UNIVERSITATEA CRETIN

DIMITRIE CANTEMIR

FACULTATEA DE TIINE
ECONOMICE

BENEFICIILE ANGAJAILOR

Pascalau Felicia
CAA ANUL II

pg. 0
Cuprins
Introducere.................................................................................................2

Capitolul 1. Elemente i concepte definitorii privind beneficiile angajailor. Naional i

internaional.................................................................................................2

1.1. Definirea beneficiilor angajailor............................................................2

1.2. Beneficii pe termen scurt ale angajailor...................................................3

1.3. Beneficii post-angajare ale angajailor.....................................................5

1.3.1. Planurile de contribuii determinate...................................................6

1.3.2. Planurile de beneficii determinate.....................................................7

1.4. Beneficii pe termen lung ale angajailor.................................................11

1.5. Beneficii pentru ncetarea contractului de munc......................................11

1.6. Analiza beneficiilor angajailor. Limite i valene comparativ cu Directivele

Europene................................................................................................12

1.7. Concluzii.......................................................................................22

pg. 1
Introducere

Pornind de la teoria firmei bazat pe cunotine, care afirm c firma este o structur de
pia a crei resurs principal este capitalul uman, este evident c se pot determina o
multitudine de relaii ntre societate i personalul angajat.
n orice organizaie, indiferent de domeniul de activitate, resursele umane
reprezint singurele resurse capabile de a genera alte resurse. Resursele umane reprezint
nsi organizaia deoarece fr prezena efectiv a oamenilor, care tiu ce au de fcut, este
imposibil ca organizaia s-i ating obiectivele.
Companiile n ziua de astzi tiu c dac au angajai motivai nseamn creterea
eficienei angajatului, de aceea investiiile n motivarea angajailor sunt necesare n toate
companiile,indiferent de dimensiune i de ar.
Modalitatea de motivare a angajailor se realizeaz prin acordarea de ctre
angajator, a unor beneficii financiare i nefinanciare, cum sunt primele, bonus-urile,
telefonul, maina, programele de training, asigurrile medicale, abonamentele la centre de
recreere sau vacane n strintate.
Din punct de vedere contabil, la nivel internaional norma care dezbate problemele
legate de beneficiile angajailor este Standardul Internaional de Contabilitate nr.19. n ara
noastr, societile cotate la burs sunt obligate s recunoasc beneficiile angajailor
conform Standardului Internaional de Contabilitate nr. 19, iar celelalte tipuri de societi
pot alege s nregistreze beneficiile, fie conform Standardul, fie conform Reglementrilor
contabile conforme cu directivele europene.
Lucrarea de fa, intitulat Politici i tratamente contabile privind beneficiile
angajailor debuteaz cu o introducere i este structurat pe dou capitole, n care sunt
abordate si exemplificate tipurile existente de beneficii ce se pot acorda angajailor.
Primul capitol, intitulat Elemente i concepte definitorii privind beneficiile
angajailor cuprinde tratamentul acestor noiuni att n viziunea Standardelor
Internaionale de Raportare Financiar (IAS 19 Beneficiile angajailor) ct i n viziunea
Directivelor Europene transpuse n legislaia naional, respectiv prin OMFP 3055/2009.
IAS 19 Beneficiile angajailor acord o importan deosebit, dar totui fireasc, forei
de munc, aceasta ocupnd un loc important, dup investitori, ca cea mai important
categorie de utilizatori ai informaiei financiare.
n al doilea capitol este prezentat societatea Farmec i modul cum sunt
recunoscute i nregistrate beneficiile pe care le acord aceasta angajailor ei. Din acest
capitol vom nelege cum se calculeaz i nregistreaz din punct de vedere fiscal i
contabil, concediile de odihn, medical, de maternitate, cum sunt remunerai salariaii i nu
n ultimul rnd vom desprinde cum se procedeaz pentru acordarea cel mai important
beneficiu, pensia.

Capitolul 1. Elemente i concepte definitorii privind beneficiile angajailor. Naional i

internaional.

pg. 2
1.1. Definirea beneficiilor angajailor
Beneficiile angajailor sunt toate formele de contraprestaii pe care le acord
entitatea angajailor n schimbul muncii depuse.1 Angajatul primete salariu i anumite
beneficii, care se stabilesc prin negocieri ntre angajator i angajai sau reprezentai de
sindicate. n urma negocierilor se ncheie contracte colective i/sau individuale de munc,
prin care angajaii se oblig s efectueze activitile prevzute n contract, iar angajatorul
se oblig s-i remunereze pentru munca prestat.
Standardul Internaional de Contabilitate nr. 19, denumit Beneficiile angajailor,
trateaz problematica drepturilor salariale ale angajailor privite sub toate aspectele
economice. Acest Standard recomand modul de contabilizare i prezentare de ctre
angajatori a informaiilor referitoare la beneficiile angajailor.
Pentru contabilizarea, recunoaterea i evaluarea beneficiilor angajailor, IAS 19
impune entitilor s utilizeze contabilitatea de angajament, deoarece este o metod de
contabilitate n care tranzaciile i alte evenimente sunt recunoscute atunci cnd au loc i
nu atunci cnd numerarul sau echivalentul acestuia este ncasat sau pltit, iar evenimentele
sunt nregistrate n evidenele contabile i recunoscute n situaiile financiare ale
perioadelor la care se refer.
IAS 19 cere unei entiti s recunoasc2 :
o datorie, atunci cnd un angajat a prestat servicii n schimbul beneficiilor
ce urmeaz a fi pltite n viitor;
o cheltuial, atunci cnd entitatea consum beneficiile economice ce apar ca
urmare a serviciului prestat de un angajat n schimbul beneficiilor.
Este, de asemenea, important s nelegem c recunoaterea i contabilizarea
beneficiilor angajailor nu are legtur cu deductibilitatea fiscal a acestor avantaje; statele
care aplic Standardele Internaionale de Contabilitate trateaz prin legi speciale regimul
juridic i fiscal al acestor beneficii.
Orice entitate care are salariai cu contract de munc, ct i angajaii respectivi
trebuie s suporte anumite cheltuieli privind asigurrile, protecia social i personalul, ns
standardul IAS 19 prevede doar partea suportat de entitate, nu i pe cea suportat de stat
sau de angajat.
Conform IAS 19 Beneficiile angajailor, se identific patru categorii de beneficii
ale angajailor:
1. beneficii pe termen scurt ale angajailor
2. beneficii post-angajare
3. beneficii pe termen lung ale angajailor
4. beneficii privind ncetarea contractului de munca

1.2. Beneficii pe termen scurt ale angajailor

Beneficiile pe termen scurt ale angajailor sunt beneficii ale angajailor (altele
dect beneficiile pentru ncetarea contractului de munc) care sunt scadente, integral, n
termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul n
cauz.1 (Epstein, 2007)
Acestea cuprind:
salarii
indemnizaii
contribuii la asigurrile sociale
absene compensate pe termen scurt (precum concediul de odihn anual
pltit i concediul medical pltit) atunci cnd se preconizeaz c absenele

pg. 3
 vor avea loc n termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei n care
angajaii presteaz serviciul aferent
participri la profit i prime de pltit n termen de dousprezece luni de la
sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul aferent
sporuri
tichete de mas sau tichete cadou
asisten medical
locuin
main
abonamente pentru transport
telefon mobil
uniform
zile libere
prime i cadouri pentru salariai sau dependeni ai acestora
alte beneficii cu titlu gratuit sau parial subvenionate
Beneficiile angajailor pe termen scurt sunt simplu de recunoscut i contabilizat,
deoarece aceste beneficii sunt acordate simultan sau aproape simultan cu serviciul prestat
de angajat, nefiind necesar estimarea sau actualizarea lor.
Entitatea trebuie s recunoasc valoarea neactualizat a beneficiilor pe termen scurt
ale angajaiilor2 (CECCAR, 2004):
ca o datorie (cheltuial angajat), dup ce deduce valorile pltite anterior;
ca activ (cheltuial nregistrat n avans), dac valoarea deja pltit
depete valoarea neactualizat a beneficiilor;
ca i o cheltuial, exceptnd cazul n care un alt Standard Internaional de
Contabilitate prevede includerea beneficiilor n costul unui activ (de
exemplu: IAS 12 Stocuri i IAS 16 Imobilizri corporale).
Pe lng drepturile salariale aferente prestrii serviciilor de ctre angajai, entitatea
va trebui s recunoasc i costurile previzionate ale beneficiilor pe termen scurt datorate
angajailor ca urmare a obligaiilor rezultate din legislaia muncii sau a contractului de
munc, precum concediile neefectuate sau efectuate, i datorate angajailor cu sau fr
drept de reportare de la un an la altul.
O entitate poate compensa angajaii pentru absene din diferite motive, cum ar fi
concedii, disponibiliti pe termen scurt i pe caz de boal, maternitate sau paternitate,
ndeplinirea datoriei de jurat i serviciu militar. Absenele compensate sunt stabilite, n
contractul colectiv de munc sau n regulamentul intern al entitii. Acestea sunt orele
libere pentru diverse nevoi ale angajatului, zilele libere pe caz de boal (luate fr
adeverin medical), zilele de concediu (fiind exclus concediul de odihn) i zilele libere
pentru diferite ocazii (cstorie, matere copil, deces etc.), pe care angajatul nu le lucreaz
dar care sunt pltite. Dreptul la absene compensate se mparte n dou categorii: prin
acumulare i prin neacumulare.
Absenele compensate neacumulate nu sunt reportate n cazul n care nu au fost
folosite n perioada curent, de aceea n cursul anului entitatea nu recunoate nici o

pg. 4
cheltuial n contul de profit i pierdere i nici o datorie n bilan. Cheltuiala i datoria fa
de angajat sunt recunoscute la data cnd acesta va solicita zilele libere.
Absenele compensate acumulate sunt reportate i pot fi folosite n perioadele
viitoare, dac nu se utilizeaz n ntregime dreptul aferent perioadei curente. Entitatea va
trebui s recunoasc costul previzionat al beneficiilor pe termen scurt ale angajailor, atunci
cnd angajaii presteaz un serviciu ce mrete dreptul la absene compensate viitoare.
Costul absenelor compensate trebuie evaluat ca fiind valoarea suplimentar pe care
entitatea prevede s o plteasc ca rezultat al dreptului nefolosit ce s-a acumulat la data
bilanului.
Pe lng beneficiile pe termen scurt, angajaii mai pot beneficia i de scheme de
participare la profit menite s le stimuleze competitivitatea, dar i s i fidelizeze n cadrul
entitii o perioad ndelungat de timp. O entitate trebuie s recunoasc costul previzionat
al participrii la profit i primele cuvenite atunci cnd:
are o obligaie legal sau implicit pentru a face astfel de pli ca rezultat al
evenimentelor anterioare;
poate fi fcut o estimare cert a obligaiei.
Conform Standardului Internaional de Contabilitate nr. 19 Beneficiile angajailor
repartizarea profitului ctre angajai trebuie recunoscut de entitate ca o cheltuial i nu o
distribuire a profitului, ntruct acionarii sunt unicii proprietari i singurii ndreptii s
participe la distribuirea profitului. Din punctul de vedere al proprietarilor societii,
repartizarea profitului ctre angajai reprezint o cheltuiala la fel ca i cheltuiala cu
salariile. Drept dovad participarea salariailor la profit se nregistreaz astfel:

Cheltuieli cu beneficiile angajatilor = Datorii fata de angajati

(participare la profit)

Prezentarea informaiilor n ceea ce privete beneficiile pe termen scurt ale

angajailor, conform lAS 19, nu trebuie s cuprind prezentri specifice, dar conform lAS 1
"Prezentarea situaiilor financiare", o entitate trebuie s prezinte n situaiile sale financiare
informaii n legatur cu costul de personal. Din situaiile financiare ale unei entiti pot
reieii informaii cu privire la retribuirea Consiliului de Administraie sau alte beneficii pe
termen scurt pentru personalul conducerii cheie.

1.3. Beneficii post-angajare ale angajailor

Beneficiile post-angajare sunt beneficiile angajailor (altele dect beneficiile pentru
ncetarea contractului de munc) care sunt pltibile dup terminarea contractului de
munc.2 (CECCAR, 2004)
Acestea includ:
pensiile
asigurrile de via post-angajare
asisten medical post-angajare
n tratarea beneficiilor post-angajare, IAS 19 se concentreaz asupra costului
suportat de entitate i nu asupra beneficiului primit de angajat.

pg. 5
 Norma IAS 26 Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii" vine n
completarea Normei IAS 19 i trebuie aplicat pentru raportarea planurilor de pensii, n
cazul n care se ntocmesc astfel de rapoarte. O dat cu aparita fondurilor de beneficii
determinate, problemele cu care se va confrunta ntreprinderea privind evaluarea i
recunoaterea acestora sunt din ce in ce mai coplexe,necesitnd ipoteze actuariale i
cunostine numeroase de matematici actuariale.3 (Popa, 2007)
Prin definiie planurile de pensii sunt contracte prin care o ntreprindere asigur
beneficii angajailor ei la sau dup terminarea serviciului acestora (fie sub forma unui
venit anual, fie ca sum global), atunci cnd astfel de beneficii, sau contribuii ale
angajatorului, pot fi determinate sau estimate naintea pensionrii din prevederile
stipulate printr-un document sau din experiena trecut a ntreprinderii.
Planurile de pensii pot fi:
planuri de contribuii determinate
planuri de beneficii determinate.
Multe din acestea necesit crearea unor fonduri separate, fonduri care pot sau
nu s aib identitate juridic distinct i care pot sau nu s fie administrate, la care se
pltesc anumite contribuii i din care sunt pltite pensiile.

1.3.1. Planurile de contribuii determinate

Sunt planuri de beneficii postangajare, n baza crora o entitate pltete contribuii
fixe ctre o entitate separat (un fond) i nu va avea nicio obligaie legal sau implicit de a
plti contribuii suplimentare dac fondul nu deine suficiente active pentru a plti toate
beneficiile angajailor aferente serviciilor prestate de angajai n perioada curent sau n
perioadele anterioare.
n cadrul planului de contribuii determinate, entitatea are obligaia s contribuie n
funcie de salariul realizat de salariat sau pe parcursul perioadei. Contribuia este
considerat fix din acest punct de vedere (dei ea depinde de nivelul beneficiilor ctigate
de angajat), deoarece nu implic o obligaie viitoare a entitii de a crete pensiile
angajailor.
n aceste condiii riscul actuarial, acela c beneficiile vor fi mai mici dect se
ateapt, i riscul investiiei, acela c activele investite vor fi insuficiente pentru a putea
genera beneficiile necesare, cad asupra angajatului. n situaia n care planul de pensii nu
are randamentul scontat sau rata inflaiei este mare, cel care pierde este angajatul, entitatea
nefiind obligat s revizuiasc beneficiile post-angajare pentru fotii si salariai sau pentru
cei prezeni (referindu-ne la beneficiile perioadelor anterioare). n concluzie, angajaii vor
ncasa la pensionare beneficii variabile determinate de contribuiile fcute i ali factori
cum ar fi randamentul planului de pensii, rata inflaiei, etc.
Contabilizarea avantajelor posterioare pe baza planurilor de contribuii determinate
este identic cu cea a avantajelor pe termen scurt: cotizarea este recunoscut la cheltuieli n
anul n care este datorat.
nregistrarea contribuiilor unui plan de contribuii determinate2 (CECCAR, 2004):

Cheltuieli cu pensiile = Datorii privind pensiile private

Cheltuieli cu pensiile = Datorii privind pensiile de stat

pg. 6
n cazul n care entitatea include costul pensiilor aprut n costul de producie al stocurilor
n curs de execuie sau al imobilizrilor, nregistrrile sunt:

Producie n curs de execuie = %

Datorii privind pensiile private

Datorii privind pensiile de stat

Trebuie precizat faptul c atunci cnd contribuiile la un plan de contribuii

determinate nu sunt cuvenite n totalitate n termen de dousprezece luni de la sfritul
perioadei n care angajaii efectueaz serviciul n cauz, ele trebuie actualizate folosind rata
de actualizare.
Rata de actualizare a obligaiilor privind beneficiile post-angajare trebuie
determinate prin referire la profitul pe pia la finalul perioadei de raportare, pentru
obligaiunile corporaiilor de nalt calitate. n rile n care nu exist o pia lichid pentru
astfel de obligaiuni, trebuie folosit profitul pe pia (la finalul perioadei de raportare)
pentru obligaiunile guvernamentale.
n situaia n care entitatea sponsorizeaz un plan de contribuii determinate, dar
obinuiete s creasc pensiile fotilor i actualilor angajai n funcie de randamentul sau
de rata inflatiei, este posibil s avem de-a face cu o obligaie implicit i din punct de
vedere al raportrii i clasificrii s considerm planul de pensii ca fiind un plan de
beneficii determinate. Obligaia implicit este obligaia care rezult din aciunile unei
entiti n cazul n care: din practica anterioar, din politica scris a firmei sau dintr-o
declaraie suficient de specific, entitatea a indicat partenerilor si c i asum anumite
responsabiliti; ca rezultat, entitatea a indus partenerilor ideea c i va onora acele
responsabiliti
Planurile multipatronale sunt planuri de contribuii determinate (altele dect
planurile de stat) sau planuri de beneficii determinate (altele dect planurile de stat) care:
pun n comun activele cu care contribuie diverse entiti care nu se afl sub control comun;
i folosesc acele active pentru a asigura beneficii angajailor mai multor entiti, bazndu-
se pe faptul c att nivelul contribuiilor, ct i nivelul beneficiilor sunt determinate fr a
se ine seama de identitatea entitii care angajeaz personalul n cauz.

1.3.2. Planurile de beneficii determinate

Sunt planuri de beneficii post-angajare, altele dect planurile de contribuii
determinate.
n cadrul planurilor de beneficii determinate, entitatea se oblig s asigure o pensie
fotilor si angajai, pensie ce depinde de anumii factori care nu sunt cunoscui la data la
care angajaii presteaz servicii pentru entitate i i ctig dreptul la beneficii post-
angajare. Aceti factori pot fi doar estimai cu o oarecare aproximare. Toate riscurile sunt
transferate asupra angajatorului. n cazul n care planul de pensii nu are randamentul
scontat sau factorii estimai au o alt evoluie (inflaia, vrsta de pensionare, durata de via
dup pensionare, etc.), entitatea este obligat s fac pli suplimentare ctre fondul de
pensii pentru a asigura fotilor angajai beneficiile promise. n concluzie, angajaii vor

pg. 7
ncasa la pensionare beneficii fixe (din punct de vedere al modului de calcul), indiferent de
rentabilitatea fondului sau de ali factori.
Cheltuiala cu pensiile i alte beneficii post-angajare, trebuie recunoscut de-a
lungul perioadei n care salariaii, prin munca prestat, i ctig acest drept. Pensiile nu
sunt condiionate de durata serviciului, dar pot crete n funcie de numrul de ani pe care
salariatul i petrece n societate. Pentru alte beneficii post-angajare, perioada pe care o
petrece angajatul n societate nu modific valoarea obligaiei, dar poate fi o condiie
necesar pentru a avea dreptul la beneficii.
Contabilizarea planurilor de beneficii determinate este complex pentru c sunt
cerute ipoteze actuariale pentru evaluarea obligaiei i cheltuielii i pentru c exist o
posibilitate de ctiguri sau pierderi actuariale. Mai mult, obligaiile sunt msurate pe o
baz actualizat, pentru c ele pot fi achitate muli ani dup ce angajaii presteaz serviciul
n cauz. De asemenea, entitatea trebuie s amortizeze angajamentele n timp, de exemplu
n cazul schimbrii ipotezelor de evaluare, ceea ce complic contabilizarea.
Pentru determinarea elementelor care urmeaz a fi prezentate n bilan sau n contul de
profit i pierdere trebuie parcurse urmtoarele etape3 (Popa, 2007):
1. Estimarea avantajelor acumulate de personal contra serviciilor prestate prin
folosirea tehniciilor actuariale
2. Actualizarea beneficiului utiliznd metoda factorului de credit proiectat
3. Determinarea valorii juste a activelor planului de pensii
4. Contabilizarea abaterii actuariale
5. Calculul costului serviciilor trecute
6. Prezentarea informaiilor n situaiile financiare
1. Estimarea avantajelor acumulate de personal contra serviciilor prestate prin
folosirea tehnicilor actuariale presupune realizarea unor estimri credibile a valorii
beneficiului pe care angajaii l-au ctigat n schimbul serviciului lor n perioada curent i
n perioada anterioar. Acest lucru solicit unei entiti s determine valoarea atribuibil
perioadelor curente i anterioare i s realizeze estimri n legtur cu variabilele
demografice (cum sunt rotaia personalului i mortalitatea) i variabilele financiare (cum
sunt creterile viitoare ale salariilor i costurile medicale) care vor influena costul
beneficiului. Aceast estimare cere un ansamblu de ipoteze i de probabiliti privind rata
mortalitii, rata de rotaie a personalului, pensionarea anticipat, creterile viitoare de
salarii, creterile contribuiilor sociale etc.

2. Actualizarea beneficiului utiliznd metoda factorului de credit proiectat

presupune determinarea valorii actualizate a obligaiei privind beneficiul determinat i
costul serviciului curent. Metoda factorului de credit proiectat pleac de la principiul c
fiecare perioad de serviciu d natere la o unitate suplimentar de beneficiu. Valoarea
actualizat medie a obligaiei pe salariat este UCP ponderat cu coeficientul datoriilor
actualizate (CDA). Acest calcul trebuie s fie realizat pentru fiecare salariat din entitate.
Valoarea actual probabil (VAP) pentru un salariat este valoarea pe care entitatea trebuie
s o economiseasc astzi, pentru a acoperi n totalitate plata prestaiilor viitoare, sub
rezerva realizrii ipotezelor, i se determin astfel:
VAP = indemnizaia la plecare
x coeficientul de actualizare
x coeficientul de probabilitate
pg. 8
 Rata de actualizare utilizat pentru actualizarea obligaiilor privind beneficiile post-
angajare trebuie determinat prin referire la rata dobnzii de pe pia, la data bilanului,
pentru obligaiunile corporaiilor cu risc sczut. n rile unde nu exist o pia activ
pentru astfel de obligaiuni, trebuie folosit rata dobnzii pentru obligaiunile
guvernamentale. Spre deosebire de alte rate de actualizare utilizate de entitate, aceast rat
nu ine cont de factori specifici entitii (cum ar fi riscurile aferente economiei naionale,
sectorului de activitate etc.) ci este de regul rata dobnzii fr risc.
Angajamentul entitii potrivit metodei unitilor de credit proiectate reprezint
proporia din valoarea actual probabil care corespunde activitii trecute, i se determin
astfel:
UCP = VAP x(vechimea actual / vechimea total)
Coeficientul datoriilor actualizate se calculeaz pondernd sperana de via dup
pensionare, cu coeficientul contribuiilor sociale, astfel:

CDA=[(coeficientul de probabilitate / coeficientul de actualizare)nr de ani dup pensionare 1 /

(coeficientul de probabilitate / coeficientul de actualizare) - 1]
x (1+cota contribuiilor sociale)

Valoarea actualizat medie a obligaiei pe salariat (VAM) este UCP ponderat cu

coeficientul datoriilor actualizate (CDA), astfel:

VAM = UCP x CDA

3. Determinarea valorii juste a activelor planului de pensii

Din punct de vedere juridic, aceste active trebuie nregistrate obligatoriu de o alt
entitate dect societatea. Ele trebuie s onoreze angajamentele entitii i nu trebuie s
serveasc dect la acoperirea avantajelor datorate salariailor n cadrul regimului lor de
pensionare. Exist dou categorii de active, conform IAS 19: active deinute pe termen
lung de ctre un fond, distinct din punct de vedere juridic de ctre societate i contracte de
asigurare emise de o companie i ale cror venituri trebuie s fie utilizate numai pentru
finanarea avantajelor personalului. Toate aceste active trebuie evaluate la valoarea just.
Pe baza acestor active sunt calculate dou tipuri de venituri. Primul tip cuprinde veniturile
din dividende, dobnzi sau alte forme de venituri, realizate sau latente, dup deducerea
cheltuielilor administrative. Al doilea tip de venit este un venit efectiv care depinde de
variaia valorii activelor, cotizaiile pltite de fond i sumele pltite de societate ctre fond.
La sfritul exerciiului financiar se calculeaz randamentul estimat i randamentul efectiv
al activelor fondului.
Randamentul estimat al activelor fondului= Randamentul efectiv al activelor fondului=
Dobnzi i dividende Valoarea just la sfritul anului
+ Valori realizate sau latente - Valoarea just la nceputul anului
- - Cheltuieli administrative - Cotizaii pltite
- Impozite + Prestaii primite pg. 9
 4. Contabilizarea abaterii actuariale
n aceast etap, IAS 19 precizeaz c o entitate va trebui s recunoasc un procent
din ctigurile i pierderile actuariale ca venit sau cheltuial, n cazul n care ctigurile i
pierderile actuariale cumulate nerecunoscute nete la sfritul perioadei de raportare
depesc valoarea mai mare dintre:
10% din valoarea actualizat a obligaiei privind beneficiul determinat la acea dat (nainte
de deducerea activelor planului);
10% din valoarea just a oricror active ale planului la acea dat.
Aceste limite vor fi calculate i aplicate separat pentru fiecare plan de beneficii
determinate. Procentul din ctigurile i pierderile actuariale de recunoscut pentru fiecare
plan de beneficii determinate este dat de surplusul calculat, potrivit cerinelor de mai sus,
mprit la media previzionat a perioadei de munc rmase pn la pensie pentru angajaii
participani la plan.

5. Calculul costului serviciilor trecute

n evaluarea obligaiei privind beneficiile determinate, o ntreprindere trebuie s
recunoasc costul serviciilor anterioare ca o cheltuial, pe o baz liniar, de-a lungul
perioadei medii rmase pn cnd beneficiile devin legitime. n msura n care beneficiile
devin legitime imediat, urmrind introducerea sau modificarea unui plan de beneficii
determinate, o ntreprindere trebuie s recunoasc imediat costul serviciilor anterioare.

6. Prezentarea informaiilor n situaiile financiare:

Suma care se trece n bilan se calculeaz astfel:

Valoarea actualizat net a obligaiei la sfritul anului

Valoarea just a activelor planului
= Excedentul sau deficitul acoperirii financiare a planului
+/- Ctigurile sau pierderile actuariale nerecunoscute
- Costul serviciilor trecute nerecunoscute
= Provizion pentru pensii la sfritul anului

Suma care se trece n contul de profit i pierdere se calculeaz astfel:

Costul serviciilor trecute

+ Cheltuieli financiare
- Randamentul estimat al activelor fondului
+/- Abaterile actuariale recunoscute
+ Costul serviciilor trecute recunoscute
= Cheltuieli

pg. 10
1.4. Beneficii pe termen lung ale angajailor
Alte beneficii pe termen lung ale angajailor sunt beneficii ale angajailor (altele
dect beneficiile post-angajare i compensaiile pentru ncetarea contractului de munc)
care nu sunt scadente integral n termen de dousprezece luni de la sfritul perioadei n
care angajaii presteaz serviciul n cauz.1 (Epstein, 2007)
Se evalueaz ca diferen ntre valoarea actuarial a obligaiei privind beneficiile
determinate datorate la data bilanului i calculate conform obligaiilor sociale asumate de
entitate i valoarea just la data bilanului a activelor planului acumulate n scopul
finanrii acestor beneficii de ctre entitate.
Se aplic n principiu aceleai reguli ca pentru planurile de beneficii determinate.
Totui, se cere o metod mai simpl de contabilitate pentru ctigurile i pierderile
actuariale ca i pentru costurile serviciului trecut, care sunt imediat recunoscute.
ntre aceste beneficii se regsesc:
Absene compensate pe termen lung, cum sunt plecrile dup un serviciu
ndelungat sau plecrile pe termen lung cu i fr garantarea locului de
munc;
jubilee sau alte beneficii pe termen lung;
beneficii pentru indisponibilitate pe termen lung;
participarea la profit sau prime pltibile pe o durat de 12 luni sau mai mult
dup terminarea perioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauz;
compensaii amnate pltite pe o durat de 12 luni sau mai mult dup
terminarea perioadei n care sunt ctigate.

1.5. Beneficii pentru ncetarea contractului de munc

Beneficiile pentru ncetarea contractului de munc sunt beneficii ale angajailor
care se pltesc ca rezultat fie: al deciziei unei entiti de a desface contractul de munc al
unui angajat nainte de data normal de pensionare, fie al deciziei unui angajat de a accepta
n mod voluntar plecarea n omaj n schimbul beneficiilor respective.
Beneficiile pentru ncheiere care sunt eligibile ntr-un termen mai mare de 12 luni
dup data bilanului vor fi actualizate. Aceasta se face innd cont de metodologia aplicat
pentru beneficiile determinate. Pentru rata de actualizare se ine cont de rata profitului pe o
pia activ a obligaiunilor corporatiste. n lipsa unei piee active se poate utiliza rata la
obligaiunile guvernamentale.
Toate aceste elemente aferente beneficiilor pentru ncheierea contractului de munc
nu se pot recunoate fr ca angajaii s nu fi acceptat oferta pentru ncheierea contractului
de munc. Trebuie precizat c terminarea/ncheierea contractelor de munc se poate realiza
n mod voluntar, dac angajatul accept un pachet de beneficii oferit de entitate, fiind
condiionat de plecare, fie se poate vorbi de ncheiere involuntar, dac angajatorul decide
ncheierea unui contract de munc nainte de pensionarea normal. n cazul unei oferte
fcute pentru ncurajarea plecrii voluntare, evaluarea beneficiilor pentru ncheiere trebuie
bazat pe numrul de angajai ce se ateapt a accepta oferta. Anticiparea numrului
salariaiilor ce accept oferta trebuie s aib la baz informaii precise i clare. n cazul

pg. 11
unor informaii eronate, valoarea obligaiei v-a deforma situaiile financiare ale entitii
respective.
Conform IAS 19, o entitate este n mod demonstrabil angajat ntr-un proces de
terminare a contractului de munc dac entitatea are un plan oficial detaliat pentru
terminarea contractului de munc i nu are o posibilitate realist de abandonare a acestuia.
Acest plan oficial detaliat trebuie s includ cel puin3 (Popa, 2007):
Locaia, funcia i numrul aproximativ de angajai ale cror contracte de
munc urmeaz s fie terminate;
Beneficiile pentru terminarea contractului de munc pentru fiecare
nomenclator al meseriilor sau funciilor;
Data la care planul va fi implementat.

1.6. Analiza beneficiilor angajailor. Limite i valene comparativ cu Directivele

Europene.
n Romnia, pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Directivele
Europene, Ministrul Finanelor Publice a emis Ordinul 3055/2009. Ordinul cuprinde
Reglementrile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice
Europene i Reglementrile contabile conforme cu Directiva a VII-a a Comunitilor
Economice Europene4 (CECCAR, Ghid practic de aplicare a Reglementrilor contabile conforme cu Directivele Europene, 2010).
Conform acestui Ordin, beneficiile angajailor sunt incluse n contabilitatea terilor.
Aceasta asigur evidena datoriilor i creanelor cu furnizorii, clienii, personalul,
asigurrile sociale, bugetul de stat, entiti afiliate i cele legate prin interese de participare.
Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli a
drepturilor cuvenite i plata efectiv a salariilor angajailor. Salariile sunt formate din
salariul de baz, sporuri, adaosuri, indemnizaii, prime, avantaje n natur, ajutoarele
materiale, premii i indexri.
Contractul de munc este temeiul legal pentru calculul drepturilor salariale i a
obligaiilor sociale ale angajatilor,pentru stabilirea fondului de salarii n vederea
determinrii obligaiilor sociale ale societaii,precum i pentru reflectarea acestora in
contabilitate.

Sporurile se acord n urmtoarele cazuri:

o pentru conditii deosebite de munc: grele, periculoase, nocive, penibile,
izolare, stres, se acord un spor de 10% din salariul de baz;
o pentru orele suplimentare i pentru orele lucrate n zilele libere sau n zilele
de srbtori legale ce nu au fost compensate corespunztor cu ore libere
pltite se acord un spor de 100 % din salariul de baz;
o pentru lucrul n timpul nopii: se acord un spor de 25% din salariul de baz;
o pentru vechime n munc: se acord minimum 5% pentru 3 ani vechime i
maximum 25% la o vechime de peste 20 de ani, din salariul de baz;
o pentru exercitarea i a unei funcii suplimentare: se acord un spor de pn la
50% din salariul de baz al funciei nlocuite;
o pentru folosirea unei limbi strine, dac aceasta nu este cuprins n obligaiile
postului.7 (Pantea, 2007)

pg. 12
 Adaosurile la salariul de baza sunt:

o adaosul de acord;
o premiile acordate din fondul de premiere, calculate n proporie de minimum
1,5% din fondul de salarii realizat lunar i cumulat;
o Cota-parte din profit ce se poate repartiza salariailor cu aprobarea Consiliului
de Administraie, care este de pn la 10% n cazul societilor comerciale i
de pn la 5% n cazul regiilor autonome;
o tichetele de mas, tichetele cadou, tichetele de cre, primele de vacan i de
srbtori, i alte instrumente similare acordate conform prevederilor legale i
nelegerii prilor.

Indexrile reprezint suma rezultat din aplicarea unor procente la salariul de baz
ca urmare a creterii preurilor.
Indexarea legal const n utilizarea unui sistem de indexare procentual a
salariilor de baz,stabilit periodic prin hotrrea guvernului,n vederea proteciei sociale a
salariaiilor n condiiile creterii preurilor i tarifelor i ale existenei inflaiei.Aceasta
acoper doar o parte din rata inflaiei (maxim 70%) i are caracter obligatoriu doar pentru
autoritile i instituiile publice (unitile bugetare) ,pentru restul societilor acordndu-se
n funcie de resursele financiare.
Indexarea conventional const n adugarea unei clauze de indexare n cuprinsul
contractului colectiv/individual de munc prin care:

salariul variz direct,fr o alt negociere ,n funcie de evolutia factorilor

economici
fie,n anumite situaii,salariul se revizuiete pe cale amiabil.
Clauza de indexare poate fi inclusa de la bun nceput n contractul individual de
munc sau s se convin ulterior,prin act adiional la contractul respectiv.

Compensrile sunt sume fixe care se acord indiferent de mrimea salariilor pentru
acoperirea periodic creterii preurilor.8 (Octavian)

Indemnizaiile pentru concediile de odihn

Dreptul la concediu de odihn anual pltit este garantat tuturor salariailor. Durata
minim a concediului de odihn anual este de 21 de zile lucrtoare i se acord
proporional cu activitatea prestat ntr-un an calendaristic.
Excepie fac:
- salariaii care au vrst sub 18 ani, deoarece au dreptul la un concediu de 24
de zile lucrtoare pe an;
- salariaii nou angajai, pentru primul an de activitate, au dreptul la un
concediu de odihn pltit cu o durat minim de 20 de zile lucrtoare;
- salariaii ncadrai n grade de invaliditate au dreptul la un concediu de
odihn suplimentar cu o durat de 3 zile, iar salariaii nevztori cu o durat de 6 zile;
- salariaii care desfoar activiti n condiii deosebite de munc
beneficiaz de concedii de odihn suplimentare de minimum 3 zile pe an.

pg. 13
 Efectuarea concediului n anul urmtor este permis numai n cazurile expres
prevzute de lege sau n cazurile prevzute n contractul colectiv de munc.
Angajatorul este obligat s stabileasc programarea concediilor astfel nct fiecare
salariat s efectueze ntr-un an calendaristic cel puin 10 zile lucrtoare de concediu
nentrerupt.
Compensarea n bani a concediului de odihn neefectuat este permis numai n
cazul ncetrii contractului individual de munc.
Cuantumul indemnizaiei se stabilete astfel9 (Paraschivescu, 2004):
Salariul mediu zilnic x Numrul de zile lucrtoare din concediu
salariul mediu zilnic se stabilete prin raportarea drepturilor salariale din
ultimele 3 luni, anterioare celei n care se efectueaz concediu, la numrul
de zile lucrtoare din cele 3 luni.
Drepturile salariale luate n calcul includ salariul de baz la care se adaug
indemnizaiile, sporurile i alte adaosuri cu caracter permanent, prevzute n contractul
individual de munc.
Indemnizaia se achit cu cel puin 5 zile naintea plecrii n concediu. (4) (CECCAR, Ghid
practic de aplicare a Regulamentelor contabile,conforme cu Directivele Europene, 2010)

Salariaii au dreptul la zile libere pltite pentru diverse evenimente n familie, dup
cum urmeaz:

NUMR DE ZILE
CONDIII DE ACORDARE
LUCRTOARE
Cstoria salariatului sau naterea unui copil 5 zile
La schimbarea locului de munc n cadrul aceleiai
5 zile
entiti, cu mutarea domiciliului n alt localitate
Cstoria unui copil al salariatului 2 zile
Decesul soului/soiei,copilului,prinilor,socrilor 3 zile
Decesul bunicilor,frailor,surorilor 1 zi

Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc pltite din fondul de

salarii
Stagiul minim de cotizare pentru acordarea drepturilor este de 6 luni realizate n
ultimele 12 luni anterioare lunii pentru care se acord indemnizaiile.
n aceast categorie sunt incluse:
indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli
obinuite sau de accidente n afara muncii;
indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de
munc, exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de
munc sau boli profesionale;
indemnizaiile pentru maternitate;
indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav;
indemnizaiile de risc maternal.

pg. 14
 Indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite
sau de accidente n afara muncii se acord pe o durat de maximum 183 de zile n interval
de un an, socotite de la prima zi de mbolnvire. Durata este mai mare n cazul unor boli
speciale.
Indemnizaia se suport de ctre angajator i de ctre Fondul Naional Unic de
Asigurri Sociale de Sntate (FNUASS) n funcie de numrul de zile de incapacitate de
munc.

Se calculeaz conform formulei:

Ci = (V / Ntz) x coeficient x Nzlcm

unde: Ci cuantumul indemnizaiei

V suma veniturilor din ultimele 6 luni
Ntz numrul total de zile lucrate din ultimele 6 luni
Nzlcm numrul de zile lucrtoare din concediul medical
Coeficientul se alege n funcie de boala de care sufer angajatul.

Indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de

munc, exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli
profesionale cuprinde:
indemnizaiile pentru reducerea timpului de munc cu o ptrime din durata
normal;
concediu i indemnizaie de carantin, dac sufer de boli contagioase;
tratament balnear.

Calculul indemnizaiei pentru reducerea timpului de munc:

Ci = [(V / Ntz) x Mntz] - S

Bmax = [(V / Ntz) x Mntz] x 25%

Pentru carantin, se determin dup aceeai formul de calcul folosit n cazul
indemnizaiei pentru incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite sau de
accidente n afara muncii:
Ci = (V / Ntz) x 75% x Nzlcm
Indemnizaiile pentru maternitate se acord pe o perioad de 126 de zile. Concediul
pentru sarcin se acord pe o perioad de 63 de zile nainte de natere, iar concediul pentru
luzire, pe o perioad de 63 de zile dup natere.
Indemnizaiile sunt suportate integral din bugetul FNUASS. Acestea se calculeaz
dup urmtoarea formul:
Ci = (V / Ntz) x 85% x Nzlcm
Indemnizaia pentru ngrijirea copilului bolnav:

pg. 15
 se acord pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 7 ani, iar n cazul
copilului cu handicap, pn la mplinirea de 18 ani.
Durata de acordare este de maximum 45 de zile pe an, cu excepia situaiilor n care
copilul este diagnosticat cu boli infectocontagioase, este imobilizat n aparat gipsat
sau este supus unor intervenii chirurgicale.
Persoanele care au n ngrijire un copil cu handicap beneficiaz de concediu i
indemnizaie pentru creterea copilului pn la mplinirea acestuia a vrstei de 7
ani.
Calculul indemnizaiei pentru ngrijirea copilului bolnav se efectueaz dup aceiai
formul ca i cea a indemnizaiei pentru maternitate.

Indemnizaiile de risc material se acord fr condiie de stagiu de cotizare, pe o

perioad de maximum 120 de zile asiguratelor gravide, asiguratelor care au nscut recent
sau care alpteaz.
Se determin dup aceeai formul de calcul folosit n cazul indemniza iei pentru
incapacitate temporar de munc, cauzat de boli obinuite sau de accidente n afara
muncii.
Indemnizaiile pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc,
exclusiv pentru situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli
profesionale, indemnizaiile pentru maternitate, indemnizaiile pentru ngrijirea copilului
bolnav i indemnizaiile de risc material sunt suportate integral din bugetul FNUASS.

Avantajele n natur constituie o parte a salariului stabilit sub form de bunuri

sau servicii
Sunt considerate a fi orice foloase primite de salariat de la teri sau ca urmare a
prevederilor contractului individual de munc sau a unei relaii contractuale ntre pari,
dup caz. Plata n natur, stabilit prin negocieri colective n uniti, nu poate depi 30%
din salariu. Plata n natur a unei pri din salariu, n condiiile stabilite este posibil numai
dac este prevazut expres n contractul colectiv de munc aplicabil sau n contractul
individual de munc. Acestea pot include, dar nu sunt limitate la:
utilizarea oricrui bun,inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii,
n scop personal, cu excepia deplasrii pe distana dus-ntors de la domiciliu la
locul de munc
cazare, hran, mbrcminte, personal pentru munci casnice, precum i alte bunuri
i servicii oferite gratuit sau la un pre mai mic dect preul pieei
anularea unei creane a angajatorului asupra angajatului
abonamentele i costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartele telefonice, n scop
personal
permise de cltorie pe orice mijloc de transport,folosite n scop personal
prime de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt
beneficiar de venituri din salarii,la momentul plii primei respective,altele dect cele
obligatorii
contravaloarea folosinei unei locuine n scop personal i a cheltuielilor conexe de

pg. 16
ntreinere,cum sunt cele privind consumul de ap,consumul de energie elctric i termic
i altele asemenea, cu excepia celor prevzute n mod expres n Codul fiscal.10 (Adriana, 2005)

Alte drepturi de personal:

o participarea salariailor la profit;
o tichetele de mas acordate conform legii.
n contabilitate se nregistreaz distinct alte drepturi i avantaje care, potrivit
reglementrilor n vigoare, nu se suport din fondul de salarii (masa cald, alimente antidot
etc.), repartizarea din profitul net realizat, aprobat de adunarea general a acionarilor,
pentru participarea salariailor la profit, precum i avansurile acordate potrivit legii.
Reinerile din salariile personalului pentru cumprri cu plata n rate, chirii sau
pentru alte obligaii ale salariailor, datorate terilor (popriri, pensii alimentare i altele), se
efectueaz numai n baza unor titluri executorii sau ca urmare a unor relaii contractuale.
Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de
personal), respectiv eventualele sume ce urmeaz a fi ncasate de la acesta, aferente
exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.
Salariaii au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a unei sume sub
form de deducere personal, acordat pentru fiecare lun a perioadei impozabile, numai
pentru veniturile din salarii la locul unde se afl funcia de baz.
Deducerea personal este stabilit n funcie de venitul brut lunar din salarii realizat
la funcia de baz de ctre contribuabil i numrul de persoane aflate n ntreinerea
acestuia.

Remunerarea factorului for de munc genereaz o plat larg de obligaii:

asigurri sociale, contribuii la fondul de omaj, impozite pe venituri din salarii, fonduri
speciale. Toate contribuiile, impozitele i fondurile speciale cu privire la fora de munc au
ca baz de calcul salariul brut realizat sau tarifar.

Impozitul pe salarii se calculeaz la locul unde are funcia de baz, aplicnd cota
de 16% asupra venitului net.
Decontarea impozitului se face pn la data de 25 a lunii urmtoare celei pentru
care se face datoreaz drepturile salariale, iar documentul de plat este ordinul de plat.

Relaia de calcul a venitului impozabil este:

1 Salariu brut de baz (Salariul realizat)

+ 2 Sporuri si adaosuri
+ 3 Indemnizaii
+ 4 Stimulente i premii
+ 5 Avantaje n natur
+ 6 Indexri
= 7 Venit brut total (1+2+3+4+5+6)
- 8 Contribuia personalului la asigurrile sociale
- 9 Contribuia personalului la asigurrile sociale de snptate
- 10 Contribuia personalului la fondul de omaj
= 11 Venitul net din salarii (7-8-9-10)
- 12 Deducerea personal

pg. 17
= 13 Venit impozabil (11 - 12)
- 14 Impozitul pe venit din salarii
+ 15 Deducere personal
- 16 Avansuri acordate personalului
- 17 Reineri n favoarea terilor
- 18 Reineri n favoarea entitii
= 19 Salariu net de plat (13-14+15-16-17-18)

Contabilitatea decontrilor privind asigurrile sociale i protecia social cuprinde

obligaiile entitii i a personalului pentru contribuia la asigurri sociale, contribuia la
asigurri sociale de sntate, la constituirea fondului pentru ajutorul de omaj, precum i
indemnizaiile cuvenite personalului i pltite de entitate.
Obligaiile personalului privind contribuia la asigurrile sociale, contribuia la
asigurrile sociale de sntate i contribuia la fondul de omaj, se calculeaz prin aplicarea
cotei procentuale, conform Codului fiscal11, la venitul total brut n care se includ salariul
de ncadrare i sporurile reglementate prin lege sau prevzute n Contractul colectiv de
munc. Baza de calcul nu poate depi 5 salarii medii brute pe economie.

ELEMENTE COTA PROCENTUAL FORMULA DE CALCUL

CAS 10,5 % 10,5% x Venitul total brut
CASS 5,5 % 5,5% x Venitul total brut
CFS 0,5 % 0,5% x Venitul total brut

Obligaiile entitii privind decontrile cu asigurrile i protecia social sunt:

A. Contribuia la asigurri sociale (CAS) genereaz datorii i creane pentru

entitile care utilizeaz for de munc.
n funcie de ramura de activitate, se calculeaz conform urmtoarelor cote, avnd
ca baz de calcul fondul de salarii realizat 4 (CECCAR, Ghid practic de aplicare a Reglementrilor contabile conforme cu
Directivele Europene, 2010)
:

TOTAL CONTRIBUIE DATORAT DE

CONDIII DE MUNC
CONTRIBUIE (%) ANGAJATOR (%)
Normale 31,3 31,3 10,5 = 20,8
Deosebite 36,3 36,3 10,5 = 25,8
Speciale 41,3 41,3 10,5 = 30,8

B. Contribuia la asigurrile sociale de sntate (CASS)

Angajatorul trebuie s contribuie la Fondul de asigurri sociale de sntate cu o
cot de 5,2% din fondul de salarii realizat n care se includ i indemnizaiile pentru
incapacitate de munc suportate de angajator.

C. Contribuia la fondul de omaj (CFS) se calculeaz aplicnd cota de 0,5%

pg. 18
asupra fondul brut de salarii n care se includ i indemnizaiile pentru incapacitate de
munc suportate de angajator.12 (Legea nr.287/2010)

D. Contribuia pentru concediile i indemnizaiile de asigurri sociale de

sntate este calculat n cota de 0,85% din fondul de salarii realizat, din care se vor
suporta indemnizaiile de asigurri sociale de sntate. 13 (O.U.G.158/2005) Baza lunar a acestei
contribuii nu poate fi mai mare dect produsul dintre numrul salariailor i valoarea
corespunztoare a dousprezece salarii minime brute pe ar garantate n plat.

E. Contribuia pentru accidente de munc i boli profesionale se datoreaz de

ctre angajatori, n cote stabilite de la 0,15% la 0,85% aplicate asupra fondului de salarii
brut lunar, n funcie de clasa de risc n care se ncadreaz activitatea economic
principal.12 (Legea nr.287/2010)

F. Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale se calculeaz n cot

de 0,25% aplicat asupra fondului total de salarii brute lunare realizate de salariai. 14 (Legea
nr.200/2006)

Entitile au obligaia de a declara i pltii lunar contribuia la Fondul de garantare

la organul fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare.
Din resursele Fondului de garantare pentru plata creanelor salariale se suport
urmtoarele categorii de creane salariale:
Salarii restante, pentru o perioad de 3 luni;
Plile compensatorii restante, n cazul ncetrii raportului de munc, pentru
o perioad de 3 luni;
Compensaiile bneti restante, datorate de angajatori pentru concediul de
odihn neefectuat de salariai, dar numai pentru maxim un an de munc;
Compensaiile restante pe care angajatorii au obligaia de a le plti, n cazul
accidentelor de munc sau al bolilor profesionale, pentru o perioad de 3
luni;
Indemnizaiile restante, pe care angajatorii au obligaia de a le plti pe
durata ntreruperii temporare a activitii, pentru o perioad de 3 luni.
Suma total a creanelor salariale suportate din Fondul de garantare nu poate dep i
cuantumul a 3 salarii medii brute pe economie pentru fiecare salariat.

G. Calculul contribuiei pentru persoanele cu handicap nencadrate

Angajatorii care au cel puin 50 de salariai au obligaia de a angaja personal cu
handicap ntr-un procent de cel puin 4% din numrul total de salariai.
Dac nu se fac angajri de persoane cu handicap, se poate opta pentru ndeplinirea
uneia dintre urmtoarele obligaii:
o s se plteasc lunar ctre bugetul de stat o sum reprezentnd 50% din
salariul de baz minim brut pe ar nmulit cu numrul de locuri n care nu s-au angajat
persoane cu handicap;
o s se achiziioneze produse sau servicii de la entitile protejate autorizate,
pe baza de parteneriat, n sum echivalent cu suma datorat la bugetul de stat prevzut la
opiunea anterioar.15 (Legea nr.448/2006)

pg. 19
 Unul din cele mai importante beneficii asigurate de entitate pentru angajaii trecui
i actuali este pensia.
OMFP 3055/2009 include, pentru beneficiile postangajare, o referire la criteriile ce
trebuie avute n vedere la stabilirea beneficiilor postangajare (vrsta, vechimea i rotaia
personalului) i la faptul c provizionul ar trebui constituit de ctre un specialist n
domeniu. Provizioanele pentru pensii se refer la sumele ce vor fi pltite de entitate dup
ce angajaii au prsit entitatea.
Provizioanele pentru pensii se recunosc pe parcursul perioadei de munc rmase
pn la pensie, atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de
timp. Provizioanele trebuie s fie strict corelate cu riscurile i cheltuielile estimate.
Valoarea recunoscut ca provizion trebuie s constituie cea mai bun estimare la data
bilanului a costurilor necesare stingerii obligaiei curente. Unde efectul valorii-timp a
banilor e semnificativ, valoarea provizioanelor reprezint valoarea actualizat a
cheltuielilor estimate a fi necesare pentru stingerea obligaiunii. Rata de actualizare
utilizat reflect evalurile curente pe pia ale valorii-timp a banilor i ale riscurilor
specifice datoriei.
Provizioanele prezentate n situaia poziiei financiare la categoria Alte
provizioane includ provizioanele constituite pentru4:
- Beneficii pltite angajailor pentru terminarea contractului de munc, ca rezultat al
deciziei unei entiti de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normal de
pensionare sau al deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n omaj, n
schimbul beneficiilor
- Alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor
dependente de acetia care nu sunt legate de restructurare sau pensii.
Provizioanele incluse la Alte provizioane trebuie descrise n notele explicative,
dac sunt semnificative.

1.7. Concluzii
Standardele Internaionale de Raportare Contabil (IFRS) sunt folosite n multe
state ale lumii inclusiv n statele membre ale Uniunii Europene.
Dei, Romnia a aderat la Uniunea European din 2007, majoritatea societilor nu
s-au familiarizat cu Standardele Internaionale de Contabilitate i organizeaz
contabilitatea conform Legii 82/1991 (Legea contabilitii) i a Reglementrilor contabile
conforme cu directivele europene (OMFP 3055/2009).
La noi n ar sunt obligate s ntocmeasc situaii financiare n conformitate cu
IFRS, toate societile comerciale cotate n Uniunea European.
Pentru a elimina incompatibilitile eventuale cu standardele IFRS actuale i
viitoare este necesar ca directivele s fie revizuite i actualizate.
Avnd n vedere c Standardul Internaional de Contabilitate nr. 19, denumit
Beneficiile angajailor, a suferit mai multe revizuiri i modificri de-a lungul timpului,

pg. 20
ultima modificare aprobat a intrat n vigoare din 2009, iar Ordinul Ministerului
Finanelor Publice nr. 3055/2009 a fost publicat n Monitorul Oficial al Romniei, la data
de 10 noiembrie 2009 i se aplic de la 1 ianuarie 2010, ntre acestea nu exist mari
diferene n contabilizarea beneficiilor angajaiilor.
Diferenele dintre IAS 19 i OMFP 3055/2009 sunt prezentate n urmtoarele
rnduri.
n Romnia nu exist absene compensate pentru ndeplinirea datoriei de jurat i
nici absene compensate acordate pentru serviciul militar. Concediul i indemnizaiile
pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc, exclusiv pentru
situaiile rezultate ca urmare a unor accidente de munc sau boli profesional, pentru
maternitate, pentru ngrijirea copilului bolnav i indemnizaiile de risc maternal se acord
i se pltete de ctre stat, angajatorul necontribuind la aceste beneficii ale salariatului.
O alt diferen, o constituie beneficiile sub forma instrumentelor de capitaluri
proprii acordate angajailor, deoarece de o perioad de timp au fost eliminate din Standard
i mai sunt tratate doar de OMFP 3055/2009, probabil pn cnd acesta va suferi o
modificare i actualizare.
Conform OMFP, cheltuielile privind asigurrile sociale i protecia social sunt
suportate att de societate ct i de angajat, ns Standardul Internaional de Contabilitate
nr. 19 prevede doar partea suportat de entitate, nu i pe cea suportat de angajat.
Att Ordinul Ministerului Finanelor Publice, ct i Standardele Internaionale de
Contabilitate trateaz prin legi speciale regimul juridic i fiscal al beneficiilor angajailor.
Persoanele juridice sau fizice la care i desfoar activitatea asiguraii sunt
obligate s depun lunar la casele de asigurri declaraia privind obligaiile ce le revin fa
de fondul contribuiilor

pg. 21