Sunteți pe pagina 1din 77

CAPITOLUL V: CONTABILITATEA DECONTRILOR CU TERII MOD DE LUCRU CURPINS 1. Delimitri i structuri privind decontrile cu terii 2.

Analiza i funcionarea conturilor 3. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu furnizorii 4. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu clienii 5. Contabilitatea operaiilor privind efectele comerciale 6. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu personalul 7.Contabilitatea decontrilor cu personalul angajat pe baz de convenie de prestri de servicii sau pentru personalul angajat pe baz de contract de munc n cazul cumulului de funcii 8. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu asigurrile sociale i protecia social 9. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu bugetul de stat 10. Contabilitatea decontrilor cu fondurile speciale 11. Contabilitatea operaiilor privind decontarea TVA 12. Contabilitatea operaiilor privind decontrile n cadrul grupului i cu asociaii 13. Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu debitorii i creditorii diveri 14. Contabilitatea operaiilor privind decontrile ntre exerciiile financiare 15. Contabilitatea operaiilor n participaie 16. Contabilitatea provizioanelor pentru deprecierea creanelor REZUMAT CUVINTE CHEIE BIBLIOGRAFIE SELECTIV NTREBRI RECAPITULATIVE CONCEPTE Contabilitatea operaiilor privind decontrile cu furnizorii Livrri nefacturate pn la nchiderea exerciiului Vnzri cu reduceri comerciale i financiare Creane din vnzri la export Operaii privind rennoirea efectelor comerciale Operaii privind efectele nepltite Decontrile cu personalul Decontrile cu asigurrile sociale Decontrile cu bugetul de stat Decontrile cu fondurile speciale Contabilitatea TVA Regularizarea TVA Decontrile ntre exerciiile financiare Operaii n participaie Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni MOD DE LUCRU Manual, notie 1.Parcurgei cu atenie, coninutul capitolului, al anexelor i al informaiilor suplimentare primite la curs sau prin notele de curs (1)nvare 2.Localizai n text, conceptele din rezumat i

cuvintele - cheie Rezumat i cuvinte cheie 3.Parcurgei bibliografia suplimenta (3)Conultare bibliografie suplimentar 4.Rspundei la ntrebrile recapitulative, sub forma unor expuneri verbale, dar i n scris (4)ntrebri 5.Realizai testele de autoevaluare, fr a apela la rspunsuri. Evaluai rspunsurile i reluai documentarea pe baza manualului i a bibliografiei suplimentare (5)Teste de autoevaluare 6.Rezolvai studiile de caz i exerciiile, consemnndu-le n caietul de lucrri pentru seminar (6)Studii de caz, exerciii 7.Completai caietul de seminar cu exerciiile rezolvate n cadrul seminarului, cu referatul ntocmit de dumneavoastr i cu concluziile din dezbateri sau din referate ntocmite de ceilali colegi de grup. (7)Seminar Caiet de seminar Documentaie pentru examen 1.DELIMITRI I STRUCTURI PRIVIND DECONTRILE CU TERII Prin categoria de decontri cu terii sunt delimitate toate datoriile i creanele fa de tere persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse i decontrile ntre exerciiile financiare determinate de valorile de regularizare de la un exerciiu la altul. Nu sunt incluse n categoria decontrilor cu terii datoriile i creanele financiare determinate de creditele pe termen scurt primite, respectiv acordate de ntreprindere. Din punct de vedere teoretic datoriile pe termen scurt exprim fondurile furnizate de teri pentru care unitatea trebuie s acorde o prestaie sau un echivalent valoric. Este vorba de datoriile create n cadrul relaiilor de decontare ale unitii cu alte persoane fizice i juridice. Persoanele fizice i juridice fa de care unitatea are obligaii bneti sunt denumite generic creditori. Definit prin aceast prism creditorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a avansat o valoare economic i urmeaz s primeasc un echivalent valoric sau o contraprestaie. Datoriile, ca surse strine de finanare, sunt prezente i funcioneaz din momentul naterii angajamentelor fa de teri i pn n momentul plii lor. Mai mult, toate datoriile ale cror termene de decontare depesc un an sunt purttoare de dobnd. Creanele pe termen scurt sau activele n curs de decontare reprezint valorile economice avansate

temporar de titularul de patrimoniu altor persoane fizice sau juridice i pentru care urmeaz s primeasc un echivalent valoric. Acest echivalent poate reprezenta o sum de bani, o lucrare sau serviciu. Exemplu, pentru mrfurile vndute clienilor echivalentul valoric const dintr-o sum de bani egal cu valoarea mrfii facturate, n schimb pentru un avans de bani acordat salariailor care se deplaseaz n interes de serviciu, echivalentul valoric primit const n munca prestat care este evaluat prin nsumarea cheltuielilor privind transportul, cazarea i diurna delegatului. Toate persoanele fizice sau juridice care au beneficiat de valoarea avansat, urmnd s dea echivalentul corespunztor, sunt denumite generic prin noiunea de debitori. Deci, debitorul reprezint persoana care n cadrul unui raport patrimonial a primit o valoare i urmeaz s dea un echivalent valoric sau o contraprestaie. Prin Planul de conturi general sunt delimitate urmtoarele categorii de datorii i creane pe termen scurt: datoriile i creanele comerciale; datoriile i creanele salariale; datoriile i creanele sociale; datoriile i creanele fiscale i asimilate; datoriile i creanele n cadrul grupului i cu asociaii; debitorii i creditorii diveri; datoriile i creanele de regularizare i asimilate; datoriile i creanele privind decontrile n cadrul unitii; provizioane pentru deprecierea creanelor. 2. ANALIZA I FUNCIONAREA CONTURILOR Evidena relaiilor de decontare cu terii se nfptuiete cu ajutorul conturilor ce formeaz coninutul clasei a 4 - a din Planul de conturi general, denumit Conturi de teri. CLASA 4 CONTURI DE TERI 40 FURNIZORI I CONTURI ASIMILATE 401 Furnizori 403 Efecte de pltit 404 Furnizori de imobilizri 405 Efecte de plat pentru imobilizri 408 Furnizori facturi nesosite 409 Furnizori debitori 4091 Furnizori debitori pentru cumpri de bunuri de natura stocurilor 4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri 41 CLIENI I CONTURI ASIMILATE 411 Clieni 4111 Clieni 4118 Clieni inceri sau n litigiu 413 Efecte de primit

418 Clieni facturi de ntocmit 419 Clieni - creditori 42 PERSONAL I CONTURI ASIMILATE 421 Personal - remuneraii datorate 423 Personal - ajutoare materiale i protecie social 424 Participarea salariailor la profit 425 Avansuri acordate personalului 426 Drepturi de personal neridicate 427 Reineri din remuneraii datorate terilor 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul 4282 Alte creane n legtur cu personalul 43 ASIGURRI, PROTECIE SOCIAL I CONTURI ASIMILATE 431 Asigurri sociale 4311 Contribuia unitii la asigurri sociale 4312 Contribuia personalului pentru pensie suplimentar 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 437 Ajutor de omaj 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj 438 Alte datorii i creane sociale 4381 Alte datorii sociale 4382 Alte creane sociale 44 BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE I CONTURI ASIMILATE 441 Impozitul pe profit 4411 mpozitul pe profit curent 4412 Impozitul pe profit amnat 442 Taxa asupra valorii adugate 4423 TVA de plat 4424 TVA de recuperat 4426 TVA deductibil 4427 TVA colectat 4428 TVA neexigibil 444 Impozitul pe salarii 445 Subvenii 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului 4481 Alte datorii fa de bugetul statului 4482 Alte creane privind bugetul statului 45 DECONTRI N CADRUL GRUPULUI I CU ASOCIAII 451 Decontri n cadrul grupului 4511 Decontri n cadrul grupului 4518 Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului 452 Decontri privind interesele de participare 4521 Decontri privind interesele de participare

4528 Dobnzi aferente decontrilor privind interesele de participare 455 Asociai - conturi curente 4551 Asociai - conturi curente 4558 Dobnzi - conturi asociai 456 Decontri cu asociaii privind capitalul 457 Dividende de plat 458 Decontri din operaii n participaie 4581 Decontri din operaii de participaie - activ 4588 Decontri din operaii de participaie - pasiv 46 DEBITORI I CREDITORI DIVERI 461 Debitori diveri 462 Creditori diveri 47 CONTURI DE REGULARIZARE I ASIMILATE 471 Cheltuieli nregistrate n avans 472 Venituri nregistrate n avans 473 Decontri din operaii n curs de clarificare 48 DECONTRI N CADRUL UNITII 481 Decontri ntre unitate i subuniti 482 Decontri ntre subuniti 49 PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIEREA CREANLOR 491 Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni 495 Provizioane pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu asociaii 4951 Provizioane pentru deprecierea creanelor asupra societilor din cadrul grupului 4952 Provizioane pentru deprecierea creanelor referitoare la interesele de participare 4953 Provizioane pentru deprecierea creanelor asupra asociailor 496 Provizioane pentru deprecierea creanelor - debitori diveri n cadrul structurilor de mai sus, toate conturile care nregistreaz datoriile au funcie contabil de pasiv. Se crediteaz cu datoriile create n mod curent fa de teri, se debiteaz la decontarea datoriilor; soldul este creditor i reprezint datoriile n curs de decontare. Conturile care reflect creanele funcioneaz n regimul conturilor de activ. Se debiteaz la crearea creanelor asupra terilor, se crediteaz la decontarea creanelor; soldul conturilor este debitor i reprezint creanele ntreprinderii asupra terelor persoane. Unele conturi care reflect decontrile cu terii au funcie contabil de activ-pasiv. Exemplu: contul 456 Decontri cu asociaii privind capitalul. El reflect att creanele din aciunile subscrise de asociai i nevrsate, ct i cotele pri din capitalul social de rambursat ctre asociai. De aceea ar trebui s se dezvolte pe conturi sintetice de gradul II cum sunt: 456.2 Decontri cu asociaii pentru capitalul subscris de vrsat

456.4 Decontri cu asociaii pentru capitalul vrsat anticipat 456.5 Decontri cu asociaii n dificultate 456.7 Decontri cu asociaii privind capitalul de rambursat Preul de evaluare i nregistrare al datoriilor i creanelor este cel corespunztor valorii nominale, egal cu suma lichiditilor (sau echivalene de lichiditate) pltite pentru valoarea de ntrebuinare a contrapartidei acordate de teri sau de ncasat pentru valoarea de ntrebuinare a bunurilor sau prestaiilor avansate terilor. Dac datoriile creanele se deconteaz fr echivalent, exemplu, datoriile fiscale, valoarea nominal este egal cu sumele de plat calculate potrivit sistemului de impozitare. 3. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE CU FURNIZORII Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pltit i avansurilor acordate furnizorilor. n raport de obiectul i sensul operaiilor de decontare se efectueaz urmtoarele tipuri de nregistrri: a) aprovizionarea cu stocuri de la furnizori pe baza facturii i notei de recepie i constatare de diferene: metoda inventarului permanent: 3xx = 401 Conturi de stocuri i producie n curs de execuie Furnizori 4426 TVA - deductibil metoda inventarului intermitent: 60 = 401 Cheltuieli privind stocurile Furnizori 4426 TVA - deductibil n ambele cazuri nregistrarea se face la preul de cumprare plus cheltuielile de transport aprovizionare (pentru stocuri), alte cheltuieli accesorii i TVA pltit. b) lucrrile i serviciile primite de la furnizori, pe baza facturii se nregistreaz: 60 i 61 = 401 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Furnizori 4426 TVA - deductibil nregistrrile se fac la preul de facturare (conturile de cheltuieli) i TVA pltit. c) n cazul n care pentru lucrrile i serviciile recepionate pn la nchiderea exerciiului nu s-au primit facturile la valoarea estimat, se face nregistrarea:

60 i 61 = 408 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Furnizori - facturi nesosite 4428 TVA - neexigibil La deschiderea exerciiului urmtor, nregistrarea se storneaz n negru, urmnd a se efectua nregistrarea la valoarea nscris n factur. Se poate folosi i varianta de mai jos: 408 = 401 Furnizori - facturi nesosite (pentru valoarea facturii estimat inclusiv TVA neexigibil) Furnizori (pentru valoarea facturii inclusiv TVA - deductibil) 60 i 61 4428 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri (diferena la cost de achiziie ntre valoarea facturii mai mare i valoarea estimat) TVA - neexigibil 4426 TVA - deductibil (TVA - aferent valorii facturii la cost de achiziie) Dac valoarea facturii ar fi fost mai mic dect valoarea estimat, diferena la cost de achiziie sar fi nregistrat pe creditul conturilor 60 i 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri. d) achitarea furnizorilor prin conturile de la banc, pe baz de cecuri bancare: 401 = 512 Furnizori Conturi curente la bnci e) decontarea datoriilor fa de furnizori pe baz de efecte comerciale: 401 = 403 Furnizori Efecte de pltit f) n situaia n care decontarea este mijlocit de avansurile acordate furnizorilor se fac nregistrrile: 409 = 512 Furnizori - debitori Conturi curente la bnci iar la decontare se face nregistrarea: 401 = 409 Furnizori Furnizori - debitori g) rabaturile, remizele i risturnele obinute pentru care s-au ntocmit facturi distincte: 401 = 3xx

Furnizori Conturi de stocuri i producie n curs de execuie 60 i 61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Remarc. Pentru studiu se poate folosi i soluia nregistrrii reducerilor comerciale consemnate n creditul contului 658 Alte cheltuieli de exploatare. n condiiile n care nu se folosete un cont distinct de cheltuieli cu funcie de pasiv simbolizat 609 Cheltuieli cu rabaturile, remizele i risturnele obinute este indicat ca reducerile comerciale obinute ulterior, prin facturi distincte, s se nregistreze n creditul conturilor de cheltuieli specializate corespunztoare facturii iniiale i nu n contul 658 Alte cheltuieli de exploatare . De asemenea, n cazul metodei inventarului permanent pentru cumprrile stocate este necesar i indicat s se foloseasc contul de stocuri n care s-a nregistrat factura iniial. Aceast soluie se bazeaz pe faptul c prin contabilitatea financiar a stocurilor se realizeaz i evidena analitic a bunurilor. Exemplu. Se primete de la furnizorul X la sfritul lunii aprilie, o factur de reducere coninnd risturne n valoare de 2.000.000 lei pentru mrfurile aprovizionate, TVA 19 %, varianta de nregistrare este cea a inventarului intermitent. n contabilitatea cumprtorului : 2 380 000 lei 401 = 607 2 000 000 lei Furnizori Cheltuieli privind mrfurile 4426 380 000 lei TVA - deductibil n contabilitatea furnizorului (vnztorului): 2 000 000 lei 707 = 4111 2 380 000 lei Venituri din vnzarea mrfurilor Clieni 4427 380 000 lei TVA - colectat h) Sconturile obinute de la furnizori pentru decontarea datoriilor nainte de termen, 401 = 767 Furnizori Venituri din sconturi obinute Exemplu. ntreprinderea MARTIN S.A. contabilizeaz o factur ale crei elemente de baz se prezint astfel: 1 000 kg materii prime a 5 000 lei/kg 5 000 000 lei Reducere (5 000 000 lei 4 %) 200 000 lei Neta comercial 4 800 000 lei

Scontul primit (4 800 000 lei 1 %) 48 000 lei Neta financiar 4 752 000 lei TVA ( 4 752 000 lei 19 %) 902 880 lei TOTAL FACTUR 5 654 880 lei Acontul vrsat pe comand 3 000 000 lei Neta de plat 2 654 880 lei nregistrarea avansului vrsat pe comand: 2 521 008 lei 4091 = 512 3 000 000 lei Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor Conturi curente la bnci 4426 478 992 lei TVA - deductibil nregistrarea facturii fr a se evidenia ca structur distinct reducerea de 4 %: 4 800 000 lei 301 = 401 5 702 880 lei Materii prime Furnizori 4426 902 880 lei TVA - deductibil iar pentru scontul de decontare acordat la facturare: 48 000 lei 401 = 767 48 000 lei Furnizori Venituri din sconturi obinute Sau: 4 800 000 lei 301 = 401 5 654 880 lei Materii prime Furnizori 4426 767 48 000 lei 902 880 lei TVA - deductibil Venituri din sconturi obinute decontarea facturii: 5 654 880 lei 401 = 4091 2 521 008 lei Furnizori Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor 4426 478 992 lei TVA - deductibil 512 2 654 880 lei Conturi curente la bnci n cazul taxei de scont, pentru contabilitate prezint interes analiza raportului dintre rata dobnzii i scontul de decontare. Relaia folosit este de forma: Numarul de luni decontare in avans Rata scontului 12luni

Rata dobanzii = Exemplu. Dac rata scontului este 2 %, iar decontarea se face cu dou luni mai devreme: Rata dobnzii 2 12 /2 = 12 %, interpretabil astfel: furnizorul i-a procurat lichiditi la o rat actual a dobnzii de 12 % (costul financiar al acestei operaii); clientul a plasat lichiditile de care dispune la o rat a dobnzii de 12 % (randamentul financiar al acestei operaii). i) facturi contabilizate pentru lucrri i servicii neprimite, la primirea facturii exerciiului N: 60 i 61 = 401 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Furnizori anularea cheltuielilor la nchiderea exerciiului: 471 = 60 i 61 Cheltuieli nregistrate n avans Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri Remarc. Un caz particular al decontrilor cu furnizorii este cel generat de prestrile de servicii (publicitate, consulting, studii i cercetare, cesiuni sau concesiuni ale dreptului de autor, licene i alte servicii) efectuate de prestatorii strini. Tipurile de nregistrri care intervin n aceast situaie sunt: a) valoarea facturii prestatorului strin: 628 = 401 Alte cheltuieli cu serviciile executate de teri Furnizori b) impozitul pe redevene reinut din suma datorat prestatorului strin: 401 = 446 Furnizori Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate c) taxa pe valoarea adugat n cazul pltitorilor de TVA ( H.G. nr. 809/1995): 4426 = 512 TVA - deductibil Conturi curente la bnci n cazul nepltitorilor de TVA nregistrarea de mai sus devine: 635 = 446 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 4.CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE CU CLIENII 4.1. Delimitri Toi debitorii unitii sub forma creanelor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucrri sau servicii proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimitai prin structura de Clieni i valori asimilate. n cadrul acestora, clienii reprezint creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i

serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii. n cadrul acestei forme de vnzare decontarea dintre ntreprindere i client intervine ulterior. n contabilitate sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanele sub forma clienilor inceri i n litigii. Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul fixat i exist condiii care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afl n situaia de lichidare, succesiune etc.). Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune juridic pentru decontarea creanelor. De asemenea, se mai utilizeaz i noiunea de creane dubioase n cazul clienilor inceri care pot deveni irecuperabili. Din categoria creanelor asupra clienilor fac parte i cele determinate de produsele, lucrrile i serviciile vndute, dar nefacturate. Tipurile de nregistrri mai semnificative privind decontrile cu clienii sunt urmtoarele: a) vnzarea cu decontare imediat a produselor finite, semifabricatelor, produselor reziduale i mrfurilor, precum i facturarea lucrrilor executate i serviciilor prestate, la preurile de vnzare, plus TVA colectat: 4111 = 70 Clieni Cifra de afaceri 4427 TVA - colectat b) acceptarea la plat a efectelor comerciale de ncasat: 413 = 4111 Efecte de primit Clieni c) remiterea ctre banc, spre ncasare a efectelor comerciale: 5113 = 413 Efecte de ncasat Efecte de primit d) ncasarea prin intermediul bncii a efectelor comerciale remise: 627 = 5113 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate (pentru comisionul datorat bncii) Efecte de ncasat (cu valoarea efectului comercial) 4426 TVA - deductibil (deocamdat nu se impoziteaz) (pentru TVA aferent serviciului bancar) 512 Conturi curente la bnci (pentru valoarea net ncasat) e) decontarea avansurilor primite de la clieni:

avansurile primite de la clieni: 512 = 419 Conturi curente la bnci Clieni - creditori 4427 TVA - colectat se poate reine i nregistrarea: 512 = 419 Conturi curente la bnci Clieni - creditori i: 419 = 4427 Clieni - creditori TVA - colectat ncasarea clientului cu reinerea avansului: 419 = 4111 Clieni - creditori Clieni 4427 TVA - colectat (TVA aferent avansului) 512 Conturi curente la bnci (net ncasat) f) nregistrarea clienilor inceri sau n litigiu: 4118 = 4111 Clieni - inceri sau n litigiu Clieni g) scoaterea din patrimoniu a clienilor insolvabili: 654 = 4118 Pierderi din creane Clieni - inceri sau n litigiu 4427 TVA - colectat h) reactivarea clienilor scoi din eviden: 4111 = 754 Clieni Venituri din creane reactivate i debitori diveri 4427 TVA - colectat 4.2. Cazuri particulare privind contabilitatea clienilor 4.2.1. Livrri nefacturate pn la nchiderea exerciiului n cazul n care pn la nchiderea exerciiului financiar nu s-au ntocmit facturi, contul 4111 Clieni este nlocuit cu 418 Clieni - facturi de ntocmit iar 4427 TVA-colectat cu 4428 TVA neexigibil. La deschiderea exerciiului urmtor, nregistrarea se storneaz, iar pe baza facturii ntocmite se ntocmete articolul contabil corespunztor de vnzare pe credit comercial. n momentul emiterii facturii se poate folosi i varianta: 4111 = 418

Clieni Clieni - facturi de ntocmit i: 4428 = 4427 TVA - neexigibil TVA - colectat Pentru diferena n plus de facturat se face ntregistrarea: 4111 = 70 Clieni Cifra de afaceri (pentru diferena n plus la preul de vnzare) 4427 TVA - colectat (pentru TVA - colectat aferent diferenei) nregistrarea pentru diferena n minus ar fi fost: 70 = 418 Cifra de afaceri (pentru diferena n minus la preul de vnzare) Clieni - facturi de ntocmit 4428 TVA - neexigibil (pentru TVA - neexigibil aferent diferenei) Exemplu. Se vnd mrfuri clienilor pentru care nu s-a ntocmit factura pn la nchiderea exerciiului financiar, valoarea la pre de vnzare 1.000.000 lei, TVA 19 %. nregistrarea operaiei la nchiderea exerciiului financiar N: 1 190 000 lei 418 = 707 1 000 000 lei Clieni - facturi de ntocmit Venituri din vnzarea mrfurilor 4428 190 000 lei TVA - neexigibil n exerciiul N+1 se ntocmete factura , valoarea la preul de vnzare care este 1.500.000 lei, TVA 19%: 1 785 000 lei 4111 = 418 1 190 000 lei Clieni Clieni - facturi de ntocmit 190 000 lei 4428 4427 285 000 lei TVA - neexigibil TVA - colectat 707 500 000 lei Venituri din vnzarea mrfurilor Dac s-ar fi folosit varianta stornrii, la deschiderea exerciiului N+1 se fcea nregistrarea: 1 000 000 lei 707 = 418 1 190 000 lei Venituri din vnzarea mrfurilor

Clieni - facturi de ntocmit 190 000 lei 4428 TVA - neexigibil iar la ntocmirea facturii: 1 785 000 lei 4111 = 707 1 500 000 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 285 000 lei TVA - colectat 4.2.2. Vnzri cu reduceri comerciale i financiare Criteriile de acordare i nregistrare a reducerilor comerciale i financiare sunt similare cu cele prezentate n cazul datoriilor comerciale. Pentru exemplificare se vor prelua datele din precedent. nregistrarea avansului primit: 3 000 000 lei 512 = 419 2 521 008 lei Conturi curente la bnci Clieni - creditori 4427 478 990 lei TVA - colectat nregistrarea livrrii cu acordarea scontului de decontare la facturare, fr a se evidenia ca structur distinct reducerea comercial de 4 %, 5 702 880 lei 4111 = 707 4 800 000 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 902 880 lei TVA - colectat iar pentru scontul de decontare: 48 000 lei 667 = 4111 48 000 lei Cheltuieli privind sconturile acordate Clieni Sau: 5 654 880 lei 4111 = 707 4 800 000 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor 48 000 lei 667 4427 902 880 lei lei Cheltuieli privind sconturile acordate TVA - colectat decontarea facturii: 2 521 008 lei 419 = 4111 5 654 880 lei Clieni - creditori Clieni 478 990 lei 4427 TVA - colectat

2 564 880 lei 512 Conturi curente la bnci n continuare se presupune situaia acordrii reducerilor comerciale ulterior fa de factura iniial. Datele de eviden i calcul prezentate n acest sens sunt: FACTURA INIIAL Mrfuri 100 000 lei TVA 19 % 19 000 lei VALOAREA FACTURII 119 000 lei FACTURA ULTERIOAR Reducere comercial sub form de rabat 10 % (100 000 lei 10 %) 10 000 lei TVA 19 % 1 900 lei TOTAL FACTUR 11 900 lei Pentru factura iniial se nregistreaz: 119 000 lei 4111 = 707 100 000 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 19 000 lei TVA - colectat Reducerea comercial (factura ulterioar) se nregistreaz prin formula: 10 000 lei 707 = 4111 11 900 lei Venituri din vnzarea mrfurilor Clieni 1 900 lei 4427 TVA - colectat n cazul n care scontul de decontare se acord printr-o factur ulterioar, folosind exemplul de mai jos, nregistrrile se prezint astfel: Valoarea comercial 100 000 lei Scont de decontare 10 % (100 000 lei 10 %) 10 000 lei TVA aferent scontului (10 000 lei 19 %) 1 900 lei TOTAL FACTUR REDUCERE 11 900 lei a) factura iniial privind vnzarea de mrfuri: 119 000 lei 4111 = 707 100 000 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 19 000 lei TVA - colectat b) scontul de decontare acordat ulterior (factura ulterioar):

10 000 lei 667 = 4111 11 900 lei Cheltuieli privind sconturile acordate Clieni 1 900 lei 4427 TVA - colectat Remarc. Pentru a asigura transparena informaiei contabile privind reducerile comerciale acordate prin facturi distincte este recomandabil crearea unui cont distinct simbolizat i denumit 709 Rabaturi, remize i risturne acordate cu funcie contabil de activ. De asemenea, nu suntem de acord cu soluia nregistrrii reducerilor comerciale acordate n debitul conturilor 658 Alte cheltuieli de exploatare. O asemenea tehnic de reflectare nu permite divulgarea informaiei pentru calcularea cifrei nete de afaceri. Acest indicator se determin pe baza relaiei de principiu venituri din vnzri - reduceri comerciale. Un argument este i acela c reducerile opereaz la nivelul preurilor de vnzare, deci diminueaz prin factur veniturile nregistrate iniial la valoarea brut. 4.2.3.Creane din vnzri la export A. Export de mrfuri pe cont propriu .Factura extern de uz intern.Condiia de livrare CIF Valoarea extern CIF 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei Transport extern 100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei Asigurarea 50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei VALOAREA EXTERN FOB 850 USD 30 000 lei = 25 500 000 lei a) livrarea mrfurilor la extern: 30 000 000 lei 4111 = 707 25 500 000 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor 708 4 500 000 lei Venituri din activiti diverse b) plata decontului de cheltuieli de asigurare: 1 500 000 lei 613 = 401 1 500 000 lei Cheltuieli cu primele de asigurare Furnizori 1 500 000 lei 401 = 512 1 500 000 lei Furnizori Conturi curente la bnci c) ncasarea de la extern a mrfurilor livrate, cursul de ncasare 31.000 lei/USD: Valoarea de ncasare 1 000 USD 31 000 lei = 31 000 000 lei Valoarea n lei la facturare 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei

DIFERENA DE CURS VALUTAR ( + ) 1 000 000 lei 31 000 000 lei 5124 = 4111 30 000 000 lei Conturi la bnci n valut Clieni 765 1 000 000 lei Venituri din diferene de curs valutar d) factura de cheltuieli de transport extern. Cursul la livrare la extern 30.000 lei, iar cursul din facturile prestatorilor de servicii 29.000lei. Valoarea la cursul livrrii 110 USD 30 000 lei = 3 300 000 lei Valoarea la cursul din factur 110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei DIFERENA DE CURS VALUTAR ( + ) 110 000 lei 3 300 000 lei 624 = 401 3 190 000 lei Cheltuieli cu transportul de bunuri i persoane Furnizori 765 110 000 lei Venituri din diferene de curs valutar e) regularizarea veniturilor cu diferena dintre cheltuielile antecalculate 100 USD i cele efective 110 USD: 10 USD 30.000 = 300.000 lei, 300 000 lei 707 = 708 300 000 lei Venituri din vnzarea mrfurilor Venituri din activiti diverse f) plata unitii de transport, cursul de schimb al zilei fiind de 31.000 lei: Valoarea n lei la plat 110 USD 31 010 lei = 3 410 000 lei Valoarea n lei la facturare 110 USD 29 000 lei = 3 190 000 lei DIFERENA DE CURS VALUTAR ( - ) 220 000 lei 3 190 000 lei 401 = 5124 3 410 000 lei Furnizori Conturi la bnci n valut 220 000 lei 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar Remarc. n cazul n care vnzarea la export s-ar fi realizat n condiia de livrare FOB, tipurile de nregistrri ar fi fost:

a) facturarea mrfurilor: 25 500 000 lei 4111 = 707 25 500 000 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor 850 USD 30.000 lei = 25.500.000 lei b) ncasarea valorii mrfurilor, cursul de schimb valutar 31.000 lei, 850 USD 31.000 lei = 26.350.000 lei: 26 350 000 lei 5124 = 4111 25 500 000 lei Conturi la bnci n valut Clieni 765 850 000 lei Venituri din diferene de curs valutar B. Export de mrfuri n comision a) unitatea furnizoare: Valoarea FOB 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei Comision intermediere 5 % 1 500 000 lei VALOARE CURENT 28 500 000 lei 30 000 000 lei 4111 = 707 30 000 000 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor i pentru comision: 1 500 000 lei 707 = 4111 1 500 000 lei Venituri din vnzarea mrfurilor Clieni Remarc. Pentru studiu se prezint i varianta normalizatorilor contabili din Romnia: la facturarea bunurilor: 4111 = 70 Clieni Cifra de afaceri la ncasarea facturii: 512 = 4111 Conturi curente la bnci Clieni 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile Nu poate fi reinut o asemenea soluie, deoarece comisionul nu se contabilizeaz pe seama cheltuielilor n momentul angajrii, ci la plat. Se iese astfel din contabilitatea de angajamente. n replic poate fi reinut soluia: 4111 = 70

Clieni 622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile Cifra de afaceri b) unitatea de intermediere: Valoarea extern CAF 1 100 USD 30 000 lei = 33 000 000 lei Transport extern 100 USD 30 000 lei = 3 000 000 lei VALOAREA EXTERN FOB 1 000 USD 30 000 lei = 30 000 000 lei Comision SCE 5 % 30 000 000 lei 5 % sau 50 USD 30 000 lei = 1 500 000 lei SUMA CUVENIT UNITII PRODUCTOARE 950 USD 30 000 lei = 28 500 000 lei facturarea mrfurilor livrate clientului extern n condiia CAF: 33 000 000 lei 4111 = 401 28 500 000 lei Clieni Furnizori 704 1 500 000 lei Venituri din lucrri executate i servicii prestate 408 3 000 000 lei Furnizori - facturi nesosite ncasarea mrfurilor de la clientul extern: Valoarea n lei la cursul zilei 1 100 USD 31 000 lei = 34 100 000 lei Valoarea n lei la cursul de facturare 33 000 000 lei Diferena de curs valutar favorabil 34 100 000 lei 33 000 000 lei 1 100 000 lei 34 100 000 lei 5124 = 4111 33 000 000 lei Conturi la bnci n valut Clieni 765 1 100 000 lei Venituri din diferene de curs valutar regularizarea operaiei privind transportul extern, factura unitii de transport extern: 120 USD 31.000 lei = 3.720.000 lei transportul antecalculat: 100 USD 30.000 lei = 3.000.000 lei transportul de recuperat: (20 USD - 20 USD 5 %) 30 000 lei = 570 000 lei diminuarea venitului: 1 USD 30.000 lei = 30.000 lei diferena de curs valutar: 120 USD (30.000 lei 31.000 lei) = 120.000 lei 3 000 000 lei 408 = 401 3 720 000 lei

Furnizori - facturi nesosite Furnizori 570 000 lei 461 Debitori diveri 30 000 lei 704 Venituri din lucrri executate i servicii prestate 120 000 lei 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar plata unitii prestatoare de servicii la cursul de 30.500 lei : Valoarea pltit 120 USD 30.500 lei = 3.660.000 lei Diferena de curs valutar 3.720.000 lei - 3.660.000 lei = + 60.000 lei 3 720 000 lei 401 = 5124 3 660 000 lei Furnizori Conturi la bnci n valut 765 60 000 lei Venituri din diferene de curs valutar C. Vnzri de produse cu cedarea unei cote pri din venituri partenerului extern Societile comerciale care cedeaz o fraciune din veniturile realizate din vnzarea produselor supuse TVA, determin suma cuvenit partenerului extern prin aplicarea cotei prevzut n contract asupra sumelor obinute din vnzare exclusiv TVA. Taxa pe valoarea adugat este tratat n regimul unui venit cuvenit bugetului de stat i deci nu poate fi cedat partenerului extern. Reflectarea n contabilitate se realizeaz prin formulele: a) factura privind produsele vndute: 4111 = 701 Clieni (valoarea total a facturii) Venituri din vnzarea produselor finite (preul de vnzare exclusiv TVA colectat i suma cuvenit partenerului extern) 462 Creditori diveri (suma cuvenit partenerului extern) 4427 TVA - colectat suma reprezentnd TVA calculat pe baza relaiei: (cont 701 + cont 462) % TVA b) impozitul pe redevene reinut din suma datorat partenerului extern, 462 = 446 Creditori diveri Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate

5. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND EFECTELE COMERCIALE Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atest, dup caz, datorii - creane n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i clienii. Ele circul sub diferite denumiri generice cum ar fi: nscrisuri, polie, cambii, instrumente de plat i de credit. Fiind negociabile pot fi cedate, vndute ori transmise. Exemplu, ntreprinderea a vndut produse unui client i dorete confirmarea n scris a capacitii de plat a acestuia. n acest caz va solicita semnarea de ctre client a unei trate sau va primi sub semntura acestuia un bilet la ordin. n continuare, aceste efecte pot fi decontate la termenul de scaden nscrise n cadrul lor, pot fi scontate imediat la banc, caz n care banca devine la rndul su, proprietara efectului i va ncasa la scaden creana de la client, pot fi valorificate ca titluri de valori la burse de valori sau transferate altei persoane cu dreptul de crean. Discutate din punct de vedere financiar efectele comerciale pot fi tratate ca instrumente de mobilizare a datoriilor - creanelor i ca instrumente de decontare. n calitatea de instrumente de mobilizare, efectele comerciale reprezint o modalitate de transformare a datoriilor - creanelor n valori negociabile sub forma titlurilor de valoare disponibile pentru activitatea de trezorerie. Analizate ca instrumente de decontare efectele comerciale sunt folosite pentru plata datoriilor fa de teri sau ncasarea creanelor. n contabilitate, crearea efectelor comerciale genereaz nregistrrile: a) n contabilitatea trgtorului (beneficiarului), pentru valoarea nominal de 10 000 lei: 10 000 lei 413 = 4111 10 000 lei Efecte de primit de la clieni Clieni b) n contabilitatea trasului (pltitorului),pentru valoarea nominal de 10 000 lei: 10 000 lei 401 = 403 10 000 lei Furnizori Efecte de pltit Decontarea efectelor comerciale a) n cazul n care au fost ncasate - pltite n mod direct, fr intervenia bncilor, n contabilitatea trgtorului: 10 000 lei 531 = 413 10 000 lei Casa Efecte de primit de la clieni n contabilitatea trasului: 10 000 lei 403 = 531 10 000 lei Efecte de pltit Casa

b) n cazul n care decontarea se efectueaz prin intermediul bncilor sau a altor instituii financiare, se pltete un comision pentru serviciul bancar efectuat, se presupune de 5 %, n contabilitatea trgtorului: 9 500 lei 512 = 413 10 000 lei Conturi curente la bnci Efecte de primit de la clieni 500 lei 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate n contabilitatea trasului: 10 000 lei 403 = 521 10 000 lei Efecte de pltit Conturi curente la bnci Efectele comerciale circul prin andosri (girri). Aceste operaii nu vizeaz dect beneficiarii succesivi de efecte i nu clienii (traii), cu excepia cazului cnd are loc anularea efectelor. Pentru tras sau subscriptor, pentru datoria nscris n creditul contului 403 Efecte de pltit, andosrile nu determin nici o nregistrare nainte de plata la scaden sau anularea efectului. Pentru trgtor, beneficiar iniial, andosrile determin urmtoarele nregistrri: a) Andosrile la ordinul terilor: creanele asupra clientului sub forma efectelor comerciale sunt folosite pentru decontarea datoriilor fa de furnizor, din ordinul acestuia. Exemplu, se presupune c A are o datorie de 10 000 lei fa de B i totodat are o crean comercial sub forma unui bilet la ordin asupra lui C, pe care o folosete pentru decontarea datoriei. n contabilitatea andosantului (vechiul beneficiar): 401.B = 413 Furnizori Efecte de primit n contabilitatea andositului (noul beneficiar): 413 = 4111.A Efecte de primit de la clieni Clieni n situaia n care exist diferene mari ntre mrimea datoriei fa de furnizor i cea a efectului andosat, respectiv diferenele ntre termenele de decontare sunt mari, prile pot conveni asupra unei rate a dobnzii. b) Efectele sunt remise la scontare. Bancherul care sconteaz cumpr imediat efectele remitentului i pltete disponibilitile cuvenite, calculate pe baza relaiei: Valoarea scontat = valoarea nominal agio

Agio = Scontul + Comisionul variabil admisibil scontului (comisionul de andos) Pentru remitent, agio-ul constituie o cheltuial financiar, fr a fi supus TVA. Exemplu. Valoarea nominal a efectului comercial deinut este de 10.000 lei, valoarea scontat (net) la unitatea bancar 9 200 lei. Agio = 10 000 lei 9 200 lei = 800 lei Pe baza borderoului de scont se face nregistrarea: 800 lei 666 = 413 10 000 lei Cheltuieli privind dobnzile Efecte de primit de la clieni 9 200 lei 512 Conturi curente la bnci Remarc. Pentru efectele remise la scontare se pot utiliza i conturile 5113 Efecte de ncasat i 5114 Efecte remise spre scontare n toate cazurile n care ntre momentul depunerii spre ncasare sau remiterii la scontare i pn la ncasarea efectiv consemnat n extrasul de cont intervine un anumit numr de zile. Pentru exemplificare, se presupune c Societatea MARTIN S.A. remite bncii spre ncasare la momentul N un efect comercial n valoare de 10 000 lei. La momentul N+1 se ncaseaz efectul, taxa pltit pentru serviciul bancar fiind de 200 lei. Tipurile de nregistrri care intervin n acest caz sunt: a)remiterea efectelor la ncasare n momentul N, la valoarea nominal: 10 000 lei 5113 = 413 10 000 lei Efecte de ncasat Efecte de primit de la clieni b) ncasarea efectelor la momentul N+1: 9 800 lei 512 = 5113 10 000 lei Conturi curente la bnci Efecte de ncasat 200 lei 627 Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Dac efectele remise la ncasare sunt scontate nainte de termen intr n rol contul 5114 Efecte remise spre scontare nregistrrile fiind: a) remiterea efectelor pentru a fi scontate nainte de termen: 10 000 lei 5114 = 413 10 000 lei Efecte remise spre scontare Efecte de primit de la clieni

b) scontarea efectului nainte de termen, serviciul bancar 200 lei, dobnda 10 % pentru o perioad de 3 luni: Dobnda = 10.000 10 3 /12 = 250 lei 200 lei 627 = 5114 10 000 lei Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Efecte remise spre scontare 250 lei 666 Cheltuieli privind dobnzile 9 550 lei 512 Conturi curente la bnci i concomitent: Debit: 8037 Efecte scontate neajunse la scaden 10.000 lei n momentul cnd efectele ajung la scaden: Credit: 8037 Efecte scontate neajunse la scaden 10.000 lei c) efectele trase asupra terilor n beneficiul altor teri Este cazul n care ntreprinderea A datoreaz o valoare ntreprinderii B, iar n acelai timp are asupra ntreprinderii C o crean de aceeai valoare i aceeai scaden. n acest scop A trage o cambie asupra lui C, din ordinul lui B, pe care o transmite lui B. nregistrarea contabil a circulaiei cambiei se prezint astfel: ntreprinderea A (trgtor): 401 = 4111 Furnizori/B Clieni/C ntreprinderea B (ter): ntreprinderea C (trasul): 401 = 403 Furnizori/A Efecte de pltit 5.1. Operaii privind rennoirea efectelor comerciale n decontarea efectelor comerciale pot interveni unele scurt - circuite determinate de dificultile de trezorerie ale pltitorilor (nu au capacitate de plat). Pentru a depi aceast situaie, trasul (clientul) are posibilitatea s cear anularea i nlocuirea efectului iniial printr-un efect nou, cu o scaden mai ndeprtat, s cear amnarea termenului de decontare al efectului existent sau ntr-o form tacit nu cere reportarea scadenei care, n fapt, devine operabil. n cazul rennoirii efectelor comerciale de primit, n contabilitate intervin urmtoarele operaii:

a) efectul comercial este nc n posesia trgtorului, anularea depinde de bunvoina trgtorului. Exemplu. Valoarea nominal a efectului, 10.000 lei, dobnda penalizatoare 12 %, amnarea termenului de la 1 mai la 31 iulie, 10.000 12 % 3 /12 luni, timbrul fiscal 100 lei, cheltuieli de coresponden 400 lei. anularea efectului iniial, la valoarea nominal: n contabilitatea trgtorului X: 10 000 lei 4111 = 413 10 000 lei Clieni/A Efecte de primit de la clieni n contabilitatea trasului A: 10 000 lei 403 = 401 10 000 lei Efecte de pltit FurnizoriX cheltuielile i dobnzile de ntrziere: contabilitatea trgtorului X: 800 lei 4111 = 635 100 lei Clieni/A Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 708 400 lei Venituri din activiti diverse 766 300 lei Venituri din dobnzi n contabilitatea trasului A: nregistrarea se face numai n momentul recepiei noului efect pentru acceptare. crearea noului efect, la valoarea nominal a vechiului efect, anulat, plus cheltuielile i dobnzile de ntrziere: n contabilitatea trgtorului X: 10 800 lei 413 = 4111 10 800 lei Efecte de primit de la clieni Clieni/A n contabilitatea trasului A: 10 000 lei 401 = 403 10 800 lei Furnizori Efecte de pltit 800 lei 668 Alte cheltuieli financiare b) efectul comercial nu se mai afl n posesia trgtorului i trebuie reclamat pentru a fi recuperat de

la andosit (bancherul care a scontat efectul sau a primit efectul la ncasare sau un ter oarecare). Pentru elucidare se va relua exemplul de mai sus. n contabilitatea trgtorului se fac urmtoarele nregistrri: recuperarea efectului de la unitatea bancar unde s-a depus spre ncasare: 10 000 lei 413 = 5113 10 000 lei Efecte de primit de la clieni Efecte de ncasat cheltuielile suplimentare de recuperare, 50 lei: 50 lei 627 = 512 50 lei Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate Conturi curente la bnci i: 50 lei 4111 = 627 50 lei Clieni Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate n contabilitatea trasului nu se face nici o nregistrare. Dup recuperarea efectului comercial, n continuare intervin operaiile de anulare, nregistrarea cheltuielilor de anulare i a dobnzilor de ntrziere i emiterea noului efect. Formulele n cauz sunt identice cu cele prezentate la punctul a, cu deosebirea c valoarea noului efect devine 10.800 lei + 50 lei = 10.850 lei. c) Trgtorul acord trasului un avans de fonduri O asemenea situaie intervine n cazul n care trgtorul nu reclam efectul la banc din motive de evitare a propriei discreditri sau nu este posibil restituirea de ctre bancher (efect rescontat la o alt banc, iminena scadenei etc.). Pentru a depi situaia, trgtorul acord trasului un avans bnesc necesar plii efectului i creeaz un nou efect a crui valoare nominal este egal cu mrimea avansului majorat cu cheltuielile diverse i dobnzile penalizatoare. Pe baza exemplului de mai sus, nregistrrile contabile care intervin sunt: acordarea avansului n fonduri: trgtor: 10 000 lei 4111 = 512 10 000 lei Clieni/A Conturi curente la bnci tras: 10 000 lei 512 = 401 10 000 lei Conturi curente la bnci Furnizori/X

cheltuieli diverse i dobnzi penalizatoare: trgtor: 800 lei 4111 = 635 100 lei Clieni/A Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 708 400 lei Venituri din activiti diverse 766 300 lei Venituri din dobnzi tras, nu se efectueaz nici o nregistrare. crearea noului efect: trgtor: 10 800 lei 413 = 4111 10 800 lei Efecte de primit de la clieni Clieni/A tras: 10 000 lei 401 = 403 10 800 lei Furnizori Efecte de pltit 800 lei 668 Alte cheltuieli financiare plata primului efect: trgtor, nu se face nici o nregistrare, deoarece aceasta s-a fcut deja n momentul scontrii vechiului efect. tras: 10 000 lei 403 = 512 10 000 lei Efecte de pltit Conturi curente la bnci 5.2. Operaii privind efectele nepltite a) efectul este prezentat la ncasare de ctre trgtor: n contabilitatea trgtorului se anuleaz mobilizarea creanei: 4111 = 413 Clieni (nominala veche plus cheltuielile diverse) Efecte de primit de la clieni (nominala veche) 531 Casa (plata n numerar a cheltuielilor de protest) n contabilitatea trasului nu se opereaz nici o nregistrare. b) efectul este prezentat la ncasare de ctre un ter andosit. n contabilitatea trasului nu se opereaz nici o nregistrare, datoria figureaz n contul 403 Efecte de pltit, pn la decontarea sa.

n contabilitatea trgtorului, pentru valoarea nominal a efectului i cheltuielile datorate bncii: 4111 = 512 Clieni/trasul A Conturi curente la bnci n contabilitatea andositului ( banca): 4111 = 413 Clieni/trgtorul X Efecte de primit (nominala veche) 708 Venituri din activiti diverse (cheltuieli de retur) Dac efectul ar fi fost remis la ncasare de ctre furnizor i contabilizat de acesta n contul 5113 Efecte de ncasat, n contabilitatea furnizorului s-ar fi fcut nregistrarea: 4111 = 5113 Clieni/trasul A Efecte de ncasat (nominala veche) 512 Conturi curente la bnci (cheltuieli de retur datorate bncii) Remarc. Contabilitatea francez recomand ca atunci cnd efectele nepltite sunt numeroase, beneficiarul s poat deschide contul de ordine i eviden Efecte nepltite debitat cu nominala efectelor de primit devenite nepltite i cheltuielile anexe, apoi creditat cu aceeai mrime cnd litigiul este rezolvat. 6. CONTABILITATEA OPERAILOR PRIVIND DECONTRILE CU PERSONALUL Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli i decontarea salariilor cuvenite angajailor. Structural, salariile sunt formate din salariul de baz cuvenit angajailor, sporurile i adaosurile pentru condiii deosebite de munc i pentru rezultatele obinute (sporurile pentru condiii deosebite de munc, sporurile pentru orele prestate pe timpul nopii, sporurile pentru orele suplimentare de munc, sporurile pentru vechime nentrerupt n munc), indemnizaiile i alte sporuri acordate pentru conducere, indexrile de salariu i compensarea creterilor de preuri; indemnizaiile acordate pentru concediul de odihn. Sunt incluse n fondul de salarii i indemnizaiile pltite personalului ce lucreaz pe baz de contracte de prestri de servicii sau convenii civile (colaborri) n msura n care sunt prevzute a fi suportate din acesta. Sunt incluse n categoria decontrilor cu personalul i ajutoarele materiale i de protecie social sub form de : ajutoare de boal pentru incapacitate temporar de munc, cele pentru ngrijirea copilului, ajutoarele de deces i

alte ajutoare acordate de ntreprindere care se suport din contribuia pentru asigurri sociale, precum i sumele achitate, potrivit legii, pentru omaj tehnic. De asemenea, sunt contabilizate n sfera decontrilor cu personalul , premiile acordate din beneficii i participrile la profit. Elementele de calcul i decontare a venitului brut aa cum sunt ierarhizate n statul de salarii se prezint astfel: Salariul brut de baz (+) sporuri i adaosuri ( + ) indemnizaiile de conducere i alte sporuri acordate pentru conducere ( + ) indexrile de salarii i compensarea creterilor de preuri ( + ) salariul n natur ( + ) alte drepturi de personal (=) TOTAL VENITURI BRUTE (a) unde sporurile i adaosurile cuprind: sporuruile permanente: vechime; fidelitate; conducere; noapte; condiii deosebite (exemplu: toxicitate); limb strin; stres; ore suplimentare lucrate sistematic. sporurile temporare: ore suplimentare; ore prestate n zilele prevzute libere prin lege; ore efectuate peste program; ore de traducere. adaosurile se refer la: prime de vacan; pentru srbtori i aniversri ale persoanei sau ale unitii; diverse stimulente. (b) alte drepturi de personal cuprind: indemnizaia de concediu; prima de Pate/Crciun; plata zilelor libere pentru evenimente deosebite; indemnizaia pentru concediul de boal; ajutoare materiale n bani. Cheltuielile cu personalul i decontarea drepturilor cuvenite angajailor determin urmtoarele nregistrri contabile: 1. plata avansurilor i aconturilor ctre salariai: 425 = 531 Avansuri acordate personalului Casa 2. cheltuieli cu salariile i alte drepturi cuvenite personalului, nregistrate pe baza statului de salarii: 641 = 421 Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate Remarc. Se poate ivi situaia n care trebuie nregistrate la cheltuieli salariile i alte drepturi de personal cuvenite exerciiului expirat, dar calculate i decontate n exerciiul urmtor. n acest caz, pentru statele nentocmite, locul contului 421 Personal - salarii datorate este luat de contul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul.

n exerciiul urmtor, operaia de mai sus este stornat n negru, efectundu-se nregistrarea real conform statelor de salarii ntocmite. Creanele privind sumele datorate de ctre personal, reprezentnd chirii i consumuri care se fac venit la ntreprindere, precum i eventualele sume datorate privind debite, remuneraii, sporuri sau adaosuri necuvenite, ajutoare de boal necuvenite se nregistreaz n debitul contului 4282 Alte creane n legtur cu personalul i n creditul conturilor, dup caz, 758 Alte venituri din exploatare, 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii i 708 Venituri din activitI diverse, 4427 TVA - colectat, 438 Alte datorii i creane sociale. 3. reinerile din salarii reprezentnd avansuri, popriri, contribuia personalului pentru pensia suplimentar i ajutorul de omaj, impozitul pe salarii: 421 = 425 Personal salarii datorate Avansuri acordate personalului 427 Reineri din salarii datorate terilor 431 Asigurri sociale 437 Ajutor de omaj 444 Impozitul pe salarii 4. achitarea salariilor nete datorate personalului: 421 = 512 Personal salarii datorate Conturi curente la bnci sau 531 Casa 5. ajutoare materiale sociale cuvenite salariailor: 431 = 423 Asigurri sociale Personal ajutoare materiale datorate Reinerile din ajutoare sociale, n favoarea terilor i impozitele corespunztoare, se nregistreaz n debitul contului 423 Personal ajutoare materiale datorate i n creditul conturilor 427 Reineri din remuneraii datorate terilor, respectiv 444 Impozitul pe salarii. Achitarea sumelor nete genereaz nregistrarea: 423 = 512 Personal ajutoare materiale datorate Conturi curente la bnci sau 531 Casa 6. Decontarea drepturilor de participare a salariailor la profit i alte stimulente din profit, determin

nregistrarea: a) drepturile cuvenite: 117 = 424 Rezultatul reportat Participarea personalului la profit b) impozitul reinut: 424 = 444 Participarea personalului la profit Impozitul pe salarii c) plata drepturilor nete: 424 = 512 Participarea personalului la profit Conturi curente la bnci sau 531 Casa 7. nregistrarea drepturilor de personal neridicate: 421 = 426 Personal salarii datorate Drepturi de personal neridicate 423 Personal - ajutoare materiale datorate 424 Participarea personalului la profit La achitarea drepturilor de personal neridicate se folosete formula contabil: 426 = 512 Drepturi de personal neridicate Conturi curente la bnci sau 531 Casa Dac drepturile de personal neridicate s-au prescris, se nregistreaz ca venituri excepionale din operaii de gestiune. Un caz particular privind decontrile cu personalul l reprezint acordarea ctre salariaii societii comerciale a unor cantiti de produse obinute din producie proprie. Valoarea acestor produse se impoziteaz, fiind venit pentru ntreprindere n perioada respectiv. Tipurile de nregistrri care intervin sunt: a) cheltuielile cu remuneraia cuvenit pentru timpul sau munca prestat, dup caz: 641 = 421 Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate b) decontarea salariilor cuvenite: 421 = 701 Personal salarii datorate Venituri din vnzarea produselor finite (cu valoarea la pre de vnzare a produselor acordate n echivalen la salariul net) 531 Casa (cu sumele nete achitate, pentru diferena neacoperit prin valoarea produselor acordate)

444 Impozitul pe salarii (cu impozitul pe salarii reinut) c) TVA aferent produselor acordate n natur i accizele aferente dac este cazul: 635 = 4427 Cheltuieli cu impozite, taxe i vrsminte asimilate TVA - colectat 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate d) descrcarea gestiunii cu valoarea produselor acordate n natur, la cost de producie: 711 = 345 Variaia stocurilor Produse finite n sfera cazurilor particulare se nscrie i contabilizarea echipamentului de lucru i a uniformelor distribuite salariailor, pentru care ntreprinderea suport 50 % din valoare. a) valoarea echipamentului de lucru i a uniformelor achiziionate, inclusiv TVA aferent: 303 = 401 Materiale de natura obiectelor de inventar Furnizori 4426 TVA - deductibil b) valoarea echipamentului de lucru i a uniformelor distribuite salariailor: 603 = 303 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar (cota de 50 % suportat de ntreprindere) Materiale de natura obiectelor de inventar 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul (cota de 50 % suportat de salariai) c) TVA aferent valorii echipamentului de lucru i a uniformelor suportate de salariai: 428 = 4427 Alte datorii i creane n legtur cu personalul TVA - colectat O problem specific decontrilor privind salariile cuvenite personalului angajat este cea a impozitrii veniturilor realizate. n acest sens, impozitul pe veniturile din salarii i alte drepturi asimilate este calculat pe fiecare lun, fiind decontat la bugetul de stat n ziua n care se elibereaz drepturile salariale ale lunii precedante, dar nu mai trziu de 15 ale lunii urmtoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi. Grila pentru calculul impozitului asupra veniturilor salariale lunare se prezint dup cum urmeaz: Venit lunar impozabil (lei) pn la 1 800 000 Impozit lunar 18%

1 800 001 4 600 000 324 000 + 23 % pentru ceea ce depete suma de 1 800 000 lei 4 600 001 7 300 000 968 000 + 28 % pentru ceea ce depete suma de 4 600 000 lei 7 300 001 10 200 000 1 724 000 + 34 % pentru ceea ce depete suma de 7 300 000 lei Peste 10 200 000 2 710 000 + 40 % pentru ceea ce depete suma de 10 200 000 lei Potrivit reglementrilor n vigoare, salariaii n calitatea lor de contribuabili au dreptul, pentru fiecare lun a perioadei impozabile, la deducerea din venitul anual global a unor sume sub form de deduceri astfel: a) Deducerea personal de baz, stabilit prin Ordin al Ministerului Finanelor Publice. b) Deducere personal suplimentar pentru soia/soul, copiii sau ali membrii de familie, aflai n ntreinere, care este de 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz. Sunt considerai ali membrii de familie rudele contribuabilului sau ale soului/soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv. c) Alte deduceri suplimentare, n funcie de situaia proprie sau a persoanelor aflate n ntreinere, n afara sumelor rezultate din calculul potrivit alin a) i b), astfel: 1 nmulit cu deducerea personal de baz, pentru invalizii de gradul I i persoanele cu handicap grav; 0,5 nmulit cu deducerea personal de baz, pentru invalizii de gradul II i persoanele cu handicap accentuat; Deducerile personale prevzute la alin. a) i b) i c) se nsumeaz. Suma deducerilor personale admis pentru calculul impozitului nu poate depi de trei ori deducerea personal de baz i se acord n limita venitului realizat. Nu sunt considerate persoane aflate n ntreinere: a) acele persoane ale cror venituri (impozabile, neimpozabile i scutite) depesc sumele reprezentnd deduceri personale conform alin. b) i c). n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd deducerea personal a acesteia se mparte n pi egale ntre contribuabili, exceptnd cazul n care ei se neleg asupra unui alt mod de mprire a sumei. Copiii minori (n vrst de pn la 18 ani mplinii) ai contribuabilului sunt considerai ntreinui, iar suma reprezentnd deducerea personal suplimentar se acord pentru persoanele aflate n ntreinerea contribuabilului pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost ntreinute. Perioada se rotunjete n luni ntregi n favoarea contribuabilului;

b) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10 000 m2, n zonele colinare i de es, i de peste 20 000 m2, n zonele montane; c) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, a legumelor i a zarzavaturilor n sere, n solarii amanajate n acest scop i n sistem irigat, a arbutilor i plantelor decorative, a ciupercilor i din exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa. Exemeplificativ, pentru un angajat care are n ntreinere 2 copii minori i este ncadrat cu contract de munc, n condiii normale de munc, calculul i impozitarea veniturilor realizate lunar se prezint astfel: TOTAL VENITURI BRUTE 5 000 000 lei - Contribuia individual la bugetul asigurrilor pentru omaj 5 000 000 lei 1 % 50 000 lei - Contribuia asiguratului la asigurrile sociale de sntate 5 000 000 lei 7 % 350 000 lei - Contribuia la asigurri sociale datorat de angajat 5 000 000 lei 11,67 % 583 500 lei - Cheltuieli profesionale 1 600 000 15 % 240 000 lei = VENIT NET 3 776 500 lei - Deducerea personal de baz 1 600 000 lei - Deducere personal suplimentar 1 600 000 lei 0,5 2 1 600 000 lei = VENIT BAZ DE CALCUL 576 500 lei Impozitul lunar pe veniturile din salarii 576 500 18 % 103 770 lei SALARIUL NET (3.776.500 + 240.000 103.770 lei ) 3 912 730 lei nregistrrile contabile se prezint dup cum urmeaz: a) salariile brute realizate cuvenite angajatului: 5 000 000 lei 641 = 421 5 000 000 lei Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate b) reinerile din salarii: 1 087 270 lei 421 = 4372 50 000 lei Personal salarii datorate Contribuia personalului la fondul de omaj

4314 350 000 lei Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 4312 583 500 lei Contribuia personalului pentru pensia suplimentar 444 103 770 lei Impozitul pe salarii c)salariile nete achitate personalului: 3 912 730 lei 421 = 531 3 912 730 lei Personal salarii datorate Casa 7.CONTABILITATEA DECONTRILOR CU PERSONALUL ANGAJAT PE BAZ DE CONVENIE DE PRESTRI DE SERVICII SAU PENTRU PERSONALUL ANGAJAT PE BAZ DE CONTRACT DE MUNC N CAZUL CUMULULUI DE FUNCII Metodologia de calcul i contabilizare prin recurs la un exemplu se prezint dup cum urmeaz: TOTAL VENITURI BRUTE 1 500 000 lei - Contribuia asiguratului la asigurrile sociale de sntate 1 500 000 lei 7 % 105 000 lei = VENIT BAZ DE CALCUL 1 395 000 lei Impozitul pe salarii 251 100 lei VENIT NET LUNAR 1 143 900 lei a) remuneraia datorat personalului: 1 500 000 lei 621 = 401 1 500 000 lei Cheltuieli cu colaboratorii Furnizori b) reinerile din salarii: 356 100 lei 401 = 4314 105 000 lei Furnizori Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate 444 251 100 lei Impozitul pe salarii c) achitarea retribuiei: 1 143 900 lei 401 = 531 1 143 900 lei Furnizori Casa 8. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE CU ASIGURRILE SOCIALE I PROTECIA SOCIAL n sfera acestor operaii se includ contribuiile ntreprinderii la asigurri sociale, contribuia personalului la pensia suplimentar, contribuia ntreprinderii i a personalului la fondul de omaj. a) Contribuia pentru asigurrile sociale (CAS) genereaz datorii i creane pentru unitile care utilizeaz fora de munc pe baza contractului individual de munc i a celui colectiv precum i persoanele fizice i

juridice care au angajat fora de munc cu convenie de prestri de servicii i care nu au carte de munc. Contribuia pentru asigurri sociel se determin astfel: CAS = salariul brut efectiv realizat cota de impunere Cota de impozitare este difereniat astfel: 45 % grupa I munc; 40 % grupa a II a munc; 35 % grupa a III-a munc. Contribuia unitii pentru asigurrile sociale reprezint 2/3 din contribuia pentru asigurrile sociale calculat pe baza cotei de impozitare corespunztoare ncadrri unitii n grupa de munc. Plata contribuiei unitii la asigurrile sociale se realizeaz pn la data de 15 a lunii urmtoare. Asiguraii sistemului public au dreptul, n afar de pensii la: indemnizaia pentru incapacitatea temporar de munc; prestaii pentru prevenirea mbolnvirilor i recuperarea capacitii de munc; indemnizaie pentru maternitate; indemnizaie pentru creterea copilului sau ngrijirea copilului bolnav; ajutor de deces, b) Contribuia personalului pentru asigurrile sociale, reprezint o cot de 1/3 din contribuia pentru asigurrile sociale calculat pe baza cotei de impozitare corespunztoare ncadrrii unitii n grupa de munc. Ea este suportat de ctre personalul cu statut de salariat i achitat de ctre unitate, bugetului asigurrilor sociale. Contribuia personalului pentru asigurrile sociale nu se reine: persoanelor care presteaz servicii sau execut lucrri pe baz de contracte civile i efectueaz alte categorii de lucruri care nu au la baz contracte de munc reglementate, ca atare, prin legislaia muncii; de la salariaii, pe perioade nelucrate i consemnate ca atare n carnetul de munc, pe perioade care, prin urmare, nu constituie vechime n munc util la pensie. c) Contribuia la asigurrile sociale de sntate Fondul de asigurri sociale de sntate este constituit din contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorate i vrsate de angajatori i din contribuia pentru asigurrile sociale de sntate datorate i suportate de asigurai. Contribuia angajatorului la Fondul iniial al asigurrilor sociale de sntate reprezint o cot de 7%, pe care angajatorul o calculeaz asupra venitului brut efectiv realizat de ctre angajaii cu carte de munc i asupra veniturilor impozabile ale colaboratorilor cu convenie civil; Contribuia angajailor la Fondul iniial al asigurrilor sociale de sntate reprezint o cot de 7%, aplicat asupra venitului brut efectiv realizat de angajaii cu carte de munc i de ctre colaboratori, pe baza conveniei civile,

venitului general impozabil, veniturilor individuale ale pensionarilor, veniturilor impozabile ale liber profesionitilor, ajutorului de omaj, ajutorului de integrare profesional, alocaiei de sprijin. Contibuia pentru persoanele care satisfac serviciul militar, execut o pedeaps sau fac parte din familii care beneficiaz de ajutorul social este de 7% din dou salarii minime brute la nivel de economie. Contribuia pentru persoanele care se afl n concediu medical pentru ngrijirea copilului bolnav n vrst de pn la 6 ani este de 7% din dou salarii minime brute la nivel de economie i se vireaz lunar de angajatorii care pltesc drepturile pentru concediile medicale Ia termenele prevzute pentru virarea impozitului pe salarii. Aceste contribuii prezentate mai sus sunt suportate de ctre bugetul statului i de ctre cel al asigurrilor sociale. Decontarea contribuiei ntreprinderii la asigurrile sociale i a contribuiei personalului pentru pensia suplimentar se face odat cu lichidarea drepturilor de salarii pentru Iuna expirat. d) Contribuia la fondul de omaj se datoreaz de ntreprinderile romne i strine cu sediul n Romnia care angajeaz pe baz de contract de munc, personal romn. Suma datorat de unitatea economic se calculeaz prin aplicarea cotei de 5% asupra venitului brut efectiv realizat de personal, respectiv asupra fondului de salarii realizat lunar, n valoare brut. Contribuia salariailor la fondul de ornaj se determin prin aplicarea procentului de 1% asupra venitului brut efectiv realizat de personal. Pentru ambele contribuii, decontarea la bugetul fondului de ornaj se efectuaz lunar, de regul odat cu plata drepturilor de personal. Contabilitatea decontrilor privind contribuia unitrii la asigurrile sociale precum i contribuia personalului pentru pensia suplimentar se realizeaz cu ajutorul contului 431 Asigurri sociale. Se crediteaz cu sumele privind contribuiile datorate la asigurrile sociale. Se debiteaz cu sumele virate la asigurrile sociale i sumele datorate personalului ce se suport din asigurrile sociale. In acelai cont se nregistreaz contribuiile la asigurrile sociale de sntate. Soldul creditor reprezint sumele datorate la asigurrile sociale. Contabilitatea decontrilor privind ajutorul de ornaj datorat de unitate precum i de salariai, se realizeaz prin contul 437 Ajutor de omaj Se crediteaz cu sumele datorate pentru constituirea fondului de omaj. Se debiteaz cu sumele virate la fondul de omaj i cu sumele acordate salariatului din fondul de omaj. Soldul contului este creditor i reprezint sumele datorate de unitate i de salariai pentru constituirea fondului de omaj.

Cheltuielile privind asigurrile i protecia social se nregistreaz n debitul contului 645 Cheltuieli privind asigurrile i protecia social care se dezvolt pe sintetice de gradul II corespunztoare categoriei de contribuii asigurri sociela, fond de omaj, asigurri sociale de sntate i alte cheltuieli. Tipurile de nregistrri determinate de operaiile privind decontrile cu asigurrile sociale i protecia social sunt: a) contribuia unitii pentru asigurrile sociale: 6451 = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia unitii la asigurrile sociale Iar la virare: 4311 = 512 Contribuia unitii la asigurrile sociale Conturi curente la bnci Dac unitatea economic a pltit n termen obligaia privind asigurrile sociale, beneficiaz de reduceri, potrivit legii. Reducerea se nregistreaz n contabilitate astfel: 4311 = 758 Contribuia unitii la asigurrile sociale Alte venituri din exploatare Pentru neplata obligaiei privind asigurrile sociale n termen, unitatea economic este obligat la plata penalizrilor pentru ntrziere. Penalizarea se nregistreaz n contabilitate astfel: 6588 = 4481 Alte cheltuieli de exploatare Alte datorii fa de bugetul statului b) contribuia personalului la pensia suplimentar: 421 = 4312 Personal salarii datorate Contribuia personalului la pensia sumplimentar c) contribuia unitii la asigurrile sociel de sntate: 6453 = 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate i contribuia personalului la asigurrile sociale, ca angajat: 421 = 4314 Personal salarii datorate Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate Iar la virarea sumelor la organele n drept: 4313 = 512 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate Conturi curente la bnci 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate

d) contribuia unitii i personalului la fondul de omaj: d1) sumele datorate de unitate pentru constituirea fondului de omaj: 6452 = 4371 Contribuia unitii pentru fondul de omaj Contribuia unitii la fondul de omaj d2) sumele datorate de ctre personal pentru constituirea fondului de omaj: 421 = 4372 Personal salarii datorate Contribuia personalului la fondul de omaj d3) sumele virate reprezentnd contribuia unitii i a personalului pentru constituirea fondului de omaj: 4371 = 512 Contribuia unitii pentru fondul de omaj Conturi curente la bnci 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj Sumele acordate salariailor n contul asigurrilor sociale i proteciei sociale genereaz nregistrrile: 431 = 423 Asigurri sociale Personal - ajutoare materiale datorate b) sume acordate, potrivit legii, din fondul de ajutor de omaj: 437 = 423 Ajutor de omaj Personal - ajutoare materiale datorate c) ajutoare materiale sociale achitate n plus personalului, 423 = 438 Personal - ajutoare materiale datorate Alte datorii i creane sociale n continuare prezentm un exemplu complex privind contabilitatea decontrilor cu personalul. a) date de eviden preluate din statul de salarii: Salarii tarifare de baz 70.000.000 lei + Sporuri de vechime 10.000.000 lei = Venituri brute realizate 80.000.000 lei b) date de eviden i calcul privind obligaiile societii fa de bugetul statului i alte investiii publice: CAS 80.000.000 lei 35,00 % 28.000.000 lei Contribuia unitii la asigurrile sociale 80.000.000 lei 23,33 % 18.664.000 lei Contribuia personalului la asigurrile sociale 80.000.000 lei 11,67 % 9.336.000 lei Contribuia angajatorului la asigurri de sntate 80.000.000 lei 7,00 % 5.600.000 lei Contribuia angajatului la asigurri de sntate 80.000.000 lei 7,00 %

5.600.000 lei Contribuia unitii la fondul de omaj 80.000.000 lei 5,00 % 4.000.000 lei Contribuia personalului la fondul de omaj 80.000.000 lei 1,00 % 800.000 lei Contribuia agenilor economici pentru persoanele cu handicap 80.000.000 lei 3,00 % 2.400.000 lei Fond special pentru susinerea nvmntului de stat 80.000.000 lei 2,00 % 1.600.000 lei Comision cri de munc 80.000.000 lei 0,25 % 200.000 lei NOT. Dac contribuia la asigurrile sociale este pltit la teremnul stabilit prin lege, la suma reprezentnd CAS se acord o reducere de 7 %. Considernd c S.C. luat ca exemplu respect termenul stabilit, suma C.A.S. de virat este de 26.040.000 lei (28.000.000 lei 1.960.000 lei). nregistrrile n contabilitate sunt: a) nregistrarea fondului brut de salarii (pe baza statului de plat): 80 000 000 lei 641 = 421 80 000 000 lei Cheltuieli cu salariile personalului Personal salarii datorate b) nregistrarea reinerilor din salarii: b1) nregistrarea contribuiei personalului la fondul de omaj: 800 000 lei 421 = 4372 800 000 lei Personal salarii datorate Contribuia personalului la fondul de omaj b2) nregistrarea contribuiei personalului pentru pensia suplimentar: 9 336 000 lei 421 = 4312 9 336 000 lei Personal salarii datorate Contribuia personalului pentru pensia suplimentar b3) nregistrarea contribuiei angajatului la asigurrile sociale de sntate: 5 600 000 lei 421 4314 5 600 000 lei Personal salarii datorate Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate b4) nregistrarea impozitului pe salarii: 24 399 600 lei 421 444 24 399 600 lei Personal salarii datorate Impozitul pe salarii c) plata salariilor nete (chenzina a II-a): 39 864 400 lei 421 = 5311 39 864 400 lei Personal salarii datorate Casa n lei

d) nregistrarea obligaiilor unitii privind: d1) contribuia la asigurrile sociale: 18 664 000 lei 6451 = 4311 18 664 000 lei Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia unitii la asigurrile sociale d2) contribuia la asiguirrile sociale de sntate: 5 600 000 lei 6451 = 4313 5 600 000 lei Contribuia unitii la asigurrile sociale Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate d3) contribuia la fondul de omaj: 4 000 000 lei 6452 = 4371 4 000 000 lei Contribuia unitii pentru fondul de omaj Contribuia unitii pentru fondul de omaj d4) contribuia agenilor economici pentru persoanele cu handicap: 2 400 000 lei 635 = 447.1 2 400 000 lei Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate d5) contribuia la fondul pentru susinerea nvmntului de stat: 1 600 000 lei 635 = 447.2 1 600 000 lei Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate d6) comision pentru cri de munc: 200 000 lei 635 = 447.3 200 000 lei Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate d7) nregistrarea reducerii de 7 % la contribuia la asigurrile sociale (primit pentru virarea n termen la bugetul statului a sumei reprezentnd CAS):

1 960 000 lei 4311 = 758 1 960 000 lei Contribuia unitii la asigurrile sociale Alte venituri din exploatare e ) virarea sumelor: e1) virarea sumelor reprezentnd contribuia unitii la asigurrile sociale i contribuia salariailor la fondul pentru pensia suplimentar: 26 040 000 lei 4311 = 512 35 376 000 lei Contribuia unitii la asigurrile sociale Conturi curente la bnci 9 336 000 lei 4312 Contribuia personalului pentru pensia suplimentar e2) virarea sumelor reprezentnd contribuia unitii i contribuia salariailor la fondul asigurrilor sociale de sntate: 5 600 000 lei 4313 = 512 11 200 000 lei Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate Conturi curente la bnci 5 600 000 lei 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate e3) virarea sumelor reprezentnd contribuia unitii i contribuia salariailor la fondul de omaj: 4 000 000 lei 4371 = 512 4 800 000 lei Contribuia unitii pentru fondul de omaj Conturi curente la bnci 800 00 lei 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj e4)virarea sumelor reprezentnd impozitul pe salarii: 24 399 600 lei 444 = 512 24 399 600 lei Impozit pe salarii Conturi curente la bnci

e5)virarea sumelor reprezentnd contribuia unitii la fondul de solidaritate, la fondul special pentru nvmnt i comisioul pentru cri de munc: 4 200 000 lei 447 = 512 4 200 000 lei Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate Conturi curente la bnci 9. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE CU BUGETUL DE STAT Principalele obligaii fiscale ce trebuie decontate cu bugetul de stat sunt: a) Impozitul pe profit care se calculeaz prin aplicarea procentului de impozit potrivit cadrului legal n vigoare la diferena ntre veniturile obinute, din livrarea bunurilor mobile, serviciilor prestate i lucrrilor executate, din vnzarea bunurilor imobile, iclusiv ctigurile din orice surs i cheltuielile pentru realizarea acestora, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile i la care se adaug cheltuielile nedeductibile. b) Impozitul pe veniturile din salarii i venituri asimilate, calculat pentru fiecare lun, se calculeaz i reine de angajatorii care au sediul sau domiciliul n Romnia, la data plii acestor venituri indiferent de persoanele la care se refer. c) Taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat se datoreaz de ctre societile comerciale cu capital de stat pentru terenurile aflate n administrarea sau folosirea acestora i care sunt utilizate n alte scopuri dect producia agricol sau silvic. Se calculeaz n funcie de nivelul taxei pe metru ptrat de teren, difereniat pe categorii de localiti i suprafaa deinut. nregistrarea taxei datorate: 635 = 446 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Se deconteaz n patru rate trimestriale egale pn la 15 al ultimei luni a fiecrui trimestru. 446 = 512 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Conturi curente la bnci d) Accizele i alte taxe indirecte. Accizele reprezint taxe speciale de consumaie care se datoreaz bugetului de stat pentru anumite produse din ar i import. Baza de impozitare se diferenia n funcie de felul produselor care constituie obiectul impunerii dup cum urmeaz:

d1) alcoolul etilic alimentar, buturi alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar: Acciza = hl alcool pur (100 %) ECU/hl d2) produse din tutun. Pltitorii de accize sunt ageni economici care produc sau i8mport produse din tutun. Acciza = (1 000 igarete acciza specific n ECU) + (Baza de impozitare 20 %) d3) produse petroliere.Pltitorii de accize pentru carburanii auto sunt ageni economici productori sau importatori de astfel de produse. Acciza = Baza de impozitare n tone de produs finit acciza specific n ECU d4) alte produse i grupe de produse pot fi: cafea; confrecii blnuri naturale; bijuterii aur; autoturisme i autoturisme de teren; aparate video; parfumuri etc. Acciza = Baza de impozitare cota procentual Momentul datorrii accizelor este cel al datei cumprrii sau vnzrii, data transferului alcoolului etilic alimentar din secia de producie n secia de prelucrare a acstuia n buturi alcoolice sau data efecturii formalitilor de recepie a alcoolului etilic rezultat din procesare. nregistrrile n contabilitate se efectueaz astfel: 635 = 446 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Plata accizelor: 446 = 512 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Conturi curente la bnci e) Alte impozite desemneaz urmtoarele categorii de impozite i taxe: impozitul pe cldirile aflate n administrarea sau proprietatea societilor comerciale cu capital majoritar de stat i a celorlali ageni economici organizai ca persoane juridice cu capital privat; impozitul pe terenurile din municipii i orae aflate n administrarea sau proprietatea agenilor economici organizai ca persoane juridice, altele dect cele pentru care se pltete taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat; taxe asupra mijloacelor de transport deinute de agenii economici; impozitul pe sumele obinute din vnzarea activelor societilor cu capital integral de stat; alte impozite i taxe. nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor privind impozitele i a viramentului pentru obligaia fiscal se efectueaz astfel: 635 = 446

Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 446 = 512 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Conturi curente la bnci 10. CONTABILITATEA DECONTRILOR CU FONDURILE SPECIALE Datoriile ntreprinderii fa de fondurile speciale se difereniaz i contabilizeaz astfel: (a) Contribuia agenilor economici pentru persoanele cu handicap este datorat de agenii economici care utilizeaz fora de munc. Baza de calcul este format din suma brut a fondului de salarii realizat lunar, inclusiv asupra veniturilor brute n lei i n natur realizat de ctre persoane fizice care au ncheiat cu angajatorii convenii civile de prestri servicii. Cota procentual este de 3 % i se aplic asupra veniturilor brute n bani i n natur realizate de toi salariaii, cu sau fr carte de munc. Termenul de plat este ziua n care se elibereaz drepturile salariale ale lunii precedente dar nu mai trziu de 15 ale lunii. Documentul de plat este ordinul de plat iar beneficiarul este Inspectoratul de stat pentru persoanele cu handicap. Presupunem c fondul de salarii brut realizat n luna martie de un agent economic este de 200.000.000 lei, iar sumele cuvenite personalului n regim de colaborare sunt de 30.000.000 lei. nregistrrile n contabilitate se efectueaz astfel: 6 900 000 lei 635 = 447.1 6 900 000 lei Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate 6 900 000 lei 447.1 = 512 6 900 000 lei Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate Conturi curente la bnci (b) Fondul special de susinere a nvmntului de stat se constituie de ctre toi agenii economici, care utilizeaz for de munc. Baza de calcul este format din fondul de salarii brut realizat. Cota procentual este de 2 % i se aplic asupra bazei de calcul. Termenul de plat este ziua n care se elibereaz drepturile salariale ale lunii precedente dar nu mai trziu

de 15 ale lunii. Documentul de plat este ordinul de plat iar beneficiarul este Inspectoratul colar al judeului sau municipiului Bucureti. Presupunem c fondul de salarii brut realizat n luna martie de un agent economic este de 200.000.000 lei, iar sumele cuvenite personalului n regim de colaborare sunt de 30.000.000 lei. nregistrrile n contabilitate se efectueaz astfel: 4 600 000 lei 635 = 447.2 4 600 000 lei Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate 4 600 000 lei 447.2 = 512 4 600 000 lei Fonduri speciale-taxe i vrsminte asimilate Conturi curente la bnci (c ) Comisionul pentru Camera de Munc este datorat de toi agenii economici, care utilizeaz for de munc cu contract individual, pentru pstrarea i completarea datelor din crile de munc ale salariailor. Baza de calcul este format din fondul de salarii brut realizat. Cota procentual este de 0,75 % pentru pstrarea i completarea carnetelor de munc i 0,25 % pentru verificarea legalitii nregistrrilor efectuate n crile de munc de ctre angajatori. Termenul de plat este ziua n care se elibereaz drepturile salariale ale lunii precedente dar nu mai trziu de 15 ale lunii. Documentul de plat este ordinul de plat iar beneficiarul este Inspecia Teritorial de Munc a judeului sau a Municipiului Bucureti. Presupunem c fondul de salarii brut realizat n luna martie de un agent economic este de 200.000.000 lei. nregistrrile n contabilitate se efectueaz astfel: 1 500 000 lei 622 = 446 1 500 000lei Cheltuieli cu comisioane Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate 1 500 000 lei 446 = 512 1 500 000 lei Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Conturi curente la bnci 11. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTAREA TVA

TVA reprezint un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilitii, care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii. Ca mrime, TVA este echivalent cu diferena dintre vnzrile i cumprrile n cadrul aceluiai stadiu al circuitului economic . De aceea se aplic asupra tranzaciilor fiecrui stadiu al circuitului economic i reprezint un venit al bugetului de stat. n cazul transferului dreptului de proprietate asupra unui bun de ctre dou sau mai multe persoane, prin intermediul mai multor tranzacii, fiecare operaie se consider o livrare separat, fiind impozitate distinct, chiar dac bunul respectiv este transferat direct asupra beneficiului final. Constituie obiect al impozitrii TVA urmtoarele categorii de operaii: a) livrri de bunuri mobile i imobile corporale, energia electric i tehnic, gazele, agentul frigorific; b) prestrile de servicii inclusiv operaiunile din leasing; c) sunt considerate livrri de bunuri i prestri de servicii: c1) vnzarea de bunuri cu plata n rate; c2) trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile n schimbul unei despgubiri; c3) transferarea dreptului de proprietate asupra bunurilor n urma executrii silite; c4) efectuarea unor servicii potrivit unui ordin emis de/sau n numele unei autoriti publice; d) sunt asimilate livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii: d1) bunurile preluate de persoanele impozabile prin achiziie sau din producie proprie pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legtur cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane fizice i juridice n mod gratuit, cu excepia celor acordate n mod gratuit n limitele i potrivit destinaiilor stabilitede lege; d2) prestrile de servicii efectuate n mod gratuit n condiiile prezentate pentru bunurile de materiale de la punctul d1). Baza de impozitare a TVA este constituit n principiu din preurile de achiziie, sau n lipsa acestora preul de cost determinat la momentul livrrii / prestrii bunurilor i serviciilor ce formeaz obiectul impozitrii. Totodat, sunt cuprinse n baza de impozitare: impozitele i taxele dac prin lege nu se prevede altfel exclusiv TVA; cheltuielile accesorii (transport, ambalare, comision, etc.). Nu se cuprind: rabaturile, remizele, risturnele, sconturile i alte reduceri; penalizrile; dobnzile; sumele achitate de furnizor n contul clientului i care apoi se deconteaz acestuia; ambalajele care circul ntre furnizori, prin schimb, fr factur. Baza de impozitare se reduce corespunztor n cazul

refuzurilor totale sau pariale; reducerile de pre sunt acordate dup livrarea bunurilor i serviciilor; cumprtorul returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare. Cotele de impozitare sunt: cota normal de 19%; pentru operaiunile privind livrrile de bunuri mobile i transferurile proprietii bunurilor imobile efectuate n ar, prestrile de servicii, precum i importul de bunuri, cu excepia celor prevzute la cota ZERO. cota zero pentru exportul de bunuri i prestrile de servicii legate direct de exportul de bunuri efectuate de agenii economici cu sediul n Romnia; transportul internaional de persoane n i din strintate efectuat prin surse regulate de agenii economici autorizai, precum i prestrile de serviciu legate direct de acestea; transportul de marf i persoane, n i din aeroporturile din Romnia cu nave i aeronave romneti comandat de beneficiari cu sediul n strintate etc. Pentru bunurile comercializate prin comerul cu amnuntul precum, unele prestri de servicii (transport, pot, telegraf, telefon etc.) vnzarea de bunuri prin licitaie i compensaiile pentru transferul de drepturi de proprietate din patrimoniul persoanelor impozabile n domeniul public preurile sau tarifele practicate cuprind I TVA. n aceste condiii TVA se determin prin aplicarea unei cote recalculate (15,966) asupra sumei obinute din vnzarea bunurilor i prestarea serviciilor respective. Documentele justificative i de eviden privind TVA sunt dispoziia de livrare, avizul de nsoire a mrfii, factura, factura fiscal, chitana fiscal, jurnalul pentru cumprri, jurnalul pentru vnzri i borderoul de vnzare (ncasare). Dispoziia de livrare servete ca document pentru eliberarea de bunuri materiale din depozit i pentru ntocmirea avizului de nsoire a mrfii sau a facturii, dup caz. Avizul de nsoire a mrfii servete n mod similar cu dispoziia de livrare la care se adaug funcia de document de nsoire pe timpul transportului. Factura i factura fiscal reprezint documentul pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate. Totodat este folosit ca document de nsoire pe timpul transportului, document de ncrcare n gestiunea patrimoniului i document de nregistrare n contabilitatea furnizorului i cumprtorului.

Chitana fiscal servete ca document de deducere a TVA n cazul cumprrilor de bunuri i servicii pentru nevoile unitii cnd plata acestora se face n numerar, ca document, n cazul n care unii agenI economici sunt scutiI de obligaia emiterii unei facturi potrivit legii (ex.transportul cu taximetre) i ca document de nregistrare n contabilitate. Borderoul de vnzare (ncasare) servete ca document de centralizare zilnic a vnzrilor (ncasrilor) realizate de unitate, la nregistrarea vnzrilor (ncasrilor) n Jurnalul de vnzare, la stabilirea TVA - colectat. Se completeaz pe baza monetarelor sau a documentelor de contabilizare a vnzrilor pe uniti (borderouri, bonuri de vnzare etc.) Jurnalul pentru cumprri servete ca registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea cumprrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii i ca document de stabilire a TVA - deductibil lunar. Jurnalul pentru vnzri este utilizat ca registru jurnal auxiliar pentru nregistrarea vnzrilor de valori materiale sau a prestrilor de servicii i ca document de stabilire lunar a TVA - colectat. n plan contabil , n consonan cu criteriul deductibilitii, TVA se delimiteaz i evideniaz ca o crean asupra bugetului de stat la intrare i ca o datorie, n raport cu bugetul, la ieire. n consecin, pentru calcularea i decontarea TVA se disting trei categorii de operaii, respectiv calcularea i evidenierea TVA deductibil, n amonte, la primirea bunurilor i serviciilor, calcularea i evidenierea TVA - colectat, n aval, la vnzarea bunurilor i serviciilor i stabilirea i regularizarea TVA de plat sau de recuperat de la buget. n mod corespunztor se delimiteaz urmtoarele tipuri de operaii: a) Operaii privind TVA - deductibil. TVA deductibil se calculeaz i nregistreaz ca o crean asupra bugetului statului n cadrul urmtoarelor operaii privind intrrile: a1) TVA - deductibil nscris n facturile furnizorilor pentru activitatea de exploatare: 4426 = 401 TVA - deductibil Furnizori i dup caz, 3xx Conturi de stocuri i producie n curs de execuie 6xx Conturi de cheltuieli a2)TVA - deductibil nscris n facturile furnizorilor de imobilizri: 4426 = 404 TVA - deductibil Furnizori de imobilizri

2xx Conturi de imobilizri b) Operaii privind TVA - colectat. TVA colectat se calculeaz i nregistreaz ca o datorie fa de bugetul statului n cadrul urmtoarelor operaii privind ieirile: b1) TVA - colectat nscris n facturile emise ctre clieni sau alte documente legale reprezentnd vnzrile de mrfuri i bunuri, prestrile de servicii i executrile de lucrri: 41 = 4427 Clieni i conturi asimilate TVA - colectat 461 7xx Debitori diveri Conturi de venituri pe naturi 51 Conturi la bnci 53 Casa b2)TVA - colectat aferent lipsurilor imputate: 428 = 4427 Alte creane i datorii n legtur cu personalul TVA - colectat 461 758 Debitori diveri Alte venituri din exploatare b3) TVA - neexigibil devenit exigibil: 4428 = 4427 TVA - neexigibil TVA - colectat b4)TVA - colectat aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele legale neimputabile, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma avantajelor n natur: 635 = 4427 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate TVA - colectat b5) TVA - colectat aferent clienilor insolvabili scoi din activ: 4427 = 4118 TVA - colectat Clieni inceri sau n litigiu c) Operaii privind TVA - neexigibil. Aceasta intervine n cazul operaiilor de cumprare vnzare pentru care nu s-au ntocmit documentele de facturare pn la nchiderea exerciiului, pentru livrri de bunuri, lucrri i servicii cu plata n rate, precum i cea inclus n preul de vnzare cu amnuntul la unitile comerciale ce in evidena la acest pre. c1) TVA - neexigibil aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii i executrilor de lucrri cu plata n rate:

4111 = 4428 Clieni TVA - neexigibil 70 Cifra de afaceri c2) TVA - neexigibil aferent livrrilor de bunuri, prestrilor de servicii executrilor de lucrri pentru care nu s-au ntocmit facturi: 418 = 4428 Clieni - facturi de ntocmit TVA - neexigibil c3)TVA - neexigibil aferent stocurilor de mrfuri din unitatea cu amnuntul: 371 = 4428 Mrfuri TVA - neexigibil c4) TVA - neexigibil aferent facturilor nesosite: 4428 = 408 TVA - neexigibil Furnizori - facturi nesosite c5) TVA - neexigibil aferent vnzrilor de mrfuri din unitile comerciale cu amnuntul: 4428 = 371 TVA - neexigibil Mrfuri c6) TVA - neexigibil aferent vnzrilor cu plata n rate devenit exigibil n cursul exerciiului financiar: 4428 = 4427 TVA - neexigibil TVA - colectat c7) TVA - neexigibil devenit deductibil aferent cumprrilor cu plata n rate, precum i cea aferent facturilor sosite: 4426 = 4428 TVA - deductibil TVA - neexigibil c8) TVA - neexigibil devenit exigibil aferent facturilor ntocmite: 4428 = 4427 TVA - neexigibil TVA - colectat d) Operaii privind regularizarea lunar a TVA. Cu ocazia exigibilitii lunare pe baza decontului privind operaiile realizate i TVA aferent se stabilete TVA de plat sau de recuperat. n acest scop se procedeaz la compensarea soldurilor conturilor 4426 TVA - deductibil i 4427 TVA - colectat. n acest scop se calculeaz TVA de dedus potrivit relaiei: pe luna de referinta PRORATA TVA TVA deductibila (sold debitor 4426) pe luna de referinta TVA de dededus = unde: Total venituri Veniturile din operatiile supuseTVA Prorata TVA =

Calculul se efectueaz pe baza realizrilor din anul precedent sau n bugetul de venituri i cheltuieli. La cererea justificat a agenilor economici, fiscalitatea poate aproba ca PRORATA TVA s se determine lunar n funcie de realizrile efective nscrise n Decontul TVA la rubrica ieiri. Dac TVA de dedus este mai mic dect TVA deductibil, diferena se nregistreaz prin formula: 635 = 4426 Cheltuieli cu alte impotite, taxe i vrsminte asimilate TVA deductibil n continuare se compenseaz TVA de dedus cu TVA colectat la nivelul soldului cel mai mic nregistrarea fiind: 4427 = 4426 TVA colectat TVA deductibil Cu rspectarea urmtoarelor condiii: d1) dac TVA de dedus este mai mare dect TVA - colectat, contul 4426 TVA - deductibil are sold debitor: 4424 = 4426 TVA - de recuperat TVA - deductibil Diferena se compenseaz cu TVA datorat bugetului de stat din lunile urmtoare sau se ncaseaz pe baza cererii de rambursare, nregistrarea fiind: 4423 = 4424 TVA - de plat (dac se compenesaz) TVA - de recuperat 512 Conturi curente la bnci (dac se ramburseaz) n situaia n care din deconturile ntocmite pe o perioad de 3 luni consecutiv sumele datorate bugetului de stat nu acoper integral taxa deductibil, diferena se ramburseaz de organul fiscal competent n termen de 30 de zile de la data depunerii decontului aferent lunii a treia i a cererii de rambursare. d2) Dac TVA - colectat este mai mare dect TVA de dedus, contul 4427 TVA - colectat are sold creditor: 4427 = 4423 TVA - colectat TVA - de plat Dac nu este cazul compensrii cu TVA - de recuperat din luna precedent, diferena se achit pn la data de 25 a lunii urmtoare: 4423 = 512 TVA - de plat Conturi curente la bnci

Un caz particular privind plata TVA se delimiteaz la persoanele impozabile nregistrate ca pltitori TVA, pentru operaiunile pentru care se suspend achitarea TVA la organele vamale (importurile de maini industriale, mijloace de transport destinate realizrii de activiti productive, utilaje tehnologice, instalaii, echipamente, aparate de msur i control, automatizri); TVA afarent operaiunilor de leasing cu parteneri din strintate (plata taxei la termenele prevzute n contractele de leasing); TVA aferent serviciilor contractate cu prestatorii cu sediul sau domiciliul n strintate, pentru care locul prestrii se consider a fi Romnia (achitarea n termen de 7 zile de la data primirii facturii externe). Tipurile de nregistrri contabile la persoanele impozabile, nregistrate ca pltitori de TVA n acest caz sunt: (a) obligaia de plat a TVA: 4428 = 446 TVA neexigibil Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (b)stingerea obligaiei de plat prin plata efectiv a TVA: 446 = 512 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Conturi curente la bnci i concomitent: 4426 = 4428 TVA - deductibil TVA - neexigibil (c )stingerea obligaiei de plat prin compensarea efectuat ntre taxa de rambursat din luna precedent i suma datorat aa cum rezult din lege, pe baza notei contabile, nregistrarea este: 446 = 4424 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate TVA de recuperat i concomitent: 4426 = 4428 TVA - deductibil TVA - neexigibil (d) n situaia n care plata (pct. b) sau compensarea (pct. c) se efectueaz prin suspendarea plii TVA la organele vamale; pentru TVA aferent operaiunilor de leasing cu parteneri din strintate; pentru serviciile contractate cu prstatorii cu sediul sau domiciliul n strintate pentru care locul prestrii se consider a fi n romnia se pot efectua direct urmtoarele nregistrri: (d1) n cazul plii: 4426 = 512 TVA - deductibil Conturi curente la bnci (d2) n cazul compensrii:

4426 = 4424 TVA - deductibil TVA de recuperat La persoanele care nu sunt nregistrate ca pltitori de TVA, operaiunile prezentate mai sus de la a la d se nregistreaz astfel: a) pentru TVA deductibil: 635 = 4426 Cheltuieli cu alte impotite, taxe i vrsminte asimilate TVA deductibil b) TVA pltit: 446 = 512 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate Conturi curente la bnci Pentru a concretiza operaiile de mai sus n continuare se prezint un exemplu privind cumprrile vnzrile de mrfuri: Exemplu. Valoarea mrfurilor cumprate de la furnizori este de 1.000.000 lei, iar cea a mrfurilor vndute este de 1.200.000 lei, TVA 19 % a) nregistrarea TVA aferent mrfurilor intrate: 1 000 000 lei 371 = 401 1 190 000 lei Mrfuri Furnizori 190 000 lei 4426 TVA - deductibil b) nregistrarea TVA aferent mrfurilor vndute: 1 428 000 lei 4111 = 707 1 200 000 lei Clieni Venituri din vnzri de mrfuri 4427 228 000 lei TVA - colectat c) regularizarea TVA cu ocazia exigibilitii: 228 000 lei 4427 = 4426 190 000 lei TVA - colectat TVA - deductibil 4423 38 000 lei TVA - de plat i: 38 000 lei 4423 = 512 38 000 lei TVA - de plat Conturi curente la bnci Dac situaia era invers 4426 TVA - deductibil 228.000 lei lei 4427 TVA - colectat 190.000 lei nregistrarea de regularizare: 190 000 lei 4427 = 4426 228 000 lei TVA - colectat TVA - deductibil 38 000 lei 4424

TVA - de recuperat i dac se ramburseaz la cerere: 38 000 lei 512 = 4424 38 000 lei Conturi curente la bnci TVA - de recuperat Dac se compenseaz n lunile urmtoare prin TVA - de plat: 38 000 lei 4423 = 4424 38 000 lei TVA - de plat TVA - de recuperat Problematica prezentat mai sus a fost rezolvat n mod principial, ea cptnd un caracter mai complex n unitile n care intr n rol cazurile particulare privind scutirile i deducerile TVA. Exemplul de mai jos dezvluie elementele specifice contabilitii TVA, luna luat n studiu fiind mai 2001. 1. Se procur materii prime n valoare de 1.000.000 lei, TVA 19 % nscris n factur: 1 000 000 lei 301 = 401 1 190 000 lei Materii prime Furnizori 190 000 lei 4426 TVA - deductibil 2. n luna mai se primete o factur pentru o reparaie capital de 1.000.000 lei, TVA 19 %, din care decontat n august 50 %.: 1 000 000 lei 611 = 401 1 190 000 lei Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile Furnizori 95 000 lei 4426 TVA - deductibil 95 000 lei 4428 TVA - neexigibil 3. Se import materii prime n valoare de 1.000.000 lei, pentru care comisionarul achit o tax vamal de 100.000 lei i TVA de 209.000 lei. Pentru serviciile prestate comisionarul va ncasa de la importator suma de 100.000 lei plus TVA de 19.000 lei: a) nregistrarea facturii furnizorului extern: 1 000 000 lei 301 = 401 1 000 000 lei Materii prime Furnizori b) nregistrarea facturii emis de comisionar: 200 000 lei 301 = 401 428 000 lei Materii prime 100 000 lei servicii 100 000 lei taxa vamal Furnizori 228 000 lei 4426

TVA - deductibil 19 000 TVA asupra serviciului 209 000 TVA asupra importului 4. Se procur materii prime n valoare de 100.000 lei, TVA 19 %, care sunt destinate fabricrii de produse scutite de TVA: 119 000 lei 301 = 401 119 000 lei Materii prime Furnizori 5. Se factureaz la intern clienilor produse finite n valoare de 3.100.000 lei din care 100.000 lei cu ncasarea n luna iulie, TVA 19 %. a) pentru vnzarea cu ncasare imediat: 3 570 000 lei 4111 = 701 3 000 000 lei Clieni Venituri din vnzarea produselor finite 4427 570 000 lei TVA - colectat b) pentru vnzarea cu ncasarea amnat n luna iulie: 119 000 4111 = 701 100 000 lei Clieni Venituri din vnzarea produselor finite 4428 19 000 lei TVA - neexigibil 6. Vnzri la export n valoare de 100.000 lei, TVA zero: 100 000 lei 4111 = 701 100 000 lei Clieni Venituri din vnzarea produselor finite 7. Vnzri la intern n valoare de 100.000 lei, scutite de TVA: 100 000 lei 4111 = 701 100 000 lei Clieni Venituri din vnzarea produselor finite 8. n luna mai s-au ncasat 100.000 lei, reprezentnd o rat scadent pentru produsele vndute n luna martie, TVA 19 : 100 000 lei 512 = 4111 100 000 lei Conturi curente la bnci Clieni i: 19 000 lei 4428 = 4427 19 000 lei TVA - neexigibil TVA - colectat

9. Tot n luna mai se acord clientului o reducere comercial sub form de rabat de 100.000 lei, TVA 19 %: 100 000 lei 701 = 4111 119 000 Venituri din vnzarea produselor finite Clieni 19 000 lei 4427 TVA - colectat La sfritul lunii pe baza nregistrrilor din conturi se stabilete decontul privind TVA, D 4426 C D 4427 C (1) 190 000 (9) 19 000 (5) 570 000 (2) 95 000 (8) 19 000 (3) 228 000 S.D. 513 000 S.C. 570 000 D 4428 C (2) 95 000 (5) 19 000 (8) 19 000 S.C.95 000 1) Calculul TVA aferent bunurilor vndute: a) Impozabile la intern 3 100 000 19% = 589 000 lei b) Export 100 000 c) Scutite 100 000 d) Regularizri 100 000 19 % = 19 000 lei (rabatul acordat) 3 200 000 570 000 lei 100 97 % 3 200 000 3 200 000 - 100 000 Prorata TVA = = 2) Calculul TVA aferent intrrilor de bunuri i servicii: a) Impozabile 2 700 000 19 % = 513 000 lei b) Scutite 100 000 c) Nedeductibile 100 000 2 900 000 513 000 lei d) TVA deductibil aferent operaiilor impozabile inclusiv exportul = 513 000 97/100 497 610 lei e) TVA de ncasat rmas n sold la finele lunii precedente f) TOTAL TVA DE DEDUS 497 610 lei nregistrrile contabile care intervin sunt: a)TVA - deductibil: 497 610 lei 4427 = 4426 497 610 lei TVA - colectat TVA - deductibil b) TVA - nedeductibil: 15 390 lei 601 = 4426 15 390 lei Cheltuieli cu materiile prime TVA - deductibil

15 390 lei sau 635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (n viziunea P.C.G.) c) TVA - de plat (570.000 lei 497.610 lei): 72 390 lei 4427 = 4423 72 390 lei TVA - colectat TVA - de plat Regularizarea TVA - deductibil calculat n cursul anului pe baz de prorat se efectueaz la nchiderea exerciiului financiar i se nscrie n decontul TVA ntocmit pentru luna decembrie. n acest scop se calculeaz prorata efectiv realizat pe baza datelor nscrise n deconturile pe lunile ianuarie - decembrie. Relaia de calcul este similar cu cea prezentat mai nainte la nceputul anului, cu deosebirea c se iau n calcul veniturile realizate ale exerciiului ncheiat. Pentru elucidarea cazului se presupune urmtoarea situaie: Prorata efectiv realizat = 85 % Prorata utilizat n cursul anului: varianta 1 - 100 %, varianta2 - 75 % i varianta 3 - 90 % Abaterea realizat: varianta 1: 100 % 17,65 % 85 100 - 85 =+ varianta 2: 100 % - 11,76 % 85 75 - 85 = varianta 3: 100 % 5,88 % 85 90 - 85 =+ Regularizarea se va efectua numai pentru diferenele din variantele 1 i 2 care reprezint o abatere n plus sau n minus mai mare de 10 %. Aceste diferene se nscriu numai n decontul TVA pe luna decembrie. Exemplu , dac TVA - deductibil, cumulat pe lunile ianuarie - decembrie este de 20.000 mii lei rezult, varianta 1: () 3 000 000 lei 100 20 000 000 100 - 85 = varianta 2: ()

(2 000 000) lei 100 20 000 000 75 - 85 = 12. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE N CADRUL GRUPULUI I CU ASOCIAII n sfera decontrilor n cadrul grupului se cuprind creanele determinate de fondurile avansate direct sau indirect de maniera temporar de ctre ntreprindere societilor grupului i datoriile pentru fondurile primite direct sau indirect de ctre ntreprinderi de la societile grupului. Ele au ca obiect cumprrile cedrile de titluri imobilizate i alte imobilizri financiare, ncasrile - plile ocazionate de micarea disponibilitilor bneti curente, dobnzile i dividendele de ncasat - pltit i alte micri de valori economice. Decontrile cu asociaii au ca obiect creanele din aporturile subscrise de asociai pentru constituirea i creterea capitalului, datoriile determinate de rambursrile i retragerile de capital, precum i cele privind dividendele de plat. Tipurile de nregistrri semnificative sunt: a) virrile de sume ctre ntreprinderile din cadrul grupului, inclusiv creditele acordate pe termen scurt: 4511 = 512 Decontri n cadrul grupului Conturi curente la bnci 531 Casa sau 542 Avansuri de trezorerie i nregistrarea invers n raport de contabilitatea ntreprinderii beneficiare prestatoare. b) dobnzi anuale de ncasat aferente mprumuturilor avansate ntreprinderilor din cadrul grupului: 4518 = 766 Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului Venituri din dobnzi c) dobnzi anuale datorate unitilor din cadrul grupului: 666 = 4518 Cheltuieli privind dobnzile Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului d) sumele depuse sau lsate temporar la dispoziia ntreprinderii de ctre asociai: 512 = 4551 Conturi curente la bnci 531 Asociai - conturi curente Casa

Dac ntreprinderea este cea care vireaz disponibiliti din conturile curente sau din casierie, nregistrarea este de sens invers, iar pentru dobnzile de pltit aferente: 666 = 4558 Cheltuieli privind dobnzile Asociai dobnzi la conturi curente sau pentru dobnzile de ncasat aferente: 4558 = 766 Asociai dobnzi la conturi curente Venituri din dobnzi e) dividendele de ncasat din participaii: 4511 = 761 Decontri n cadrul grupului Venituri din imobilizri financiare f) preul de vnzare al imobilizrilor financiare cedate ntreprinderilor din cadrul grupului: 4511 = 7583 Decontri n cadrul grupului Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital g)dividende de plat datorate asociailor, inclusiv unitilor din cadrul grupului: 117 = 457 Rezultatul reportat Dividende de plat La plata dividendelor se face nregistrarea: 457 = 512 Dividende de plat Conturi curente la bnci 531 Casa Exemplu. a) ntreprinderea OMEGA S.A. acord prin virament un avans financiar de 200.000 lei din care 80.000 lei n contul curent al filialei: 120 000 lei 2675 = 512 200 000 lei Creane legate de interesele de participare Conturi curente la bnci 80 000 lei 4511 = 512 200 000 lei Decontri n cadrul grupului Conturi curente la bnci b) Rambursarea parial a avansului financiar acordat n contul curent al asociailor, 70 000 lei: 70 000 lei 512 = 4511 70 000 lei Conturi curente la bnci Decontri n cadrul grupului

c) dobnzile neexpirate cuvenite pentru avansul financiar acordat, 15.000 lei pentru cel sub forma de creane imobilizate i 5 000 lei pentru avansul acordat n contul curent: 15 000 lei 2676 = 763 15 000 lei Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare Venituri din creane imobilizate i: 5 000 lei 4518 = 768 5 000 lei Dobnzi aferente decontrilor n cadrul grupului Alte venituri financiare 13. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE CU DEBITORII I CREDITORII DIVERI Prin structura de activ privind debitorii diveri sunt delimitate creanele curente privind debitele provenite din pagubele materiale, amenzile i penalitile pretinse, stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, precum i alte creane care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de creane comerciale , salariale, sociale, fiscale sau n cadrul grupului i cu asociaii. Potrivit acestui criteriu nu se nregistreaz n aceste conturi debitele din avansuri spre decontare acordate salariailor i din distribuiri de uniforme i echipament de lucru. Avansurile acordate se nregistreaz n debitul contului 542 Avansuri de trezorerie iar debitele din distribuiri de uniforme i echipamente de lucru n debitul contului 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul. Tipurile principale de nregistrri privind operaiile determinate de decontrile cu debitorii diveri sunt: a) titluri de plasament i instrumente de trezorerie cedate: 461 = 50 Debitori diveri Investiii financiare pe termen scurt b) imobilizri cedate: 461 = 7xx Debitori diveri Conturi de venituri c) creane pentru concesiuni, chirii, locaii de gestiune, licene i alte drepturi similare: 461 = 706 Debitori diveri Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii d) debitori prescrii i debitori insolvabili scoi din eviden: 654 = 461 Pierderi din creane i debitori diveri Debitori diveri e) diferene nefavorabile de curs valutar aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor: 665 = 461

Cheltuieli din diferene de curs valutar Debitori diveri f) diferenele favorabile de curs valutar, aferente debitelor n devize la lichidarea debitorilor: 461 = 765 Debitori diveri Venituri din diferene de curs valutar n categoria creditorilor diveri se includ datoriile fa de teri pe baz de titluri executorii i cele privind redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, cele privind achiziionarea valorilor mobiliare de plasament apelate (nominalizate), precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar evideniate cu ocazia lichidrii creditorilor. Tipurile de nregistrri mai semnificative privind decontrile cu creditorii diveri sunt urmtoarele: a) datorii privind achiziionarea titlurilor de plasament apelate: 50 = 462 Investiii financiare pe termen scurt Creditori diveri b) datorii fa de teri pe baza titlurilor executorii: 2, 3, 4, 5 i 6 = 462 Conturi de active i cheltuieli Creditori diveri c) decontarea datoriilor fa de creditori: 462 = 512 Creditori diveri Conturi curente la bnci 531 Casa 14. CONTABILITATEA OPERAIILOR PRIVIND DECONTRILE NTRE EXERCIIILE FINANCIARE Decontrile ntre exerciiile financiare au ca obiect, dup caz, structuri de activ sau pasiv create prin activarea cheltuielilor i pasivizarea veniturilor. n aceast situaie se afl cheltuielile i veniturile constatate n avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerciiului financiar, dup care se raporteaz direct la rezultatul exerciiului urmtor, precum i cheltuielile efectuate n cadrul exerciiului financiar, dar de repartizat sistematic pe mai multe exerciii ulterioare. Cheltuielile constatate n avans prin natura lor pot reprezenta: chiriile pltite n avans, abonamentele, taxele de locaiune, primele de asigurare i dobnzile pltite anticipat. Cheltuielile de repartizat pe mai multe exerciii cuprind: cheltuielile pentru reparaii capitale neprevizibile, cheltuieli pentru reparaii curente i revizii tehnice i cheltuielile amnate (cheltuieli iniiale ale unor instalaii pentru punere n funciune, cheltuielile privind organizarea i funcionarea antierelor de lung durat etc.) Veniturile nregistrate n avans cuprind toate veniturile provenite din ncasarea anticipat a unor lucrri

i servicii (chirii, taxe, dobnzi pentru bonurile de trezorerie etc.) Diferenele din conversia creanelor i datoriilor n devize pot fi de activ n cazul pierderilor latente i de pasiv n cazul beneficiilor latente. Pierderile latente apar ca diferen ntre valoarea de intrare a creanelor mai mare i valoarea convertibil la cursul de schimb mai mic, la nchiderea exerciiului respectiv ntre valoarea de intrare a datoriilor mai mic i valoarea convertibil la cursul de schimb mai mare de la nchiderea exerciiului. Beneficiile latente se constat n situaia invers. Prin asimilare, n categoria activelor de regularizare se pot ncadra i primele de rambursare a obligaiunilor delimitate ca diferene dintre valoarea de rambursare i valoarea nominal, respectiv, ntre valoarea nominal i preul de emisiune a obligaiunilor emise de societate, care sunt amortizabile pe toat durata mprumutului creat prin emiterea acestor titluri de credit. A. Operaiunile de regularizare a cheltuielilor i veniturilor genereaz urmtoarele tipuri de nregistrri contabile: a) cheltuieli privind reparaiile neprevizibile ce se repartizeaz pe parcursul mai multor exerciii: 611 = 401 Cheltuieli de ntreinere i reparaii (cota de cheltuieli angajat de exerciiul n curs) Furnizori 471 Cheltuieli nregistrate n avans (cota de cheltuieli transferat asupra exerciiilor umtoare) 4426 TVA - deductibil b) cheltuieli constatate n avans la nchiderea exerciiului ca fiind aferente exerciiului urmtor: 471 = 60, 61, 62 Cheltuieli nregistrate n avans Conturile de cheltuieli n funcie de natura lor Pentru costul reparaiilor capitale efectuate cu fore proprii, constatate la sfritul exerciiului financiar ca fiind aferente exerciiilor financiare urmtoare: 471 = 758 Cheltuieli nregistrate n avans Alte venituri din exploatare c) cota scadent de cheltuieli preluate n exerciiul curent din exerciiul precedent, nregistrri efectuate pe baza scadenelor: 60, 61, 62 = 471 Conturile de cheltuieli n funcie de natura lor Cheltuieli nregistrate n avans

n cazul reparaiilor efectuate cu fore proprii cota scadent este nregistrat: 658 = 471 Alte cheltuieli de exploatare Cheltuieli nregistrate n avans Remarc. Metodologia de etalare n timp a cheltuielilor cu reparaiile capitale prezentat mai sus este discutabil, de aceea problema va fi reluat n capitolul 7 Contabilitatea financiar a cheltuielilor i veniturilor. d) cota de cheltuieli nregistrat n cursul exerciiului direct n contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans i transferate asupra cheltuielilor exerciiului curent ncheiat: 60, 61, 62 = 471 Conturile de cheltuieli n funcie de natura lor Cheltuieli nregistrate n avans e) veniturile nregistrate n avans n cursul exerciiului direct n conturile de regularizri: 4111 = 472 Clieni Venituri nregistrate n avans f) venituri nregistrate n avans la conturile de regularizri i transferate asupra exerciiului curent: 472 = 70, 76 Venituri nregistrate n avans Conturi de venituri n funcie de natura lor g) venituri nregistrate n avans direct n conturile de venituri i transferate la ncheierea exerciiului asupra conturilor de regularizare: 70, 76 = 472 Conturi de venituri n funcie de natura lor Venituri nregistrate n avans 15. CONTABILITATEA OPERAIILOR N PARTICIPAIE Evidena operaiilor n participaie (realizate n comun de dou sau mai multe societI), a decontrii cheltuielilor i veniturilor realizate din operaii din participaie, precum i a sumelor virate ntre coparticipani se nfptuiete prin contul 458 Decontri din operaii de participaie. n creditul contului se nregistreaz, dup caz, veniturile realizatre din operaii n participaie transferate coparticipanilor; cheltuielile primite prin transfer din operaii de participaie; valorile i sumele primite de la coparticipanI, inclusiv cele primite ca rezultat al operaiilor n participaie. n debitul contului se reflect, dup caz, veniturile primite prin transfer din operaii n participaie; cheltuielile transferate din operaii n participaie; sumele i valorile transferate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiei n coparticipaie. Soldul creditor al contului reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit) din operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie. Dac soldul este debitor, el reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din operaii n

participaie ca rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie. Contul 458 Decontri din operaii de participaie se utilizeaz n cursul exerciiului fiind lichidat cu ocazia nchiderii conturilor, prin integrarea proporional a elementelor societii cu participare n conturile coparticipanilor. Remarc. n mod impropriu operaiile de mai sus sunt denumite n participaie, denumirea mai concret ar fi de operaii realizate pe baz de contracte de asociere aa cum rezult din Ordonana nr. 3/1992 privind TVA. Aa cum prevede Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii, operaiile determinate de asocierile n participaie se contabilizeaz distinct de ctre unul din asociai, conform prevederilor contractului de asociere. Cheltuielile i veniturile nregistrate pe naturi se transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie. De asemenea, obligaiile TVA revin agentului economic care conduce evidena. Repartizarea profitului ntre asociaI nu se supune TVA. Tipurile de nregistrri care intervin sunt: A. Contabilitatea societii girante a) colectarea cheltuielilor: 6xx Conturi de cheltuieli = Conturile care evideniaz factorii de producie utilizai (amortizri, stocuri, remuneraii, etc) b) constatarea veniturilor: Conturile care evideniaz felul rezultatului (clienI, trezorerie, stocuri, etc) = 7xx Conturi de venituri c) transferul cheltuielilor coparticipanilor: 458 = 6xx Decontri din operaii de participaie Conturi de cheltuieli d) transferul veniturilor cuvenite coparticipanilor: 7xx = 458 Conturi de venituri Decontri din operaii departicipaie e)sumele primite de la coparticipani sau cele primite ca rezultat al operaiilor n participaie: 512 = 458 Conturi curente la bnci sau 531 Decontri din operaii de participaie Casa

f) sumele achitate coparticipanilor sau virate ca rezultat al operaiei n participaie: 458 = 512 Decontri din operaii departicipaie Conturi curente la bnci sau 531 Casa B. Contabilitatea coparticipanilor a) cheltuieli primite prin transfer din operaii n participaie, pe naturi de cheltuieli: 6xx = 458 Conturi de cheltuieli Decontri din operaii de participaie b) venituri primite prin transfer din operaii n participaie: 458 = 7xx Decontri din operaii de participaie Conturi de venituri c) sumele transferate de coparticipani din operaiile n participaie: 458 = 512 Decontri din operaii de participaie Conturi curente la bnci sau 531 Casa d) sumele ncasate de coparticipani din operaii n participaie: 512 = 458 Conturi curente la bnci sau 531 Decontri din operaii de participaie Casa Problematica contabilitii operaiilor n participaie este mult mai complex pentru a fi circumscris la contul 458 Decontri din operaii de participaie i la conturile de cheltuieli i de venituri. Contabilizarea operaiilor n coparticipaie are la baz urmtoarele principii i reguli: a) ntocmirea situaiei conturilor ntre membrii societii cu participare; b) absena personalitii juridice a societii n participaie; c) inerea unei contabilitI autonome a operaiilor societii cu participare (asimilat eventual cu aceea a girantului cnd exist unul); d) ansamblul conturilor societii n participaie trebuie s fie integrate n conturile societilor participante la nivelul cotelor pri pe care ele le dein n societatea n participare; e) impozitul pe profit este pltit de asociatul care contabilizeaz veniturile i cheltuielile. Fa de aceast rezolvare, n ara noastr veniturile i cheltuielile nregistrate pe naturi se transmit pe baz de decont fiecrui asociat, n vederea nregistrrii acestora n contabilitatea proprie i stabilirii profitului impozabil la nivelul persoanei juridice, deci nu la nivelul participaiei. Este o soluie discutabil. f) decontul de venituri i cheltuieli este insuficient pentru transmiterea operaiilor. Acesta trebuie nlocuit, dup prerea noastr, cu balana conturilor. n acest sens avem n vedere c n sfera operaiilor n participaie pot

interveni i operaii de capital privind activele i pasivele. Pentru edificare, se prezint urmtorul exemplu: O societate cu participare P este creat ntre coparticipanii A (girant) i B, cu parte egal (50 % - 50 %) I. Contabilitatea societii cu participare P a)A a cumprat un mijloc fix pentru P: 10 000 000 lei 21 = 458/A 11 900 000 lei 1900 000 lei Imobilizri corporale 4426 Decontri din operaii de participaie TVA - deductibil b)B a cumprat mrfuri pentru P: 18 000 000 lei 371 = 458/B 21 420 000 lei 3 420 000 lei Mrfuri 4426 TVA - deductibil Decontri din operaii de participaie c)A a vndut mrfurile lui P, preul de vnzare: 35 700 000 lei 458/A = 707 30 000 000 lei Decontri din operaii de participaie Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 5 700 000 lei TVA - colectat costul de cumprare: 15 000 000 lei 607 = 371 15 000 000 lei Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri d) P a vndul mrfuri: pre de vnzare: 5 950 000 lei 4111 = 707 5 000 000 lei Clieni Venituri din vnzarea mrfurilor 4427 950 000 lei TVA - colectat costul de cumprare:

3 000 000 lei 607 = 371 3 000 000 lei Cheltuieli privind mrfurile Mrfuri e) cheltuieli privind amortizrile: 2 000 000 lei 681 = 281 2 000 000 lei Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele Amortizarea imobilizrilor corporale f) compensri privind TVA: 5 320 000 lei 4427 = 4426 5 320 000 lei TVA - colectat TVA - deductibil i: 1 330 000 lei 4427 = 4423 1 330 000 TVA - colectat TVA - de plat n urma contabilizrii operaiilor de mai sus, balana soldurilor se prezint astfel: Balana conturilor la N Conturi Solduri DC 212 Mijloace fixe 10 000 000 281 Amortizarea imobilizrilor corporale 2 000 000 4111 Clieni 5 950 000 4423 TVA de plat 1 330 000 458/A Decontri din operaii de participaie/A 23 800 000 458/B Decontri din operaii de participaie/B 21 420 000 607 Cheltuieli privind mrfurile 18 000 000 681 Cheltuieli privind amortizrile 2 000 000 707 Venituri din vnzarea mrfurilor 35 000 000 TOTAL 59 750 000 59 750 000 Soldurile sunt preluate n contabilitatea societilor A i B. II. Contabilitatea societii A: a) achiziionarea mijlocului fix pentru P: 11 900 000 lei 458/P = 512 11 900 000 lei Decontri din operaii departicipaie Conturi curente la bnci b)vnzarea de mrfuri pentru P: 35 700 000 lei 512 = 458/P 35 700 000 lei Conturi curente la bnci

Decontri din operaii de participaie c) integrarea soldurilor contului lui P, n procent de 50%: 5 000 000 lei 21 = 281 1 000 000 lei Imobilizri corporale Amortizarea imobilizrilor corporale 2 975 000 lei 4111 4423 665 000 lei Clieni TVA de plat 23 800 000 lei 458/P 707 17 500 000 lei Decontri din operaii departicipaie Venituri din vnzri de mrfuri 9 000 000 lei 607 458/B 22 610 000 lei 1 000 000 lei Cheltuieli privind mrfurile 681 Decontri din operaii de participaie Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele n urma contabilizrii operaiilor soldul creditor al contului 458/B reprezint datoria societii A ctre societatea B n titlul operaiiilor efectuate de ctre/sau la adpostul lui P. III. Contabilitatea societii B a) cumprri de mrfuri: 21 420 000 lei 458/P = 512 21 420 000 lei Decontri din operaii de participaie Conturi curente la bnci b) integrarea soldurilor operaiilor de participaie P: 5 000 000 lei 21 = 281 1 000 000 lei Imobilizri corporale Amortizarea

imobilizrilor corporale 2 975 000 lei 4111 4423 665 000 lei Clieni TVA de plat 22 610 000 lei 458/A 707 17 500 000 lei Decontri din operaii n participaie Venituri din vnzri de mrfuri 9 000 000 lei 607 458/P 21 420 000 lei 1 000 000 lei Cheltuieli privind mrfurile 681 Decontri din operaii departicipaie Cheltuieli de exploatare privind amortizrile i provizioanele Soldul debitor al contului 458/A reprezint creana societii B asupra societii A n titlul operaiilor efectuate de ctre/sau la adpostul lui P. Soldul debitor al contului 458/A reprezint creana societii B asupra societii A n titlul operaiilor efectuate de ctre/sau la adpostul lui P. n cazul regiilor autonome cu reea organizatoric de uniti i subuniti, pentru evidena decontrilor n cadrul sistemului este necesar s figureze n Planul de conturi general grupa de conturi 48 Decontri n cadrul unitii cu dou sintetice de gradul I, 481 Decontri ntre unitate i subunitate i 482 Decontri ntre subuniti. Cu ajutorul conturilor din aceast grup se asigur evidena creanelor i datoriilor reciproce, ale unitilor componente ale regiei n legtur cu micrile de active imobilizate, stocurile i disponibilitile bneti, care au loc reciproc n cadrul activitilor de investiie i exploatare. Toate aceste operaii se nregistreaz reciproc n aceleai conturi n sume egale i n aceeai perioad de gestiune, att n contabilitatea unitilor debitoare, ct i a celei creditoare. Prin centralizarea balanelor de verificare, n vederea ntocmirii bilanului, soldurile conturilor din aceast grup se anuleaz reciproc.

Aceast grup i pierde funcionalitatea dac unitile componente ale regiei au personalitate juridic i ntocmesc bilan contabil. 16. CONTABILITATEA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIEREA CREANELOR Provizioanele pentru deprecierea valorii creanelor sunt contabilizate prin conturile rectificative din grupa 49 Provizioane pentru deprecierea creanelor. Tipurile de nregistrri contabile determinate de constituirea i reluarea provizioanleor sunt urmtoarele: a) constituirea provizioanelor pentru deprecierea creanelor: 68 = 49 Cheltuielile cu amortizrile, provizioanele i ajustarea la inflaie Provizioane pentru deprecierea creanelor Din structura conturilor de cheltuieli privind provizioanele pentru deprecierea creanelor se folosesc, dup caz: 6814 Cheltuieli de exploatare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante, pentru deprecierea creanelor comerciale nencasate, clieni dubioI, ru platnici sau aflai n litigiu, precum i alte creane de natur economic. 6864 Cheltuieli financiare privind provizioane pentru deprecierea activelor circulante, pentru deprecierile creanelor de natur financiar, cum sunt cele determinate de decontrile n cadrul grupului i cu asociaii, creanelor din titlurile de valoare cedate i din cesiuni de imobilizri financiare. b)diminuarea i anularea provizioanelor pentru deprecierea creanelor: 49 = 78 Provizioane pentru deprecierea creanelor Venituri din provizioane i ajustarea la inflaie Criteriul pentru alegerea conturilor de venituri din provizioane 7814 Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante, 7864 Venituri financiare din provizioane pentru deprecierea activelor circulante este similar cu cel prezentat n cazul cheltuielilor, de natur economic i comercial, financiar i extraordinar. Pentru exemplificare se presupune situaia n care o crean nscris n contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu a fost provizionat n exerciiul N prin articolele contabile: 5 950 000 lei 4118 = 4111 5 950 000 lei Clieni inceri sau n litigiu Clieni i pentru provizion: 3 000 000 lei 6814 = 491 3 000 000 lei

Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni pierdere a creantei Probabilitatea de creantei Valoarea exclusiv TVA Provizionul = Provizionul = 5.000.000 lei 60 % = 3.000.000 lei n exerciiul N+1, ntreprinderea vnztoare are certitudinea c ntreprinderea cumprtoare nu va plti niciodat suma pe care o datoreaz. nregistrrile care intervin n aceast situaie sunt: a) nregistrarea pierderii din creane: 5 000 000 lei 654 = 4118 5 950 000 lei Pierderi din creane i debitori diveri Clieni inceri sau n litigiu 950 000 lei 4427 TVA - colectat b) anularea provizionului: 3 000 000 lei 491 = 7814 3 000 000 lei Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Din structura provizioanelor privind deprecierea se delimiteaz ca un caz particular cele privind clienii nencasai, care au un regim deductibil fiscal. Provizioanele pentru clienii nencasai se constituie n cazul declarrii falimentului acestora, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie. Ca mrime, suma constituit nu poate fi mai mare dect limita creanei neacoperite prin avansurile ncasate i garaniile deinute de agentul economic asupra clienilor respectivi, precum i orice alte elemente asiguratorii. La constituirea provizioanelor, n contabilitate se face nregistrarea:

6814 = 491 Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru deprecierea activelor circulante Provizioane pentru deprecierea creanelor - clieni i concomitent: 4118 = 4111 Clieni - inceri sau n litigiu Clieni Se precizeaz c mrimea provizionului constituit este egal cu valoarea creanei incerte, diminuat cu TVA aferent. Relaia de calcul este de forma: Provizionul constituit = Valoarea creanei ( 1 0,15966) Diminuarea sau anularea provizioanelor se efectueaz prin trecerea acestora la venituri n cazul ncasrii creanei, nregistrarea fiind: 491 = 7814 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante Totodat se face i nregistrarea de ncasare a creanei: 512 = 4118 Conturi curente la bnci Clieni - inceri sau n litigiu Dac exist o hotrre judectoreasc definitiv care atest imposibilitatea ncasrii creanei, nregistrrile care se fac sunt: nregistrarea pierderii constatate din anularea creanei: 645 = 4118 Pierderi din creane i debitori diveri Clieni - inceri sau n litigiu 4424 TVA de recuperat Pentru urmrirea creanei pn la prescriere se mai debiteaz i contul 8034 Debitori scoi din activ urmrii n continuare. anularea provizionului: 491 = 7814 Provizioane pentru deprecierea creanelor clieni Venituri din provizioane pentru deprecierea activelor circulante REZUMAT Prin categoria de decontri cu terii sunt delimitate toate datoriile i creanele fa de tere persoane, cu termen de decontare pe termen scurt. De asemenea, sunt incluse i decontrile ntre exerciiile financiare determinate

de valorile de regularizare de la un exerciiu la altul. Datoriile comerciale create n cadrul relaiilor de decontare cu furnizorii pentru aprovizionrile de bunuri materiale, lucrri i servicii se delimiteaz patrimonial sub forma furnizorilor, efectelor de pltit i avansurilor acordate furnizorilor. Toi debitorii unitii sub forma creanelor comerciale legate de vnzarea de bunuri, lucrri sau servicii proprii ciclului de exploatare al ntreprinderii sunt delimitai prin structura de Clieni i valori asimilate. n cadrul acestora, clienii reprezint creanele fa de teri determinate de vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii. n cadrul acestei forme de vnzare decontarea dintre ntreprindere i client intervine ulterior. n contabilitate sunt delimitate i evideniate, ca o structur distinct, toate creanele sub forma clienilor inceri i n litigii. Clienii devin inceri n cazul n care creanele nu s-au ncasat la termenul fixat i exist condiii care determin lipsa de ncredere n solvabilitatea acestor parteneri comerciali (se afl n situaia de lichidare, succesiune etc.). Clienii sunt litigioi n situaia n care s-a deschis o aciune juridic pentru decontarea creanelor. De asemenea, se mai utilizeaz i noiunea de creane dubioase n cazul clienilor inceri care pot deveni irecuperabili. Din categoria creanelor asupra clienilor fac parte i cele determinate de produsele, lucrrile i serviciile vndute, dar nefacturate. Efectele comerciale reprezint titluri de valoare, negociabile pe termen scurt sau imediat, care atest, dup caz, datorii - creane n cadrul relaiilor comerciale cu furnizorii i clienii. Ele circul sub diferite denumiri generice cum ar fi: nscrisuri, polie, cambii, instrumente de plat i de credit. Decontrile cu personalul au ca obiect calculul, nregistrarea la cheltuieli i decontarea salariilor cuvenite angajailor. n sfera decontrilor cu asigurrile i protecia social se includ contribuiile ntreprinderii la asigurri sociale, contribuia personalului la pensia suplimentar, contribuia ntreprinderii i a personalului la fondul de omaj. Decotrile cu bugetul de statsunt operaii determinate de impozitele i taxele datorate bugetului de stat, precum i creanele asupra bugetului TVA reprezint un impozit indirect ntemeiat pe criteriul deductibilitii, care se stabilete asupra operaiilor privind transferul proprietii bunurilor, precum i asupra celor privind prestrile de servicii.

Prin structura de activ privind debitorii diveri sunt delimitate creanele curente privind debitele provenite din pagubele materiale, amenzile i penalitile pretinse, stabilite n baza unor hotrri ale instanelor judectoreti, precum i alte creane care prin natura lor nu sunt delimitate prin conturi de creane comerciale , salariale, sociale, fiscale sau n cadrul grupului i cu asociaii. Potrivit acestui criteriu nu se nregistreaz n aceste conturi debitele din avansuri spre decontare acordate salariailor i din distribuiri de uniforme i echipament de lucru. n categoria creditorilor diveri se includ datoriile fa de teri pe baz de titluri executorii i cele privind redevenele, locaiile de gestiune i chiriile, cele privind achiziionarea valorilor mobiliare de plasament apelate (nominalizate), precum i diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar evideniate cu ocazia lichidrii creditorilor. Decontrile ntre exerciiile financiare au ca obiect, dup caz, structuri de activ sau pasiv create prin activarea cheltuielilor i pasivizarea veniturilor. n aceast situaie se afl cheltuielile i veniturile constatate n avans (nregistrate n prealabil) n cursul exerciiului financiar, dup care se raporteaz direct la rezultatul exerciiului urmtor, precum i cheltuielile efectuate n cadrul exerciiului financiar, dar de repartizat sistematic pe mai multe exerciii ulterioare. Provizioanele pentru clienii nencasai se constituie n cazul declarrii falimentului acestora, pe baza hotrrii judectoreti prin care se atest aceast situaie. CUVINTE CHEIE datorii comerciale taxa de scont clieni clieni inceri sau n litigiu valoare extern CIF valoare extern FOB trgtor tras andosri efecte remise la scontare salariul brut de baz salariul brut impozabil salariul net de plat contribuia la asigurrile sociale contribuia personalului pentru asigurrile sociale, respectiv pentru pensia suplimentar contribuia la fondul de omaj profit impozabil

fonduri speciale prorata TVA TVA de dedus debitori diveri creditori diveri cheltuieli constatate n avans venituri nregistrate n avans participaie BIBLIOGRAFIE SUPLIMENTAR 1. Belverd E. Needles Jr, Henry R. Anderson, James C. Caldwell, Principiile de baz ale contabilitii, Ediia a cincea, Editura Arc, 2000. 2.Duescu A, Ghid pentru nelegerea i aplicarea Standardelor Internaionale de Contabilitate, Editat de Corpul Experilor Contabili i Contabililor Autorizai din Romnia, Bucureti 2001. 3.Feleag, N., Ionacu, I., Tratat de contabilitate, vol I, Editura Economic, Bucureti, 1998 i vol II, Editura Economic, Bucureti, 1999. 4.IASC, Standardele Internaionale de Contabilitate, traducere din limba englez, Editura Economic, Bucureti 2001. 5.Ministerul Finanelor; Ghid practic de aplicare a Standardelor Internaionale de Contabilitate, Partea I, Editura Economic, Bucureti 2001. 6.Ristea M, Contabilitatea rezultatului ntreprinderii, Editor Tribuna economic, Bucureti, 1997. 7.Ristea M, Contabilitatea ntre fiscal i gestionar, Editura Tribuna Economic, Bucureti 1998 8.Ristea M, Metode i politici contabile de ntreprindere, Editura tribuna Economic, Bucureti 2000. 9.Ristea M, Opiuni i metode contabile de ntreprindere, Editor Tribuna Economic, Bucureti 2001. 10.Ristea M, Contabilitatea ntreprinderii, vol I reeditat, editura Mrgritar, Bucureti, 2001. 11.Ristea M, Normalizarea contabilitii baz i alternativ Editura Tribuna Economic, Bucurei 2002 NTREBRI RECAPITULATIVE 1. Ce operaii se includ n categoria decontrilor cu terii ? 2. Ce reprezint datoriile pe termen scurt? Dar creanele pe termen scurt ? 3. Ce reprezint datoriile comerciale ? 4. Ce reprezint creanele comerciale ? 5. Ce sunt efectele comerciale ? 6. Cum pot fi tratate din punct de vedere financiar efectele comerciale ? 7. Ce este trgtorul ? Dar trasul ? 8. Cum circul efectele comerciale ? 9. Ce operaii intervin n contabilitate n cazul rennoirii efectelor comerciale ? 10. Cum se calculeaz salariul brut impozabil ? Dar cel net de plat ? 11. Ce reprezint Contribuia pentru asigurrile sociale, Contribuia personalului pentru asigurrile sociale,

respectiv pentru pensia suplimentar, Contribuia la fondul de omaj, 12. Cnd se efectueaz decontarea impozitului pe profit ? 13. Care sunt fondurile speciale ? 14. Ce reprezint TVA ? 15. Ce categorii de operaii reprezint obiect al impozitrii TVA ? 16. Care sunt documentele justificative i de eviden a TVA ? 17. Ce este prorata TVA ? 18. Ce reprezint TVA de dedus ? 19. Ce operaii includ decontrile ntre exerciiile financiare ? 20. Cnd se constituie provizioanele pentru clienii nencasai ?