CONTABILITATEA

SALARIILOR
 CURPINS:

Argument..2

Cap. I Introducere3
1.1 Salariul preul muncii.3

Cap. II Prezentarea societii.7

Cap. III Calculul salariilor8

3.1 Determinarea venitului brut.8
3.2 Reineri din salarii.9
3.3 Impozitul pe salarii.10

Cap. IV Datoriile sociale..14

4.1 CAS...14
4.2 CASS...15
4.3 Fondul de omaj...16
4.4 Alte datorii ..17

Cap. V Conturi i documente specifice evidenierii cheltuielilor

salariale..22
5.1 Conturi specifice...22
5.2 Documente specifice..29

Cap. VI Monografie.....33

Bibliografie..34
 Argument

Pregtire cadrelor care lucreaz sau vor lucra n domeniul contabilitii

reprezint o aciune de maxim importan i actualitate, ce trebuie susinut
de toi chemai prin natura profesiei, s o fac.

Am scris aceast lucrare cu convingerea c vin n sprijinul celor ce doresc

s nvee i s tie cum se ine evidena contabil a patrimoniului n economia
de pia.

Lucrarea de fa este elaborat pe baza prevederilor Legii Contabilitii.

Cunotinele de contabilitate trebuie posedate nu numai de ctre cei ce

administreaz i rspund de patrimoniul economic.

Se cuvine s subliniem importana pe care o are astzi contabilitatea

pentru cunoaterea situaiei i conducerea activitii economice, precum i
locul important pe care trebuie s-l ocupe contabilitatea n pregtirea
specialitilor din domeniul economic.

Lucrarea se adreseaz elevilor i studenilor care studiaz contabilitatea

(Gr.42 Personal i conturi asimilate i Gr.43 Asigurri sociale, protecia
social i conturi asimilate Contabilitatea Salariilor).

Lucrarea poate fi util contabililor i economitilor care se pregtesc n

vederea prezentrii la examenul pentru dobndirea calitii de contabil
autorizat i expert contabil.
Cap. I Introducere
1.1 Salariul Preul muncii

Salariul reprezint expresia bneasc a valorii forei de munc, preul

forei de munc, plata forei de munc. Mai simplu, salariul este definit ca
plata, de regul n form bneasc, a unei activiti depuse, preul muncii,
plata muncii.
Prin legea nr. 53/2003 Codul Muncii se prevede:
Art. 154 (1) Salariul reprezint contraprestaia muncii depuse de
salariat n baza contractului individual de munc.
(2) Pentru munca prestat n baza contractului individual de
munc fiecare salariat are dreptul la un salariu exprimat n bani.
Art. 155 Salariul cuprinde salariul de baz, indemnizaiile, sporurile,
precum i alte adaosuri.
Art. 156 Salariile se pltesc naintea oricror alte obligaii bneti ale
angajatorului.
Din punct de vedere fiscal, salariul reprezint:
Pentru angajatori (societate comercial, regie autonom etc.), o cheltuial,
ca orice alt cheltuial, impus de necesitatea desfurrii activitii.
Angajatorul, care face plata muncii sub form de salarii, are obligaia:
De a se nregistra pe cheltuieli cu salariile acordate, care reprezint o
cheltuial cu salariile, nregistrat n debitul contului 641 Cheltuieli
cu remuneraiile personalului, care este o cheltuial deductibil la
calcului profilului impozabil (adic admis a sa scdea din veniturile
impozabile n scopul determinrii profitului impozabil);
De a se nregistra n evidena financiar-contabil cu salariile pltite,
respectiv cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului, n
creditul contului 421 Personal remuneraii acordate, i de a
calcula i reine, prin stopaj la surs, obligaiile bugetare (contribuia
pentru omaj, pensie, sntate i impozitul). Calculul i reinerea
obligaiilor datorate statului reprezint o obligaie a angajatorului (a
celui care face plata salariilor) i se face prin stopaj la surs, care
const n faptul c nu se face plata salariilor pn nu se stopeaz,
pn nu se calculeaz i rein sumele datorate statului;
 Pentru salariat (angajat), un venit obinut prin munc, un venit acordat
de angajator dup ce s-au calculat i reinut de angajator toate obligaiile
de plat datorate statului.
Din punct de vedere strict fiscal, sensul i coninutul noiunii de salariu se
vor nelege corect i pe deplin numai dac este privit ATT din punct de
vedere al celui care l acord (al angajatorului, care este pltitorul de salarii),
ct i din punct de vedere al celui care l primete (al salariatului, care este
beneficiarul veniturilor din salarii).
SALARIATUL este o persoan ncadrat cu contract individual de munc,
cu timp integral sau parial de munc, pe o perioad nedeterminat sau
determinat. Att timp ct nu exist un contract individual de munc, nu se
poate vorbi de salariat sau salariu.. calitatea de salariat se capt numai i
numai prin ncheierea unui contract individual de munc, care genereaz
ntocmirea documentului carte de munc, numit mai nou carnet de
munc.
De reinut c unele activiti se pot desfura i pe baz de contracte
civile, numite convenii civile, ncheiate n baza Codului Civil, care nu
genereaz raporturi de munc, care nu se cuprind n statul ,de salarii i, ca
urmare, (1) nu se supun contribuiilor bugetare (pentru omaj, pensii,
sntate) prevzute pentru veniturile din salarii i asimilate salariilor, (2) nu
se impoziteaz pe baza baremului lunar de impunere, pe baza cruia se impun
veniturile salariale i asimilate salariilor, (3) nu se includ n venitul anual
global impozabil.
Veniturile pe baz de contracte civile, ncheiate n baza Codului Civil, se
ncadreaz n Codul Fiscal (C.f.) la venituri din alte surse (art.83 C.f.), iar
impozitul se calculeaz cu cota de 10% pn la 31.12.2004 i cota de 16% dup
1.01.2005 (art. 85 C.f ).
CONTRACTUL reprezint Un acord ncheiat ntre dou sau mai multe
persoane spre a asigura un rezultat din care fiecare urmrete un beneficiu
(Oxford. Dicionar de politic, Editura Univeres Enciclopedic, Bucureti,
2001).
Prin Codul Muncii (Lege nr. 53/2003) se prevede:
Art. 10 Contractul individual de munc este contractul n temeiul
cruia o persoan fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munca
pentru el i sub autoritatea unui angajator, persoan fizic sau juridic, n
schimbul unei remuneraii denumite salariu.
 Art. 11 Clauzele contractului individual de munc nu pot conine
prevederi contrare sau drepturi sub nivelul minim stabilit prin acte
normative ori prin contracte colective de munc.
Art. 12 (1) Contractul individual de munc se ncheie pe durat
nedeterminat.
(2) Prin excepie, contractul individual de munc se poate ncheia i pe
durat determinat, n condiiile expres prevzute de lege.
Art. 14 (1) n sensul prezentului cod, prin angajator se nelege persoana
fizic sau juridic ce poate, potrivit legii, s angajeze for de munc pe baz
de contract individual de munc.
Art. 16 (3) Munca prestat n temeiul unui contract individual de munc
i confer salariatului vechime n munc.
Art. 35 (1) Orice salariat are dreptul de a cumula mai multe funcii, n
baza unor contracte individuale de munc, beneficiind de salariul
corespunztor pentru fiecare dintre acestea.
(2) Fac excepie de la prevederile alin. (1) situaiile n care prin lege sunt
prevzute incompatibiliti pentru cumulul unor funcii.
(3) Salariaii care cumuleaz mai multe funcii sunt obligai s declare
fiecrui angajator locul unde exercit funcia pe care o consider de baz.
Art. 82 (1) Contractul individual de munc pe durat determinat nu
poate fi ncheiat pe o durat mai mare de 18 luni.
Art. 101 (1) Angajatorul poate ncadra salariaii cu program de lucru
corespunztor unei fraciuni de norm de cel puin dou ore pe zi, prin
contracte individuale de munc pe durat nedeterminat sau pe durat
determinat, denumite contracte individuale de munc cu timp parial.
(2) Contractul individual de munc cu timp parial se ncheie numai n
form scris.
(3) Durata sptmnal de lucru a unui salariat angajat cu contract
individual de munc cu timp parial este inferioar celei a unui salariat cu
norm ntreag comparabil, fr a putea fi mai mic de 10 ore.
Art. 108 timpul de munc reprezint timpul pe care salariatul l
folosete pentru ndeplinirea sarcinilor de munc.
Art. 109 (1) Pentru salariaii angajai cu norm ntreag, durata normal
a timpului de munc este de 8 ore pe zi i 40 de ore pe sptmn.
Desfurarea unor activiti, pe ct de numeroase, pe att de diversificate,
se face pe baza unor contracte/convenii civile, ncheiate n baza Codului civil.
 CONTRACTUL CIVIL este acordul ntre dou sau mai multe persoane n
scopul de a produce efecte juridice, constnd, n general, n realizarea unui
produs, executarea unei lucrri, prestarea unui serviciu. Contractul civil este
contractul n temeiul cruia o persoan fizic, denumit executant/prestator,
se oblig s realizeze un produs, s execute o lucrare, s presteze un serviciu
pentru i sub autoritatea unui beneficiar, persoan fizic sau juridic, n
schimbul plii convenite.
Contractele civile nu sunt legate de timp, nu se ncheie cu timp integral de
lucru i nici cu timp parial de lucru, nu se ncheie nici pe durat
nedeterminat, nici pe durat determinat; ele au menirea de a produce
efecte juridice constnd n a da, a face, respectiv de realizare a unui bun,
de executare a unei lucrri, de prestare a unui serviciu.
PERSOANA juridic poate ncheia contracte civile nu n calitate de
angajator, ci de beneficiar. Persoana fizic poate ncheia contracte civile att
n calitate de beneficiar, ct i de executant. ESTE INTERZIS, sub
sanciunea nulitii absolute, ncheierea att a unui contract civil n scopul
prestrii unei munci sau a unei activiti ilicite ori imorale.
Munca prestat n temeiul unui contract civil nu-i confer executantului
vechime n munc. Persoanele care desfoar activitate pe baz de contract
civil nu au calitate de salariat, iar beneficiarul nu are calitate de angajator;
beneficiarul nu are obligaia legal de a nfiina un registru general de
eviden al contractelor civile, respectiv al prestatorilor.
Persoanele care desfoar activitate pe baz de contracte civile nu au
funcie i nici funcie de baz, nu pot cumula mai multe funcii i nu se pot
afla n incompatibilitate pentru cumulul unor funcii i nu sunt obligate s
declare nici unui beneficiar sau instituii de stat ce activiti desfoar pe
baz de contract civil (ntruct beneficiarul are obligaia legal s-i
calculeze, rein i vireze impozitul).
 Cap. II Prezentarea societii
Denumirea: Fundaia Judeean Pentru Tineret Maramure
Forma juridic de organizare: ONG (fundaie)
Obiectul de activitate: administrarea fondului fostului UTC n interesul
organizaiilor de tineret legal constituite
(apolitice)
Modul de constituire a capitalului:
Organizarea fundaiei:
Organigrama

Preedinte*

Vicepreedinte*

Director

Secretar Mecanic ntreinere Contabil

Femeie de serviciu Casier

*Fac parte din Organizaia de Tineret, deci nu sunt salariai

Organizarea sectorului de contabilitate se compune dintr-o singur

persoan-contabil, cu toate sarcinile specifice
acestei funcii.
 Cap. III Calculul salariilor
3.1 Determinarea venitului brut
Salariul este expresia bneasc a prii din venitul naional destinat
consumului individual i repartizat celor ce muncesc, proporional cu
cantitatea i calitatea muncii depuse. Salariile se pltesc angajailor n dou
trane: chenzina I (avans) i chenzina a II-a (lichidare). Plata chenzinei I se
face pe baza Listei de avans chenzinal, iar plata chenzinei a II-a pe baza
Statului de plat al salariilor.
Venitul reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din: livrri
de bunuri, executri de lucrri, prestri de servicii, executri de obligaii
legale sau contractuale.
Potrivit Codului fiscal, sunt considerate venituri din salarii toate
veniturile n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o
activitate n baza unui contract de individual de munc sau a unui statut
special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv
indemnizaiile pentru incapacitate de munc.
Potrivit noii reglementri, sunt asimilate salariilor, pe lng veniturile
prevzute n Ordonana Guvernului nr. 7/2001, i sumele acordate de
persoanele juridice fr scop patrimonial i de alte entiti nepltitoare de
impozit pe profit, peste limita de 2,5 ori nivelul stabilit pentru indemnizaia
primit pe perioada delegrii i detarii n alt localitate, n ar i n
strintate, n interesul serviciului, pentru salariaii din instituiile publice.
Veniturile salariale obinute de angajai se compun din:
Salariu de baz + Alte drepturi salariale = Venit brut
Sau
Salariul realizat + Adaosurile la salariu = Venitul brut realizat
1) Salariul realizat calculat n funcie de salariul de baz i de forma
de salarizare aplicat (salarizare n regie pentru timpul lucrat;
salarizare n acord n funcie de normele de munc; salarizare n
cote procentuale calculat la volumul vnzrilor).
Salariul realizat poate fi egal, mai mare sau mai mic dect salariul
de baz negociat. El reprezint o sum brut.
2) Adaosurile i sporurile din salariu (indemnizaie de conducere,
indemnizaie de zbor, spor de vechime, spor de noapte, spor de
stres, spor de lucru n subteran, spor de periculozitate, spor de
 toxicilitate etc.) se calculeaz fie n sum fix, fie ca procent din
salariul de baz, proporional cu timpul lucrat n alte condiii.
Prin nsumarea veniturilor brute lunare realizate de toi salariaii
societii comerciale, se obine Fondul de salarii brut realizat n luna
respectiv. El constituie pentru societatea comercial o cheltuial.

Ordonana de urgen nr. 138/2004 pentru modificarea i

completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul
Oficial, Partea I nr. 1281 din 30/12/2004)
Conform acesteia, ncepnd cu anul 2005
Art. 3. La calculul deducerilor personale lunare degresive potrivit art. 1
n funcie de venitul brut lunar din salarii i de numrul de peroane aflate n
ntreinerea contribuabilului s-a utilizat urmtorul algoritm de calcul:
Pentru un venit brut lunar din salarii de pn la 1.000 lei:
Fr persoane n ntreinere: 250 lei
Cu o persoan aflat n ntreinere: 350 lei
Cu 2 persoane aflate n ntreinere: 450 lei
Cu 3 persoane aflate n ntreinere: 550 lei
Cu 4 persoane aflate n ntreinere: 650 lei
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii
cuprinse ntre 1.000 lei 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt
degresive i urmeaz s fie stabilite prin ordin al MF.
Pentru un venit brut lunar din salarii peste 3.000 lei: deducerea personal
lunar este 0 (zero).
VBL venit brut lunar

3.2 Reineri din salarii

Prin nsumarea salariului realizat cu adaosurile i sporul la salariu,
rezult Venitul brut realizat. Din venitul brut al angajatului se efectueaz
urmtoarele reineri individuale:
a) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de 9,5% x venitul brut
realizat -> constitue datorie fa de bugetul A.S.
b) Contribuia angajatorului la fondul de omaj de 1% x salariul de baz ->
constituie datorie fa de fondul de omaj
c) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de sntate de 6,5% x
venitul brut realizat -> constituie datorie fa de Casa Naional a
Asigurrilor de Sntate
d) Impozitul pe venitul din salarii, calculat prin aplicarea cotei unice de
impozitare de 16% asupra venitului impozabil -> constituie datorie la
bugetul statului
e) Avansul achitat angajatului la chenzina I
f) Alte reineri rate locuine, chirii, pensii alimentare, imputaii etc. ->
constituie datorie fa de creditorii respectivi.
Dup scderea din venitul brut realizat a tuturor reinerilor individuale,
rmne restul de plat care se achit angajailor din casierie la data chenzinei
a II-a.

3.3 Impozitul pe salarii

Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar
reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre
pltitorii de venituri.
Impozitul lunar se determin astfel:
La locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar
asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii,
aferent unei luni, calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor
obligatorii i a cheltuielilor profesionale, i deducerile personale acordate
pentru luna respectiv;
Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea baremului
lunar asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i
contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.
Pltitorii de venituri din salarii care efectueaz regularizarea anual a
impozitului determin impozitul anual pe veniturile din salarii prin aplicarea
baremului anual pentru calculul impozitului pe venitul anual global
impozabil, asupra bazei de impozitare anuale, determinat ca diferen ntre
venitul net anual corectat cu diferena de cheltuial profesional i suma
deducerilor personale cuvenite n acel an i, dup caz, cotizaia de sindicat
pltit conform legii.
n situaia n care contribuabilul realizeaz numai venituri de natur
salarial la funcia de baz ca fiind angajat permanent i beneficiaz de
deducerile prevzute la art.86 alin.(1) lit. c)-f) din Codul fiscal, atunci
operaiunea de acordare a deducerilor i stabilire a impozitului pe venit se
efectueaz de organul fiscal n a crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal
al contribuabilului.
Ordin emis de ministrul finanelor publice, 10 ianuarie 2005
Cap. I Art. 43: pct. 1: Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe
veniturile din:
a) Activiti independente;
b) Salarii;
c) Cedarea folosinei bunurilor;
d) Pensii;
e) Activiti agricole;
f) Premii;
g) Alte surse
este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei
surse din categoria respectiv
Schema de calcul al impozitului pe salariu; comparaie ntre anii 2004 i 2005

Venitul brut (V.br.) 2004 2005

omaj (S.j.) S.j.= salariu tarifar x 1% x x

C.bg.

CAS= V.br. x 9,5% x x

Asigurri sociale (CAS)

CASS= V.br. x 6,5% x x

Sntate(CASS)

Cheltuieli profesionale C.pfs.=300.000lei x -

15% din DPB(2.000.000lei)
D.pb.=2.000.000lei x variabil
Deducerea personal de baz
V.niz.

(D.pb.)

D.ps.=D.pb. x 0,5% xN.p.= x cte un

=2.000.000 x 0,5 xN.p.= milion lei
Deducerea personal suplimentar =1.000.000 x N.p. pt. fiecare
(D.ps.) pers.intre

Iz. = V.iz. supus baremului x Iz =16%

Iz

Impozit (Iz.)
V.iz.

V.ef.=V.br.-C.bg.-Iz.=
=V.br.S.j.CAS-CASS-Iz x x
.e
V

f.

Venit efectiv ncasat (V.ef.)

Potrivit leului greu* ->C.pfs.=30 lei 15% din DPB(200 lei)

->D.pb.=200 lei
->D.ps.=200 x 0,5 x N.p..=100 x N.p..
*Preuri exprimate n moneda nou, conform Legii 348/2004
 Notaii:
N.p..= numrul persoanelor n ntreinere, trecute la deduceri
personale suplimentare
V.iz.= venitul impozabil
V.br.= venitul brut
C.bg.= contribuii bugetare
V.nz.= venituri neimpozabile
S.j.= contribuia pentru omaj
CAS= contribuia pentru asigurrile sociale (pentru pensii)
C.pfs.= cheltuieli profesionale = 30 lei lunar
D.pb.= deducerea personal de baz = 200 lei lunar
D.ps.= deducerea personal suplimentar, pentru maxim 4 persoane,
care nu poate fi mai mare de 2 x D.pb.

Ordonana de urgen nr.138/2004 pentru modificarea i

completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal (Monitorul Oficial,
partea I nr.1281 din 30/12/2004)
Conform acesteia, ncepnd cu anul 2005:
1) Impozitul pe venit este n cot unic de 16%

3) Nu se consider avantaje cadourile oferite de angajatori n

beneficiul copiilor minori ai angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie,
Crciunului i a srbtorilor similare ale altor culte religioase, precum i
cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt neimpozabile, n
msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane, cu orice ocazie din
cele de mai sus, n limita a 150 lei

4) Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz se face prin

aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre
venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct
la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro
 7)Pentru veniturile obinute nafara funciei de baz, impozitul se
determin prin aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca
diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de
realizare a acestora.

8) Nu mai exist alte deduceri din impozitul pe venit cu excepia

celor 3 precizate la pct.7. Au disprut deducerile privind asigurrile private de
sntate, reabilitarea termic a locuinei, asigurarea locuinei.

10) Veniturile din alte surse, aa cum sunt definite prin norme, se vor
impozita cu o cot de 16%. Impozitul este final.

Determinarea impozitului pe venitul din salarii:

I. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit lunar, final,
care se calculeaz i se reine la surs de ctre pltitorii de venituri
II. Impozitul prevzut la I. se determin astfel:
a. la locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea cotei de 16% asupra
bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net sau prin deducerea
din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i urmtoarele:
deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale, astfel nct
la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n lei a 200 euro
b.pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de 16%
asupra bazei de calcul determinate ca diferena ntre venitul brut i
contribuiile obligatorii pe fiecare loc de organizare a acestora;
III. Pltitorul este obligat s determine valoarea total a impozitului anual
pe veniturile din salarii, pentru fiecare contribuabil.
 Cap. IV Datorii sociale

Alturi de resursele materiale, fora de munc reprezint un factor

principal n producerea de bunuri i prestarea de servicii din cadrul unitilor
economice. n schimbul muncii depuse, personalul angajat primete un
salariu, care se stabilete prin negocieri ntre angajator i salariai,
reprezentai de sindicate. n urma negocierilor se ncheie contracte colective
i individuale de munc, prin care personalul se oblig s efectueze
activitile prevzute n contract, iar angajatorul se oblig s-i remunereze
pentru munca prestat. Att unitile care au salariai cu contract de munc,
ct i angajaii respectivi trebuie s suporte anumite cheltuieli privind
personalul, asigurrile i protecia social.

4.1 Contribuia de asigurrile sociale (CAS)

Persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat au obligaie
plii contribuiei la sistemul public de pensii i alte drepturi de asigurri
sociale, n funcie de condiiile de munc n care este ncadrat personalul
angajat, i anume:
31,5% pentru condiii normale de munc
36,5% pentru condiii deosebite de munc
41,5% pentru condiii speciale de munc
n contabilitatea agentului economic angajator, contribuia acestuia la
asigurrile sociale se nregistreaz:
a) Pe de o parte, n cheltuielile agentului economic angajator, reflectate cu
ajutorul contului 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale
b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de
bugetul sistemului public de pensii i alte drepturi de asigurri sociale,
nregistrate n creditul contului 4311 Contribuia unitii la asigurrile
sociale.
Din contextul reglementrilor n vigoare, rezult c baza de calcul a
contribuiei agentului economic angajator la sistemul public de pensii i alte
drepturi de asigurri sociale este fondul total de salarii. n aceast baz de
calcul intr:
a) Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti pe
baz de contract individual de munc;
 b) Drepturile salariale brute ale persoanelor care i desfoar activitatea
n funciile colective sau care sunt numite n cadrul activitii executive,
legislative ori judectoreti, pe durata mandatului, precum i membrii
cooperatori din organizaiile cooperaiei meteugreti;
c) Drepturile salariale brute ale persoanelor care desfoar activiti
exclusiv pe baz de convenii civile de prestri servicii i care realizeaz
un venit salarial brut pe an calendaristic echivalent cu cel puin trei
salarii medii brute pe economie.
Contribuia angajatului la asigurrile sociale este n valoare de 9,5%, cot
aplicat venitul brut.

4.2 Contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS)

Persoanele fizice i juridice care angajeaz personal salariat i nesalariat
au obligaia s contribuie la fondul special pentru asigurrile sociale de
sntate ntr-o cot de 7% aplicat asupra fondului de salarii.
Prin fondul de salarii asupra cruia se aplic cota de 7% se nelege suma
veniturilor n bani i/sau natur obinute de o persoan fizic pentru munca
prestat n baza unui contract individual de munc sau a unei convenii civile
de prestri de servicii, ncheiate potrivit legii, indiferent de perioada la care se
refer. Potrivit acestor norme reglementare, sunt asimilate veniturilor care
fac parte din fondul de salarii i urmtoarele drepturi:
Indemnizaiile pentru plata concediilor medicale n caz de boal,
prevenirea mbolnvirilor, ntrirea i refacerea sntii, pentru
primele 10 zile lucrtoare, care, potrivit legii, se suport din fondul de
salarii al angajatorului;
Indemnizaiile din activitile desfurate ca urmare a unei funcii de
demnitate public, stabilite potrivit legii;
Drepturi de sold lunar, indemnizaii, prime, premii, sporuri i alte
drepturi ale cadrelor militare, acordate potrivit legii;
Indemnizaia lunar brut cuvenit administratorilor la
companii/societi naionale, societi comerciale la care statul sau o
autoritate a administraiei publice locale este acionar majoritar,
precum i la regiile autonome;
Sumele primite de reprezentani n comisiile tripartite, conform legii;
Alte drepturi i indemnizaii de natur salarial, acordate n bani i n
natur de ctre angajator.
 Termenul limit de virare a contribuiei angajatorului la bugetul
asigurrilor sociale de sntate este data plii pentru chenzina a II-a, dar nu
mai trziu de 20 ale lunii urmtoare pentru luna expirat. Pentru perioada de
ntrziere se datoreaz majorri aferente ntrzierii achitrii impozitelor. Dc
datoria nu se achit n termen de o lun de la data scadent, Casa de Asigurri
de Sntate va introduce dispoziia de ncasare silit.
n contabilitatea angajatorului, contribuia acestuia la bugetul
asigurrilor sociale de sntate se nregistreaz:
a) Pe de o parte, n cheltuielile angajatorului reflectate cu ajutorul contului
6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de
sntate.
b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de
bugetul asigurrilor sociale de sntate, reflectate n creditul contului
4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate.
Contribuia angajatului la bugetul asigurrilor sociale de sntate este n
valoare de 6,5%, cot aplicat venitului brut.

4.3 Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj

(fondul de omaj)
Persoanele fizice i juridice romne i strine, cu sediul n Romnia, care
angajeaz personal salariat romn, sunt obligate s contribuie la bugetul
asigurrilor pentru omaj, ntr-o cot de 3% aplicat asupra fondului total de
salarii brute realizate de urmtoarele categorii de asigurai:
a) Persoanele care desfoar activiti pe baz de contract individual de
munc sau persoanele care desfoar activiti exclusiv pe baz de
convenie civil de prestri servicii i care realizeaz un venit salarial
brut pe an calendaristic echivalent cu 9 salarii de baz minime brute pe
ar;
b) Funcionarii publici i alte persoane care desfoar activiti pe baza
actului de numire;
c) Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt
numite n cadrul autoritii executive, legislative, ori judectoreti pe
durata mandatului;
d) Militarii angajai pe baz de contract;
e) Persoanele care au raport de munc n calitate de membru cooperator;
 f) Alte persoane care realizeaz venituri din activiti desfurate potrivit
unor legi speciale;
n contabilitatea agentului economic angajator, obligat s conduc
contabilitatea n partid dubl, contribuia acestuia la fondul de omaj se
nregistreaz:
a) Pe de o parte, n cheltuielile agentului economic angajator reflectate cu
ajutorul contului 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj.
b) Pe de alt parte, n obligaiile agentului economic angajator fa de
bugetul asigurrilor pentru omaj, reflectate n creditul contului 4371
Contribuia unitii la fondul de omaj.
Contribuia angajatului la bugetul asigurrilor pentru omaj este n
valoare de 1%, cot aplicat venitului brut.

4.4 Alte datorii

a. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale calculat

n cote de 0,5% din fondul de salarii realizat, care se adaug la cota de CAS
datorat de ctre angajator.
Legea nr.346/2003 privind asigurarea pentru accidente de munc i bili
profesionale a fost modificat prin Ordonana de urgen nr.107 din
24/10/2003.
Potrivit art.5, modificat, sunt asigurate obligatoriu prin efectul prezentei
legi:
1) Persoanele care desfoar activiti pe baza unui contract individual
de munc, indiferent de durata acestuia, precum i funcionarii publici;
2) Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care
sunt numite n cadrul autoritii executive, legislative ori judectoreti, pe
durata mandatului, precum i membrii cooperatori dintr-o organizaie a
cooperaiei meteugreti, ale cror drepturi i obligaii sunt asimilate,
n condiiile prezentei legi, cu ale persoanelor prevzute la 1);
3) omerii, pe toat durata efecturii practicii profesionale n cadrul
cursurilor organizate potrivit legii;
4) Ucenicii, elevii i studenii, pe toat durata practicii profesionale.
Prevederile prezentei legi nu se aplic personalului militar i civil angajat
pe baz de contract i personalului asigurat n sistemul propriu al
Ministerului Aprrii Naionale, Ministerului Administraiei i Internelor,
Serviciului Romn de Informaii, Serviciului de Informaii Externe, Serviciului
de Protecie i Paz, Serviciului de Telecomunicaii Speciale, precum i celui
din structurile militarizate ale Ministerului Justiiei.
Cuantumul indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc
reprezint 80% din media veniturilor salariale brute realizate n ultimele 6
luni.
n cazul decesului asiguratului, ca urmare a unui accident de munc sau a
unei boli profesionale, beneficiaz de despgubire n caz de deces o singur
persoan, care poate fi, dup caz: soul supravieuitor, copilul, printele,
tutorele, curatorul, motenitorul, n condiiile dreptului comun, sau, n lipsa
acesteia, persoana care dovedete c a suportat cheltuielile ocazionate de
deces.
Cuantumul despgubirii n caz de deces este de 4 salarii medii brute pe
economie, comunicate de Institutul Naional de Statistic.
Cota de contribuie datorat de angajatori i de persoanele fizice care
ncheie contracte individuale de asigurare este de 0,5%, indiferent de clasa de
risc.

b. Comisionul datorat Casei Naionale de Pensii calculat astfel: 0,75 %

din fondul de salarii realizat pentru completare carnetelor de munc sau
0,25 % din fondul de salarii realizat pentru verificarea i certificarea
legalitii nregistrrilor;
ntreprinderile cu capital de stat sau privat pot efectua anual, n limita
unei cote de pn la 1,5 % aplicat asupra fondului de salarii realizat anual,
cheltuieli sociale care sunt deductibile fiscal, avnd ca destinaii
principale:
Funcionarea corespunztoare a unor activiti sau uniti aflate n
administrarea ntreprinderilor, cum ar fi: grdinie, cree, dispensare,
cabinete medicale, muzee, biblioteci, cantine, baze sportive, cluburi,
cmine de nefamiliti, coli;
Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionate de procurarea unor
daruri pentru copiii salariailor.
Acoperirea parial a cheltuielilor ocazionate de transportul
salariailor la i de la locul de munc.
Acoperirea parial a cheltuielilor privind biletele de tratament i
odihn pentru salariaii proprii i pentru membrii de familie ai
acestora.
 Acordarea de ajutoare unor salariai care au suferit pierderi n
gospodrie proprii, ca urmare a unor calamiti naturale.
Acordarea de ajutoare pentru nmormntare sau pentru acoperirea
unei pri din cheltuieli n cazul unor boli grave sau incurabile.

Sinteza obligaiilor de plat de natur salarial datorate de angajat i

angajator ncepnd cu data de 1 ianuarie 2005
Obligaia de plat Total, din care suportat de Persoane
Total Angajat Angaja
fizice
or t
1 2 3 4 5
Contribuia de Condiii normale de munc 41% 31,5% 9,5% 41%
Condiii deosebite de munc 46% 36,5% 9,5% 46%
asigurri sociale
Condiii speciale de munc 51% 41,5% 9,5% 51%
(CAS)
Contribuia de asigurri sociale de sntate(CASS) 13,5% 7% 6,5% 6,5%
Contribuia pentru asigurrile sociale de 4% 3% 1% 4%
omaj(C.sj.)
Comisionul pentru asigurarea pentru accidentele de 0,5% Angajatorul 0,5%
munc i boli profesionale (C.a.b.) i/sau asiguratul
personal
Comisionul pentru pstrarea i completarea 0,25%0, 0,25% - -
carnetelor de munc (C.c.m.) 75% 0,75%
Impozitul pe salarii i impozitul pe venitul anual 14%- - 14%- 14%
global impozabil 38% 38%

Ordonan de urgen nr.139/2004 privind modificarea art.26 alin.(1)

din Legea bugetului asigurrilor sociale de stat pe anul 2005 nr.512/2004
(Monitorul Oficial, Partea I nr.1280 din 30/12/2004)
Prin prevederile acestei OUG, se revine la vechile cote de contribuii
sociale.
Astfel, ncepnd cu 2005:
1) Cotele de contribuie de asigurri sociale se stabilesc dup cum urmeaz:
a. Pentru condiii normale de munc 31,5%
b. Pentru condiii deosebite de munc 36,5%
c. Pentru condiii speciale de munc 41,5%
Cota contribuiei individuale de asigurri sociale este de 9,5%, indiferent
de condiiile de munc.
2) Salariul mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor
sociale de stat pe anul 2005 este de 921,1 lei.
3) Cuantumul ajutorului de deces se stabilete, n condiiile legii, n cazul:
a. Asiguratului sau pensionarului, la 940 lei
b. Unui membru de familie al asiguratului sau pensionarului, la 470 lei
4) Cotele contribuiei pentru Fondul de omaj:
a. Contribuia datorat de angajatori conform art.26 din lege este de 3%
b. Contribuia individual datorat conform art.27 din lege este de 1%
c. Contribuia datorat conform art.28 din lege de persoanele asigurate n
baza contractului de asigurare pentru omaj este de 4%
5) Pentru anul 2005 cota contribuiei pentru asigurarea pentru accidente de
425=5311
munc i boli profesionale, datorat de421=425
angajatori i de persoanele fizice care
(acordare avans) (reinere avans) 641=421
ncheie contracte individuale
5311=5121 de asigurare pentru accidente
421=425 de munc
(nregistrare salarii)i boli
profesionale, se stabilete(restn
defuncie
plat) de riscuri, pe sectoare economice, ntre
limitele de 0,5 i 4%, conform normelor care urmeaz s fie emise.

4312=5121
Legea nr.583/2004 421=4312
privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr.93/2004
(pensie public)
pentru modificarea i completarea Ordonanei de urgen a Guvernului
nr.150/2002 privind organizarea i funcionarea sistemului de asigurri
sociale de sntate (Monitorul
4314=5121 Oficial, Partea I nr.1228 din 21/12/2004)
421=4314
(fond sntate)
Conform acestei legi, ncepnd cu anul 2005:
Contribuiile pentru categoriile de persoane enumerate mai jos se
stabilesc prin aplicarea cotei de 6,5% asupra
4372=5121 sumei reprezentnd valoarea a
421=4372
(fond omaj)
dou salarii de baz minime brute pe ar:
a. Se afl n concediu medical
b. Se afl n concediu427=5121
medical pentru sarcin
421=427i luzie
c. Se afl n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de
pn la 7 ani
d. Se afl n concediu426=5311
pentru creterea copilului
421=426
Contribuiile astfel calculate se suport de ctre bugetul asigurrilor
sociale de stat (prin deducerea din contribuia datorat de angajator).
Pentru anul 2005 contribuiile pentru asigurrile de sntate rmn
neschimbate: 423=5121 4311=423 6451=4311
(asigurri sociale)
a. 6,5% pentru angajai 4311=5121
b. 7% pentru angajator

Principalele fluxuri contabile privind decontrile

4313=5121 6453=4313 cu personalul i
bugetele de asigurri i protecie social

425Personal-
423 Avansuri 4311 Contribuia 6451
641 Cheltuieli cu
5121 Casa
5311 n lei4371=5121 4313
Conturi 4371
4312
427
426
4314
4372Reineri
Drepturi
Contribuia
Contribuia
acordate
ajutoare din
de personal
materialesalarii
unitii la421
personalului
angajatorului
angajailor
personaluluila6452=4371
datorate Personal-
unitii 6453 Contribuia
6452
la asigurrile unitii pentru
salariile
Contribuia
la bnci n lei laneridicate
pentru
fondul
terilor
asigurrile
la
asigurrile
fondul
asigurrile
de omaj
desociale
sociale
omaj
personalului
datorate dedesntate
sntate
sociale ajutorul
salarii asigurrile
de sociale
omajpersonalului
unitii la
 Cap. V Conturi i documente specifice evidenierii
cheltuielilor salariale
5.1 Conturi specifice
 Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu
ajutorul grupei 42 Personal i conturi asimilate, care cuprinde
urmtoarele conturi de gradul I:

421 Personal-salarii datorate

ine evidena decontrilor cu personalul pentru drepturile salariale
cuvenite acestuia n bani sau natur, inclusiv a adaosurilor i premiilor
achitate din fondul de salarii. Dup coninutul economic, este un cont de
datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului.
Se debiteaz cu reinerile din salarii (contribuiile la asigurrile sociale, la
asigurrile sociale de sntate, la ajutorul de omaj, impozitul pe salarii,
avansurile acordate anterior, etc.) i cu salariile nete achitate personalului.
Soldul creditor reprezint drepturile salariale datorate.

D 421 Personal-salarii datorate C

425 50,00 641 310,00
427 25,00
4281 25,00
4312 29,45
4314 20,15
4372 3,10
444 1,15
5311 141,15
RD 295,00 RC 310,00
TSD 295,00 TSC 310,00
SfC 15,00

423 Personal-ajutoare materiale datorate

ine evidena ajutoarelor de boal pentru incapacitate temporar de
munc, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces, etc. Dup
coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu ajutoarele materiale datorate salariailor.
Se debiteaz cu reinerile din indemnizaii (contribuii privind asigurrile
de sntate i ajutorul de omaj, avansul acordat anterior, impozitul pe
salarii, etc.) i cu ajutoarele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint ajutoare materiale datorate salariailor.
D 423 Personal-ajutoare materiale datorate C
427 9,60 431 120,00
4282 9,60
5121 100,80
RD 120,00 RC 120,00
TSD 120,00 TSC 120,00

424 Participarea personalului la profit

ine evidena stimulentelor acordate personalului din profitul realizat.
Dup funcia coninutul economic, este un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele repartizate personalului din profitul realizat.
Se debiteaz cu impozitul reinut i cu sumele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint stimulentele din profit datorate personalului.

D 424 Participarea personalului la profit C

444 16,00 117 100,00
5121 84,00
RD 100,00 RC 100,00
TSD 100,00 TSC 100,00

425 Avansuri acordate personalului

ine evidena avansurilor acordate personalului. Dup coninutul
economic, este un cont de creane fa de personal, iar dup funcia contabil,
un cont de activ.
Se debiteaz cu avansurile din salarii acordate salariailor.
Se crediteaz cu sumele reinute pe statele de salarii reprezentnd
avansurile acordate.
Soldul debitor reprezint avansurile achitate personalului.

D 425 Avansuri acordate personalului C

5311 80,00 421 50,00
RD 80,00 RC 50,00
TSD 80,00 TSC 50,00
SfD 30,00

426 Drepturi de personal neridicate

ine evidena drepturilor de personal neridicate n termenul legal. Dup
coninutul economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
 Se crediteaz cu sumele datorate personalului, dar neridicate n termenul
legal.
Se debiteaz cu sumele achitate personalului i cu drepturile de personal
neridicate i prescrise.
Soldul creditor reprezint drepturile de personal neridicate.
D 426 Drepturi de personal neridicate C
421 15,00
RD RC 15,00
TSD TSC 15,00
SfC 15,00

427 Reineri din salarii datorate terilor

ine evidena reinerilor din salarii datorate terilor, cum ar fi: rate,
chirii, popriri, pensii alimentare. Dup coninutul economic, este un cont de
datorii pe termen scurt, iar dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele reinute de la salariai, datorate terilor.
Se debiteaz cu sumele achitate terilor.
Soldul creditor reprezint sumele reinute, datorate terilor.
D 427 Reineri din salarii datorate terilor C
421 25,00
RD RC 25,00
TSD TSC 25,00
SfC 25,00

4281 Alte datorii n legtur cu personalul

ine evidena altor datorii n legtur cu personalul, cum ar fi: garanii
gestionare reinute, indemnizaiile pentru concediile de odihn neefectuate i
alte sume pentru care nu s-au ntocmit state de salarii. Dup coninutul
economic, este un cont de datorii salariale pe termen scurt, iar dup funcia
contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu alte sume datorate personalului.
Se debiteaz cu sumele achitate personalului.
Soldul creditor reprezint alte sume datorate personalului.

D 4281 Alte datorii n legtur cu personalul C

421 25,00
RD RC 25,00
TSD TSC 25,00
SfC 25,00
 4282 Alte creane n legtur cu personalul
ine evidena altor creane n legtur cu personalul, cum ar fi: cota parte
din valoarea echipamentului de lucru suportat de personal, imputaii chirii,
sume acordate i nejustificate i alte debite. Dup coninutul economic, este
un cont de creane, iar dup funcia contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu sumele reprezentnd creane fa de personal.
Se crediteaz cu sumele ncasate sau reinute de la personal.
Soldul debitor reprezint creane fa de personal.
D 4282 Alte creane n legtur cu personalul C
704 9,60
RD 9,60 RC
TSD 9,60 TSC
SfD 9,60

Contabilitatea sintetic a decontrilor cu bugetele de asigurri i protecie

social se realizeaz cu ajutorul grupei 43 Asigurri sociale, protecia social
i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi:
431 Asigurri sociale se desfoar pe urmtoarele conturi de
gradul II:
4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale i cu sumele
datorate personalului care se suport din bugetul asigurrilor sociale.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.

Not: n cazul n care sumele datorate personalului depesc contribuia

unitii la bugetul asigurrilor sociale, diferena urmnd a fi recuperat de la
acesta, soldul contului 4311poate fi temporar debitor, n acest caz contul
respectiv va funciona ca un cont bifuncional.

D 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale C

5121 68,20 6451 68,20
RD 68,20 RC 68,20
TSD 68,20 TSC 68,20
 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia personalului la asigurrile sociale.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale.
D 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale C
5121 29,45 421 29,45
RD 29,45 RC 29,45
TSD 29,45 TSC 29,45

4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de

sntate
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar dup
funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia unitii la asigurrile sociale de sntate.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri sociale de sntate.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de
sntate.
D 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate C
5121 21,70 6453 21,70
RD 21,70 RC 21,70
TSD 21,70 TSC 21,70

4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu contribuia angajailor la asigurrile sociale de sntate.
Se debiteaz cu sumele virate bugetului de asigurri de sntate.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale de
sntate.

D 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate C

5121 20,15 421 20,15
RD 20,15 RC 20,15
TSD 20,15 TSC 20,15
 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj
Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului
de omaj.
Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia unitii la fondul
de omaj.
Soldul creditor constituie fondul de omaj datorat.
D 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj C
5121 9,30 6452 9,30
RD 9,30 RC 9,30
TSC 9,30 TSC 9,30

4372 Contribuia personalului la fondul de omaj

Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele datorate de personal pentru constituirea fondului
de omaj.
Se debiteaz cu sumele virate, reprezentnd contribuia personalului la
fondul de omaj.
Soldul creditor constituie fondul de omaj datorat.
D 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj C
5121 3,10 421 3,10
RD 3,10 RC 3,10
TSD 3,10 TSC 3,10

4381 Alte datorii sociale

Este, dup coninutul economic, un cont de datorii pe termen scurt, iar
dup funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu sumele privind ajutoare materiale achitate n plus
personalului.
Se debiteaz cu sumele virate asigurrilor sociale.
Soldul creditor reprezint alte datorii sociale.
D 4381 Alte datorii sociale C
6453 70,00
6458 7,50
RD RC 77,50
TSD TSC 77,50
SfC 77,50

4382 Alte creane sociale

Este, dup coninutul economic, un cont de creane, iar dup funcia
contabil, un cont de activ.
Se debiteaz cu sumele cuvenite personalului sub form de ajutoare
materiale, care urmeaz a se ncasa de la bugetul de asigurri sociale.
Se crediteaz cu sumele ncasate de la bugetul de asigurri sociale.
Soldul creditor reprezint alte creane sociale.
D 4382 Alte creane sociale C
7588 50,00 4313 50,00
RD 50,00 RC 50,00
TSD 50,00 TSC 50,00

Alte conturi specifice, utilizate pentru nregistrarea operaiilor privind

salariile, asigurrile i protecia social: 444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor, 641 Cheltuieli cu salariile personalului, 6451
Contribuia unitii la asigurrile sociale, 6452 Contribuia unitii
pentru ajutorul de omaj, 6453 Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate, 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i
protecia social.

444 Impozitul pe venituri de natura salariilor

Este, dup coninutul economic, un cont de datorii fiscale, iar dup
funcia contabil, un cont de pasiv.
Se crediteaz cu impozitul pe veniturile de natura salariilor datorate.
Se debiteaz cu impozitul virat bugetului.
Soldul creditor exprim impozitul pe veniturile de natura salariilor
datorate.

D 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor C

5121 1,15 421 1,15
RD 1,15 RC 1,15
TSD 1,15 TSC 1,15

5.2 Documente specifice

STATUL DE SALARII
Se ntocmete n 2 exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., de
compartimentul care are aceast atribuie, pe baza urmtoarelor documente
de eviden a muncii, a documentelor privind reinerile legale, listelor de
avans chenzinal, certificatelor medicale etc. Pentru centralizarea la nivelul
unitii a salariilor, se utilizeaz aceleai formulare de state de salarii. Plile
fcute n cursul lunii, cum sunt: avansul chenzinal, lichidrile, indemnizaiile
de concediu etc., se includ n statele de salarii, pentru a cuprinde astfel
ntreaga sum a salariilor calculate i reinerile legale din perioada de
decontare respectiv. Unitile pot s-i stabileasc, dac necesitile o cer, o
alt machet a formularului, dar care s conin informaiile necesare unui
eventual control.
Statul de salarii servete ca:
Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor,
precum i al contribuiei privind protecia social i a altor datorii;
Document justificativ de nregistrare n contabilitate;
Circul:
La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe
plata (exemplarul 1);
La casieria unitii, pentru plata sumelor cuvenite (exemplarul 1);
La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 a
registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1
mpreun cu exemplarul 1 al borderoului de salarii neridicate);
La compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
La compartimentul financiar-contabil, separat de celelalte acte
justificative (exemplarul 1);
La compartimentul care a ntocmit statele de salarii (exemplarul 2).
Remarc!
 Statul de salarii este un document controversat datorit caracterului
confidenial al salariilor. Prin ntocmirea statelor de salarii acestea i pierd
confidenialitatea. Problema scoaterii lor din uz este mult discutat.

Macheta Statului de salarii:

STAT DE SALARII
pe luna..anul.
Nr Nume i Salariu Sporuri Indem- Salariu CAS Fond Fond de Ch. Dedu- Salariu Impozit Avans Alte Rest
crt prenume de nizaii brut de sntate prof ceri impo- rei- de
ncadrare omaj zabil neri plat

LISTA DE AVANS CHENZINAL

Se ntocmete lunar n 2 exemplare, de ctre compartimentul care are
aceast atribuie, pe baza documentelor de eviden a muncii, a timpului
efectiv lucrat, a certificatelor medicale etc.
Lista de avans chenzinal servete ca:
Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor ca
avansuri chenzinale;
Document pentru reinerea n statul de salarii a avansurilor pltite;
Document justificativ de nregistrare n contabilitate;
Documentul circul:
La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe plata
(exemplarul 1);
La casieria unitii, pentru plata avansurilor cuvenite (exemplarul 1);
La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 a
registrului de cas, pentru nregistrarea n contabilitate (exemplarul 1);
La compartimentul care a ntocmit lista de avans pentru a servi la
ntocmirea statelor de salarii la sfritul lunii (exemplarul 2).
Se arhiveaz:
La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al
registrului de cas(exemplarul 1);
 La compartimentul care a ntocmit lista de avans chenzinal
(exemplarul 2).

Macheta Listei de avans chenzinal (cod 14-5-1d)

LIST DE AVANS CHENZINAL
Nr. Nume i Marca Salariu de Timp efectiv Avans de
Lucrat Concediu
crt. prenume baz plat
medical
0 1 2 3 4 5 6
1 erban Mihai 600 22 200
2 Marian Ilica 800 22 300
TOTAL 1.400 500

LISTA PENTRU PLI PARIALE

Se ntocmete n dou exemplare ori de cte ori se face o plat parial n
cursul lunii.
Servete ca:
Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor pentru
plile pariale efectuate;
Document care st la baza ntocmirii statelor de salarii;
Document justificativ de nregistrare n contabilitate;
Se arhiveaz:
La compartimentul financiar-contabil, ca anex la exemplarul 2 al
registrului de cas (exemplarul 1);
La compartimentul care a ntocmit lista pentru pli pariale
(exemplarul 2);
Lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d1 se ntocmete pentru prima plat
parial, iar lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d2 se ntocmete pentru ce-a
de-a doua plat parial i pentru urmtoarele.

Modelul Listei de pli pariale cod 14-5-1/d1:

 LIST PENTRU PLI PARIALE
reprezentnd pe luna.
Nr. Numele i prenumele Venitul Impozitul calculat i Rest de plat Semntura
crt impozabil reinut

14-5-1/d1

Modelul listei de pli pariale cod 14-5-1/d2:

LIST PENTRU PLI PARIALE
reprezentnd pe luna..
Nr. Numele i Venitul Venitul Total venit Impozitul Salariul net Salariul Rest de Semntura
crt prenumele impozabil curent impozabil calculat i cuvenit net plat
calculat reinut acordat
anterior anterior

14-5-1/d2

Cap. IV Monografie
La sfritul lunii martie 2005, n cadrul Fundaiei Judeene Pentru
Tineret, n cadrul biroului contabilitate, se ntocmete statul de salarii i lista
de avans chenzinal. De asemenea se nregistreaz n conturi urmtoarele
operaii:
1) Se primete n contul bancar suma de 3960,00 lei reprezentnd o
subvenie pentru investiii n vederea achiziionrii unui calculator;
factura de achiziionare a calculatorului se achit cu ordin de plat;
calculatorul are durata de utilizare de 3 ani i se amortizeaz liniar.

2) Se primete prin donaie aparatur de birotic evaluat la 7800,00 lei;

durata de utilizare este de 5 ani i se amortizeaz liniar.

Pentru o mai bun nelegere a operaiilor precizate mai sus anexez

lucrrii urmtoarele documente:
Stat de salarii;
List de avans chenzinal;
Registru Jurnal;
Balana de verificare;
Fia de cont pentru operaii diverse.

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Personal - salarii datorate 421
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
03.2005 Cheltuieli cu salariile 641 4730,00 C 4730,00
 Reinere salarii Cls.4 5829,80 D 1099,80
Plata salariilor 5311 2225,70 D 3325,5

Rulaje 8055,50 4730,00

Total sume 8055,50 4730,00
Sold final D 3325,50

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Avansuri acordate personalului 425
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
03.2005 Reineri salarii 421 1400,00 C 1400,00
Acordare avans 5311 1400,00 D 0

Rulaje 1400,00 1400,00

Total sume 1400,00 1400,00
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol

cont
(unitatea) Contribuia unitii la asigurrile sociale 4311.1
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Cheltuieli CAS 6451 1040,60 C 1040,60
Achitarea contribuiilor i impozitelor 5121 1040,60 D 0

Rulaje 1040,60 1040,60

Total sume 1040,60 1040,60
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol

cont
(unitatea) Contribuia unitii la asigurrile sociale 4311.2
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Ch. acc. munc si boli prof. 6451 25,80 C 25,80
Achitarea contribuiilor i impozitelor 5121 25,80 D 0

Rulaje 25,80 25,80

Total sume 25,80 25,80
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol

cont
(unitatea) Contribuia personalului la asigurrile sociale 4312
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
 corespondent
2005 Reinere salarii 421 449,35 C 449,35
Achitarea contribuiilor i impozitelor 5121 449,35 D 0

Rulaje 449,35 449,35

Total sume 449,35 449,35
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol

cont
(unitatea) Contribuia angajatorului la asigurrile sociale 4313
de sntate
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Cheltuieli CASS 6453 331,10 C 331,10
Achitarea contribuiilor i impozitelor 5121 331,10 D 0

Rulaje 331,10 331,10

Total sume 331,10 331,10
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol

cont
(unitatea) Contribuia angajailor pentru asigurrile 4314
sociale de sntate
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
 corespondent
2005 Reinere salarii 421 307,45 C 307,45
Achitarea contribuiilor i impozitelor 5121 307,45 D 0

Rulaje 307,45 307,45

Total sume 307,45 307,45
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol

cont
(unitatea) Contribuia unitii la fondul de omaj 4371
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Cheltuieli omaj 6452 141,90 C 141,90
Achitarea contribuiilor i impozitelor 5121 141,90 D 0

Rulaje 141,90 141,90

Total sume 141,90 141,90
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol

cont
(unitatea) Contribuia personalului la fondul de omaj 4372
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
 corespondent
2005 Reineri salarii 421 47,30 C 47,30
Achitarea contribuiilor i impozitelor 5121 47,30 D 0

Rulaje 47,30 47,30

Total sume 47,30 47,30
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Impozitul pe venituri de natura salariilor 444
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Reineri salarii 421 3625,70 C 3625,70
Achitarea contribuiilor i impozitelor 5121 3625,70 D 0

Rulaje 3625,70 3625,70

Total sume 3625,70 3625,70
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate 447
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
 corespondent
2005 Comision ITM 635 35,50 C 35,50
Achitarea contribuiilor i impozitelor 5121 35,50 D 0

Rulaje 35,50 35,50

Total sume 35,50 35,50
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Cheltuieli cu salariile personalului 641
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Cheltuieli cu salariile 421 4730,00 D 4730,00
nchiderea conturilor de cheltuieli 121 4730,00 C

Rulaje 4730,00 4730,00

Total sume 4730,00 4730,00
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Contribuia unitii la asigurrile sociale 6451
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
 corespondent
2005 Cheltuieli CAS 4311.1 1040,60 D 1040,60
4311.2 25,80 D 1066,40
nchiderea conturilor de cheltuieli 121 1066,40 C 0

Rulaje 1066,40 1066,40

Total sume 1066,40 1066,40
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Contribuia unitii pentru fondul de omaj 6452
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Cheltuieli omaj 4371 141,90 D 141,90
nchiderea conturilor de cheltuieli 121 141,90 C 0

Rulaje 141,90 141,90

Total sume 141,90 141,90
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Contribuia unitii pentru asigurrile sociale de sntate 6453
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
 2005 Cheltuieli CASS 4313 331,10 D 331,10
nchiderea conturilor de cheltuieli 121 331,10 C 0

Rulaje 331,10 331,10

Total sume 331,10 331,10
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol

cont
(unitatea) Cheltuieli cu alte impozite i taxe i alte vrsminte asimilate 635
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Comision ITM 447 35,50 D 35,50
nchiderea conturilor de cheltuieli 121 35,50 C 0

Rulaje 35,50 35,50

Total sume 35,50 35,50
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii Simbol cont

diverse
 (unitatea) Casa n lei 5311
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Acordare avans 425 1400,00 C 1400,00
Plata salariilor 421 2225,70 C 3625,70

Rulaje 0 3625,70
Total sume 0 3625,70
Sold final 3625,70

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Conturi la bnci n lei 5121
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Achitarea contribuiilor i impozitelor Cls.4 6004,70 C 6004,70
Primire subvenie 131 3960,00 C 2044,70
Achitare factur 404 4712,40 C 6757,10

Rulaje 3960,00 10717,10

Total sume 3960,00 10717,10
Sold final C 6757,10

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Subvenii pentru investiii 131
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Primire subvenie 5121 3960,00 C 3960,00
Includerea la venituri a cotei- 7584 110,00 C 3850,00
pri din subvenie
7584 130,00 C 3720,00
Recepie aparatur birotic 214 7800,00 C 11520,00

Rulaje 240,00 11760,00

Total sume 240,00 11760,00
Sold final C 11520,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Furnizori de imobilizri 404
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Cumprare calculator 2132,4426 4712,40 C 4712,40
Achitare factur 5121 4712,40 D 0

Rulaje 4712,40 4712,40

Total sume 4712,40 4712,40
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Aparate i instalaii de msurare, control i reglare 2132
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Cumprare calculator 404 3960,00 D 3960,00

Rulaje 3960,00 0
Total sume 3960,00 0
Sold final D 3960,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) TVA deductibil 4426
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Cumprare calculator 404 752,40 D 752,40
Regularizare TVA 4424 752,40 C 0

Rulaje 752,40 752,40

Total sume 752,40 752,40
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol

cont
(unitatea) Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor 6811
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
 corespondent
2005 Amortizare lunar calculator 2813 110,00 D 110,00
Amortizare lunar regim liniar 2814 130,00 D 240,00
nchiderea conturilor de chelt. 121 240,00 C 0

Rulaje 240,00 240,00

Total sume 240,00 240,00
Sold final 0

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Amortizarea instalaiilor ,mijloacelor de transport, animalelor
i plantaiilor
2813
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Amortizare lunar calculator 6811 110,00 C 110,00

Rulaje 0 110,00
Total sume 0 110,00
Sold final 110,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Venituri din subvenii pentru investiii 7584
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
 corespondent
2005 Includerea la venituri a cotei- 131 110,00 C 110,00
pri din subvenie

Rulaje 0 110,00
Total sume 0 110,00
Sold final 110,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) TVA de recuperat 4424
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Regularizare TVA 4426 752,40 D 752,40

Rulaje 752,40 0
Total sume 752,40 0
Sold final 752,40

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Mobilier ,aparatur birotic ,echipamente de protecie a 214
valorilor umane i materiale i alte active
corporale
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
 corespondent
2005 Recepie aparatur birotic 131 7800,00 D 7800,00

Rulaje 7800,00 0
Total sume 7800,00 0
Sold final 7800,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Amortizarea altor imobilizri corporale 2814
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Amortizare lunar regim liniar 6811 130,00 C 130,00

Rulaje 0 130,00
Total sume 0 130,00
Sold final 130,00

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Profit i pierdere 121
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 nchiderea conturilor de chelt. Cls.6 6544,90 D 6544,90
nchiderea conturilor de venituri 7854 240,00 C 6304,90

Rulaje 6544,90 240,00

Total sume 6544,90 240,00
Sold final C 6304,90

De reportat

Fundaia Judeean Pentru Tineret Fi de cont pentru operaii diverse Simbol cont
(unitatea) Venituri din subvenii pentru investiii 7584
Data Explicaii Simbol cont Debit Credit D/C Sold
corespondent
2005 Includerea la venituri a cotei-pri 131 130,00 C 130,00
din subvenie
nchiderea conturilor de venituri 121 240,00 D 110,00

Rulaje 240,00 130,00

Total sume 240,00 130,00
Sold final D 110,00

De reportat
 Bibliografie
1) Iacob Petru Pntea Contabilitatea Romneasc armonizat cu
Directivele Contabile Europene,
Editura Intelcredo 2003;

2) Maria Popan Contabilitate manual, Editura Oscar Print 2001;

3) Revista Tribuna Economic

- numrul 6/11 februarie 2004
- numrul 11/17 martie 2004
- numrul 12/24 martie 2004
- numrul 52/29 decembrie 2004

4) Codul Muncii Legea nr.53/2003

- Legea nr.346/2003
- Legea nr.583/2004

5) Monitorul Oficial, Partea I - nr.1228 din 21/12/2004

- nr. 1281 din 30/12/2004

6) Ordinul emis de ministerul finanelor publice, 10 ianuarie 2005.