Sunteți pe pagina 1din 47

CUPRINS

1. PREZENTAREA S.C. ALMET COMIMPEX S.R.L.


1.1. Istoricul societii studiate...
1.2. Piaa actual.
1.3. Potentialul uman, tehnic si tehnologic.
1.4. Situaia financiar patrimonial..
1.4.1. Tendina afacerii
1.4.2. Structura bilantier
1.4.3. Structura organizatoric firmei.
1.4.4. Programul informatic de eviden a stocurilor.
1.5 Indicatori economico-financiari
1.5.1. Indicatori de lichiditate.
1.5.2. Indicatori de solvabilitate.
1.5.3. Indicatori de rentabilitate .
2. CARACTERIZAREA GENERAL A STOCURILOR
2.1. Coninutul , rolul si clasificarea stocurilor..
2.2. Stocurile pentru producie
2.3. Stocurile de produse finite si produse n curs de execuie
2.4. Stocurile destinate desfacerii
2.5. Metode de evaluare a stocurilor...
2.6. Reguli de evaluare a stocurilor.
2.6.1. Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu...
2.6.2. Evaluarea stocurilor la inventariere...
2.6.3. Evaluarea stocurilor la bilan
2.6.4. Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu..
3. ORGANIZAREA SI CONDUCEREA CONTABILITII STOCURILOR
3.1. Obiectivele i factorii organizrii contabilitii stocurilor
3.2. Organizarea contabilitii analitice a stocurilor
3.2.1. Organizarea si conducerea contabilittii materiilor prime si materialelor
consumabile . 33
3.2.2. Organizarea si conducerea contabilitii obiectelor de inventar
3.2.3. Organizarea si conducerea contabilitii produselor finite
3.2.4. Organizarea si conducerea contabilitii mrfurilor si ambalajelor..
3.3. Organizarea evidenei operative si documentele justificative privind pstrarea
si micarea stocurilor
4. CONTROLUL SI ANALIZA STOCURILOR
4.1. Inventarierea stocurilor
4.1.1.Pregtirea inventarierii generale a patrimoniului..
4.1.2. Inventarierea propriu-zis a stocurilor..
4.1.3. Stabilirea si nregistrarea n contabilitate a diferenelor constatate la
inventariere
4.2. Indicatori de gestiune...
4.3. Concluzii si propuneri..
ANEXE
BIBLIOGRAFIE

2
3
4
4
5
5
6
8
9
9
11
11
12
15
17
18
20
23
23
24
25
25
27
29
36
38
40
43
47
48
48
49
49
50

CAPITOLUL 1. PREZENTAREA SC ALMET COMIMPEX SRL


1.1. ISTORICUL SOCIETII STUDIATE
Activitatea economic se desfoar n cadrul i prin intermediul unor entiti
individualizate i autonome. Existena entitilor autonome decurge dintr-o multitudine de
1

factori i de condiii: teritorializarea resurselor, dimensionarea dat, relativ limitat, a fiecrui


factor, varietatea posibilitilor de folosire raional a resurselor, iniiativa particular a
subiecilor de proprietate, manifestrile agenilor economici, etc.
ntreprinderea este acea unitate economic productoare care se caracterizeaz printrun gen specific de activitate, printr-o funcionalitate i organizare tehnologic, prin capacitatea
de a produce anumite bunuri, de a se conduce i gestiona raional, precum i prin autonomia sa
financiar.
Tranziia spre economia de pia a impus conceperea unei noi tipologii a
ntreprinderilor, pe baza unor criterii specifice, economice i juridice dup cum urmeaz:
ntreprinderi persoane fizice, ntreprinderi asociere, ntreprinderi societi comerciale (societi
n nume colectiv, societi pe aciuni si societi cu rspundere limitat).
innd cont de aceste aspecte i tema lucrrii vom lua ca studiu de caz o societate
comercial cu rspundere limitat. Aceasta este o form de ntreprindere care se constituie prin
contract de societate i statut.
Astfel, am propus pentru studiul de caz Societatea Comercial ALMET COMIMPEX
Societate cu Rspundere Limitat.
SC ALMET COMIMPEX SRL este nmatriculat la Registrul Comerului sub numrul
J12/8044/2001 si are cod unic de nregistrare RO13949125 .Derularea operaiunilor de
trezorerie se realizeaz prin intermediul conturilor de disponibil deschise la BRD Cluj.Durata
de funcionare este nelimitat iar administrarea si reprezentarea societii in relaiile cu terii
este asigurat de ctre Atzl Peter.
Firma are ca obiect de activitate potrivit codului CAEN 2840,,Fabricarea produselor
metalice obinute prin deformare plastic, metalurgia pulberilor
Capitalul subscris si vrsat integral este de 365.000 ron si este repartizat pe asociai in raport
cu prile sociale deinute de acestea astfel:
- SC PICHLER GMBH detinatorul a 55% din capitalul social
- ATZL PETER detinatorul a 25% din capitalul social
- ATZL ULRIKE detinatorul a 15% din capitalul social
- SC FOCUL IMPERIAL SRL detinatorul a 5% din capitalul social
SC ALMET COMIMPEX SRL a luat fiin n iunie 2001,prin achiziionarea spaiului
de producie al seciei de tblrie a fabricii Unirea din Cluj-Napoca , spaiu preluat cu tot cu
utilajele de producie aflate in dotare , activitatea iniial fiind producia de ui de eminee.
Pentru anii 2001-2002, anii de nceput a activitii firmei , acionarul majoritar era
firma Superfire Produktions G.m.b.h. din Austria de la care se importa materie prim i
materiale in proporie de 80%, aceeai firm fiind i principalul beneficiar al produciei
obinute. Din anul 2002 primind comenzi de producie de la diferii clieni interni si externi
societatea S.C. Almet Comimpex S.R.l. a nceput s-i diversifice activitatea ,s introduc in
producie noi modele si prototipuri. Astfel a nceput s ncheie contracte cu furnizorii de
materii prime si materiale att de pe piaa intern ct si de pe cea extern. Succesul unui agent
economic depinde n mare msur de asigurarea cu resurse materiale n cantiti necesare, de o
calitate corespunztoare i un pre acceptabil, disponibile la timpul potrivit pe pia.
n categoria materiilor prime utilizate de ctre SC Almet Comimpex SRL pentru
obinerea produselor se includ in special: tabla , profile metalice , oeluri si produse din
inox,vopsele, grunduri
n categoria materialelor consumabile se includ: uruburi, srme, materiale pentru
sudur , etc.
n categoria produselor obinute de ctre unitate se includ diverse sortimente de ui de
eminee,containere pentru tocat si compactat gunoiul, lame hidraulice si maini de balotat
folosite in exploatri forestiere ,cutii potale, crucioare de inox utilizate in industria
alimentara, pene metalice utilizate in transporturile feroviare.
n categoria mrfurilor se includ: palei de lemn , diverse materiale care nu mai sunt
necesare procesului de producie. etc.

1.2.PIAA ACTUAL
2

Referitor la situaia actual i potenial a pieei este necesar ca firma s pstreze o


atitudine foarte vigilent, s culeag informaiile referitoare la situaia pieei i la tendinele
acesteia, s aib capacitatea s se adapteze la modificrile impuse de pia.
S.C. Almet Comimpex S.R.L i desface produsele pe teritoriul Austriei, iar de aici
potrivit informaiilor oferite de clienii firmei acestea ajung n ri ca Germania,
Panama,Venezuela.
Unitatea patrimonial trebuie s desfoare o analiz complex, sistematic i
permanent a mediului su ambiant. Orice strategie adoptat trebuie s in seama de
restriciile impuse de mediu, dar i s valorifice toate opotunitile ce i sunt oferite de acesta.
Dintre clienii cei mai importani enumerm:

UMWELTECHNIC GMBH

LK TECH-EZ AGRAR GMBH

SUPERFIRE GMBH

PICHLER GMBH

DEBRI GMBH

SC EMINEU CONSTRUCT SRL

SC KLAUSENBURGER KERAMICMANUFACTUR SRL


Principalii furnizori sunt:

SC TRANSCARPATICA SA

SC TIRANA SA

SC ITALINOX SRL

PICHLER GMBH

TEULFELBERGER GMBH

FRANKSTAHL GMBH

SC ACTIVA COMPREST SRL

SC METAL INOX SRL

SC ADIX SA

SC TEHNOGALVANIC SRL

SC SUDOMETAL SRL

SC OMNIVELD SRL

SC MADIRO SRL

SC PRODUVTION CARPLAST SRL

SC CARTOPACK SRL

SC PALLETTA SRL

1.3.POTENIALUL UMAN, TEHNIC SI TEHNOLOGIC


Resursa uman este cea mai preioas, ea fiind singura dotat cu capacitatea de a-i
cunoate i nvinge propriile limite.In cadrul societii analizate evoluia personalului se
prezint astfel:
Tabelul nr. 1
Evoluia personalului
Specificaie

U.M.

2012

2013

2014

Nr. personal

pers.

83

105

120

mil. lei
mil. lei/pers

3.077
37,07

4.807
45,78

5.554
46,28

Cifra de afaceri
Productivitatea muncii

Se observ o cretere a numrului de personal, cretere care este justificat, datorit creterii
productivitii muncii.

Potenialul tehnic i tehnologic urmrete aprecierea strii i utilizrii tehnologiilor prin


care se nelege valoarea resurselor tehnologice stpnite de ntreprindere n cadrul unei
strategii globale i ntr-un context concurenial dat.
Astfel, ntreprinderea analizat are n dotare:

Imobilizri corporale maini, utilaje i instalaii de lucru , linii tehnologice de nalta


performanta, mijloace de transport.
Utilajele si mainile de lucru execut operaii de ajustare a materialelor feroase ,de
prelucrare a tablei ,operaii de forjare industrial, operaii de prelucrare a suprafeelor.
Mijloacele de transport aflate n dotarea firmei sunt utilizate preponderent pentru
satisfacerea necesitilor compartimentului de aprovizionare societatea dispunnd de 3
autoutilitare de fabricaie romneasca.
Caracteristicile imobilizrilor firmei sunt urmtoarele :

Starea de funcionare a mijloacelor fixe: bun

Performane: foarte bune

Impactul asupra mediului: slab

Imobilizri necorporale: program informatic de contabilitate si gestiune Clarvision,


programe informatice de proiectare Cad-Cam.
Analiznd bilanurile anuale s-a putut observa faptul c activele imobilizate (imobilizri
corporale, imobilizri necorporale i financiare) au fost in anul 2012 de 71.024mii lei, in anul
2013 de 413.997 mii lei, iar in anul 2014 de 819.410 mii lei.

1.4. SITUAIA FINANCIAR PATRIMONIAL


Situaia financiar patrimonial a firmei reprezint o anumit stare a capitalului din
punct de vedere al existenei, al rezultatelor obinute i al competenei materiale. Cei iteresai
n cunoaterea situaiei financiarpatrimoniale a firmei sunt: asociaii, managementul firmei,
bncile, partenerii de afaceri, organele puterii administrative i locanle, organele judectoreti,
concurena (n vederea elaborrii de politici eficace de consolidare a poziiei pe pia) etc.

1.4.1.TENDINA AFACERII
Cifra de afaceri constituie n sine unul dintre cele mai importante obiective strategice
ale firmelor, este principala form de venit a ntreprinderii. Indicatorul exprim veniturile
obinute din vnzarea produciei i a mrfurilor. Reprezint volumul total al afacerilor firmei
evaluate la preul pieei.
Cu ajutorul cifrei de afaceri se ofer posibilitatea de a realiza o prim apreciere asupra
poziiei strategice deinut de firm n cadrul pieei sau altfel spus se poate aprecia dac
ntreprinderea conteaz sau nu pe pia.
Ca relaie de calcul, cifra de afaceri se obine prin nsumarea veniturilor realizate din
comercializare cu veniturile obinute din vnzarea produselor proprii.
Tabel nr. 2
Evoluia cifrei de afaceri
Nr.c
rt. Specificaie
1. Cifra de afaceri
2. Indicele cifrei de afaceri
cu baz fix

U.M.
mil. lei

2012

cu baz n lan

2013

2014

3.077

4.807

5.554

1,00

1,56

1,8
1.16

1,00

1,56

Se poate observa c nivelul absolut al cifrei de afaceri este n cretere de la un an la


altul, astfel dac n anul 2012 era de 3.077 mil. lei, n anul 2013 era de 4.807 mil. lei, deci a
crescut cu 1.730 mil. lei.,in anul 2014 fiind de 5.554 mil lei cu 2.477 mil lei mai mult fa de
anul 2013.
Observm astfel o tendin cresctoare a cifrei de afaceri de la un an la altul.
Modificarea cifrei de afaceri ntr-un sens sau altul este determinat de modificarea volumului
vnzrilor, modificarea structurii fizice a vnzrilor i modificarea preului unitar de vnzare.

1.4.2. STRUCTURA BILANIER


n bilan, stocurile se regsesc la capitolul Active circulante
Situaiile financiare trebuie s prezinte urmtoarele informaii referitoare la stocuri:

valoarea contabil total a stocurilor

valoarea oricror stornri (reluri la venituri) ale diminurii valorii stocurilor;

valoarea stocurilor depuse drept garanie n contul datoriilor.

costul stocurilor, recunoscut ca o cheltuial n cursul perioadei; sau

costurile de exploatare aferente veniturilor, clasificate dup natura lor i


recunoscute ca o cheltuial n cursul perioadei.

Tabel nr.3
Situaia financiar-patrimonial a SC Almetal Srl

1.4.3

Elemente bilantiere
Active imobilizate
Stocuri
Creane
Casa si conturi in
bnci
Active
circulante
total
Cheltuieli in avans
Datorii ce trebuie
pltite intr-o perioada
mai mic de un an
Datorii ce trebuie
pltite intr-o perioada
mai mare de un an
Provizioane
pentru
riscuri si cheltuieli
Capitaluri proprii
Cifra de afaceri
Venituri totale
Profit brut

2012
71.024
220.438
566.874
208.411

2013
413.997
729.555
1.038.385
13.669

2014
819.410
1.368.753
1.411.829
25.538

995.724

1.781.610

2.806.120

73.660
973.011

6.769
1.617.785

23.806
2.273.718

74.266

470.827

578.844

93.131
3.076.621
3.172.093
152.292

113.764
4.806.751
5.234.491
66.709

67.464
5.554.176
8.158.817
-39.068

STRUCTURA ORGANIZATORICA A FIRMEi


Orice unitate economic este constituit pe lng mijloacele materiale, dintr-un grup
de oameni care ndeplinesc diferite atribuii si au diferite sarcini, ca urmare a relaiilor ce se
5

stabilesc n raporturile lor de munc. Deci pentru a obine rezultate bune este necesar s se
acorde o mare importan organizrii relaiilor de interdependen si de conducere intre toi
cei care alctuiesc o unitate economica.
Gruparea, ierarhizarea si coordonarea activitilor si a personalului se reflect n
structura organizatoric.
Obiectivul general al structurii organizatorice in orice unitate economica l constituie
utilizarea optim a tuturor salariailor acesteia.
Structura organizatoric a fiecrei unitii are dou mari pri : structura de conducere
sau funcional si structura de producie sau operaional.
Prima reunete persoanele si compartimentele care s asigure cadrul si condiiile
tehnice economice, de personal, necesare desfurrii proceselor de conducere si de
execuie.Aici se ncadreaz persoanele de conducere, de administraie si funcionresc.
A doua parte cuprinde persoanele, compartimentele si relaiile organizaionale ce
asigur realizarea direct si nemijlocit a obiectului de baz pentru care este constituit
unitatea.
Administratorul societii poart ntreaga rspundere pentru gestionarea cu bun
credin a patrimoniului societii.
Principalele atribuii ale administratorului sunt urmtoarele:
- stabilirea , ndatoririlor si
responsabilitilor personalului societii pe
compartimente
- aprobarea operaiunilor de ncasri si plti
- ncheierea contractelor de nchirieri
- stabilirea tacticii si strategia marketingului
- controlarea gestiunii societii
S.C. ALMET COMIMPEX S.R.L. are 4 compartimente, conduse de ctre un ef de
compartiment dup cum urmeaz :
1. Compartimentul de personal are ca atribuii principale:
- stabilirea necesarului de angajai
- recrutarea, selecia si angajarea cadrelor
- motivare si salarizare
- calificare si perfecionare profesional
- promovarea angajailor
- strategii si politici de personal
- ambiana social a muncii
Cadrele care i desfoar activitatea in compartimentul de personal au menirea de a
fluidiza si motiva resursele umane .Satisfacia material trebuie dublat de cea moral, de
ataament si stima fa de "valorile firmei".
2. Compartimentul comercial - asigur aprovizionarea si desfacerea de produse , gestiunea
produselor,studiul pieei ,reclama, etc.
Acest birou este condus de ctre un director comercial cu studii superioare.
n subordinea directorului comercial se afla 2 merceologi cu studii medii care se ocup de
aprovizionarea cu materii prime si materiale.
Sptmnal, merceologii si directorul comercial se ntlnesc n edina de analiz a
produciei .Gestionarii prezint situaia stocurilor de produse , iar n funcie de cerere si ofert
se stabilete programul de aprovizionare pe sptmna urmtoare .n urma alegerii
furnizorilor si stabilirea cantitilor ce urmeaz a fi aprovizionate , se ia legtura cu acetia
pentru derularea contractelor si stabilirea graficului de livrri.
Se pregtesc documentele necesare, dup caz: comanda de marf , ordin de ridicare
de marf , ordin de deplasare, bilete la ordin, fila CEC cu limit de sum avizate de directorul
economic .
3. Compartimentul administrativ -are atribuii de gestionare si gospodrire a bunurilor
societaii, coordoneaz activitatea de ntreinere - reparaii a echipei de meseriai
proprii,relaiile cu terii ,obinerea de vize si autorizaii.

4. Compartimentul financiar contabil- in ceea ce privete organizarea compartimentului


financiar contabil, din punct de vedere al alocrii resurselor umane dispune de :
- director financiar contabil cu studii superioare conform art. II din Legea 82 din 1991.
In subordinea directorului financiar contabil sunt cuprinse activiti prin care se
asigur obinerea si utilizarea raional n cadrul unitii a mijloacelor circulante, nregistrarea
si evidena n expresie bneasc a fenomenelor economice fcnd pe aceasta baz i
interpretarea rezultatelor generale ale activitii unitii.
Aceste activiti se exercit asupra desfurrii proceselor din unitate n:
- mod activ - prin stabilirea cadrului financiar al procesului economic si
participarea la controlul desfurrii activitilor
- mod pasiv - prin nregistrarea datelor economice n expresie bneasc si
ntocmirea bilanului
- mod reflexiv - prin participarea la analiza critic a rezultatelor tehnico economice a activitilor unitii.

1.4.4.PROGRAMUL INFORMATIC DE EVIDEN STOCURILOR


n cadrul unitii SCAlmetal SRL contabilitatea si gestiunea stocurilor se evideniaz cu
ajutorul programului informatic Clarvision.n ceea ce privete operaiunile de gestiune
acesta cuprinde urmtorul meniu:

Aprovizionare care cuprinde sub-meniul:


- Operaii de aprovizionare:
o Factura furnizori
o Aviz de insotire
o Aviz de intrare diverse
o Retur de marfa
o Factura externa import
o Nota intrare recepie
o Consumuri lunare nefacturate
- Contracte furnizori
- Cerere de oferte/oferte furnizori
- Furnizori
- Rapoarte
o Liste contracte/comenzi
o Situaii achiziii
o Statistici aprovizionare

Desfacere
-Operatii de desfacere
o Factura clieni
o Aviz de ieire
o Aviz de ieire-diverse
o Retur de marfa clieni
o Factura externa export
o Nota de consum
- Contracte clieni
- Planificare livrri
- Cerere de oferte/oferte clieni
- Antecalculaie
- Politici comerciale
- Clieni
- Rapoarte
- Cataloage
7

Gestiunea stocurilor
Operaii de gestiune
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
- Stocuri pe depozite
- Stocuri curente
- Rapoarte de gestiune
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o
o

Nota de predare
Nota de restituire
Transferuri intre gestiuni
Bon de consum
Protocol
Imputare
Casare
Transformare articole
Inventariere
Prelucrare la teri
Reevaluarea preului de stoc

Fisa de magazine
Fisa cont analitic pentru valori materiale
Centralizator intrri ieiri materiale
Balana analitica materiale
Descrcare de gestiune
Lista de inventariere
Urmrire stocuri
Evoluie stocuri
Vechime stocuri
Documente de gestiune
Stocuri critice
Rapoarte stocuri vnzri

1.5. INDICATORI ECONOMICO-FINANCIARI


1.5.1.Indicatori de lichiditate
1)Lichiditatea imediata (L)- reflect posibilitatea achitrii datoriilor pe termen scurt
pe seama numerarului aflat in caserie, a plasamentelor de scurt durat i a disponibilitilor
bancare.
Lichiditatea imediata (L) =

L 2009 =

Conturi
de
trezorerie
X 100
Datorii
curente

208.411
X 100 =21,42
973.011

13.669
L 2010 = 1.617.785 X 100 = 0,84

25.538
2.273.718
L 2011=
X 100 =1,12
Acest indicator inregistraz de la un an la altul o evoluie nefavorabil genernd
ideea conform creia lichiditile bneti ale firmei se afl ntr-o continu scdere , motiv
pentru care in cursul anului 2014 societatea a apelat la credite bancare.
2) Lichiditate general se calculeaz ca raport ntre activele curente si datoriile
curente si ofer garania acoperirii datoriilor curente din activele curente.
Lichiditate general (Lg )=

Active
circulante
Datorii curente

Lg 2009 =

995.724
X 100 =102,33
973.011

Lg 2010 =

1.781.610
X 100 =110,13
1.617.785

Lg 2011 =

2.806.120
X 100 = 123,42
2.273.718

X 100

3)Lichiditate redus reflect posibilitatea activelor concretizate n creane i


trezorerie de a acoperi datoriile curente.
Lichiditate redus (Lr) =

Lr 2009 =

995.724

Active

circulante
Datorii curente

Stocuri

X 100

220.438
X 100 =79,68
973.011

Lr 2010 =

1.781.610
729.555
1.617.785

Lr 2011 =

2.806.120

1.368.753
X 100 =63,21
2.273.718

X 100 = 65,03

Acest indicator relev faptul c in perioada analizat datoriile societii pot fi


acoperite din creane si trezorerie.

1.5.2.Indicatori de solvabilitate
1)Gradul de indatorare arat limita pn la care agentul economic este finanat din
alte surse dect fondurile poprii.
Total

datorii
X 100
active

Gradul de ndatorare (G) = Total


9

G 2009 =

1.047.277
X 100 = 91,83
1.140.408

G 2010 =

2.088.612
X 100 = 94,83
2.202.376

G 2011 =

2.852.562
X 100 = 78,17
3.649.336

Analiznd acest indicator se constat c SC. Almetal SRL nu este fiabil din punct de vedere
financiar.
2) Structura de capital (S)
(S) =
Capitaluri

proprii Pr ovizioane
p entru riscuri si cheltuieli
Datorii totale

S 2009 =

93.131
X 100 = 8,89
1.047.277

S 2010 =

113 .764
X 100 = 5,16
2.202.376

S 2011 =

67.464
X 100 = 1,85
3.649.336

X 100

1.5.3.Indicatori de rentabilitate
1) Rentabilitatea economic- reprezint raportul dintre profitul brut si veniturile totale.
Pr ofit

Rentabilitatea economic (Re) = Venituri

brut
X 100
totale

152.292
X 100 = 4,8
3.172.093

Re 2009 =

66.709
Re 2010 = 5.234.491 X 100 = 1,27

Re 2011 =

39.068
X 100 = -0,47
8.158.817
Pr ofit

2) Rentabilitatea activelor circulante (Ra) = Active


Ra 2009 =

152.292
X 100 = 15,29
995.724

Ra 2010 =

66.709
X 100 = 3,74
1.781.610

10

brut
X 100
circulante

Ra 2011 =

39.068
X 100 = -1,39
2.806.120

CAPITOLUL2.
CARACTERIZAREA GENERALA A STOCURILOR
2.1. CONINUTUL, ROLUL SI CLASIFICAREA STOCURILOR
Stocurile sunt active circulante destinate s asigure continuitatea procesului de
producie i circulaie, fiind intr-o permanent schimbare i transformare n cadrul unui circuit
nchis. Ele i schimb forma succesiv n fiecare faz a circuitului economic, i anume n faza
de aprovizionare, producie i desfacere. Deci pe parcursul circuitului economic, stocurile se
gsesc concomitent, fie n sfera produciei, fie a circulaiei.
Stocurile din sfera produciei, spre deosebire de mijloacele fixe, se consum n
ntregime ntr-un singur ciclu de exploatare, transferndu-i valoarea integral asupra
produselor la fabricarea crora au participat. Consumndu-se integral ntr-un singur proces de
fabricaie, pentru continuarea acestuia este necesar rennoirea continu a lor. n componena
acestora intr materiile prime, materialele consumabile i semifabricate .
Stocurile din sfera circulaiei cuprind produsele finite, semifabricatele i mrfurile
aflate n depozite.
n sens general , stocul reprezint ,, cantitatea de active materiale si financiare existente
la un moment dat ntr-o unitate patrimonial.
n structura activelor circulante materiale se ncadreaz stocurile propriu-zise i
producia n curs de execuie. Acestea sunt stocuri,
deinute pentru a fi vndute n cursul normal al activitii;
n curs de producie pentru o astfel de vnzare;

sub forma de materii prime sau de furnituri ce trebuie s fie consumate n procesul
de producie sau de prestare servicii.
Aceast calificare nu depinde de natura elementului considerat, ci de destinaia sa, care
este puternic influenat de activitatea ntreprinderii ce deine bunurile.

n cadrul stocurilor propriu-zise se includ:

materiile prime
materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale
consumabile
materiale de natura obiectelor de inventar
mrfurile
produsele in structura crora se disting :
- semifabricatele
- produsele finite
- produsele reziduale

producia in curs de execuie

animalele i pasrile, respectiv animalele achiziionate sau obinute, crescute


i folosite pentru reproducie; animalele i psrile puse la ngrat pentru a fi
valorificate; pentru producie (pentru lna, lapte, blan), precum i coloniile de albine.
De asemenea, animalele de munc se cuprind n activele imobilizate, la categoria
mijloacelor fixe.

ambalajele
11


bunurile aflate in custodie pentru prelucrare sau consignaie la teri
Toate categoriile de bunuri menionate sunt considerate ca fiind proprietatea unitii
patrimoniale care le deine, n cadrul acestora incluzndu-se i bunurile aflate n custodie, n
prelucrare sau n consignaie, la teri, dar care se nregistreaz distinct n contabilitate, pe
categorii de stocuri.
Astfel, dup apartenena la patrimoniu, stocurile cuprind:
a),, stocuri care fac parte din patrimoniul propriu , reprezint stocuri aflate n gestiunea
ntreprinderii. Caracteristica acestei structuri de stocuri o constituie faptul c ele se gsesc n
spatiile proprii, cum sunt: depozite, magazii, magazine, locuri de producie etc., sau se afla la
teri sub forma de materii i materiale aflate la teri, obiecte de inventar aflate la teri, mrfuri
n custodie la teri etc.
b) ,,stocuri ce nu fac parte din patrimoniul propriu 1, dar aflate n gestiune. Acestea sunt
reprezentate de stocurile primite spre prelucrare sau reparare, ori n custodie sau consignaie.
Avnd n vedere proveniena lor, stocurile se grupeaz n:
a) stocuri provenite din afara unitii, prin procesul de aprovizionare (cumprare): materii
prime, materiale, obiecte de inventar, mrfuri, etc.;
b) stocuri provenite din producie proprie: produse, animale, obiecte de inventar etc.
Dupa gradul de individualizare si modul de gestionare avem:
a) ,,stocuri identificabile
b) ,,stocuri interschimbabile sau fungibile2
Funcionarea normal a ntreprinderii necesit, imobilizarea permanent n stocul necesar
continuitii activitii. Pentru a se asigura o rentabilitate a activitii, n gestiunea financiar
se opereaz cu noiunea de stoc optim.
Pentru a se prentmpina anumite perturbaii n procesul aprovizionrii, unitile
patrimoniale i pot constitui i stocuri de securitate. n cazul materialelor supuse fluctuaiei
preurilor, n condiiile n care exist i surplusuri de trezorerie, se pot realiza cumprri pentru
a se conserva stocuri de speculaie.
Principalele caracteristici ale stocurilor pot fi sintetizate astfel:

se afl succesiv i nentrerupt n diferite faze ale procesului de producie i


comercializare;
descriu n cadrul unei perioade de gestiune mai multe circuite (rotaii);
sunt destinate fie a fi consumate la prima utilizare (materii prime, materiale
consumabile etc.), fie a fi vndute n aceeai stare (mrfurile) sau dup
prelucrare (produsele);
contribuie la realizarea cifrei de afaceri a unitii i la valorificarea capitalului.
Aceste caracteristici fac ca stocurile s dein un rol important n formarea rezultatului
exerciiului.
Pentru organizarea unei contabiliti unitare i corecte este necesar n primul rnd s se
cunoasc att categoriile mari de stocuri gestionate de ntreprindere, ct i fiecare fel de bun n
parte, deci gruparea acestora dup diferite criterii.
La clasificarea stocurilor se folosesc dou criterii principale:
a) natura fizic a bunurilor sau a serviciilor;
b)ordinea cronologic, succesiunea derulrii lor n ciclul de exploatare
(aprovizionare, producie n curs, produse, livrri), respectiv destinaia, utilitatea.
1

I.PANTEA, G. BODEA Contabilitatea romaneasca armonizata cu Directivele Europene, Editura


Intelcredo,Deva , 2003
2
Idem 1

12

Din punct de vedere al naturii fizice i nsuirilor lor tehnice, stocurile se clasific pe
categorii, pe grupe, subgrupe i clase, n aa fel nct nuntrul unei grupe s figureze stocuri
cu nsuiri comune.
ntruct stocurile folosite n activitatea unitilor patrimoniale sunt diverse i nsuirile
lor sunt foarte variate, pentru a uura operaiile de aprovizionare i livrare, de pstrare, de
folosire i de evideniere, este necesar s se ntocmeasc o list a tuturor materialelor folosite,
cunoscut sub denumirea de nomenclator de materiale.
n nomenclator, n afar de denumire, fiecrui bun i se atribuie un cod. Codificarea
stocurilor d posibilitatea nlturrii confuziilor ntre acestea, uureaz emiterea documentelor
primare prin nlocuirea denumirilor lungi cu semne cifrice sau litere convenionale, asigurnd
prelucrarea automat a datelor.
La ntocmirea documentaiei tehnice, fiei tehnologice, listei de materiale, normei de
consum, este indicat s se nscrie, pe lng denumirea materialului sau produselor, i codul
acestora. De asemenea codul se nscrie i n documentele justificative (fiele limit de consum,
facturi, precum i n alte documente).

2.2 STOCURILE PENTRU PRODUCIE


Stocurile de materii prime si materiale cuprind acele bunuri care sunt achiziionate de
la teri ( din exteriorul unitii patrimoniale) pentru a fi consumate in procesul de producie (n
interiorul unitii patrimoniale).
Ele cuprind :
- Materii prime
- Materiale consumabile
- Materiale de natura obiectelor de inventar
Stocurile de materii prime sunt bunuri care particip direct la fabricarea produselor
regsindu-se integral sau parial ,n stare iniial sau stare transformat n produsul obinut
n unitatea analizat nomenclatorul de materii prime cuprinde 34 de grupe de materii
prime principale n care sunt ncadrate ulterior toate tipurile de materii prime achiziionate in
funcie de caracteristicile si nsuirile lor.
Tabel nr.4
Nomenclatorul de materii prime
Nr.
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16

Denumire produs
arcuri
Corniere si profil I si U
Arcuri-import
Corniere si profile-import
Faade aurite
Garnituri- import
Lat tras la cald-import
Lat tras la rece
Mnere aurit-import
Materii prime- import
Piese jucrii-import
Plasa sarma-import
Profile
ptrate
calibrateRulmeni lanuri
sticla
uruburi rulmeni tija
13

Cod
arc
cor
iarc
icor
fusi
igar
ilatc
ilatr
iman
imat
ipse
ipla
iprc
rul
isti
sur

U.m.
buc
m
buc
m
buc
m
m
m
buc
buc
buc
buc
m
buc
buc
buc

17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34

Tabla-import
evi dreptunghiulare-import
evi rotunde-import
Vopsea
Lat tras la cald
Materiale pt. sdv
Piese laser
Piese oxi
Piese plasma
Poliamide
Profile hexagonale
Profile ptrate la cald
Profile rotunde calibrate
Profile rotunde la cald
nur lame
Tabla
evi dreptunghiulare
evi rotunde

itab
itevd
itevr
vop
latc
msdv
piesl
pieso
piesp
pol
hex
patc
rot
rotc
snu
tab
tevd
tevr

kg
m
m
kg
m
m
buc
buc
buc
m
m
m
m
m
m
kg
m
m

Stocurile de materiale consumabile sunt bunuri care particip la procesul de fabricaie


sau de exploatare fr a se regsi de regul n produsul realizat .Principalele categorii de
materiale consumabile sunt: materialele auxiliare, combustibilii , materialele pentru ambalat
,piesele de schimb, seminele si materialele de plantat , furajele, etc.
n cadrul SCAlmetal SRL principalele grupe de materiale consumabile utilizate sunt
prezentate n tabelul urmtor :
Tabel nr. 5
Grupe de materiale consumabile
Nr.

Denumire produs

Cod

Um

Consumabile - birou

conb

buc

Consumabile producie

conp

buc

Gaze accesorii sudura

gaz

Buc-m cub

Consumabile import

coni

buc

Materiale abrazive accesorii-import

iabr

buc

Materiale abrazive-accesorii

abr

buc

Cuite strung

str

buc

freze

fre

buc

Piese schimb

piess

buc

Stocurile de materiale de natura obiectelor de inventar sunt reprezentate de bunuri care


nu ndeplinesc cumulativ condiiile pentru a fi incluse n categoria imobilizrilor corporale
adic, fie au durata de utilizare mai micde un an ,fie au valoarea de intrare mai mic dect
limitata legal care la momentul actual este de 1.500 ron.
Aceste stocuri cuprind : echipamentul de protecie, echipamentul de lucru si
mbrcmintea special impus angajailor de normele de protecia muncii ,sculele
,dispozitivele, verificatoarele aparatele de msur si control, mecanismele,matriele si alte
obiecte similare, baracamentele si amenajrile provizorii de antier ,care sunt bunuri
14

achiziionate sau construite in regie proprie, pentru buna funcionare a antierelor de


construcii cum ar fi ; barci ,schele ,mprejmuiri.
Baracamentele i amenajrile provizorii, sunt bunurile achiziionate sau construite de
unitile patrimoniale, pentru executarea lucrrilor i prestaiilor n construcii. Nu se includ n
aceast categorie, lucrrile de organizare la care prin demontare sau demolare nu se
recupereaz materiale (platforme betoane, drumuri i ci de acces, gropi de var i altele).
Principalele grupe de materiale de natura obiectelor de inventar existente in cadrul unitii
analizate sunt:
Tabel nr. 6
Grupe de obiecte de inventar
Nr.

Denumire produs

Cod

Um

Articole tip SDV

sdv

buc

Dispozitive speciale

dst

buc

Dotri permanente

dpt

buc

Echipament de lucru

epl

buc

Dotri laborator chimie

dlc

buc

Scule montaj - lctusi

sml

buc

Scule tblrie - vopsitorie

stv

buc

2.3. STOCURILE DE PRODUSE FINITE SI PRODUSE IN CURS DE


EXECUIE
Stocurile de produse, reprezint bunuri, lucrri i servicii obinute n diferite faze din
procesul de fabricaie sau ale activitii de exploatare destinate livrrii terilor i n unele
cazuri pentru consumul intern.
n structura produselor se disting:

semifabricatele, care reprezint acele produse a cror proces tehnologic a fost


terminat ntr-o secie, faz de fabricaie i care trec n continuare n procesul
tehnologic al altei secii (faz de fabricaie) sau se livreaz terilor;
produsele finite, adic produsele care au parcurs toate fazele procesului de
fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n cadrul unitii, urmnd a fi
depozitate n vederea livrrii sau expediate direct terilor;
produsele reziduale, reprezentnd rebuturile, materialele recuperabile sau deeurile,
obinute din procesul prelucrrii materiei prime ce urmeaz a fi valorificate in
aceasta stare ctre teri

Desfurarea procesului de producie presupune n anumite cazuri existena pe fluxul


tehnologic a unei cantiti de producie neterminat sau n curs de execuie.
Stocurile de producie n curs de execuie reprezint producia care nu a trecut prin
toate fazele de fabricaie prevzute n procesul tehnologic ,precum si produsele nesupuse
probelor si recepiei tehnice sau necomplete n ntregime .Din punct de vedere contabil
producia n curs de execuie se concretizeaz n cheltuieli .

15

Evaluarea cantitilor de producie n curs se face de cele mai multe ori in funcie de
gradul de finisare tehnic care presupune stabilirea de ctre o comisie a procentului de finisare
a produciei n curs de execuie cu ocazia constatrii faptice a stocurilor .
La SC Almetal SRL grupele de stocuri de semifabricate sunt definite n funcie de
denumirea produselor n a cror componen urmeaz s intre. De exemplu:
- semifabricate abkant
- semifabricate konigwiser
- semifabricate lame
-semifabricate ui
- semifabricate containere
-semifabricate cutii potale
n urma desfurrii procesului de producie la unitatea analizat rezult diferite
produse reziduale ca de exemplu: - deeuri de inox
- deeu de fier
- pan de fier
- pan inox
Pentru valorificarea acestor deeuri firma are ncheiate contracte de vnzare cu doua unitatii
care colecteaz deeuri feroase si neferoase.

2.4. STOCURILE DESTINATE DESFACERII


Din aceasta categorie de stocuri fac parte produsele finite , mrfurile , ambalajele.
Produsele finite sunt bunurile care au parcurs in ntregime fazele procesului de producie
ntrunesc condiiile de calitate si sunt gata pentru a fi livrate beneficiarilor.
Nivelul stocurilor de produse finite este determinat de volumul produciei si cel al vnzrilor.
Produsele finite pe care le comercializeaz SC Almetal SRL sunt:
-

lame hidraulice-se utilizeaz la tractarea butenilor n exploatrile forestiere

maini de balotat - se utilizeaz pentru a aduna butenii n stive

ui eminee sunt folosite pentru a nchide sobele de teracota si emineele

containere metalice-utilizate pentru depozitarea si compactarea deeurilor , n


special a celor alimentare

spirale metalice - folosite pentru mcinarea deeurilor

cutii potale utilizate pentru pstrarea corespondentei

supori pentru camioane si remorci

pene metalice- se folosesc pentru blocarea vagoanelor n transportul feroviar

Mrfurile reprezint bunurile cumprate i revndute fr nici o transformare.


Ele reprezint o categorie important de stocuri care n circuitul lor de la productori pn la
consumatori genereaz un volum mare de operaii economico financiare ce se efectueaz prin
intermediul unui numr deosebit de mare de ageni economici cu diferite profiluri de
activitate comercial.

16

Mrfurile ca de altfel i ambalajele , constituie obiectele sau elementele principale ale


unui sector important din orice economie naional, comerul .Reflectarea stocurilor sub forma
de marf se face n cadrul unei categorii economice mai largi numit contabilitate comercial .
n categoria mrfurilor, care au o structura eterogen, se includ att bunurile pe care
agentul economic le cumpr n vederea vinzarii n starea n care au fost achiziionate, ct i
produsele finite transferate de unitile productoare n magazinele proprii de prezentare i
desfacere, precum i acele active circulante materiale de natura materiilor prime ,materialelor
consumabile ,obiectelor de inventar, ambalajelor devenite disponibile n cadrul patrimoniului
unitii economice i care se vnd terilor aa cum au fost cumprate.
n cadrul unitii analizate se comercializeaz ca mrfuri doar materii prime ,materiale ,
obiecte de inventar, ambalaje care nu mai sunt necesare procesului propriu de producie.
Ambalajele, cuprind bunurile necesare pentru protecia materialelor i mrfurilor pe
timpul transporturilor i depozitrii sau pentru prezentarea lor comercial. n aceast categorie
de stocuri se cuprind: ambalajele refolosibile, achiziionate goale sau odat cu materialele i
mrfurile achiziionate; precum i cele confecionate de unitate i cele restituite de clieni,
potrivit contractelor ncheiate cu acetia.
Dup modul cum particip la circuitul economic, distingem urmtoarele categorii:
1) ambalaje pierdute (nerecuperabile), vndute clientului, odat cu marfa (hrtie de
ambalat, sticle din material plastic, cutii metalice, sfoar, etc.); valoarea lor fiind
inclus n preul mrfurilor vndute;
2) ambalaje recuperabile sunt ambalajele susceptibile de a fi conservate n mod
provizoriu de teri i pentru care furnizorul se angajeaz s le recupereze n anumite
condiii (sticle, borcane, navete din plastic, lzi, etc.);
3) ambalaje mixte, respectiv ambalaje care n anumite condiii pot fi considerate ca fiind
pierdute (nerecuperabile), iar n altele ca fiind recuperabile.
Normele contabile din ara noastr prevd ca atunci cnd anumite stocuri
ndeplinesc funcia de ambalaje, ele s fie contabilizate , nu ca ambalaje, ci ca o form
particular de stocuri.
Astfel, ambalajele i materialele de ambalat executate n seciile de fabricaie ale
ntreprinderii pentru a fi vndute ca atare se cuprind n stocurile de produse finite.
Ambalajele de natura obiectelor de inventar (lzi, saci de iut sau hrtie), care nu
circul pe baz de decontare, ci se folosesc numai n interiorul unitii patrimoniale, se
nregistreaz n contabilitate la categoria obiectelor de inventar.
Ambalajele (paletele, lzile i containerele), de natura mijloacelor fixe care aparin
unitii patrimoniale, folosite pentru transportul materialelor i mrfurilor n interiorul i n
afara unitii se nregistreaz n contabilitate n categoria mijloacelor fixe.
n categoria ambalajelor la SC Almetal Srl intr:
- cartoane pentru separare
- cutii de carton
- colare
- folii pentru protecie

2.5. METODE DE EVALUARE A STOCURILOR

17

n cadrul organizrii contabilitii sintetice a stocurilor , poate fi adoptat una dintre


cele doua metode recomandate de normele de aplicare a Legii Contabilitii anume:

Metoda inventarului permanent

Metoda inventarului intermitent

A)Metoda inventarului permanent


n cazul utilizrii inventarului permanent n contabilitate, n conturile de stocuri se
nregistreaz toate operaiunile de intrare i ieire a stocurilor, cantitativ si valoric, ceea ce
permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a stocurilor , atit cantitativ ct i valoric.
n condiiile utilizrii inventarului permanent, n conformitate cu normele contabile din
Romnia, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor n funcie
de specificul activitii i de necesitile proprii.
La utilizarea acestei metode conturile de stocuri se debiteaz cu intrrile de bunuri i se
crediteaz cu ieirile din stoc aferente perioadei de gestiune .La finele exerciiului financiar,
se compar soldurile conturilor de stocuri cu stocurile faptice, stabilite prin inventariere .n
cazul n care exist diferene la inventar, acestea se vor regulariza , aducndu-se stocurile la
nivelul lor real.
n concluzie , evaluarea intrrilor in stoc trebuie s se fac la costul istoric, dat de
costul efectiv de producie ( n cazul stocurilor obinute din producie proprie) i de costul de
achiziie ( n cazul stocurilor obinute de la furnizori , iar evaluarea ieirilor din stoc se face la
costurile la care au fost evaluate la intrare elementele destocate .
Aceasta metod se folosete de ctre unitile mari si mijlocii i const n utilizarea
conturilor de stocuri pentru a determina i urmri n permanen stocul scriptic al acestora
dup fiecare operaie de intrare sau ieire. Astfel, contabilitatea sintetic a stocurilor va
reflecta urmtoarele aspecte :
Stocul iniial de la nceputul lunii, care se preia din stocul final al lunii precedente
i care nu poate fi dect debitor .
Intrrile care au loc n cursul lunii , pe baza documentelor de intrare , care vor fi
nregistrate n debitul contului de stocuri.
Ieirile din cursul lunii, pe baza documentelor de ieire, care se vor nregistra n
creditul contului de stocuri
Pe baza stocului iniial , a intrrilor i a ieirilor reflectate se va stabili n permanen
stocul scriptic bunurilor care se va compara n perioadele de inventariere cu stocul faptic,
stabilindu-se plusuri sau minusuri la inventar.
Folosirea metodei inventarului permanent presupune:
Utilizarea fiecruia din preturile de nregistrare a stocurilor
Folosirea conturilor de diferene de pre aferente stocurilor
inerea unei contabiliti analitice a stocurilor prin adoptarea uneia dintre
metodele de contabilitate analitica.
Avantajul folosirii acestei metode, n ciuda faptului ca presupune un volum mai mare
de munc, este acela ca se asigur o mai bun cunoatere n orice moment a mrimii stocurilor
i un mai bun control al integritii lor.
B) Metoda inventarului intermitent
Unitile patrimoniale pot opta si pentru inventarul intermitent al stocurilor, cu
condiia ca inventarul permanent sa fie condus n contabilitatea de gestiune , n cazul
ntreprinderilor mari sau extracontabil n cazul ntreprinderilor mici si mijlocii.
Aceasta metod presupune stabilirea ieirilor si nregistrarea lor in contabilitate pe
baza inventarierii la finele fiecrei luni .n acest caz, ieirile se determin ca o diferen ntre

18

valoarea stocurilor iniiale plus valoarea intrrilor , i valoarea stocurilor finale stabilite prin
inventariere.
Relaia de calcul este :
E = Si + I - S
Folosind aceasta metod , unitile patrimoniale renun la utilizarea n cursul lunii la
conturile de stocuri pentru evidenierea ieirilor i recalcularea stocurilor scriptice dup
fiecare intrare . Aadar , conturile de stocuri se utilizeaz doar la nceputul i sfritul lunii, iar
intrrile de stocuri din cursul lunii sunt contabilizate direct in conturile de cheltuieli
corespunztoare, la cost de achiziie, pre de facturare sau pre prestabilit.
Metoda inventarului intermitent const n:
- nregistrarea tuturor intrrilor de stocuri din cursul unui exerciiu financiar direct in
conturile de cheltuieli corespunztoare tipurilor de stocuri
Regularizarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar prin inventariere, astfel:
- destocarea stocului iniial reprezentat de soldul iniial al contului de stocuri,
considernd c acesta s-a consumat in cursul exerciiului financiar
- restocarea stocului faptic pa baza inventarului la sfritul exerciiului
financiar , prin corectarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri
Prin folosirea acestei metode, conturile de stocuri reflect mrimea real a acestora, iar
conturile de cheltuieli referitoare la consumul de stocuri reflecta ce s-a cheltuit efectiv
cu aceste consumuri de stocuri.
Metoda inventarului intermitent poate fi utilizat de unitile mici si mijlocii i const
n neurmrirea n contabilitatea sintetic a intrrilor/ ieirilor de stocuri din cursul perioadei .
Conturile de stocuri se utilizeaz doar la sfritul perioadei de gestiune, cnd se debiteaz cu
soldurile finale existente la locurile de depozitare stabilite prin inventariere . Micrile de
stocuri din cursul perioadei nu afecteaz conturile de stocuri, ci direct conturile de cheltuieli.
Aceasta metod a inventarului intermitent difer la stocurile procurate din afara
unitii patrimoniale fa de cele din producia proprie.
a) Metoda inventarului intermitent pentru stocurile procurate din afara unitii
patrimoniale, parcurge urmtoarele etape:
- se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a reveni
asupra conturilor de cheltuieli, unde au fost nregistrate la nceput
- intrrile de bunuri achiziionate din afara unitii, de la furnizori se nregistreaz
direct pe cheltuieli
- la sfritul perioadei se nregisteraz bunurile achiziionate provenite din perioada
precedent , neconsumate , cu care se degreveaz cheltuielile prin trecerea lor asupra
conturilor de stocuri.
Parcurgnd aceste trei etape, soldurile conturilor de cheltuieli reflect bunurile
consumate n timpul perioadei, calculate dup relaia :
Ieiri = Stoc iniial + Intrri - Stoc final
n perioada urmtoare, operaiile descrise se vor repeta.
b) Metoda inventarului intermitent pentru stocurile provenite din producie proprie
parcurge urmtoarele etape :
- se storneaz stocurile iniiale ale perioadei din conturile de stocuri pentru a
anula veniturile constituite cu acestea la finele perioadei precedente
- bunurile obinute din producia proprie nu se nregistreaz n contabilitatea
sintetic, ci
- doar n evidena operativ inuta la locul de depozitare
19

pe msura vnzrii, stocurile se vor nregistra asupra conturilor de venituri fr


s fie
- nevoie de destocarea lor
- la finele perioadei se inventariaz bunurile obinute din producia proprie
inclusiv
- cele provenite din perioada precedent dar nevndute, i se nregisteaz asupra
conturilor de venituri din producia stocat
Prin parcurgerea etapelor de mai sus, soldurile conturilor de venituri reflect bunurile
produse n unitate, calculate dup relaia:
Intrri = Stoc iniial + Vnzri - Stoc final
n perioada urmtoare se repet aceiai pai.
c) Metoda inventarului intermitent pentru producia in curs de execuie
Determinarea produciei n curs de execuie se face doar la sfritul perioadei prin diferite
metode se nregistreaz n contabilitate ca stocuri la costurile corespunztoare, dar la
nceputul perioadei urmtoare operaia respectiv se storneaz.
Folosirea inventarului intermitent presupune :
- utilizarea ca preuri de nregistrare n contabilitatea stocurilor a costurilor de
achiziie
- pentru bunurile procurate din afara unitii si respectiv a preurilor de productie
pentru bunurile obinute din producie proprie
- nu trebuie utilizate conturile de diferene de stoc aferente stocurilor
- nu este necesar organizarea unei contabiliti analitice a stocurilor
Metoda inventarierii intermitente prezint dezavantajul c nu permite un control riguros al
gestionrii i al integritii.

2.6.REGULI DE EVALUARE A STOCURILOR


n evaluarea stocurilor se disting patru momente principale ,corespunztoare strii lor
patrimoniale : -Evaluarea la intrarea in patrimoniu ntreprinderii
-Evaluarea la inventariere
-Evaluarea la bilan
-Evaluarea la ieirea din patrimoniu

2.6.1.Evaluarea stocurilor la intrarea in patrimoniu


Principala regul de evaluare i nregistrare a stocurilor la intrarea in patrimoniu este
evaluarea la cost istoric care poate fi identificat prin:
1.Costul de achiziie n cazul bunurilor achiziionate de la furnizori. Acest cost cuprinde:
-

preul de cumprare al bunurilor, din care sunt deduse taxele recuperabile


(TVA),precum si rabaturile , remizele.

taxele vamale aferente bunurilor importate

20

cheltuieli accesorii de achiziionare (cheltuieli directe / indirecte legate de


aprovizionare pna la intrarea bunurilor in gestiune)

a) costuri externe: comisioane, transport extern , asigurare.


b) costuri interne: transport intern, cheltuieli de manipulare
n costul de achiziie nu se includ:
-

cheltuielile financiare aferente finantarii necesare constituirii stocurilor

sconturile financiare acordate pentru plat nainte de scaden

Reducerile comerciale ,rabaturile ,si alte elemente similare sunt deduse pentru a determina
costul de achiziie.
2.Costul de producie,in cazul bunurilor obinute din producie proprie.
Acest cost cuprinde
-

preul de achiziie al materialelor consumate

cheltuielile directe de fabricaie


cheltuielile indirecte de fabricaie

3.Valoarea de utilitate, reprezint preul pe care se presupune ca l accept un client n


funcie de utilitatea bunurilor dobndite cu titlu gratuit sau prin donaie pentru unitatea
respectiv.
4. Valoarea de aport este valoarea stabilit pentru bunurile aduse ca aport n natur cu
ocazia constituirii sau fuziunii unor uniti patrimoniale.
Aceast valoare se evalueaz la valoarea prevzut n actul de evaluare, determinat
prin expertiz tehnic.
Costul de intrare
contabila.

in patrimoniu este denumit si valoare de intrare sau valoare

Costul de producie include, cheltuieli directe de producie i o cot parte de cheltuieli


indirecte de producie, fixe i variabile, ocazionate de transformarea materiilor prime n
produse finite. Obligaia includerii unei cote din cheltuielile indirecte de producie n costul de
producie interzice evaluarea numai la costurile directe sau variabile. ncorporarea cheltuielilor
fixe indirecte n costul de producie trebuie bazat pe capacitatea normal de producie a
ntreprinderii. Capacitatea normal de producie reprezint producia ce se poate obine n
medie, pe mai multe perioade (exerciii) i n circumstane normale, innd cont de pierderile
ocazionate de lucrrile de meninere (reparaii i revizii) prevzute.
Costul de producie este dependent de nivelul de activitate realizat. Deci, cu ct nivelul
de activitate este mai ridicat, cu att costul unitar este mai redus, deoarece cheltuielile fixe de
producie sunt repartizate asupra unui numr mai mare de uniti fabricate.
Sunt incluse n costul stocurilor numai cheltuielile suportate de firm pentru aducerea
stocurilor n locul i starea n care se afl, fiind excluse din valoarea stocurilor cheltuielile
excesive generate de ineficienta produciei ct i cheltuielile posterioare constituirii stocurilor,
cum sunt:
- consumurile anormale de materii prime, manoper i alte cheltuieli de producie;
- costurile de stocaj , altele dect cele care separ dou etape ale procesului de
producie;
- cheltuieli generale care nu contribuie la aducerea stocurilor n locul i starea n
care se afl;
- costurile de distribuie.

2.6.2. Evaluarea stocurilor la inventariere


21

Evaluarea stocurilor la inventariere se face la valoarea actual sau de actualitate denumit


si valoare de inventar. Aceste valori actuale se stabilesc in funcie de utilitatea bunurilor in
ntreprindere si de preul pieei si se identific n funcie de destinaia lor astfel:

Stocurile destinate vnzarii li se stabilete valoarea de inventar sub forma valorii


nete de realizare, care este dat de preul de vnzare previzionat din care se scad
cheltuielile de transport, comisioanele, etc.
Semifabricatele si producia n curs de execuie se evalueaz la valoarea
componentelor materiale ncorporate la care se adug costul stadiilor de
prelucrare.
Materiile prime si materialele destinate utilizrii in procesul de exploatare se
evalueaz la costul lor de nlocuire.
Un element important n stabilirea valorii de inventar este folosirea principiului prudenei
conform cruia nu e admis supraevaluarea elementelor de activ si a veniturilor respectiv
subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor. Astfel:
Dac se constat c valoarea de inventariere stabilit n funcie de utilitatea bunului pentru
ntreprindere i preul pieei, este mai mare dect valoarea cu care acestea sunt nregistrate n
contabilitate , la listele de inventariere vor fi nscrise valorile din contabilitate.
Daca valoarea de inventar este mai mic dect valoarea nscris n contabilitate n listele
de inventar se va nscrie valoarea de inventar.
n cazul n care se constat anumite deprecieri relative, este necesar constituirea de
provizioane pentru depreciere, care s reflecte situaia real existent chiar i n cazul n care
aceste cheltuieli nu sunt recunoscute din punct de vedere fiscal.
n cazul n care se constat lipsuri n gestiune imputabile, administratorii unitii vor
imputa aceste lipsuri la valoarea de nlocuire a stocurilor (valoarea de nlocuire reprezint
costul de achiziie care cuprinde : costul de cumprare, taxele nedeductibile , inclusiv TVA,
cheltuielile de transport aprovizionare).

2.6.3. Evaluarea stocurilor la bilan


Evaluarea stocurilor la sfritul exerciiului financiar prin bilan se face la valoarea de
intrare, respectiv la valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurii la inventariere.
Astfel pot aprea urmtoarele situaii:

Pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valorare de inventar i


valoarea de intrare , n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare, plusul de
valoare nenregistrndu-se n contabilitate
Dac se constat diferene n minus ntre valoarea de inventar i valoarea de intrare ,
stocurile se evalueaz n bilan la valoarea de inventar.
n contabilitate, aceste stocuri vor continua s fie nregistrate la valoarea de intrare, iar
minusul de valoare datorat unor deprecieri se nregistraz prin intermediul conturilor de
provizioane . Dac din valoarea de intrare a stocurilor se deduce valoarea deprecierilor pentru
care au fost calculate si nregistrate provizioanele se obine valoarea de inventar ca valoare
net ce se nscrie in bilan.
Din cele artate mai sus se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a
stocurilor: nregistrarea stocurilor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul
costului de achiziie sau a costului de producie.
22

2.6.4 .Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu.


La ieirea din gestiune sau darea n consum, stocurile sunt evaluate i se nregistreaz
scderea din gestiune la valoarea lor de intrare.
n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii aceleai feluri de bunuri
(materiale, mrfuri, ambalaje etc.) se procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitii de
stocuri ieite sau consumate, avnd la baz valoarea de intrare a acestora
Unitile patrimoniale din ara noastr au posibilitatea, potrivit Legii contabilitii i
regulamentului de aplicare al acesteia, art. 68, de a aplica n evaluarea bunurilor una din
urmtoarele trei metode:
-metoda costului mediu ponderat (CMP),
- metoda prima intrare-prima ieire (FIFO)
-metoda ultima intrare-prima ieire (LIFO).
Alegerea metodei este la latitudinea conducerii unitii patrimoniale, dar potrivit
principiului permanenei metodei, o metod adoptat trebuie s fie meninut n tot cursul
exerciiului i de la un exerciiu la altul. Aplicarea uneia dintre metodele de evaluare a ieirilor
din stoc trebuie analizat n funcie de fenomenul de micare a preurilor i politica contabil a
firmei, deoarece aceleai ieiri, evaluate dup metode diferite, conduc la valori diferite ale
rezultatului contabil (profitului) i mrimii stocurilor (deci, conduc la informaii diferite n
bilan i contul de rezultate). Principiul contabil al permanenei metodelor a fost susinut de
fiscalitate, dup cum se poate observa n articolul 3, paragraful 5 din Ordonana nr. 70/1994,
privind impozitul pe profit. Astfel: metodele de evaluare a patrimoniului utilizate n
contabilitate pot fi schimbate numai cu aprobarea organelor fiscale, pe baza prezentrii
influenelor asupra situaiei patrimoniale i financiare i impozitului pe profit.
Metoda costului mediu ponderat, presupune determinarea unui cost mediu al
stocurilor ,ca raport ntre suma dintre stocul iniial valoric (Siv) i intrri valorice (Iv) i suma
dintre stocul iniial cantitativ (Sic)i intrri cantitative (Ic).
CMP

Siv Iv
Sic Ic

Acest coeficient se nmulete cu valoarea bunurilor ieite din gestiune la pre de nregistrare,
iar suma rezultat se nregistreaz n conturile corespunztoare n care au fost nregistrate
bunurile ieite.
Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante, fie prin actualizarea
costului mediu ponderat dup fiecare intrare, aceasta fiind varianta adoptat de ctre unitate
sau prin actualizarea periodic a costului unitar mediu ponderat, fie lunar, fie la alte perioade,
care nu ar trebui s depeasc durata medie de stocare.
Metoda se utilizeaz n unitile n care gama sortimental este diversificat, sursele de
intrare a bunurilor n patrimoniu sunt diverse i preurile de intrare pentru aceleai bunuri sunt
fluctuante; este recomandat, de regul, n forma transpus prin utilizarea tehnicii electronice
de calcul.
Aceasta metod a fost utilizat de ctre unitatea studiat pn in decembrie 2004, dup
aceasta dat unitatea achizitionnd programul informatic Clarvision avnd astfel posibilitatea
de a prelucra datele contabile la un alt nivel.
Metoda primul intrat-primul ieit (FIFO FIRST IN FIRST OUT) presupune
evaluarea stocurilor la ieirea din gestiune la preul primului lot intrat. Dup terminarea
acestuia se va lua n considerare valoarea urmtorului lot intrat n ordine cronologic. Aceast
metod este recomandat n perioadele care nu sunt bazate pe o instabilitate mare a preurilor.
Metoda ultimul intrat-primul ieit (LIFO LAST IN FIRST AUT) evalueaz
stocurile la ieire n funcie de costul de achiziie sau costul de producie al ultimului lot intrat.
Dup epuizarea acestuia se va lua n considerare urmtorul lot n ordinea invers a intrrilor.
23

Metoda este recomandat ntreprinderilor cu o gam sortimental diversificat n varianta de


prelucrare automat a datelor i n perioadele n care exist mari fluctuaii de preuri ale
bunurilor pe pia.
Reglementrile contabile romneti menioneaz c stocurile din cumprri i/sau din
producia proprie pot fi evaluate i la preuri standard (prestabilite), stabilite pe baza preurilor
medii ale bunurilor respective, denumite preuri de nregistrare, cu condiia nregistrrii
distincte a abaterilor fa de costul standard de achiziie sau de producie dup caz.
Abaterile de la costurile standard, denumite de normele contabile romneti diferene
de pre, stabilite la intrarea stocurilor n patrimoniu, se nregistreaz proporional, att asupra
valorii stocurilor ieite ct i asupra stocurilor existente n patrimoniu.
Deci ntreprinderile dispun de o anumit libertate3 n alegerea metodei de evaluare a
stocurilor i indirect a rezultatului lor.
n cazul creterii de preuri, prin aplicarea metodei FIFO, ieirile sunt evaluate la
valorile cele mai sczute, stocurile finale la valorile cele mai ridicate, rezultnd o majorare a
rezultatului unitii. Din contr, dac preurile sunt n scdere, aplicarea metodei FIFO
conduce la evaluarea ieirilor de stocuri la valoare maxim, stocul final i beneficiul fiind
micorate. Prin trecerea la metoda costului mediu ponderat, evaluarea ieirilor se realizeaz la
un cost mediu, ceea ce elimin influenele negative asupra beneficiului firmei.
n concluzie, n condiii de relativ stabilitate a preurilor, este recomandat metoda
costului mediu ponderat. n perioadele de cretere a preurilor, aplicarea metodei LIFO are
drept consecine evaluarea consumurilor la valoare maxim, beneficiul i stocul final fiind
prezentate la valori minime. Efectele aplicrii metodei LIFO ntr-o situaie invers, de scdere
a preurilor, sunt diminuarea valorii consumurilor, stocul final i beneficiul fiind prezentate la
valori maxime.
n perioadele de inflaie, metodele LIFO i NIFO sunt considerate mai adecvate
determinrii rezultatului exerciiului i politicii de asigurare a conservrii capitalului fizic al
ntreprinderii.
Schimbrile de metode de evaluare a stocurilor conduc la manipularea rezultatului
ntreprinderii. n consecin, rezultatul unei ntreprinderi nu depinde numai de performanele
economice i financiare, ci i de opiunea pentru o anume metod de evaluare a stocurilor

CAPITOLUL3.
ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII STOCURILOR
3.1. OBIECTIVELE I FACTORII ORGANIZRII CONTABILITII
STOCURILOR
Obiectivele contabilitii stocurilor sunt n principal legate de realizarea funciunilor
comerciale ale firmei.
Principalele obiective ce revin contabilitii n acest sens sunt:
- urmrirea i controlul realizrii programului de aprovizionare. Prin organizarea evidenei
aprovizionrii pe grupe i feluri de stocuri, precum i a cheltuielilor de transport-aprovizionare
pe feluri de cheltuieli;
- asigurarea integritii patrimoniale a stocurilor la locurile de depozitare i urmrirea
permanent a micrii lor. Se asigur prin organizarea contabilitii mijloacelor circulante
materiale pe gestiuni i n cadrul acestora pe feluri de stocuri, cantitativ i valoric, nregistrarea
exact i la timp a cuantumului micrilor i a diferenelor rezultate la inventariere, sesizarea
3

Mihai Ristea, colaboratorii, Contabilitatea i fiscalitatea ntreprinderii, Editor Tribuna Economic, 1995, p.300
-301

24

stocurilor fr utilitate sau cu micare lent, pentru luarea de msuri necesare lichidrii
acestora;
- urmrirea utilizrii raionale a mijloacelor materiale aprovizionate impune un asemenea mod
de organizare care s permit respectarea normelor de consum specific la eliberarea lor din
depozit;
- asigurarea delimitrii cheltuielilor de transport-aprovizionare de valoarea materialelor
aprovizionate impune organizarea contabilitii astfel nct acestea s poat furniza informaii
cu privire la nivelul i structura cheltuielilor de transport-aprovizionare;
- nregistrarea i controlul valorificrii stocurilor de mrfuri i a celorlalte categorii de stocuri
destinate spre a fi livrate terilor;
- evidena i urmrirea stocurilor de produse n procesul obinerii i livrrii la preuri
competitive;
- evaluarea realist a stocurilor i determinarea influenelor asupra patrimoniului i
rezultatelor, prin aplicarea corect a regulilor de evaluare;
- promovarea principiului prudenei i principiului continuitii activitii la evaluarea i
nregistrarea n contabilitate a stocurilor.
Realizarea acestor obiective este condiionat de studierea i luarea n considerare a factorilor
care influeneaz organizarea contabilitii activelor circulante materiale:
- mrimea ntreprinderii, ca factor care determin alegerea metodei de contabilitate sintetic a
stocurilor, fie metoda inventarului permanent, fie metoda inventarului intermitent;
- structura organizatoric i funcional a gestiunilor de stocuri (depozite, magazii) determin
circuitul documentelor primare i evidena analitic pe gestiuni.
- caracteristicile tehnico-productive ale activelor circulante materiale, n funcie de care se face
clasificarea acestora;
- decalajul, n unele situaii, ntre aprovizionarea i recepia bunurilor, care impun delimitri n
conturi distincte;
- decalajul ce poate apare uneori ntre vnzarea i livrarea stocurilor;
- sursele de provenien a activelor circulante materiale aprovizionate (furnizorii interni sau
externi, din producie proprie, din scoaterea din funciune a unor mijloace fixe sau obiecte de
inventar, din prelucrare la teri etc.) influeneaz n principal conturile sintetice utilizate i
preurile de evaluare;
- modul de evaluare a activelor circulante materiale (determinarea costurilor ncorporabile n
stocuri i alegerea procedeelor de evaluare i nregistrare) influeneaz n special modul de
nregistrare a acestora n contabilitatea sintetic, dar i alegerea metodelor de determinare a
preurilor de ieire la stocurile interarjabile;
- sistemul de indicatori privind gestiunea de valori materiale influeneaz organizarea
contabilitii stocurilor n vederea calculrii mrimii cantitative i valorice a intrrilor, ieirilor
i stocurilor, precum i a cheltuielilor efective de transport-aprovizionare, n funcie de care se
aleg metodele de contabilitate analitic a stocurilor.
De asemenea, la organizarea contabilitii activelor circulante materiale trebuie considerai i
ali factori, ca:
-

documentele nsoitoare la intrarea stocurilor

amplasarea depozitelor

separarea mijloacelor circulante proprii de cele ce aparin terilor

fazele procesului de aprovizionare

25

precum i de mijloacele folosite pentru executarea lucrrilor de eviden i


calcul.

Numeroase companii, n special cele productoare, ncearc s-i reduc stocurile prin
trecerea la un mediu de operare n timp real (just-in-time). n acest mediu n loc s acumuleze
stocuri pentru utilizarea ulterioar, unitile colaboreaz ndeaproape cu furnizorii pentru a
coordona i a prognoza aprovizionrile astfel nct bunurile s soseasc n timp util pentru a fi
consumate. Astfel, mai puin capital este imobilizat n stocuri, iar costurile legate de pstrarea
stocurilor sunt reduse considerabil. Nivelul stocurilor influeneaz n mod evident volumul
produciei, calitatea acesteia, modul de valorificare i de realizare a produciei. Nu orice nivel
al stocurilor este favorabil ntreprinderii. Astfel un nivel minim poate genera opriri
nejustificate ale procesului de producie, datorit unor disfuncionaliti care pot s apar n
cadrul circuitului furnizor-beneficiar. Un nivel prea ridicat al stocurilor poate determina
imobilizri importante de stocuri care vor fi lipsite de micare o anumita perioad, n care se
va resimi nevoia de micare de fonduri n cadrul altor compartimente funcionale. Nivelul
optim al stocurilor este cel care ine seama de condiiile reale de aprovizionare, tehnologice, de
producie i comercializare, de reducere a capitalurilor blocate, fiind orientat spre accelerarea
rotaiei fondurilor i a rentabilitii economice. Stocurile trebuie evaluate la valoarea cea mai
mica dintre costul istoric i valoarea net realizabil. Costul istoric trebuie s includ o alocare
sistematic a costurilor generale de producie care se refer la aducerea stocurilor n poziia i
amplasarea lor prezent. Alocarea costurilor generale fixe se face n baza capacitii normale a
spaiilor de producie. Costul trebuie determinat pe o baza specific de identificare pentru
mrfuri care n mod normal nu sunt fungibile sau produse finite i separate pe proiecte
distincte.

3.2.ORGANIZAREA CONTABILITII ANALITICE A STOCURILOR


Organizarea contabilitii analitice a stocurilor se realizeaz n cadrul ntreprinderilor
mari si mijlocii care folosesc metoda inventarului permanent pentru contabilitatea sintetic a
stocurilor. Contabilitatea analitica trebuie organizat n aa fel incit s permit cunoaterea
stocurilor att cantitativ cit i valoric pe fiecare loc de depozitare n parte i pe feluri de
materiale, produse mrfuri ,etc.
n contabilitatea analitic se folosesc att etalonul valoric cit i cel cantitativ, spre deosebire de
evidena operativ din cadrul depozitelor unde este utilizat doar etalonul cantitativ.
n funcie de specificul activitii si necesitile proprii ale unitii patrimoniale,
contabilitatea analitic se poate ine dup una din urmtoarele metode:

Metoda cantitativ-valoric

Metoda operativ-cantitativ

Metoda global valoric

1)Metoda cantitativ-valoric desfurat pe fie de conturi analitic.


Prin utilizarea acestei metode se tine o eviden cantitativ, pe categorii de bunuri la
locul de depozitare i o eviden cantitativ-valoric n contabilitatea general care prezint
urmtoarele caracteristici:

Documentele de intrare si ieire se nregistreaza mai nti cantitativ n fiele de


magazie, care se in la locurile de depozitare

26

1)

Aceleai documente de intrare i de ieire se mbordereaz separat i se predau


biroului de contabilitate

n cadrul biroului de contabilitate a materialelor, aceste documente se


prelucreaz conform necesitailor sunt evaluate cantitile la preul de
nregistrare i se stabilesc conturile n care urmeaz s se nscrie operaiile
respective

Dup ce sunt prelucrate datele din documente ,materialele se nregistreaz


cantitativ si valoric n fiele de conturi analitice, deschise pe feluri de materiale
i pe locuri de depozitare

Dup consemnarea n fiele contabile a intrrilor i ieirilor se obine


centralizatorul de materiale, zilnic pentru intrri i lunar pentru ieiri

La sfritul lunii se verific concordana dintre datele nregistrate n conturile


sintetice i cele analitice de materii prime i materiale, prin compararea datelor
nregistrate n fiele de magazie cu cele nregistrate n fiele de cont analitic din
contabilitate i ntocmirea balanelor de verificare a conturilor analitic.

Metoda operativ cantitativa( pe solduri)

Prin utilizarea acestei metode, la locul de depozitare se ine evidena cantitativ a


stocurilor materiale pe categorii, n contabilitatea general se ine evidena valoric pe
gestiuni, iar n cadrul gestiunilor pe grupe ,i subgrupe de bunuri .Verificarea exactitii i a
concordanei nregistrrilor din depozite cu cele din contabilitatea general se face lunar prin
evaluarea stocurilor cantitative transcrise din fiele de magazie n Registrul Stocurilor.
Metoda operativ-cantitativ presupune realizarea urmtorilor pai:
Documentele justificative sunt nregistrate de ctre gestionari n fiele de
magazie, stabilind stocul dup fiecare operaie
Departamentul contabil verific periodic nregistrrile fcute n fiele de
magazie i preia documentele respective, mpreun cu borderourile ntocmite de ctre
gestionar care sunt centralizate pe grupe de materiale i pe conturi corespondente

Totalurile stabilite se nscriu n ,,Situaia de micri ntocmit separat pentru intrri si


separat pentru ieiri

La sfritul fiecrei luni se totalizeaz situaiile si se stabilesc dou categorii de totaluri


: pe gestionari si pe grupe de materiale, att la intrri cit si la ieiri ,iar stocurile din
fiele de magazie se nscriu in Registrul Stocurilor si se nmulesc cu preul lor
.Existentele fizice nscrise n acest registru, trebuie s concorde cu stocul stabilit prin
fiele de magazie, iar soldurile pe grupe i gestiuni cu valorile din Situaia de Micri
lunar, care trebuie s concorde cu contabilitatea sintetic.

2)Metoda global-valoric
n cazul utilizrii acestei metode evidena se ine numai valoric att la nivelul gestiunii, cat
i n contabilitate, iar periodic se face controlul concordanei nregistrrilor din evidena lor.
Potrivit acestei metode , fisele de magazie sunt nlocuite cu Registrul de Gestiune, n care
zilnic sunt nregistrate valoric intrrile i ieirile, pe baza documentelor justificative i se
stabilete soldul la sfritul zilei .Raportul de Gestiune se ntocmete zilnic, iar mpreun cu
documentele justificative sunt transmise compartimentului de contabilitate.
n cadrul compartimentului de contabilitate se verific legalitatea si realitatea
documentelor nscrise in Raportul de Gestiune, preturile, precum si evaluarea mpreuna cu
celelalte calcule, astfel ca, dup ce se constat corecta i legala lor alctuire, le vizeaz i le
nregistraz n fia contabil analitic inut pentru fiecare gestiune n parte.

27

Verificarea concordanei nregistrrilor din evidena gestionarilor cu cea din contabilitate


se face periodic, prin confruntarea soldurilor din Raportul de Gestiune cu soldurilor din fia
contabil analitic .
Evidena constituirii i micrii stocurilor se realizeaz prin conturile ce formeaz
coninutul clasei a treia denumit ,,Conturi de stocuri si producie in curs de execuie.
Clasa a treia a planului de conturi cuprinde :
1.)Grupa 30 "Stocuri de materii prime i materiale" , care se compun din conturile :
Contul 301 "Materii Prime"
Contul 302 "Materiale consumabile"
Contul 303 "Materiale de natura obiectelor de inventar"
Contul 308 "Diferene de pre la materii prime i materiale"
2.)Grupa 33 "Producia in curs de execuie", care cuprinde conturile:
Contul 331 "Produse in curs de execuie"
Contul 332 "Lucrri i servicii in curs de execuie"
3.)Grupa 34 "Produse", care conine:
Contul 341 "Semifabricate"
Contul 345 "Produse finite"
Contul346 "Produse reziduale"
Contul 348 "Diferene de pre la produse"
4.)Grupa 35 "Stocuri aflate la teri", care cuprinde:
Contul 351 "Materii i materiale aflate la teri"
Contul 354 "Produse aflate la teri"
Contul 356 "Animale aflate la teri"
Contul 357 "Mrfuri aflate la teri"
Contul 358 "Ambalaje aflate la teri"
6)Grupa 36 ,, Animale
Contul 361 "Animale i psri "
Contul 368 "Diferene de pre la animale i psri"
6.)Grupa 37 Mrfuri, cuprinde :
Contul 371 "Mrfuri"
Contul 378 "Diferene de pre la mrfuri"
7)Grupa 38 Ambalaje :
Contul 381 "Ambalaje"
Contul 388 "Diferene de pre la ambalaje"
8)Grupa 39 Provizioane pentru deprecierea stocurilor i produciei in curs de execuie,
cuprinde :
Contul 391 "Provizioane pentru deprecierea materiilor prime "
Contul 392 "Provizioane pentru deprecierea materialelor"
Contul 393 "Provizioane pentru deprecierea produciei in curs de execuie"
Contul 394 "Provizioane pentru deprecierea produselor"
Contul 395 "Provizioane pentru deprecierea stocurilor aflate la teri "
Contul 396 "Provizioane pentru deprecierea animalelor"
Contul 397 "Provizioane pentru deprecierea mrfurilor"
Contul 398 "Provizioane pentru deprecierea ambalajelor"
28

Conturile din grupa 30 sunt conturi de bilan sau de inventar, care furnizeaz informaia de
reflectare i control gestionar privind situaia i micarea stocurilor i produciei n curs de
execuie. Soldul lor debitor se preia in activul bilanului.
Aceste conturi asigur:
- Condiii pentru organizarea contabilitii activelor circulante de natur material pe
categorii de stocuri prevzute de Regulamentul pentru aplicarea Legii Contabilitii
-Realizarea normelor specifice stocurilor, pentru:
- Stocurile din depozite proprii
- Stocurile aflate la teri
- Decalaje ntre aprovizionarea i recepia bunurilor
- Decalajele ntre vnzarea i livrarea bunurilor
- Bunurile aprovizionate sau vndute cu clauze de rezerve de proprietate
- Aplicarea regulilor contabile la evaluarea i nregistrarea stocurilor
- Promovarea principiului prudenei la inventarierea i evaluarea prin bilan a activelor
circulante
Exceptnd conturile din clasa a treia, enumerate mai sus, n contabilitatea formrii i
utilizrii acestor conturi este necesar folosirea unor corespondene cu conturi din alte clase:
- din clasa a patra "Conturi de teri":
- Contul 401 "Furnizori "
- Contul 456 "Decontri cu asociaii privind capitalul"
- Contul 4111 "Clieni "
- din clasa a asea "Conturi de cheltuieli"
- Contul 601 "Cheltuieli cu materiile prime "
- Contul 602 "Cheltuieli cu materialele consumabile"
- Contul 603 "Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar"
- Contul 6814 "Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru
deprecierea activelor circulante"
- din clasa a aptea "Conturi de venituri ":
- Contul 711 "Variaia stocurilor"
- Contul 7814 "Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor
circulante"
Stocurile deinute de ntreprindere, dar care se afl n proprietatea altor uniti patrimoniale
sunt urmrite prin conturile clasei a opta din grupa 80,, Conturi n afara bilanului :
-Contul 8032 ,,Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare
- Contul 8033 ,,Valori materiale primite n pstrare sau custodie

3.2.1. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII


MATERIILOR PRIME I MATERIALELOR CONSUMABILE
Pentru contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de materii prime i materiale
unitatea folosete conturile din grupa 30 Stocuri de materii prime i materiale, respectiv
conturile sintetice de gradul I: 301 Materii prime i 302 Materiale consumabile.
Firma nu folosete contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale pentru
a reflecta cheltuielile de transport-aprovizionare, acestea fiind nregistrate n conturile de
stocuri. n acest fel se consider c se promoveaz principiul evalurii, n contabilitate, a
stocurilor la cost de achiziie, principiu care se ncalc n cazul n care componentele costului
de achiziie sunt determinate i nregistrate separat cu ajutorul a dou conturi: 301 Materii
prime sau 302Materiale consumabile pentru preul de cumprare i contul 308 Diferene
de pre la materii prime i materiale pentru celelalte cheltuieli de transport-aprovizionare.
29

Contul 301 Materii prime evideniaz existena i micarea stocurilor de materii


prime care particip direct la fabricarea produselor i se regsesc n produsul finit. Acest cont
funcioneaz diferit n funcie de sistemul de inventar cu care se opereaz. n conformitate cu
Regulamentul de aplicare al Legii contabilitii, unitile patrimoniale au posibilitatea
organizrii contabilitii stocurilor de materii prime i materiale n dou sisteme de inventar,
respectiv inventarul permanent sau inventarul intermitent.
S.C. ALMET COMIMPEX S.R.L. a adoptat varianta metodei inventarului permanent.
Aplicarea metodei inventarului permanent presupune contabilizarea fiecrei intrri de materii
prime sau materiale, cantitativ i valoric, la cost istoric sau la pre stabilit n funcie de
valoarea de utilitate (pentru stocurile aduse ca aport, primite ca donaii sau obinute cu titlu
gratuit). De asemenea fiecare ieire din stoc este contabilizat fizic i valoric, ceea ce permite
cunoaterea n orice moment a stocurilor, att cantitativ ct i valoric.
Astfel, n cazul inventarului permanent, contul 301 Materii prime se debiteaz cu
preul de nregistrare al materiilor prime intrate n gestiunea unitii, din diferite surse. Se
crediteaz cu valoarea la pre de nregistrare a materiilor prime ieite. Soldul debitor al acestui
cont reprezint valoarea materiilor prime existente n gestiunea unitii la pre de nregistrare.
n mod similar funcioneaz i contul 302 Materiale consumabile.
Reflectarea n contabilitate a operaiilor privind intrrile de materii prime si materiale la SC
Almetal Srl se efectueaz in doua depozite.
- in depozitul principal se recepioneaz toate materiile prime si materialele
achiziionate
- in depozitul denumit sectie-productie se transfera materiile prime si materialele
care sunt cuprinse in fisa tehnologica a produselor care au fost lansate in
execuie.
Aplicaii :
1)La data de 31.05.20014 conform facturii fiscale 2852477
se achiziioneaz de la SC Transcarpatica SRL materie prima reprezentat de :
- lat 25X5 OL 37-80m la un pre de 2,48 ron
- lat 40X10 OL 37-72m la un pre de 7,83 ron
- profil rotund Q45 OL 37- 36m la un pre de 26,87ron
- profil rotund Q75 OL37-9 m la un pre de 76,65 ron
- profil rotund Q80 OL37-12 m la un pre de 78,8 ron

401 ,,Furnizori

4004,41 RON

301 ,,Materii prime

3365,05

4426,,TVA deductibila

639,36

2) La data de 18.05.2014 conform facturii externe nr. 2564.06a declaraiei vamale nr.
40383 si a facturii de transport nr. 4278163 se achiziioneaz din import de la firma Pichler
Gmbh 28 de spirale metalice la preul de 430 de euro,curs valutar3.4659 euro/leu, cheltuieli de
transport 700 euro.
301 ,,Materii prime

401 ,,Furnizori

41729,43 RON

301 ,,Materii prime

401 ,,Furnizori

2426,13

4426,,TVA deductibila = 401 ,,Furnizori

30

8389

RON
RON

3) La data de 31.05.2014se achiziioneaz conform facturii nr. 8809732 de la SC


Sudometal SRL sarma de sudura 180kg la preul de 5,05 ron
%
=
3028 ,,Alte materiale consumabile

401 ,,Furnizori

1081,71RON
909
RON

4426,,TVA deductibila

172,71 RON

4)Se achiziioneaz de la SC Simconfex SRL conform facturii nr 0153092 pastile


cuit strung 5 buc la preul de 17,96ron.
%

401 ,,Furnizori

106,86 RON

3024,,Piese de schimb

89,8

4426,,TVA deductibila

RON

17,06 RON

5)La data de 26.05.2014 conform bonului fiscal nr. 215 se achiziioneaz motorin
118,01 l la preul de 2,85 ron.
%

401 ,,Furnizori

3022 ,,Combustibili

400,05 RON
336,18 RON

4426,,TVA deductibila

63,87 RON

6) Cu ocazia inventarierii de sfrit de an , conform listei de inventar se constat un


plus de inventar la urmtoarele poziii:
-

tabla inox 200 kg


grund rou 183kg
banda schotc 20 role

601 ,, Cheltuieli cu materiile prime = 301,,Materii prime

-680 RON

6021,,Cheltuieli cu materialele auxiliare= 3021,,Materiale auxiliare

-1388.97 RON

6028,,Cheltuieli privind alte = 3028 ,,Alte materiale consumabile


materiale consumabile

-24

RON

7)La data de 05.05.2014 conform bonului de consum nr. 12 b se dau n consum


urmtoarele materii prime:
- tabla 10 - 7,8 kg la preul de 2,01 ron
- tabla 20 65,79kg la preul de 1.95 ron
- spirala melc -1 buc la preul de 601 ron
- spirala melc 2 buc la preul de 148,39 ron
- spirala melc 1 buc la preul de 697,46 ron
601 ,, Cheltuieli cu materiile prime = 301,,Materii prime

1739.21 RON

8) La data de 31.05.2014 conform bonului de consum nr. 67b se da in consum profil


rotund Q16 0,63m la preul de 4,02 ron.
601 ,, Cheltuieli cu materiile prime = 301,,Materii prime
31

2,53 RON

9) In data de 31.05.2014 conform bonului de consum nr. 44b se dau in consum piulie
M10 280 buc la preul de 0,06 ron.
6021 ,,Cheltuieli cu alte materiale auxiliare = 3021,,Materiale auxiliare 16,8 ON
10)La data de 18.05.2014 conform bonului de consum nr. 34 se dau in consum
urmtoarele:
- sticla USR - 1 buc la preul de 318,32 ron
- sticla USV - 4 buc la preul de 100,48ron
- garnitura 12mm-12,1m la preul de 3,16 ron
601 ,, Cheltuieli cu materiile prime = 301,,Materii prime

720,14 RON

6028,,Cheltuieli privind
=3028 ,,Alte materiale consumabile 38,24 RON
alte materiale consumabile
11) La data de 28.04.2014 conform bonului de consum ( anexa nr.11) nr. se dau n
consum urmtoarele: benzin , motorin, burghie , tarozi , uleiuri ,dopuri, discuri
abrazive,cutii, etichete,paleti, piese de schimb pentru aparate, vopsele, etc.
601 ,, Cheltuieli cu materiile prime = 301,,Materii prime

19076,8 RON

6022 ,,Cheltuieli privind combustibilii= 3022 ,,Combustibili

1567,94 RON

6024,,Cheltuieli privind piesele de schimb=3024,,Piese de schimb

1770,07 RON

6028,,Cheltuieli privind
=
3028 ,,Alte materiale consumabile
alte materiale consumabile

2735,51 RON

603,,Cheltuieli privind
=303,,Materiale de natura obiectelor de inventar 61,6 RON
obiectele de inventar
608,,Cheltuieli privind ambalajele=381,,Ambalaje

2476.93 RON

3.2.2. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII


OBIECTELOR DE INVENTAR
Obiectele de inventar fac parte din activele circulante i reprezint bunuri care se
caracterizeaz prin aceea c servesc mai multe cicluri ale procesului de producie i deci i
transmit treptat valoarea asupra diferitelor perioade de gestiune. Ele sunt incluse n aceast
categorie deoarece au fie o durat de utilizare mai mic de un an, fie au o valoare individual
mai mic dect limita prevzut de lege pentru a fi considerate mijloace fixe.
Obiectele de inventar se comport n gestiune ca i mijloacele fixe, deservesc mai
multe exerciii, i pstreaz forma material iniial pn la scoaterea din folosin, iar
valoarea lor se include integral pe cheltuieli la darea n folosin.
Evidena operativ a existenei i micrii obiectelor de inventar n folosin se
organizeaz la magazii, pe feluri de obiecte, cu ajutorul Fiei de eviden a obiectelor de
inventar n folosin. Fia de eviden a obiectelor de inventar n folosin reprezint document
de eviden a obiectelor de inventar de mic valoare sau scurt durat pn la scoaterea lor din

32

uz. Se ntocmete pe msura drii n folosin a bunurilor de ctre gestionarul care elibereaz
obiectele respective.
Contabilitatea analitic a obiectelor de inventar se ine cu ajutorul metodei cantitativvalorice (pe fie de cont analitice). Astfel, documentele de intrare i ieire se nregistreaz mai
nti cantitativ n fiele de magazie care se in la depozite cu ajutorul programului informatic
de contabilitate. La biroul de contabilitate aceleai documente se prelucreaz pe feluri de
obiecte de inventar . Dup prelucrarea datelor din aceste documente, obiectele de inventar se
nregistreaz cantitativ i valoric n fiele conturilor analitice, deschise pe feluri de obiecte de
inventar i locuri de folosin.
Contabilitatea sintetic a obiectelor de inventar se ine cu ajutorul conturilor
303Obiecte de inventar .
Contul 303 Obiecte de inventar, dup funcia contabil este cont de activ. Se
debiteaz cu valoarea obiectelor de inventar intrate n gestiunea unitii patrimoniale de la
furnizori, aduse ca aport la capital sau din alte surse. Obiectele de inventar intrate n gestiunea
unitii sunt nregistrate n contabilitate la cost de achiziie. Se crediteaz cu valoarea
obiectelor de inventar scoase din uz ca urmare a folosirii lor. Soldul debitor reprezint
valoarea la pre de nregistrare a obiectelor de inventar aflate n depozit.
Aplicaii
1)La data de 25.05.2014 conform facturii
SC.Margicomtec SRL urmtoarele:
- -salopeta -1 buc la preul de 50ron
- -halat -1 buc la preul de 11 ron

nr. 8366259 se achiziioneaz de la

303,,Obiecte de inventar= 401,,Furnizori

61

RON

2) La data de 25.05.2014 conform facturii nr. 8490239 se achizitioneaza urmtoarele:


- -burghiu 5.2-20buc la preul de 1,83 ron
- -sort sudura 1 buc la preul de 28,6 ron
%

401 ,,Furnizori

77.59RON

3028 ,,Alte materiale consumabile

36.6 RON

303 ,,Obiecte de inventar

28.6 RON

4426,,TVA deductibila

12.39 RON

3) La data de 13.05.2014 conform bonului de predare- primire se dau n folosin


urmtoarele:
- salopeta sudor -1 buc la preul de 50 ron
- bocanci - 2 per la preul de 32,4 ron
603,,Cheltuieli privind obiectele de inventar= 303,,Obiecte de inventar 1148 RON
4) La data de 15.05.2014 conform raportului de producie i a notei de predare se
recepioneaz urmtoarele SDV-uri:
- matria Omega 2buc la preul de 1270 ron
- poanson DR 440.-1 buc la preul de 1400 ron
303
,,Materiale de natura = 722 ,,Venituri din producia de imobilizri
obiectelor de inventar
corporale

33

3940 RON

3.2.3 ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII


PRODUSELOR FINITE
Rezultatul material al activitii economice al unitii patrimoniale se concretizeaz n
produse finite, acestea constituind producia depozitabil care face obiectul contabilitii
stocurilor.
Operaiile specifice gestiunii produselor sunt:
obinerea produselor din seciile de producie i predarea acestora, dup efectuarea
controlului de calitate, la depozitele unitii;
identificarea produselor necorespunztoare sub raport calitativ i valorificarea acestora,
dup cum se constituie ca rebut definitiv sau parial;
transferul de produse ntre subunitile ntreprinderii;
livrarea produselor finite ctre teri;
verificarea integritii stocurilor de produse finite la locurile de depozitare i
concordana dintre existent i eviden.
Organizarea evidenei operative se face cu ajutorul fiei de magazie, n care se
nregistreaz pe baza documentelor justificative, cantitativ, operaiile de gestiune.
Contabilitatea analitic a produselor este organizat pe baza metodei cantitativ-valorice,
metoda fiind adaptat tehnicii moderne de calcul. Documentele de intrare i ieire (Bon de
predare-transfer-restituire, Avizul de insotire a mrfii i Factura) se nregistreaz cantitativ n
fiele de magazie, care se in la depozitele unitii. La biroul de contabilitate aceleai
documente se prelucreaz conform necesitilor i se evalueaz cantitile la preul de
nregistrare. Dup prelucrarea datelor din aceste documente, produsele finite se nregistreaz
cantitativ i valoric n fiele conturilor analitice, deschise pe locuri de depozitare.
Pentru evidena stocurilor de produse finite i a micrii lor se folosesc contul 345
Produse finite i 348 Diferene de pre la produse.
Contul 345 Produse finite, dup funcia contabil este cont de activ i evideniaz
stocurile de produse finite aflate n patrimoniul unitii i micarea lor. n debit se nregistreaz
valoarea produselor finite intrate n gestiunea unitii rezultate din producie proprie,
constatate plus la inventar sau aduse de la teri. n creditul acestui cont se nregistreaz
valoarea produselor ieite din gestiune prin vnzare, lipsuri la inventar, date n custodie sau
prelucrare la teri. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor finite
aflate n stoc.
n momentul obinerii lor, produsele finite se nregistreaz la un cost prestabilit, iar pentru
nregistrarea diferenei dintre costul efectiv de producie i preul prestabilit se utilizeaz
contul 348 Diferene de pre la produse. Este cont rectificativ al valorii de nregistrare a
produselor. Se debiteaz cu diferenele n plus sau n minus dintre costul de producie efectiv
i preul prestabilit al produselor obinute, n rou sau n negru dup caz. Se crediteaz cu
diferenele n plus sau n minus aferente produselor ieite din gestiune, n rou sau n negru
dup caz. Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente produselor existente n stoc.
Reflectarea n conturi a operaiunilor privind produsele finite este dependent de sistemul
de inventar adoptat pentru evidena acestora: inventarul permanent sau inventarul intermitent.
Unitatea patrimonial studiata a adoptat metoda inventarului permanent.
De aceea n condiiile aplicrii inventarului permanent, obinerea stocurilor din producie
proprie se contabilizeaz prin debitarea conturilor de produse finite i creditarea contului 711
Venituri din producia stocat. Ieirile de stocuri provenite din producia proprie a unitii se
nregistreaz invers, prin creditarea conturilor de stocuri aferente i debitarea contului 711
Venituri din producia stocat. n acest fel, contul 711 Venituri din producia stocat joac
rolul unui cont de variaie de stocuri provenind din producie proprie.

34

La sfritul exerciiului, soldurile conturilor de stocuri din producie proprie se compar


cu datele furnizate de inventarul fizic, eventualele diferene (plusuri sau minusuri n gestiune)
fiind regularizate. Astfel, minusurile de stocuri din producie proprie sunt contabilizate ca o
ieire din stoc, iar plusurile de stocuri din producie proprie, constatate la inventar, sunt
contabilizate ca o intrare stoc prin intermediul contului 711 Venituri din producia stocat.
Dup efectuarea regularizrilor impuse de inventarul fizic, soldul creditor sau debitor al
contului 711 Venituri din producia stocat se transfer, la sfritul perioadei, asupra
contului 121 Profit i pierdere.
Soldul contului 711 Venituri din producia stocat este nscris n contul de profit i
pierdere la rubrica corespunztoare din structura veniturilor din exploatare, n vederea
determinrii indicatorului producia exerciiului. n situaia stocajului (stocul finaf>stoc
iniial), respectiv soldul creditor al contului 711 Venituri din producia stocat, are loc o
majorare a indicatorului producia exerciiului, soldul acestui cont fiind nscris n contul de
profit i pierdere cu semnul +, iar n cazul destocajului (stoc final<stoc iniial), respectiv
soldul debitor al contului 711 Venituri din producia stocat, are loc micorarea produciei
exerciiului, soldul contului 711 Venituri din producia stocat fiind nscris n contul de
profit i pierdere .
Aplicaii
1)
La data de 31.05.2014 conform bonului de predare , se predau din secia de producie
in depozitul unitatii 2 buc containere la preul de 5576,71 ron.
345 ,,Produse finite=711,, Variaia stocurilor

11.153,42

2)
La data de 19.05.2014 conform bonului de predare se predau in depozitul unitii
20 buc de lame 1400 cu doua lagre la preul de 3145,75.
345 ,,Produse finite=711,, Variaia stocurilor

62.915 RON

3)
La data de 05.05.2014 conform facturii externe nr. 60 , a declaraiei vamale nr 36067
si a facturii interne nr. 3223724 se vnd urmtoarele produse:
- container tocat fin -14 buc la preul de 5.360,9 ron
- melc -14 buc la preul de 2.855.36 ron
Descrcarea de gestiune pentru aceste produse se evidentiaza astfel:
711,, Variaia stocurilor = 345 ,,Produse finite

115.027,64 RON

3.2.4. ORGANIZAREA I CONDUCEREA CONTABILITII


MRFURILOR I AMBALAJELOR
Organizarea contabilitii mrfurilor este influenat de mai muli factori. Un prim
factor l reprezint forma circulaiei: cu ridicata (en gros) sau cu amnuntul (en detail). n
cazul circulaiei mrfurilor en-gros, vnzarea se face pe baz de documente, ncasarea urmnd
a se realiza ulterior, prin virament, iar n cazul circulaiei en-detail, vnzarea se face, cu plata
imediat n numerar.
Un alt factor de influen l constituie metoda de contabilitate a stocurilor folosit :
inventarul permanent sau inventarul intermitent. Unitatea a adoptat metoda inventarului
permanent. nregistrrile n contabilitate se prezint astfel :
- contul de mrfuri este folosit pe msur ce au loc operaiuni cu mrfuri, evideniind
toate intrrile i ieirile, aa nct , n orice moment, prin soldul su, acest cont indic valoarea
35

mrfurilor n stoc. n cazul inventarului intermitent, contul de mrfuri intervine doar la


sfritul lunii, cnd pe baza inventarului faptic se determin valoarea mrfurilor n stoc,
diminundu-se cheltuielile cu mrfurile. La nceputul exerciiului urmtor intervine din nou
contul de mrfuri care se crediteaz, valoarea stocului iniial fiind preluat din nou de contul
de cheltuieli privind mrfurile ;
- n debitul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile se nregistreaz costul
mrfurilor vndute, odat cu descrcarea contului de mrfuri i se crediteaz prin transferul
acestor cheltuieli n debitul contului de rezultate dup care se soldeaz. n cazul inventarului
intermitent n debitul contului 607 Cheltuieli privind mrfurile se nregistreaz costul
mrfurilor aprovizionate (deoarece se pornete de la premisa c mrfurile aprovizionate se vor
vinde i nu se cumpr pentru a fi stocate), iar n credit, la sfritul lunii, costul mrfurilor
vndute transferat n debitul contului de rezultate i costul mrfurilor n stoc translocate n
debitul contului de mrfuri.
Contabilitatea analitic a stocurilor de mrfuri se ine potrivit metodei cantiti-valorice
, pentru nregistrare utilizndu-se preul de vnzare, inclusiv TVA. Preul de vnzare cu
amnuntul coincide cu preul de vnzare en gross. De aici rezult intervenia contului 378
Diferene de pre la mrfuri pentru evidena adaosului comercial coninut n preul de
nregistrare a mrfurilor.
Pentru contabilitatea sintetic a intrrilor i ieirilor de mrfuri, unitatea folosete
conturile: 371Mrfuri i 378 Diferene de pre la mrfuri.
Contul 371 Mrfuri, cont de activ servete pentru evidena existenei i micrii
mrfurilor aflate n depozite. n debitul su evideniaz valoarea la pre de nregistrare a
mrfurilor intrate n gestiunea unitii prin aprovizionare sau pe alte ci, iar n creditul acestui
cont se evideniaz valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor ieite din patrimoniul unitii
prin vnzare sau pe alte ci. Soldul debitor al contului reprezint valoarea mrfurilor existente
n stoc.
n cadrul SC Almet Comimpex SRL stocurile de materii prime sunt reprezentate in
general de materii prime si materiale care prisosesc procesului propriu de producie si intr-o
mai mica msura de diverse produse pe care unitatea le folosete pentru a proteja produsele pe
care le exporta dar pe care le factureaz beneficiarilor externi. De exemplu unitatea
achiziioneaz europalei care in mod normal sunt considerai ca fcnd parte din categoria
ambalajelor, dar
pentru ca ulterior sunt revndu-ti in starea in care au fost cumprai acestea sunt ncadrai in
categoria mrfurilor.
Aplicaii
1)n data de 31.05.2014 conform facturii nr 3845465 se achiziioneaz palei 100 buc la
preul de 14 ron.
%

401 ,,Furnizori

1666 RON

371,,Marfuri

1400 RON

4426,,TVA deductibila

266 RON

2) Se vnd 5 palei la preul de 18 ron .Descrcarea de gestiune aferent acestei operaii


este:
607,, Cheltuieli privind mrfurile = 371,, Mrfuri

36

90 RON

nainte de a fi propuse spre vnzare, produsele i mrfurile sunt ambalate, att din
considerente tehnice (asigurarea proteciei bunurilor, uurin n timpul manipulrii i
transportului etc.), ct i datorit aspectelor legate de politica de vnzare (mod de prezentare,
folosirea ambalajului ca publicitate etc.).
Ambalajele sunt obiecte destinate s conin produse sau mrfuri i livrate clienilor n
acelai timp cu coninutul lor.
Ambalajele comerciale sunt stocuri rezultate din producia proprie sau cumprate de la
teri i care ndeplinesc funcia de ambalaje pe timpul prezentrii, transportului, vnzrii i
depozitrii bunurilor.
Pentru organizarea contabilitii ambalajelor prezint importan gruparea acestora n
funcie de modul de rotaie, astfel:
ambalaje de natura imobilizrilor (mijloace fixe) ; acestea se evideniaz n
contabilitate cu ajutorul contului 212Mijloace fixe.
ambalaje de natura mijloacelor circulante, care pot fi: ambalaje de natura
obiectelor de inventar (se evideniaz n contabilitate cu ajutorul contului
303Obiecte de inventar), ambalaje de transport sau circulaie i materiale de
ambalat.
Contabilitatea analitic a ambalajelor se organizeaz potrivit metodei cantitativvalorice. Potrivit acestei metode, contabilitatea analitic a ambalajelor se ine cantitativvaloric, att la gestiune ct i la contabilitate, iar controlul concordanei nregistrrilor din
evidena gestiunii i din contabilitate se efectueaz numai valoric la perioadele stabilite de
unitate.
Contabilitatea sintetic a ambalajelor de transport se organizeaz utiliznd contul
381Ambalaje. n debitul acestui cont se nregistreaz valoarea ambalajelor de transport
aprovizionate sau confecionate de ctre unitate, iar n creditul su valoarea ambalajelor de
transport vndute sau ieite din patrimoniu pe alte ci, soldul contului reprezentnd valoarea
ambalajelor aflate n patrimoniu. Ambalajele sunt nregistrate n acest cont la costul de
achiziie.
Aplicaii
1)La data de 23.05.2014 conform facturii fiscale nr. 6351528 unitatea se aprovizioneaz de la
SC Cartopack SRL cu urmtoarele produse:
- ambalaj 06-15 buc la preul de 6,3 ron
- ambalaj 04a -16 buc la preul de 6,2 ron
- ambalaj 03a-04c -15 buc la preul de 5 ron
- ambalaj Rubin 02-61 buc la preul de 6,95 ron
- colar L382-100 buc la preul de 0,5 ron
- colar L282 1500 buc la preul de 0,5 ron
- cutii Wandschiene 2.3-10 buc la preul de 6,63 ron
- cutii Wandschiene 1.3- 5 buc la preul de 4,59 ron
- separator 200x200 -10 buc la pretul de 2,05 ron
- separator L110 -5 buc la preul de 1,15 ron
%

401 ,,Furnizori

1913,7 RON

381,,Ambalaje

1608,15 RON

4426,,TVA deductibila

305,55 RON

2) La data de 26.05.2011 unitatea se aprovizioneaz de la SC Madiro SRL , conform


facturii fiscale nr. 01356652 cu urmtoarele:
- - cutii UMV-O - 40 buc la preul de 8,76 ron
- - colare 33EB -160 buc la preul de 0,25 ron

37

401 ,,Furnizori

464,58 RON

381,,Ambalaje

390,74 RON

4426,,TVA deductibila

74,18

RON

3)La data de 29.05.2014 se achiziioneaz de la SC Production Carplast SRL navete de


plastic, 10 buc la preul de 13,5 ron

401 ,,Furnizori

160,65 RON

381,,Ambalaje

135

RON

4426,,TVA deductibila

25,65

RON

4)
n data de 14.05.2014 conform bonului de consum se dau n consum ctre secia de
producie urmtoarele:
-

cutii UMV -20 buc la preul de 8,75 ron


colare EB-120 buc la preul de 0.25 ron

608 ,, Cheltuieli privind ambalajele = 381,, Ambalaje

205 RON

3.3. ORGANIZAREA EVIDENEI OPERATIVE I DOCUMENTELE


JUSTIFICATIVE PRIVIND PSTRAREA I MICAREA STOCURILOR
A. Bunurile materiale intrate n patrimoniul unitii sunt supuse n mod obligatoriu,
operaiei de recepionare i apoi se procedeaz la nregistrarea lor, la locurile de depozitare.
Valorile materiale aprovizionate de la furnizori, vin nsoite de documente primare:
aviz de nsoire a mrfii;
facturi;
facturi i alte documente de calitate, de transport
n prealabil ntre cei doi parteneri: unitatea furnizoare i unitatea cumprtoare, se
ncheie contracte economice, n baza crora cumprtorul emite comenzi. n anumite
condiii contractele economice, sunt nlocuite de ctre furnizori prin confirmarea de
comand.
La unitatea patrimonial cumprtoare, pentru urmrirea realizrii programului de
aprovizionare, este organizat la serviciul de aprovizionare, o eviden operativ care
cuprinde:
- Registru de comenzi;
- Fi de urmrire a executrii comenzilor.

38

n aceste evidene se nscriu comenzile emise ctre furnizori, precum i termenele de


livrare stabilite prin contractele economice sau prin confirmarea de comand trimis de
furnizor, data la care a fost executat comanda, se fac meniuni cu privire la eventualele
reveniri pentru urgentarea executrii comenzilor, penalizrile pentru nerespectarea condiiilor
contractuale.
Firma, n cadrul executrii comenzii i a contractului de aprovizionare, primete de la
furnizor Avizul de nsoire a mrfii i/sau Factura.
Avizul de nsoire a mrfii se emite pe msura livrrii mrfii, de compartimentul
desfaceri (vnzri) i servete ca document pentru: eliberarea i scderea depozitului,
document de nsoire a bunurilor pe timpul transportului, document pentru ntocmirea facturii
i de primire n gestiunea cumprtorului a bunurilor. Circul de la furnizor la cumprtor.
Factura, cnd se poate ntocmi n momentul livrrii bunurilor, nu se va mai emite i
avizul de nsoire, el va apare numai pentru bunurile trimise pentru prelucrare la teri . Factura
realizeaz pe lng funciile avizului de nsoire i funcia de act justificativ pentru decontarea
contravalorii bunurilor preluate de unitatea cumprtoare (ncasare-plat).
Fiecare recepie, se consemneaz ntr-un Registru de eviden operativ, de unde se d
i numrul de ordine. Dac nu exist diferene, recepia se consemneaz prin aplicarea
tampilei i a semnturilor corespunztoare, pe documentele de expediie ale furnizorului.
Dac exist diferene la recepie se ntocmete Nota de recepie i constatare de
diferene. Se ntocmete n trei exemplare, potrivit prevederilor legale, la locul de depozitare.
Circul la gestiune, pentru ncrcarea n gestiune a bunurilor materiale recepionate; la
compartimentul financiar-contabil, pentru ntocmirea formelor privind lichidarea diferenelor
constatate (toate exemplarele), precum i pentru nregistrarea n contabilitatea sintetic i
analitic, ataat la documentele de livrare (factura sau avizul de nsoire al mrfii); la unitatea
furnizoare i la unitatea de transport pentru comunicarea lipsurilor stabilite.
Dac materialele se primesc n trane sau sosesc nainte de primirea facturii, precum i
n cazul n care materialele respective au fost achitate i lsate un timp n custodia
furnizorului, la sosirea acestora, pentru consemnarea recepiei se ntocmete Nota de intrare
recepie.
Documentele de recepie se nregistreaz la depozit n Fia de magazie dup care se
predau la contabilitate (sau se preiau) care le pred mai nti pentru control i nregistrare n
evidena operativ a urmririi contractelor, la compartimentul de aprovizionare, dup care se
restituie, se evalueaz i nregistreaz n contabilitatea analitic i apoi sintetic. Se ntocmete
ntr-un exemplar, separat pentru fiecare fel de material. Nu circul fiind document de
nregistrare, se arhiveaz la compartimentul financiar contabil.
n situaia unor decalaje ivite, ntre aprovizionarea i recepia bunurilor care se
dovedesc a fi n mod cert n proprietatea unitii se procedeaz astfel:
bunurile materiale n curs de aprovizionare sau sosite i recepionate, se nregistreaz
distinct n contabilitate ca intrare n patrimoniu;
bunurile sosite fr factur, se nregistreaz ca intrri n gestiune, att la locul de
depozitare, ct i n contabilitate.
n situaia aprovizionrii bunurilor materiale de la furnizori externi (din import), apare o
gam mai larg de documente. n raport de aria de circulaie, putem grupa documentele astfel:
- documente care circul numai pe teritoriul Romniei, precum: Autorizaia
de import, Declaraia vamal de import, etc.
- documente care circul pe teritoriul a cel puin dou state, precum: avize de
expediie scrisori de trsur internaional, conosament etc. (documente de
expediie i transport), contracte, facturi externe, cambii etc. (documente de
decontri).
Unitatea patrimonial, n vederea determinrii necesitilor de import, ntocmete: Fie
tehnice, Note de comand, Specificaii, etc., n care se vor preciza cantitile necesare a fi
importate, furnizorii posibili ai acestora, preturile n valut i n lei la cursul de schimb sau la
un curs fix, etc.

39

B. Unitatea patrimonial, poate obine din producie proprie unele materiale i


piese de schimb, obiecte de inventar i SDV-uri, ambalaje etc., cu un caracter specific, sau
cnd procurarea acestora de la teri se poate face ntr-o perioada prea mare sau neeconomicos.
Aceste bunuri se prelucreaz sau se confecioneaz, de regul, n cadrul seciilor auxiliare i n
unele cazuri n cadrul seciilor de baz, conform programului de producie. Pe msur ce
bunurile se obin din producie proprie, se ntocmete formularul Bon de predare transfer
restituire, de ctre secie, se supun controlului de calitate i se predau la depozitul sau secia ce
le solicit. Se ntocmete n dou exemplare, pe msura predrii la depozite a produselor, de
ctre secii. Circul la directorul tehnic sau conductorul societii pentru certificarea
executrii efective a produselor; la depozitul de produse finite, semnndu-se de predare de
ctre secie i de primire n gestiune de ctre gestionar (ambele exemplare); la compartimentul
C.T.C. pentru efectuarea controlului tehnic de calitate, semnndu-se pentru certificarea acestui
control (ambele exemplare); la compartimentul financiar-contabil pentru efectuarea
nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic (exemplarul 1); precum i la
compartimentul care urmrete realizarea produciei. Se arhiveaz la compartimentul
financiar-contabil (exemplarul 1) i la compartimentul care urmrete realizarea produciei
(exemplarul 2).
C. Modalitile de ieire sau de diminuare a valorilor materiale din depozitele
ntreprinderii, sunt variate, ele fiind determinate de : necesitile procesului de producie i de
desfacere; de vnzare ctre alte ntreprinderi; din cauza unor lipsuri constatate la inventariere;
transferuri de materiale ctre alte uniti din cadrul aceluiai sistem de organizare.
Consumurile de materiale prezint pondere nsemnat n operaiile de eliberare a
materialelor din depozit i n structura costului produciei; de aici necesitatea i obligativitatea
folosirii lor raionale n procesul de producie.
Consumurile normate de materiale, pe produs, pe pies, reper, se stabilesc de ctre
compartimentul tehnic al unitii prin Fia tehnologic .
n vederea eliberrii materialelor din depozite i evidenei consumului lor se ntocmesc,
de ctre compartimentul de lansare, pe baza programului de producie i a extraselor de
materiale, bonurile de consum.
Bonul de consum se ntocmete n dou exemplare, pe msura eliberrii materiilor
prime din magazie pentru consum, de ctre compartimentul care efectueaz lansarea, pe baza
programului de producie i a consumurilor normate. Circul la magazia de materiale, pentru
eliberarea cantitilor prevzute, semnndu-se de predare de ctre gestionar i de primire de
delegatul care primete materialele; precum i la compartimentul financiar contabil, pentru
efectuarea nregistrrilor n contabilitatea sintetic i analitic. Se arhiveaz la compartimentul
financiar-contabil.
Dac eliberrile de materiale sunt ntmpltoare i fr caracter de constan, se
utilizeaz Bonul de materiale (individual), cnd se solicit un singur material, sau Bonul de
materiale (colectiv), cnd se solicit mai multe feluri de materiale, din aceeai grup i
gestiune de materiale, care se va nregistra n acelai cont de cheltuieli. n ele se indic, locul
de producie sau de cheltuial pentru care se elibereaz materialul.
La finele lunii sau la terminarea unor comenzi, n seciile de producie pot rmne
anumite materiale neconsumate care se restituie la magazie. n funcie de documentele
ntocmite la eliberare, nregistrarea acestor materiale se face astfel: daceliberrile s-au fcut
pe baza Bonului de consum, restituirea la depozit se reflect n documentul Bon de predare
transfer restituire;
D. Stocurile obinute din producie proprie, se reflect cu precdere la produse finite.
Documentele primare ntlnite la aceste categorii sunt:
- Bonul de predare transfer restituire se utilizeaz, pentru consemnarea produselor
finite, obinute din procesul de fabricaie, ntocmit de secii;
- produsele finite ies din patrimoniu prin vnzri, operaie consemnat de
documentele: Dispoziia de livrare, Avizul de nsoire a mrfii i Factura, documente emise de
compartimentul desfaceri.

40

Dispoziia de livrare, document pentru eliberarea din magazie a produselor, mrfurilor


sau altor valori materiale destinate vnzrii; document justificativ de scdere din gestiunea
magaziei predtoare; document de baz pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a
facturii. Se ntocmete n dou exemplare de ctre compartimentul desfacere. Circul la
magazie, pentru eliberarea produselor sau mrfurilor, semnndu-se de ctre gestionarul
predtor pentru cantitile livrate; la compartimentul desfacere, pentru nregistrarea cantitilor
livrate n evidenele acestuia i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau facturii. Se
arhiveaz la magazie (exemplarul 1) i la compartimentul desfacere (exemplarul 2).
Toate aceste documente se pot centraliza, respectiv cele ce consemneaz operaiile
multiple, de acelai fel i apoi se reflect n contabilitatea sintetic a ieirii (diminurii)
stocurilor, obinute din producie proprie. n cazul unor decalaje, ntre vnzare i livrarea
bunurilor, acestea se nregistreaz ca ieiri din patrimoniu, nemaifiind considerate proprietatea
unitii, astfel:
- bunurile vndute i nelivrate, se nregistreaz distinct n gestiune, iar n contabilitate
n conturi n afara bilanului;
- bunurile livrate, dar nefacturate, se nregistreaz ca ieiri din gestiune, att la locurile
de depozitare ct i n contabilitate.
E. Evidena operativ a stocurilor de produse finite la depozite, ca i a stocurilor de
materii, materiale i obiecte de inventar se realizeaz cu ajutorul documentului Fis de
magazie4, urmrete cantitativ existena i micarea valorilor materiale. Ea se deschide, pentru
fiecare fel, calitate sau sortiment de stocuri materiale.
Pentru evidena operativ a obiectelor de inventar, n folosin se utilizeaz documentul
Fi de eviden a obiectelor de inventar n folosin. Se ntocmete ntr-un exemplar, pe
msura drii n folosin a bunurilor pe fiecare persoan, de gestionarul care elibereaz
obiectele respective. Nu circul, fiind document de nregistrare i se arhiveaz la
compartimentul financiar-contabil.
De asemenea, pentru realizarea unei evidente corecte a stocurilor, la locurile de
depozitare, pe gestiuni se ntocmete Lista de inventariere. Reprezint document pentru
inventarierea valorilor materiale aflate n gestiunile unitii; document de baz pentru
stabilirea lipsurilor i plusurilor de valori materiale; document pentru stabilirea provizioanelor
pentru deprecieri precum i document centralizator al operaiilor de inventariere. Circul la
gestionar, la comisia de inventariere, la compartimentul financiar-contabil pentru calcularea
diferenelor valorice i semnarea listei privind exactitatea soldului scriptic, precum i pentru
verificarea calculelor efectuate, mai circul la conductorul compartimentului financiarcontabil mpreuna cu procesele verbale cuprinznd cauzele degradrii sau deteriorrii
bunurilor, inclusiv persoanele vinovate i la conductorul unitii, mpreun cu procesul verbal
al rezultatelor inventarierii pentru a decide asupra soluionrii propunerilor fcute. Se
arhiveaz la compartimentul financiar-contabil.

CAPITOLUL4.CONTROLUL SI ANALIZA STOCURILOR


4.1.INVENTARIEREA STOCURILOR
4

Ministerul Finanelor, Norme metodologice, Editura Economic, 1998, p.116

41

Inventarierea este din punctul de vedere al contabilitii un procedeu de verificare


faptica a existentei si strii mijloacelor economice , a creanelor si a datoriilor unitatii
patrimoniale.
Inventarierea este un element de baza in ntocmirea bilanului contabil . Informaiile
care exista in conturi se confrunta cu realitatea si se pun de acord cu aceasta prin intermediul
inventarierii, astfel incit bilanul va da o imagine fidela, clara si completa a patrimoniului, a
situaiei financiare si a rezultatelor obinute.
Cercetarea elementelor bilantiere existente se face prin cercetarea directa in cazul
bunurilor corporale si pe baza de documente justificative, registre sau confirmri ale terilor in
cazul bunurilor necorporale.
Inventarierea ca si procedeu al metodei contabilitii , ndeplinete mai multe funcii,
dintre care cele mai importante sunt:
a)funcia de control a concordantei dintre informaiile furnizate de contabilitate si cele
furnizate de realitate
b) funcia de stabilire a situaiei nete si a rezultatului exerciiului
c) funcia de calcul si evidenta a stocurilor, consumurilor si vnzrilor
Unitile patrimoniale au obligaia legala de a efectua inventarierea patrimoniului:
- la nceputul activitii-pentru stabilirea si evaluarea aportului in natura
- cel puin o data pe an pe parcursul funcionarii lor
- in cazul fuzionrii
- in cazul ncetrii activitii
De asemenea se impune obligativitatea efecturii inventarierii:
- la cererea organului de control
- in cazul modificrii preturilor
- cnd exista indicii ale existentei unor diferene in gestiune
- cnd are loc o predare de gestiune sau o reorganizare a acesteia
- ca urmare a unor cazuri de fora majora neprevzute
Inventarierea se clasific dup urmtoarele criterii:
1) Dup momentul in care se efectueaz
- inventarieri periodice
- inventarieri anuale
2) Dup gradul de cuprindere a elementelor patrimoniale
- Inventarieri generale
- Inventarieri pariale
3)Dup modalitatea de efectuare
- inventarieri totale
- inventarieri prin sondaj
4) Dup condiiile in care se desfoar
- inventarieri ordinare
- inventarieri extraordinare
Etapele inventarierii sunt:
- pregtirea inventarierii
- inventarierea propriu-zisa a stocurilor
- stabilirea si nregistrarea in contabilitate a diferenelor constatate

4.1.1PREGTIREA INVENTARIERII GENERALE A PATRIMONIULUI


In cadrul acestei etape premergtoare inventarierii propriu-zise, se iau o serie de decizii
organizatorice, precum si unele de natura contabila.
Din deciziile denatura organizatorica se pot meniona:
Constituirea unei comisii de inventariere, numit de conductorul unitatii prin decizie
scrisa i a unor subcomisii de inventariere, n funcie de numrul gestiunilor ce urmeaz a fi
inventariate.
42

Se cere gestionarului o declaraie scris din care s rezulte daca are n gestiune bunuri
nerecepionate sau care nu aparin gestiunii, dac nu a operat n evidena sa documente de
predare-primire a unor bunuri, dac exist bunuri pentru care nu s-au ntocmit documente
justificative, dac are la cunotin diferene de gestiune.
Sistarea intrrilor-ieirilor bunurilor din gestiune
Verificarea aparatelor de msura
Gruparea bunurilor pe sortimente i pe categorii de preuri
Lucrrile de natura contabila premergtoare inventarierii propriu-zise cuprind
urmtoarele operaii :
Se asigura nregistrarea tuturor operaiunilor in contabilitatea sintetica si analitica si in
evidenta operativa
Se verifica exactitatea nregistrrilor prin confruntarea informaiilor din contabilitate cu
cele din evidenta operativa si prin ntocmirea balanei de verificare sintetice si analitice
Se ridica din gestiune toate evidentele operative si se vizeaz dup ultima operaiune

4.1.2. INVENTARIEREA PROPRIU-ZISA A STOCURILOR


Inventarierea propriu-zisa a stocurilor se realizeaz la locurile de depozitare a stocurilor
supuse inventarierii, iar constatrile aprute in urma acestei operaii se completeaz in listele
de inventariere.
Este obligatorie efectuarea de liste de inventariere separate pentru:
Fiecare loc de depozitare
fiecare categorie de bunuri
Fiecare persoana responsabila pentru o anumita gestiune
Bunurile care nu aparin gestiunii inventariate dar au fost gsite acolo
Bunurile necorespunztoare din punct de vedere calitativ
Bunurile care nu au nregistrat si nu vor nregistra nici o micare
Creane si datorii incerte
Bunurile inventariate sunt nscrise in listele de inventariere, precizndu-se:
Denumirea bunului respectiv
Codul
Unitatea de msura
Indicii calitativi
Preul unitar de evidenta
Prin compararea cantitilor i valorilor din listele de inventariere cu cele nregistrate in
contabilitate, reies rezultatele inventarierii

4.1.3.STABILIREA SI NREGISTRAREA IN CONTABILITATE A


DIFERENELOR CONSTATATE LA INVENTARIERE
In urma procesului de inventariere pot rezulta plusuri de gestiune, care se inregistraza in
patrimoniu prin debitarea conturilor de activ corespunztoare sau lipsuri de gestiune ,care se
inregistraza ca o ieire din patrimoniu a elementelor respective de activ prin creditarea
conturilor corespunztoare
Dup nregistrare in contabilitate a diferenelor constatate la inventariere si dup
constituirea eventualelor provizioane pentru deprecieri, riscuri si cheltuieli se ntocmete o
noua balana de verificare.
43

4.2.INDICATORI DE GESTIUNE
Aceti indicatori furnizeaz informaii cu privire la viteza de intrare sau ieire a fluxurilor
de numerar ale ntreprinderii si cu privire la capacitatea ntreprinderii de a controla capitalul
circulant si activitile comerciale de baza ale ntreprinderii .Dintre acestea fac parte:
1)
Viteza de rotaie a stocurilor (rulajul stocurilor)- aproximeaz de cate ori stocul a fost
rulat de-a lungul exerciiului financiar si se calculeaz cu formula

Rotaia stocurilor ( R ) =

Cifra
de
afaceri
Total stocuri

R 2009 =

3.076.621
=13,95
220.438

R 2010 =

4.806.751
= 6,58
729.555

R 2011 =

5.554.176
= 4,06
1.368.753

Cu cat valoarea acestui indicator este mai ridicata cu att situaia este mai favorabila
pentru agentul economic.
2) Durata in zile a unei rotaii ( D)se calculeaz astfel
365

D = nr. de rotatii
365

D 2009 = 13,95 =26,16 ~26 zile


365
6
D 2010 = ,58 =55,47~ 56 zile
365

D 2011 = 4,06 = 89,9 ~90 zile


Analiznd aceste date se constat faptul ca in unitatea analizat durata n zile a unei
rotaii este n cretere de la un an la altul ,lucru nefavorabil pentru aceastsocietate.
3) Perioada de recuperare a creanelor ( P) indic ritmul ncasrii creanelor concretizate
n clieni i debitori .Cu ct mrimea acestui indicator este mai mic cu att creanele se
ncaseaz mai rapid .O valoare cretere a indicatorului poate indica probleme legate de
controlul creditului acordat clienilor i n consecin creane mai greu de ncasat.
P=

creante
x 365
CA

P 2009 =

566.874
X 365 = 67,25 zile
3.076.621

44

P 2010 =

1.038.385
X 365 = 78,84 zile
4.806.751

P 2011 =

1.411.829
X 365 = 92,78 zile
5.554.176

Perioada de recuperare a creanelor in unitatea studiata se observ c a crescut


considerabil de la un an la altul , fapt datorat termenelor de scadent foarte mari acordate
clienilor externi.

4.3. CONCLUZII SI PROPUNERI


Dezvoltarea societii contemporane este caracterizat printr-o evoluie extrem de
dinamic, generat de promovarea progresului tehnico-tiinific n toate domeniile vieii
economico-sociale. Acest fapt a determinat profunde mutaii cantitative i calitative n
structura factorilor de producie i a mediului concurenial n care agenii economici exist i
manifest n dubla lor ipostaz, de productori i de consumatori de bunuri i servicii.
Ca agent economic, avnd un anumit profil de activitate, unitate patrimonial
funcioneaz n condiiile concrete pe care i le ofer mediul su extern, iar performanele sale
economice depind n mod direct de capacitatea sa de a nelege cerinele i exigenele
mediului n care i desfoar activitatea.
Mediul apare astfel, ca o reea de variabile exogene, crora agentul economic le opune
propriile sale resurse umane, materiale i financiare - respectiv un set de variabile endogene.
Piaa constituie principala component a mediului ambiant, reprezentnd sfera
economica a manifestrii i confruntrii cererii i a ofertei de mrfuri, principalul cadru n
care se verific oportunitatea i eficiena activitilor legate de conducerea procesului dirijrii
profitabile a fluxului de bunuri i de servicii., de la productor la utilizatorul final.
S.C.ALMETAL COMIMPEX S.R.L. urmrete n mod direct realizarea a o serie de
obiective care s contribuie la mbuntirea activitii societii, astfel:
1.Obiective financiare: - n cazul acestora scopul principal este ca fondurile bneti
imobilizate n diferite stocuri (active circulante) s fie meninute n limitele resurselor
disponibile, astfel nct lichiditile bneti ale activitii s nu fie afectate negativ.
2.Obiectivele legate de protecia patrimoniului: - acestea, prin rezultatele finale ce se
urmresc vizeaz dou aspecte, n primul rnd, prentmpinarea n ct mai mare msur a
pierderilor prin risip, degradrilor, iar n al doilea rnd, s se asigure c valoarea
patrimoniului unitii este corect reflectat n evidenele acestora.
3. Obiective excepionale - care urmresc, pe de o parte, asigurarea unei corelaii normale,
ntre volumul produciei i diferite stocuri, innd cont de cererile clienilor i de variaia
acestora n viitor, iar pe de alta parte, reducerea pierderilor care ar putea aprea datorit ,
uzurii morale a utilajelor.
Cheltuielile i eforturile privind controlul ndeplinirii programelor de activitate vor fi
compensate de o serie de avantaje dintre care cele mai importante ar fi:
- mbuntirea relaiilor cu beneficiarii i furnizorii aceasta fiind o consecin nemijlocit a
mbuntirii condiiilor de livrare aprovizionare(termene, cantiti, sortimente) i a
asigurrii unui echilibru ntre cererea i produsele aflate n stoc.
- mbuntirea relaiilor cu salariaii ,stabilitatea personalului angajat
-creterea eficienei muncii personalului de conducere prin mai buna folosire a timpului de
lucru
-reducerea unor cheltuieli de exploatare prin mai buna folosire a forei de munc i a
potenialului tehnic existent n dotarea societii.

45

O premis favorabil promovrii productivitatii n orice unitate comercial este


asigurarea permanent a unui stoc echilibrat, n funcie de cerinele bunei funcionaliti a
unitii i a cererii de produse care s permit nu numai continuitatea productiei , ci i o
prelucrare rapida a materiilor prime si a materialelor.
Funcionarea i eficiena ntreprinderilor de producie implic existena unor stocuri
optime, ca mrime i ca structur menite s asigure continuitatea vnzrilor , formarea
sortimentului comercial, satisfacerea cererii.
Dimensionarea stocurilor de materii prime i materiale ntr-o mrime normal prezint o
importan deosebit pentru desfurarea unei activiti eficiente n cadrul fiecrei uniti .
Societatea analizat a nregistrat pierderi determinate de gestionarea defectuoas a
patrimoniului ,fapt relevat de indicatorul viteza de rotaie al stocurilo .Deoarece n general
materiile prime pe care le utilizeaz SC Almetal SRL sunt materiale deficitare pe piaa
romneasc aceasta este obligat s acumuleze stocuri n cantiti foarte mari fapt ce duce la
creterea cheltuielilor de depozitare pentru acestea i imobilizarea lichiditilor bneti .
n cadrul unitii studiate am constat c perioadele de recuperare a creanelor sunt
foarte mari acestea variind intre 30 i 90 de zile ceea ce face ca unitatea s nu poat s-si
achite la timp furnizorii a cror termen de plat este n general de 30 de zile.Din aceasta cauz
s-a apelat la credite bancare.
Personalul direct productiv al SC Almetal Comimpex SRL este personal specializat n
prelucrarea metalelor i deoarece pe piaa forei de munca din Romnia aceast grup de
specialiti este n scdere , pentru a-i pstra muncitorii , unitatea este constrns s ofere
pachete salariale atractive .Acest fapt duce automat la creterea cheltuielilor cu salariile i cu
asigurrile sociale.
n vederea creterii rentabilitii firmei propun urmtoarele msuri
- Reducerea cheltuielilor de administraie
- Creterea lichiditii generale a societii prin ncasarea la timp a creanelor si
mrirea vitezei de rotaie a stocurilor
- Creterea nivelului de calificare a personalului , atragerea persoanelor cu studii
superioare.
- Creterea resurselor proprii de finanare
- Utilizarea judicioasa a dotrii tehnice de care dispune unitatea
- mbuntirea circuitului intern al documentelor fapt ce ar permite urmrirea
cheltuielilor in cea mai mare parte in momentul imediat urmtor derulrii lor
- Diminuarea pe ct posibil a cheltuielilor nejustificate care nu au acoperire in
venituri
- Calcularea corect a costului de producie

46

BIBLIOGRAFIE
1. Dutescu A. - Ghid de interpretare a Standardelor Internaionala de Contabilitate, Edit.
CECCAR , Bucureti , 2002
2. Oprean - Bazele Contabilitii ,Edit.Intelcredo, Deva, 1999
3. Feleaga N. - Tratat de Contabilitate Financiar, Edit. Economic 1998
4. Pantea I. - Managementul Contabilittii Romnesti , Edit.Intelcredo, Deva ,2001
5. Pantea I.,Bodea G. - Contabilitatea romneasc armonizat cu Directivele Contabile
Europene, Edit . Intelcredo, Deva,2003
6. Pantea I.,Pop A.- Contabilitatea financiar a intreprinderii, Edit.Dacia, Cluj-Napoca, 2004
7.
Pop A.- Contabilitatea financiar romaneasc armonizat cu Directivele Contabile
Europene si Standardele Internationale de Contabilitate, Edit. Intelcredo, Deva , 2002
8. Ristea M. - Contabilitatea Financiar, Edit. Universitara , Bucuresti, 2004
9.

Legea Contabilittii nr.82/1991

10.
Ordinul Ministerului Finatelor Publice nr. 1802/2012 pentru aprobar Reglementarilor
conforme cu directivele europene
11.
Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 2861/2009 pentru aprobarea Normelor
privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si
capitalurilor proprii

47