FACULTATE DE TIINE ECONOMICE

I ADMINISTRAIE PUBLIC
AUDIT I GUVERNAN CORPORATIV

AGC 2015

Acest standard a fost semnificativ revizuit n anul 2011, modificrile aplicadu-se

ncepand cu 01 ianuarie 2013.

Obiectiv
Obiectivul principal al acestui Standard este de a descrie contabilizarea i

prezentarea informaiilor referitoare la beneficiile angajatilor, care sunt de mai multe

tipuri, exceptie facnd beneficiile crora li se aplic IFRS 2 Plat pe baz de ac iuni.

Arie de aplicabilitate
1

Acest standard trebuie aplicat de un angajator la contabilizarea beneficiilor

angajailor.
Prezentul standard nu trateaz raportarea de ctre planurile de beneficii pentru
angajai (a se vedea IAS 26 Contabilitatea i raportarea planurilor de pensii ).
Beneficiile angajailor includ beneficii oferite fie angaja ilor, fie persoanelor aflate n
ntreinerea acestora sau beneficiarilor acestora i pot fi decontate prin pl i (sau prin
furnizarea de bunuri sau servicii) efectuate fie n mod direct ctre angaja i, ctre so ul
(soia), copiii sau alte persoane aflate n ntre inerea acestora, fie unor ter e pr i, precum
societile de asigurare.
Beneficiile angajailor pot avea diverse forme i pot fi clasificate dup mai multe
criterii. Strandardul tratez att beneficiile acordate n form bneasc (salarii, prime
etc.) ct i sub alte forme (avantaje n natur, avantaje n servicii etc.).

Clasificare
Acest standart se mparte n 4 (patru) categorii principale de beneficii
iar acestea sunt:
1. beneficiile pe termen scurt ale angajailor sunt platibile integral n termen de
dousprezece luni de la sfritul perioadei de raportare anual n care
angajaii presteaz serviciile n cauz i sunt valabile pentru angajaii cureni.
De exemplu: retribuii, salarii i contribuii la asigurrile sociale; concediul de odihn
anual pltit i concediul medical platit; participri la profit i prime precum i beneficii
nemonetare (precum asistena medical, telefon, laptop, locuin a, ma ina de servici etc.)
pentru angajaii existeni;
2. beneficii postangajare,
(altele dect compensaiile pentru ncetarea
contractului de munc i beneficiile pe termen scurt ale angaja ilor) care sunt
pltibile dup terminarea contractului de munc.
De exemplu: pensiile, bonusurile de pensionare, precum i alte beneficii postangajare,
cum ar fi asigurrile de via postangajare i asisten a medical postangajare.
3. alte beneficii pe termen lung ale angajailor, cum ar fi: absene
remunerate pe termen lung, precum concediile pentru vechime n
serviciu sau concediile sabatice; jubilee sau alte beneficii legate de
vechimea n serviciu precum i indemnizaii pentru invaliditate pe
termen lung
1

Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 19, Ed. CECCAR Bucureti 2004

Pagina 2 din 9

4. compensaii pentru ncetarea contractului de munc (nainte de

pensionare).
Un angajat poate presta servicii pentru o entitate, lucrnd cu norm ntreag, cu
fraciune de norm, ca angajat permanent, ocazional sau temporar. n sensul prezentului
standard, termenul angajat include i directorii i al i membri ai personalului de
conducere.
Beneficii pe termen scurt ale angajatilor includ articole ca:
indemnizaii, salarii si contributii la asigurarile sociale;
absene pe termen scurt compensate (cum sunt concediul de odihn anual
pltit i concediul medical platit), atunci cnd absentele se asteapta sa aiba
loc n termen de douasprezece luni de la sfrsitul perioadei n care angajatii
presteaza serviciul n cauza;
participri la profit si prime de pltit n termen de dousprezece luni de la
sfritul perioadei n care angajaii presteaz serviciul n cauza;
beneficii nemonetare (cum sunt asisten medicala, cazarea, maini i bunuri
sau servicii gratuite, sau subvenionate) pentru angajaii cureni.

Atunci cnd un angajat a prestat un serviciu catre o ntreprindere n timpul unei perioade
contabile, ntreprinderea trebuie sa recunoasca valoarea neactualizata a beneficiilor pe
termen scurt ale angajatilor, asteptate a fi platite n schimbul acelui serviciu:
(a) ca datorie (cheltuiala angajata), dupa deducerea oricarei valori deja platite.
Daca valoarea deja platita depaseste valoarea neactualizata a beneficiilor, o
ntreprindere trebuie sa recunoasca acel exces ca activ (cheltuiala platita anticipat) n
msura n care plata anticipata va conduce, de exemplu, la o reducere a platilor viitoare
sau la o rambursare de numerar; si
(b) ca si cheltuiala, cu exceptia cazului n care un alt Standard International de
Contabilitate recomanda sau permite includerea beneficiilor n costul unui activ (a se
vedea, de exemplu, IAS 2, Stocuri, si IAS16, Imobilizari corporale).
2

Amendamentele la IAS 19 sunt destinate s-i ajute pe utilizatorii situaiilor

financiare s neleag mai bine cum afecteaz planurile de pensii cu beneficii
determinate poziia financiar, performanele financiare i fluxurile de trezorerie ale unei
entiti.
Planurile de beneficii postangajare sunt acorduri oficiale sau neoficiale n baza crora o
entitate acord unuia sau mai multor angaja i beneficii postangajare
Beneficiile postangajare se mpart n dou categorii :

http://ceccar.ro/ro/?page_id=3031

Pagina 3 din 9

Planurile de contribuii determinate sunt planuri de beneficii postangajare n baza crora

o entitate pltete contribuii fixe ctre o entitate separat (un fond) i nu are nicio
obligaie legal sau implicit de a plti contribu ii suplimentare dac fondul nu de ine
suficiente active pentru a plti toate beneficiile angaja ilor aferente serviciilor prestate de
angajai n perioada curent sau n perioadele anterioare.
Planurile de beneficii determinate sunt planuri de beneficii postangajare, altele dect
planurile de contribuii determinate.
Foarte important este identificarea tipului de plan cu care lucrm deoarece
tratamentul contabil pentru fiecare plan n parte este cu totul diferit.
Cele dou caracteristici diferite :
Beneficii post-angajare

Planul de contribuii
determinat

Planul de beneficii
determinat

Obligaiile entitii
(angajatorului), unde
ncep i unde se termin.

pltete contribuii fixe

ctre o entitate separat
(un fond)

asigurarea beneficiilor i
revine entitii

Pentru cine presupune un

risc al investiiei

Pentru angajat

Pentru angajator

Caracteristici

Sau altfel ilustrat:

Planul de contribuii determinate
Variabile

(Riscuri)

Fixe
Entitatea

Contribuii

Planul

Beneficii

Beneficiarii

de pensii

(Riscuri)

Variabile

Fixe
Planul de beneficii determinate

Diferena dintre planul de contribuii determinate i planul de beneficii determinate

Contabilizarea planurilor de contribuii determinate este simpl, deoarece obligaia

entitii raportoare pentru fiecare perioad este determinat de sumele cu care se
contribuie n acea perioad. n consecin , nu sunt necesare ipoteze actuariale pentru
evaluarea obligaiei sau a cheltuielii i nu exist nicio posibilitate de pierdere sau c tig
actuarial(). Mai mult, obligaiile sunt evaluate pe o baz neactualizat, cu excep ia
cazului n care nu se preconizeaz ca acestea s fie pltite integral n termen de
3

Ghid pentru nelegerea i aplicarea IAS 19, Ed. CECCAR, Bucureti 2004

Pagina 4 din 9

dousprezece luni de la sfritul perioadei anuale de raportare n care angaja ii

presteaz serviciul aferent.
Atunci cnd un angajat a prestat un serviciu n cadrul unei entit i n decursul unei
perioade, entitatea trebuie s recunoasc contribu ia de pltit la un plan de contribu ii
determinate n schimbul acelui serviciu:
(a)
drept datorie (cheltuial angajat), dup deducerea oricrei
contribuii deja pltite. n cazul n care contribu ia deja pltit dep e te contribu ia
cuvenit pentru serviciu nainte de ncheierea perioadei de raportare, o entitate trebuie
s recunoasc acea diferen ca activ (cheltuial nregistrat n avans), n msura n
care plata anticipat va conduce, de exemplu, la o reducere a pl ilor viitoare sau la o
rambursare de numerar;
(b)
drept cheltuial, cu excepia cazului n care un alt IFRS impune sau
permite includerea contribuiei n costul unui activ (a se vedea, de exemplu, IAS 2 i IAS
16).
Atunci cnd contribuiile la un plan de contribu ii determinate nu se a teapt s fie
pltite integral n termen de dousprezece luni de la sfr itul perioadei anuale de
raportare n care angajaii presteaz serviciul aferent, ele trebuie actualizate folosindu-se
rata de actualizare.

Definiii:

Beneficiile angajatilor sunt toate formele de contraprestatii acordate de o ntreprindere n

schimbul serviciului prestat de angajati.

Planurile de beneficii post-angajare sunt contracte oficiale sau neoficiale, n baza

carora o ntreprindere furnizeaza unuia sau mai multor angajati beneficii post-angajare.

Planurile de contributii determinate sunt planuri de beneficii post-angajare, n baza

carora o ntreprindere plateste contributii fixe ntr-o entitate separata (un fond) si nu va
avea nici o obligatie legala sau implicita de a plati contributii suplimentare daca fondul nu
detine suficiente active pentru a plati toate beneficiile angajatilor aferente serviciului
prestat de angajat n perioadele curente sau anterioare.
Planurile de beneficii determinate sunt planuri de beneficii post-angajare, altele dect
planurile de contributii determinate.
Planurile cu mai multi angajatori sunt planuri de contributii determinate (altele dect
planurile de stat) sau planuri de beneficii determinate (altele dect planurile de stat) care:
Pagina 5 din 9

(a) pun n comun activele cu care au contribuit diferite ntreprinderi care nu se afla sub
control comun; si
(b) folosesc acele active pentru a asigura beneficii angajatilor mai multor ntreprinderi,
bazndu-se pe faptul ca att contributia, ct si nivelurile beneficiului sunt determinate
fara a se tine seama de identitatea ntreprinderii care angajeaza personalul n cauza.

Alte beneficii pe termen lung ale angajatilor sunt beneficiile angajatilor (altele dect
beneficiile post-angajare, beneficiile pentru ncheierea contractului si compensatiile sub
forma participarilor la capitalurile proprii) care nu sunt datorate n totalitate n termen de
douasprezece luni, dupa sfrsitul perioadei n care angajatii presteaza serviciul n cauza.

Beneficiile pentru ncheierea contractului de munca sunt beneficii ale angajatilor ce

se platesc fie ca rezultat al:
(a) deciziei unei ntreprinderi de a ncheia contractul unui angajat nainte de data normala
de pensionare; sau
(b) a deciziei unui angajat de a accepta n mod voluntar plecarea n somaj n schimbul
acelor beneficii.

Compensatiile sub forma participatiilor la capitalurile proprii sunt beneficiile angajatilor, n

baza carora fie:
(a) angajatii au dreptul sa primeasca instrumente financiare de capitaluri proprii emise de
ntreprindere (sau de societatea-mama a acesteia); sau
(b) valoarea obligatiei ntreprinderii catre angajati depinde de pretul viitor al
instrumentelor financiare de capitaluri proprii emise de ntreprindere.

Planurile de compensatii sub forma participatiilor la capitalurile proprii sunt contracte

oficiale sau neoficiale, n baza carora o ntreprindere ofera compensatii sub forma
participatiilor la capitalurile proprii pentru unul sau mai multi angajati.

Beneficiile legitime ale angajatilor sunt beneficiile angajatilor ce nu sunt conditionate de

angajari viitoare.
Pagina 6 din 9

Valoarea actualizata a unei obligatii privind beneficiul determinat este valoarea

actualizata, fara scaderea oricaror active ale planului, a platilor viitoare previzionate
cerute pentru a stinge obligatia ce rezulta din serviciul angajatului n perioadele curente
si anterioare.

Costul serviciilor curente reprezinta cresterea valorii actualizate a unei obligatii privind
beneficiul determinat, ce rezulta din serviciul angajatului n perioada curenta.

Cheltuielile cu dobnzile reprezinta cresterea nregistrata n timpul unei perioade n

valoarea actualizata a unei obligatii privind beneficiul determinat, ce apare pentru ca
beneficiile sunt cu o perioada mai aproape de achitare.

Activele planului cuprind:

(a) activele detinute de un fond de beneficii ale angajatilor pe termen lung; si
(b) politele de asigurare restrictive.

Activele detinute de un fond de beneficii ale angajatilor pe termen lung sunt activele
(altele dect instrumentele financiare netransferabile emise de ntreprinderea raportoare)
care:
(a) sunt detinute de o entitate (un fond) care este separata, din punct de vedere juridic,
de ntreprinderea raportoare si al carei scop unic este de a plati sau finanta beneficiile
angajatilor; si
(b) sunt disponibile utilizarii numai cu scopul de a plati sau finanta beneficiile angajatilor,
dar nu sunt disponibile creditorilor ntreprinderii raportoare (nici macar n caz de
faliment), si care nu pot fi returnate ntreprinderii raportoare, cu exceptia cazului n care:
(i) activele ramase n posesia fondului sunt suficiente pentru a ndeplini toate obligatiile
ntreprinderii raportoare;
sau
(ii) activele sunt returnate ntreprinderii raportoare, cu scopul de a rambursa beneficiile
angajatilor deja platite.

Pagina 7 din 9

Polita de asigurare restrictiva este o polita de asigurare emisa de un asigurator care nu

este parte afiliata (asa cum este aceasta definita n IAS 24, Prezentarea informatiilor
referitoare la tranzactiile cu partile afiliate) a ntreprinderii raportoare, daca ncasarile
aferente politei:
(a) pot fi utilizate doar pentru a plati sau finanta beneficiile angajatilor n baza unui plan
de beneficii determinate;
(b) nu sunt disponibile creditorilor ntreprinderii raportoare (nici macar n caz de faliment),
si care nu pot fi platite ntreprinderii raportoare, cu exceptia cazului n care:
(i) ncasarile reprezinta un surplus de active care nu sunt necesare n scopul ndeplinirii
tuturor obligatiilor cu privire la beneficiile angajatilor; sau
(ii) ncasarile sunt returnate ntreprinderii raportoare cu scopul de a le rambursa pentru
beneficiile angajatilor deja platite.

Activele planului sunt activele (altele dect instrumentele financiare netransferabile

emise de ntreprinderea raportoare) pastrate ntr-o entitate ( un fond) care ndeplineste
toate conditiile urmatoare:
(a) entitatea este, din punct de vedere juridic, separata de ntreprinderea raportoare;
(b) activele fondului se utilizeaza doar pentru a achita obligatiile de beneficiu catre
angajat, nu sunt la dispozitia propriilor creditori ai ntreprinderii si nu pot fi returnate
ntreprinderii ( sau pot fi returnate acesteia doar daca activele ramase ale fondului sunt
suficiente pentru a satisface obligatiile planului ); si
(c) n masura n care n fond sunt suficiente active , ntreprinderea nu va avea nici o
obligatie legala sau implicita de a plati n mod direct beneficiile angajamentului n cauza.

Valoarea justa: este suma la care poate fi tranzactional un activ sau decontata o datorie,
de bunavoie, ntre parti aflate n cunostinta de cauza n cadrul unei tranzactii n care
pretul este determinat obiectiv.
Rentabilitatea activelor planului reprezinta dobnda, dividendele si orice alt venit ce
deriva din activele planului, mpreuna cu cstiguri si pierderi realizate sau nerealizate
generate de activele planului, mai putin orice costuri pentru administrarea planului si mai
putin orice impozit de platit prin nsusi acest plan.

Pagina 8 din 9

Cstigurile si pierderile actuariale cuprind:

(a) ajustari din experienta (efectele diferentelor ntre ipoteze actuariale anterioare si ceea
ce s-a ntmplat, de fapt); si
(b) efectele schimbarilor n ipotezele actuariale.

Costul serviciilor anterioare este cresterea valorii actualizate a obligatiei privind beneficiul
determinat pentru serviciul angajatului n perioade anterioare, ce rezulta n perioada
curenta din introducerea sau schimbarea beneficiilor post-angajare, sau altor beneficii pe
termen lung ale angajatilor. Costul serviciilor anterioare poate sa fie pozitiv (daca
beneficiile sunt introduse sau mbunatatite) sau negativ ( daca beneficiile existente sunt
reduse).

Pagina 9 din 9