Contabilitate Financiara

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI
FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE
LUCIA POPA-PALIU
CO
TABILITATE FI
A
CIAR
TRGU JIU
2009
Contabilitate financiar 3
CUPRI
S
Introducere .......... 6
Tema 1: Contabilitatea capitalurilor ..... 7
1. Contabilitatea capitalului social .... 7
1.1. Contabilitatea operaiilor de constituire a capitalului social ...... 8
1.2. Contabilitatea operaiilor asupra capitalului social ... 9
2. Contabilitatea primelor legate de capital ....... 12
3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare ... 15
4. Contabilitatea rezervelor .... 16
5. Contabilitatea rezultatului reportat ........ 17
6. Contabilitatea rezultatului exerciiului ...... 18
Tema 2: Contabilitatea altor capitaluri ..... 20
1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii ....... 20
2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli ...... 22
3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate ....... 23
3.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni ... 23
3.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung ..... 26
3.3. Contabilitatea investiiilor financiare .... 28
3.4. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate ..... 29
Tema 3: Contabilitatea imobilizrilor necorporale, corporale, a imobilizrilor n curs, precum i a amortizrii
acestora .... 30
1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale ...... 30
1.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire ..... 31
1.2. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare ..... 32
1.3. Contabilitatea imobilizrilor n concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi i active similare ............. 33
1.4. Contabilitatea fondului comercial .... 35
1.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale ...... 36
2. Contabilitatea imobilizrilor corporale ... 37
2.1. Contabilitatea terenurilor ... 37
2.2. Contabilitatea mijloacelor fixe .. 39
3. Contabilitatea imobilizrilor n curs de execuie ............................ 47
3.1. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru imobilizrile
corporale ........................................................................................................................................................... 47
3.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a avansurilor acordate pentru
imobilizrile necorporale ......................................................................................................................................... 49
4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor ...... 50
4.1. Definirea i modalitile de amortizare a imobilizrilor .... 50
4.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale .... 51
Tema 4: Contabilitatea imobilizrilor financiare i a ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor .... 54
1. Contabilitatea imobilizrilor financiare ... 54
1.1. Contabilitatea aciunilor deinute la unitile afiliate, a intereselor de participare i a altor titluri imobilizate.... 55
1.2. Contabilitatea creanelor imobilizate .... 57
2. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor ............. 59
Tema 5: Aspecte generale privind stocurile i producia n curs de execuie ..... 61
1. Definirea i structura activelor circulante materiale ... 61
2. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie ...... 62
3. Metode de organizare a contabilitii activelor circulante materiale ... 65
Tema 6: Contabilitatea activelor circulante materiale procurate/aflate din/n afara unitii patrimoniale ...... 66
1. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale .... 66
1.1. Contabilitatea operaiilor privind materiile prime i materialele consumabile ....... 67
1.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar ..... 71
2. Contabilitatea mrfurilor ..... 75
2.1. Operaii economice privind mrfurile n cazul utilizrii inventarului permanent ...... 76
2.2. Operaii economice privind mrfurile n cazul utilizrii inventarului intermitent ...... 79
3. Contabilitatea ambalajelor ... 80
4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri ....... 82
Tema 7: Contabilitatea produciei, a animalelor i a ajustrilor pentru deprecierea stocurilor de active circulante .. 84
1. Contabilitatea produciei n curs de execuie ..... 84
2. Contabilitatea produselor .......... 85
2.1. Contabilitatea produselor finite . .. 85
4 Contabilitate financiar
2.2. Contabilitatea semifabricatelor i a produselor reziduale ..... 88
3. Contabilitatea animalelor ...... 89
4. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor ............................................................... 93
Tema 8: Contabilitatea creanelor i datoriilor .... 94
1. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii ..... 94
1.1. Structura datoriilor din cumprri pe credit ....... 94
1.2. Contabilitatea datoriilor din cumprri pe credit comercial ... 95
1.3. Contabilitatea datoriilor din cumprri pe credit cambial .. 99
1.4. Contabilitatea datoriilor neexigibile din cumprri pe credit ..... 101
1.5. Contabilitatea avansurilor acordate i a ambalajelor de restituit .... 102
2. Contabilitatea decontrilor cu clienii ................. 104
2.1. Structura creanelor din vnzri de bunuri i servicii pe credit .......................... 104
2.2. Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii pe credit comercial ...................... 105
2.3. Contabilitatea creanelor nencasate n termen ....... 108
2.4. Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii pe credit cambial ..... 110
2.5. Contabilitatea creanelor neexigibile .. 111
2.6. Contabilitatea avansurilor primite i a ambalajelor livrate odat cu marfa ........ 112
3. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind personalul, asigurarea i protecia social ................... 114
3.1. Contabilitatea datoriilor i creanelor fa de personal .......... 114
3.2. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind asigurarea i protecia social . 121
4. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i cu alte organisme publice ....... 124
4.1. Structura datoriilor i creanelor fa de stat i alte organisme publice ......... 124
4.2. Contabilitatea impozitului pe profit i a impozitului pe veniturile microntreprinderilor .......... 124
4.3. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat ............................. 126
4.4. Contabilitatea impozitului pe veniturile de natura salariilor ......... 129
4.5. Contabilitatea creanelor din subvenii ............. 130
4.6. Contabilitatea datoriilor din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ........... 131
4.7. Contabilitatea fondurilor speciale ............ 132
4.8. Contabilitatea altor datorii i creane fa de bugetul statului ....... 133
5. Contabilitatea decontrilor din relaiile cu grupul, cu asociaii i cu subunitile .......... 134
5.1. Structura datoriilor i a creanelor din relaiile cu grupul, cu asociaii i cu subunitile ........... 134
5.2. Contabilitatea datoriilor i creanelor existente n cadrul grupului ........... 135
5.3. Contabilitatea datoriilor i creanelor din relaiile cu asociaii .......... 137
5.4. Contabilitatea datoriilor i creanelor din operaii n participaie .......... 139
5.5. Contabilitatea datoriilor i creanelor din relaiile ce au loc n cadrul unitii ........... 140
6. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri .......... 142
6.1. Contabilitatea debitorilor diveri .......... 142
6.2. Contabilitatea creditorilor diveri ............. 144
7. Structura datoriilor i creanelor din operaiuni de regularizare ..... 146
7.1. Contabilitatea cheltuielilor nregistrate n avans ........... 146
7.2. Contabilitatea veniturilor nregistrate n avans ............. 147
7.3. Contabilitatea operaiunilor n curs de clarificare ............. 148
8. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor ......... 148
Tema 9: Contabilitatea trezoreriei ...... 150
1. Definirea i structura trezoreriei unitii patrimoniale .................... 150
2. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt ........ 151
3. Contabilitatea decontrilor prin conturi bancare ........ 155
3.1. Contabilitatea valorilor de ncasat .... 155
3.2. Contabilitatea operaiilor efectuate prin conturi curente deschise la bnci ....... 156
3.3. Contabilitatea dobnzilor aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n conturi curente.. 158
3.4. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt .......... .. 159
4. Contabilitatea operaiilor n numerar i a altor valori de trezorerie ...................... 161
5. Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie .......... 163
6. Contabilitatea viramentelor interne i a ajustrilor pentru deprecierea conturilor de trezorerie .. 165
Tema 10: Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor ....... 167
1. Definirea i structura cheltuielilor i veniturilor .................. 167
2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare .......... 168
2.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile . 169
2.2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri .......... 172
2.3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri ............ 174
2.4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ............ 177
2.5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul ......... 178
2.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare ......... 179
2.7. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru depreciere..... 181
3. Contabilitatea veniturilor din activitatea de exploatare ........ ...... 181
4. Contabilitatea cheltuielilor privind activitatea financiar .......... 190
5. Contabilitatea veniturilor financiare ........ 192
6. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor extraordinare i a cheltuielilor privind impozitul pe profit i alte impozite ......... 196
7. Contabilitatea decontrii cheltuielilor i veniturilor ......... 197
Bibliografie selectiv ....... 199
I
TRODUCERE
Prezenta apariie editorial se dorete a fi util att studenilor de la facultile cu profil

economic, ct i tuturor celor interesai s cunoasc aspectele teoretice i practice din domeniul
contabilitii financiare.
Scopul acestei cri l constituie nsuirea conceptelor specifice contabilitii de ctre
studeni i formarea de specialiti, precum i sprijinirea profesionitilor n domeniu.
La elaborarea materialului s-a avut n vedere faptul c, ncepnd cu 1 ianuarie 2006,
unitile patrimoniale utilizeaz noile reglementri contabile conforme cu Directiva a IV-a a
Comunitilor Economice Europene, reglementri care au fost modificate i completate ncepnd
cu 1 ianuarie 2008.
Lucrarea, care este structurat n zece teme, ine seama de reglementrile n vigoare pn
n luna septembrie 2008 cu privire la regulile contabile i fiscale din ara noastr i are caracterul
unui ndrumar destinat tuturor celor interesai de domeniul fascinant al contabilitii.
Considerm c aceast apariie editorial constituie un aport pentru o bun pregtire
teoretic i practic i va fi primit cu interes att de ctre studenii din nvmntul economic
superior pentru care contabilitatea financiar reprezint o important disciplin de studiu ct i
de specialitii din domeniu pentru nelegerea sau gsirea soluiilor corecte cu privire la varianta
de contabilitate conform cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene.
Autoarea,
TEMA 1
CO
TABILITATEA CAPITALURILOR
CO
I
UT:
1. Contabilitatea capitalului social
2. Contabilitatea primelor legate de capital
3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare
4. Contabilitatea rezervelor
5. Contabilitatea rezultatului reportat
6. Contabilitatea rezultatului exerciiului
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea elementelor de

capitaluri: capital social, prime legate de capital, rezerve din reevaluare, rezerve, rezultatul
reportat i rezultatul exerciiului. n cele ce urmeaz vom studia modul de reflectare n
contabilitatea agenilor economici a elementelor de capitaluri enunate anterior.
Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili:

s v nsuii i s stpnii noiunile privind elementele de capitaluri;
s v familiarizai cu posibilitile practice de nregistrare a modificrilor
patrimoniale privind capitalurile n contabilitatea agenilor economici, precum:
constituirea, majorarea i reducerea capitalului social;
reflectarea primelor legate de capital;
constituirea i utilizarea rezervelor (inclusiv cele din reevaluare);
evidenierea rezultatului reportat i al exerciiului (inclusiv posibiliti de
repartizare a acestora).
1. Contabilitatea capitalului social

n funcie de proveniena i apartenena sa, capitalul poate fi structurat n:
capitaluri proprii;
subvenii pentru investiii (legate de capital);
provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
datorii pe termen lung.
Capitalurile proprii - reprezint totalitatea capitalurilor asociailor i(sau) acionarilor,
care corespund sumei algebrice a urmtoarelor elemente:
capitalul propriu-zis (social, patrimoniul regiei, patrimoniul public);
primele legate de capital;
rezervele din reevaluare;
rezervele;
aciunile proprii;
profitul nerepartizat sau pierderea neacoperit, reportate din anii precedeni;
rezultatul exerciiului.
Subveniile pentru investiii - reprezint sume alocate de la bugetul de stat sau obinute
de la alte uniti interesate cunoscute sub denumirea de subvenii aferente activelor sau legate de
capital pentru acordarea crora, principala condiie este ca persoana juridic beneficiar s
cumpere, construiasc sau achiziioneze active cu ciclu lung de fabricaie.
Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli - reprezint rezerve, constituite pe seama
cheltuielilor, destinate acoperirii riscurilor posibile, generate de obligaii a cror plat rmne
incert, aleatoare.
Datoriile pe termen lung - exprim resursele strine ce aparin ntreprinderii pe o
perioad mai mare de un an i anume:
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni;
creditele bancare pe termen lung;
datoriile ce privesc imobilizrile financiare;
datoriile privind concesiunile i alte datorii asimilate, care se refer la
bunurile preluate n patrimoniu cu acest titlu de ctre unitatea primitoare,
potrivit contractelor ncheiate.
Constituirea societilor comerciale presupune n primul rnd crearea capitalului social ca
element indispensabil al patrimoniului acestora i care le asigur demararea i dezvoltarea
propriei activiti.
Contabilitatea capitalului se realizeaz cu ajutorul contului 101 Capital care ine
evidena capitalului subscris de ctre asociai sau acionari conform actelor de constituire a
societii i a celui vrsat n natur sau n bani, n baza documentelor justificative privind
vrsmintele de capital, precum i mrirea sau reducerea capitalului potrivit legii.
Contul 101 Capital, are funcia contabil de pasiv. Soldul creditor reprezint capitalul
subscris, vrsat, respectiv nevrsat.
Contul 101 Capital este structurat n conturi sintetice operaionale de gradul al doilea,
astfel:
contul 1011 Capital subscris nevrsat;
contul 1012 Capital subscris vrsat;
contul 1015 Patrimoniul regiei;
contul 1016 Patrimoniul public.
Contabilitatea analitic a capitalului se ine pe acionari sau asociai i cuprinde numrul
i valoarea nominal a aciunilor sau prilor sociale subscrise i vrsate sau numai subscrise.
1.1. Contabilitatea operaiilor de constituire a capitalului social
Presupunem c la nfiinarea unei societi comerciale asociaii sau acionarii au subscris,
capitalul social, n natur i n numerar, pe care l-au aportat conform subscrierilor din actul
constitutiv al societii, efectundu-se n contabilitate urmtoarele nregistrri:
subscrierea capitalului social conform actului constitutiv al societii:
*
456 Decontri cu acionarii/ = 1011 Capital subscris nevrsat
asociaii privind capitalul
*
depunerea aportului n natur i n numerar la capitalul social, conform prevederilor
din actul constitutiv al societii, a proceselor verbale de predare-preluare, a proceselor verbale
de recepie, a foilor de vrsmnt i a extraselor de cont, a chitanelor i a registrului de cas:
*
% = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
2xx Conturi de imobilizri privind capitalul
3xx Conturi de stocuri
5xx Conturi de trezorerie
*
~ concomitent, cu depunerea aportului are loc realizarea capitalului subscris, vrsat:
*
1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat
*
1.2. Contabilitatea operaiilor asupra capitalului social
Pe msura desfurrii activitii unei societi comerciale pot avea loc modificri ale
capitalului social constituit la nfiinare, fie n sensul majorrii acestuia, fie n sensul reducerii,
determinate de obiectivele economico-financiare pe termen scurt sau lung i de influenele
economico-sociale, exercitate de mediul n care aceasta activeaz.
1.2.1. Contabilitatea operaiilor privind creterea capitalului social
Mrirea capitalului social este decis de adunarea general a asociailor sau acionarilor.
n practica societilor comerciale se cunosc urmtoarele cazuri, mai frecvente, privind
creterea capitalului:
a) conversia datoriilor sociale n titluri de capital;
b) ncorporarea n masa capitalului social a rezervelor, i a profitului nerepartizat din anii
precedeni;
c) emisiunea de aciuni reprezentative cu aporturi noi n bani i(sau) n natur;
d) ncorporarea primelor de emisiune, de aport sau de fuziune n masa
capitalului;
Majorarea capitalului social prin conversia datoriilor sociale n titluri de capital

Aceast modalitate de cretere a capitalului social se practic de societile comerciale,
care se confrunt cu probleme de trezorerie, care nu permit achitarea obligaiilor fa de teri.
Prin conversie, se nelege operaia prin care se asigur transformarea unui drept de
crean ntr-un drept de proprietate (creditorii societii devin asociai sau acionari, deci
proprietari).
Ca regul general, preschimbarea datoriilor societii n titluri de capital nu se realizeaz la
echivalentul valoric, ci aciunile sau prile sociale emise au o valoare nominal mai mic dect
valoarea datoriei, intervenind prima de conversie.
Exemplu:
O societate comercial pe aciuni a emis pentru obinerea unui mprumut obligatar de 4.000
lei, 4.000 obligaiuni cu o valoare nominal unitar de 1 leu, convertibile n 2.000 aciuni cu o
valoare nominal de 1,5 lei.
Paritatea de schimb obligaiune pe aciune este de 2/1.
Deintorii a 1.000 obligaiuni decid s le preschimbe n aciuni. n urma acestei
operaiuni capitalul social al societii emitente a aciunilor va crete cu 750 lei (500 aciuni x 1,5
lei/aciune), iar mprumutul se reduce cu 1.000 lei (1.000 obligaiuni x 1 leu/obligaiune).
Rezult o prim de conversie de 250 lei (1.000 lei - 750 lei).
n contabilitate se efectueaz nregistrrile:
subscrierea capitalului social pentru majorare:
*
456 Decontri cu acionarii/ = % 1.000
asociaii privind capitalul 1011 Capital subscris nevrsat 750
1044 Prime de conversie a 250
obligaiunilor n aciuni
*
conversia obligaiunilor n aciuni:
*
161 mprumuturi din emisiuni de = 456 Decontri cu acionarii/ 1.000
obligaiuni asociaii privind capitalul
*
realizarea capitalului subscris i vrsat:
*
1011 Capital subscris nevrsat = 1011 Capital subscris nevrsat 750
*
Majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor,

i a profitului nerepartizat din anii precedeni
Creterea capitalului social pe aceste ci produce modificri numai n masa capitalurilor
proprii, situaia net a societii rmnnd neschimbat.
Astfel de operaii sunt adesea practicate n vederea ntririi credibilitii societii
comerciale n faa acionarilor si.
n contabilitate, au loc urmtoarele nregistrri:
folosirea rezervelor pentru majorarea capitalului social:
*
% = 1012 Capital subscris vrsat
1061 Rezerve legale
---------------------------
1068 Alte rezerve
*
majorarea capitalului social, cu profitul net realizat n exerciiile
precedente i care nu a fost supus repartizrii:
*
1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 1012 Capital subscris vrsat
profitul nerepartizat sau pierderea
neacoperit
*
n cazul n care rezervele legale sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau sunt
distribuite sub orice form, reconstituirea ulterioar a rezervei nu mai este deductibil la
calculul profitului impozabil.
1.2.2. Contabilitatea operaiilor privind reducerea capitalului social
Reducerea capitalului social se hotrte de adunarea general a asociailor sau

acionarilor, n condiii specifice.
n practica societilor comerciale, se pun n eviden trei cazuri frecvente, privind
reducerea de capital i anume:
rambursarea de capital ctre acionari;
anularea sau compensarea pierderilor din exerciiile anterioare;
anularea unor aciuni proprii rscumprate.
Reducerea capitalului social prin rambursarea

unei fraciuni din mrimea acestuia
Reducerea capitalului social prin rambursare, se poate realiza prin:

~ diminuarea valorii nominale a titlurilor;
~ reducerea numrului de titluri ca urmare a anulrii unei pri din totalul lor.
Aceast cale de reducere a capitalului social presupune urmtoarele nregistrri
contabile:
onorarea obligaiilor fa de acionari sau asociai, avnd la baz hotrrea adunrii
generale a acionarilor sau asociailor, extrasele de cont, ordinele de plat, registrele de cas,
dispoziiile de plat ctre casierie:
*
456 Decontri cu acionarii/ = 5xx Conturi de trezorerie
*
~ concomitent, se diminueaz capitalul social, cu contravaloarea rambursrilor
efectuate ctre acionari sau asociai:
*
1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/
*
Reducerea capitalului social prin retragerea bunurilor n natur aportate de asociai i
(sau) acionari la capitalul social implic debitarea contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul i creditarea conturilor corespunztoare modalitilor propriu-zise de restituire
(205, 208, 211, 212).
~ concomitent, are loc debitarea contului 1012 Capital subscris vrsat i creditarea
contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul.
n cazul n care se reduce capitalul social prin scutirea asociailor de
vrsmintele datorate se debiteaz contul 1011 Capital subscris nevrsat prin
creditul contului 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul.
Reducerea capitalului social prin anularea sau compensarea
pierderilor din exerciiile financiare anterioare
Reducerea capitalului social pe aceast cale, se poate realiza fie prin reducerea valorii
nominale a titlurilor, fie prin reducerea numrului acestora, i presupune urmtoarea formul
contabil:
*
1012 Capital subscris vrsat = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit
*
Acoperirea pierderilor din exerciiul curent, prin reducerea capitalului, poate fi realizat
dect dup aprobarea situaiilor financiare anuale simplificate de ctre adunarea general a
acionarilor sau asociailor.
Reducerea capitalului social prin rscumprarea
unor aciuni proprii i anularea lor
Rscumprarea unor aciuni ale societii conform hotrrii adunrii generale a

acionarilor sau asociailor, cu scopul de a reduce capitalul, se realizeaz n trei situaii i anume:
valoarea de rscumprare este egal cu valoarea nominal;
valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal;
valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal.
a) Valoarea de rscumprare este egal cu valoarea nominal

rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat:
*
1091 Aciuni proprii deinute pe = 5121 Conturi la bnci n lei
termen scurt
*
anularea aciunilor rscumprate:
*
1012 Capital subscris vrsat = 1091 Aciuni proprii deinute pe
termen scurt
*
b) Valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal

rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului de plat:
*
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt = 5121 Conturi la bnci n lei
*
*
% = 1091 Aciuni proprii deinute pe
1012 Capital subscris vrsat termen scurt
149 Pierderi legate de emiterea,
rscumprarea, vnzarea,
cedarea cu titlu gratuit sau
anularea instrumentelor de
capitaluri proprii
*
c) Valoarea de rscumprare este mai mic dect valoarea nominal
rscumprarea aciunilor proprii conform extrasului de cont i ordinului
de plat:
*
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt = 5121 Conturi la bnci n lei
*
*
1012 Capital subscris vrsat = %
1091 Aciuni proprii deinute pe
termen scurt
141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
*
2. Contabilitatea primelor legate de capital
Primele legate de capital rezult din operaiile de cretere a capitalului social, cretere
ce este realizat fie n numerar, fie prin aport n natur sau cu ocazia unei fuziuni ori divizri.
Se disting astfel urmtoarele tipuri de prime legate de capital:
prima de emisiune;
prima de fuziune ori divizare;
prima de aport;
prima de conversie a obligaiunilor n aciuni.
n contabilitate, primele legate de capital se urmresc cu ajutorul contului 104 Prime
legate de capital.
Este un cont de surse proprii, i are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint primele de emisiune, de fuziune/divizare, de aport i(sau) de
conversie, nencorporate la capitalul social sau la rezerve.
Contul 104 Prime legate de capital este delimitat, n funcie de categoriile de prime, n
conturi sintetice operaionale de gradul al II-lea, astfel:
contul 1041 Prime de emisiune;
contul 1042 Prime de fuziune/divizare;
contul 1043 Prime de aport;
contul 1044 Prime de conversie a obligaiunilor n aciuni.
Operaii economice privind primele legate de capital
Pentru reflectarea n contabilitate a primelor legate de capital, considerm urmtoarele
cazuri:
A. Creterea de capital prin emisiunea de noi aciuni la o valoare peste

nominal
Exemplu:
Presupunem c societatea comercial X - S.A. are un capital social de 150.000 lei divizat n
150.000 aciuni cu o valoare nominal unitar de 1 leu.
Societatea decide, n baza hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor s
emit 10.000 aciuni la o valoare de emisiune de 1,2 lei pe aciune, cu aport n numerar.
Aciunile noi sunt emise i repartizate n virtutea dreptului de subscriere preferenial, vechilor
acionari care subscriu integral. Aciunile sunt nominative i se depune 50 % din valoarea lor
odat cu subscrierea.
Se tie, c prima de emisiune este eliberat integral la subscriere, iar al II-lea vrsmnt
se realizeaz n termen de o lun de la subscriere.
Aceast situaie presupune urmtoarele nregistrri contabile:
subscrierea capitalului pentru majorare, care coincide cu emisiunea de aciuni i
repartizarea lor acionarilor, conform declaraiilor de subscriere:
*
asociaii privind capitalul 1011 Capital subscris
nevrsat 10.000
1041 Prime de emisiune 2.000
*
realizarea vrsmntului de 50 % odat cu subscrierea, conform registrului de cas
i a chitanelor plus prima de emisiune:
*
5311 Casa n lei = 456 Decontri cu acionarii/ 7.000
*
~ concomitent cu efectuarea vrsmntului se evideniaz realizarea capitalului
subscris, vrsat:
*
1011 Capital subscris nevrsat = 1012 Capital subscris vrsat 5.000
*
ncorporarea primei de emisiune la alte rezerve:
*
1041 Prime de emisiune = 1068 Alte rezerve 2.000
*
realizarea celui de-al doilea vrsmnt, conform registrului de cas i a chitanelor:
*
5311 Casa n lei = 456 Decontri cu acionarii/ 5.000
*
~ concomitent cu efectuarea vrsmntului, se evideniaz realizarea capitalului
subscris, vrsat:
*
*
B. Creterea de capital prin aport n natur

Se realizeaz prin emisiunea de noi aciuni cu aport n natur.
Exemplu:
Presupunem c societatea comercial Y - S.A. are un capital social de 120.000 lei divizat n
20.000 aciuni cu o valoare nominal unitar de 6 lei.
Conform hotrrii adunrii generale a asociailor sau acionarilor, se stabilete emiterea a
3000 aciuni cu aport n natur reprezentnd o construcie metalic. Comisia de evaluare a
stabilit valoarea construciei la 20.000 lei. Se tie c aportul n natur este depus odat cu
subscrierea capitalului.
Aceast situaie presupune urmtoarele nregistrri contabile:
subscrierea capitalului pentru majorare, conform declaraiilor de subscriere:
*
1011 Capital subscris 18.000
nevrsat
1043 Prime de aport 2.000
*
depunerea aportului n natur, pentru capitalul subscris, conform procesului
verbal de predare-preluare i a procesului verbal de recepie:
*
212 Construcii = 456 Decontri cu acionarii/ 20.000
*
~ concomitent cu depunerea aportului, are loc realizarea capitalului
subscris, vrsat:
*
*
ncorporarea primei de aport n masa capitalului social:
*
1043 Prime de aport = 1012 Capital subscris vrsat 2.000
*
C. Creterea capitalului social prin fuziune
Exemplu:
Considerm dou societi independente i anume:
societatea A absorbant, ce emite aciuni cu ocazia fuziunii de 32.000
lei;
societatea B absorbit, ce aduce bunuri ca aport n valoare de 42.000
lei.
Aceast situaie presupune urmtoarele articole contabile:
subscrierea i emisiunea de noi aciuni, pentru majorarea capitalului
social:
*
asociaii privind capitalul 1011 Capital subscris 32.000
nevrsat
1042 Prime de fuziune/divizare 10.000
*
nregistrrile privind depunerea aportului, realizarea capitalului subscris vrsat i
ncorporarea primei de fuziune sau divizare n masa capitalului sunt similare celor din exemplele
anterioare.
D. Creterea capitalului prin conversia obligaiunilor n aciuni

Majorarea capitalului social prin aceast modalitate a fost tratat n paragraful
Contabilitatea operaiilor privind creterea capitalului social, cu excepia ncorporrii primei de
conversie n masa capitalului social care se reflect:
*
1044 Prime de conversie a = 1012 Capital subscris vrsat
obligaiunilor n aciuni
*
3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare
Rezervele din reevaluare reprezint plusul sau minusul rezultat din reevaluarea
imobilizrilor corporale, ce se determin i se nregistreaz n contabilitate n baza unor
reglementri exprese.
Reevaluarea imobilizrilor corporale are ca obiectiv aducerea acestora la costul curent
sau la valoarea de intrare actualizat n funcie de utilitatea bunului, starea acestuia i preul
pieei.
Contabilitatea diferenelor din reevaluare se realizeaz cu ajutorul contului 105
Rezerve din reevaluare, cont sintetic operaional de gradul I, a crui utilizare presupune
existena unor dispoziii legale.
Este un cont de surse proprii, avnd funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint diferenele din reevaluare, constatate i neutilizate.
Contul 105 Rezerve din reevaluare se dezvolt n analitic conform actelor normative ce
reglementeaz reevaluarea.
Operaii economice privind rezervele din reevaluare
Exemplu:
Presupunem c o societate comercial ce are n patrimoniu cldiri, a efectuat conform
H.G. nr. 403/19.05.2000 urmtoarele nregistrri contabile:
diferena din reevaluare, ajustat de comisia de inventariere n valoare de
1.000 lei:
*
212 Construcii = 105 Rezerve din reevaluare 1.000
*
diferena dintre amortizarea actualizat i cea nregistrat pn la data reevalurii, n
sum de 200 lei:
*
105 Rezerve din reevaluare = 2812 Amortizarea construciilor 200
*
nregistrarea amortizrii aferente gradului de neutilizare a mijloacelor fixe (cldirilor)
pn la data reevalurii n sum de 50 lei:
*
105 Rezerve din reevaluare = 2812 Amortizarea construciilor 50
*
~ concomitent:
*
C: 8045 Amortizarea aferent 50
gradului de neutilizare a
mijloacelor fixe
*
diferena din reevaluarea n plus se ncorporeaz n categoria rezervelor:
*
105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentnd 750
surplusul realizat din rezerve
de reevaluare
*
Ca un aspect de noutate se poate observa faptul c odat cu valoarea mijlocului fix se
actualizeaz i amortizarea nregistrat pn la data efecturii reevalurii.
4. Contabilitatea rezervelor
Rezervele pot fi considerate surse asimilate celor proprii, adic o form de manifestare a
capitalurilor proprii, pe motiv c satisfac necesiti de finanare ca i acestea i reprezint
beneficii capitalizate.
Rezervele sunt utilizate pentru acoperirea pierderilor sau pentru majorarea capitalului
social.
Dup modul de constituire i utilizare rezervele se structureaz astfel:
rezervele legale - se constituie din profit n cadrul limitelor prevzute de
lege, respectiv 5 % din profitul brut, dar nu mai mult de 20 % din capitalul social al regiilor
autonome i societilor comerciale. Aceste rezerve se utilizeaz numai n condiiile prevzute de
lege;
rezervele statutare sau contractuale - se constituie anual din profitul net, conform
prevederilor din actul constitutiv. Ele se folosesc pentru acoperirea pierderilor din unele exerciii
financiare sau pentru majorarea capitalului social;
rezerve reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare;
alte rezerve - se constituie n mod facultativ, din profitul net sau din alte surse, fr s
fie prevzute de lege sau actul constitutiv i se pot utiliza pentru acoperirea pierderilor, pentru
creterea capitalului social i n mod excepional pentru acoperirea diferenelor dintre preul de
cumprare i cel de nregistrare a aciunilor proprii rscumprate, pentru acordarea de dividende
aferente exerciiilor financiare n care societatea a nregistrat pierderi, sau n alte scopuri.
Contabilitatea rezervelor implic urmtoarele nregistrri contabile:
constituirea rezervelor legale, din profitul brut aferent exerciiului financiar care se
ncheie:
*
129 Repartizarea profitului = 1061 Rezerve legale
*
folosirea rezervelor legale, pentru majorarea capitalului social:
*
1061 Rezerve legale = 1012 Capital subscris vrsat
*
utilizarea rezervelor legale pentru acoperirea pierderilor din exerciiile financiare
precedente:
*
1061 Rezerve legale = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd
neacoperit
*
Alte rezerve au ca surs de constituire i primele de emisiune, precum i repartizri din
profitul brut corespunztor facilitilor acordate:
*
% = 1068 Alte rezerve
1041 Prime de emisiune
129 Repartizarea profitului
*
5. Contabilitatea rezultatului reportat

Rezultatele unei societi comerciale sau regii autonome se pot calcula pe parcursul sau la
sfritul exerciiului financiar cu date cumulate de la nceputul anului i se concretizeaz n profit
sau pierdere.
Repartizarea profitului sau acoperirea pierderii, trebuie supus aprobrii adunrii
generale a acionarilor sau asociailor.
n practic, pot s apar cazuri cnd adunarea general nu a repartizat integral sau parial
profitul sau nu s-a hotrt modalitatea de acoperire a pierderilor, sumele respective rmnnd n
ateptare.
n aceste situaii, evidena sumelor a cror soluionare a fost amnat se realizeaz cu
ajutorul contului 117 Rezultatul reportat, cont sintetic de gradul I, bifuncional, ce se
detaliaz n mai multe conturi sintetice operaionale de gradul al doilea (1171, 1172, 1174,
1176).
Soldul debitor reprezint pierderea contabil neacoperit sau rezultatul nefavorabil, iar
soldul creditor profitul nerepartizat sau rezultatul favorabil.
Operaii economice privind rezultatul reportat
se evideniaz pierderea contabil realizat n exerciiul precedent, care nu a fost
repartizat sau acoperit:
*
1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 121 Profit i pierdere
*
se nregistreaz acoperirea pierderilor contabile reportate din exerciiile financiare
precedente, pe seama rezervelor:
*
% = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd
1061 Rezerve legale profitul nerepartizat sau
1063 Rezerve statutare sau contractuale pierderea neacoperit
1068 Alte rezerve
*
acoperirea pierderilor contabile realizate n exerciiile financiare precedente, din
profitul realizat n perioada recent ncheiat:
*
1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit pierderea neacoperit
- analitic distinct - - analitic distinct -
*
se reflect reducerea capitalului social, corespunztor pierderii contabile nregistrate n
exerciiile financiare precedente:
*
1012 Capital subscris vrsat = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd
*
se evideniaz profitul net realizat n exerciiul precedent, nerepartizat:
*
121 Profit i pierdere = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd
*
profitul net realizat n exerciiile precedente, destinat majorrii capitalului social, se
reflect astfel:
*
1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 1012 Capital subscris vrsat
*
utilizarea profitului net realizat n exerciiile precedente ce nu a fost repartizat,
pentru formarea rezervelor:
*
1171 Rezultatul reportat reprezentnd = %
profitul nerepartizat sau 1063 Rezerve statutare sau contractuale
pierderea neacoperit 1068 Alte rezerve
*
utilizarea profitului net realizat n exerciiile precedente ce a fost repartizat pentru
acordarea de dividende, vrsminte din profitul net al regiilor autonome sau pentru surse proprii
de finanare:
*
1171 Rezultatul reportat reprezentnd = %
profitul nerepartizat sau 457 Dividende de plat
pierderea neacoperit 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
- analitic distinct -
1068 Alte rezerve
*
6. Contabilitatea rezultatului exerciiului

Rezultatul exerciiului, respectiv profitul sau pierderea, se determin ca diferen ntre veniturile i
cheltuielile exerciiului, indiferent de data ncasrii sau plii lor.
n contabilitate profitul sau pierderea se stabilesc lunar, cu date cumulate de la nceputul anului.
n acest sens, conturile de cheltuieli i conturile de venituri n care se nregistreaz n raport de
natura lor, cheltuielile, respectiv veniturile, se nchid prin rezultatul exerciiului.
Rezultatul exerciiului este dat de soldul final al contului 121 Profit i pierdere, care
apoi este supus repartizrii.
Evidena rezultatelor se ine cu ajutorul conturilor din grupa 12 Rezultatul
exerciiului.
Din aceast grup fac parte dou conturi i anume:
contul 121 Profit i pierdere;
contul 129 Repartizarea profitului.
Contul 121 Profit i pierdere ine evidena profitului sau pierderii realizate n cursul
exerciiului. Este un cont sintetic de gradul I, operaional, bifuncional.
Soldul creditor reprezint profitul realizat (veniturile depesc cheltuielile), iar soldul
debitor reprezint pierderea nregistrat (cheltuielile depesc veniturile).
Contul 121 Profit i pierdere necesit dezvoltarea n analitic corespunztor celor trei
activiti: de exploatare, financiar, extraordinar.
Simbolizarea este la latitudinea fiecrui agent economic.
Contul 129 Repartizarea profitului ine evidena repartizrii profitului realizat n
exerciiul curent, asupra creia decide adunarea general a asociailor sau acionarilor.
Este un cont sintetic de gradul I, operaional, cu funcie contabil de activ.
Soldul debitor reprezint profitul repartizat, aferent anului n curs.
Contabilitatea analitic se ine pe destinaiile profitului.
Operaii economice privind rezultatul exerciiului
preluarea soldurilor creditoare ale conturilor de venituri, la sfritul perioadei de
gestiune:
*
7xx Conturi de venituri = 121 Profit i pierdere
*
* !! Excepie de la aceast regul de nchidere a conturilor de venituri la finele fiecrei
luni, face contul 711 Variaia stocurilor, care este un cont bifuncional. Exemplificarea nchiderii
contului respectiv va fi efectuat la capitolul privind contabilitatea veniturilor.
preluarea soldurilor debitoare ale conturilor de cheltuieli, la sfritul
perioadei de gestiune:
*
121 Profit i pierdere = 6xx Conturi de cheltuieli
*
amnarea acoperirii pierderii contabile din perioada precedent:
*
1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 121 Profit i pierdere
*
amnarea repartizrii profitului net realizat n perioada precedent:
*
121 Profit i pierdere = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd
*
acoperirea pierderii realizate n perioada precedent din profitul perioadei recent
ncheiate:
*
1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 1171 Rezultatul reportat reprezentnd
profitul nerepartizat sau profitul nerepartizat sau
pierderea neacoperit pierderea neacoperit
*
constituirea rezervelor legale conform reglementrilor legale n vigoare din profitul
realizat n exerciiul curent:
*
129 Repartizarea profitului = 1061 Rezervele legale
*
repartizarea profitului net la alte rezerve, constituite ca surse proprii de finanare din
faciliti fiscale:
*
129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve
*
profitul net, realizat n exerciiul precedent, repartizat conform destinaiilor legale
(operaia are loc n luna ianuarie a anului urmtor anului ncheiat, dup aprobarea
situaiilor financiare anuale simplificate):
*
121 Profit i pierdere = 129 Repartizarea profitului
*
TEMA 2
CO
TABILITATEA ALTOR CAPITALURI
CO
I
UT:
1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii
2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli
3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea altor elemente de

capitaluri, respectiv: subvenii pentru investiii, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i
mprumuturi i datorii asimilate. n cele ce urmeaz vom studia modul de reflectare n
contabilitatea agenilor economici a acestor elemente de capitaluri.

s stpnii noiunile privind alte elemente de capitaluri;
patrimoniale privind alte elemente de capitaluri n contabilitatea agenilor economici,
precum:
evidenierea subveniilor pentru investiii;
constituirea (majorarea) i diminuarea (anularea) provizioanelor pentru riscuri i
cheltuieli;
reflectarea mprumuturilor i datoriilor asimilate contractate.
1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii
Subveniile pentru investiii denumite i subvenii aferente activelor reprezint sume

alocate de la bugetul de stat sau obinute de la alte uniti interesate, de care beneficiaz unii
ageni economici, n vederea procurrii sau producerii de echipamente ori a altor bunuri de
natura imobilizrilor (subvenii pentru echipament), pentru finanarea activitii pe termen lung
(ex: prime de dezvoltare pentru ntreprinderile care creeaz noi locuri de munc), sau a altor
cheltuieli de natura investiiilor, ce vor conduce la obinerea de rezultate superioare ntr-o
perioad viitoare.
Principala condiie pentru acordarea subveniei pentru investiii este ca persoana juridic
beneficiar s cumpere, s construiasc sau s achiziioneze active cu ciclu lung de fabricaie.
Conform Legii contabilitii nr. 82/1991, modificat i completat ulterior, se asimileaz
subveniilor pentru investiii:
valoarea bunurilor de natura imobilizrilor primite sub form de donaie
sau cu titlu gratuit;
valoarea bunurilor de natura imobilizrilor constatate n plus la inventar.
Evidena sumelor alocate de la bugetul de stat sau din alte resurse pentru finanarea
investiiilor, precum i a imobilizrilor primite cu titlu gratuit sau constatate plus cu ocazia
inventarierii se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 13 Subvenii pentru investiii,
conturi sintetice de gradul I, operaionale, cu funcie contabil de pasiv (131, 132, 133, 134,
138). Soldul creditor reprezint valoarea subveniilor pentru investiii nevirate la rezultatul
exerciiului.
Operaii economice privind subveniile pentru investiii

se evideniaz subvenia pentru investiii de primit:
*
4451 Subvenii guvernamentale = 131 Subvenii guvernamentale
pentru investiii
*
ncasarea subveniei pentru investiii ce anterior a fost evideniat la subvenii de
primit:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 4451 Subvenii guvernamentale
*
trecerea la venituri a cotei pri din subvenie, corespunztoare amortizrii lunare
incluse n costuri:
*
131 Subvenii guvernamentale pentru = 7584 Venituri din subvenii pentru
investiii investiii
*
Anterior acestei nregistrri, are loc reflectarea amortizrii lunare a investiiei realizat
din subvenii.
primirea prin donaie a unui brevet i primirea cu titlu gratuit a unui teren:
*
% = 133 Donaii pentru investiii
205 Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, drepturi
i active similare
2111 Terenuri
*
constatarea n plus la inventar a unui utilaj:
*
2131 Echipamente tehnologice = 134 Plusuri de inventar de natura
(maini, utilaje i instalaii de lucru) imobilizrilor
*
trecerea cotei pri din subvenii la venituri, corespunztoare amortizrii incluse n
cheltuieli, pentru imobilizrile amortizabile (205, 2131), iar pentru imobilizrile
neamortizabile (2111) a unei cote pri egal cu valoarea investiiei mprit la 120
luni:
*
% = 7584 Venituri din subvenii pentru
133 Donaii pentru investiii investiii
134 Plusuri de inventar de natura
imobilizrilor
*
reflectarea subveniei pentru investiii restituit din contul de disponibil de la banc n
lei sau de restituit:
*
131 Subvenii guvernamentale = %
pentru investiii 5121 Conturi la bnci n lei
462 Creditori diveri
*
2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli se constituie de regul la finele exerciiului, pentru
acele elemente de patrimoniu a cror realizare sau plat este incert ori pentru acele cheltuieli care
devin exigibile n perioadele urmtoare, cum sunt:
litigiile, amenzile i penalitile, despgubirile, daunele i alte datorii
incerte;
cheltuielile legate de activitatea de service n perioada de garanie acordat
clienilor;
alte provizioane specifice anumitor sectoare de activitate.
La finele fiecrui exerciiu, provizioanele constituite la sfritul anului precedent sau n
cursul anului, se analizeaz i se regularizeaz astfel:
prin debitul contului de cheltuieli, n cazul majorrii provizionului;
prin creditul contului de venituri, cnd provizionul trebuie diminuat sau anulat.
Evidena acestor provizioane se realizeaz cu ajutorul contului 151 Provizioane, cu
funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint provizioanele pentru riscuri i cheltuieli, constituite.
Contul se detaliaz pe urmtoarele conturi sintetice, operaionale de gradul al II-lea:
1511 Provizioane pentru litigii;
1512 Provizioane pentru garanii acordate clienilor;
1514 Provizioane pentru restructurare;
1515 Provizioane pentru pensii i obligaii similare;
1516 Provizioane pentru impozite;
1518 Alte provizioane.
Operaii economice privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

a) Provizioane pentru litigii.
constituirea provizionului pentru litigii privind activitatea de exploatare:
*
6812 Cheltuieli de exploatare = 1511 Provizioane pentru litigii
privind provizioanele
*
reflectarea creanei incerte care face obiectul litigiului:
*
4118 Clieni inceri sau n litigiu = 4111 Clieni
*
colectarea cheltuielilor de judecat aferente litigiului pierdut:
*
6588 Alte cheltuieli de exploatare = 5121 Conturi la bnci n lei
*
anularea provizionului, pentru litigiul rmas fr obiect:
*
1511 Provizioane pentru litigii = 7812 Venituri din provizioane
*
scderea din eviden a creanei:
*
%
654 Pierderi din creane i debitori = 4118 Clieni inceri sau n litigiu
diveri
4427 TVA colectat
*
~ concomitent, clienii insolvabili se trec n contul extrabilanier 8034 Debitori scoi din
activ, urmrii n continuare
b) Provizioane pentru garanii acordate clienilor.
constituirea provizionului pentru garanii acordate clienilor:
*
6812 Cheltuieli de exploatare = 1512 Provizioane pentru garanii
privind provizioanele acordate clienilor
*
efectuarea cheltuielilor pentru remedierea defeciunilor:
*
6xx Conturi de cheltuieli din = %
activitatea de exploatare 3xx Conturi de stocuri
4xx Conturi de teri
*
anularea sau diminuarea provizionului pentru garanii acordate clienilor,
pe msura efecturii cheltuielilor cu remedierea sau la expirarea perioadei de garanie
nscris n contract:
*
1512 Provizioane pentru garanii = 7812 Venituri din provizioane
acordate clienilor
*
3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

Pentru completarea necesitilor de trezorerie, societile comerciale pot apela, pe diverse
ci, la atragerea masei monetare de la potenialii creditori care pot fi alte societi - n cazul
contractrii mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni sau a mprumuturilor pe termen lung -
respectiv uniti bancare specializate pentru contractri de credite pe termen lung.
Din aceast categorie a capitalului strin fac parte:
mprumuturile din emisiuni de obligaiuni;
creditele bancare pe termen lung;
datoriile ce privesc imobilizrile financiare;
alte mprumuturi i datorii asimilate;
dobnzile aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate;
primele privind rambursarea obligaiunilor.
mprumuturile i datoriile pe termen mai mare de un an se reflect n contabilitate, cu conturile din
grupa a 16-a mprumuturi i datorii asimilate, i anume:
161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni;
162 Credite bancare pe termen lung,
166 Datorii ce privesc imobilizrile financiare,
167 Alte mprumuturi i datorii asimilate,
168 Dobnzi aferente mprumuturilor i datoriilor asimilate,
169 Prime privind rambursarea obligaiunilor.
Toate conturile au funcia contabil de pasiv prezentnd sold final creditor (valoarea
mprumuturilor nerambursate) cu excepia contului 169 Prime privind rambursarea
obligaiunilor care are funcia contabil de activ, prezentnd sold final debitor (valoarea
primelor de rambursare a obligaiunilor neamortizate).
3.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni
Obligaiunile reprezint titluri de credit negociabile (hrtii de valoare), emise de regul

de societile pe aciuni, constituind n totalitatea lor un mprumut colectiv acordat societii de o
mas de creditori, pe termen lung.
Fiecare obligaiune face parte dintr-o emisiune total, reprezentnd capitalul mprumutat
de societatea emitent.
Obligaiunile pot fi emise la un pre de emisiune fie egal cu valoarea nominal a acestora,
fie inferior valorii nominale.
Valoarea de rambursare poate fi egal sau superioar valorii nominale.
Diferena dintre valoarea nominal mai mare i valoarea de emisiune mai mic reprezint
prima de emisiune, iar cea dintre valoarea de rambursare mai mare i valoarea nominal mai
mic reprezint prima de rambursare.
Att prima de emisiune ct i prima de rambursare se achit cumprtorului la
rscumprarea obligaiunilor.
Pentru reflectarea n contabilitate a operaiilor privind mprumuturile din emisiuni de
obligaiuni se utilizeaz conturile:
contul 161 mprumuturi din emisiuni de obligaiuni (conturile sintetice
operaionale, de gardul al doilea: 1614, 1615, 1617, 1618);
contul 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni;
contul 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor.
a) Operaii economice privind obligaiunile ordinare
emisiunea de obligaiuni conform prospectului de emisiune i subscrierea acestora:
*
461 Debitori diveri = 161 mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
*
ncasarea prin banc n lei a valorii obligaiunilor emise:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 461 Debitori diveri
*
rscumprarea obligaiunilor emise, la scaden:
*
505 Obligaiuni emise i rscumprate= 5121 Conturi la bnci n lei
*
anularea obligaiunilor rscumprate:
*
161 mprumuturi din emisiuni = 505 Obligaiuni emise i
de obligaiuni rscumprate
*
reflectarea obligaiei de achitare a dobnzii pentru obligaiunile rscumprate:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1681 Dobnzi aferente mprumuturilor
din emisiunea de obligaiuni
*
achitarea dobnzii:
*
1681 Dobnzi aferente mprumu- = 5121 Conturi la bnci n lei
turilor din emisiunea
de obligaiuni
*
b) Operaii economice privind obligaiunile cu prim

emisiunea de obligaiuni cu prim:
*
% = 161 mprumuturi din emisiuni
461 Debitori diveri de obligaiuni
169 Prime privind rambursarea
obligaiunilor
*
ncasarea prin casierie a valorii de vnzare a obligaiunilor:
*
5311 Casa n lei = 461 Debitori diveri
*
rscumprarea la scaden a obligaiunilor cu prim, achitndu-se cumprtorilor i
prima:
*
505 Obligaiuni emise i = 5311 Casa n lei
rscumprate
*
anularea obligaiunilor rscumprate:
*
161 mprumuturi din emisiuni = 505 Obligaiuni emise i
de obligaiuni rscumprate
*
amortizarea primelor de rambursare:
*
6868 Cheltuieli financiare privind = 169 Prime privind rambursarea
amortizarea primelor de obligaiunilor
rambursare a obligaiunilor
*
reflectarea obligaiei de achitare a dobnzii, pentru obligaiunile rscumprate:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1681 Dobnzi aferente
mprumuturilor din
emisiunea de obligaiuni
*
achitarea dobnzii:
*
1681 Dobnzi aferente = 5121 Conturi la bnci n lei
mprumuturilor din emisiunea
de obligaiuni
*
n cazul emisiunilor de obligaiuni n valut, cu ocazia rambursrii
mprumutului pot s apar diferene favorabile ca urmare a scderii
cursului valutar, care se reflect prin formula contabil:
*
161 mprumuturi din emisiuni = %
de obligaiuni 5124 Conturi la bnci n valut
765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate cu ocazia rambursrii
mprumutului n devize ca urmare a creterii cursului valutar se nregistreaz astfel:
*
% = 5124 Conturi la bnci n valut
161 mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
curs valutar
*
La nchiderea exerciiului financiar mprumuturile din emisiunea de obligaiuni n valut
sunt evaluate pe baza cursului valutar din ultima zi a anului, rezultnd diferene favorabile sau
nefavorabile de curs valutar care influeneaz veniturile respectiv cheltuielile financiare.
Obligaiunile emise de societile comerciale pe aciuni pot fi convertite n aciuni, dac
obligatarii accept aceasta.
transformarea obligaiunilor n aciuni, se reflect astfel:
*
161 mprumuturi din emisiuni = 456 Decontri cu acionarii/
de obligaiuni asociaii privind capitalul
*
3.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung

Pentru completarea disponibilitilor, o ntreprindere poate apela la contractarea de
credite pe termen lung la instituii bancare specializate. Sunt o component a capitalurilor
permanente, reprezentnd o surs de finanare cu caracter durabil pentru agentul economic.
Termenul de rambursare este mai mare de un an iar aceste credite sunt destinate pentru
finanarea investiiilor.
Pentru urmrirea i controlul creditelor primite de la bnci, se utilizeaz contul 162
Credite bancare pe termen lung. La scaden, creditele nerambursate sunt evideniate i
urmrite separat, deoarece banca percepe dobnzi penalizatoare (majorate), utilizndu-se n acest
sens conturile sintetice operaionale de gradul al doilea:
contul 1621 Credite bancare pe termen lung;
contul 1622 Credite bancare pe termen lung nerambursate la scaden.
Dobnzile aferente sunt reflectate cu ajutorul contului 1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung.
a) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n lei

primirea creditului de la banc:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 1621 Credite bancare pe termen
lung
*
dobnda datorat bncii:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1682 Dobnzi aferente creditelor
bancare pe termen lung
*
rambursarea ratei scadente i plata dobnzii:
*
% = 5121 Conturi la bnci n lei
1621 Credite bancare pe termen lung
1682 Dobnzi aferente creditelor
*
trecerea la restan a creditului nerambursat la scaden, din lips de disponibiliti:
*
1621 Credite bancare pe termen = 1622 Credite bancare pe termen
lung lung nerambursate la scaden
*
dobnda penalizatoare pentru nerambursarea la scaden a ratei:
*
*
achitarea creditului bancar trecut la restan i a dobnzii de ntrziere, n momentul
refacerii capacitii de plat:
*
1622 Credite bancare pe termen
lung nerambursate la scaden
*
n situaia n care creditele bancare pe termen lung sunt utilizate pentru
achitarea unor datorii aferente finanrii investiiilor (credit de pli)
atunci suma primit se reflect astfel:
*
404 Furnizori de imobilizri = 1621 Credite bancare pe termen
lung
*
b) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n valut

primirea creditului de la banc:
*
5124 Conturi la bnci n valut = 1621 Credite bancare pe termen
lung
*
Diferenele de curs valutar rezultate la achitarea mprumutului se nregistreaz ca
venituri financiare sau cheltuieli financiare n funcie de cursul de schimb de la data rambursrii,
respectiv:
diferena favorabil de curs valutar aprut n urma achitrii ratei la
mprumutul contractat:
*
1621 Credite bancare pe termen = %
lung 5124 Conturi la bnci n valut
curs valutar
*
diferena nefavorabil de curs valutar rezultat cu ocazia rambursrii ratei la
mprumutul primit:
*
1621 Credite bancare pe termen lung
665 Cheltuieli din diferene
de curs valutar
*
Achitarea dobnzii i rambursarea mprumutului n valut comport nregistrri contabile
similare ca la creditul pe termen lung n lei.
diferenele nefavorabile constatate la nchiderea exerciiului financiar, rezultate din
evaluarea creditelor bancare n valut, n cazul creterii cursului valutar:
*
665 Cheltuieli din diferene de = 1621 Credite bancare pe termen
curs valutar lung
*
diferenele favorabile constatate la nchiderea exerciiului financiar,
rezultate din evaluarea creditelor bancare n valut, n cazul scderii cursului valutar:
*
1621 Credite bancare pe termen = 765 Venituri din diferene de
lung curs valutar
*
3.3. Contabilitatea investiiilor financiare

O modalitate specific de completare a resurselor financiare de ctre o societate
comercial este i aceea de contractare a unor mprumuturi pe termen lung de la o societate
comercial care deine n capitalul su o fraciune de cel puin 10-15 %, considerat participaie
i care asigur acesteia dreptul de control i de decizie n activitatea agentului economic.
Pentru evidena datoriilor privind sumele mprumutate de la societile comerciale ce dein
titluri de participare ale unitii patrimoniale, se utilizeaz contul 166 Datorii ce privesc
imobilizrile financiare, ce se detaliaz n dou conturi sintetice operaionale de gradul al doilea,
respectiv: contul 1661 Datorii fa de entitile afiliate i contul 1663 Datorii fa de entitile de
care compania este legat prin interese de participare iar pentru nregistrarea obligaiei de plat a
dobnzilor privind datoriile legate de participaie i plata acestora, se utilizeaz conturile sintetice
operaionale de gradul al II-lea, 1685 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile afiliate i 1686
Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin interese de
participare.
nregistrrile contabile privind datoriile legate de participaii sunt:
ncasarea mprumutului de la societile comerciale care dein titluri de
participare, n lei i(sau) n valut:
*
% = 1663 Datorii fa de entitile de care
5121 Conturi la bnci n lei compania este legat prin
5124 Conturi la bnci n valut interese de participare
*
diferenele favorabile aferente datoriilor legate de participaii, n cazul scderii
cursului valutar, la sfritul exerciiului financiar, cu ocazia evalurii acestora:
*
1663 Datorii fa de entitile de care = 765 Venituri din diferene de
compania este legat prin curs valutar
interese de participare
*
diferenele nefavorabile aferente datoriilor legate de participaii, n valut,
rezultate din evaluarea acestora, la sfritul exerciiului financiar:
*
665 Cheltuieli din diferene de = 1663 Datorii fa de entitile de care
curs valutar compania este legat prin
*
obligaia de plat a dobnzilor aferente datoriilor legate de participaii:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa
de entitile de care compania este
legat prin interese de participare
*
achitarea dobnzilor legate de participaii, n lei i n valut:
*
1686 Dobnzi aferente datoriilor fa = %
de entitile de care compania este 5121 Conturi la bnci n lei
legat prin interese de participare 5124 Conturi la bnci n valut
*
restituirea sumelor n lei i n valut societilor comerciale care dein titluri de
participare:
*
1663 Datorii fa de entitile de care = %
compania este legat prin 5121 Conturi la bnci n lei
interese de participare 5124 Conturi la bnci n valut
*
evidenierea diferenelor favorabile de curs valutar, ca urmare a scderii
acestuia, aferente datoriilor legate de participaii cu ocazia restituirii lor:
*
1663 Datorii fa de entitile de care = %
compania este legat prin 5124 Conturi la bnci n valut
interese de participare 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
reflectarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente datoriilor
legate de participaii n momentul restituirii lor:
*
1663 Datorii fa de entitile de care
compania este legat prin
665 Cheltuieli din diferene de curs valutar
*
3.4. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate
n categoria altor mprumuturi i datorii asimilate se cuprind depozitele, garaniile

primite i alte datorii asimilate.
Aceast categorie de datorii face parte din capitalurile permanente numai n situaia n
care constituie obiectul unor contracte ncheiate, mbrcnd forma unor operaii de creditare.
Contabilitatea se conduce cu contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, iar pentru
nregistrarea obligaiei de plat a dobnzilor privind datoriile legate de participaii i plata
acestora se utilizeaz contul sintetic operaional de gradul al II-lea 1687 Dobnzi aferente altor
mprumuturi i datorii asimilate.
nregistrrile contabile privind alte mprumuturi i datorii asimilate sunt:
ncasarea unor sume n lei i n valut reprezentnd alte mprumuturi
i datorii, ce nu fac obiectul mprumuturilor din obligaiuni, din
credite bancare pe termen lung, ori din datorii legate de participaii:
*
% = 167 Alte mprumuturi i datorii
5121 Conturi la bnci n lei asimilate
5124 Conturi la bnci n valut
*
concesionarea unor bunuri n vederea exploatrii acestora, conform contractului de
concesionare:
*
205 Concesiuni, brevete, licene, = 167 Alte mprumuturi i datorii
mrci comerciale, drepturi asimilate
i active similare
*
rambursarea altor mprumuturi i datorii asimilate, n lei i n valut precum i
restituirea bunurilor primite n concesiune:
*
167 Alte mprumuturi i datorii 6 = %
asimilate 5121 Conturi la bnci n lei
i active similare
*
Diferenele favorabile de curs valutar, precum i cele nefavorabile de la nchiderea
exerciiului financiar rezultate din evaluarea altor mprumuturi i datorii n valut, nregistrarea
obligaiei de plat a dobnzilor i achitarea acestora, se realizeaz identic ca la datoriile legate de
participaii cu meniunea c n locul contului 1663 Datorii fa de entitile de care compania este
legat prin interese de participare se folosete contul 167 Alte mprumuturi i datorii asimilate, iar
n locul contului 1686 Dobnzi aferente datoriilor fa de entitile de care compania este legat prin
interese de participare se utilizeaz contul 1687 Dobnzi aferente altor mprumuturi i datorii
asimilate.
TEMA 3
CO
TABILITATEA IMOBILIZRILOR
ECORPORALE,
CORPORALE, A IMOBILIZRILOR
CURS, PRECUM I A
AMORTIZRII ACESTORA
CO
I
UT:
1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
2. Contabilitatea imobilizrilor corporale
3. Contabilitatea imobilizrilor n curs
4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea elementelor de

imobilizri, precum: imobilizri necorporale, imobilizri corporale, imobilizri n curs.
Totodat, sunt expuse problemele teoretice i practice privind amortizarea imobilizrilor
necorporale i corporale. n cele ce urmeaz vom studia modul de reflectare n contabilitatea
agenilor economici a imobilizrilor enumerate anterior i a amortizrii acestora. De remarcat
faptul c deciziile luate n activitatea desfurat de agenii economici n procesul de realizare a
produselor, de constituire i plasare a capitalului trebuie s fie bazate pe informaii exacte i
complete privind structura i diferitele categorii de imobilizri, starea tehnic i gradul de
depreciere a acestora.

s v nsuii i s stpnii noiunile privind imobilizri necorporale, corporale i
n curs, precum i cele referitoare la amortizarea acestora;
patrimoniale privind intrarea i ieirea acestor imobilizri n contabilitatea agenilor
economici.
1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale
Imobilizrile necorporale sau nemateriale sunt acele imobilizri care nu sunt

reprezentate printr-un bun fizic, concret, ci prin valori nemateriale, respectiv printr-un document
juridic sau comercial.
n cadrul acestei categorii se cuprind:
cheltuielile de constituire;
cheltuielile de dezvoltare;
concesiunile, brevetele, licenele, mrcile, drepturile i alte active similare;
fondul comercial;
alte imobilizri necorporale.
a) Cheltuielile de constituire - sunt reprezentate de cheltuielile efectuate la nfiinarea
sau cu ocazia modificrii activitii unitii patrimoniale, cum sunt: taxele i alte cheltuieli de
nscriere i nmatriculare, cheltuielile privind emiterea i vnzarea de aciuni i obligaiuni,
cheltuielile de publicitate i prospectare a pieii i alte cheltuieli similare aferente nfiinrii sau
extinderii activitii societii.
b) Cheltuielile de dezvoltare - sunt ocazionate de efectuarea unor lucrri sau obiective
de cercetare, n regie proprie, care s prezinte garania realizrii eficienei scontate n urma
aplicrii acestora, pentru necesitile proprii ale unitii patrimoniale. Se exclud din categoria
imobilizrilor necorporale acele cheltuieli de cercetare i dezvoltare efectuate pe baz de
comenzi ferme primite de la teri i incluse n costul comenzilor.
c) Concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile i activele
similare - sunt constituite din valoarea bunurilor preluate cu acest titlu n patrimoniu, potrivit
contractelor ncheiate, precum i cheltuielile prilejuite pentru dobndirea unor bunuri cu caracter
de proprietate i(sau) folosin temporar.
d) Fondul comercial - reprezint cheltuielile efectuate pentru meninerea sau dezvoltarea
potenialului de activitate al unitii patrimoniale cum sunt: clientela, vadul comercial, reputaia
firmei i alte elemente.
e) Alte imobilizri necorporale - sunt reprezentate de programele informatice create n
cadrul unitii patrimoniale sau achiziionate de la teri pentru necesitile proprii sau pentru
comercializare, precum i alte imobilizri necorporale, care nu se ncadreaz n categoriile
anterioare.
Contabilitatea imobilizrilor necorporale se realizeaz cu conturile din grupa 20
Imobilizri necorporale.
1.1. Contabilitatea cheltuielilor de constituire
Evidena cheltuielilor ocazionate de nfiinarea sau dezvoltarea unitii patrimoniale (taxe
i alte cheltuieli de nscriere i nmatriculare, cheltuieli privind emisiunea i vnzarea de aciuni
i obligaiuni, cheltuieli de prospectare a pieii, de publicitate i alte cheltuieli de aceast natur,
legate de nfiinarea i extinderea activitii unitii patrimoniale), se realizeaz cu ajutorul
contului 201 Cheltuieli de constituire. Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia
contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de constituire existente.
Operaii economice privind cheltuielile de constituire
colectarea cheltuielilor cu nfiinarea unitii patrimoniale, n funcie de
modalitatea de plat sau de decontare cu terii:
*
201 Cheltuieli de constituire = %
5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
404 Furnizori de imobilizri
*
amortizarea cheltuielilor de constituire, ntr-o perioad de cel mult 5 ani:
*
6811 Cheltuieli de exploatare = 2801 Amortizarea cheltuielilor de
privind amortizarea constituire
imobilizrilor
*
scderea din eviden a cheltuielilor de constituire, dup amortizarea lor complet:
*
2801 Amortizarea cheltuielilor de = 201 Cheltuieli de constituire
constituire
*
1.2. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare

Evidena cheltuielilor de dezvoltare incluse n categoria imobilizrilor necorporale se
realizeaz cu ajutorul contului 203 Cheltuieli de dezvoltare.
Este un cont de imobilizri necorporale, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea cheltuielilor de dezvoltare existente.
Contabilitatea analitic a cheltuielilor de dezvoltare se ine pe categorii de lucrri sau
obiective.
Operaii economice privind cheltuielile de dezvoltare
recepia proiectelor, ca rezultat al cercetrii efectuate n cadrul unitii:
*
203 Cheltuieli de dezvoltare = 721 Venituri din producia de
imobilizri necorporale
*
recepia unor rezultate ale cercetrii i dezvoltrii efectuat pe cont propriu, pentru care
cercetarea a nceput n perioada precedent:
*
203 Cheltuieli de dezvoltare = 233 Imobilizri necorporale
n curs de execuie
*
achiziionarea de la teri a unor proiecte i lucrri de cercetare i dezvoltare:
*
% = 404 Furnizori de imobilizri
203 Cheltuieli de dezvoltare
4426 TVA deductibil
*
amortizarea cheltuielilor de dezvoltare:
*
6811 Cheltuieli de exploatare = 2803 Amortizarea cheltuielilor de
privind amortizarea dezvoltare
imobilizrilor
*
scderea din eviden a cheltuielilor de dezvoltare, dup amortizarea lor integral:
*
2803 Amortizarea cheltuielilor de = 203 Cheltuieli de dezvoltare
dezvoltare
*
scderea din gestiune a unui proiect de dezvoltare vndut, incomplet amortizat:
*
% = 203 Cheltuieli de dezvoltare
2803 Amortizarea cheltuielilor de
dezvoltare
6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital
*
anterior scderii din eviden are loc reflectarea creanei fa de teri:
*
461 Debitori diveri = %
7583 Venituri din vnzarea activelor
i alte operaii de capital
4427 TVA colectat
*
reflectarea cheltuielilor de dezvoltare aferente brevetelor sau licenelor obinute:
*
205 Concesiuni, brevete, licene, = 203 Cheltuieli de dezvoltare
i active similare
*
1.3. Contabilitatea imobilizrilor n concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi

i active similare
Imobilizrile necorporale de natura concesiunilor, brevetelor, mrcilor de fabric i de
comer, know-how-urilor i altor drepturi i active similare aduse ca aport, achiziionate sau
realizate pe cont propriu, se evideniaz cu ajutorul contului 205 Concesiuni, brevete, licene,
mrci comerciale, drepturi i active similare.
Soldul debitor reprezint concesiunile, brevetele, licenele, mrcile comerciale, drepturile
i activele similare existente.
Contabilitatea analitic se organizeaz pe categorii sau feluri de bunuri.
Operaii economice privind concesiunile, brevetele
licenele, mrcile comerciale i alte drepturi i active similare
intrarea n patrimoniul unitii a brevetelor i a altor drepturi i valori
similare, aduse ca aport la nfiinare de acionari sau asociai, precum i
cele primite cu titlu gratuit:
*
205 Concesiuni, brevete, licene, = %
mrci comerciale, drepturi 456 Decontri cu acionarii/ asociaii
i active similare privind capitalul
133 Donaii pentru investiii
*
~ concomitent, pentru aportul adus de asociai sau acionari la capitalul social, se
evideniaz realizarea capitalului social subscris, vrsat:
*
*
realizarea pe cont propriu n cadrul unitii de brevete, drepturi i active similare:
*
205 Concesiuni, brevete, licene, = 721 Venituri din producia de
mrci comerciale, drepturi imobilizri necorporale
i active similare
*
achiziionarea de la furnizori a brevetelor i a altor drepturi i active similare:
*
i active similare
4426 TVA deductibil
*
recepia brevetelor i a altor drepturi i active similare ce au fost finalizate, ncepute ntr-
o perioad anterioar:
*
205 Concesiuni, brevete, licene, = 233 Imobilizri necorporale n
mrci comerciale, drepturi curs de execuie
i active similare
*
ncorporarea n alte drepturi i active similare a cheltuielilor de dezvoltare:
*
205 Concesiuni, brevete, licene, = 203 Cheltuieli de dezvoltare
i active similare
*
evidenierea amortizrii lunare a imobilizrilor necorporale de natura brevetelor i a altor
drepturi i active similare:
*
6811 Cheltuieli de exploatare = 2805 Amortizarea concesiunilor,
privind amortizarea brevetelor, licenelor, mrcilor
imobilizrilor comerciale, drepturilor
i activelor similare
*
scderea din patrimoniu a acestor imobilizri, dup amortizarea integral:
*
2805 Amortizarea concesiunilor, = 205 Concesiuni, brevete, licene
brevetelor, licenelor, mrcilor mrci comerciale, drepturi
comerciale, drepturilor i i active similare
activelor similare
*
scderea din patrimoniu a brevetelor, licenelor i mrcilor de fabric, vndute unei
uniti tere, care au fost amortizate parial:
*
% = 205 Concesiuni, brevete, licene,
2805 Amortizarea concesiunilor, mrci comerciale, drepturi
brevetelor, licenelor, mrcilor i active similare
comerciale, drepturilor i
activelor similare
*
Anterior scderii din gestiune se evideniaz cedarea ctre teri.
retragerea din aport de ctre asociai i(sau) acionari a imobilizrilor necorporale de
natura brevetelor i a altor drepturi i active similare:
*
456 Decontri cu acionarii/asociaii = 205 Concesiuni, brevete, licene,
privind capitalul mrci comerciale, drepturi
i active similare
*
~ concomitent se diminueaz capitalul social cu retragerile efectuate n favoarea
asociailor i(sau) acionarilor:
*
1012 Capital subscris vrsat = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
*
evidenierea brevetelor, licenelor i a altor drepturi i active similare depuse ca aport la
capitalul altei persoane juridice:
*
261 Aciuni deinute la entitile = 205 Concesiuni, brevete, licene,
afiliate mrci comerciale, drepturi
i active similare
*
1.4. Contabilitatea fondului comercial

Constituirea fondului comercial este posibil numai prin achiziionare i aporturi de
capital, deoarece cel creat de unitate nu se contabilizeaz.
Fondul comercial se determin ca diferen ntre valoarea de aport sau costul de achiziie
- dup caz - i valoarea just, la data tranzaciei, a prii din activele nete achiziionate de ctre o
persoan juridic. Evidena acestuia se realizeaz cu ajutorul contului 207 Fond comercial.
Soldul debitor reprezint valoarea fondului comercial existent.
Contul 207 Fond comercial se detaliaz n dou coturi sintetice operaionale de
gradul al doilea, respectiv:
2071 Fond comercial pozitiv;
2072 Fond comercial negativ.
Cele dou conturi apar, de regul, n situaiile financiare anuale consolidate.
Operaii economice privind fondul comercial

aducerea ca aport a fondului comercial de ctre asociai sau acionari la
capitalul social:
*
207 Fond comercial = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
*
~ concomitent, are loc realizarea capitalului subscris, vrsat:
*
*
achiziionarea fondului comercial de la furnizori, odat cu spaiile adecvate pentru
organizarea i desfurarea unei activiti comerciale, spaii ce dein un vad comercial important:
*
212 Construcii
207 Fond comercial
4426 TVA deductibil
*
amortizarea fondului comercial, n cazul unei deprecieri ireversibile:
*
6811 Cheltuieli de exploatare = 2807 Amortizarea fondului
privind amortizarea comercial
imobilizrilor
*
scderea din eviden a fondului comercial, integral amortizat:
*
2807 Amortizarea fondului comercial = 207 Fond comercial
*
cedarea fondului comercial, amortizat parial:
*
7583 Venituri din vnzarea
activelor i alte operaii de capital
4427 TVA colectat
*
scderea din eviden a fondului comercial cedat, parial amortizat:
*
% = 207 Fond comercial
2807 Amortizarea fondului comercial
*
n cazul cumprrii de active de la tere persoane juridice, la o valoare mai mare dect
valoarea contabil a fiecrui bun n parte care formeaz activul, diferena respectiv se poate
evidenia, fie prin repartizare asupra bunurilor care fac obiectul contractului de vnzare-cumprare,
fie n contul 207 Fond comercial.
1.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale

n categoria altor imobilizri necorporale se includ programele informatice create de unitate sau
achiziionate de la teri, precum i alte imobilizri necorporale. Evidena acestora se realizeaz cu
ajutorul contului 208 Alte imobilizri necorporale. Este un cont de imobilizri necorporale, cu
funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint valoarea altor imobilizri necorporale existente.
Operaii economice privind alte imobilizri necorporale
achiziionarea unui program informatic de la furnizori:
*
208 Alte imobilizri necorporale
4426 TVA deductibil
*
realizarea n regie proprie a unui program informatic:
*
208 Alte imobilizri necorporale = 721 Venituri din producia de
*
depunerea aportului n natur de ctre asociai sau acionari, reprezentat de alte
imobilizri necorporale:
*
208 Alte imobilizri necorporale = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
*
*
*
finalizarea i recepia altor imobilizri necorporale, a cror execuie a nceput n perioada
anterioar de gestiune:
*
208 Alte imobilizri necorporale = 233 Imobilizri necorporale n curs
de execuie
*
amortizarea lunar a programelor informatice:
*
6811 Cheltuieli de exploatare = 2808 Amortizarea altor
privind amortizarea imobilizrilor imobilizri necorporale
*
scderea din activul patrimonial ca urmare a amortizrii integrale a unui program
informatic:
*
2808 Amortizarea altor = 208 Alte imobilizri necorporale
*
cedarea unui program informatic parial amortizat:
*
4427 TVA colectat
*
scderea din eviden a programului informatic cedat, parial amortizat:
*
% = 208 Alte imobilizri necorporale
2808 Amortizarea altor imobilizri
necorporale
6583 Cheltuieli privind activele cedate
*
retragerea altor imobilizri necorporale din aport de ctre asociai i(sau) acionari:
*
456 Decontri cu acionarii/ = 208 Alte imobilizri necorporale
*
~ concomitent, are loc reducerea capitalului social:
*
privind capitalul
*
se evideniaz valoarea altor imobilizri necorporale depuse ca aport la capitalul altei
persoane juridice:
*
261 Aciuni deinute la entitile = 208 Alte imobilizri necorporale
afiliate
*
2. Contabilitatea imobilizrilor corporale
Imobilizrile corporale - ca parte component a mijloacelor de producie, reprezint bunuri de

folosin ndelungat n activitatea unei uniti patrimoniale i sunt recunoscute n bilan atunci cnd se
estimeaz c genereaz beneficii iar costul poate fi evaluat n mod credibil. Ele caracterizeaz
capacitatea tehnic de producie a fiecrei uniti i influeneaz semnificativ rentabilitatea activitii
desfurate.
Imobilizrile corporale cuprind dou grupe:
terenurile;
mijloacele fixe.
2.1. Contabilitatea terenurilor
Terenurile sunt evideniate n contabilitatea agenilor economici numai dac aparin

acestora i cuprind dou categorii:
terenurile propriu-zise;
amenajrile de terenuri.
Terenurile propriu-zise - se pot detalia pe mai multe grupe i anume:
terenuri agricole i silvice;
terenuri fr construcii;
terenuri cu zcminte;
terenuri cu construcii;
alte terenuri.
Terenurile se evalueaz la intrarea n patrimoniu, la o valoare stabilit potrivit legii, n funcie de
fertilitatea i amplasarea acestora, precum i alte criterii, la valoarea de aport sau la costul de achiziie,
dup caz. Terenurile nu sunt supuse amortizrii.
Amenajrile de terenuri - reprezint investiiile efectuate pentru punerea n valoare a
terenurilor, lacurilor, blilor, iazurilor i alte lucrri similare. Aceste investiii sunt supuse
amortizrii, ntr-o perioad de cel mult 10 ani.
Evidena terenurilor i a amenajrilor de terenuri (racordarea lor la sistemul de alimentare
cu energie, mprejmuirile, lucrrile aferente cilor de acces etc.) se realizeaz cu ajutorul
contului 211 Terenuri i amenajri de terenuri - care este un cont cu funcia contabil de
activ. Soldul debitor reprezint valoarea terenurilor i costul efectiv al amenajrilor de terenuri.
Contul 211 Terenuri i amenajri de terenuri este un cont sintetic de gradul I,
neoperaional, care se detaliaz n dou subconturi de gradul II, operaionale:
contul 2111 Terenuri;
contul 2112 Amenajri de terenuri.
Contabilitatea analitic n cadrul celor dou subconturi, se organizeaz pe grupe de
terenuri, loc de amplasare i suprafa, respectiv pe feluri de amenajri sau categorii de lucrri.
Operaii economice privind terenurile
recepia terenurilor reprezentnd aportul n natur al asociailor sau
acionarilor la constituirea capitalului social:
*
2111 Terenuri = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
*
*
*
recepia terenurilor achiziionate de la teri:
*
2111 Terenuri
4426 TVA deductibil
*
primirea n patrimoniu cu titlu gratuit a unui teren:
*
2111 Terenuri = 133 Donaii pentru investiii
*
creterea valorii terenurilor n urma operaiei de reevaluare:
*
2111 Terenuri = 105 Rezerve din reevaluare
*
evidenierea amenajrilor de terenuri realizate pe cont propriu:
*
2112 Amenajri de terenuri = 722 Venituri din producia de
imobilizri corporale
*
recepia amenajrilor de terenuri executate n regie proprie, a cror realizare a nceput n
perioada anterioar de gestiune:
*
2112 Amenajri de terenuri = 231 Imobilizri corporale n curs de
execuie
*
recepia amenajrilor de terenuri executate de furnizori:
*
2112 Amenajri de terenuri
4426 TVA deductibil
*
retragerea terenurilor aduse ca aport de ctre asociai i(sau) acionari:
*
456 Decontri cu acionarii/asociaii = 2111 Terenuri
privind capitalul
*
~ concomitent, are loc diminuarea capitalului social cu retragerile efectuate:
*
privind capitalul
*
amortizarea lunar a amenajrilor de terenuri:
*
6811 Cheltuieli de exploatare = 2811 Amortizarea amenajrilor
privind amortizarea de terenuri
imobilizrilor
*
scderea din eviden a amenajrii de teren amortizat integral:
*
2811 Amortizarea amenajrilor = 2112 Amenajri de terenuri
de terenuri
*
vnzarea amenajrii de teren, incomplet amortizat (exclusiv terenul):
*
4427 TVA colectat
*
scderea din eviden a amenajrii de teren ce a fost cedat:
*
% = 2112 Amenajri de terenuri
2811 Amortizarea amenajrilor
de terenuri
*
terenurile cedate terilor se scot din eviden la preul de nregistrare, ceea ce reprezint o
cheltuial, care se evideniaz astfel:
*
6583 Cheltuieli privind activele = 2111 Terenuri
*
descreterea valorii terenurilor n urma operaiei de reevaluare:
*
105 Rezerve din reevaluare = 2111 Terenuri
*
reflectarea terenurilor care fac obiectul participrii n natur la capitalul social al altei
societi comerciale:
*
% = 2111 Terenuri
261 Aciuni deinute la entitile
afiliate
263 Interese de participare
265 Alte titluri imobilizate
*
2.2. Contabilitatea mijloacelor fixe
Imobilizrile corporale de natura mijloacelor fixe prezint o serie de caracteristici, care

le delimiteaz de celelalte valori materiale aflate n circuitul patrimonial al ntreprinderii i
anume:
au o valoare mare i o durat de folosin ndelungat;
particip la mai multe cicluri de exploatare;
nu-i schimb forma fizic iniial pe timpul utilizrii;
i transmit treptat valoarea, prin intermediul amortizrii, asupra bunurilor
nou create, lucrrilor executate i serviciilor prestate.
Sunt considerate mijloace fixe, obiectul sau complexul de obiecte ce se utilizeaz ca
atare i ndeplinete cumulativ, urmtoarele condiii:
~ are o valoare mai mare dect limita minim stabilit prin lege (n prezent
1.800 lei);
~ are o durat normal de utilizare mai mare de un an.
Reflectarea n contabilitate a mijloacelor fixe de care dispune un agent economic la un
moment dat, precum i evidena micrii i transformrii acestora se realizeaz pe categorii, cu
ajutorul conturilor:
212 Construcii;
213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii;
214 Mobilier, aparatur birotic, echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale.
Din punct de vedere al coninutului economic sunt conturi de active imobilizate, din
grupa imobilizrilor corporale, i au funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea mijloacelor fixe existente.
Contul 213 Instalaii tehnice, mijloace de transport, animale i plantaii, se detaliaz
n conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, dup cum urmeaz:
2131 Echipamente tehnologice (maini, utilaje i instalaii de lucru);
2132 Aparate i instalaii de msurare, control, reglare;
2133 Mijloace de transport;
2134 Animale i plantaii.
Contabilitatea analitic se realizeaz pe fiecare obiect singular sau complex de obiecte,
care constituie unitatea de eviden a mijloacelor fixe.
2.2.1. Contabilitatea operaiilor privind intrrile de mijloace fixe
Intrrile de mijloace fixe n folosin permanent se pot realiza pe mai multe ci i
anume:
aportul asociailor la constituirea capitalului social;
achiziionarea de mijloace fixe de la teri;
realizarea de mijloace fixe n regie proprie;
modernizarea mijloacelor fixe existente;
creterea valorii imobilizrilor corporale prin investiii efectuate de
concesionant, locatar sau chiria;
primirea de mijloace fixe cu titlu gratuit;
plusuri de mijloace fixe constatate la inventariere;
creterea valorii mijloacelor fixe n urma operaiei de reevaluare.
Operaii economice privind intrrile de mijloace fixe
1. Aportul asociailor la constituirea capitalului social.
depunerea aportului n natur, reprezentat de mijloace fixe, la capitalul social, de ctre
asociai i(sau) acionari:
*
% = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
212 Construcii privind capitalul
---------------------------
214 Mobilier, aparatur birotic,
echipamente de protecie a valorilor
umane i materiale i alte active corporale
*
~ concomitent, se evideniaz realizarea capitalului subscris vrsat:
*
*
2. Achiziionarea de mijloace fixe de la teri.
procurarea de mijloace fixe de la furnizori, se evideniaz
*
212 Construcii
--------------------------
4426 TVA deductibil
*
3. Realizarea de mijloace fixe n regie proprie.
mijloacele fixe realizate n regie proprie ntr-o perioad de gestiune:
*
% = 722 Venituri din producia de
212 Construcii imobilizri corporale
---------------------------
*
n situaia n care aceste operaii nu se finalizeaz pn la sfritul perioadei de gestiune este
necesar s se utilizeze contul 231 Imobilizri corporale n curs de execuie care se debiteaz prin
creditul contului 722 Venituri din producia de imobilizri corporale iar ulterior se crediteaz prin
debitul conturilor de mijloace fixe.
4. Modernizarea mijloacelor fixe existente.
creterea valorii de nregistrare (de intrare) a mijloacelor fixe, ca urmare
a ncorporrii unor accesorii, aparate de msur i control sau alte pri
componente ale mijloacelor fixe achiziionate de la teri:
a) evidenierea accesoriilor cumprate i recepionate:
*
302 Materiale consumabile
4426 TVA deductibil
*
b) consumarea accesoriilor pentru modernizarea imobilizrilor corporale:
*
602 Cheltuieli cu materialele = 302 Materiale consumabile
consumabile
*
c) recepionarea lucrrii de investiii realizat n regie prin ncorporarea cheltuielilor
efectuate cu modernizarea n valoarea imobilizrilor corporale:
*
% = 722 Venituri din producia de
212 Construcii imobilizri corporale
---------------------------
echipamente de protecie a
valorilor umane i materiale i
alte active corporale
*
Pentru conturile 302 Materiale consumabile i 602 Cheltuieli cu materialele
consumabile se utilizeaz conturile sintetice operaionale adecvate de gradul al doilea.
n cazul n care modernizarea nu se finalizeaz ntr-o perioad de gestiune se utilizeaz contul
231 Imobilizri corporale n curs de execuie, ce funcioneaz ca la punctul 3.
5. Creterea valorii imobilizrilor corporale prin investiii efectuate de
concesionant, locatar sau chiria.
majorarea valorii de nregistrare a imobilizrilor corporale, prin
ncorporarea n valoarea de intrare a acestora, a investiiilor efectuate de
concesionant, locatar sau chiria ce au fost amortizate integral:
*
212 Construcii = 2812 Amortizarea construciilor
*
-----------------------------------------------------
*
214 Mobilier, aparatur birotic = 2814 Amortizarea altor imobilizri
echipamente de protecie a corporale
valorilor umane i materiale
i alte active corporale
*
6. Investiii (capaciti) puse n funciune crora nu li s-au ntocmit formele de
nregistrare ca mijloace fixe.
a) evidenierea investiiei (capacitii) puse n funciune:
*
231 Imobilizri corporale n curs de execuie = 722 Venituri din producia de
an.: Imobilizri corporale fr imobilizrile corporale
forme de nregistrare la mijloace fixe
*
b) amortizarea investiiei fr forme de nregistrare la mijloace fixe:
*
6811 Cheltuieli de exploatare = 281 Amortizri privind
privind amortizarea imobilizrile corporale
imobilizrilor (Subconturile: 2812-2814)
an.: Amortizarea imobilizrilor
corporale fr forme
de nregistrare
*
c) trecerea investiilor terminate n categoria mijloacelor fixe:
*
% = 231 Imobilizri corporale n curs de
212 Construcii execuie
------------------------------------------------ an.: Imobilizri corporale fr
214 Mobilier, aparatur birotic, forme de nregistrare la
echipamente de protecie a mijloacele fixe
*
d) reflectarea amortizrii investiiilor terminate i trecute n categoria
mijloacelor fixe:
*
281 Amortizri privind = 281 Amortizri privind
imobilizrile corporale imobilizrile corporale
(Subconturile: 2812-2814) (Subconturile: 2812-2814)
an.: Amortizarea imobilizrilor
corporale fr forme de
nregistrare
*
7. Mijloace fixe primite din donaii.
primirea prin donaie a unui mijloc fix, se evideniaz:
*
% = 133 Donaii pentru investiii
212 Construcii
---------------------------
*
Plusul de mijloace fixe, constatat cu ocazia inventarierii, se reflect prin aceeai formul
contabil ca n cazul donaiilor de mijloace fixe, n locul 133 Donaii pentru investiii se
utilizeaz contul 134 Plusuri de inventar de natura imobilizrilor.
8. Creterea valorii imobilizrilor corporale n urma operaiei de
reevaluare.
plusul valoric rezultat n urma reevalurii mijloacelor fixe se reflect:
*
% = 105 Rezerve din reevaluare
212 Construcii
---------------------------
*
2.2.2 Contabilitatea operaiilor privind ieirile de mijloace fixe
Ieirea definitiv din patrimoniu se realizeaz pe urmtoarele ci:
scoaterea din funciune;
vnzarea sau cedarea ctre teri;
retragerea aportului - n mijloace fixe - de ctre asociai i(sau) acionari;
donaie;
ieirea mijloacelor fixe datorit unor cauze excepionale;
lipsuri constatate la inventariere;
participarea n natur cu mijloace fixe la capitalul social al altei societi comerciale.
Operaii economice privind ieirea definitiv din patrimoniu
a mijloacelor fixe
1) - scoaterea din funciune a unor mijloace fixe, datorit expirrii
duratei normale de utilizare i amortizrii integrale a valorii de intrare a
acestora, implic urmtoarele nregistrri:
scderea din eviden a mijlocului fix casat:
*
281 Amortizri privind = %
imobilizrile corporale 212 Construcii
(Subconturile: 2812-2814) -------------------------
*
colectarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea mijloacelor fixe:
*
6583 Cheltuieli privind activele = %
cedate i alte operaii de capital 3xx Conturi de stocuri
4xx Conturi de teri
*
evidenierea ansamblelor, subansamblelor, pieselor i materialelor
rezultate din dezmembrarea mijloacelor fixe:
*
3xx Conturi de stocuri = 7583 Venituri din vnzarea activelor
(346 Produse reziduale) i alte operaii de capital
*
2) - scoaterea din funciune a unor mijloace fixe, n cazul neamortizrii
integrale a valorii de intrare a acestora, implic urmtoarele articole contabile:
colectarea cheltuielilor ocazionate de dezmembrarea mijloacelor
fixe scoase din funciune:
*
6583 Cheltuieli privind activele = %
cedate i alte operaii de capital 3xx Conturi de stocuri
4xx Conturi de teri
*
reflectarea ansamblelor, subansamblelor, pieselor i materialelor rezultate din
dezmembrarea mijloacelor fixe:
*
3xx Conturi de stocuri = 7583 Venituri din vnzarea activelor
(346 Produse reziduale) i alte operaii de capital
*
majorarea amortizrii cu diferena dintre veniturile obinute din
dezmembrri i cheltuielile efectuate (diferen favorabil):
*
6811 Cheltuieli de exploatare privind = 281 Amortizri privind
amortizarea imobilizrilor imobilizrile corporale
- analitic distinct - (Subconturile: 2812-2814)
an.: Amortizarea recuperrilor
din dezmembrri
*
scoaterea din eviden a mijloacelor fixe neamortizate integral, avndu-se n vedere
valoarea amortizat pn la scoaterea din folosin, diferena dintre veniturile obinute din
valorificri i cheltuielile ocazionate cu dezmembrarea, i diferena neamortizat ce
urmeaz s afecteze direct cheltuielile. n situaia unei construcii, scoaterea din gestiune
a acesteia, implic formula contabil:
*
% = 212 Construcii
2812 Amortizarea construciilor
*
3) - ieirea mijloacelor fixe prin vnzarea lor ctre teri, necesit
urmtoarele nregistrri contabile:
facturarea ctre teri a mijlocului fix vndut (mijloc de transport):
*
4427 TVA colectat
*
scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute, n cazul
amortizrii pariale a acestora:
*
% = 2133 Mijloace de transport
2813 Amortizarea instalaiilor,
mijloacelor de transport,
animalelor i plantaiilor
*
4) - vnzarea mijloacelor fixe cu plata n rate implic urmtoarele articole contabile:
reflectarea creanei din vnzarea cu plata n rate inclusiv dobnda datorat de
cumprtor:
*
7583 Venituri din vnzarea activelor i
alte operaii de capital
4427 TVA colectat
472 Venituri nregistrate n avans
*
scderea din eviden a imobilizrii corporale vndute cu plata n rate, parial amortizat
(mijloc de transport):
*
*
reflectarea ncasrii de la cumprtor a ratelor scadente prin contul de disponibil de la
banc n lei:
*
*
la scadena fiecrei rate, indiferent c aceasta se ncaseaz sau devine
restant, se nregistreaz veniturile curente corespunztoare valorii dobnzii:
*
472 Venituri nregistrate n avans = 766 Venituri din dobnzi
*
5) - ieirea unor mijloace fixe parial amortizate (construcii) datorit unor cauze
excepionale, respectiv, calamiti naturale:
*
% = 212 Construcii
671 Cheltuieli privind calamitile
i alte evenimente extraordinare
*
Valoarea neamortizat a mijlocului fix distrus de calamiti este deductibil fiscal numai
n cazul n care acesta a fost asigurat.
6) - ieirea mijloacelor fixe datorit lipsurilor constatate la inventar
sau distruse din vina unor persoane, implic urmtoarele nregistrri:
scderea din eviden a mijlocului fix (utilaj) constatat lips:
*
% = 2131 Echipamente tehnologice
*
imputarea n sarcina celor vinovai a valorii de nlocuire a bunurilor constatate lips,
inclusiv TVA:
*
4282 Alte creane n legtur cu = %
personalul 7583 Venituri din vnzarea activelor
(461 Debitori diveri) i alte operaii de capital
4427 TVA colectat
*
7) - donaia unui mijloc fix implic nregistrrile:
scderea din eviden a bunurilor cedate cu titlu gratuit, amortizate parial:
*
6582 Donaii i subvenii acordate = %
212 Construcii
--------------------------
*
reflectarea TVA colectat aferent donaiei:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4427 TVA colectat
taxe i vrsminte asimilate
*
8) - retragerea din aport a mijloacelor fixe de ctre asociai i(sau)
acionari, necesit urmtoarele articole contabile:
preluarea de asociai i(sau) acionari a mijloacelor fixe ce nu au fost utilizate:
*
456 Decontri cu acionarii/asociaii = %
privind capitalul 212 Construcii
--------------------------
*
concomitent, are loc diminuarea capitalului social corespunztor valorii mijloacelor fixe
retrase:
*
privind capitalul
*
9) - participarea cu bunuri de natura mijloacelor fixe la capitalul social al altei societi
comerciale:
*
261 Aciuni deinute la entitile = %
afiliate 212 Construcii
-------------------------
*
n locul contului 261 se pot utiliza i conturile 263 i 265.
3. Contabilitatea imobilizrilor n curs de execuie

Pentru obinerea i trecerea la exploatarea imobilizrilor necorporale i corporale de cele
mai multe ori este necesar un timp ndelungat n care se efectueaz cheltuieli cu cercetarea,
proiectarea, execuia propriu-zis a lucrrilor, montarea utilajelor i efectuarea probelor
tehnologice.
Aceste cheltuieli, efectuate cu procesul investiional, nu pot fi nregistrate n categoria
imobilizrilor finite din urmtoarele considerente:
nu pot fi folosite nc n scopul pentru care au fost create;
nu se cunoate costul complet de achiziionare sau de producie cu care s
fie evideniate n contabilitate;
amortizarea imobilizrilor se nregistreaz de la punerea n funciune sau n
exploatare, ntruct din acel moment decurge procesul de depreciere al
imobilizrilor.
Investiiile neterminate, dup finalizare, se regsesc sub forma imobilizrilor corporale i
mai rar ca imobilizri necorporale, iar cheltuielile efectuate sunt evideniate distinct pe cele dou
categorii.
Sunt asimilate imobilizrilor n curs de execuie i avansurile ce au fost acordate pentru
procurarea de imobilizri necorporale sau corporale.
Astfel, imobilizrile n curs, cuprind:
~ imobilizri corporale n curs de execuie;
~ avansuri acordate pentru imobilizri corporale;
~ imobilizri necorporale n curs de execuie;
~ avansuri acordate pentru imobilizri necorporale.
3.1. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie i

a avansurilor acordate pentru imobilizrile corporale
Imobilizrile corporale n curs de execuie - reprezint investiiile n de execuie

efectuate n regie proprie sau n antrepriz, evaluate la costul de producie, respectiv la costul de
achiziie care reprezint preul de deviz al investiiei. Acestea se trec, de regul, n categoria
mijloacelor fixe dup recepie, darea n folosin sau punerea n funciune.
Imobilizrile corporale n curs de execuie se evideniaz cu contul 231 Imobilizri
corporale n curs de execuie. Este un cont de active imobilizate, din grupa conturilor de
imobilizri n curs de execuie, avnd funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, adic
neterminate.
Contabilitatea analitic se ine pe fiecare obiect i complex de obiecte care sunt destinate
s devin mijloace fixe independente.
Pentru a reflecta avansurile ce sunt acordate furnizorilor de imobilizri corporale, se
utilizeaz contul 232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale, care are funcia
contabil de activ. Soldul debitor reprezint avansurile acordate furnizorilor de imobilizri
corporale, nedecontate.
Operaii economice privind imobilizrile corporale n curs de execuie i
avansurile acordate pentru imobilizrile corporale
depunerea aportului n natur, reprezentat de imobilizri corporale n
curs de execuie, de ctre asociai sau acionari la capitalul social:
*
231 Imobilizri corporale n curs = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
de execuie privind capitalul
*
~ concomitent, se reflect capitalul subscris, vrsat:
*
*
reflectarea avansurilor facturate de furnizori:
*
232 Avansuri acordate pentru
4426 TVA deductibil
*
achiziionarea de la furnizori a unor imobilizri corporale n curs de execuie:
*
231 Imobilizri corporale n curs de execuie
4426 TVA deductibil
*
decontarea ulterioar a avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri,
dup primirea facturii:
*
404 Furnizori de imobilizri = 232 Avansuri acordate pentru
*
reflectarea imobilizrilor corporale n curs de execuie, realizate n regie proprie:
*
231 Imobilizri corporale n curs = 722 Venituri din producia de
de execuie imobilizri corporale
*
recepionarea i darea n folosin a imobilizrilor corporale:
*
% = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie
2112 Amenajri de terenuri
212 Construcii
---------------------------
*
evidenierea imobilizrilor corporale n curs de execuie, distruse n urma
calamitilor naturale:
*
671 Cheltuieli privind calamitile i = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie
alte evenimente extraordinare
*
scderea din gestiune a imobilizrilor corporale n curs de execuie, cedate:
*
6583 Cheltuieli privind activele cedate = 231 Imobilizri corporale n curs de execuie
*
anterior scderii din gestiune are loc reflectarea creanei ctre teri, astfel:
*
7583 Venituri din vnzarea activelor i
alte operaii de capital
4427 TVA colectat
*
3.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a avansurilor acordate

pentru imobilizrile necorporale
Imobilizrile necorporale n curs de execuie - reprezint costul de producie, respectiv

costul de achiziie al imobilizrilor necorporale, care nu au fost terminate pn la finele perioadei
de gestiune. n momentul n care se finalizeaz i se recepioneaz, acestea se trec n categoria
imobilizrilor necorporale.
Evidena imobilizrilor necorporale n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul contului
233 Imobilizri necorporale n curs de execuie.
n acest cont sunt reflectate cheltuielile de proiectare, execuie i omologare a
prototipurilor i seriilor zero pentru produse noi, tehnologii noi i alte cheltuieli efectuate pentru
obinerea imobilizrilor necorporale pn la darea n exploatare.
Din punct de vedere al coninutului economic, este un cont de active imobilizate n curs
de execuie, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea imobilizrilor necorporale n curs de execuie.
Sunt cazuri n care se acord avansuri furnizorilor de imobilizri necorporale conform
contractelor ncheiate, situaie ce implic utilizarea contului 234 Avansuri acordate pentru
imobilizri necorporale, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea avansurilor acordate furnizorilor de imobilizri
necorporale, nedecontate.
Operaii economice privind imobilizrile necorporale n curs de execuie i avansurile

acordate pentru imobilizrile necorporale
aportul (contribuia) asociailor sau acionarilor la formarea capitalului social prin unele
imobilizri necorporale n curs de execuie:
*
233 Imobilizri necorporale = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
n curs de execuie privind capitalul
*
*
*
executarea cu fore proprii de imobilizri necorporale, care nu au fost terminate:
*
233 Imobilizri necorporale = 721 Venituri din producia de
n curs de execuie imobilizri necorporale
*
reflectarea avansurilor facturate de furnizate de imobilizri necorporale:
*
234 Avansuri acordate pentru
4426 TVA deductibil
*
achiziionarea de la furnizori a unor imobilizri necorporale n curs de execuie:
*
233 Imobilizri necorporale n curs
de execuie
4426 TVA deductibil
*
decontarea avansurilor acordate anterior furnizorilor de imobilizri necorporale:
*
404 Furnizori de imobilizri = 234 Avansuri acordate pentru
*
finalizarea i recepia imobilizrilor necorporale n curs de execuie:
*
% = 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie
203 Cheltuieli de dezvoltare
*
Avansurile acordate furnizorilor de imobilizri corporale i necorporale n valut, ca
urmare a evoluiei cursului valutar pot conduce cu ocazia decontrii acestora la diferenele
favorabile sau nefavorabile de curs valutar care afecteaz dup caz conturile 765 Venituri din
diferene de curs valutar sau 665 cheltuieli din diferene de curs valutar. Diferene de curs
valutar pot apare i la finele exerciiului financiar cu ocazia avansurilor acordate n valut n
funcie de cursul de referin comunicat de BNR din ultima zi a exerciiului financiar.
4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor

4.1. Definirea i modalitile de amortizare a imobilizrilor
Amortizarea - reprezint valoarea corespunztoare deprecierii ireversibile a

imobilizrilor corporale i necorporale, ca urmare a utilizrii, aciunii factorilor naturali i a
uzurii morale a acestora.
Se calculeaz i se nregistreaz n contabilitate prin includerea n cheltuielile fiecrui
exerciiu, ceea ce asigur refacerea capitalului angajat i imobilizat n active corporale i
necorporale, destinate deservirii activitii unitii pe o perioad mai mare de un an i care se
consum treptat.
Amortizarea se calculeaz pentru marea majoritate a imobilizrilor corporale i
necorporale, excepie fcnd cele care nu sufer deprecieri prin utilizare sau datorit factorilor
naturali i uzurii morale, cum sunt: terenurile, lacurile, blile i iazurile care nu sunt rezultatul
unei investiii, fondul comercial, cu anumite excepii, precum i imobilizrile financiare.
Amortizarea se stabilete prin aplicarea cotelor de amortizare asupra valorii de intrare a
mijloacelor fixe i se include n cheltuielile de exploatare.
Amortizarea mijloacelor fixe se nregistreaz ncepnd cu luna urmtoare punerii
acestora n funciune i pn la recuperarea integral a valorii de intrare, conform duratelor
normale de funcionare i condiiilor de utilizare a lor.
Amortizarea imobilizrilor necorporale
Deprecierea imobilizrilor necorporale opereaz sub aciunea unor factori specifici. n
relaie cu timpul, tehnologia de producie, produsele proiectate i asimilate, utilajele folosite
evolueaz, se nvechesc i chiar dispar, factori care contribuie la scurtarea duratei de via a
produselor, tehnologiilor, ceea ce impune investirea unor noi mijloace materiale i bneti.
Factorii menionai i ali factori specifici, impun amortizarea imobilizrilor necorporale
n funcie de natura lor. Astfel, imobilizrile necorporale se amortizeaz dup cum urmeaz:
cheltuielile de constituire sau extindere a unitii patrimoniale se amortizeaz ntr-o
perioad de cel mult 5 ani;
activele imobilizate de natura brevetelor, licenelor, mrcilor de fabric i de
comer, precum i cheltuielile de dezvoltare care din punct de vedere contabil reprezint
imobilizri necorporale se amortizeaz pe durata prevzut pentru utilizarea lor de ctre
unitatea ce le deine;
fondul comercial, de regul, nu se amortizeaz, cu unele excepii;
valoarea programelor informatice se amortizeaz n funcie de durata probabil de utilizare
care nu poate depi 3 ani.
Pentru brevetele de investiii se poate utiliza i metoda de amortizare degresiv sau accelerat.
Amortizarea imobilizrilor corporale
Activele imobilizate de natura terenurilor, nu sunt supuse amortizrii, cu excepia
investiiilor efectuate pentru amenajarea lacurilor, blilor, iazurilor ce se amortizeaz liniar pe o
perioad de 10 ani.
Potrivit prevederilor legale, agenii economici sunt obligai s amortizeze mijloacele fixe,
utiliznd unul din urmtoarele regimuri sau metode de amortizare:
amortizarea liniar;
amortizarea degresiv;
amortizarea accelerat.
1) Amortizarea liniar - const n includerea uniform a unor sume fixe, stabilite
proporional cu numrul de ani ai duratei normale de utilizare a mijlocului fix, n cheltuielile de
exploatare. Amortizarea liniar se calculeaz prin aplicarea cotei anuale de amortizare asupra
valorii de intrare a mijloacelor fixe.
Cota medie anual de amortizare - se stabilete n procente, ca raport ntre 100 i durata
normal de utilizare, exprimat n ani.
Duratele normale de utilizare a mijloacelor fixe, stabilite n ani, sunt cuprinse n
Catalogul privind clasificarea i duratele normale de funcionare a mijloacelor fixe.
2) Amortizarea degresiv - const n multiplicarea cotelor medii de amortizare liniar
cu coeficienii prevzui de legislaie i anume:
1,50 - pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare cuprins ntre 2-5 ani;
2,00 - pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare cuprins ntre 5-10 ani;
2,50 - pentru mijloacele fixe cu durata normal de utilizare mai mare de 10 ani.
Aceti coeficieni pot fi modificai numai prin hotrre a Guvernului, la propunerea
Ministerului economiei i Finanelor.
3) Amortizarea accelerat - const n includerea, n primul an de funcionare, n
cheltuielile de exploatare, a unei amortizri anuale de 50 % din valoarea de intrare a mijlocului
fix respectiv. Amortizrile anuale pentru exerciiile financiare urmtoare, sunt calculate la
valoarea rmas de amortizat, dup regimul liniar, prin raportarea acesteia la numrul de ani de
utilizare rmai.
Regimul de amortizare pentru un mijloc fix amortizabil se determin conform
urmtoarelor reguli:
n cazul construciilor se aplic metoda de amortizare liniar;
n cazul echipamentelor tehnologice, respectiv al mainilor, uneltelor i instalaiilor
precum i pentru computere i echipamente periferice ale acestora, contribuabilul
poate opta pentru metoda de amortizare liniar, degresiv sau accelerat;
n cazul oricrui alt mijloc fix amortizabil, contribuabilul poate opta pentru metoda de
amortizare liniar sau degresiv.
4.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor

necorporale i corporale
Pentru reflectarea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, se utilizeaz

conturile din grupa 28 Amortizri privind imobilizrile din planul general de conturi i
anume:
~ contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale;
~ contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
Sunt conturi sintetice de gradul I, neoperaionale, cu funcia contabil de pasiv. Ambele
conturi se dezvolt pe conturi sintetice operaionale de gradul al II-lea, dup structura
imobilizrilor.
Soldul creditor reprezint amortizarea aferent imobilizrilor necorporale sau corporale
existente n gestiune.
Contul 280 Amortizri privind imobilizrile necorporale, se dezvolt n conturi
sintetice de gradul al II-lea, operaionale, corespunztor structurii imobilizrilor necorporale,
astfel:
2801 Amortizarea cheltuielilor de constituire;
2803 Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare;
2805 Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale,
drepturilor i activelor similare;
2807 Amortizarea fondului comercial;
2808 Amortizarea altor imobilizri necorporale.
Contul 281 Amortizri privind imobilizrile corporale, se dezvolt n urmtoarele
conturi sintetice de gradul al II-lea, operaionale:
2811 Amortizarea amenajrilor de terenuri;
2812 Amortizarea construciilor;
2813 Amortizarea instalaiilor, mijloacelor de transport, animalelor i plantaiilor;
2814 Amortizarea altor imobilizri corporale.
Operaii economice privind amortizarea imobilizrilor necorporale
evidenierea amortizrii lunare a imobilizrilor necorporale, innd seama de natura
acestora:
*
6811 Cheltuieli de exploatare = %
privind amortizarea 2801 Amortizarea cheltuielilor de
imobilizrilor constituire
--------------------------
2808 Amortizarea altor imobilizri
necorporale
*
scderea din eviden a imobilizrilor necorporale amortizate integral:
*
2801 Amortizarea cheltuielilor de = 201 Cheltuieli de constituire
constituire
*
------------------------------------------------------
*
2808 Amortizarea altor imobilizri = 208 Alte imobilizri necorporale
necorporale
*
n cazul n care imobilizrile corporale sunt scoase din eviden nainte de amortizarea
integral, atunci pentru partea neamortizat se va debita contul 6583 Cheltuieli privind activele
cedate i alte operaii de capital.
Operaii economice privind amortizarea imobilizrilor corporale

evidenierea amortizrii imobilizrilor corporale, respectiv a amenajrilor de terenuri i a
mijloacelor fixe:
*
imobilizrilor (Subconturile 2811-2814)
*
scderea din eviden a mijloacelor fixe amortizate integral:
*
281 Amortizri privind = %
imobilizrile corporale 212 Construcii
(Subconturile 2812-2814) --------------------------
*
evidenierea diferenei favorabile ntre veniturile obinute din dezmembrarea mijloacelor
fixe i cheltuielile efectuate:
*
imobilizrilor (Subconturile 2812-2814)
- analitic distinct - an.: Amortizarea recuperrilor
din dezmembrri
*
scderea din eviden a mijloacelor fixe neamortizate integral, avndu-se n vedere
valoarea amortizat pn la scoaterea din folosin, diferena ntre veniturile binute
din valorificri i cheltuielile ocazionate (evideniat n contul analitic Amortizarea
recuperrilor din dezmembrri) i diferena neamortizat ce urmeaz s afecteze direct
cheltuielile. n situaia unei construcii, formula contabil se prezint astfel:
*
% = 212 Construcii
6811 Cheltuieli de exploatare privind
amortizarea imobilizrilor
*
pierderea din calamiti a unui mijloc fix (construcie), parial amortizat:
*
% = 212 Construcii
671 Cheltuieli privind calamitile i
alte evenimente extraordinare
*
vnzarea de mijloace fixe parial amortizate implic urmtoarele articole contabile:
cedarea activelor corporale:
*
4427 TVA colectat
*
scderea din patrimoniu a activelor cedate (mijloc de transport):
*
*
TEMA 4
CO
TABILITATEA IMOBILIZRILOR FI
A
CIARE I A
AJUSTRILOR PE
TRU DEPRECIEREA IMOBILIZRILOR
CO
I
UT:
1. Contabilitatea imobilizrilor financiare
2. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea imobilizrilor

financiare, precum i cele privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor, punnd accent pe
modul de reflectare n contabilitatea entitilor economice a acestora.

s v nsuii i s stpnii noiunile privind imobilizrile financiare (titluri de
participare, interese de participare, alte titluri imobilizate, creane imobilizate),
precum i pe cele care se refer la ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor;
patrimoniale privind intrarea i ieirea acestor imobilizri n contabilitatea agenilor
economici;
s cunoatei modul de constituire i anulare a ajustrilor pentru deprecierea
imobilizrilor.
1. Contabilitatea imobilizrilor financiare
Unitile patrimoniale, posesoare a unui capital excedentar, pot s-l utilizeze n activitatea
financiar prin plasarea lui n capitalul altei firme, aflat n dificultate sau care are nevoie de
resurse suplimentare pentru dezvoltarea activitii. Scopul care determin decizia de participare a
unei societi la finanarea activitii investiionale sau de exploatare a altei entiti, este cel al
venitului obinut din plasamentul capitalului (dividend sau dobnd), unele avantaje n cooperare
sau chiar exercitarea unui control ori a unei influene semnificative asupra societii finanate
(debitoare).
Deci, imobilizrile financiare constau n plasamente ale capitalului sau a altor resurse,
pe timp ndelungat, n titluri sau aciuni, pentru a obine dreptul la formarea capitalului altor
entiti i prin aceasta, calitatea de a participa la luarea deciziilor privind strategia i gestiunea
acestor societi, precum i(sau) pentru acordarea de mprumuturi, respectiv creane pe termen
lung n scopul obinerii de venituri.
n categoria imobilizrilor financiare, sunt incluse:
~ aciunile deinute la entitile afiliate;
~ interesele de participare;
~ alte titluri imobilizate;
~ creanele imobilizate.
1.1. Contabilitatea aciunilor deinute la entitile afiliate, a intereselor de

participare i a altor titluri imobilizate
Aciunile deinute la entitile afiliate - sunt constituite din titluri de valoare sub form
de aciuni deinute de o unitate patrimonial n capitalul altor societi comerciale, care permit
unitii deintoare, exercitarea unui control sau a unei influene majore, n gestiunea entitilor
care au emis aceste titluri, precum i obinerea de venituri sub form de dividende.
Evidena titlurilor de participare se realizeaz cu ajutorul contului de activ 261 Aciuni
deinute la entitile afiliate.
Soldul debitor reprezint valoarea aciunilor deinute la entitile afiliate.
Interesele de participare - constituie drepturile deinute n capitalul altei societi
comerciale pe termen lung n scopul garantrii contribuiei la activitile respectivei persoane
juridice.
Titlurile de participare deinute n capitalul ntreprinderilor asociate ntr-o proporie de
20-50% asigur posibilitatea exercitrii unei influene semnificative.
Evidena acestor titluri se realizeaz cu ajutorul contului 263 Interese de participare,
cont ce are funcia contabil de activ, ce reflect titlurile de valoare pe care persoana juridic le
dobndete n vederea realizrii unor venituri financiare, fr intervenia n gestiunea societilor
la care sunt deinute. Soldul debitor reprezint imobilizrile financiare sub form de interese de
participare deinute.
Titlurile de valoare deinute pe o perioad ndelungat pe care o unitate le dobndete,
altele dect cele analizate anterior se reflect cu ajutorul contului 265 Alte titluri imobilizate,
cont cu funcia contabil de activ.
Pentru a evidenia valoarea stabilit n momentul achiziionrii titlurilor de participare sau
a altor titluri de valoare ce urmeaz a se achita ulterior, se utilizeaz contul 269 Vrsminte de
efectuat pentru imobilizri financiare. Este un cont de imobilizri financiare, cu funcia
contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate pentru imobilizrile financiare achiziionate.
Operaii economice privind aciunile deinute la entitile afiliate

achiziionarea titlurilor de participare, la valoarea nominal, cu plata parial a
acestei valori n lei prin banc i casierie, i cu reflectarea diferenei ce urmeaz a se achita
ulterior:
*
261 Aciuni deinute la entitile afiliate = %
5311 Casa n lei
269 Vrsminte de efectuat pentru
imobilizri financiare
*
decontarea ulterioar a diferenei neachitate prin banc i casierie:
*
269 Vrsminte de efectuat pentru = %
imobilizri financiare 5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei
*
reinvestirea dividendelor cuvenite pentru aciunile deinute la entitile afiliate
din profitul net:
*
261 Aciuni deinute la entitile afiliate = 7611 Venituri din aciuni deinute
la entitile afiliate
*
nregistrarea aciunilor primite ca urmare a participrii n natur la capitalul social al altei
societi:
*
261 Aciuni deinute la entitile = %
afiliate 205 Concesiuni, brevete, licene,
i active similare
2111 Terenuri
212 Construcii
-------------------------
*
n cazul n care imobilizrile corporale sunt parial amortizate atunci este necesar
debitarea contului 281 Amortizri privind imobilizrile corporale.
reflectarea diferenei ntre valoarea aciunilor primite i valoarea neamortizat a
imobilizrilor corporale:
*
261 Aciuni deinute la entitile afiliate = 1068 Alte rezerve
*
vnzarea aciunilor deinute la entitile afiliate:
*
461 Debitori diveri = 7641 Venituri din imobilizri
financiare cedate
*
scderea din eviden a aciunilor cedate:
*
6641 Cheltuieli privind imobilizrile = 261 Aciuni deinute la entitile afiliate
financiare cedate
*
calcularea dividendelor aferente aciunilor achiziionate:
*
461 Debitori diveri = 7611 Venituri din aciuni deinute
*
ncasarea dividendelor calculate anterior:
*
*
Referitor la interesele de participare i alte titluri imobilizate, pe care o unitate
patrimonial le achiziioneaz cu scopul realizrii unor venituri financiare, fr intervenia n
activitatea unitii care le-a emis, acestea se aseamn sub aspectul coninutului cu aciunile
deinute la entiti afiliate.
Prin urmare, operaiile care au loc n legtur cu intrarea i ieirea acestor titluri n(din)
patrimoniul unei uniti, sunt similare cu cele care privesc titlurile de participare, cu deosebirea
c, n locul contului 261 Aciuni deinute la entitile afiliate se utilizeaz conturile:
263 Interese de participare;
265 Alte titluri imobilizate.
1.2. Contabilitatea creanelor imobilizate
Creanele imobilizate - reprezint investiiile financiare pe termen lung, cum ar fi:

creane ataate participaiilor;
mprumuturi acordate pe termen lung;
alte creane imobilizate.
Creanele ataate participaiilor - reflect acele creane ale unitii patrimoniale create cu
ocazia acordrii de mprumuturi societilor comerciale la care deine titluri de participaie.
mprumuturile acordate pe termen lung - reprezint sumele acordate terilor, n baza
contractelor de mprumut pentru care unitatea percepe dobnzi, potrivit legii.
n structura altor creane imobilizate se cuprind garaniile, depozitele i cauiunile depuse
de unitatea patrimonial la teri i se constituie, de regul, dintr-o sum de bani sau un pachet de
titluri depuse de o unitate n vederea garantrii bunei execuii a unei obligaii.
Evidena acestor creane se realizeaz cu contul 267 Creane imobilizate. Este un
cont de imobilizri financiare, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea mprumuturilor acordate i a altor creane imobilizate.
Avnd n vedere natura diferit a creanelor imobilizate, acest cont se detaliaz pe
urmtoarele conturi sintetice de gradul al II-lea, operaionale:
2671 Sume datorate de entitile afiliate;
2672 Dobnda aferent sumelor datorate de entitile afiliate;
2673 Creane legate de interesele de participare;
2674 Dobnda aferent creanelor legate de interesele de participare;
2675 mprumuturi acordate pe termen lung;
2676 Dobnda aferent mprumuturilor acordate pe termen lung;
2678 Alte creane imobilizate;
2679 Dobnzi aferente altor creane imobilizate.
Operaii economice privind creanele imobilizate

acordarea de mprumuturi pe termen lung societilor comerciale, n
capitalul crora unitatea patrimonial deine interese de participare:
*
2673 Creane legate de interesele = 5121 Conturi la bnci n lei
de participare
*
acordarea de mprumuturi pe termen lung altor uniti sau societi comerciale:
*
2675 mprumuturi acordate pe = 5121 Conturi la bnci n lei
termen lung
*
calcularea i nregistrarea dobnzilor aferente mprumuturilor acordate i creanelor
imobilizate, ce urmeaz a se ncasa n exerciiile urmtoare:
*
% = 763 Venituri din creane
2674 Dobnda aferent creanelor imobilizate
legate de interesele de
participare
2676 Dobnda aferent mprumuturilor
acordate pe termen lung
*
achitarea n lei a garaniilor ctre furnizorii de energie, gaze, ap-canal, prestaii
telefonice, precum i alte creane imobilizate (cauiuni):
*
2678 Alte creane imobilizate = %
5311 Casa n lei
*
ncasarea prin banc a creanelor legate de interesele de participare, a
mprumuturilor acordate i a dobnzilor aferente acestora:
*
5121 Conturi la bnci n lei = %
2673 Creane legate de interesele de
participare
2675 mprumuturi acordate pe
termen lung
2674 Dobnda aferent creanelor
legate de interesele de participare
*
restituirea garaniilor depuse la furnizori sau ncasarea altor creane
imobilizate, prin banc sau casierie, n lei:
*
% = 2678 Alte creane imobilizate
5311 Casa n lei
*
reflectarea mprumuturilor acordate i a creanelor imobilizate nencasate
sau nerecuperate din diferite motive, care constituie pierderi pentru unitatea patrimonial:
*
663 Pierderi din creane legate de = %
participaii 2673 Creane legate de interesele
de participare
termen lung
*
mprumuturile acordate terilor sau creanele imobilizate pot fi exprimate i n valut.
Cu ocazia ncasrii acestor creane, pot s apar diferene de curs valutar favorabile (dac
crete cursul valutar), sau nefavorabile (dac scade cursul valutar).
nregistrrile contabile referitoare la acest aspect, se prezint astfel:
ncasarea unor creane imobilizate al cror curs valutar a crescut fa de
momentul constituirii lor:
*
5124 Conturi la bnci n valut = %
267 Creane imobilizate
(Subcontul corespunztor)
765 Venituri din diferene de curs
valutar
*
diferenele nefavorabile de curs valutar rezultate n urma ncasrii creanelor:
*
% = 267 Creane imobilizate
5124 Conturi la bnci n valut (Subcontul corespunztor)
665 Cheltuieli din diferene de
curs valutar
*
mprumuturile acordate sau creanele imobilizate, exprimate n valut, existente la
sfritul exerciiului financiar, se evalueaz la nivelul cursului valutar de la finele exerciiului,
putnd rezulta diferene favorabile sau diferene nefavorabile, care se nregistreaz astfel:
diferenele favorabile, ca urmare a creterii cursului valutar al creanelor,
exprimate n valut, la finele exerciiului:
*
267 Creane imobilizate = 765 Venituri din diferene de
(Subcontul corespunztor) curs valutar
*
diferenele nefavorabile, ca urmare a scderii cursului valutar al creanelor, exprimate n
valut, la finele exerciiului:
*
665 Cheltuieli din diferene = 267 Creane imobilizate
de curs valutar (Subcontul corespunztor)
*
2. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor
Ajustrile - reprezint rezerve care se constituie n exerciiile curente pe seama

cheltuielilor cu scopul de autoprotecie, fiind destinate acoperirii riscurilor posibile, obiective i
subiective, ce apar n perioada urmtoare datorit deprecierii elementelor patrimoniale.
Ajustrile se constituie de obicei pentru imobilizrile neamortizabile, pe seama
cheltuielilor, de regul la finele exerciiului, cu ocazia inventarierii pentru minusul de valoare
latent constatat, care denot o depreciere a acestora (valoarea de inventar, stabilit ca o valoare
de utilitate, este mai mic dect valoarea de intrare).
n cazul n care imobilizrile se depreciaz n plus fa de cotele de amortizare se impune
determinarea i nregistrarea n contabilitate pentru minusul de valoare a unor ajustri
corespunztoare.
n perioadele urmtoare, la finele fiecrui exerciiu, ajustarea constituit anterior se
analizeaz i se regularizeaz.
n funcie de natura imobilizrilor, ajustrile se mpart n:
~ ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale;
~ ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale;
~ ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie;
~ ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare.
Aceste ajustri, dei se constituie pe seama cheltuielilor, nu pot fi luate n calcul la
determinarea profitului impozabil, deoarece nu au regim de deducere fiscal.
Evidena ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare a imobilizrilor se
realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 29 Ajustri pentru deprecierea sau pierderea de
valoare a imobilizrilor, care cuprinde urmtoarele conturi:
290 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale (2903, 2905, 2907, 2908);
291 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor corporale (2911, 2912, 2913, 2914);
293 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor n curs de execuie (2931, 2933);
296 Ajustri pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare (2961, 2962, 2963,
2964, 2965, 2966, 2968).
Toate sunt conturi rectificative a valorii de nregistrare a imobilizrilor, avnd funcia
contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor pentru deprecierea sau pierderea de valoare
a imobilizrilor existente n patrimoniu.
Ajustrile se constituie pe seama cheltuielilor de exploatare i a cheltuielilor financiare,
iar diminuarea sau anularea ajustrilor afecteaz veniturile din activitatea de exploatare sau
financiar, dup caz.
Operaii economice privind ajustrile
pentru deprecierea imobilizrilor
constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor
necorporale,corporale i a celor n curs de execuie, dup caz, la sfritul unui
exerciiu financiar:
*
privind ajustrile pentru 290 Ajustri pentru deprecierea
deprecierea imobilizrilor imobilizrilor necorporale
291 Ajustri pentru deprecierea
imobilizrilor corporale
imobilizrilor n curs de execuie
*
constituirea sau majorarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare, la sfritul exerciiului financiar:
*
6863 Cheltuieli financiare privind = 296 Ajustri pentru pierderea de
ajustrile pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare
valoare a imobilizrilor financiare
*
diminuarea sau anularea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor necorporale,
corporale i n curs de execuie, n anul urmtor constituirii, dac deprecierea valorii
imobilizrilor espective este mai mic dect ajustarea constituit:
*
% = 7813 Venituri din ajustri pentru
290 Ajustri pentru deprecierea deprecierea imobilizrilor
imobilizrilor necorporale
imobilizrilor corporale
imobilizrilor n curs
*
diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor
financiare, n exerciiul financiar urmtor constituirii, ca urmare a reducerii valorii
depreciate a acestor imobilizri:
*
296 Ajustri pentru pierderea de = 7863 Venituri financiare din ajustri
valoare a imobilizrilor financiare pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare
*
TEMA 5
ASPECTE GE
ERALE PRIVI
D STOCURILE I PRODUCIA
CURS
DE EXECUIE
CO
I
UT:
1. Definirea i structura activelor circulante materiale
2. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie
3. Metode de organizare a contabilitii activelor circulante materiale
Rezumat: Stocurile i producia n curs de execuie reprezint o component important

a activelor circulante, condiionnd desfurarea activitii oricrei uniti patrimoniale i sunt
cunoscute sub denumirea de active circulante materiale. Avnd n vedere faptul c pe lng
imobilizri, un rol important n gestiunea i activitatea unitilor patrimoniale l au activele
circulante (mobilizate), n aceast tem sunt prezentate problemele de ordin teoretic privind
stocurile i producia n curs de execuie, reliefnd n principal aspectele privind evaluarea i
metodele de organizare a contabilitii acestora.

s v nsuii i s stpnii noiunile privind activele circulante materiale i producia
n curs de execuie, respectiv: materii prime, materiale, produse, mrfuri, ambalaje
etc.;
s v familiarizai cu posibilitile practice de evaluare a stocurilor i produciei n
curs de execuie, avnd n vedere efectele liberalizrii i negocierii preurilor care pot
conduce la variaii ale valorii acestora de la o perioad de gestiune la alta, cu
influene pro i contra asupra costurilor de producie i circulaie;
s cunoatei metodele de organizare a contabilitii sintetice i analitice a activelor
circulante materiale.
1. Definirea i structura activelor circulante materiale
Regulamentul privind aplicarea Legii contabilitii, definete stocurile i comenzile n

curs de execuie, ca fiind ansamblul bunurilor i serviciilor din cadrul unitii patrimoniale,
destinate:
~ fie a fi vndute n aceeai stare sau dup prelucrarea lor n procesul de producie;
~ fie a fi consumate la prima utilizare.
a) n cadrul stocurilor propriu-zise, se cuprind:
1) materiile prime, care particip direct la fabricarea produsului i se regsesc n
produsul finit integral sau parial, fie n starea lor iniial, fie transformat;
2) materialele consumabile (materiale auxiliare, combustibili, materiale pentru
ambalat, piese de schimb, semine i materiale de plantat, furaje i alte materiale consumabile),
care particip sau ajut la procesul de fabricaie sau de exploatare, fr a se regsi, de regul, n
produsul finit;
3) materialele de natura obiectelor de inventar, constituie o categorie distinct de
elemente patrimoniale din cadrul stocurilor, care prezint anumite particulariti, respectiv,
sunt bunuri cu o valoare mai mic dect limita stabilit prin lege, pentru a fi considerate
mijloace fixe ( n prezent 1.800 lei), indiferent de durata lor de serviciu, sau cu o durat mai
mic de un an, indiferent de valoarea acestora.
Sunt asimilate obiectelor de inventar echipamentul de protecie i de lucru,
mbrcmintea special, mecanismele, dispozitivele, verificatoarele, SDV-urile, aparatele de
msur i control, matriele folosite la executarea anumitor produse i alte obiecte similare.
4) produsele, reprezentate de:
semifabricate, adic acele produse al cror proces tehnologic a fost
terminat ntr-o secie (faz de fabricaie) i care trec n continuare n
procesul tehnologic al altei secii (faz de fabricaie) sau se livreaz
terilor;
produse finite, respectiv produsele care au parcurs n ntregime fazele
procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare n
cadrul unitii patrimoniale, putnd fi depozitate n vederea livrrii sau
expediate direct clienilor;
produse reziduale, sunt reprezentate de rebuturi, materiale refolosibile
sau deeurile rezultate din procesul de producie.
5) animalele i psrile, respectiv animalele nscute i cele tinere de orice
fel (viei, purcei, mnji i altele), crescute i folosite pentru reproducie sau puse la ngrat
pentru a fi valorificate, coloniile de albine precum i animalele pentru producia de ln, lapte,
blan;
6) mrfurile, reprezint bunurile pe care unitatea patrimonial le cumpr n vederea
revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii;
7) ambalajele, care se refer la ambalajele refolosibile, achiziionate sau fabricate,
destinate produselor vndute i care n mod temporar pot fi pstrate de teri cu obligaia restituirii
n condiiile prevzute n contracte.
b) Producia n curs de execuie, reprezint producia care nu a trecut prin toate fazele
(stadiile) de prelucrare, prevzute n procesul tehnologic, precum i produsele nesupuse probelor
i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime.
n cadrul produciei n curs de execuie, se cuprind, de asemenea, lucrrile i serviciile
precum i studiile n curs de execuie sau neterminate.
2. Evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie
La evaluarea stocurilor i a produciei n curs de execuie, se disting patru momente

principale, i anume:
~ evaluarea la intrarea n patrimoniu;
~ evaluarea la inventariere;
~ evaluarea la nchiderea exerciiului financiar;
~ evaluarea la ieirea din patrimoniu.
A) Evaluarea stocurilor la intrarea n patrimoniu
Stocurile se evalueaz i se nregistreaz la intrarea ntr-o unitate la:
costul de achiziie, n cazul bunurilor aprovizionate de la teri;
costul de producie, n cazul bunurilor i serviciilor obinute din activitatea de
exploatare.
Costul de intrare (de achiziie sau producie) este denumit i valoarea de intrare,
respectiv valoarea contabil.
B) Evaluarea stocurilor cu ocazia inventarierii, se efectueaz la valoarea actual sau
de utilitate, denumit i valoare de inventar.
Aceste valori se stabilesc n funcie de utilitatea bunului respectiv n ntreprindere i de
preul pieei.
Valoarea de inventar, este deci egal cu valoarea actual, care este o valoare estimat,
ce se apreciaz n funcie de pia i de utilitatea bunului pentru ntreprindere.
Valoarea de utilitate sau preul pieei, ca baz de evaluare a bunurilor la inventariere,
este diferit n funcie de destinaia acestora.
C) Evaluarea stocurilor la nchiderea exerciiului prin bilan contabil, se realizeaz la
valoarea de intrare, respectiv valoarea contabil pus de acord cu rezultatele evalurilor la
inventariere.
n acest scop, valoarea de intrare (contabil) se compar cu valoarea de utilitate (de
inventar) i se analizeaz astfel:
~ pentru stocurile la care au rezultat diferene n plus ntre valoarea de inventar (valoarea de
utilitate) i valoarea de intrare, n bilan acestea sunt evaluate la valoarea lor de intrare. Deci,
plusul de valoare nu se nregistreaz n contabilitate.
~ pentru stocurile la care s-au constatat diferene n minus ntre valoarea de inventar (valoare de
utilitate) i valoarea lor de intrare, acestea se evalueaz n bilan la valoarea de utilitate.
n contabilitate aceste stocuri vor continua s fie evideniate la valoarea lor de intrare (ca
valoare brut) iar minusul de valoare datorat unor deprecieri probabile se nregistreaz prin
intermediul conturilor de ajustri.
Pe baza celor artate se desprinde regula general de evaluare i nregistrare a stocurilor,
respectiv evidenierea lor n contabilitate la valoarea de intrare, stabilit la nivelul costului de achiziie
sau a costului de producie, dup caz.
D) Evaluarea stocurilor la ieirea din patrimoniu
La ieirea din patrimoniu sau la darea n consum, stocurile sunt evaluate i se
nregistreaz scderea din gestiune la valoarea lor de intrare.
n condiiile n care pe parcursul desfurrii activitii, aceleai feluri de bunuri se
procur la preuri diferite, pentru evaluarea cantitii de stocuri ieite sau consumate, avnd la
baz valoarea de intrare sau costul estimat de intrare al acestora, reglementrile n vigoare
recomand urmtoarele metode de evaluare:
metoda costului mediu ponderat (C.M.P.);
metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO);
metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO).
Metoda costului mediu ponderat (C.M.P.)
Costul unitar mediu ponderat se calculeaz ca raport ntre valoarea total a stocului iniial
plus valoarea total a intrrilor i cantitatea existent n stocul iniial plus cantitile intrate.
Metoda costului mediu ponderat poate fi aplicat n dou variante care presupun:
actualizarea costului unitar mediu ponderat dup fiecare intrare;
actualizarea periodic a costului unitar mediu ponderat, fie lunar, fie la
alte perioade, care n principiu s nu depeasc durata medie de stocare.
Metoda primei intrri - primei ieiri (FIFO)
Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau
de producie al primei intrri sau al primului lot.
Pe msura epuizrii acestui lot, bunurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de
achiziie sau de producie al lotului urmtor, n ordine cronologic.
Metoda ultimei intrri - primei ieiri (LIFO)
Potrivit acestei metode, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie sau
de producie al ultimei intrri (lot).
Pe msura epuizrii lotului, stocurile ieite din gestiune se evalueaz la costul de achiziie
sau de producie al lotului anterior, n ordine cronologic.
Unitile patrimoniale din ara noastr au posibilitatea de a evalua i deci de a nregistra
n contabilitate bunurile de natura stocurilor i la alte preuri, cu condiia ca n raportrile
periodice ele s fie prezentate la costuri efective.
n funcie de specificul activitii desfurate, se poate folosi, de asemenea pentru
determinarea costului:
metoda costului standard, n activitatea de producie;
metoda preului cu amnuntul, n comerul cu amnuntul.
~ n situaia n care se utilizeaz metoda costului standard, costul se determin pe baza
preurilor medii ale bunurilor respective dintr-o perioad anterioar, respectiv nivelurile normale
ale materialelor i consumabilelor, manoperei, eficienei i capacitii de producie, niveluri care,
atunci cnd este cazul sunt revizuite periodic i ajustate, n funcie de condiiile existente la un
moment dat.
n acest caz, diferenele de pre fa de costul de achiziie sau costul de producie se
reflect distinct n conturile de diferene de pre.
Diferenele de pre stabilite la intrarea bunurilor n patrimoniu se repartizeaz i se
nregistreaz proporional, att asupra valorii bunurilor ieite ct i asupra stocurilor.
Repartizarea diferenelor de pre asupra valorii bunurilor ieite i asupra stocurilor se
efectueaz cu ajutorul unui coeficient care se calculeaz astfel:
Coeficientul de repartizare (k)=(Soldul iniial al diferenelor de pre + Diferenele de pre
aferente intrrilor n cursul perioadei cumulat de la nceputul anului)/(Soldul iniial al stocurilor
la pre de nregistrare + Valoarea intrrilor n cursul perioadei la pre de nregistrare, cumulat de
la nceputul anului).
Acest coeficient se aplic asupra valorii bunurilor ieite din gestiune la pre de
nregistrare cumulat de la nceputul perioadei, obinndu-se astfel diferenele de pre aferente
bunurilor ieite de la nceputul anului.
Din aceste diferene de pre se scad diferenele repartizate pn la finele lunii precedente,
rezultnd diferenele de pre aferente bunurilor ieite n cursul lunii.
Avnd n vedere practica existent n economia rii noastre n domeniul contabil, unitile
patrimoniale au posibilitatea de a evalua i nregistra n contabilitate, bunurile de natura stocurilor,
procurate cu titlu oneros i la preurile de facturare.
n acest caz, cheltuielile de transport-aprovizionare se evideniaz distinct n conturile de
diferene de pre.
La sfritul lunii, soldurile conturilor de diferene se cumuleaz cu soldurile conturilor de
stocuri la pre de nregistrare, reflectndu-se astfel valoarea stocurilor la costul de achiziie, respectiv
la costul de producie.
~ Metoda preului cu amnuntul este utilizat n comerul cu amnuntul pentru a
determina costul stocurilor de articole numeroase i cu o frecven mare a intrrilor i ieirilor,
precum i n situaia organizrii evidenei analitice dup metoda global-valoric.
Pentru evaluarea produciei n curs de execuie la sfritul perioadei, este necesar
inventarierea acesteia, iar apoi prin metode tehnice se constat stadiul sau gradul de efectuare a
operaiilor tehnologice, evalundu-se la costul de producie.
Metoda care a fost aleas pentru evaluarea bunurilor ieite din patrimoniu trebuie utilizat
pentru stocurile care au aceeai natur i utilizare i numai n situaii diferite este justificat
adoptarea unor alte metode.
Trecerea de la o metod la alta nu se poate efectua n interiorul exerciiului financiar deoarece
indicatorii de analiz de la finele anului s-ar denatura. Din acest motiv este justificat s se menin
aceeai metod pentru mai multe exerciii.
Dac n situaii excepionale, administratorii decid s schimbe metoda pentru un anumit
element de stocuri atunci n notele explicative trebuie s se prezinte urmtoarele informaii:
motivul schimbrii metodei;
efectele sale asupra rezultatului exerciiului.
3. Metode de organizare a contabilitii activelor circulante materiale
O unitate patrimonial poate opta pentru una din urmtoarele metode de organizare a
contabilitii sintetice a stocurilor:
metoda inventarului permanent;
metoda inventarului intermitent.
a) Metoda inventarului permanent
n condiiile utilizrii inventarului permanent, n contabilitate se nregistreaz toate
operaiile de intrare i ieire, ceea ce permite stabilirea i cunoaterea n orice moment a
stocurilor, att cantitativ ct i valoric.
Conform normelor contabile din ara noastr, n condiiile utilizrii inventarului
permanent, unitile patrimoniale i pot organiza contabilitatea analitic a stocurilor, n funcie
de specificul activitii i de necesitile proprii, dup urmtoarele metode:
metoda operativ-contabil (pe solduri), const n inerea la locul de depozitare a
evidenei cantitative a bunurilor materiale pe categorii, iar la contabilitate a evidenei
valorice desfurate pe gestiuni i n cadrul gestiunilor pe grupe sau subgrupe de bunuri, dup
caz. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena depozitelor cu cele din
contabilitate, se asigur lunar, prin evaluarea stocurilor cantitative, transcrise din fiele de
magazie n registrul stocurilor.
metoda cantitativ-valoric (pe fie de cont analitic), const n inerea evidenei
cantitative pe categorii de bunuri la locul de depozitare, iar la contabilitate a evidenei
cantitativ-valorice.
Contabilitatea stocurilor se realizeaz pe gestiuni, iar n cadrul acestora pe categorii de
bunuri. Controlul exactitii i concordanei nregistrrilor din evidena de la locurile de
depozitare i din contabilitate se efectueaz prin punctajul periodic dintre cantitile nscrise n
fiele de magazie i cele din fiele de cont analitic pentru valori materiale de la contabilitate.
metoda global-valoric, const n inerea evidenei numai valoric, att la nivelul
gestiunii, ct i la contabilitate. Aceast metod se aplic, n principal, pentru evidena mrfurilor
i ambalajelor aflate n unitile de desfacere cu amnuntul i pentru alte bunuri, n cazul
unitilor care nu au dotarea tehnic necesar. i n acest caz, periodic, se efectueaz controlul
concordanei nregistrrilor din evidena gestiunii cu cele din contabilitate.
b) Metoda inventarului intermitent
Normele contabile din ara noastr permit unitilor patrimoniale mici i mijlocii s
utilizeze metoda inventarului intermitent, care presupune stabilirea ieirilor i nregistrarea lor n
contabilitate pe baza inventarierii stocurilor de la finele fiecrei luni.
n acest caz, ieirile se determin ca diferen ntre valoarea stocurilor iniiale plus
valoarea intrrilor i stocurile finale stabilite prin inventariere.
Relaia de calcul a ieirilor este:
E = Si + I - Sf
unde: E = valoarea ieirilor;
Si = valoarea stocurilor iniiale;
I = valoarea intrrilor din cursul perioadei;
Sf = valoarea stocurilor finale, stabilit prin inventariere.
n cazul utilizrii acestei metode s-a renunat la utilizarea n cursul lunii a conturilor de
stocuri pentru evidena intrrilor i respectiv a recalculrii stocurilor scriptice dup fiecare
intrare. Prin urmare, conturile de stocuri se utilizeaz numai la nceputul i la sfritul lunii.
n timpul lunii, intrrile de stocuri de materii prime i materiale consumabile, materiale
de natura obiectelor de inventar, animale i mrfuri sunt contabilizate direct n conturile de
cheltuieli corespunztoare, la cost de achiziie, pre de factur sau pre prestabilit, dup caz.
La sfritul fiecrei luni se stabilesc stocurile finale prin inventariere, care se
nregistreaz n conturile de stocuri, concomitent cu micorarea cheltuielilor.
TEMA 6
CO
TABILITATEA ACTIVELOR CIRCULA
TE MATERIALE
PROCURATE/AFLATE DI
/
AFARA U
ITII PATRIMO
IALE
CO
I
UT:
1. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale
2. Contabilitatea mrfurilor
3. Contabilitatea ambalajelor
4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i posibilitile de reflectare n

contabilitatea agenilor economici a activelor circulante materiale de natura materiilor prime i
materialelor, a mrfurilor i ambalajelor, precum i a stocurilor aflate la teri.

s v nsuii noiunile teoretice i s stpnii posibilitile practice de evideniere a
activelor circulante materiale intrate n gestiunea oricrui agent economic;
s v nsuii noiunile teoretice i s stpnii posibilitile practice de evideniere a
activelor circulante materiale ieite din gestiunea oricrui agent economic.
1. Contabilitatea stocurilor de materii prime i materiale

Materiile prime, reprezint substana de baz n obinerea produselor finite,
semifabricatelor, lucrrilor i serviciilor din obiectul de activitate al ntreprinderii, n care se
regsesc total sau parial n form iniial sau transformat.
n categoria materialelor consumabile se cuprind:
materialele auxiliare;
combustibilii;
materialele pentru ambalat;
piesele de schimb;
seminele i materialele de plantat;
furajele;
alte materiale consumabile.
Evidena stocurilor de materii i materiale consumabile se realizeaz cu conturile din
grupa 30 Stocuri de materii i materiale.
Contabilitatea materiilor prime se ine cu ajutorul contului 301 Materii prime, care asigur
evidena existenei i micrii stocurilor de materii prime, fiind un cont de active circulante
materiale, cu funcia contabil de activ.
Coninutul contului este diferit n funcie de metoda utilizat pentru evidena micrii
stocurilor.
n situaia aplicrii inventarului permanent, se utilizeaz contul 301 Materii prime pe
parcursul lunii, iar soldul debitor reprezint valoarea materiilor prime existente n stoc.
Evidena materialelor consumabile se realizeaz cu ajutorul contului 302 Materiale
consumabile, cont cu funcia contabil de activ, care se detaliaz pe conturi sintetice de gradul
II, operaionale, n funcie de natura materialelor consumabile, astfel:
3021 Materiale auxiliare;
3022 Combustibili;
3023 Materiale pentru ambalat;
3024 Piese de schimb;
3025 Semine i materiale de plantat;
3026 Furaje;
3028 Alte materiale consumabile.
Avnd n vedere faptul c agenii economici au posibilitatea s evalueze bunurile de
natura stocurilor la nivelul preului de nregistrare standard (prestabilit), att la intrarea n
gestiune ct i la ieire, este necesar intervenia unui cont specific, care s evidenieze
diferenele ce apar ntre acesta i costul de achiziie, respectiv contul 308 Diferene de pre la
materii prime i materiale.
Cu ajutorul lui, se ine evidena diferenelor (n plus sau n minus), ntre preul de
nregistrare standard (prestabilit) i costul de achiziie, aferente materiilor prime, materialelor
consumabile i materialelor de natura obiectelor de inventar.
Contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, este un cont rectificativ al
valorii de nregistrare a materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura
obiectelor de inventar, bifuncional.
Soldul contului poate fi debitor sau creditor i reprezint diferenele de pre n plus,
respectiv n minus, aferente materiilor prime, materialelor consumabile i materialelor de natura
obiectelor de inventar existente n stoc la sfritul perioadei de gestiune.
n situaia aplicrii inventarului intermitent, conturile 301 Materii prime i 302
Materiale consumabile, se debiteaz numai la sfritul perioadei cu valoarea la pre de
nregistrare a materiilor prime i materialelor consumabile existente n stoc, stabilit pe baza
inventarului, prin creditarea conturilor 601 Cheltuieli cu materiile prime sau 602 Cheltuieli cu
materialele consumabile.
Stocurile existente la nceputul exerciiului precum i intrrile de materii prime i
materiale consumabile n cursul perioadei se nregistreaz direct n debitul conturilor 601 i 602.
1.1. Contabilitatea operaiilor privind materiile prime

i materialele consumabile
nregistrrile n contabilitate ale intrrilor i ieirilor de materiale consumabile n i din

gestiunea unitii patrimoniale sunt similare cu cele privind intrrile i ieirile de materii prime.
Trebuie precizat ns c evidenierea consumului de materiale consumabile se va
nregistra n debitul contului 602 Cheltuieli cu materialele consumabile i nu n contul 601
Cheltuieli cu materiile prime i n creditul contului 302 Materiale consumabile, ce va nlocui
contul 301 Materii prime.
Datorit acestui fapt n cele ce urmeaz ne vom ocupa de operaiile privind intrrile i
ieirile de materii prime, corespunztoare metodei inventarului permanent i intermitent, n
condiiile utilizrii costului de achiziie i a preului standard (prestabilit).
A. Operaii economice privind intrrile i ieirile de materii prime
n cazul utilizrii inventarului permanent
A1. nregistrarea n contabilitate a materiilor prime
n condiiile utilizrii costului de achiziie i a altor valori de intrare
aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, cunoscnd costul de achiziie:
*
% = 401 Furnizori
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
*
intrarea n patrimoniu a materiilor prime aduse ca aport la constituirea
capitalului social de ctre asociai i(sau) acionari:
*
301 Materii prime = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
*
~ concomitent, se evideniaz realizarea capitalului subscris, vrsat:
*
*
primirea cu titlu gratuit a materiilor prime, evaluate la valoarea actual:
*
301 Materii prime = 7582 Venituri din donaii i
subvenii primite
*
intrarea n patrimoniu a materiilor prime sosite de la furnizori, fr factur:
*
% = 408 Furnizori - facturi nesosite
301 Materii prime
4428 TVA neexigibil
*
intrarea n gestiune a materiilor prime, primite de la unitate sau subuniti:
*
301 Materii prime = %
481 Decontri ntre unitate i
subuniti
482 Decontri ntre subuniti
*
recepia materiilor prime ce au fost achiziionate din avansuri de trezorerie:
*
% = 542 Avansuri de trezorerie
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
*
se evideniaz plusul de materii prime constatat la inventariere:
*
301 Materii prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime
*
reinerea din producia proprie a semifabricatelor i produselor finite ce
urmeaz a fi consumate ca i materii prime:
*
301 Materii prime = %
341 Semifabricate
345 Produse finite
*
reflectarea taxelor vamale aferente materiilor prime importate (din afara Uniunii
Europene):
*
301 Materii prime = 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
*
se nregistreaz consumul de materii prime:
*
601 Cheltuieli cu materiile prime = 301 Materii prime
*
Datorit faptului c de la o aprovizionare la alta, costurile de achiziie ale materiilor
prime difer, evaluarea ieirilor se efectueaz la costuri medii ponderate sau preuri stabilite prin
metoda FIFO sau LIFO.
Identic, se evalueaz i pierderile din deprecieri.
se nregistreaz pierderile din calamiti naturale precum i materiile prime predate cu
titlu gratuit:
*
% = 301 Materii prime
6582 Donaii i subvenii acordate
*
~ concomitent, pentru donaiile de materii prime se evideniaz TVA colectat:
*
*
se nregistreaz materiile prime vndute ca atare:
*
371 Mrfuri = 301 Materii prime
*
trimiterea materiilor prime spre prelucrare la teri:
*
351 Materii i materiale aflate = 301 Materii prime
la teri
*
Primirea materiilor prime de la teri se nregistreaz printr-o formul contabil invers
dect la trimitere, la nivelul valorii cu care acestea au ieit din gestiune.
Diferenele n plus rezultate n urma prelucrrii, mresc valoarea respectivelor materii
prime iar formula contabil este identic cu cea ntlnit la intrarea de materii prime de la
furnizori.
se nregistreaz materiile prime constatate lips la inventariere:
*
*
~ imputarea materiilor prime constatate lips n sarcina unui salariat:
*
4282 Alte creane n legtur = %
personalul 7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
*
~ n situaia n care se constat lipsuri peste normele legale neimputabile este necesar s
se reflecte TVA colectat aferent acestora, astfel:
*
*
se evideniaz materiile prime trimise la unitate sau subuniti:
*
% = 301 Materii prime
subuniti
*
A2. nregistrarea n contabilitate a materiilor prime
n cazul utilizrii preului standard (prestabilit)
aprovizionarea cu materii prime de la furnizori cu diferene de pre nefavorabile:
*
% = 401 Furnizori
301 Materii prime
308 Diferene de pre la materii
prime i materiale
4426 TVA deductibil
*
aprovizionarea cu materii prime de la furnizori, cu diferene de pre favorabile:
*
% = 401 Furnizori
301 Materii prime
4426 TVA deductibil
*
~ i, concomitent:
*
301 Materii prime = 308 Diferene de pre la materii
prime i materiale
*
consumul de materii prime:
*
*
repartizarea diferenelor de pre nefavorabile ntre costul de achiziie i
preul standard (prestabilit), aferente consumului de materii prime,
diferene calculate pe baza coeficientului mediu de repartizare:
*
601 Cheltuieli cu materiile prime = 308 Diferene de pre la materii
prime i materiale
*
repartizarea diferenelor de pre favorabile ntre costul de achiziie i preul standard
(prestabilit), aferente consumului de materii prime, diferene calculate pe baza
coeficientului mediu de repartizare:
*
308 Diferene de pre la materii = 601 Cheltuieli cu materiile prime
prime i materiale
*
Celelalte nregistrri contabile privind intrrile i ieirile de materii prime n situaia
utilizrii preului standard (prestabilit) sunt asemntoare cu cele efectuate n cazul utilizrii
costului de achiziie cu deosebirea c intervine contul 308 Diferene de pre la materii prime i
materiale, ce reflect diferenele n plus sau n minus dintre costul de achiziie i preul standard
(prestabilit), aferente intrrilor sau ieirilor de materii prime.
B. Operaii economice n cazul utilizrii inventarului intermitent

Dac unitile patrimoniale folosesc metoda inventarului intermitent, atunci evaluarea se
va efectua la costul de achiziie.
n situaia utilizrii inventarului intermitent, funcia conturilor de stocuri se schimb,
acestea fiind folosite numai la nceputul i sfritul lunii.
La nceputul lunii, soldul iniial al contului 301 Materii prime, se preia n cheltuieli prin
formula contabil:
*
*
n urma acestei nregistrri, contul 301 Materii prime se nchide i nu
se mai folosete n cursul lunii, toate intrrile de materii prime, afectnd
direct cheltuielile, la nivelul costului de achiziie, astfel:
*
% = 401 Furnizori
601 Cheltuieli cu materiile prime
4426 TVA deductibil
*
La sfritul lunii, se stabilete prin inventariere stocul de materii prime,
iar valoarea acestuia se preia n contul 301 Materii prime, diminundu-se astfel
cheltuielile cu materiile prime prin formula contabil:
*
*
n continuare, soldul final al contului 301 Materii prime de la sfritul lunii respective
devine sold iniial al lunii urmtoare, cnd va fi preluat ca o cheltuial.
n cazul n care contul 601 Cheltuieli cu materiile prime se crediteaz, se efectueaz
reglarea de rulaj printr-o formul contabil cu suma ce a fost nregistrat n creditul contului 601,
n rou, astfel:
*
601 Cheltuieli cu materiile prime = 601 Cheltuieli cu materiile prime
- n rou -
*
1.2. Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar
Din categoria materialelor de natura obiectelor de inventar fac parte:

obiectele de inventar de uz comun (burghiuri, ublere, micrometre), cu
o valoare mic indiferent de durata normal de utilizare, precum i cele
cu o durat mai scurt de un an, indiferent de valoarea lor;
sculele, instrumentele, dispozitivele, mecanismele i verificatoarele
speciale, ce se folosesc fie la fabricarea anumitor produse n serie sau n
mas, fie la fabricarea unor comenzi individuale, indiferent de durata
normal de utilizare;
echipamentul de protecie i de lucru, mbrcmintea special precum i
accesoriile de pat, indiferent de valoarea i durata lor de folosin.
Contabilitatea materialelor de natura obiectelor de inventar se realizeaz cu ajutorul
contului 303 Materiale de natura obiectelor de inventar, care ine evidena existenei,
micrii i uzurii stocurilor de materiale de natura obiectelor de inventar, care are funcia contabil
de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a materialelor de natura
obiectelor de inventar existente n stoc.
Dac pentru nregistrarea obiectelor de inventar intrate n gestiune se utilizeaz preul
standard (prestabilit), diferenele dintre costul de achiziie i preul standard se evideniaz
distinct, n contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale, cont ce a fost
analizat la activele circulante de natura materiilor prime.
A. Operaii economice privind materialele de natura obiectelor de
inventar n cazul utilizrii inventarului permanent
A1. nregistrarea n contabilitate a materialelor de natura obiectelor de
inventar n situaia folosirii costului de achiziie sau a altor valori de intrare
aportul reprezentat de materialele de natura obiectelor de inventar adus de
ctre asociai i(sau) acionari la capitalul social:
*
303 Materiale de natura obiectelor = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
de inventar privind capitalul
*
~ concomitent, pentru aportul adus de asociai sau acionari, are loc
realizarea capitalului subscris vrsat:
*
*
aprovizionarea cu materiale de natura obiectelor de inventar de la furnizori:
*
% = 401 Furnizori
303 Materiale de natura obiectelor
de inventar
4426 TVA deductibil
*
primirea cu titlu gratuit a unor materiale de natura obiectelor de inventar:
*
303 Materiale de natura = 7582 Venituri din donaii i subvenii
obiectelor de inventar primite
*
se evideniaz plusurile de obiecte de inventar, constatate cu ocazia inventarierii:
*
303 Materiale de natura = 603 Cheltuieli privind materialele
obiectelor de inventar de natura obiectelor de inventar
*
intrarea de obiecte de inventar, sosite fr factur:
*
303 Materiale de natura
obiectelor de inventar
4428 TVA neexigibil
*
primirea facturii, fr diferene fa de avizul de nsoire a mrfii:
*
408 Furnizori - facturi nesosite = 401 Furnizori
*
~ concomitent, TVA neexigibil, devine deductibil:
*
4426 TVA deductibil = 4428 TVA neexigibil
*
achiziionarea de obiecte de inventar dintr-un avans de trezorerie:
*
4426 TVA deductibil
*
primirea de la teri a unor obiecte de inventar trimise anterior acestora:
*
303 Materiale de natura = 351 Materii i materiale
obiectelor de inventar aflate la teri
*
~ costul prelucrrii, care majoreaz valoarea obiectelor de inventar, necesit formula
contabil:
*
% = 401 Furnizori
4426 TVA deductibil
*
primirea obiectelor de inventar de la unitate sau subuniti:
*
303 Materiale de natura = %
obiectelor de inventar 481 Decontri ntre unitate i
subuniti
*
reflectarea produselor finite obinute, utilizate ca materiale de natura
obiectelor de inventar:
*
303 Materiale de natura = 345 Produse finite
*
darea n folosin a obiectelor de inventar:
*
603 Cheltuieli privind materialele = 303 Materiale de natura
de natura obiectelor de inventar obiectelor de inventar
*
n mod identic se evideniaz lipsurile de materiale de natura obiectelor de inventar,
precum i pierderile din depreciere. n cazul n care valoarea materialelor de natura obiectelor de
inventar este mare, n locul contului 603 Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de
inventar se utilizeaz contul 471 Cheltuieli nregistrate n avans.
~ n situaia lipsurilor constatate la inventariere peste normele legale
neimputabile, se reflect TVA colectat aferent acestora:
*
*
~ imputarea lipsurilor constatate la inventariere:
*
4427 TVA colectat
*
vnzarea obiectelor de inventar:
*
371 Mrfuri = 303 Materiale de natura obiectelor
de inventar
*
distrugerea obiectelor de inventar n urma unor calamiti naturale:
*
671 Cheltuieli privind calamitile = 303 Materiale de natura obiectelor
i alte evenimente extraordinare de inventar
*
cedarea cu titlu gratuit a obiectelor de inventar:
*
6582 Donaii i subvenii acordate = 303 Materiale de natura
*
~ concomitent, se nregistreaz TVA colectat, aferent donaiei:
*
*
distribuirea ctre salariaii proprii a echipamentului de lucru, necesit urmtoarele articole
contabile:
darea n folosin a echipamentului de lucru, la valoarea integral:
*
603 Cheltuieli privind materialele = 303 Materiale de natura
de natura obiectelor de inventar obiectelor de inventar
*
evidenierea sumelor de recuperat de la personalul salariat pentru partea suportat de
acetia din valoarea echipamentului de lucru:
*
4427 TVA colectat
*
trimiterea obiectelor de inventar, la teri:
*
351 Materii i materiale aflate la teri = 303 Materiale de natura
*
trimiterea materialelor de natura obiectelor de inventar la unitate sau subuniti:
*
% = 303 Materiale de natura
481 Decontri ntre unitate i subuniti obiectelor de inventar
*
A2. nregistrarea n contabilitate a materialelor de natura
obiectelor de inventar n cazul utilizrii preurilor standard (prestabilite)
La fel ca materiile prime i materialele consumabile, materialele de natura obiectelor de

inventar pot fi evaluate i evideniate n contabilitate la preul standard (prestabilit).
n acest caz, diferenele dintre costul de achiziie i preul standard se nregistreaz n
contul 308 Diferene de pre la materii prime i materiale.
n momentul drii n folosin a materialelor de natura obiectelor de inventar se
efectueaz i repartizarea diferenelor de pre aferente acestor obiecte de inventar.
Calculul coeficientului de repartizare se realizeaz n mod similar cu cel determinat i
pentru celelalte categorii de stocuri.
B. Operaii economice privind materialele de natura obiectelor

de inventar n cazul utilizrii inventarului intermitent
Dac unitile patrimoniale folosesc metoda inventarului intermitent, evaluarea se
efectueaz la costul de achiziie. nregistrrile contabile sunt similare cu cele de la materii prime
i materiale consumabile.
i n cazul obiectelor de inventar pentru creditarea contului 603 Cheltuieli privind
materialele de natura obiectelor de inventar, n cursul lunii, este necesar s se efectueze
nregistrarea de reglare a rulajului contului de cheltuieli, n rou:
*
603 Cheltuieli privind materialele = 603 Cheltuieli privind materialele -n rou -
de natura obiectelor de inventar de natura obiectelor de inventar
*
2. Contabilitatea mrfurilor
Mrfurile sunt formate din bunurile achiziionate n vederea revnzrii n aceeai stare.
Sunt asimilate stocurilor de mrfuri elementele din celelalte categorii de stocuri (materii
prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de inventar etc.) achiziionate de la
teri, care ulterior sunt redistribuite pentru a fi vndute n starea n care au fost cumprate,
datorit disponibilizrii lor, precum i produsele predate spre vnzare prin magazinele proprii de
desfacere.
Lund n considerare volumul mare de operaii economico-financiare n circuitul parcurs
de la productori pn la consumatori, prin intermediul agenilor economici, cu diferite profiluri
de activitate se pot delimita 3 categorii importante de uniti patrimoniale cu profil comercial,
respectiv:
~ en-gros sau cu ridicata;
~ en-detail sau cu amnuntul;
~ mixte.
Contabilitatea mrfurilor se realizeaz cu ajutorul contului 371 Mrfuri, care ine
evidena existenei i micrii stocurilor de mrfuri.
Este un cont de active circulante materiale, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a mrfurilor existente n stoc.
Unitile comerciale pot utiliza ca pre de nregistrare a mrfurilor:
costul efectiv de achiziie;
preul de vnzare cu ridicata;
preul de vnzare cu amnuntul.
n cazul n care, pentru evaluarea i nregistrarea n contabilitate a mrfurilor se utilizeaz
preurile de vnzare cu ridicata sau cu amnuntul, atunci, alturi de contul 371 Mrfuri se folosete i
contul 378 Diferene de pre la mrfuri, ce ine evidena adaosului comercial (marja
comerciantului) aferent mrfurilor existente n gestiunea unitii cu activitate comercial, cont
rectificativ al valorii de nregistrare a mrfurilor, cu funcia contabil de pasiv. Soldul creditor
reprezint valoarea adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la sfritul perioadei.
Adaosul comercial aferent mrfurilor ieite din gestiune se determin cu ajutorul unui
coeficient mediu de repartizare i se repartizeaz att asupra mrfurilor ieite din stoc ct i
asupra mrfurilor existente n stoc.
Coeficientul mediu de repartizare se calculeaz prin raportarea soldului iniial al
adaosului comercial aferent mrfurilor existente n stoc la nceputul perioadei de gestiune, la care
se adun adaosul comercial, cumulat de la nceputul anului pn la sfritul perioadei de
gestiune, aferent mrfurilor aprovizionate, la soldul iniial al mrfurilor existente n stoc la
nceputul anului la care se adaug valoarea cumulat, de la nceputul anului pn la sfritul
perioadei de gestiune a mrfurilor aprovizionate, diminuat cu valoarea cumulat a TVA
neexigibil aferent (atunci cnd evidena se realizeaz la nivelul preului de vnzare cu
amnuntul, pentru agenii economici pltitori de tax pe valoarea adugat).
Coeficientul de repartizare calculat se nmulete cu valoarea mrfurilor ieite din
gestiune, cumulat de la nceputul anului, exclusiv TVA neexigibil, obinndu-se adaosul
comercial aferent acestor mrfuri.
Din suma astfel calculat deducem adaosul comercial aferent mrfurilor ieite din
gestiune n perioada anterioar, cumulat de la nceputul anului, rezultnd adaosul comercial
aferent mrfurilor ieite din gestiune, n cursul lunii curente (rulajul debitor al contului 378
Diferene de pre la mrfuri n luna curent).
2.1. Operaii economice privind mrfurile n cazul

utilizrii inventarului permanent
A. Contabilitatea mrfurilor n situaia n care se utilizeaz costul

efectiv de achiziie pentru evaluarea i nregistrarea acestora
achiziionarea (cumprarea) de mrfuri de la furnizori:
*
% = 401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
*
~ concomitent, pentru mrfurile importate (din afara Uniunii Europene) se majoreaz
valoarea de intrare cu taxele vamale achitate:
*
371 Mrfuri = 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
*
primirea mrfurilor de la furnizori, fr factur:
*
371 Mrfuri
4428 TVA neexigibil
*
primirea facturii, fr diferene:
*
*
~ concomitent, TVA neexigibil, devine deductibil:
*
*
achiziionarea mrfurilor dintr-un avans de trezorerie:
*
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
*
intrarea mrfurilor n gestiune prin aportul la capital al asociailor i(sau) acionarilor:
*
371 Mrfuri = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
*
~ concomitent, cu depunerea aportului are loc realizarea capitalului subscris, vrsat:
*
*
primirea mrfurilor de la teri fr diferene:
*
371 Mrfuri = 357 Mrfuri aflate la teri
*
Diferenele n plus care apar fa de valoarea mrfurilor trimise se nregistreaz ca i
achiziionarea de mrfuri de la furnizori.
se evideniaz trecerea la mrfuri a materiilor prime, materialelor
consumabile, materialelor de natura obiectelor de inventar, animalelor i
psrilor i a ambalajelor pe care unitatea patrimonial hotrte s le vnd:
*
371 Mrfuri = %
301 Materii prime
3021 Materiale auxiliare
-------------------------
3028 Alte materiale consumabile
de inventar
361 Animale i psri
381 Ambalaje
*
se nregistreaz produsele finite ce urmeaz a fi vndute prin magazinele proprii de
desfacere:
*
371 Mrfuri = 345 Produse finite
*
evidenierea mrfurilor primite de la unitate sau subuniti:
*
371 Mrfuri = %
subuniti
*
constatarea cu ocazia inventarierii a unui plus de marf:
*
371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile
*
reflectarea mrfurilor primite cu titlu gratuit:
*
371 Mrfuri = 7582 Venituri din donaii i
subvenii primite
*
livrarea mrfurilor ctre clieni la nivelul preului de vnzare:
*
4111 Clieni = %
707 Venituri din vnzarea mrfurilor
4427 TVA colectat
*
scderea din gestiune a mrfurilor vndute, la nivelul costului efectiv de
achiziie:
*
607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri
*
n mod identic se reflect lipsurile constatate la inventar.
~ dac aceste lipsuri sunt imputabile, concomitent se evideniaz imputarea lor:
*
4427 TVA colectat
*
~ n situaia n care lipsurile sunt peste normele legale neimputabile atunci se reflect
TVA colectat aferent acestor lipsuri:
*
*
trimiterea mrfurilor la teri:
*
357 Mrfuri aflate la teri = 371 Mrfuri
*
se nregistreaz pierderile din calamiti naturale i donaiile de mrfuri:
*
% = 371 Mrfuri
6582 Donaii i subvenii acordate
*
~ concomitent, pentru cedarea cu titlu gratuit, se evideniaz TVA colectat:
*
*
se evideniaz valoarea la nivelul preului de nregistrare a mrfurilor livrate la unitate sau
subuniti:
*
% = 371 Mrfuri
subuniti
*
B. Contabilitatea mrfurilor n situaia n care se utilizeaz preul de vnzare cu ridicata
pentru evaluarea i nregistrarea acestora
Preul de vnzare cu ridicata este format din preul de cumprare (costul efectiv de
achiziie) plus adaosul comercial.
n situaia n care evidena se ine la preul de vnzare cu ridicata, unitatea desface
mrfurile respective n sistem en-gros.
Operaiile economice implicate de aceast situaie, sunt:
aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori n scopul vnzrii acestora, en-gros:
*
% = 401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
*
~ concomitent, se nregistreaz adaosul comercial:
*
371 Mrfuri = 378 Diferene de pre la mrfuri
*
vnzarea en-gros a mrfurilor ctre unitile de desfacere cu amnuntul:
*
4111 Clieni = %
4427 TVA colectat
*
descrcarea gestiunii de mrfurile vndute en-gros, dup ce n prealabil s-a calculat
coeficientul mediu de repartizare a adaosului comercial:
*
% = 371 Mrfuri
607 Cheltuieli privind mrfurile
378 Diferene de pre la mrfuri
*
C. Contabilitatea mrfurilor n cazul n care se utilizeaz preul de

vnzare cu amnuntul pentru evaluarea i nregistrarea lor
Preul de vnzare cu amnuntul este format din preul de vnzare cu ridicata plus TVA
neexigibil.
n situaia n care evidena se ine la preul de vnzare cu amnuntul, unitatea desface
mrfurile n sistem en-detail.
Operaiile economice pe care le implic aceast situaie, sunt:
aprovizionarea cu mrfuri de la furnizori:
*
% = 401 Furnizori
371 Mrfuri
4426 TVA deductibil
*
~ concomitent, se evideniaz adaosul comercial i TVA neexigibil, formndu-se astfel
preul de vnzare cu amnuntul:
*
371 Mrfuri = %
4428 TVA neexigibil
*
se nregistreaz vnzarea, cu ncasarea imediat a acestor mrfuri:
*
5311 Casa n lei = %
4427 TVA colectat
*
descrcarea gestiunii corespunztor mrfurilor vndute en-detail, pe baza coeficientului
mediu de repartizare:
*
% = 371 Mrfuri
4428 TVA neexigibil
*
Operaiile economice privind intrarea i ieirea mrfurilor n i din gestiunea unitii
comerciale, pe alte ci dect prin aprovizionare de la furnizori i vnzare, evaluate la preul cu
ridicata i preul cu amnuntul, sunt identice cu cele prezentate la punctul A, cu deosebirea c
intervine n plus contul 378 Diferene de pre la mrfuri pentru a evidenia mrfurile la preul
cu ridicata i conturile 378 Diferene de pre la mrfuri i 4428 TVA neexigibil pentru a
evidenia mrfurile la preul cu amnuntul.
n situaia n care, contul de cheltuieli 607 Cheltuieli privind mrfurile se crediteaz n
cursul lunii, se efectueaz operaia de reglare de rulaj n mod asemntor cu cea prezentat la
materiile prime.
2.2. Operaii economice privind mrfurile n cazul utilizrii
inventarului intermitent
Funcia conturilor de stocuri n situaia utilizrii inventarului intermitent se schimb.
Astfel, contul 371 Mrfuri se folosete numai la nceputul i sfritul lunii. n timpul lunii,
toate cumprrile de mrfuri se nregistreaz direct pe cheltuieli.
n cazul utilizrii inventarului intermitent, mrfurile se evalueaz i se reflect n
contabilitate la costuri efective de achiziie.
nregistrrile contabile ce intervin n aceast situaie sunt urmtoarele:
achiziionarea de mrfuri n cursul lunii de la furnizori:
*
% = 401 Furnizori
4426 TVA deductibil
*
vnzarea mrfurilor, n cursul lunii:
*
4111 Clieni = %
4427 TVA colectat
*
la sfritul lunii, se stabilete stocul de mrfuri prin inventariere, ce se evideniaz n
contabilitate:
*
371 Mrfuri = 607 Cheltuieli privind mrfurile
*
la nceputul lunii urmtoare, se realizeaz destocarea mrfurilor:
*
607 Cheltuieli privind mrfurile = 371 Mrfuri
*
n situaia n care contul de cheltuieli 607 Cheltuieli privind mrfurile se crediteaz n
cursul lunii, se efectueaz operaia de reglare de rulaj n mod asemntor cu cea prezentat la
materii prime.
3. Contabilitatea ambalajelor
Pentru pstrarea proprietilor fizico-chimice, circulaia mrfurilor i a celorlalte categorii

de bunuri materiale este condiionat de utilizarea unor ambalaje adecvate.
Pe lng scopul principal de a proteja bunurile i de a nlesni operaiunile de manipulare
i transport, ambalajele ndeplinesc i o alt funcie important, respectiv aceea de prezentare a
mrfurilor n vederea comercializrii.
Deci, ambalajele sunt mijloace materiale folosite n scopul proteciei produselor
mpotriva aciunii factorilor naturali, pentru evitarea deteriorrii i a conservrii pe timpul
transportului, a manipulrii, a depozitrii, precum i pentru meninerea proprietilor n vederea
utilizrii lor.
Contabilitatea ambalajelor achiziionate sau confecionate n unitate i care sunt destinate
ambalrii i transportului stocurilor, se realizeaz cu ajutorul contului 381 Ambalaje.
Este un cont de active circulante materiale, cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a ambalajelor existente n stoc la
sfritul perioadei.
Ambalajele pot fi evaluate i nregistrate n contabilitate la costuri efective de achiziie,
sau la preuri standard (prestabilite).
n cazul n care ambalajele se reflect n contabilitate la nivelul preului standard,
diferenele dintre preul prestabilit i costul efectiv de achiziie, se evideniaz distinct n contul
388 Diferene de pre la ambalaje, care este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a
ambalajelor, bifuncional.
Soldul contului reprezint diferenele de pre aferente ambalajelor existente n stoc, n
plus sau n minus, dup cum soldul este debitor sau creditor.
Filiera de nregistrare a ambalajelor n cazul utilizrii inventarului permanent i a inventarului
intermitent este similar cu cea prezentat la materii prime.
Operaii economice specifice privind ambalajele
n cazul utilizrii inventarului permanent
Se efectueaz nregistrri contabile specifice atunci cnd ntre furnizor i client
ambalajele circul pe principiul restituirii directe, n situaia n care au loc livrri frecvente de
bunuri cu ambalaje refolosibile.
a) n contabilitatea furnizorului
livrarea ambalajelor ctre clieni, prin sistemul restituirii directe, odat cu mrfurile:
*
4111 Clieni = 419 Clieni - creditori
*
reprimirea ambalajelor de la clieni:
*
419 Clieni - creditori = 4111 Clieni
*
reflectarea ambalajelor reinute de clieni, care nu au fost restituite:
*
419 Clieni - creditori = 708 Venituri din activiti diverse
*
se evideniaz TVA colectat aferent acestora:
*
4111 Clieni = 4427 TVA colectat
*
descrcarea gestiunii de ambalajele reinute de client:
*
608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje
*
b) n contabilitatea clientului
primirea de la furnizori, n sistemul restituirii directe, a ambalajelor cu coninut:
*
4091 Furnizori debitori pentru = 401 Furnizori
cumprri de bunuri de natura
stocurilor
*
restituirea ctre furnizori a ambalajelor goale:
*
401 Furnizori = 4091 Furnizori debitori pentru cumprri
de bunuri de natura stocurilor
*
reinerea ambalajelor de ctre clieni:
*
381 Ambalaje = 4091 Furnizori debitori pentru cumprri
*
~ i, concomitent:
*
4426 TVA deductibil = 401 Furnizori
*
se evideniaz ambalajele degradate din vina clientului i nerestituite furnizorului:
*
608 Cheltuieli privind ambalajele = 4091 Furnizori debitori pentru cumprri
*
~ i, concomitent:
*
*
~ imputarea n sarcina persoanelor vinovate a degradrilor survenite:
*
(461 Debitori diveri) 4427 TVA colectat
*
4. Contabilitatea stocurilor aflate la teri
Procesele economice i financiare ce au loc ntr-o unitate patrimonial ori n cadrul

relaiilor ce se stabilesc ntre aceasta i teri, pot conduce la situaii n care valori materiale,
proprietatea unitii, nu se regsesc faptic n patrimoniu, ele aflndu-se la teri pentru diverse
scopuri sau din anumite cauze, respectiv:
trimise spre prelucrare;
lsate n custodie;
predate spre vnzare;
depozitate temporar la teri.
Evidena bunurilor aflate temporar n afara unitii, din cauze sau n scopuri diferite, se
realizeaz cu conturile din grupa 35 Stocuri aflate la teri, ce au funcia contabil de activ:
351 Materii i materiale aflate la teri;
354 Produse aflate la teri;
356 Animale aflate la teri;
357 Mrfuri aflate la teri;
358 Ambalaje aflate la teri.
Soldul debitor reprezint valoarea activelor circulante materiale trimise la teri.
Contabilitatea analitic a stocurilor aflate la teri se realizeaz pe uniti patrimoniale de
active circulante, iar n cadrul acestora pe categorii i feluri de bunuri.
Operaii economice privind materiile i materialele aflate la teri

trimiterea pentru prelucrare la teri a materiilor prime, materialelor consumabile i a
materialelor de natura obiectelor de inventar:
*
351 Materii i materiale aflate = %
la teri 301 Materii prime
-------------------------
de inventar
*
intrarea n gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i a materialelor de
natura obiectelor de inventar de la teri:
*
% = 351 Materii i materiale aflate la teri
301 Materii prime
-------------------------
*
~ concomitent, se nregistreaz cheltuielile de prelucrare i cheltuielile de transport pn
i de la teri:
*
% = 401 Furnizori
301 Materii prime
----------------------- --
4426 TVA deductibil
*
se evideniaz scderea din gestiune a materiilor prime, materialelor consumabile i a
materialelor de natura obiectelor de inventar aflate la teri, constatate lips la inventar sau
distruse n urma calamitilor naturale:
*
% = 351 Materii i materiale aflate
601 Cheltuieli cu materiile prime la teri
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare
---------------------------
6028 Cheltuieli privind alte
materiale consumabile
603 Cheltuieli privind materialele
de natura obiectelor de inventar
671 Cheltuielile privind calamitile
*
~ concomitent, se reflect creana privind recuperarea lipsurilor constatate:
*
7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
*
nregistrrile n contabilitate referitoare la celelalte stocuri aflate la teri ce fac parte din
grupa 35 Stocuri aflate la teri sunt asemntoare cu cele prezentate anterior.
TEMA 7
CO
TABILITATEA PRODUCIEI, A A
IMALELOR I A
AJUSTRILOR PE
TRU DEPRECIEREA STOCURILOR DE ACTIVE
CIRCULA
TE
CO
I
UT:
1. Contabilitatea produciei n curs de execuie
2. Contabilitatea produselor
3. Contabilitatea animalelor
4. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i posibilitile de reflectare n

contabilitatea agenilor economici a produciei (n curs de execuie sau finite) i animalelor.
Totodat, se reliefeaz ajustrile efectuate pentru deprecierea activelor circulante materiale.

s v nsuii noiunile teoretice i s stpnii posibilitile practice de evideniere n
contabilitate a activelor circulante materiale de natura produciei n curs de execuie,
produselor, animalelor;
s v nsuii noiunile teoretice i s stpnii posibilitile practice de reflectare n
contabilitate a constituirii (majorrii) i diminurii (anulrii) ajustrilor pentru
deprecierea activelor circulante materiale.
1. Contabilitatea produciei n curs de execuie
Producia n curs de execuie este producia care nu a trecut prin toate stadiile de
prelucrare i nu a fost supus probelor i recepiei tehnice. n aceast categorie se ncadreaz i
lucrrile i serviciile care nu au fost terminate.
Producia n curs de execuie nu face obiectul nregistrrii curente, permanente, deoarece:
aceasta se stabilete la sfritul lunii prin inventariere sau prin metoda contabil;
costul efectiv al produselor i lucrrilor n curs de execuie se determin dup ncheierea
perioadei de gestiune prin metode tehnice de constatare a gradului de finalizare sau a
stadiului de efectuare a operaiilor tehnologice i evaluarea acesteia la costul de
producie.
Aceste caracteristici de gestiune a produselor i lucrrilor n curs de execuie fac s fie
posibil evidena contabil numai prin metoda inventarului intermitent, iar evaluarea i
nregistrarea n contabilitate se realizeaz la costurile de producie, inndu-se cont de stadiul de
prelucrare al produciei n curs de execuie.
Evidena produciei n curs de execuie se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 33
Producia n curs de execuie i anume:
contul 331 Produse n curs de execuie;
contul 332 Lucrri i servicii n curs de execuie.
Ambele conturi au funcia contabil de activ, iar soldul debitor reflect valoarea la cost
de producie a lucrrilor, serviciilor i produselor aflate n curs de execuie la sfritul lunii.
Contabilitatea analitic a celor dou conturi se realizeaz pe feluri, sortimente, categorii
de produse, lucrri i servicii n curs de execuie.
Operaii economice privind producia n curs de execuie
la sfritul fiecrei luni, se determin pe baza inventarierii, stocul de
produse n curs de execuie, precum i lucrrile i serviciile n curs de
execuie, evaluate la costul de producie:
*
% = 711 Variaia stocurilor
331 Produse n curs de execuie
332 Lucrri i servicii n curs
de execuie
*
la nceputul lunii urmtoare, se nregistreaz destocarea produciei n curs
de execuie i a lucrrilor i serviciilor n curs de execuie, determinate la finele lunii
precedente:
*
711 Variaia stocurilor = %
de execuie
*
2. Contabilitatea produselor
Activitatea desfurat de agenii economici din sfera produciei materiale se

concretizeaz n obinerea de produse finite, semifabricate, produse reziduale, lucrri i
servicii. Dac la sfritul perioadei de gestiune, producia nu este finalizat, aceasta mbrac
forma produciei neterminate sau n curs de execuie.
2.1. Contabilitatea produselor finite
Produsele finite sunt acele bunuri materiale care au parcurs n ntregime fazele procesului de
fabricaie i nu mai necesit prelucrri ulterioare n cadrul unitii patrimoniale, fiind considerate
corespunztoare din punct de vedere calitativ.
Reflectarea n contabilitate a produselor finite se realizeaz cu ajutorul contului 345
Produse finite, care asigur evidena existenei i micrii stocurilor de produse finite. Este un
cont de active circulante materiale, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor reprezint
valoarea la pre de nregistrare a produselor finite existente n stoc.
Evaluarea i nregistrarea n contabilitate a stocurilor de produse se realizeaz la
costuri de producie efective sau la preuri standard (prestabilite).
n cazul n care se utilizeaz preul standard pentru nregistrarea produselor, diferenele dintre
acestea i costurile de producie efective, calculate la sfritul lunii, se vor reflecta distinct n contul
de diferene de pre 348 Diferene de pre la produse, cont rectificativ al valorii de nregistrare a
produselor, bifuncional.
Soldul contului poate fi debitor sau creditor i reprezint diferenele de pre n plus
(nefavorabile) i respectiv, n minus (favorabile) aferente produselor existente n stoc.
A. Operaii economice privind produsele finite n cazul utilizrii

inventarului permanent
A1. nregistrarea n contabilitate a produselor finite
n situaia utilizrii costurilor de producie efective
Aceast variant se folosete mai rar, deoarece presupune cunoaterea costurilor de
producie efective ale produselor, n timpul lunii, n momentul obinerii lor.
Principalele operaii economice pe care le implic sunt:
obinerea de produse n cursul lunii, cunoscndu-se costul de producie efectiv:
*
345 Produse finite = 711 Variaia stocurilor
*
vnzarea produselor finite obinute n cursul lunii:
*
4111 Clieni = %
701 Venituri din vnzarea produselor finite
4427 TVA colectat
*
~ concomitent, se nregistreaz descrcarea gestiunii de produsele finite vndute:
*
711 Variaia stocurilor = 345 Produse finite
*
evidenierea plusurilor de produse finite constatate cu ocazia inventarierii:
*
*
se nregistreaz minusurile constatate cu ocazia inventarierii:
*
*
~ n situaia n care lipsurile se imput unor salariai se efectueaz nregistrarea:
*
4427 TVA colectat
*
n cazul n care lipsurile sunt peste normele legale neimputabile se reflect TVA
colectat aferent acestora, astfel:
*
*
evidenierea produselor finite distruse n urma calamitilor naturale:
*
671 Cheltuieli privind calamitile = 345 Produse finite
*
se nregistreaz donaia unor produse finite:
*
6582 Donaii i subvenii acordate = 345 Produse finite
*
~ concomitent, se reflect TVA colectat aferent donaiei:
*
*
vnzarea produselor finite prin magazinele proprii de desfacere ce se transfer la mrfuri:
*
371 Mrfuri = 345 Produse finite
*
trimiterea la teri a produselor finite:
*
354 Produse aflate la teri = 345 Produse finite
*
aducerea de la teri a produselor finite:
*
345 Produse finite = 354 Produse aflate la teri
*
reflectarea produselor finite reinute pentru consumul propriu:
*
% = 345 Produse finite
301 Materii prime
---------------------------
*
A2. nregistrarea n contabilitate a produselor finite n cazul
utilizrii preului standard (prestabilit)
De regul, costurile de producie efective se determin la sfritul lunii. Avnd n vedere
faptul c produsele finite se obin n cursul lunii, moment n care nu se cunoate costul efectiv,
este necesar nregistrarea acestora la preuri standard (prestabilite).
La sfritul lunii, se calculeaz diferenele dintre aceste preuri i costurile efective ce se
evideniaz n conturile de diferene de pre.
Pentru produsele ce au fost obinute i vndute n cursul lunii, diferenele de pre aferente
se calculeaz cu ajutorul unui coeficient mediu de repartizare care se determin similar cu
coeficientul de repartizare prezentat la stocurile de materii prime i materiale consumabile.
Operaiile economice implicate de utilizarea preului standard sunt:
obinerea n cursul lunii a produselor finite, evaluate la costul standard:
*
*
vnzarea n cursul lunii a produselor finite obinute, la preul de vnzare:
*
4111 Clieni = %
4427 TVA colectat
*
~ concomitent, se nregistreaz scderea din gestiune a produselor finite vndute, la
preul standard:
*
*
La sfritul lunii, se calculeaz costul de producie efectiv al produselor
finite obinute n cursul lunii:
a) n situaia n care costul efectiv > costul standard, se efectueaz nregistrrile
contabile:
evidenierea diferenei n plus ntre costul efectiv i costul standard:
*
348 Diferene de pre la produse = 711 Variaia stocurilor
*
concomitent, se nregistreaz diferenele de pre n plus aferente
produselor vndute, calculate pe baza coeficientului de repartizare:
*
711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse
*
b) n situaia n care costul efectiv < costul standard, se efectueaz nregistrrile
contabile:
evidenierea diferenei de pre n minus ntre costul efectiv i costul
standard aferent produciei obinute n cursul lunii:
*
711 Variaia stocurilor = 348 Diferene de pre la produse
*
concomitent, se nregistreaz diferenele de pre n minus aferente produselor
vndute, calculate pe baza coeficientului de repartizare:
*
348 Diferene de pre la produse = 711 Variaia stocurilor
*
B. Operaii economice privind evidena produselor finite

n cazul utilizrii inventarului intermitent
n situaia n care conturile de produse prezint sold la nceputul
perioadei de gestiune, se consider c produsele existente n stoc sunt
destinate vnzrii i se nregistreaz destocarea sau ieirea din gestiune,
prin formula contabil:
*
*
Pe parcursul lunii, nu se evideniaz obinerea de produse, ci numai vnzarea lor:
*
4111 Clieni = %
4427 TVA colectat
*
La finele lunii, se procedeaz la efectuarea inventarierii, stabilindu-se astfel stocul de
produse finite care se nregistreaz n contul de produse, evaluate la costul de producie:
*
*
2.2. Contabilitatea semifabricatelor i a produselor reziduale
Semifabricatele sunt produsele care nu au trecut prin toate fazele prelucrrii stabilite i
determinate de procesul tehnologic, prelucrarea lor fiind ncheiat la nivelul unei secii.
Acestea pot fi supuse prelucrrii n continuare n aceeai unitate, n cadrul altor secii
pn la obinerea produsului finit, sau pot fi vndute terilor.
Produsele reziduale sunt produsele rezultate din desfurarea procesului de producie
sub forma rebuturilor, materialelor recuperabile sau deeurilor.
Contabilitatea semifabricatelor se realizeaz cu ajutorul contului 341 Semifabricate,
ce ine evidena existenei i micrii stocurilor de semifabricate, avnd funcia contabil de
activ. Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a semifabricatelor existente n
stoc.
Contabilitatea produselor reziduale se realizeaz cu ajutorul contului 346 Produse
reziduale, ce ine evidena existenei i micrii stocurilor de produse reziduale (rebuturi, materiale
recuperabile sau deeuri) i are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a produselor reziduale existente
n stoc.
Contabilitatea analitic a semifabricatelor i produselor reziduale se organizez pe feluri,
sortimente de semifabricate i produse reziduale.
nregistrrile n contabilitate referitoare la intrrile i ieirile de semifabricate i produse
reziduale n i din gestiunea unitii patrimoniale sunt, n general, asemntoare cu cele prezentate la
produsele finite, cu deosebirea c n locul contului 345 Produse finite se utilizeaz conturile 341
Semifabricate i respectiv 346 Produse reziduale, iar n locul contului 701 Venituri din
vnzarea produselor finite se utilizeaz contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor i
respectiv 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale.
3. Contabilitatea animalelor
n cadrul stocurilor, prin normele legale n vigoare au fost ncadrate i animalele i

psrile. Dei sunt ntlnite predominant la societile agricole cu profil zootehnic, ca excepie,
ele pot apare i la uniti cu activitate industrial sau institute de cercetare (animale i psri
pentru experiene).
Stocurile de natura animalelor i psrilor se refer la animalele tinere de orice fel,
crescute i folosite pentru reproducie, animalele i psrile puse la ngrat pentru a fi
valorificate, coloniile de albine precum i animalele crescute pentru producia de ln, lapte i
blan.
@u sunt cuprinse n categoria stocurilor animalele de munc ce sunt considerate active
imobilizate.
Contabilitatea animalelor i psrilor se realizeaz cu conturile din grupa 36 Animale,
i anume:
contul 361 Animale i psri;
contul 368 Diferene de pre la animale i psri.
Contul 361 Animale i psri este un cont de active circulante materiale, cu funcia
contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea la pre de nregistrare a animalelor i psrilor
existente la sfritul perioadei.
Animalele i psrile pot intra n gestiunea unitii patrimoniale n mod frecvent, prin
achiziionri sau din producia proprie.
Evaluarea i nregistrarea animalelor i psrilor se face diferit, n funcie de sursa de
intrare. Astfel, animalele i psrile intrate prin achiziionare de la furnizori se evalueaz i se
nregistreaz n contabilitate la costul de achiziie iar cele obinute din producia proprie sunt
evaluate i nregistrate la costul de producie.
Animalele i psrile pot fi evaluate i evideniate n contabilitate i la preul standard,
care este un pre prestabilit, sau alte preuri de nregistrare n funcie de sursa de intrare n
patrimoniu.
n acest caz, diferenele de pre fa de preul de achiziie sau costul de producie se
evideniaz n contul 368 Diferene de pre la animale i psri.
Acesta este un cont rectificativ al valorii de nregistrare a animalelor i psrilor,
bifuncional.
Soldul contului, debitor sau creditor, reprezint diferenele de pre n plus sau n minus
aferente animalelor i psrilor existente.
A. nregistrarea n contabilitate a animalelor i psrilor
n cazul utilizrii costului de achiziie, a costului de producie,
sau alte preuri de nregistrare
achiziionarea de animale i psri de la furnizori, la costul de achiziie:
*
% = 401 Furnizori
361 Animale i psri
4426 TVA deductibil
*
achiziionarea de animale i psri din avansuri de trezorerie, la costul de achiziie:
*
361 Animale i psri
4426 TVA deductibil
*
primirea de animale i psri fr factur:
*
361 Animale i psri
4428 TVA neexigibil
*
primirea ulterioar a facturii, fr diferene:
*
*
~ concomitent, se nregistreaz TVA neexigibil care devine deductibil:
*
*
depunerea aportului n natur, reprezentat de animale i psri, de ctre asociai i
acionari, la formarea capitalului social:
*
361 Animale i psri = 456 Decontri cu acionarii/asociaii
privind capitalul
*
*
*
primirea de la teri a animalelor i psrilor:
*
361 Animale i psri = 356 Animale aflate la teri
*
~ n situaia n care se schimb valoarea de nregistrare a acestora, se efectueaz
concomitent formula contabil:
*
% = 401 Furnizori
361 Animale i psri
4426 TVA deductibil
*
primirea cu titlu gratuit a animalelor i psrilor:
*
361 Animale i psri = 7582 Venituri din donaii
i subvenii primite
*
obinerea din producia proprie a animalelor i psrilor evaluate la costul de producie
efectiv:
*
361 Animale i psri = 711 Variaia stocurilor
*
n mod asemntor se evideniaz sporul n greutate vie a animalelor i psrilor, precum
i plusurile constatate cu ocazia inventarierii.
primirea animalelor i psrilor de la unitate i subuniti:
*
361 Animale i psri = %
subuniti
*
Ieirea din gestiune a animalelor i psrilor prin vnzare sau alte ci, inclusiv lipsurile,
se va nregistra diferit, n funcie de sursa de provenien a acestora, astfel:
scderea din gestiune a animalelor i psrilor provenite din cumprri,
constatate lips la inventariere:
*
606 Cheltuieli privind animalele = 361 Animale i psri
i psrile
*
scderea din gestiune a animalelor i psrilor provenite din producia
proprie, precum i a lipsurilor constatate la inventar:
*
711 Variaia stocurilor = 361 Animale i psri
*
~ n cazul lipsurilor imputabile se reflect creana n sarcina persoanelor vinovate:
*
4427 TVA colectat
*
evidenierea animalelor i psrilor cedate cu titlu gratuit:
*
6582 Donaii i subvenii acordate = 361 Animale i psri
*
~ concomitent, se nregistreaz taxa pe valoarea adugat colectat aferent donaiei:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite = 4427 TVA colectat
*
trimiterea animalelor i psrilor la teri, unitate i subuniti:
*
% = 361 Animale i psri
356 Animale aflate la teri
subuniti
*
se reflect animalele i psrile ce urmeaz s fie vndute:
*
371 Mrfuri = 361 Animale i psri
*
se nregistreaz pierderile din calamiti naturale, constatate la animale i psri:
*
671 Cheltuieli privind calamitile = 361 Animale i psri
*
B. nregistrarea n contabilitate a animalelor i psrilor n cazul

utilizrii preului standard (prestabilit)
achiziionarea de la furnizori a animalelor i psrilor, la preul standard (prestabilit):
*
% = 401 Furnizori
361 Animale i psri
4426 TVA deductibil
*
diferena dintre preul standard i costul de achiziie se nregistreaz:
n situaia n care costul de achiziie este mai mare dect preul standard:
*
% = 401 Furnizori
368 Diferene de pre la animale
i psri
4426 TVA deductibil
*
n situaia n care costul de achiziie este mai mic dect preul standard:
*
361 Animale i psri = 368 Diferene de pre la animale
i psri
*
obinerea din producia proprie a animalelor i psrilor evaluate la preul standard
(prestabilit):
*
361 Animale i psri = 711 Variaia stocurilor
*
la sfritul lunii, se calculeaz costul de producie efectiv aferent animalelor i psrilor
obinute din producia proprie i se determin diferena dintre preul standard i costul de
producie efectiv care se nregistreaz astfel:
n situaia n care costul de producie efectiv este mai mare dect preul prestabilit:
*
368 Diferene de pre la animale = 711 Variaia stocurilor
i psri
*
n cazul n care costul de producie efectiv este mai mic dect preul standard:
*
711 Variaia stocurilor = 368 Diferene de pre la animale
i psri
*
n mod asemntor se evideniaz i diferenele aferente sporului n greutate vie.
Diferenele de pre aferente animalelor i psrilor ieite din gestiune se nregistreaz
n mod diferit n funcie de sursa de provenien i de sensul diferenei astfel:
a) ieirea din gestiune a animalelor i psrilor provenite din cumprri, la
nivelul preului standard:
*
606 Cheltuieli privind animalele i = 361 Animale i psri
psrile
*
la sfritul lunii se determin i se nregistreaz repartizarea diferenelor de pre, aferente
ieirilor:
n situaia n care costul de achiziie este mai mare dect preul standard:
*
606 Cheltuieli privind animalele i = 368 Diferene de pre la animale
psrile i psri
*
n cazul n care costul de achiziie este mai mic dect preul standard:
*
368 Diferene de pre la animale = 606 Cheltuieli privind animalele i
i psri psrile
*
b) ieirea din gestiune a animalelor i psrilor obinute din producia proprie, la nivelul
preului standard:
*
711 Variaia stocurilor = 361 Animale i psri
*
la sfritul lunii se determin i se repartizeaz diferenele de pre
aferente animalelor i psrilor, ieite din gestiune, provenite din producia proprie:
n situaia n care costul de producie efectiv este mai mare dect preul standard:
*
711 Variaia stocurilor = 368 Diferene de pre la animale
i psri
*
n cazul n care costul de producie efectiv este mai mic dect preul standard:
*
368 Diferene de pre la animale = 711 Variaia stocurilor
i psri
*
Pentru cazurile n care contul 606 Cheltuieli privind animelele i psrile se crediteaz,
se efectueaz reglarea de rulaj.
4. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor

Ajustrile pentru deprecierea stocurilor au drept scop, acoperirea riscurilor generate de
reducerea, scderea conjunctural a valorii acestora, din cauze ale cror efecte pot fi reversibile.
Acestea se constituie la nivelul diferenelor dintre preul zilei (mai mic) la care sunt
evaluate elementele componente ale stocurilor prin inventarul efectuat la finele exerciiului
financiar i valoarea contabil (mai mare) a elementelor patrimoniale respective.
Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea stocurilor se realizeaz cu ajutorul conturilor
din grupa 39 Ajustri pentru deprecierea stocurilor i produciei n curs de execuie, care
cuprinde conturi distincte pentru ajustri, aferente fiecrei categorii de stocuri i comenzi n curs
de execuie, astfel:
contul 391 Ajustri pentru deprecierea materiilor prime;
contul 392 Ajustri pentru deprecierea materialelor (3921, 3922);
contul 393 Ajustri pentru deprecierea produciei n curs de execuie;
contul 394 Ajustri pentru deprecierea produselor (3941, 3945, 3946);
contul 395 Ajustri pentru deprecierea stocurilor aflate la teri (3951, 3952,
, 3958);
contul 396 Ajustri pentru deprecierea animalelor;
contul 397 Ajustri pentru deprecierea mrfurilor;
contul 398 Ajustri pentru deprecierea ambalajelor.
Toate aceste conturi au funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint valoarea ajustrilor constituite la sfritul perioadei.
Operaii economice privind ajustrile pentru deprecierea
stocurilor i a produciei n curs de execuie
se nregistreaz constituirea sau majorarea ajustrilor:
*
privind ajustrile pentru 391 Ajustri pentru deprecierea
deprecierea activelor circulante materiilor prime
--------------------------
ambalajelor
*
cu ocazia producerii deprecierii pentru care s-a creat ajustarea, se evideniaz
anularea sau diminuarea ajustrilor pentru depreciere, rmase fr obiect:
*
% = 7814 Venituri din ajustri pentru
391 Ajustri pentru deprecierea deprecierea activelor circulante
materiilor prime
---------------------------
ambalajelor
*
TEMA 8
CO
TABILITATEA CREA
ELOR I DATORIILOR
CO
I
UT:
1. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii
2. Contabilitatea decontrilor cu clienii
3. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind personalul, asigurarea i
protecia social
4. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului i cu alte organisme publice
5. Contabilitatea decontrilor din relaiile cu grupul, cu asociaii i cu
subunitile
6. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri
7. Structura datoriilor i creanelor din operaiuni de regularizare
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate aspecte teoretice i practice privind

decontrilor cu furnizorii, clienii, personalul, asigurrile sociale, bugetul statului i alte
organisme publice, cu grupul, asociaii, debitorii i creditorii diveri, precum i datoriile i
creanele din operaiuni de regularizare.

s v nsuii i s stpnii noiunile teoretice privind elementele de datorii i
creane;
s v familiarizai cu posibilitile practice de nregistrare n contabilitate a
modificrilor patrimoniale privind datoriile i creanele fa de teri.
1. Contabilitatea decontrilor cu furnizorii
Datoriile fa de furnizori au o structur variat, n funcie de natura cumprrilor i a

creditului, a termenului de exigibilitate, precum i n funcie de ali factori.
1.1. Structura datoriilor din cumprri pe credit
Datoriile din cumprri pe credit pot fi clasificate innd seama de anumite criterii,
astfel:
n funcie de natura activelor cumprate pe credit, se disting:
datorii provenind din cumprri de bunuri i servicii;
datorii provenind din cumprri de imobilizri.
n funcie de natura creditelor obinute la cumprare i de documentele
care stau la baza nregistrrii acestora, distingem:
datorii din cumprri pe credit comercial;
datorii din cumprri pe credit cambial.
Fiecare din aceste credite - comercial sau cambial - pot fi acordate att pentru cumprri
de bunuri i servicii ct i pentru cumprri de imobilizri.
n funcie se scadena datoriilor, se ntlnesc:
datorii din cumprri pe credit comercial, care au un termen de plat stabilit pe baz de
documente;
datorii din cumprri pe credit comercial, neexigibile, cumprri ce nu sunt nsoite de
facturi ale furnizorului.
n cadrul relaiilor economice pe care clientul le are cu furnizorul se pot nate creane
provenind din relaiile de cumprare, cum sunt:
avansuri acordate de client furnizorului;
ambalaje primite odat cu marfa, care circul pe principiul restituirii.
Datoriile din cumprri pe credit sunt reflectate cu ajutorul conturilor din grupa 40
Furnizori i conturi asimilate, respectiv:
contul 401 Furnizori;
contul 403 Efecte de pltit;
contul 404 Furnizori de imobilizri;
contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri;
contul 408 Furnizori - facturi nesosite;
contul 409 Furnizori - debitori (conturile 4091 i 4092).
Conturile sintetice prezentate se detaliaz n conturi analitice deschise pe fiecare
furnizor sau client n parte, conturi a cror simbolizare este la latitudinea fiecrui agent
economic.
1.2. Contabilitatea datoriilor din cumprri pe credit comercial
Datoriile rezultate din cumprri pe credit comercial se evideniaz n contabilitate cu

ajutorul conturilor:
401 Furnizori, cont ce reflect datoriile rezultate n urma cumprrilor de bunuri i
servicii pe credit comercial;
404 Furnizori de imobilizri, cont de datorii provenind din cumprri de imobilizri pe
credit comercial.
Contul 401 Furnizori ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru aprovizionrile
de bunuri, lucrrile executate sau serviciile prestate, avnd funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate furnizorilor.
Contul 404 Furnizori de imobilizri ine evidena obligaiilor de plat fa de
furnizorii de imobilizri corporale i necorporale, avnd funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate furnizorilor de imobilizri.
n funcie de moneda n care se evalueaz cumprrile din factura furnizorului,
distingem:
datorii fa de furnizori, a cror exprimare valoric se realizeaz n lei;
datorii fa de furnizori, a cror exprimare valoric se efectueaz n valut.
a) Contabilitatea operaiilor privind datoriile din cumprri

de bunuri i servicii pe credit comercial fa de
furnizori, cu exprimare n lei
achiziionarea de materii prime, materiale consumabile, materiale de natura obiectelor de
inventar, animale, mrfuri i ambalaje de la furnizori, n situaia n care evidena
stocurilor se realizeaz prin metoda inventarul permanent iar evaluarea se ine la costuri
efective de achiziie:
*
% = 401 Furnizori
301 Materii prime
--------------------------
de inventar
361 Animale i psri
371 Mrfuri
381 Ambalaje
4426 TVA deductibil
*
n cazul n care evidena stocurilor se ine la preuri standard(prestabilite), contul 401
Furnizori se crediteaz i n coresponden cu conturile de diferene de pre adecvate
fiecrei categorii de stocuri achiziionate, pentru diferenele de pre n plus fa de
preurile prestabilite, astfel:
*
% = 401 Furnizori
308 Diferene de pre la materii
prime i materiale
i psri
388 Diferene de pre la ambalaje
4426 TVA deductibil
*
n situaia n care evidena stocurilor se realizeaz prin inventarul intermitent, contul 401
Furnizori se crediteaz n coresponden cu conturile de cheltuieli n care se
nregistreaz consumul de stocuri i TVA deductibil, astfel:
*
% = 401 Furnizori
6021 Cheltuieli cu materialele
auxiliare
---------------------------
6028 Cheltuieli privind alte materiale
consumabile
de natura obiectelor de
inventar
608 Cheltuieli privind ambalajele
4426 TVA deductibil
*
evidenierea materialelor nestocate aprovizionate, incluse direct pe cheltuieli, precum i
consumul de energie i ap:
*
% = 401 Furnizori
nestocate
605 Cheltuieli privind energia i apa
4426 TVA deductibil
*
reflectarea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de furnizori:
*
% = 401 Furnizori
611 Cheltuieli cu ntreinerea i
reparaiile
--------------------------
626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii
628 Alte cheltuieli cu serviciile
executate de teri
471 Cheltuieli nregistrate n avans
4426 TVA deductibil
*
evidenierea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori:
*
stocurilor
*
achiziionarea timbrelor fiscale i potale, a biletelor de odihn i tratament i a altor
valori de la furnizori:
*
% = 401 Furnizori
5321 Timbre fiscale i potale
------------------------
5328 Alte valori
4426 TVA deductibil
*
primirea facturilor de la furnizori, n situaia n care acestea au fost evideniate anterior
ca facturi nesosite, fr diferene:
*
*
~ concomitent, TVA neexigibil se transform n TVA deductibil:
*
*
reinerea (decontarea) avansului acordat anterior furnizorului de stocuri, din datoria
total cu ocazia regularizrii plilor cu acetia:
*
401 Furnizori = 4091 Furnizori debitori pentru
stocurilor
*
Identic se reflect i ambalajele predate furnizorului, care circul n sistem de restituire.
achitarea datoriilor ctre furnizori, ce se poate efectua din diferite conturi de trezorerie:
*
401 Furnizori = %
5311 Casa n lei
5411 Acreditive n lei
542 Avansuri de trezorerie
*
evidenierea biletelor la ordin emise i acceptate de furnizori:
*
401 Furnizori = 403 Efecte de pltit
*
reflectarea sumelor nete achitate colaboratorilor i reinerea impozitului pe venit datorat:
*
401 Furnizori = %
5311 Casa n lei
444 Impozitul pe venituri de
natura salariilor
*
Referitor la mrimea propriu-zis a datoriilor fa de furnizori pentru cumprrile i
plile efectuate, se reine c nu n toate cazurile aceasta coincide cu preul sau tariful negociat,
datorit anumitor reduceri sau diminuri, ce se acord clienilor, care pot fi:
reduceri de natur comercial;
reduceri de natur financiar.
b) Contabilitatea operaiilor privind datoriile din cumprri

de bunuri i servicii pe credit comercial fa
de furnizori cu exprimare n valut
Corespondena contului 401 Furnizori, n acest caz, este n general aceeai ca n
situaia cumprrilor de la furnizorii interni, cu exprimare n lei, cu deosebirea c apar unele
nregistrri specifice privind diferenele de curs valutar aferente datoriilor ctre furnizori cu
ocazia decontrii sau a evalurii de la sfritul exerciiului financiar, iar n locul conturilor de
trezorerie n lei se utilizeaz conturile corespunztoare de trezorerie n devize.
Datoriile se evideniaz pe baza facturilor primite de la furnizorii externi, n care
bunurile sau serviciile cumprate sunt exprimate valoric, n devize.
n contabilitatea unitilor patrimoniale, evaluarea i nregistrarea trebuie s se efectueze
n moneda naional, adic n lei.
Pentru aceasta, devizele se transform n lei, pe baza cursului valutar al leului, de la data
primirii bunurilor, executrii lucrrilor sau prestrii de servicii.
Cursul valutar poate s oscileze de la o zi la alta i de aceea la data achitrii datoriilor
pot s apar diferene de curs favorabile, n situaia n care cursul leului crete sau nefavorabile
cnd cursul leului scade.
Aceste diferene se evideniaz ca venituri financiare (diferenele favorabile) sau ca i
cheltuieli financiare (diferenele nefavorabile).
La nchiderea exerciiului financiar, n vederea reflectrii fidele a patrimoniului toate
datoriile n valut sunt inventariate i evaluate pe baza cursului valutar al zilei, iar din
compararea acestor valori cu valorile contabile ale datoriilor, evaluate pe baza cursului valutar de
la data nregistrrii n contabilitate, apar diferenele de curs valutar.
Diferenele constatate cu ocazia decontrii sau a evalurii datoriilor n devize de la
finele exerciiului financiar, necesit operaii specifice, respectiv:
achitarea datoriei ctre un furnizor extern, n situaia n care cursul leului
crete (diferen de curs favorabil):
*
401 Furnizori = %
765 Venituri din diferene de curs valutar
*
achitarea datoriei ctre un furnizor extern, n cazul n care cursul leului scade (diferen
de curs nefavorabil):
*
401 Furnizori
665 Cheltuieli din diferene de curs
valutar
*
reflectarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente furnizorilor neachitai, la
nchiderea exerciiului financiar ca urmare a creterii cursului valutar:
*
665 Cheltuieli din diferene de = 401 Furnizori
curs valutar
*
evidenierea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente furnizorilor
neachitai, la nchiderea exerciiului financiar, ca urmare a scderii cursului valutar:
*
401 Furnizori = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
c) Contabilitatea operaiilor din cumprri de imobilizri

pe credit comercial
Evidena obligaiilor rezultate din cumprrile de imobilizri pe credit comercial se
realizeaz cu ajutorul contului 404 Furnizori de imobilizri, care se crediteaz n
coresponden cu debitul conturilor de imobilizri necorporale, corporale i n curs, n funcie de
natura imobilizrilor achiziionate, la care se mai adaug i contul 4426 TVA deductibil.
Contul 404 Furnizori de imobilizri se debiteaz n coresponden cu creditul
conturilor de trezorerie sau avansuri acordate furnizorilor de imobilizri, n funcie de
modalitatea de plat, sau ca urmare a biletelor la ordin emise de client i acceptate de furnizor
prin creditul contului 405 Efecte de pltit pentru imobilizri.
Imobilizrile pot fi achiziionate i de la furnizorii externi, caz n care, exprimarea
valoric din facturi este fcut n valut. n aceast situaie pentru nregistrarea cumprrilor este
necesar transformarea valutei n lei.
La data achitrii datoriilor, ca urmare a evoluiei cursului valutar pot s apar diferene
favorabile sau nefavorabile care afecteaz veniturile financiare sau cheltuielile financiare.
De asemenea diferenele rezultate la finele exerciiului financiar cu ocazia evalurii
datoriilor n valut influeneaz cheltuielile sau veniturile financiare dup cum acestea sunt
nefavorabile, respectiv favorabile.
Reducerile de pre de natur comercial sau de natur financiar pe care le poate acorda
furnizorul sunt practicabile i la cumprrile de imobilizri.
1.3. Contabilitatea datoriilor din cumprri pe credit cambial
n practica economic este cunoscut conceptul de efecte comerciale n care sunt

cuprinse:
efectele de pltit, respectiv biletele la ordin emise de client;
efectele de primit, adic cele acceptate de furnizor;
efectele de ncasat.
Delimitarea informaiilor privind datoriile pe credit cambial, implic utilizarea de
conturi, n funcie de natura activelor cumprate, respectiv:
contul 403 Efecte de pltit;
contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri.
Contul 403 Efecte de pltit ine evidena obligaiilor de plat pe baz de efecte
comerciale, respectiv a cambiilor sau a biletelor la ordin emise de client, acceptate de furnizor,
pentru datorii ce provin din cumprri de bunuri i servicii, avnd funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint valoarea efectelor comerciale de pltit.
Contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri ine evidena datoriilor provenind
din cumprri de imobilizri, datorii pentru care au fost emise bilete la ordin, acceptate de
furnizor, avnd funcia contabil de pasiv.
Contul funcioneaz similar cu contul 403 Efecte de pltit.
Operaii economice privind datoriile din cumprri

pe credit cambial
Datoriile provenite din cumprri pe credit cambial implic n contabilitate urmtoarele
nregistrri:
reflectarea biletelor la ordin emise pentru cumprri de bunuri i servicii, acceptate de
furnizor:
*
401 Furnizori = 403 Efecte de pltit
*
evidenierea biletelor la ordin emise pentru cumprrile de imobilizri, acceptate de
furnizori:
*
404 Furnizori de imobilizri = 405 Efecte de pltit pentru
imobilizri
*
efectuarea plilor la scaden pe baz de efecte comerciale din contul de disponibil de la
banc n lei:
*
403 Efecte de pltit
405 Efecte de pltit pentru imobilizri
*
Biletele la ordin pot fi emise i pentru datorii n valut fa de furnizorii externi sau
interni, caz n care la nregistrarea n contabilitate este necesar evaluarea n lei, pe baza cursului
valutar.
n momentul achitrii datoriei pot s apar diferene de curs valutar favorabile sau
nefavorabile ca urmare a evoluiei cursului valutar ntre data nregistrrii i data achitrii ce
afecteaz veniturile financiare sau cheltuielile financiare, diferene ce pot rezulta i la finele
exerciiului financiar cu ocazia evalurii soldului datoriilor n valut ce urmeaz s fie decontate
pe baz de efecte comerciale.
Aceste diferene de curs valutar genereaz pentru cumprrile de bunuri i servicii,
urmtoarele articole contabile:
reflectarea diferenelor favorabile constatate cu ocazia achitrii la scaden a datoriilor pe
baz de efecte comerciale:
*
403 Efecte de pltit = %
valutar
*
evidenierea diferenelor nefavorabile aferente datoriilor n valut cu ocazia achitrii
acestora pe baz de efecte comerciale:
*
403 Efecte de pltit
valutar
*
nregistrarea diferenelor favorabile de la finele exerciiului financiar rezultate n urma
evalurii efectelor comerciale de pltit n valut:
*
403 Efecte de pltit = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
reflectarea diferenelor nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea soldului
efectelor comerciale de pltit n valut la sfritul exerciiului financiar:
*
665 Cheltuieli din diferene de curs = 403 Efecte de pltit
valutar
*
Referitor la efectele comerciale emise de client i acceptate de furnizor pentru datorii
provenind din cumprri de imobilizri n valut, acestea comport aceleai nregistrri ca n
cazul datoriilor provenind din cumprri de bunuri i servicii, cu deosebirea c n locul contului
403 Efecte de pltit se utilizeaz contul 405 Efecte de pltit pentru imobilizri.
1.4. Contabilitatea datoriilor neexigibile din cumprri pe credit
n practica societilor comerciale se ntlnesc situaii cnd unele bunuri sosesc de la

furnizori fr factur, iar unele servicii prin natura lor se factureaz cu un anumit decalaj n timp.
Aa este cazul consumului de energie electric i termic, a consumului de gaze naturale sau a
serviciilor telefonice ce se factureaz, de regul, cu un decalaj de o lun.
Contabilitatea datoriilor neexigibile, din cumprri de bunuri i servicii se realizeaz cu
contul 408 Furnizori - facturi nesosite.
Cu ajutorul acestui cont se ine evidena decontrilor cu furnizorii pentru achiziionrile
de bunuri, lucrrile executate i prestrile de servicii, pentru care nu s-au primit facturi.
Contul 408 Furnizori - facturi nesosite are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate furnizorilor pentru care nu s-au primit
facturi.
Operaii economice privind datoriile neexigibile din cumprri pe credit

Datoriile neexigibile din cumprri pe credit implic urmtoarele nregistrri contabile:
primirea fr factur de la furnizori, a activelor circulante materiale:
*
301 Materii prime
--------------------------
de inventar
361 Animale i psri
371 Mrfuri
381 Ambalaje
4428 TVA neexigibil
*
Datorit faptului c nu s-a primit factura devine neexigibil nu numai datoria fa de
furnizori ci i taxa pe valoarea adugat care este neexigibil de natura celei deductibile.
evidenierea lucrrilor executate sau a serviciilor prestate de ctre furnizori, pentru care
nu au sosit facturile:
*
nestocate
reparaiile
--------------------------
telecomunicaii
executate de teri
4428 TVA neexigibil
*
primirea facturii de la furnizori, fr diferene:
*
*
~ concomitent, TVA neexigibil devine deductibil:
*
*
n cazul n care apar diferene n plus ntre factura sosit i situaia iniial, acestea se
reflect, ca intrrile obinuite.
Cnd datoria neexigibil, nregistrat n cursul exerciiului se refer la cumprri de la
furnizori externi sau interni cu exprimare n valut, atunci se evideniaz diferenele de curs
valutar, favorabile i nefavorabile, cu ocazia nchiderii exerciiului financiar, astfel:
reflectarea diferenelor nefavorabile de curs valutar existente la nchiderea exerciiului,
aferente datoriilor ctre furnizori, pentru care nu s-au primit facturi:
*
665 Cheltuieli din diferene de = 408 Furnizori - facturi nesosite
curs valutar
*
evidenierea diferenelor favorabile de curs valutar existente la finele exerciiului
financiar, aferente datoriilor ctre furnizori, pentru care nu s-au primit facturi:
*
408 Furnizori - facturi nesosite = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
1.5. Contabilitatea avansurilor acordate i a ambalajelor de restituit
n anumite cazuri, stabilite de regul prin contracte, clientul acord furnizorului

avansuri bneti, n vederea livrrii unor bunuri, a executrii de lucrri sau prestrii de servicii,
lund natere astfel o crean fa de furnizor, care devine debitor.
O situaie asemntoare se ntlnete i n cazul n care clientului i se factureaz odat
cu bunurile cumprate i ambalajele, care circul n sistem de restituire, cum ar fi: sticlele,
borcanele, navetele, sacii i alte ambalaje de aceast natur.
Contabilitatea creanelor din avansurile acordate furnizorilor pentru cumprri de bunuri
de natura stocurilor sau pentru prestri de servicii i executri de lucrri, precum i din
ambalajele de restituit se realizeaz cu ajutorul contului 409 Furnizori - debitori, care are
funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint avansurile acordate furnizorilor, nedecontate.
Contul 409 Furnizori - debitori se detaliaz n dou conturi sintetice operaionale de
gradul al doilea, respectiv:
4091 Furnizori debitori pentru cumprri de bunuri de natura stocurilor;
4092 Furnizori debitori pentru prestri de servicii i executri de lucrri.
Operaii economice privind avansurile acordate i ambalajele de restituit
Avansurile acordate pentru livrrile de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii
genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri:
reflectarea avansului facturat de ctre furnizori:
*
% = 401 Furnizori
4091 Furnizori debitori pentru
stocurilor
prestri de servicii i executri
de lucrri
4426 TVA deductibil
*
achitarea avansului din contul de disponibil de la banc n lei:
*
401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci n lei
*
regularizarea avansurilor cu furnizorii, la primirea bunurilor, executarea lucrrilor sau
prestarea serviciilor (fr TVA):
*
401 Furnizori = %
stocurilor
de lucrri
*
regularizarea cu furnizorii a avansurilor pentru care s-a calculat i nregistrat TVA
(4091):
*
401 Furnizori = %
stocurilor
4426 TVA deductibil
*
evidenierea valorii diferenelor favorabile de curs valutar existente la nchiderea
exerciiului, aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor, cu ocazia evalurii
acestora:
*
% = 765 Venituri din diferene de
4091 Furnizori debitori pentru curs valutar
stocurilor
de lucrri
*
reflectarea valorii diferenelor nefavorabile de curs valutar existente la nchiderea
exerciiului, aferente avansurilor n valut acordate furnizorilor:
*
665 Cheltuieli din diferene de = %
4091 Furnizori debitori pentru cumprri
4092 Furnizori debitori pentru prestri
de servicii i executri de lucrri
*
evidenierea valorii diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente
avansurilor n valut acordate furnizorilor, la decontarea acestora:
(Exemplu: pentru contul 4091, fr TVA):
*
% = 4091 Furnizori debitori pentru cumprri
401 Furnizori de bunuri de natura stocurilor
valutar
*
reflectarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente avansurilor n valut,
acordate furnizorilor , cu ocazia decontrii lor (Exemplu: pentru contul 4091,
fr TVA):

*
401 Furnizori = %
4091 Furnizori debitori pentru cumprri
*
nregistrarea valorii ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate de furnizori:
*
stocurilor
*
se reflect valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, napoiate
furnizorilor, precum i degradrile constatate la ambalaje:
*
% = 4091 Furnizori debitori pentru cumprri de
401 Furnizori bunuri de natura stocurilor
608 Cheltuieli privind ambalajele
*
se evideniaz valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite
furnizorilor, reinute n stoc:
*
381 Ambalaje = 4091 Furnizori debitori pentru cumprri de
bunuri de natura stocurilor
*
reflectarea TVA deductibil aferent degradrilor i ambalajelor reinute:
*
*
2. Contabilitatea decontrilor cu clienii
2.1. Structura creanelor din vnzri de bunuri i servicii pe credit
Structura creanelor din vnzri de bunuri i servicii este variat, n raport de natura
creditelor acordate de furnizor cu ocazia vnzrii i de exigibilitatea acestora.
n funcie de natura creditelor acordate de furnizor, se ntlnesc:
creane din vnzri pe credit comercial;
creane din vnzri pe credit cambial.
n funcie de exigibilitatea creanelor, acestea pot fi:
creane neexigibile pentru care nu au fost emise facturi;
creane al cror termen de exigibilitate a expirat (creane nencasate la
termen).
Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 41 Clieni i conturi asimilate, care cuprinde conturi sintetice de gradul
I, operaionale, pe feluri de creane, n funcie de natura lor i un cont de datorii fa de clieni,
astfel:
contul 411 Clieni;
contul 413 Efecte de primit de la clieni;
contul 418 Clieni - facturi de ntocmit;
contul 419 Clieni - creditori.
2.2. Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii pe credit comercial
Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii pe credit comercial se

realizeaz cu ajutorul contului 411 Clieni, ce evideniaz creanele i decontrile n relaiile
cu clienii interni i externi pentru produse, semifabricate, materiale, mrfuri i alte bunuri
vndute, lucrri executate i servicii prestate, pe baz de facturi, inclusiv a clienilor inceri, ru
platnici, dubioi sau aflai n litigiu.
Este un cont de active circulante n decontare i are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint sumele nencasate de la clieni.
Contul 411 Clieni se detaliaz n dou conturi sintetice operaionale de gradul al
doilea, astfel:
contul 4111 Clieni;
contul 4118 Clieni inceri sau n litigiu.
Evidena analitic este organizat pe categorii de creane, precum i pe fiecare persoan
fizic sau juridic, iar n cadrul acestora pe termene de ncasare.
Vnzrile pe credit comercial se efectueaz ctre partenerii interni i externi, motiv
pentru care clienii se grupeaz n clieni interni i externi.
a) Operaii economice privind creanele din vnzri de bunuri

i servicii pe credit comercial, clienilor interni
se evideniaz valoarea la pre de vnzare a mrfurilor, produselor, semifabricatelor
livrate, lucrrilor executate i serviciilor prestate, care au fost facturate:
*
4111 Clieni = %
produselor finite
--------------------------
708 Venituri din activiti diverse
4427 TVA colectat
*
se reflect valoarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate, care au fost
evideniate anterior n contul 418 Clieni - facturi de ntocmit:
*
4111 Clieni = 418 Clieni - facturi de ntocmit
*
~ concomitent, se nregistreaz TVA neexigibil care devine colectat:
*
4428 TVA neexigibil = 4427 TVA colectat
*
se evideniaz veniturile ce urmeaz s se realizeze, aferente perioadelor
financiare urmtoare, respectiv veniturile nregistrate n avans:
*
4111 Clieni = %
472 Venituri nregistrate n avans
4428 TVA neexigibil
*
se reflect valoarea avansurilor facturate clienilor:
*
4111 Clieni = %
419 Clieni - creditori
4427 TVA colectat
*
se nregistreaz dobnda facturat de locator n cazul leasingului financiar
odat cu ratele aferente, potrivit contractului ncheiat:
*
4111 Clieni = %
termen lung
766 Venituri din dobnzi
4427 TVA colectat
*
concomitent cu emiterea facturii se diminueaz creana extrabilanier din dobnzi de
ncasat:
*
C: 8052 Dobnzi de ncasat
*
se reflect valoarea creanelor reactivate:
*
4111 Clieni = %
754 Venituri din creane reactivate
i debitori diveri
4427 TVA colectat
*
~ concomitent, are loc ncetarea urmririi debitorilor scoi din activ:
*
C: 8034 Debitori scoi din activ,
urmrii n continuare
*
se evideniaz valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, facturate
clienilor:
*
*
se nregistreaz sumele ncasate de la clieni n contul de disponibil de la banc sau n
casierie:
*
% = 4111 Clieni
5311 Casa n lei
*
se reflect valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire primite de la clieni,
fr diferene:
*
*
se evideniaz valoarea cecurilor i a efectelor comerciale acceptate:
*
% = 4111 Clieni
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
413 Efecte de primit de la clieni
*
se nregistreaz sumele datorate de clienii inceri, dubioi, ru platnici sau aflai n
litigiu:
*
*
~ concomitent, se constituie ajustri pentru deprecierea clienilor:
*
6814 Cheltuieli de exploatare = 491 Ajustri pentru deprecierea
privind ajustrile pentru creanelor - clieni
deprecierea activelor circulante
*
decontarea avansurilor ncasate de la clieni:
*
% = 4111 Clieni
4427 TVA colectat
*
acordarea unui scont pentru ncasarea nainte de termen a unei creane de la un client:
*
% = 4111 Clieni
667 Cheltuieli privind sconturile
acordate
4427 TVA colectat
*
Refuzul la plat al clienilor ca urmare a calitii necorespunztoare a bunurilor livrate,
lucrrilor executate sau a serviciilor prestate se realizeaz prin aceeai formul contabil ca n
cazul livrrii, cu sumele n rou.
b) Operaii economice privind creanele din vnzri de bunuri

i servicii pe credit comercial, ctre clieni cu exprimare n valut
Creanele privind livrarea bunurilor, executarea de lucrri sau prestarea de servicii ctre clieni cu
exprimare n valut, se nregistreaz n debitul contului 4111 Clieni, n coresponden cu
conturile de venituri din vnzri, dup ce n prealabil s-a efectuat transformarea devizelor n lei
pe baza cursului valutar la data respectiv.
Pentru livrrile la export (n afara Uniunii Europene) nu se calculeaz i nu se reflect
taxa pe valoarea adugat colectat, iar taxa pe valoarea adugat deductibil rezultat din
achiziionarea bunurilor i serviciilor destinate realizrii operaiilor de export se recupereaz de
la bugetul statului sau se deduce din taxa pe valoarea adugat colectat rezultat din vnzarea
altor valori pe piaa intern.
Pn n momentul ncasrii creanelor, cursul valutar al monedei convertibile, n care sunt
evaluate bunurile facturate, poate s scad sau s creasc.
Aceast situaie implic urmtoarele nregistrri contabile:
n cazul n care cursul valutar a crescut, n momentul ncasrii creanelor, societatea
realizeaz un venit din diferena de curs valutar, ce se reflect astfel:
*
4111 Clieni
curs valutar
*
n cazul n care cursul valutar a sczut, n momentul ncasrii creanelor se realizeaz o
pierdere, ce se evideniaz astfel:
*
% = 4111 Clieni
valutar
*
La nchiderea exerciiului financiar, creanele n valut se evalueaz lund n
considerare cursul de referin comunicat de BNR din ultima zi a exerciiului financiar, moment
n care se calculeaz i se nregistreaz diferenele de curs valutar, astfel :
diferene favorabile de curs valutar:
*
4111 Clieni = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
diferene nefavorabile de curs valutar:
*
665 Cheltuieli din diferene de = 4111 Clieni
curs valutar
*
2.3. Contabilitatea creanelor nencasate n termen
Pentru unele creane exist riscul de a nu putea fi recuperate, ncasarea lor devenind
astfel incert. Creanele care nu sunt ncasate la termen atrag unele daune datorit neintrrii
valorilor respective n circuitul economic al furnizorilor.
Contabilitatea acestor creane se realizeaz cu ajutorul contului 4118 Clieni inceri
sau n litigiu, care ine evidena clienilor ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu, respectiv a
creanelor nencasate n termen a cror recuperare a devenit nesigur.
Este un cont de active circulante n decontare, cu funcia contabil de activ. Soldul debitor al
contului reprezint sumele datorate de clienii inceri sau n litigiu.
Operaii economice privind creanele nencasate la termen

Creanele care nu au fost ncasate n termenul prevzut, implic urmtoarele nregistrri
contabile:
evidenierea valorii bunurilor livrate, prestaiilor efectuate sau lucrrilor
executate clienilor care se dovedesc ru platnici, inceri sau n litigiu:
*
*
~ concomitent, se constituie ajustri pentru deprecierea creanelor:
*
*
ncasarea clienilor inceri n lei, prin casierie i n contul de disponibil de la banc:
*
% = 4118 Clieni inceri sau n litigiu
5311 Casa n lei
*
~ concomitent, cu ncasarea clienilor inceri se anuleaz ajustarea constituit anterior:
*
491 Ajustri pentru deprecierea = 7814 Venituri din ajustri
creanelor - clieni pentru deprecierea activelor
circulante
*
trecerea la pierderi a clienilor insolvabili:
*
654 Pierderi din creane i debitori
diveri
4427 TVA colectat
*
~ concomitent, clienii insolvabili se trec n contul extrabilanier 8034, astfel:
*
D:8034 Debitori scoi din activ,
urmrii n continuare
*
~ anularea ajustrilor constituite anterior, concomitent cu trecerea pe pierderi a
clienilor insolvabili:
*
491 Ajustri pentru deprecierea = 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea
creanelor - clieni activelor circulante
*
Creanele scoase din activ i reflectate n contul extrabilanier 8034 Debitori scoi din
activ, urmrii n continuare se menin nregistrate n acest cont pn la mplinirea termenului de
prescriere, perioad n care se efectueaz demersuri pentru ncasare.
reactivarea clienilor insolvabili:
*
4111 Clieni = %
754 Venituri din creane
reactivate i debitori diveri
4427 TVA colectat
*
~ concomitent:
*
C:8034 Debitori scoi din activ,
urmrii n continuare
*
Creanele nencasate n termen pot fi exprimate i n valut. n acest caz pot s apar
diferene favorabile sau nefavorabile, aferente clienilor inceri sau n litigiu, cu ocazia ncasrii
lor, ce se evideniaz astfel:
~ diferenele favorabile:
*
4118 Clieni inceri sau n litigiu
curs valutar
*
~ diferenele nefavorabile:
*
valutar
*
Concomitent, se anuleaz ajustarea constituit anterior pentru deprecierea creanelor.
La data ntocmirii bilanului contabil, n urma evalurii creanelor incerte n valut pot
interveni diferene de curs valutar, care genereaz urmtoarele articole contabile:
reflectarea diferenelor de curs valutar nefavorabile, aferente clienilor
inceri, la nchiderea exerciiului:
*
665 Cheltuieli din diferene de = 4118 Clieni inceri sau n litigiu
curs valutar
*
evidenierea, la nchiderea exerciiului, a diferenelor de curs valutar favorabile, aferente
clienilor inceri:
*
4118 Clieni inceri sau n litigiu = 765 Venituri din diferene de curs valutar
*
2.4. Contabilitatea creanelor din vnzri de bunuri i servicii

pe credit cambial
Plata de ctre clieni a contravalorii bunurilor livrate, lucrrilor executate sau a

serviciilor prestate se poate efectua n numerar, prin virament, ori prin remiterea de cecuri sau
efecte comerciale.
Vnzrile pentru care furnizorul accept un bilet la ordin emis de ctre client poart
denumirea de vnzri pe credit cambial.
Decontrile pe baz de efecte comerciale vor genera n contabilitatea vnztorului,
nregistrri contabile n care intervine contul 413 Efecte de primit de la clieni, cont n care
se evideniaz doar acceptul de principiu al unui efect comercial stipulat ntr-un contract de
vnzare-cumprare sau acceptul teoretic pe baza unei nelegeri privind amnarea scadenei unei
creane.
Biletul la ordin primit, aflat la dispoziia furnizorului se reflect n contul de trezorerie
5113 Efecte de ncasat.
Contul 413 Efecte de primit are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea efectelor comerciale de primit.
Operaii economice privind creanele din vnzri de bunuri

i servicii pe credit cambial
Vnzarea de bunuri i servicii pe credit cambial implic urmtoarele nregistrri
contabile:
reflectarea sumelor datorate de clieni, reprezentnd valoarea efectelor comerciale
acceptate:
*
413 Efecte de primit de la clieni = 4111 Clieni
*
evidenierea efectelor comerciale primite de la clieni:
*
5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit de la clieni
*
ncasarea prin contul de la banc n lei a creanelor nregistrate iniial ca efecte de primit,
pe baza termenului stabilit ntre vnztor i cumprtor:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 413 Efecte de primit de la clieni
*
Efectele comerciale pot fi acceptate i pentru creane n valut. Cu ocazia nregistrrii
lor se ridic problema transformrii valutei n lei, pe baza cursului valutar al zilei iar n
momentul ncasrii se reflect i diferenele de curs valutar.
ncasarea prin banc a creanelor, evideniate iniial ca efecte de primit,
cu diferene nefavorabile de curs valutar:
*
% = 413 Efecte de primit de la clieni
valutar
*
ncasarea prin banc a creanelor, nregistrate iniial ca efecte de primit, cu diferene
favorabile de curs valutar:
*
413 Efecte de primit de la clieni
curs valutar
*
La nchiderea exerciiului financiar cu ocazia evalurii creanelor n valut a cror
decontare urmeaz s se efectueze pe baz de efecte comerciale pot s apar diferene favorabile
sau nefavorabile de curs valutar, ce implic urmtoarele nregistrri contabile:
reflectarea diferenelor favorabile de curs valutar aferente creanelor
datorate ctre clienii externi, a cror decontare se efectueaz pe baz de
efecte comerciale, la finele exerciiului financiar:
*
413 Efecte de primit de la clieni = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
evidenierea diferenelor nefavorabile de curs valutar aferente creanelor
de ncasat de la clienii externi a cror decontare se efectueaz pe baz de efecte
comerciale:
*
665 Cheltuieli din diferene de curs = 413 Efecte de primit de la clieni
valutar
*
2.5. Contabilitatea creanelor neexigibile
Pentru unele vnzri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii, exist
situaii cnd, la data livrrii nu poate fi ntocmit factura.
Acestea sunt creane neexigibile n momentul livrrii i se refer mai ales la vnzrile
nestocabile cum ar fi: livrrile de energie de orice fel, de ap sau de servicii telefonice. Creanele
devin exigibile odat cu ntocmirea facturii i aducerea ei la cunotina clientului.
Creanele neexigibile se nregistreaz n contul 418 Clieni - facturi de ntocmit, cu
condiia ca acestea s fie precis evaluabile, cont cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea bunurilor livrate, a serviciilor prestate sau a lucrrilor
executate, pentru care nu s-au ntocmit facturi.
Operaii economice privind creanele neexigibile

Creanele pentru care nu s-au ntocmit facturi, implic urmtoarele nregistrri
contabile:
livrarea de bunuri, executarea de lucrri sau prestarea de servicii ctre
clieni, aferente exerciiului n curs, pentru care nu s-au ntocmit facturi
(inclusiv taxa pe valoarea adugat):
*
418 Clieni - facturi de ntocmit = %
produselor finite
--------------------------
4428 TVA neexigibil
*
ntocmirea facturii, moment n care creana devine exigibil:
*
4111 Clieni = 418 Clieni - facturi de ntocmit
*
~ concomitent, TVA neexigibil se transform n TVA exigibil de
natura celei colectate:
*
*
n situaia n care, creanele sunt exprimate n valut, n momentul ntocmirii facturii
pot apare diferene nefavorabile sau favorabile de curs valutar aferente clienilor - facturi de
ntocmit, ce se reflect astfel:
evidenierea valorii diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente
clienilor - facturi de ntocmit, la data ntocmirii facturii:
*
% = 418 Clieni - facturi de ntocmit
4111 Clieni
valutar
*
reflectarea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente clienilor nefacturai n
momentul ntocmirii facturii:
*
4111 Clieni = %
418 Clieni - facturi de ntocmit
curs valutar
*
i n aceste ultime dou cazuri, TVA neexigibil se transform n TVA colectat, cu
diferenele corespunztoare de curs valutar:
La nchiderea exerciiului financiar trebuie s se calculeze i s se evidenieze
diferenele de curs valutar aferente creanelor pentru care nu s-au ntocmit facturi, cazuri ce
implic nregistrrile:
reflectarea valorii diferenelor favorabile de curs valutar, aferente
creanelor n valut, existente la nchiderea exerciiului, pentru care nu
s-au ntocmit facturi:
*
418 Clieni - facturi de ntocmit = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
evidenierea valorii diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente
creanelor n valut, existente la nchiderea exerciiului, pentru care nu
s-au ntocmit facturi:
*
665 Cheltuieli din diferene de = 418 Clieni - facturi de ntocmit
curs valutar
*
2.6. Contabilitatea avansurilor primite i a ambalajelor

livrate odat cu marfa
Furnizorul poate s beneficieze, pe baza nelegerii cu clientul de avansuri bneti, n
vederea livrrii unor bunuri, a executrii de lucrri sau prestrii de servicii, caz n care furnizorul
devine dator fa de client.
Furnizorul devine debitor i n situaia n care, odat cu bunurile livrate factureaz i
ambalajele care circul n sistem de restituire, acesta avnd datoria de a accepta ambalajele
restituite i de a micora creana cu valoarea restituirilor.
Contabilitatea acestor datorii ale furnizorilor se realizeaz cu ajutorul contului 419
Clieni - creditori, care ine evidena avansurilor ncasate de la clieni i are funcia contabil
de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate clienilor-creditori.
Operaii economice privind avansurile primite i ambalajele livrate odat cu marfa
Avansurile primite de la clieni i ambalajele livrate odat cu marfa genereaz
urmtoarele nregistrri:
facturarea avansului pentru livrri de bunuri, prestri de servicii sau executri de lucrri:
*
4111 Clieni = %
4427 TVA colectat
*
~ concomitent se evideniaz avansul ncasat prin contul de disponibil de la banc, n
lei:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 4111 Clieni
*
livrarea bunurilor, prestarea serviciilor sau executarea lucrrilor pentru
care anterior s-au ncasat avansuri:
*
4111 Clieni = %
--------------------------
4427 TVA colectat
*
decontarea avansului primit anterior:
*
% = 4111 Clieni
4427 TVA colectat
*
livrarea ambalajelor ctre clieni, n sistem de restituire, odat cu mrfurile:
*
*
reprimirea ambalajelor de la clieni:
*
*
n cazul n care ambalajele nu au fost restituite de ctre clieni, se efectueaz
nregistrrile:
trecerea la venituri a valorii ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite
de clieni:
*
*
reflectarea TVA colectat aferent ambalajelor nerestituite:
*
*
descrcarea gestiunii pentru ambalajele reinute de clieni:
*
608 Cheltuieli privind ambalajele = 381 Ambalaje
*
Avansurile primite i ambalajele livrate odat cu marfa pot s provin i din relaiile cu
clienii externi. n acest caz apar diferene de curs valutar, diferene care genereaz urmtoarele
operaii economice:
reflectarea valorii diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor n valut
primite de la clieni, la nchiderea exerciiului financiar:
*
665 Cheltuieli din diferene de = 419 Clieni - creditori
curs valutar
*
evidenierea valorii diferenelor favorabile de curs valutar, aferente avansurilor n valut
primite de la clieni, la nchiderea exerciiului financiar:
*
419 Clieni - creditori = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
nregistrarea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente avansurilor
n valut primite de la clieni, cu ocazia decontrii acestora:
*
419 Clieni - creditori = %
4111 Clieni
*
reflectarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente avansurilor n valut primite
de la clieni cu ocazia decontrii lor:
*
% = 4111 Clieni
valutar
*
Concomitent se diminueaz i obligaia fiscal privind TVA evideniat n momentul
facturrii avansului.
3. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind personalul, asigurarea i protecia

social
3.1. Contabilitatea datoriilor i creanelor fa de personal
3.1.1. Structura datoriilor i creanelor fa de personal
i conturile utilizate pentru reflectarea acestora
Evidena datoriilor i creanelor fa de personal se realizeaz cu ajutorul conturilor din

grupa 42 Personal i conturi asimilate.
Datoriile i creanele ce iau natere din relaiile unitii patrimoniale cu personalul, pot
fi clasificate n trei categorii i anume:
datorii i creane curente;
datorii i creane neexigibile;
datorii provenind din salarii sau alte drepturi de personal neridicate n termen.
a) Datoriile i creanele curente la rndul lor se mpart n funcie de natura acestora sau de
sursele din care se pltesc n:
Datorii fa de personal ce se suport de unitate din fondul de salarii.
Evidena acestora se realizeaz cu ajutorul contului 421 Personal -
salarii datorate, care reflect decontrile cu personalul pentru
drepturile salariale cuvenite n raport cu munca prestat, n bani sau n
natur, inclusiv a sporurilor, adaosurilor i premiilor din fondul de salarii, cont cu funcia
contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint drepturile salariale datorate.
Datorii fa de personal suportate din contribuia unitii pentru
asigurrile sociale.
Evidena acestor datorii se realizeaz cu ajutorul contului 423 Personal - ajutoare
materiale datorate, care reflect ajutoarele de boal pentru incapacitate temporar de munc, a
celor de maternitate, a celor pentru ngrijirea copilului, a ajutoarelor de deces i a altor ajutoare
acordate potrivit legii, cont ce are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate salariailor privind ajutoarele materiale.
Prime datorate personalului, din profitul realizat. Evidena acestora se realizeaz cu ajutorul
contului 424 Prime reprezentnd participarea personalului la profit, care are funcia
contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint primele datorate personalului, din profit.
n cursul lunii, personalul poate s beneficieze de avansuri chenzinale, care reprezint
drepturi de crean ale unitii, a cror eviden se realizeaz cu ajutorul contului 425
Avansuri acordate personalului, cont cu funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint avansurile acordate.
b) Datoriile i creanele neexigibile fa de personal se reflect cu ajutorul contului
428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul, care ine evidena decontrilor cu
salariaii la nchiderea exerciiului, pentru a permite nregistrarea cheltuielilor i a veniturilor
aferente exerciiului expirat, precum i a altor creane i datorii n raporturile cu personalul.
Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul este un cont bifuncional.
Soldul creditor reprezint sumele cuvenite personalului iar soldul debitor sumele
datorate de salariai.
Contul 428 Alte datorii i creane n legtur cu personalul se detaliaz n dou
conturi sintetice operaionale de gradul al doilea i anume:
contul 4281 Alte datorii n legtur cu personalul;
contul 4282 Alte creane n legtur cu personalul.
c) Datoriile fa de personal privind salariile i alte drepturi neridicate la termen,
sunt evideniate cu ajutorul contului 426 Drepturi de personal neridicate, care are funcia
contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint drepturile de personal neridicate.
Din ctigurile totale, dup deducerea avansului acordat, a impozitului pe veniturile de
natura salariilor, a contribuiei individuale de asigurri sociale de 9,5%, a contribuiei de 0,5%
pentru bugetul asigurrilor de omaj i a contribuiei salariatului de 5,5% pentru asigurrile
sociale de sntate se pot reine n continuare: chirii, rate pentru cumprri de bunuri, popriri
datorate terilor.
Acestea din urm se reflect cu ajutorul contului 427 Reineri din salarii datorate
terilor, care are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele reinute de la salariai, datorate terilor, care nu au fost
achitate.
3.1.2. Operaii economice privind datoriile i creanele fa de personal
Relaiile unei uniti patrimoniale cu salariaii, privind datoriile i creanele, genereaz

plata avansului chenzinal din salarii i din ajutoare de boal:
*
425 Avansuri acordate personalului = 5311 Casa n lei
*
obligaia unitii fa de personalul propriu, privind salariile cuvenite acestuia,
aferente lunii expirate:
*
641 Cheltuieli cu salariile = 421 Personal - salarii datorate
personalului
*
obligaia unitii fa de personalul propriu privind ajutoarele de boal:
*
4313 Contribuia angajatorului pentru = 423 Personal - ajutoare materiale
asigurrile sociale de sntate datorate
- analitic distinct
*
obligaia unitii patrimoniale, fa de salariaii proprii, potrivit legii pentru protecia
social (omaj tehnic):
*
6458 Alte cheltuieli privind = 423 Personal - ajutoare materiale
asigurrile i protecia social datorate
*
reflectarea reinerilor din salarii i din ajutoarele materiale, privind:
~ impozitul pe veniturile de natura salariilor, datorat bugetului de stat:
*
% = 444 Impozitul pe venituri de
421 Personal - salarii datorate natura salariilor
423 Personal - ajutoare materiale datorate
*
~ contribuia individual pentru asigurrile sociale n procent de 9,5 %:
*
% = 4312 Contribuia personalului
421 Personal - salarii datorate la asigurrile sociale
423 Personal - ajutoare materiale datorate
*
~ contribuia personalului pentru bugetul asigurrilor de omaj n procent de 0,5 %:
*
% = 4372 Contribuia personalului
421 Personal - salarii datorate la fondul de omaj
423 Personal - ajutoare materiale
datorate
*
~ contribuia personalului pentru constituirea fondului de asigurri sociale de sntate
n procent de 5,5 %:
*
% = 4314 Contribuia angajailor pentru
421 Personal - salarii datorate asigurrile sociale de sntate
datorate
*
~ chiriile, ratele i alte datorii ale personalului fa de teri:
*
% = 427 Reineri din salarii datorate
421 Personal - salarii datorate terilor
datorate
*
~ avansul chenzinal:
*
% = 425 Avansuri acordate personalului
421 Personal - salarii datorate
datorate
*
~ creanele fa de personal:
*
% = 4282 Alte creane n legtur cu
421 Personal - salarii datorate personalul
datorate
*
achitarea drepturilor bneti cu prilejul chenzinei a 2-a i a ajutoarelor materiale:
*
% = 5311 Casa n lei
datorate
*
reflectarea salariilor i a ajutoarelor materiale ce nu au fost ridicate n termenul legal
de ctre personal:
*
% = 426 Drepturi de personal neridicate
datorate
*
achitarea drepturilor de personal, neridicate la termen:
*
426 Drepturi de personal = 5311 Casa n lei
neridicate
*
prescrierea drepturilor de personal, neridicate n termen, aferente exerciiilor financiare
anterioare:
*
426 Drepturi de personal = 1174 Rezultatul reportat provenit din
neridicate corectarea erorilor contabile
*
obligaia fa de personalul propriu, privind participarea acestuia la realizarea profitului:
*
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 424 Prime reprezentnd
participarea personalului
la profit
*
reflectarea impozitului pe venit aferent sumelor cuvenite din profit, drepturile neridicate
i sumele nete achitate:
*
424 Prime reprezentnd participarea = %
personalului la profit 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
426 Drepturi de personal neridicate
5311 Casa n lei
*
achitarea sumelor reinute de la personal, pe destinaii:
*
natura salariilor
4312 Contribuia personalului
la asigurrile sociale
4372 Contribuia personalului la
fondul de omaj
4314 Contribuia angajailor pentru
asigurrile sociale de sntate
427 Reineri din salarii datorate
terilor
*
obligaia unitii fa de personalul propriu, privind plata indemnizaiilor
pentru concediile de odihn neefectuate pn la sfritul anului:
*
641 Cheltuieli cu salariile = 4281 Alte datorii n legtur cu
personalului personalul
*
achitarea indemnizaiilor nete pentru concediul de odihn neefectuat:
*
4281 Alte datorii n legtur cu = 5311 Casa n lei
personalul
*
n situaia n care concediile de odihn nu sunt efectuate din vina
unor angajai ai unitii, cu atribuii pe linie de personal, se poate
proceda la imputarea n sarcina celor vinovai a indemnizaiilor
respective, efectundu-se nregistrarea:
*
4282 Alte creane n legtur cu = 7588 Alte venituri din exploatare
personalul
*
obligaia salariailor pentru ajutoarele materiale primite n perioada anterioar, dar
necuvenite:
*
4282 Alte creane n legtur cu = 4381 Alte datorii sociale
personalul
*
obligaia fa de personal pentru ajutoarele materiale suplimentare, peste cele calculate i
achitate anterior:
*
4382 Alte creane sociale = 4281 Alte datorii n legtur cu
personalul
*
diminuarea obligaiei fa de bugetul asigurrilor sociale:
*
4311 Contribuia unitii la = 4382 Alte creane sociale
asigurrile sociale
*
reflectarea chiriei datorat de salariai:
*
personalul 706 Venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii
4427 TVA colectat
*
imputaii n sarcina unor salariai privind lipsurile de bunuri constatate:
*
4427 TVA colectat
*
reflectarea avansurilor nejustificate:
*
4282 Alte creane n legtur cu = 542 Avansuri de trezorerie
personalul
*
evidenierea salariilor, a sporurilor i adaosurilor necuvenite:
*
personalul
*
distribuirea ctre salariaii proprii a echipamentului de lucru, genereaz
urmtoarele articole contabile:
darea n folosin a echipamentului de lucru, la valoarea integral:
*
603 Cheltuieli privind materialele = 303 Materiale de natura obiectelor
de natura obiectelor de inventar de inventar
*
~ Concomitent materialele de natura obiectelor de inventar se urmresc i extrabilanier.
evidenierea sumelor de recuperat de la personalul salariat pentru partea suportat
de ctre acesta:
*
4427 TVA colectat
*
distribuirea ctre salariai a biletelor de tratament i odihn avnd n
vedere faptul c societatea suport o parte din contravaloarea acestora:
*
% = 5322 Bilete de tratament i odihn
4282 Alte creane n legtur cu
personalul
6458 Alte cheltuieli privind asigurrile
i protecia social
*
~ concomitent, se reflect TVA care se suport parial de ctre
salariai i parial de ctre societate:
*
% = 4427 TVA colectat
personalul
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe
i vrsminte asimilate
*
achitarea sumelor ctre personal, evideniate anterior n contul 4281 Alte datorii n
legtur cu personalul:
*
4281 Alte datorii n legtur = 5311 Casa n lei
cu personalul
*
nregistrarea sumelor ncasate sau reinute personalului reflectate n contul 4282 Alte creane
n legtur cu personalul:
*
% = 4282 Alte creane n legtur cu personalul
5311 Casa n lei
datorate
424 Prime reprezentnd
participarea personalului
la profit
*
reflectarea datoriilor prescrise sau anulate aferente exerciiilor anterioare:
*
4281 Alte datorii n legtur = 1174 Rezultatul reportat provenit din
cu personalul corectarea erorilor contabile
*
Garaniile reinute salariailor care rspund n legtur cu gestionarea bunurilor
agenilor economici, implic urmtoarele articole contabile:
reinerea sumei drept garanie i evidenierea datoriei fa de angajat
pentru sumele reinute pe tatul de plat sau depuse la casierie:
*
% = 4281 Alte datorii n legtur cu personalul
421 Personal - salarii datorate - analitic distinct -
5311 Casa n lei
*
depunerea garaniei n cont la o instituie bancar:
*
581 Viramente interne = 5311 Casa n lei
*
~ concomitent:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 581 Viramente interne
*
reflectarea dobnzilor ncasate pentru suma depus, cuvenite fiecrui
gestionar, corespunztor garaniilor reinute:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 4281 Alte datorii n legtur cu personalul
*
nregistrarea comisioanelor percepute de banc la retragerea garaniei:
*
4281 Alte datorii n legtur cu = 5121 Conturi la bnci n lei
personalul
*
restituirea garaniei i a dobnzii, mai puin comisionul perceput la retragere:
*
4281 Alte datorii n legtur cu = %
personalul 5311 Casa n lei
- analitic distinct - 5121 Conturi la bnci n lei
*
utilizarea garaniilor pentru acoperirea pagubelor produse:
*
4281 Alte datorii n legtur cu = 4282 Alte creane n legtur cu personalul
personalul - analitic distinct -
*
Drepturile n natur ce se cuvin personalului pentru munca prestat genereaz
nregistrrile contabile:
obligaia unitii patrimoniale fa de salariai, privind plata acestora n natur, cu
produse finite:
*
personalului
*
obinerea produselor finite:
*
*
efectuarea reinerilor din valoarea produselor i acordarea acestora:
*
421 Personal - salarii datorate = %
natura salariilor
asigurrile sociale
fondul de omaj
4314 Contribuia angajailor
pentru asigurrile sociale
de sntate
345 Produse finite
*
reflectarea TVA i a accizelor aferente, dac este cazul:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite, = %
taxe i vrsminte asimilate 4427 TVA colectat
446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
*
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor care decurg din aplicarea prevederilor
Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de
munc, pentru ncadrarea n munc a absolvenilor instituiilor de nvmnt:
evidenierea salariului cuvenit absolvenilor instituiilor de nvmnt
pentru munca prestat:
*
personalului
*
Reinerile din salarii au loc prin debitarea contului 421 Personal - salarii datorate i
creditarea conturilor care arat felul reinerii.
nregistrarea sumelor reinute din contribuia la Fondul pentru plata ajutorului de omaj:
*
4371 Contribuia unitii la fondul = 7414 Venituri din subvenii de exploatare
de omaj pentru plata personalului
*
evidenierea sumelor de recuperat, n cazul n care suma necesar pentru
acoperirea plii salariilor absolvenilor este mai mare dect contribuia
la Fondul pentru plata ajutorului de omaj:
*
4458 Alte sume primite cu caracter = 7414 Venituri din subvenii de
de subvenii exploatare pentru plata personalului
*
3.2. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind asigurarea i protecia social
3.2.1. Conturile utilizate pentru reflectarea datoriilor i creanelor privind asigurarea i

protecia social
Evidena datoriilor i creanelor privind asigurarea i protecia social, se realizeaz cu

ajutorul conturilor din grupa 43 Asigurri sociale, protecie social i conturi asimilate,
care cuprinde:
contul 431 Asigurri sociale;
contul 437 Ajutor de omaj;
contul 438 Alte datorii i creane sociale.
Contul 431 Asigurri sociale - ine evidena decontrilor privind contribuia
angajatorului i a personalului la asigurrile sociale, precum i contribuia pentru asigurrile
sociale de sntate i are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate asigurrilor sociale i asigurrilor sociale de
sntate.
Contul 431 Asigurri sociale se detaliaz n patru conturi sintetice operaionale de
gradul al doilea i anume:
contul 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale;
contul 4312 Contribuia personalului la asigurrile sociale;
contul 4313 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate;
contul 4314 Contribuia angajailor pentru asigurrile sociale de sntate.
Contul 437 Ajutor de omaj - ine evidena decontrilor privind ajutorul de omaj,
datorat de angajator i salariai potrivit legii, avnd funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate de unitate i de salariai pentru constituirea
fondului de omaj.
Contul 437 Ajutor de omaj, se detaliaz n dou conturi sintetice, operaionale de
gradul al doilea i anume:
contul 4371 Contribuia unitii la fondul de omaj;
contul 4372 Contribuia personalului la fondul de omaj.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale - ine evidena datoriilor de achitat sau a
creanelor de ncasat n contul asigurrilor sociale aferente exerciiului n curs, precum i plata
acestora, fiind un cont bifuncional.
Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului asigurrilor sociale iar soldul
debitor sumele ce urmeaz a se ncasa de la bugetul asigurrilor sociale.
Contul 438 Alte datorii i creane sociale se detaliaz n dou conturi sintetice
operaionale de gradul al 2-lea i anume:
contul 4381 Alte datorii sociale;
contul 4382 Alte creane sociale.
3.2.2. Operaii economice privind datoriile i creanele
referitoare la asigurarea i protecia social
n categoria operaiilor de decontare privind asigurrile i protecia social sunt incluse:
datoriile din contribuiile suportate de angajator;
datoriile din contribuiile suportate de personal, reinute din salariile acestora;
alte datorii i creane sociale.
n funcie de categoria din care fac parte, evidenierea n contabilitate se realizeaz
distinct n conturile corespunztoare.
Datoriile din contribuiile suportate de personal, reinute din salariile acestora,
referitoare la asigurarea i protecia social au fost evideniate n subcapitolul 3.1.2.
Datoriile din contribuiile suportate de angajator cu privire la asigurarea i
protecia social sunt reflectate n continuare.
se nregistreaz contribuia unitii la asigurrile sociale (28%, 23%, 18%);
*
6451 Contribuia unitii la = 4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale asigurrile sociale
- analitic distinct
*
se evideniaz contribuia unitii patrimoniale la constituirea fondului de accidente de
munc i boli profesionale n procent de 0,4% - 2%:
*
6451 Contribuia unitii la = 4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale asigurrile sociale
- analitic distinct
*
se evideniaz contribuia unitii n procent de 5,2 % pentru constituirea
fondului de asigurri sociale de sntate:
*
6453 Contribuia angajatorului = 4313 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale pentru asigurrile sociale
de sntate de sntate
- analitic distinct
*
se reflect contribuia datorat de angajatori pentru concediile i indemnizaiile de
asigurri sociale de sntate n procent de 0,85%:
*
6453 Contribuia angajatorului = 4313 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale pentru asigurrile sociale
de sntate de sntate
- analitic distinct
*
reflectarea ajutoarelor materiale datorate salariailor ce se suport din asigurrile sociale
de sntate:
*
4313 Contribuia angajatorului pentru = 423 Personal - ajutoare materiale
asigurrile sociale de sntate datorate
- analitic distinct
*
se evideniaz contribuia unitii pentru constituirea fondului de omaj n procent de
0,5%:
*
6452 Contribuia unitii pentru = 4371 Contribuia unitii la fondul
ajutorul de omaj de omaj
- analitic distinct
*
se reflect contribuia datorat de angajatori la Fondul de garantare pentru plata
creanelor salariale n procent de 0,25%;
*
ajutorul de omaj de omaj
- analitic distinct
*
achitarea datoriilor provenite din contribuiile angajatorului la asigurarea
i protecia social, precum i la fondul de asigurri sociale de sntate:
*
4311 Contribuia unitii la
asigurrile sociale
- analitice distincte
4313 Contribuia angajatorului
pentru asigurrile sociale
de sntate
4371 Contribuia unitii la
fondul de omaj
- analitic distinct
*
anularea datoriilor privind asigurarea i protecia social aferente anului n curs:
*
% = 7588 Alte venituri din exploatare
431 Asigurri sociale
(Subconturile: 4311-4314)
437 Ajutor de omaj
(Subconturile: 4371-4372)
*
Alte datorii i creane sociale au fost evideniate n subcapitolul 3.1.2. cu excepia
urmtoarelor nregistrri:
achitarea datoriilor ctre bugetul asigurrilor sociale, privind ajutoarele materiale pltite
n plus:
*
4381 Alte datorii sociale = 5121 Conturi la bnci n lei
*
reflectarea datoriilor anulate aferente exerciiului n curs:
*
4381 Alte datorii sociale = 7588 Alte venituri din exploatare
*
n situaia n care datoriile se prescriu atunci n locul contului 7588 Alte venituri din
exploatare se utilizeaz contul 1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile.
4. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului

i cu alte organisme publice
4.1. Structura datoriilor i creanelor fa de stat i alte organisme publice
Desfurarea activitii unitilor economice genereaz n mod implicit datorii fa de bugetul

statului i unele creane.
Datoriile fa de bugetul statului se refer la impozitele i taxele care, n baza
reglementrilor fiscale, se cuvin acestuia, cum sunt:
impozitul pe profit sau pe venitul microntreprinderilor;
taxa pe valoarea adugat;
impozitul pe venituri de natura salariilor;
impozitul pe dividende;
alte impozite i taxe.
Din relaiile cu bugetul statului pot s apar i unele creane provenite din subveniile
de primit i din vrsmintele efectuate n plus.
n categoria operaiilor de decontare cu alte organisme publice, sunt incluse:
impozitele i taxele locale (impozitul pe cldiri i pe teren; taxa asupra
mijloacelor de transport; pentru folosirea locurilor publice; pentru folosirea
mijloacelor de publicitate, afiaj, reclam; pentru vizitarea muzeelor etc.);
contribuiile pentru constituirea fondurilor speciale (pentru sntate, boli profesionale;
pentru dezvoltarea i modernizarea drumurilor publice, pentru dezvoltarea sistemului energetic
etc.).
Contabilitatea operaiunilor de decontare cu bugetul statului privind datoriile i unele
creane precum i cu alte organisme publice, se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 44
Bugetul statului, fonduri speciale i conturi asimilate, grup ce cuprinde urmtoarele
conturi sintetice de gradul nti:
contul 441 Impozitul pe profit/venit;
contul 442 Taxa pe valoarea adugat;
contul 444 Impozitul pe venituri de natura salariilor;
contul 445 Subvenii;
contul 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
contul 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte asimilate;
contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului.
Unele conturi sintetice de gradul nti se detaliaz n conturi sintetice operaionale de
gradul al doilea (441, 442, 445, 448), iar altele, pentru necesitile practice de eviden se
detaliaz n conturi analitice.
4.2. Contabilitatea impozitului pe profit i a impozitului pe veniturile microntreprinderilor
Impozitul pe profit reprezint unul din principalele venituri bugetare i se calculeaz n

conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu aplicare de la 1.01.2004,
cu modificrile i completrile ulterioare.
Pentru determinarea impozitului pe profit se determin profitul impozabil astfel:
Profitul impozabil = [(Venituri totale Cheltuieli totale) Deduceri + Cheltuieli
nedeductibile din punct de vedere fiscal] Pierderea reportat de recuperat din anii precedeni.
Cota de impozit pe profit ncepnd cu 01.01.2005 este de 16%, cu unele excepii.
Conform Codului fiscal microntreprinderile calculeaz un impozit pe veniturile
obinute din orice surs cu excepia veniturilor nscrise n conturile: 711 Variaia stocurilor,
721 Venituri din producia de imobilizri necorporale,722 Venituri din producia de
imobilizri corporale i 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind
activitatea de exploatare, n procent de 2,5%.
n categoria microntreprinderilor se ncadreaz n conformitate cu Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal persoanele juridice care ndeplinesc urmtoarele condiii, cumulativ, la data
de 31 decembrie a anului precedent:
sunt productoare de bunuri materiale, presteaz servicii i/sau desfoar activitate de
comer;
au de la 1 pn la 9 salariai inclusiv;
au realizat venituri reprezentnd echivalentul n lei de pn la 100.000 EURO,inclusiv;
au capital integral privat.
Atunci cnd n cursul anului fiscal nu mai este ndeplinit una din cele patru condiii,
ntreprinderea ncheie n mod obinuit exerciiul respectiv, iar din anul financiar urmtor va
respecta prevederile legale privind impozitul pe profit fr posibilitatea de a reveni la impozitul
pe venit. Excepie de la aceast regul face situaia n care cifra de afaceri atinge valoarea de
100.000 Euro n cursul anului fiscal, caz n care entitatea devine cu respectivul trimestru
pltitoare de impozit pe profit, cu recalcularea obligaiei fiscale de la nceputul anului.
Din valoarea total a impozitului pe profit sau a impozitului pe venit se pot efectua
reduceri, n funcie de facilitile fiscale acordate.
Reducerea de impozit aferent exerciiului financiar se repartizeaz ca surs proprie de
finanare la sfritul acestuia.
Contabilitatea datoriilor i creanelor privind impozitul pe profit i impozitul pe venit se
realizeaz cu ajutorul contului 441 Impozitul pe profit/venit, care este bifuncional.
Contul se detaliaz n dou conturi sintetice de gradul al doilea, respectiv:
contul 4411 Impozitul pe profit;
contul 4418 Impozitul pe venit.
Soldul creditor reprezint sumele datorate de unitate, iar soldul debitor reflect sumele
virate n plus.
Operaii economice privind impozitul pe profit i impozitul pe venit

Aceast categorie economic genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri
contabile:
obligaia trimestrial privind impozitul pe profit:
*
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit
*
Impozitul pe profit se determin cumulat de la nceputul anului. La finele fiecrui
trimestru se evideniaz ca datorie fa de buget diferena rezultat ntre impozitul calculat la
acea dat i impozitul nregistrat pn la finele trimestrului precedent.
n situaia n care impozitul calculat cumulat la sfritul unui trimestru este
mai mic dect cel nregistrat la finele trimestrului precedent, diferena de
impozit se storneaz prin formula contabil:
*
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit - n rou
*
reflectarea impozitului pe venit datorat de microntreprinderi:
*
698 Alte cheltuieli cu impozitele = 4418 Impozitul pe venit
*
plata impozitului pe profit i a impozitului pe venit pn la data de 25 din luna urmtoare
ncheierii trimestrului, pentru trimestrul expirat:
*
4411 Impozitul pe profit
4418 Impozitul pe venit
*
evidenierea impozitului pe profit sau a impozitului pe venit aferent exerciiului
financiar anterior n cazul corectrii erorilor contabile:
*
1174 Rezultatul reportat provenit din = %
corectarea erorilor contabile 4411 Impozitul pe profit
*
reflectarea datoriilor anulate reprezentnd impozit pe profit/venit aferente exerciiilor
anterioare:
*
% = 1174 Rezultatul reportat provenit din
4411 Impozitul pe profit corectarea erorilor contabile
*
Reducerea de impozit aferent facilitilor fiscale acordate, implic nregistrrile contabile:
reflectarea lunar a impozitului pe profit aferent facilitilor aplicate:
*
*
~ concomitent, reducerea se evideniaz i extracontabil:
*
D: 8038 Alte valori n afara bilanului
*
la sfritul exerciiului financiar se efectueaz corespunztor reducerilor
acordate, repartizarea profitului la surse proprii de finanare:
*
129 Repartizarea profitului = 1068 Alte rezerve
*
se diminueaz impozitul pe profit nregistrat n cursul exerciiului cu suma aferent
reducerilor acordate:
*
691 Cheltuieli cu impozitul pe profit = 4411 Impozitul pe profit - n rou
*
~ concomitent, se diminueaz i extracontabil impozitul aferent
facilitilor acordate:
*
C: 8038 Alte valori n afara bilanului
*
4.3. Contabilitatea taxei pe valoarea adugat
4.3.1. Structura taxei pe valoarea adugat i conturile

utilizate pentru reflectarea acesteia
Taxa pe valoarea adugat, aa cum a fost reglementat prin Legea nr. 571/2003
privind Codul fiscal cu modificrile i completrile ulterioare, reprezint un impozit indirect,
suportat de consumatori, dar care este calculat n cote procentuale de fiecare agent economic, n
funcie de valoarea bunurilor i serviciilor vndute.
Taxa pe valoarea adugat se pltete de ctre persoanele fizice sau juridice care au
realizat venituri peste plafonul minim anual din operaiile impozabile nominalizate legal, plafon
care ncepnd cu anul fiscal 2007 este de 35.000 Euro, cursul valutar fiind cel la data aderrii la
Uniunea European, sau la cerere, nainte de atingerea plafonului impus.
n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile cu plat privind
livrrile de bunuri i prestrile de servicii, precum i cele asimilate acestora, cu excepia celor
rezultate din activiti specifice autorizate ce nu urmresc obinerea de profit (asociaii cu
caracter social-filantropic; organizaii care desfoar activiti de natur religioas, politic sau
civic; organizaii sindicale, instituii publice pentru activiti administrative, sociale, educative,
culturale, etc.).
Operaiunile cuprinse n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat, n funcie
de regulile de impozitare, se delimiteaz astfel:
operaiuni impozabile cu cota general de 19 %;
operaiuni scutite cu drept de deducere;
operaiuni scutite de plata taxei pe valoarea adugat fr drept de
deducere;
operaiuni de import scutite de taxa pe valoarea adugat.
Pentru operaiile impozabile i pentru cele scutite cu drept de deducere se exercit
dreptul de deducere pentru bunurile i serviciile achiziionate i destinate realizrii unor operaii
supuse taxei pe valoarea adugat.
Evidena decontrilor cu bugetul statului privind taxa pe valoarea adugat se realizeaz
cu ajutorul contului 442 Taxa pe valoarea adugat, care din punct de vedere al funciei
contabile este un cont bifuncional.
Pentru reflectarea distinct a taxei pe valoarea adugat se utilizeaz urmtoarele
conturi sintetice operaionale de gradul al doilea:
contul 4423 TVA de plat;
contul 4424 TVA de recuperat;
contul 4426 TVA deductibil;
contul 4427 TVA colectat;
contul 4428 TVA neexigibil.
Contul 4423 TVA de plat - ine evidena taxei pe valoarea adugat de pltit ctre
bugetul de stat i are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint taxa pe valoarea adugat exigibil la plat.
Contul 4424 TVA de recuperat - ine evidena taxei pe valoarea adugat de
recuperat de la bugetul de stat i are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint taxa pe valoarea adugat de recuperat de la bugetul statului.
Contul 4426 TVA deductibil - ine evidena taxei pe valoarea adugat nscris n
facturile emise de furnizori pentru bunurile, serviciile i lucrrile achiziionate de unitate i are
funcia contabil de activ.
La sfritul perioadei, contul nu prezint sold.
Pro-rata de deducere a taxei pe valoarea adugat la agenii economici care
efectueaz att operaii supuse taxei pe valoarea adugat ct i operaii scutite de plata taxei pe
valoarea adugat se stabilete n raport cu participarea bunurilor i serviciilor la realizarea
operaiilor impozabile, astfel:
Total operaii Operaii
scutite fr drept de
deducere
Pro-rata = x 100
Total operaii
Taxa pe valoarea adugat deductibil se nmulete cu pro-rata i rezult taxa pe
valoarea adugat de dedus.
Contul 4427 TVA colectat - ine evidena taxei pe valoarea adugat aferent
vnzrilor de bunuri, prestrilor de servicii sau executrilor de lucrri, avnd funcia contabil de
pasiv.
La sfritul perioadei contul nu prezint sold.
Contul 4428 TVA neexigibil - ine evidena taxei pe valoarea adugat neexigibil
potrivit legii, precum i cea inclus n preul de vnzare cu amnuntul la unitile comerciale ce
in evidena la acest pre, fiind un cont bifuncional.
Soldul contului reflect taxa pe valoarea adugat neexigibil.
4.3.2. Contabilitatea operaiilor privind taxa pe valoarea adugat
n celelalte teme ale lucrrii sunt evideniate o parte din operaiile economice privind
taxa pe valoarea adugat colectat, taxa pe valoarea adugat deductibil i taxa pe valoarea
adugat neexigibil, motiv pentru care n cele ce urmeaz ne ocupm doar de regularizarea
lunar a taxei pe valoarea adugat.
nchiderea lunar a conturilor de tax pe valoarea adugat, implic urmtoarele
nregistrri contabile:
la sfritul trimestrului sau la sfritul lunii, pe baz de pro-rat, se evideniaz
taxa pe valoarea adugat deductibil devenit nedeductibil:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4426 TVA deductibil
*
regularizarea lunar sau trimestrial a taxei pe valoarea adugat n cazul n care taxa pe
valoarea adugat colectat este mai mare dect taxa pe valoarea adugat deductibil:
*
4427 TVA colectat = %
4426 TVA deductibil
4423 TVA de plat
*
achitarea taxei pe valoarea adugat de plat, din contul de la banc n lei:
*
4423 TVA de plat = 5121 Conturi la bnci n lei
*
regularizarea lunar sau trimestrial a taxei pe valoarea adugat n cazul n care taxa pe
valoarea adugat colectat este mai mic dect taxa pe valoarea adugat deductibil:
*
% = 4426 TVA deductibil
4427 TVA colectat
4424 TVA de recuperat
*
ncasarea de la buget a taxei pe valoarea adugat de recuperat, n urma
solicitrii prin decontul de tax pe valoarea adugat:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 4424 TVA de recuperat
*
compensarea taxei pe valoarea adugat de recuperat cu taxa pe valoarea adugat de
plat:
*
4423 TVA de plat = 4424 TVA de recuperat
*
reflectarea sumelor anulate reprezentnd taxa pe valoarea adugat aferent exerciiilor
financiare anterioare sau celui n curs:
*
4423 TVA de plat = %
1174 Rezultatul reportat provenit din corectarea
erorilor contabile
*
4.4. Contabilitatea impozitului pe veniturile de natura salariilor
Persoanele fizice romne i strine care au calitatea de angajai, cu carnet de munc

pentru o norm ntreag sau fraciune de norm, pltesc impozit pentru veniturile n bani i n
natur realizate pe teritoriul Romniei. Impozitul se pltete i pentru salariile primite din
strintate de ctre persoanele ce i desfoar activitatea n Romnia.
Produsele acordate ca plat n natur, sunt evaluate, n scopul impozitrii la nivelul
preurilor practicate de unitate pentru produsele din producia proprie sau la nivelul preurilor de
aprovizionare pentru alte produse, la data efecturii plii n cauz.
Sunt neimpozabile salariile i indemnizaiile n valut, fixate n cuantum net, pltite de
instituiile publice romne care i desfoar activitatea n cadrul misiunilor diplomatice,
oficiilor consulare i altor forme de reprezentare a Romniei n strintate.
Evidena acestui venit bugetar se realizeaz cu ajutorul contului 444 Impozitul pe venituri
de natura salariilor, cont cu funcia contabil de pasiv, destinat s nregistreze datoriile unitii
provenind din impozitul pe veniturile de natura salariilor i a altor drepturi similare.
Soldul creditor reflect sumele datorate bugetului statului.
Operaii economice privind impozitul pe venit din salarii

Acest venit bugetar genereaz n contabilitatea unitilor patrimoniale urmtoarele
calcularea i reinerea impozitului din ctigurile realizate de personal
din salarii, ajutoare materiale i din premiile acordate salariailor pentru
participarea acestora la realizarea profitului:
*
% = 444 Impozitul pe venituri de
421 Personal - salarii datorate natura salariilor
datorate
424 Prime reprezentnd participarea
personalului la profit
*
calcularea i reinerea impozitului de la colaboratorii externi:
*
401 Furnizori = 444 Impozitul pe venituri de
- analitic distinct - natura salariilor
*
datoria total, brut, fa de colaboratorii externi a fost nregistrat
n prealabil pe baza recepiilor de lucrri i a listelor de plat, ca o
cheltuial a unitii astfel:
*
621 Cheltuieli cu colaboratorii = 401 Furnizori
*
reflectarea impozitului datorat de salariai pentru plata acestora n natur i acordarea
produselor finite:
*
421 Personal - salarii datorate = %
444 Impozitul pe venituri de natura salariilor
345 Produse finite
*
celelalte nregistrri, referitoare la taxa pe valoarea adugat colectat aferent
produselor finite date ca plat n natur, obinerea de produse finite i efectuarea
reinerilor au fost evideniate n subcapitolul 3.1.2.
achitarea impozitului pe venit din salarii:
*
444 Impozitul pe venituri de = 5121 Conturi la bnci n lei
natura salariilor
*
reflectarea datoriilor anulate aferente exerciiilor financiare anterioare:
*
444 Impozitul pe venituri de = 1174 Rezultatul reportat provenit din
natura salariilor corectarea erorilor contabile
*
4.5. Contabilitatea creanelor din subvenii
Unitile economice pot primi n anumite condiii sume de bani cu titlu gratuit, de la
bugetul de stat sau alte organisme publice.
Aceste sume se constituie ca subvenii i sunt destinate investiiilor, acoperirii
diferenelor de pre, acoperirii unor pierderi sau pentru alte situaii.
n activitatea agenilor economici intervine un anumit interval de timp ntre momentul
stabilirii cuantumului subveniilor i cel al primirii lor efective, ceea ce impune reflectarea n
contabilitate a sumelor ce urmeaz a fi ncasate.
Contabilitatea creanelor din subvenii se realizeaz cu ajutorul contului 445
Subvenii (4451, 4452, 4458), care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint subveniile de primit.
Operaii economice privind creanele din subvenii

alocarea de la bugetul de stat a unor sume pentru subvenii:
*
4451 Subvenii guvernamentale = 131 Subvenii guvernamentale
pentru investiii
*
reflectarea mprumuturilor de primit cu caracter de subvenii pentru investiii:
*
4452 mprumuturi nerambursabile = 132 mprumuturi nerambursabile
cu caracter de subvenii cu caracter de subvenii
pentru investiii
*
evidenierea subveniilor pentru diferenele de pre i valoarea altor
subvenii de primit, potrivit legii:
*
4458 Alte sume primite cu caracter = 741 Venituri din subvenii de exploatare
de subvenii (Subconturile 7411-7417)
*
reflectarea subveniilor de primit de la guvern drept compensaii pentru
pierderile determinate de efectuarea unor cheltuieli generate de evenimente extraordinare:
*
4458 Alte sume primite cu caracter = 771 Venituri din subvenii pentru
de subvenii evenimentele extraordinare i
altele similare
*
ncasarea efectiv a subveniilor pentru investiii:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 445 Subvenii
(Subconturile 4451-4458)
*
4.6. Contabilitatea datoriilor din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Datoriile provenind din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate au o structur

eterogen, cuprinznd att obligaii ctre bugetul de stat ct i fa de bugetele unitilor
administrativ-teritoriale (bugetele locale), care au o pondere mai redus.
n categoria obligaiilor din alte impozite, taxe i vrsminte asimilate ctre bugetul de
stat, se includ:
accizele i taxele vamale;
impozitul pe ieiul din producia intern i pe gazele naturale;
impozitul pe dividende;
vrsmintele din profitul regiilor autonome de interes naional etc..
Impozitele i taxele fa de bugetele locale, se refer la:
impozitul pe cldiri i terenuri;
taxa asupra mijloacelor de transport aparinnd agenilor economici;
taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat;
taxa pentru folosirea locurilor publice;
taxa pentru folosirea mijloacelor de publicitate, afiaj i reclam;
taxa pentru vizitarea muzeelor, pentru ederea n staiunile balneoclimaterice;
vrsminte din profitul regiilor autonome de interes local etc.
Pentru reflectarea n contabilitate a acestor datorii se utilizeaz contul 446 Alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate, care are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului statului sau bugetelor locale.
Avnd n vedere marea varietate a acestor impozite i taxe precum i destinaia lor, n
cadrul contului sintetic 446 Alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este necesar s se
deschid conturi analitice pe feluri de impozite i taxe.
Operaii economice privind datoriile din alte impozite,

datoria regiilor publice de a vrsa la buget anumite cote din profitul net:
*
1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 446 Alte impozite, taxe i
profitul nerepartizat sau vrsminte asimilate
pierderea neacoperit - analitic distinct -
*
datoria unitii patrimoniale de a achita la bugetul de stat sau la bugetele
locale alte impozite, taxe i vrsminte asimilate (accize, impozitul pe
cldiri, impozitul pe teren, taxa asupra mijloacelor de transport etc.):
*
635 Cheltuieli cu alte impozite, = 446 Alte impozite, taxe i
taxe i vrsminte asimilate vrsminte asimilate
*
n mod identic se evideniaz i taxa pe valoarea adugat aferent importurilor realizate de ctre
persoanele juridice nepltitoare ale acestui impozit indirect.
n situaia n care valoarea impozitelor i taxelor locale este mare, n locul contului
635 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate este justificat s se utilizeze contul
471 Cheltuieli nregistrate n avans, ce reflect n debit obligaia aferent ntregului an fiscal,
iar n credit pe baz de scadenar datoria aferent fiecrei luni prin debitul contului de cheltuieli.
reflectarea impozitului pe dividende n procent de 16%, ce se reine din
datoria total:
*
457 Dividende de plat = 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
*
evidenierea taxelor vamale aferente aprovizionrilor din import (din afara Uniunii
Europene):
*
% = 446 Alte impozite, taxe i
2131 Echipamente tehnologice vrsminte asimilate
(maini, utilaje i instalaii de lucru) - analitic distinct -
-------------------------
valorilor umane i materiale
i alte active corporale
301 Materii prime
-------------------------
de inventar
371 Mrfuri
381 Ambalaje
*
reflectarea taxei pe valoarea adugat amnat la plat la organele vamale:
*
4428 TVA neexigibil = 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
*
efectuarea plilor ctre bugetul de stat sau bugetele locale reprezentnd alte impozite,
taxe i vrsminte asimilate:
*
446 Alte impozite, taxe i = 5121 Conturi la bnci n lei
vrsminte asimilate
*
reflectarea datoriilor anulate aferente exerciiului curent sau exerciiilor anterioare:
*
446 Alte impozite, taxe i = %
vrsminte asimilate 7588 Alte venituri din exploatare
- analitic distinct - 1174 Rezultatul reportat provenit din
corectarea erorilor contabile
*
4.7. Contabilitatea fondurilor speciale
Potrivit legislaiei n vigoare, unitile patrimoniale au obligaia de a contribui la

formarea unor fonduri de importan social, fonduri ce sunt administrate de anumite organisme
publice, special constituite sau de ctre bugetul de stat.
Fondurile speciale se formeaz n funcie de veniturile realizate de agenii economici
din activiti nominalizate n mod expres prin aplicarea unor cote procentuale.
n categoria datoriilor fa de organismele publice, sunt incluse:
fondul special pentru sntate public;
fondul special al drumurilor publice;
fondul special pentru dezvoltarea i modernizarea punctelor de control
pentru trecerea frontierei i a celorlalte uniti vamale;
alte datorii fa de organismele publice (fondul special pentru dezvoltarea
sistemului energetic, fondul special pentru promovarea i dezvoltarea
turismului, fondul special pentru protejarea asigurailor, fondul special
al aviaiei civile, fondul naional de solidaritate, fondul special pentru
reducerea riscului tehnologic la utilaje, echipamente i instalaii
industriale, fondul special pentru produse petroliere etc.)
Contabilitatea datoriilor analizate se realizeaz cu ajutorul contului 447 Fonduri speciale -
taxe i vrsminte asimilate, care are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate de unitate organismelor publice.
Lund n considerare marea varietate a datoriilor fa de organismele publice, se impune
organizarea unei evidene analitice a contului 447 Fonduri speciale - taxe i vrsminte
asimilate pe feluri de datorii.
Operaii economice privind datoriile fa de organismele publice
contribuia unitii pentru constituirea fondurilor speciale:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite, = 447 Fonduri speciale - taxe i
*
reflectarea majorrilor de ntrziere calculate pentru neplata contribuiilor
datorate la termenele scadente:
*
6581 Despgubiri, amenzi i = 447 Fonduri speciale - taxe i
penaliti vrsminte asimilate
achitarea datoriei ctre organismele publice:
*
447 Fonduri speciale - taxe i = 5121 Conturi la bnci n lei
vrsminte asimilate
*
evidenierea datoriilor anulate aferente exerciiului curent sau exerciiilor anterioare:
*
447 Fonduri speciale - taxe i = %
vrsminte asimilate 7588 Alte venituri din exploatare
1174 Rezultatul reportat provenit din
*
4.8. Contabilitatea altor datorii i creane fa de bugetul statului
Pe lng datoriile din impozite i taxe fiscale sau creane din activitatea curent,
unitile economice pot avea datorii fa de stat din operaiuni ocazionale, cum sunt: amenzile,
penalitile, despgubirile i alte astfel de datorii, precum i creane fa de bugetul de stat.
Pentru urmrirea acestor operaii, oarecum specifice se utilizeaz contul 448 Alte
datorii i creane cu bugetul statului, cont bifuncional.
Soldul creditor reprezint sumele datorate bugetului de stat, iar soldul debitor reprezint
sumele cuvenite de la bugetul de stat.
Contul 448 Alte datorii i creane cu bugetul statului se detaliaz n conturi sintetice,
operaionale de gradul al doilea i anume:
contul 4481 Alte datorii fa de bugetul statului;
contul 4482 Alte creane privind bugetul statului.
Operaii economice privind alte datorii i creane fa de bugetul statului

Datoriile i creanele fa de bugetul statului ce provin din operaii ocazionale,
genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri:
reflectarea amenzilor i penalitilor care sunt datorate bugetului statului:
*
6581 Despgubiri, amenzi i = 4481 Alte datorii fa de bugetul
penaliti statului
*
achitarea obligaiilor fa de bugetul statului, reprezentnd alte datorii dect impozite
i taxe:
*
4481 Alte datorii fa de bugetul = 5121 Conturi la bnci n lei
statului
*
reflectarea sumelor cuvenite de la buget, altele dect impozite i taxe:
*
4482 Alte creane privind bugetul = 7588 Alte venituri din exploatare
statului
*
ncasarea drepturilor cuvenite de la buget:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 4482 Alte creane privind bugetul
statului
*
evidenierea datoriilor anulate ctre bugetul de stat ce provin din alte
operaii dect impozite i taxe aferente exerciiului curent sau exerciiilor anterioare:
*
4481 Alte datorii fa de bugetul = %
statului 7588 Alte venituri din exploatare
*
5. Contabilitatea decontrilor din relaiile cu grupul, cu asociaii i cu subunitile
5.1. Structura datoriilor i a creanelor din relaiile cu grupul, cu asociaii

i cu subunitile
Grupul reprezint un ansamblu de societi comerciale grupate n entiti mai mari.
Unitile din cadrul grupului i pot acorda reciproc ajutoare materiale i financiare cu
titlu rambursabil, iar din aceste relaii se nasc datorii i creane.
O alt categorie de datorii apar din relaiile unitii cu alte uniti asociate n vederea
realizrii unei afaceri n comun, n participaie.
Din relaiile unitilor cu asociaii sau cu acionarii se nasc de asemenea creane i
datorii cum sunt: creanele din aporturile subscrise pentru constituirea i creterea capitalului
social sau din valorile restituite asociailor cu ocazia retragerii capitalului; datorii fa de asociai
privind sumele lsate de acetia la dispoziia unitii; cele privind dividendele de plat etc.
Relaiile pot lua natere ntre unitate i subunitile proprii, fr personalitate juridic,
dar care conduc contabilitate proprie, precum i ntre subunitile aceleiai uniti, fr
personalitate juridic, ce conduc o contabilitate proprie.
ntre entitile amintite au loc transmiteri de valori n urma crora se nasc datorii i
creane.
Contabilitatea datoriilor i creanelor din relaiile cu grupul, cu asociaii i unitile
asociate se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 45 Grup i asociai i anume:
contul 451 Decontri ntre entitile afiliate;
contul 453 Decontri privind interesele de participare;
contul 455 Sume datorate acionarilor/asociailor;
contul 456 Decontri cu acionarii/asociaii privind capitalul;
contul 457 Dividende de plat;
contul 458 Decontri din operaii n participaie.
Contabilitatea datoriilor i creanelor din relaiile ntre unitate i subunitile proprii
precum i din relaiile ntre subuniti se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 48
Decontri n cadrul unitii i anume:
contul 481 Decontri ntre unitate i subuniti;
contul 482 Decontri ntre subuniti.
5.2. Contabilitatea datoriilor i creanelor existente n cadrul grupului
Ajutoarele materiale i financiare se acord, n mod direct sau indirect, ntre societile
comerciale din cadrul grupului.
Totodat, se au n vedere dobnzile aferente fondurilor avansate sau primite, dup caz,
diferenele de curs valutar pentru creane n valut etc.
Evidena operaiilor amintite anterior se realizeaz cu ajutorul contului 451 Decontri
ntre entitile afiliate, care este un cont bifuncional.
Soldul debitor reprezint creanele entitii, iar soldul creditor, datoriile entitii n
relaiile cu entitile afiliate.
Contul 451 Decontri ntre entitile afiliate, se detaliaz n dou conturi sintetice
contul 4511 Decontri ntre entitile afiliate;
contul 4518 Dobnzi aferente decontrilor ntre entitile afiliate.
Datorit faptului c astfel de relaii de transmitere de valori pot s aib loc, n acelai
timp, cu mai multe entiti afiliate, aceste conturi sintetice se detaliaz n conturi analitice, cte
unul pentru fiecare entitate.
Operaii economice privind decontrile ntre entitile afiliate

Creanele i datoriile temporare rezultate din ajutoarele materiale i financiare acordate
ntre societile comerciale afiliate, implic urmtoarele nregistrri contabile:
acordarea unui mprumut altei entiti afiliate:
*
4511 Decontri ntre entitile afiliate = %
*
evidenierea preului de vnzare al imobilizrilor financiare cedate entitilor afiliate:
*
4511 Decontri ntre entitile afiliate = 7641 Venituri din imobilizri
financiare cedate
*
reflectarea dividendelor de ncasat din participaii, precum i a dividendelor aferente
investiiilor pe termen scurt:
*
761 Venituri din imobilizri financiare
762 Venituri din investiii
financiare pe termen scurt
*
evidenierea dobnzii de ncasat aferent mprumutului acordat unei entiti afiliate:
*
4518 Dobnzi aferente decontrilor = 766 Venituri din dobnzi
ntre entitile afiliate
*
ncasarea mprumutului, a dobnzii aferente, n lei i a dividendelor din participaii i
din investiiile pe termen scurt:
*
5121 Conturi la bnci n lei = %
4511 Decontri ntre entitile afiliate
4518 Dobnzi aferente decontrilor
*
n situaia n care, creana a fost n valut, iar la data ncasrii cursul
valutar este nefavorabil, diferenele se evideniaz:
*
% = 4511 Decontri ntre entitile afiliate
curs valutar
*
diferenele favorabile ce apar n momentul ncasrii creanei n valut se reflect astfel:
*
4511 Decontri n cadrul grupului
*
primirea unui mprumut de la o entitate afiliat:
*
*
evidenierea dobnzii datorate:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = 4518 Dobnzi aferente decontrilor
*
plata mprumutului i a dobnzilor aferente, n lei:
*
*
n situaia n care datoria este n valut iar cursul valutar este favorabil,
n momentul achitrii se reflect diferenele astfel:
*
*
n cazul n care, se achit o datorie n valut i rezult o diferen
nefavorabil, atunci aceasta se nregistreaz astfel:
*
curs valutar
*
reflectarea debitelor sczute din eviden:
*
654 Pierderi din creane i debitori diveri
4427 TVA colectat
*
ntre entitile afiliate pot s aib loc livrri de bunuri, executri de lucrri sau
prestri de servicii, precum i vnzri de imobilizri corporale i necorporale, n contabilitate
nregistrrile efectundu-se astfel:
entitatea care achiziioneaz imobilizri corporale, necorporale, stocuri ntocmete
formulele contabile corespunztoare pentru achiziie de la teri, cu deosebirea c n locul
contului 401 Furnizori i 404 Furnizori de imobilizri se utilizeaz contul 4511
Decontri ntre entitile afiliate;
entitatea care realizeaz vnzri de bunuri, executri de lucrri sau prestri de servicii
precum i vnzri de imobilizri corporale i necorporale ntocmete formulele contabile
corespunztoare pentru livrri cu deosebirea c n locul contului 4111 Clieni i 461
Debitori diveri se utilizeaz contul 4511 Decontri ntre entitile afiliate.
La finele exerciiului financiar, datoriile i creanele n valut existente ntre entitile
afiliate se evalueaz, moment n care se determin i se nregistreaz diferene favorabile sau
nefavorabile de curs valutar ce se reflect n coresponden cu conturile: 765 Venituri din
diferene de curs valutar i 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar.
5.3. Contabilitatea datoriilor i creanelor din relaiile cu asociaii
n funcie de natura relaiilor ce apar ntre unitate i asociai, distingem:
datorii din sume depuse de asociai;
creane din operaiuni asupra capitalului;
datorii din dividende de plat.
a) Contabilitatea datoriilor din sumele depuse sau lsate temporar
la dispoziia unitii de ctre asociai
Se realizeaz cu ajutorul contului 455 Sume datorate acionarilor/asociailor, care
are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate de unitate acionarilor/ asociailor.
Contul 455 Sume datorate acionarilor/asociailor, se detaliaz n dou conturi
sintetice operaionale de gradul al doilea i anume:
contul 4551 Acionari/asociai - conturi curente;
contul 4558 Acionari/asociai - dobnzi la conturi curente.
Operaii economice privind datoriile din sumele depuse de asociai

Sumele lsate temporar la dispoziia unitii de ctre asociai genereaz urmtoarele
ncasarea n numerar i prin contul de la banc a unor sume ce se las temporar la
dispoziia unitii:
*
% = 4551 Acionari/asociai - conturi
5311 Casa n lei curente
5314 Casa n valut
*
evidenierea dobnzilor cuvenite asociailor pentru sumele lsate la dispoziia unitii
patrimoniale:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = 4558 Acionari/asociai - dobnzi
la conturi curente
*
reflectarea dividendelor nete lsate la dispoziia unitii:
*
457 Dividende de plat = 4551 Acionari/asociai - conturi
curente
*
restituirea sumelor lsate de asociai i a dobnzilor aferente, n numerar:
*
% = 5311 Casa n lei
4551 Acionari/asociai - conturi curente
4558 Acionari/asociai - dobnzi la
conturi curente
*
Restituirea se poate efectua i din contul de la banc n lei, caz n care pe credit n locul contului 5311
Casa n lei, se utilizeaz contul 5121 Conturi la bnci n lei.
n situaia n care se restituie sumele depuse n valut pot apare diferene
favorabile de curs valutar, care se evideniaz:
*
4551 Acionari/asociai - conturi curente = %
curs valutar
*
n cazul n care apar diferene nefavorabile de curs valutar restituirea sumelor depuse n
devize se reflect astfel:
*
4551 Acionari/asociai - conturi curente
curs valutar
*
n locul contului 5124 Conturi la bnci n valut se poate utiliza contul 5314 Casa n
valut, n cazul n care restituirea are loc din casierie, n devize.
b) Contabilitatea creanelor i datoriilor din operaiuni
asupra capitalului
Se realizeaz cu ajutorul contului 456 Decontri cu acionarii/ asociaii privind
capitalul, care ine evidena aporturilor subscrise de asociai i(sau) acionari pentru
constituirea i modificarea capitalului social.
Funciunea contului i operaiile economice au fost tratate la Contabilitatea capitalului
social.
c) Contabilitatea datoriilor privind dividendele
Evidena dividendelor datorate acionarilor i(sau) asociailor potrivit aportului la capital
se realizeaz cu ajutorul contului 457 Dividende de plat, care are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint dividendele datorate acionarilor i(sau) asociailor.
Operaii economice privind datoriile din dividende
Dividendele datorate acionarilor i(sau) asociailor, impun urmtoarele nregistrri
contabile:
reflectarea dividendelor cuvenite acionarilor i(sau) asociailor din profitul realizat n
exerciiile precedente:
*
1171 Rezultatul reportat reprezentnd = 457 Dividende de plat
neacoperit
*
reinerea impozitului pe dividende n procent de 16% ce se datoreaz bugetului
de stat, pentru sumele ce se cuvin persoanelor fizice:
*
457 Dividende de plat = 446 Alte impozite, taxe i
vrsminte asimilate
*
reflectarea datoriei nete rmas, ce se achit acionarilor i(sau) asociailor, sau care se
las de ctre acetia la dispoziia unitii:
*
457 Dividende de plat = %
5311 Casa n lei
4551 Acionari/asociai - conturi
curente
*
reflectarea sumelor anulate reprezentnd dividende datorate acionarilor i (sau)
asociailor din exerciiile financiare anterioare:
*
457 Dividende de plat = 1174 Rezultatul reportat provenit din
*
5.4. Contabilitatea datoriilor i creanelor din operaii n participaie

n practica economic se pot ivi situaii n care, dou sau mai multe uniti s se asocieze pentru
realizarea unei afaceri n comun, cum ar fi: construcia unor obiective, desfacerea n comun a unor
mrfuri pe piaa intern i extern etc.
Fiecare unitate particip cu anumite cote de active patrimoniale sau de activiti la realizarea
obiectivelor propuse, aa cum se stabilete prin contract, iar rezultatele se mpart ntre coparticipani n
funcie de cota procentual de participaie a fiecruia.
Contabilitatea datoriilor i creanelor ce apar din transmiterea de valori bneti, de venituri i
cheltuieli din astfel de activiti, se realizeaz cu ajutorul contului 458 Decontri din operaii n
participaie, care este un cont bifuncional.
Soldul creditor reprezint sumele datorate coparticipanilor ca rezultat favorabil (profit)
din operaii n participaie, precum i sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea
eventualelor pierderi nregistrate din operaii n participaie.
Soldul debitor reprezint sumele ce urmeaz a fi ncasate din operaiile n participaie ca
rezultat favorabil (profit) sau sumele datorate de coparticipani pentru acoperirea eventualelor
pierderi nregistrate din operaii n participaie.
Contul 458 Decontri din operaii n participaie, se detaliaz n dou conturi sintetice
contul 4581 Decontri din operaii n participaie - pasiv;
contul 4582 Decontri din operaii n participaie - activ.
nregistrri contabile privind datoriile i creanele din operaii n participaie

a) Operaii economice n contabilitatea asociatului care conduce evidena
evidenierea cheltuielilor transmise din operaii n participaie:
*
4581 Decontri din operaii n = %
participaie - pasiv 601 Cheltuieli cu materiile prime
------------------------
681 Cheltuieli de exploatare
privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile
pentru depreciere
*
transmiterea veniturilor din operaii n participaie:
*
% = 4581 Decontri din operaii n
701 Venituri din vnzarea produselor participaie - pasiv
finite
------------------------
781 Venituri din provizioane i
ajustri pentru depreciere privind
activitatea de exploatare
*
se nregistreaz sumele virate din operaii n participaie:
*
4581 Decontri din operaii n = %
participaie - pasiv 5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
*
b) Operaii economice n contabilitatea coasociatului
La unitatea care primete cotele de participaie, nregistrrile se efectueaz invers n
comparaie cu situaia a), iar n locul contului 4581 Decontri din operaii n participaie -
pasiv se utilizeaz contul 4582 Decontri din operaii n participaie - activ. Lichidarea
creanelor i datoriilor are loc, de regul, prin ncasrile i plile ce se efectueaz n acest scop,
n coresponden cu conturile de trezorerie.
n continuare, fiecare dintre asociai, persoane juridice, efectueaz n contabilitatea
proprie, nregistrrile obinuite privind nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, stabilirea
impozitului pe profit, repartizarea dividendelor ctre acionari i(sau) asociai.
n situaia n care coasociatul este persoan fizic, se impune ca asociatul care asigur
contabilitatea s efectueze pentru acesta nregistrrile privind impozitul pe profit i pe dividende,
care se realizeaz prin debitarea contului 4581 Decontri din operaii n participaie - pasiv i
creditarea conturilor: 4411 Impozitul pe profit i 446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate, analitic distinct, dup care deconteaz dividendele nete celui n cauz.
Veniturile, cheltuielile, impozitul pe profit i impozitul pe dividende, care provin din
asociaia n participaie i privesc numai pe asociatul persoan juridic ce conduce evidena, se
repartizeaz i se nregistreaz odat cu celelalte operaii economice provenite din activiti
desfurate n afara asocierii n participaie, cu persoana fizic.
5.5. Contabilitatea datoriilor i creanelor din relaiile

ce au loc n cadrul unitii
Volumul mare de activitate precum i particularitile obiectului de activitate pot

determina, uneori, descentralizarea contabilitii unitilor economice pe subuniti.
Lucrrile contabile ale subunitilor fr personalitate juridic, se realizeaz la nivelul
acestora, de regul pn la balana de verificare inclusiv, situaiile financiare anuale i alte lucrri
de sintez ntocmindu-se doar la nivelul unitii.
n acest scop datele din balanele de verificare realizate pe subuniti se centralizeaz
ntr-o balan de verificare la nivelul unitii, care st la baza ntocmirii lucrrilor de sintez.
Subunitilor li se deschid n anumite situaii conturi la bnci.
ntre unitate i subuniti pot s aib loc transmiteri (transferuri) de valori, n urma
crora se nasc datorii i creane ale unitii fa de subuniti i invers.
De asemenea se pot efectua transferuri de valori ntre subunitile fr personalitate
juridic ale aceleiai uniti, relaii care conduc la un alt tip de datorii i creane ntre subuniti.
A. Contabilitatea datoriilor i creanelor din relaiile

unitii cu subunitile
Evidena relaiilor ce au loc ntre unitate i subuniti se realizeaz cu ajutorul contului
481 Decontri ntre unitate i subuniti, care reflect decontrile ntre unitate i
subunitile sale fr personalitate juridic, ce conduc contabilitate proprie.
Acest cont se deschide att n contabilitatea unitii ct i n contabilitatea subunitilor,
fiind un cont bifuncional.
Soldul debitor reprezint sumele de ncasat, iar soldul creditor sumele datorate pentru
operaiuni din cadrul unei entiti cu subuniti fr personalitate juridic.
Contul 481 Decontri ntre unitate i subuniti se detaliaz n analitice pe fiecare
subunitate n parte.
Operaii economice privind datoriile i creanele din relaiile unitii cu subunitile

Relaiile de decontare ntre unitate i subuniti se evideniaz att n contabilitatea
unitii ct i n contabilitatea subunitilor.
a) n contabilitatea unitii au loc urmtoarele nregistrri contabile:
transferul de active circulante materiale din patrimoniul unitii n patrimoniul
subunitii:
*
481 Decontri ntre unitate i = %
subuniti 301 Materii prime
- analitic distinct - 3021 Materiale auxiliare
-------------------------
de inventar
341 Semifabricate
361 Animale i psri
371 Mrfuri
381 Ambalaje
*
virarea de sume de la unitate la subuniti:
*
481 Decontri ntre unitate i = %
subuniti 5121 Conturi la bnci n lei
- analitic distinct - 5124 Conturi la bnci n valut
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
*
b) n contabilitatea subunitii, aceleai operaii se nregistreaz prin formule
contabile inverse.
B. Contabilitatea datoriilor i creanelor din relaiile
ntre subuniti
Se realizeaz cu ajutorul contului 482 Decontri ntre subuniti, care ine evidena
decontrilor ntre subunitile fr personalitate juridic dar care au contabilitate proprie din
cadrul aceleiai uniti.
Este un cont bifuncional, ce funcioneaz n contabilitatea subunitilor, identic cu
contul 481 Decontri ntre unitate i subuniti. Contul 482 Decontri ntre subuniti se
detaliaz n conturi analitice la fiecare subunitate, pe subunitile cu care acestea intr n relaii
de transfer de valori.
Operaiile economice au loc n contabilitatea subunitilor n mod similar ca la unitate i
subuniti, cu deosebirea c n locul contului 481 Decontri ntre unitate i subuniti se
utilizeaz contul 482 Decontri ntre subuniti.
De remarcat c, n cadrul balanelor ntocmite la nivelul unitii, cele dou conturi
sintetice (481, 482) trebuie s se soldeze, deoarece suma datoriilor trebuie s fie egal cu cea a
creanelor, n cadrul decontrilor din cadrul unitii.
Exemplu: Datoriile sau creanele unitii fa de subuniti trebuie s fie egale cu suma
algebric a creanelor i datoriilor subunitilor fa de unitate.
Lichidarea datoriilor i creanelor reciproce se poate realiza prin restituirea bunurilor sau
prin pli din conturile de trezorerie.
6. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri

6.1. Contabilitatea debitorilor diveri
Creanele ocazionale fa de teri, persoane fizice sau juridice altele dect entitile
afiliate i cele legate prin interese de participare ori acele creane ale ntreprinderii care nu au
legtur direct cu activitatea de exploatare i cu personalul unitii, dintre care se amintesc cele
provenite din operaii cum sunt: vnzarea de imobilizri i titluri de plasament, imputarea
bunurilor i a produciei n curs de execuie constatate lips sau deteriorate, reactivarea debitelor,
chiriile, redevenele i concesiunile, dobnzile de ncasat pentru titluri de plasament, diferenele
de curs valutar pentru debite n valut etc., se includ n categoria relaiilor de decontare cu
debitorii diveri.
Contabilitatea creanelor amintite anterior se organizeaz cu ajutorul contului 461
Debitori diveri, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint sumele datorate unitii de ctre debitori.
Operaii economice privind debitorii diveri

evidenierea valorii bunurilor i a produciei n curs de execuie, constatate lips sau
deteriorate, imputat terilor:
*
4427 TVA colectat
*
reflectarea creanelor din vnzri de active imobilizate:
*
4427 TVA colectat
*
Concomitent se nregistreaz scderea din eviden a activelor cedate.
reflectarea titlurilor de plasament pe termen scurt i a aciunilor proprii cedate, precum i
diferena favorabil dintre preul de cesiune i preul de achiziie al acestora:
*
afiliate
-------------------------
5081 Alte titluri de plasament
1091 Aciuni proprii deinute pe termen scurt
1092 Aciuni proprii deinute pe termen lung
141 Ctiguri legate de vnzarea sau anularea
instrumentelor de capitaluri proprii
*
evidenierea sumei mprumuturilor obinute, la nivelul valorii de rambursare a
obligaiunilor emise:
*
% = 161 mprumuturi din emisiuni de
461 Debitori diveri obligaiuni
169 Prime privind rambursarea
obligaiunilor
*
nregistrarea chiriilor, redevenelor i locaiilor de gestiune, cuvenite unitii:
*
706 Venituri din redevene,
locaii de gestiune i chirii
4427 TVA colectat
*
reflectarea creanelor din dividendele de ncasat aferente titlurilor imobilizate
sau a celor pe termen scurt:
*
7611 Venituri din aciuni deinute la entitile
afiliate
762 Venituri din investiii
financiare pe termen scurt
cedate
*
evidenierea despgubirilor i a penalitilor datorate de teri:
*
461 Debitori diveri = 7581 Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti
*
nregistrarea dobnzilor datorate de ctre debitorii diveri:
*
461 Debitori diveri = 766 Venituri din dobnzi
*
ncasarea debitelor n lei i reflectarea concomitent a sconturilor acordate:
*
% = 461 Debitori diveri
5311 Casa n lei
667 Cheltuieli privind sconturile acordate
*
scoaterea din eviden a creanelor ca urmare a insolvabilitii acestora:
scderea creanelor:
*
654 Pierderi din creane i debitori diveri
4427 TVA colectat
*
anularea ajustrii constituit anterior pentru deprecierea debitorilor:
*
creanelor - debitori diveri pentru deprecierea activelor
circulante
*
reflectarea creanelor respective, n afara bilanului:
*
urmrii n continuare
*
reactivarea debitorilor scoi din activ datorit faptului c au devenit solvabili:
*
i debitori diveri
4427 TVA colectat
*
concomitent:
*
C: 8034 Debitori scoi din activ,
urmrii n continuare
*
n situaia n care creanele sunt exprimate n valut, la data nregistrrii n contabilitate
este necesar s fie evaluate n lei, pe baza cursului valutar al zilei.
n momentul ncasrii creanelor, datorit fluctuaiei cursului valutar este necesar
determinarea diferenelor de curs, care pot fi favorabile sau nefavorabile, diferene ce presupun
ncasarea unor creane n valut, cu o diferen nefavorabil de curs valutar:
*
valutar
*
ncasarea debitorilor n valut, cu o diferen favorabil de curs valutar:
*
461 Debitori diveri
valutar
*
La data ntocmirii bilanului contabil, creanele n valut se evalueaz la cursul de
referin al BNR din ultima zi a exerciiului financiar, iar eventualele diferene generate de
modificarea cursului valutar ntre data nregistrrii acestora n contabilitate i sfritul
exerciiului financiar implic articolele contabile:
reflectarea diferenelor nefavorabile de curs valutar, aferente creanelor
n valut, la finele exerciiului financiar:
*
665 Cheltuieli din diferene de = 461 Debitori diveri
curs valutar
*
evidenierea diferenelor favorabile de curs valutar, aferente creanelor n valut, la
sfritul exerciiului financiar:
*
461 Debitori diveri = 765 Venituri din diferene de curs valutar
*
6.2. Contabilitatea creditorilor diveri
n afar de datoriile fa de furnizori, personal i din alte operaiuni curente, n

activitatea unitilor economice mai pot s apar datorii din operaii mai puin frecvente i cu
ponderi relativ mai reduse, cum sunt sumele datorate terilor, pe baz de titluri executorii sau a
unor obligaii ale unitii fa de teri, provenind din alte operaii, alii dect entitile afiliate i
entitile legate prin interese de participare.
Pentru organizarea contabilitii unor asemenea obligaii se utilizeaz contul 462
Creditori diveri, care are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint sumele datorate creditorilor.
Operaii economice privind creditorii diveri
evidenierea sumelor ncasate i necuvenite n lei i valut:
*
% = 462 Creditori diveri
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
*
restituirea sumelor ncasate anterior i necuvenite n lei i valut:
*
462 Creditori diveri = %
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
*
reflectarea sumelor datorate terilor reprezentnd despgubiri i penaliti:
*
6581 Despgubiri, amenzi i = 462 Creditori diveri
penaliti
*
evidenierea datoriilor anulate aferente exerciiului curent sau exerciiilor anterioare:
*
*
unitile economice pot obine sconturi de la creditori care se nregistreaz astfel:
*
462 Creditori diveri = 767 Venituri din sconturi obinute
*
Datoriile diverse pot fi exprimate uneori n valut, caz n care este necesar
transformarea acestora n lei pe baza cursului valutar la data nregistrrii.
Dac la data achitrii datoriilor, cursul valutar este diferit de cel care era la data
nregistrrii lor, se determin diferenele de curs valutar, favorabile sau nefavorabile, care se
evideniaz astfel:
diferenele favorabile de curs valutar aprute n momentul lichidrii (achitrii) datoriei:
*
valutar
*
diferenele nefavorabile de curs valutar aprute n momentul achitrii datoriilor:
*
valutar
*
La data ntocmirii bilanului contabil, pentru ca acesta s exprime fidel situaia
patrimonial a unitii, datoriile n valut, fa de creditori se evalueaz pe baza cursului valutar
la aceea dat, nregistrndu-se n contabilitate eventualele diferene, astfel:
diferene favorabile de curs valutar, la nchiderea exerciiului financiar,
aferente creditorilor n valut:
*
462 Creditori diveri = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
diferene nefavorabile de curs valutar, aferente creditorilor n valut, la nchiderea
exerciiului financiar:
*
665 Cheltuieli din diferene de = 462 Creditori diveri
curs valutar
*
7. Structura datoriilor i creanelor din operaiuni de regularizare
Operaiile de regularizare, datorit caracterului lor specific, se urmresc cu ajutorul unor

conturi distincte, nscrise n grupa 47 Conturi de regularizare i asimilate, care asigur
delimitarea pe feluri de operaii.
7.1. Contabilitatea cheltuielilor nregistrate n avans
n categoria cheltuielilor nregistrate n avans denumite n practica unitilor i

cheltuieli anticipate, sunt cuprinse acele cheltuieli care se efectueaz n cursul unei perioade, a
unui exerciiu financiar, dar care n mod raional trebuie cuprinse n costurile perioadelor
urmtoare, adic vor afecta rezultatele unei perioade viitoare.
Evidena cheltuielilor anticipate sau efectuate n avans se realizeaz cu ajutorul contului
471 Cheltuieli nregistrate n avans, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reflect cheltuielile anticipate sau efectuate n avans.
Operaii economice privind cheltuielile anticipate
evidenierea cheltuielilor cu reparaiile capitale neprevizibile, reparaiile
curente i reviziile tehnice, abonamentele, chiriile i alte cheltuieli efectuate anticipat:
*
% = 401 Furnizori
471 Cheltuieli nregistrate n avans
*
reflectarea cheltuielilor anterioare, n cazul n care plata se efectueaz nemijlocit din
conturile de trezorerie n lei:
*
471 Cheltuieli nregistrate n avans = 5121 Conturi la bnci n lei
*
n situaia n care plata se realizeaz din casierie, n locul contului 5121 Conturi la
bnci n lei se utilizeaz contul 5311 Casa n lei.
evidenierea cheltuielilor constatate anterior, ca fiind efectuate n avans,
aferente perioadei curente, repartizate pe baz de scadenar:
*
% = 471 Cheltuieli nregistrate n avans
reparaiile
--------------------------
telecomunicaii
executate de teri
6588 Alte cheltuieli de exploatare
666 Cheltuieli privind dobnzile
*
7.2. Contabilitatea veniturilor nregistrate n avans

Veniturile nregistrate n avans sunt alctuite n special din ncasri n vederea
prestrii unor servicii ulterioare sau venituri aferente perioadelor sau exerciiilor urmtoare, cum
ar fi: chiriile ncasate cu anticipaie, abonamentele, primele de asigurare, locaiile de gestiune,
ncasrile din vnzarea de locuine cu plata n rate etc.
Evidena veniturilor anticipate i a veniturilor de realizat se ine cu ajutorul contului
472 Venituri nregistrate n avans, care are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint veniturile nregistrate n avans.
Operaii economice
reflectarea veniturilor nregistrate n avans, aferente perioadelor financiare urmtoare,
cum sunt: sumele facturate sau ncasate din chirii, abonamente, asigurri etc:
*
% = 472 Venituri nregistrate n avans
4111 Clieni
461 Debitori diveri
5311 Casa n lei
*
nregistrarea subveniilor pentru venituri aferente perioadelor urmtoare:
*
4458 Alte sume primite cu caracter = 472 Venituri nregistrate n avans
de subvenii
*
evidenierea veniturilor realizate n avans, care au devenit venituri ale perioadei
curente:
*
472 Venituri nregistrate n avans = %
704 Venituri din lucrri executate
i servicii prestate
705 Venituri din studii i
cercetri
766 Venituri din dobnzi
*
reflectarea subveniilor pentru venituri, nregistrate anterior ca venituri n avans:
*
472 Venituri nregistrate n avans = 741 Venituri din subvenii de
exploatare
*
n cazul n care cheltuielile sau veniturile nregistrate n avans intr sub incidena TVA
este necesar s se utilizeze contul 4428 TVA neexigibil, care reflect n debit TVA aferent
cheltuielilor iar n credit pe cea aferent veniturilor.
n perioada n care cheltuielile sau veniturile devin exigibile atunci i TVA neexigibil se
transform n deductibil sau colectat. Deoarece att cheltuielile ct i veniturile nregistrate n
avans au un coninut variat, n cadrul conturilor sintetice 471 Cheltuieli nregistrate n avans i
472 Venituri nregistrate n avans este necesar s se deschid conturi analitice pe feluri de
cheltuieli i venituri nregistrate n avans.
7.3. Contabilitatea operaiunilor n curs de clarificare
n activitatea unei uniti patrimoniale pot exista unele operaii ocazionale pentru care la
data nregistrrii unul din conturile corespondente nu poate fi stabilit cu exactitate fie din lipsa
unor documente, fie din cauza descrierii needificatoare, ambigue, a operaiei economice n
documente.
n aceast categorie se includ i operaiile de natura lipsurilor n gestiune ce nu pot fi
soluionate n momentul constatrii lor.
Sumele amintite se evideniaz cu ajutorul contului 473 Decontri din operaii n
curs de clarificare, care este un cont bifuncional.
Soldul contului reprezint sumele n curs de clarificare, respectiv:
soldul debitor, creanele de regularizat;
soldul debitor, datoriile de regularizat.
Operaii economice
reflectarea plilor pentru care n momentul respectiv nu exist documentele necesare
nregistrrii definitive ntr-un cont:
*
473 Decontri din operaii n curs = 5121 Conturi la bnci n lei
de clarificare
*
ncasarea unor sume necuvenite unitii:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 473 Decontri din operaii n curs
de clarificare
*
restituirea sumelor necuvenite unitii ce au fost ncasate anterior:
*
473 Decontri din operaii n curs = %
de clarificare 5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei
*
Contul 473 Decontri din operaii n curs de clarificare se mai poate debita prin
creditul conturilor de stocuri n cazul n care s-au constatat lipsuri a cror cauz nu se cunoate.
Ulterior contul 473 se crediteaz n momentul n care se stabilete soluionarea lipsei
prin debitul conturilor:
6xx Conturi de cheltuieli, aferente stocurilor constatate lips, pentru pierderile care se
imput unor persoane fizice sau juridice, ceea ce impune nregistrarea concomitent a debitului
conform formulei contabile:
*
4427 TVA colectat
*
n locul contului 4282 se poate utiliza i contul 461 Debitori diveri, dac lipsurile cad
n sarcina persoanelor din afara unitii patrimoniale.
8. Contabilitatea ajustrilor pentru deprecierea creanelor
Principiul prudenei presupune luarea n considerare a oricrei deprecieri, astfel nct n

documentele de sintez s apar informaii corespunztoare despre deprecieri, n scopul de a
obine date corecte, care s reflecte valoarea real a elementelor patrimoniale.
Creanele unitilor economice se pot deprecia, depreciere n urma creia nu se mai pot
ncasa aceleai valori ca urmare a insolvabilitii clienilor.
Deprecierile care apar pot fi: reversibile sau ireversibile.
Deprecierile ireversibile necesit scoaterea din eviden a creanelor i nregistrarea
acestora ca pierderi din creane sau din debitori.
Deprecierile reversibile creeaz posibilitatea de opiune a unitii pentru constituirea de
ajustri pentru deprecieri.
Contabilitatea ajustrilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 49 Ajustri
pentru deprecierea creanelor, n care sunt cuprinse trei conturi, difereniate n funcie de
natura creanelor pentru care se constituie ajustri i anume:
contul 491 Ajustri pentru deprecierea creanelor - clieni;
contul 495 Ajustri pentru deprecierea creanelor - decontri n cadrul grupului i cu
acionarii/asociaii;
contul 496 Ajustri pentru deprecierea creanelor debitori diveri.
Toate conturile au funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint ajustrile constituite pentru deprecierea creanelor.
Operaii economice privind ajustrile pentru deprecierea creanelor

constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea clienilor:
*
*
constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din ajutoarele
acordate n cadrul grupului sau acionarilor/asociailor:
*
6864 Cheltuieli financiare privind = 495 Ajustri pentru deprecierea
ajustrile pentru pierderea de creanelor - decontri n cadrul
valoare a activelor circulante grupului i cu asociaii
*
constituirea sau majorarea ajustrilor pentru deprecierea debitorilor:
*
privind ajustrile pentru creanelor - debitori diveri
*
anularea sau diminuarea ajustrilor pentru deprecierea clienilor:
*
creanelor - clieni pentru deprecierea activelor
circulante
*
anularea sau diminuarea ajustrilor pentru deprecierea creanelor din
ajutoarele acordate n cadrul grupului sau acionarilor/asociailor:
*
creanelor - decontri n cadrul pentru pierderea de valoare a
grupului i cu acionarii/asociaii activelor circulante
*
anularea sau diminuarea ajustrilor pentru deprecierea debitorilor:
*
496 Ajustri pentru deprecierea = 7814 Venituri din ajustri pentru
creanelor - debitori diveri deprecierea activelor circulante
*
TEMA 9
CO
TABILITATEA TREZORERIEI
CO
I
UT:
1. Definirea i structura trezoreriei unitii patrimoniale
2. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt
3. Contabilitatea decontrilor prin conturi bancare
4. Contabilitatea operaiilor n numerar i a altor valori de trezorerie
5. Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie
6. Contabilitatea viramentelor interne i a ajustrilor pentru deprecierea
conturilor de trezorerie
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate aspecte teoretice i practice privind

contabilitatea elementelor patrimoniale de trezorerie.

s v nsuii i s stpnii noiunile privind trezoreria unitilor patrimoniale;
modificrilor patrimoniale privind trezoreria.
1. Definirea i structura trezoreriei unitii patrimoniale
Trezoreria reprezint o seciune important a contabilitii cu numeroase implicaii n

ceea ce privete desfurarea normal a activitii fiecrui agent economic, pentru meninerea
permanent a echilibrului financiar.
Prin trezorerie se nelege ansamblul operaiilor financiare pe care le efectueaz un
agent economic n scopul asigurrii mijloacelor bneti necesare desfurrii normale a activitii
sale.
Conform Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii nr. 82/1991, cu modificrile
i completrile ulterioare, n structura trezoreriei, se cuprind prin intermediul Planului general
de conturi, urmtoarele categorii sau feluri de operaii:
investiiile pe termen scurt, dintre care se amintesc: aciunile i obligaiunile,
alte investiii pe termen scurt i creane similare achiziionate n vederea
revnzrii pentru obinerea de profit;
efectele comerciale primite anterior i depuse spre ncasare sau scontare
la bnci;
disponibilitile bneti existente n conturi la bnci, n lei i n valut;
creditele bancare pe termen scurt;
disponibilitile bneti n numerar, n lei i n valut.
Contabilitatea sintetic se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa 5 Conturi de
trezorerie, din care fac parte mai multe grupe de conturi a cror nominalizare i ierarhizare a
avut n vedere natura elementelor de trezorerie.
Contabilitatea analitic se organizeaz pe locurile unde se afl elementele de trezorerie
i pe feluri de valori de trezorerie.
2. Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt
Investiiile pe termen scurt sunt concretizate n hrtii de valoare, cumprate n scopuri

comerciale, n vederea realizrii unui ctig n urma vnzrii acestora la un pre mai mare dect
cel de cumprare.
n categoria investiiilor pe termen scurt se includ:
aciuni emise de ctre societi din cadrul grupului sau din afara acestuia;
obligaiuni proprii;
obligaiuni emise de alte entiti;
alte investiii pe termen scurt i creane asimilate;
vrsminte de efectuat pentru investiii pe termen scurt.
Evidena elementelor patrimoniale menionate se realizeaz cu ajutorul conturilor din
grupa 50 Investiii pe termen scurt i anume:
contul 501 Aciuni deinute la entitile afiliate;
contul 505 Obligaiuni emise i rscumprate;
contul 506 Obligaiuni;
contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate;
contul 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe termen scurt.
a) Agenii economici pot cumpra aciuni emise de alte societi n scopul revnzrii
lor la o valoare de decontare mai mare, n vederea obinerii de venituri financiare ntr-un termen
scurt. Acestea pot fi cotate sau necotate la burs.
Contabilitatea sintetic a acestor aciuni se realizeaz cu ajutorul contului 501 Aciuni
deinute la entitile afiliate, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea aciunilor cumprate deinute la entitile afiliate.
Operaii economice privind aciunile deinute la entitile afiliate

cumprarea de aciuni, cu achitarea integral n lei, din casierie i din
contul de la banc:
*
501 Aciuni deinute la entitile afiliate = %
5311 Casa n lei
*
cumprarea de aciuni cu achitarea ulterioar a contravalorii acestora:
*
501 Aciuni deinute la entitile afiliate = 5091 Vrsminte de efectuat
pentru aciunile deinute
*
n cazul n care cumprarea se efectueaz de ctre o unitate intermediar, atunci
comisionul datorat se reflect:
*
622 Cheltuieli privind comisioanele = 401 Furnizori
i onorariile
*
comisioanele percepute de banc i nscrise n nota de contabilitate a acesteia i n
extrasul de cont se evideniaz:
*
627 Cheltuieli cu serviciile bancare = 5121 Conturi la bnci n lei
i asimilate
*
vnzarea de aciuni la un pre mai mare dect cel de nregistrare cu ncasarea imediat
n numerar:
*
5311 Casa n lei = %
501 Aciuni deinute la entitile afiliate
7642 Ctiguri din investiii pe termen scurt
cedate
*
vnzarea de aciuni la un pre mai mic dect cel de nregistrare cu ncasarea imediat n
numerar:
*
% = 501 Aciuni deinute la entitile afiliate
5311 Casa n lei

6642 Pierderi privind investiii
pe termen scurt cedate
*
n situaia n care preul de vnzare este egal cu preul de cumprare atunci se debitez
contul 5311 Casa n lei prin creditul contului 501 Aciuni deinute la entitile afiliate.
n cazul n care aciunile deinute pe termen scurt la entitile afiliate sunt cedate cu ncasarea
ulterioar a contravalorii lor atunci n locul conturilor de trezorerie se utilizeaz contul 461
Debitori diveri.
b) Obligaiunile emise de o unitate economic i vndute terilor n scopul obinerii
de disponibiliti bneti temporare, trebuie rscumprate la scaden i ulterior anulate.
Contabilitatea sintetic a acestora se realizeaz cu ajutorul contului 505 Obligaiuni
emise i rscumprate, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor emise i rscumprate, neanulate.
Operaii economice privind obligaiunile emise i rscumprate

achitarea parial din contul de la banc n lei i din casierie a contravalorii
obligaiunilor rscumprate:
*
505 Obligaiuni emise i = %
rscumprate 5121 Conturi la bnci n lei
5311 Casa n lei
5092 Vrsminte de efectuat
pentru alte investiii pe
termen scurt
*
anularea obligaiunilor emise i rscumprate n cazul n care costul de
achiziie este mai mic dect valoarea de rambursare (anulare):
*
161 mprumuturi din emisiuni = %
de obligaiuni 505 Obligaiuni emise i
rscumprate
7642 Ctiguri din investiii
*
anularea obligaiunilor rscumprate n situaia n care costul de achiziie
este mai mare dect valoarea de rambursare:
*
% = 505 Obligaiuni emise i rscumprate
161 mprumuturi din emisiuni
de obligaiuni
*
n cazul n care costul de achiziie este egal cu valoarea de rambursare, anularea
obligaiunilor rscumprate se evideniaz:
*
161 mprumuturi din emisiuni = 505 Obligaiuni emise i rscumprate
de obligaiuni
*
c) Agenii economici pot cumpra obligaiuni emise de alte societi comerciale n
vederea utilizrii disponibilitilor temporare de trezorerie, pentru a obine venituri financiare
sub form de dobnd sau a unei plusvalori prin revnzarea acestora la preuri superioare.
Contabilitatea sintetic a acestor titluri de plasament se realizeaz cu ajutorul contului
506 Obligaiuni, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea obligaiunilor existente.
Operaii economice privind obligaiunile

cumprarea de obligaiuni cu achitarea parial n lei prin contul de disponibil i prin
casierie:
*
506 Obligaiuni = %
5311 Casa n lei
termen scurt
*
vnzarea de obligaiuni la un pre mai mare dect cel de cumprare, cu ncasarea prin
casierie:
*
5311 Casa n lei = %
506 Obligaiuni
*
vnzarea de obligaiuni la un pre mai mic dect preul de cumprare, cu
ncasarea prin contul de la banc n lei:
*
% = 506 Obligaiuni
*
vnzarea de obligaiuni la un pre egal cu preul de cumprare, cu ncasarea prin contul
de la banc n lei:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 506 Obligaiuni
*
n cazul n care obligaiunile sunt vndute ctre teri cu ncasarea ulterioar atunci n
locul contului 5121 Conturi la bnci n lei se utilizeaz contul 461 Debitori diveri.
d) n categoria altor titluri de plasament pot fi cuprinse: bonurile de subscriere
autonom, certificatele de investitor, titlurile participative, drepturile de tragere i alte titluri de
creane. Acestea sunt achiziionate pentru a realiza venituri financiare sub form de dobnzi,
diferene de pre favorabile, creteri de valoare etc.
Contabilitatea sintetic a titlurilor de plasament pentru a cror eviden nu exist conturi
adecvate se realizeaz cu ajutorul contului 508 Alte investiii pe termen scurt i creane
asimilate, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea altor investiii financiare pe termen scurt i creane
asimilate existente.
Contul 508 Alte investiii pe termen scurt i creane asimilate se detaliaz n dou
conturi sintetice operaionale de gradul al doilea i anume:
contul 5081 Alte titluri de plasament;
contul 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament.
Ambele conturi au funcia contabil de activ.
Operaiile economice referitoare la contul 5081 Alte titluri de plasament sunt
similare cu cele prezentate la contabilitatea obligaiunilor, cu deosebirea c n locul contului 506
Obligaiuni se utilizeaz contul 5081 Alte titluri de plasament.
Pentru investiiile financiare pe termen scurt i alte creane n valut este necesar
evaluarea acestora la finele exerciiului financiar pe baza cursului valutar de referin comunicat
de ctre Banca Naional a Romniei din ultima zi a exerciiului financiar.
n funcie de evoluia cursului valutar ntre data nregistrrii n contabilitate a titlurilor
de plasament i finele anului pot s apar diferene de curs valutar, ce se reflect astfel:
diferenele favorabile:
*
5081 Alte titluri de plasament = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
diferenele nefavorabile:
*
665 Cheltuieli din diferene de = 5081 Alte titluri de plasament
curs valutar
*
Contul 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de plasament, se debiteaz cu
dobnzile ce urmeaz a se ncasa pentru obligaiunile i titlurile de plasament deinute temporar
de unitate i se crediteaz la ncasarea dobnzilor respective. Soldul debitor reprezint dobnzile
aferente obligaiunilor i titlurilor de plasament ce urmeaz a fi ncasate.
Operaiile economice referitoare la contul 5088 Dobnzi la obligaiuni i titluri de
plasament sunt urmtoarele:
reflectarea dreptului de crean aferent dobnzilor la obligaiuni i titluri de plasament:
*
5088 Dobnzi la obligaiuni i = 766 Venituri din dobnzi
titluri de plasament
*
ncasarea prin banc i casierie a dobnzilor aferente obligaiunilor i titlurilor de
plasament:
*
% = 5088 Dobnzi la obligaiuni i
5121 Conturi la bnci n lei titluri de plasament
5311 Casa n lei
*
e) n cazul investiiilor financiare pe termen scurt, cu plata ulterioar, obligaia de
plat se reflect cu ajutorul contului 509 Vrsminte de efectuat pentru investiiile pe
termen scurt, care are funcia contabil de pasiv.
n creditul contului se nregistreaz:
valoarea datorat pentru investiiile pe termen scurt cumprate.
n debitul contului se evideniaz:
valoarea achitat a investiiilor financiare pe termen scurt cumprate.
Soldul creditor reprezint valoarea datorat pentru titlurile de plasament cumprate.
Contul se detaliaz n dou conturi sintetice operaionale de gradul al doilea, respectiv:
contul 5091 Vrsminte de efectuat pentru aciunile deinute la entitile afiliate;
contul 5092 Vrsminte de efectuat pentru alte investiii pe termen scurt.
Operaii economice privind vrsmintele de efectuat
pentru titluri de plasament
achiziionarea titlurilor de plasament a cror valoare nu s-a achitat:
*
501 Aciuni deinute la entitile = 5091 Vrsminte de efectuat pentru
afiliate aciunile deinute la entitile afiliate
*
i:
*
% = 5092 Vrsminte de efectuat pentru
505 Obligaiuni emise i alte investiii pe termen scurt
rscumprate
506 Obligaiuni
*
achitarea titlurilor de plasament cumprate anterior din contul de disponibil de la banc n
lei:
*
%
5091 Vrsminte de efectuat pentru = 5121 Conturi la bnci n lei
investiii financiare pe termen
scurt
termen scurt
*
3. Contabilitatea decontrilor prin conturi bancare
Operaiile de ncasri i pli se efectueaz att n numerar ct i prin intermediul conturilor

deschise de unitatea patrimonial la una sau la mai multe bnci.
Decontrile prin conturile de la bnci sunt cunoscute sub denumirea de decontri fr
numerar sau prin virament.
Tendina general este de nlocuire a decontrilor n numerar cu alte mijloace de plat
cunoscute sub denumirea curent de instrumente de plat fr numerar.
Acestea elimin dezavantajele folosirii numerarului n sensul c sumele mari n numerar
necesit spaii voluminoase de depozitare i prezint riscuri n manevrare precum: distrugerile
accidentale, furturile etc..
Conturile deschise la bnci asigur efectuarea unor operaii ce se refer la:
valorile de ncasat;
disponibilitile n lei i n valut;
creditele bancare pe termen scurt;
dobnzile aferente disponibilitilor i creditelor bancare.
Reflectarea n contabilitate a decontrilor prin conturi bancare se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 51 Conturi la bnci.
3.1. Contabilitatea valorilor de ncasat
Prin valori de ncasat se neleg acele hrtii de valoare, cunoscute sub denumirea de efecte de
comer, aflate n posesia beneficiarului pentru a fi ncasate, adic transformate n disponibiliti bneti.
n aceast categorie se cuprind:
cecurile de ncasat;
efectele comerciale de ncasat;
efectele comerciale remise spre scontare.
Contabilitatea sintetic se realizeaz cu ajutorul contului 511 Valori de ncasat, care se
detaliaz pe feluri de valori de ncasat n urmtoarele conturi sintetice operaionale de gradul al doilea:
contul 5112 Cecuri de ncasat;
contul 5113 Efecte de ncasat;
contul 5114 Efecte remise spre scontare.
Contabilitatea sintetic a cecurilor de ncasat se realizeaz cu ajutorul contului 5112 Cecuri
de ncasat, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea cecurilor depuse spre ncasare la banc, nencasate. Contul
se dezvolt n analitic pe clienii de la care s-au primit cecuri depuse spre ncasare.
Contul 5113 Efecte de ncasat ine evidena efectelor comerciale ajunse n portofoliul
furnizorului i depuse la banc pentru a fi ncasate la scadena stabilit, avnd funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea efectelor comerciale depuse spre ncasare la banc,
nencasate.
Evidena efectelor depuse spre scontare se realizeaz cu ajutorul contului 5114 Efecte
remise spre scontare, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint contravaloarea efectelor comerciale depuse spre scontare, nencasate
pn la data respectiv.
Operaii economice privind valorile de ncasat
acceptarea efectelor comerciale de ctre furnizori, primite de la clieni:
*
413 Efecte de primit de la clieni = 4111 Clieni
*
primirea i depunerea la banc a efectelor comerciale:
*
5113 Efecte de ncasat = 413 Efecte de primit de la clieni
*
remiterea biletului la ordin spre scontare:
*
5114 Efecte remise spre scontare = 413 Efecte de primit de la clieni
*
ncasarea sumelor:
~ nainte de scaden:
*
% = 5114 Efecte remise spre scontare
667 Cheltuieli privind sconturile
acordate
*
~ la scaden:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 5113 Efecte de ncasat
*
primirea cecurilor de la clieni pentru a fi ncasate:
*
5112 Cecuri de ncasat = 4111 Clieni
*
ncasarea cecului:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 5112 Cecuri de ncasat
*
3.2. Contabilitatea operaiilor efectuate prin conturi curente deschise la bnci

Decontrile prin conturile de la bnci, cunoscute sub denumirea de decontri fr numerar
dein ponderea cea mai mare n cazul decontrilor ntre agenii economici. Pentru aceasta, unitile
economice i pstreaz disponibilitile bneti la bnci unde i deschid conturi de decontare sau
conturi curente.
Decontrile fr numerar reprezint operaiile bancare prin care ncasrile sau plile se
efectueaz prin trecerea (virarea) unei sume din contul debitorului deschis la o banc n contul
creditorului, cont ce poate fi deschis la aceeai banc sau la o alt unitate bancar.
Contabilitatea operaiilor efectuate prin conturi bancare se realizeaz cu ajutorul contului 512
Conturi curente la bnci, care se dezvolt pe mai multe conturi sintetice operaionale de gradul al
doilea, n funcie de natura acestor operaii, astfel:
contul 5121 Conturi la bnci n lei;
contul 5124 Conturi la bnci n valut;
contul 5125 Sume n curs de decontare.
Contul 512 Conturi curente la bnci, ine evidena disponibilitilor n lei i valut aflate
n conturi la bnci, a sumelor n curs de decontare, precum i a micrii acestora.
Din punct de vedere al funciei contabile este un cont bifuncional.
Soldul debitor reprezint disponibilitile n lei i n valut.
Soldul creditor reprezint creditele primite, acordate de banc pn la limita acoperirii plilor
angajate.
Disponibilitile bneti n lei ale agenilor economici n marea lor parte sunt pstrate la bnci
n conturi deschise pe numele acestora, conturi prin care se efectueaz operaii de ncasri i pli.
Conturile deschise n lei la bnci pot ndeplini dou funcii:
a) cont de disponibiliti pstrate la bnci, atunci cnd unitatea dispune de active bneti pe
care i le pstreaz la banc;
b) cont de credite bancare pe termen scurt, acordate n baza unor linii de creditare care au un
plafon maxim admisibil i care se utilizeaz numai pe msura efecturii unor pli pentru agentul
economic sau ridicrii de numerar de la banc de ctre acesta.
Contabilitatea sintetic a disponibilitilor bneti, n lei, existente n contul de la banc i
micarea acestora ca urmare a ncasrilor i plilor se realizeaz cu ajutorul contului 5121 Conturi la
bnci n lei. Acest cont poate fi utilizat i ca un cont de credite pentru pli pe termen scurt acordate
de banc.
Dup funcia contabil este un cont bifuncional, care poate funciona astfel:
ca un cont de activ, cnd reflect disponibilitile bneti;
ca un cont de pasiv, cnd reflect creditele bancare.
Soldul contului poate fi:
debitor, reprezentnd disponibiliti ale agentului economic pstrate la
banc;
creditor, reprezentnd creditele bancare datorate bncii n cadrul unor plafoane maxime de
creditare.
Contul se poate dezvolta pe analitice deschise pe unitile bancare la care agentul economic
are deschise conturi curente.
n situaia n care entitile economice dispun de valut, unitile bancare deschid conturi pe
fiecare moned n parte.
Relaia dintre valute i moneda naional se efectueaz la cursurile valutare ale zilei, astfel:
intrrile de valut n contul bancar se transform n lei la cursul zilei n
care are loc operaia bancar;
achitarea datoriilor n valut se realizeaz prin transformarea valutei respective n lei la cursul
zilei n care are loc plata. Datorit faptului c n momentul achitrii datoriei cursul valutar poate s
nregistreze valori diferite fa de momentul intrrii valutei n cont, pot aprea:
diferene de curs valutar favorabile, n situaia scderii cursului valutar, concretizate n
venituri financiare;
diferene de curs valutar nefavorabile, n cazul creterii cursului valutar, concretizate n
cheltuieli financiare.
la nchiderea exerciiului financiar, disponibilitile n valut se evalueaz
la cursul de schimb n vigoare la acea dat, iar diferenele de curs rezultate sunt
venituri financiare sau cheltuieli financiare.
Conturile deschise n valut la bnci, pot ndeplini ca i n cazul conturilor deschise la bnci
n lei, dou funcii:
a) cont de disponibiliti pstrate la bnci;
b) cont de credite bancare pe termen scurt.
Contabilitatea sintetic a disponibilitilor bneti, n valut, existente n contul de la banc i
micarea acestora aparinnd agenilor economici, precum i a sumelor primite de la unitatea bancar n
limita unui plafon de creditare aprobat anterior se realizeaz cu ajutorul contului 5124 Conturi la
bnci n valut care este un cont bifuncional.
Soldul poate fi:
debitor, reprezentnd sumele n valut i echivalentul lor n lei, existente n cont la banc;
creditor, reprezentnd creditele n valut acordate de banc n contul
curent i echivalentul n lei .
Contul se dezvolt n analitic pe fiecare banc i n cadrul acesteia pe fiecare valut.
n categoria sumelor n curs de decontare se includ:
sumele virate de ctre teri, ce nu au aprut n extrasul de cont al bncii;
sumele depuse prin mandat potal de ctre teri dar neajunse la banc;
sumele depuse la banc i neaprute n extrasul de cont.
Evidena acestor sume se realizeaz cu ajutorul contului 5125 Sume n curs de decontare,
care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint sumele aflate n curs de decontare.
Operaii economice privind sumele n curs de decontare

evidenierea la sfritul lunii a documentelor primare privind ncasarea
produselor livrate ctre clieni, nedecontate de banc (ordine de plat
vizate de banca emitentului i mandate potale) i stingerea obligaiilor
unor debitori (mandate potale sau confirmri de la unitile unde sunt
salariai n sensul reinerii pe tatele de salarii):
*
5125 Sume n curs de decontare = %
4111 Clieni
461 Debitori diveri
*
n primele zile ale lunii urmtoare, sumele evideniate la operaia anterioar sunt ncasate i
nscrise n extrasul de cont:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 5125 Sume n curs de decontare
*
depunerea numerarului la banc la sfritul lunii, la casa seral, ce nu a aprut n extrasul de
cont:
*
5125 Sume n curs de decontare = 5311 Casa n lei
*
n prima zi a lunii urmtoare suma depus este nscris n extrasul de cont:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 5125 Sume n curs de decontare
*
3.3. Contabilitatea dobnzilor aferente disponibilitilor i creditelor acordate de bnci n

conturi curente
Evidena dobnzilor datorate precum i a dobnzilor de ncasat, aferente creditelor

acordate de bnci, n conturi curente, respectiv disponibilitilor aflate n conturi curente se
realizeaz cu ajutorul contului 518 Dobnzi, care din punct de vedere al funciei contabile
este un cont bifuncional.
Contul se detaliaz n dou conturi sintetice operaionale de gradul al doilea i anume:
contul 5186 Dobnzi de pltit;
contul 5187 Dobnzi de ncasat.
Contul 5186 Dobnzi de pltit reflect dobnzile datorate de unitatea economic
pentru creditele acordate de bnci sub form de pli n conturile curente i are funcia contabil
de pasiv.
Soldul creditor reprezint dobnzile datorate pentru creditele bancare acordate n contul
curent, dar neachitate.
Contul 5187 Dobnzi de ncasat evideniaz drepturile agenilor economici fa de
unitatea bancar pentru dobnzile aferente disponibilitilor bneti pstrate n conturile de
disponibiliti deschise la bnci i are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reflect dobnzile de primit.
Operaii economice privind dobnzile aferente disponibilitilor

i creditelor acordate de bnci n conturile curente
plata dobnzii aferente creditelor acordate de bnci n conturile curente, la scaden:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = 5121 Conturi la bnci n lei
*
reflectarea dobnzilor aferente perioadei curente pentru creditele acordate de bnci n
conturile curente, care nu s-au decontat:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = 5186 Dobnzi de pltit
*
achitarea dobnzilor datorate, n perioada urmtoare:
*
5186 Dobnzi de pltit = 5121 Conturi la bnci n lei
*
ncasarea dobnzii aferente disponibilitilor din conturile curente pn la sfritul perioadei
la care se refer:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 766 Venituri din dobnzi
*
reflectarea dreptului de ncasare a dobnzii n perioada urmtoare, aferent perioadei curente
de gestiune:
*
5187 Dobnzi de ncasat = 766 Venituri din dobnzi
*
ncasarea dobnzii n perioada viitoare:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 5187 Dobnzi de ncasat
*
3.4. Contabilitatea creditelor bancare pe termen scurt

Pentru asigurarea desfurrii normale a activitii de baz, agenii economici care nu au
suficiente surse proprii pot apela la credite bancare curente numite credite de trezorerie sau credite
pe termen scurt.
n situaia n care creditele bancare pe termen scurt se acord n cadrul unor linii de creditare
sub form de plafoane maxime de credite, acestea se reflect pe msura efecturii de pli pe seama
lor cu contul 5121 Conturi la bnci n lei, (subcapitolul 3.2.).
n cazul n care creditele pe termen scurt (sub 1 an) se acord n conturi distincte, pe obiective
de creditare, ele sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul contului 519 Credite bancare pe termen
scurt, care are funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint creditele bancare pe termen scurt, nerestituite.
Contul 519 Credite bancare pe termen scurt se detaliaz pe conturi sintetice operaionale de
gradul al doilea, n funcie de felul creditului, astfel:
contul 5191 Credite bancare pe termen scurt;
contul 5192 Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scaden;
contul 5193 Credite externe guvernamentale;
contul 5194 Credite externe garantate de stat;
contul 5195 Credite externe garantate de bnci;
contul 5196 Credite de la trezoreria statului;
contul 5197 Credite interne garantate de stat;
contul 5198 Dobnzi aferente creditelor bancare pe termen scurt.
Conturile se detaliaz n analitice pe feluri de credite pe termen scurt i pe instituiile care le-
au acordat.
Operaii economice privind creditele pe termen scurt
primirea de la banc a unui credit pe termen scurt, n lei:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 5191 Credite bancare pe termen scurt
*
reflectarea obligaiei de plat a dobnzii aferente creditului primit:
*
bancare pe termen scurt
*
evidenierea creditelor bancare pe termen scurt nerambursate la scaden:
*
5191 Credite bancare pe termen = 5192 Credite bancare pe termen
scurt scurt nerambursate
la scaden
*
reflectarea obligaiei de plat a dobnzii penalizatoare pentru ratele restante la credit:
*
*
rambursarea creditelor pe termen scurt, a celor pe termen scurt nerambursate la scaden,
precum i plata dobnzilor aferente:
*
5191 Credite bancare pe termen scurt
5192 Credite bancare pe termen scurt
nerambursate la scaden
*
Creditele bancare pe termen scurt n valut care se acord n cadrul unor linii de creditare
sub form de plafoane maxime de credite, se evideniaz cu contul 5124 Conturi la bnci n valut
(subcapitolul 3.2.).
n situaia n care creditele pe termen scurt n valut se acord n conturi distincte, atunci n
cadrul conturilor sintetice de gradul al doilea ale contului 519 Credite bancare pe termen scurt, se
deschid analitice distincte pe feluri de credite, respectiv n lei i n valut.
n cazul conturilor de credite n valut se nregistreaz n plus fa de creditele pe termen scurt
n lei, diferenele favorabile i nefavorabile de curs valutar la finele fiecrui exerciiu financiar, cu
ocazia evalurii datoriilor n valut.
De asemenea, n momentul rambursrii creditelor pot apare diferene favorabile sau
nefavorabile de curs valutar ce afecteaz veniturile sau cheltuielile financiare.
4. Contabilitatea operaiilor n numerar i a altor valori de trezorerie

Unele decontri care au o valoare redus pot fi efectuate de agenii economici n
numerar, respectiv n lei sau n valut.
Sumele n numerar, n lei sau n valut, de care dispun o unitate patrimonial, sunt
pstrate n casieria unitii, cu gestionarea lor distinct. n casieria unitii mai pot fi pstrate i
alte valori ce sunt asimilate decontrilor n numerar.
Evidena numerarului din casierie i a altor valori se efectueaz cu ajutorul conturilor
din grupa 53 Casa.
Evidena operativ a operaiilor de ncasri i pli prin casieria unitii se realizeaz
cu ajutorul Registrului de cas care se completeaz de ctre casier pe baza documentelor
primare.
Contabilitatea sintetic a operaiilor efectuate prin casierie se ine cu ajutorul contului
531 Casa, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint numerarul existent n casieria unitii.
Contul se detaliaz n dou conturi sintetice operaionale de gradul al doilea i anume:
contul 5311 Casa n lei;
contul 5314 Casa n valut.
Evidena operativ a numerarului n valut se ine cu ajutorul Registrului de cas care
are coloane att pentru ncasri, pli i sold n lei ct i coloane pentru ncasri, pli i sold n
valut.
Pentru fiecare fel de valut se conduce cte un registru de cas.
Evidena analitic a contului 5314 Casa n valut se ine pe feluri de valut.
La finele exerciiului financiar, soldul n valut este evaluat la cursul oficial, de referin
al Bncii Naionale a Romniei din ultima zi a anului i sunt nregistrate diferenele fa de
cursul iniial, astfel:
evidenierea diferenei favorabile de curs valutar:
*
5314 Casa n valut = 756 Venituri din diferene de
curs valutar
*
reflectarea diferenei nefavorabile de curs valutar:
*
665 Cheltuieli din diferene de = 5314 Casa n valut
curs valutar
*
n casieriile agenilor economici se pot pstra i alte valori n care sunt incluse:
timbrele fiscale i potale;
biletele de tratament i odihn;
tichetele i biletele de cltorie;
alte valori (bonurile de valoare pentru combustibili auto, tichetele
de mas etc.).
Contabilitatea sintetic a altor valori pstrate n casierie se realizeaz cu ajutorul
contului 532 Alte valori, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint alte valori existente.
Contul 532 Alte valori se detaliaz pe conturi sintetice operaionale de gradul al
doilea, astfel:
contul 5321 Timbre fiscale i potale;
contul 5322 Bilete de tratament i odihn;
contul 5323 Tichete i bilete de cltorie;
contul 5328 Alte valori.
Conturile se dezvolt n analitice pe feluri de alte valori.
Operaii economice privind alte valori
procurarea de timbre potale i tichete de cltorie de la furnizori:
*
% = 401 Furnizori
5321 Timbre fiscale i potale
5323 Tichete i bilete de cltorie
4426 TVA deductibil
*
utilizarea timbrelor potale:
*
626 Cheltuieli potale i taxe = 5321 Timbre fiscale i potale
de telecomunicaii
*
utilizarea tichetelor de cltorie:
*
% = 5323 Tichete i bilete de cltorie
624 Cheltuieli cu transportul
de bunuri i personal
625 Cheltuieli cu deplasri,
detari i transferri
*
procurarea biletelor de odihn i tratament de la unitile de profil:
*
% = 401 Furnizori
5322 Bilete de tratament i odihn
4426 TVA deductibil
*
distribuirea ctre salariai a biletelor de tratament i odihn avnd n
vedere faptul c unitatea suport o parte din contravaloarea acestora:
*
% = 5322 Bilete de tratament i odihn
6458 Alte cheltuieli privind
asigurrile i protecia social
personalul
*
~ concomitent, se nregistreaz TVA care se suport parial de ctre
salariai i parial de unitate pentru acordarea unor gratuiti:
*
% = 4427 TVA colectat
personalul
635 Cheltuieli cu alte impozite,
*
achiziionarea de bonuri de valoare pentru combustibili auto (B.V.C.A.) de la furnizori:
*
% = 401 Furnizori
5328 Alte valori
4426 TVA deductibil
*
procurarea combustibilului pe baz de B.V.C.A.- uri:
*
3022 Combustibili = 5328 Alte valori
*
5. Contabilitatea acreditivelor i a avansurilor de trezorerie
Plile din acreditive i din avansuri de trezorerie se nscriu printre modalitile de

decontare cu teri.
Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 54 Acreditive.
Acreditivul reprezint o form de decontare care const n rezervarea disponibilitilor
bneti, n lei sau n valut, ntr-un cont bancar distinct, la dispoziia unui furnizor, n vederea
efecturii plilor pe msura livrrii mrfurilor, executrii lucrrilor sau prestrii serviciilor.
Contabilitatea sintetic a acreditivelor deschise la bnci pentru efectuarea de pli n
favoarea furnizorilor se realizeaz cu ajutorul contului 541 Acreditive care are funcia
contabil de activ.
Soldul debitor reprezint valoarea acreditivelor deschise la bnci, existente.
Contul 541 Acreditive se detaliaz n dou conturi sintetice, operaionale de gradul al
doilea, respectiv:
contul 5411 Acreditive n lei;
contul 5412 Acreditive n valut.
Conturile se dezvolt n analitice pe feluri de acreditive, pe furnizori, iar n cazul
acreditivelor n valut i pe feluri de devize.
Operaii economice privind acreditivele
deschiderea unui acreditiv n lei:
*
581 Viramente interne = 5121 Conturi la bnci n lei
*
~ concomitent:
*
5411 Acreditive n lei = 581 Viramente interne
*
achitarea terilor din acreditivele deschise n lei:
*
% = 5411 Acreditive n lei
401 Furnizori
*
retragerea acreditivului neutilizat:
*
581 Viramente interne = 5411 Acreditive n lei
*
~ concomitent:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 581 Viramente interne
*
n cazul acreditivului n valut operaiile sunt asemntoare cu deosebirea c n locul
contului 5411 Acreditive n lei se utilizeaz contul 5412 Acreditive n valut. La finele
exerciiului financiar, soldul contului 5412 Acreditive n valut se evalueaz la cursul din
ultima zi i se nregistreaz diferenele fa de cursul iniial, astfel:
diferenele de curs favorabile (cnd cursul valutar crete):
*
5412 Acreditive n valut = 765 Venituri din diferene de
curs valutar
*
diferenele de curs valutar nefavorabile (cnd cursul valutar scade):
*
665 Cheltuieli din diferene de = 5412 Acreditive n valut
curs valutar
*
Diferenele de curs valutar favorabile sau nefavorabile apar i n timpul exerciiului
financiar ca urmare a evoluiei cursului valutar ntre data nregistrrii datoriilor n valut i
momentul achitrii acestora dintr-un acreditiv n valut precum i cu ocazia lichidrii
acreditivelor n valut deschise la dispoziia furnizorului, neutilizate.
Avansurile de trezorerie numite i avansuri spre decontare reprezint sumele puse la
dispoziia administratorilor sau altor salariai din cadrul societii, n vederea efecturii unor pli
n favoarea unitii patrimoniale, cum sunt:
aprovizionri cu materiale i bunuri de valori mici;
efectuarea unor pli n cadrul aciunilor de protocol, reclam i
publicitate;
cheltuieli de transport, deplasri, detari;
servicii potale i taxe de telecomunicaii;
alte pli.
Contabilitatea sintetic a avansurilor de trezorerie se realizeaz cu ajutorul contului 542
Avansuri de trezorerie, care are funcia contabil de activ.
Soldul debitor reprezint sumele acordate ca avansuri de trezorerie, nedecontate
(nejustificate).
Avansurile de trezorerie pot fi acordate n lei i n valut.
n situaia avansurilor n valut, la decontarea lor pot s apar diferene favorabile sau nefavorabile
de curs valutar, ce afecteaz veniturile sau cheltuielile financiare.
Contul 542 Avansuri de trezorerie se detaliaz n analitice pe monede (lei sau valut)
i pe persoane crora li s-au acordat avansuri de trezorerie.
Operaii economice privind avansurile de trezorerie
acordarea n numerar a unui avans de trezorerie, n lei:
*
542 Avansuri de trezorerie = 5311 Casa n lei
*
justificarea sau decontarea avansului de trezorerie prin achitarea furnizorilor i
efectuarea de cheltuieli:
*
401 Furnizori
nestocate
--------------------------
611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile
--------------------------
614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile
622 Cheltuieli privind comisioanele i
onorariile
--------------------------
telecomunicaii
executate de teri
4426 TVA deductibil
*
justificarea avansului de trezorerie prin achiziia de stocuri:
*
301 Materii prime
--------------------------
de inventar
361 Animale i psri
371 Mrfuri
381 Ambalaje
*
depunerea la casieria unitii a avansului de trezorerie nejustificat:
*
5311 Casa n lei = 542 Avansuri de trezorerie
*
n cazul avansurilor de trezorerie n valut, n momentul lichidrii acestora pot s
apar diferene de curs valutar, care se nregistreaz astfel:
diferenele nefavorabile de curs valutar ca urmare a scderii acestuia:
*
5314 Casa n valut
curs valutar
*
diferenele favorabile de curs valutar ca urmare a creterii cursului:
*
5314 Casa n valut = %
542 Avansuri de trezorerie
curs valutar
*
6. Contabilitatea viramentelor interne i a ajustrilor pentru deprecierea conturilor

de trezorerie
Transferurile de disponibiliti bneti efectuate ntre conturile de la bnci, precum i
ntre aceste ultime conturi i casieria unitii patrimoniale reprezint viramentele interne.
Pentru a oferi posibilitatea nregistrrii unor asemenea operaii n mod distinct i separat n mai
multe registre s-a introdus un cont ajuttor, care d posibilitatea ca dintr-o formul contabil s
se construiasc dou formule contabile prin intercalarea contului ajuttor 581 Viramente
interne, care are funcia contabil de activ.
Contul de regul nu prezint sold i nu necesit dezvoltarea analitic.
Operaii economice privind viramentele interne
virarea (ieirea) sumelor dintr-un cont de trezorerie n alt cont de trezorerie:
*
581 Viramente interne = %
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
5412 Acreditive n valut
*
intrarea sumelor ntr-un cont de trezorerie din alt cont de trezorerie:
*
% = 581 Viramente interne
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
5412 Acreditive n valut
*
Dintre elementele de trezorerie se constituie ajustri pentru pierderea de valoare numai pentru
investiiile pe termen scurt n situaia n care la inventarierea de la sfritul exerciiului, valoarea de
pia a titlurilor de plasament deinute de unitatea economic (aciuni, obligaiuni etc.) este inferioar
valorii de intrare a acestora.
Contabilitatea sintetic a acestor ajustri se realizeaz cu ajutorul conturilor ce fac parte
din grupa 59 Ajustri pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie i anume:
contul 591 Ajustri pentru pierderea de valoare a aciunilor deinute la entitile afiliate;
contul 595 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor emise i rscumprate;
contul 596 Ajustri pentru pierderea de valoare a obligaiunilor;
contul 598 Ajustri pentru pierderea de valoare a altor investiii pe termen scurt i creane
asimilate;
Conturile din aceast grup au funcia contabil de pasiv.
Soldul creditor reprezint ajustrile constituite pentru pierderea de valoare a conturilor de
trezorerie, existente la sfritul perioadei.
Operaii economice
constituirea sau majorarea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie:
*
6864 Cheltuieli financiare privind = %
ajustrile pentru pierderea de 591 Ajustri pentru pierderea de
valoare a activelor circulante valoare a aciunilor deinute
------------------------
598 Ajustri pentru pierderea de
valoare a altor investiii pe
termen scurt i creane asimilate
*
diminuarea sau anularea ajustrilor pentru pierderea de valoare a conturilor de trezorerie:
*
% = 7864 Venituri din ajustri
591 Ajustri pentru pierderea de pentru pierderea de valoare a
valoare a aciunilor deinute la activelor circulante
entitile afiliate
-------------------------
598 Ajustri pentru pierderea de
valoare a altor investiii pe
termen scurt i creane asimilate
*
TEMA 10
CO
TABILITATEA CHELTUIELILOR I VE
ITURILOR
CO
I
UT:
1. Definirea i structura cheltuielilor i veniturilor
2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare
3. Contabilitatea veniturilor din activitatea de exploatare
4. Contabilitatea cheltuielilor privind activitatea financiar
5. Contabilitatea veniturilor financiare
6. Contabilitatea cheltuielilor i veniturilor extraordinare i a cheltuielilor
privind impozitul pe profit i alte impozite
7. Contabilitatea decontrii cheltuielilor i veniturilor
Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul, modul de colectare i

contabilitatea elementelor de cheltuieli i venituri n funcie de natura lor, precum i nchiderea
lunar a acestora.

s v nsuii i s stpnii noiunile privind cheltuielile i veniturile;
modificrilor patrimoniale privind cheltuielile i veniturile.
1. Definirea i structura cheltuielilor i veniturilor

Activitile desfurate de agenii economici necesit anumite consumuri de munc vie i
materializat care poart denumirea general de cheltuieli.
Cheltuielile sunt reprezentate de totalitatea operaiilor economice care afecteaz patrimoniul
ntreprinderii prin diminuarea activului, cum ar fi consumul de materiale, sau prin mrirea
pasivului, ca de exemplu, nregistrarea obligaiei de plat pentru utiliti prestate de teri (ap,
gaze, curent electric).
Organizarea contabilitii cheltuielilor are la baz concepia dualist specific rilor
cu economie de pia dezvoltat i anume:
contabilitatea financiar, care cuprinde n obiectul su evaluarea i nregistrarea
cheltuielilor grupate n funcie de natura activitilor (exploatare, financiar,
extraordinar) i de natura resurselor utilizate (cheltuieli cu materii prime,
materiale, de personal, servicii primite, amortizri etc.);
contabilitatea de gestiune, care cuprinde n obiectul su contabilizarea cheltuielilor
grupate dup destinaia i funcia lor pe feluri de produse, lucrri i servicii.
Cheltuielile ce fac obiectul contabilitii financiare, se grupeaz pe feluri de cheltuieli, dup
natura lor, astfel:
cheltuieli de exploatare;
cheltuieli financiare;
cheltuieli extraordinare;
cheltuieli cu amortizrile, provizioanele i ajustrile;
cheltuieli cu impozitul pe profit i alte impozite.
Contabilitatea cheltuielilor se realizeaz cu ajutorul conturilor cuprinse n clasa 6
Conturi de cheltuieli. Toate conturile de cheltuieli au funcia contabil de activ.
La sfritul lunii conturile nu prezint sold.
Veniturile reprezint sumele sau valorile primite sau de primit din livrri de bunuri,
executri de lucrri, prestri de servicii i din avantajele pe care o unitate patrimonial a
consimit s le primeasc, din executarea unor obligaii legale sau contractuale din partea terilor,
n mod excepional, fr contrapartid.
Sunt asimilate acestei categorii:
~ producia stocat n cursul exerciiului financiar;
~ producia imobilizat;
~ diminuarea sau anularea provizioanelor ori ajustrilor pentru depreciere.
n cadrul contabilitii financiare, veniturile se urmresc n mod asemntor cu
cheltuielile, n funcie de natura activitii care le-a generat iar n cadrul acestora pe feluri de
venituri, astfel:
a) Veniturile din exploatare, care cuprind:
venituri privind cifra de afaceri net;
venituri din variaia stocurilor;
venituri din producia de imobilizri;
venituri din subvenii de exploatare;
alte venituri din exploatarea curent.
b) Veniturile financiare, care cuprind:
venituri din imobilizri financiare;
venituri din investiii financiare pe termen scurt;
venituri din creane imobilizate;
venituri din investiii financiare cedate;
venituri din diferene de curs valutar;
venituri din dobnzi;
venituri din sconturile obinute;
alte venituri financiare.
c) Veniturile extraordinare, reprezint acele venituri care nu sunt legate de activitatea
normal, curent a unitii patrimoniale i se refer la subveniile aferente unor cheltuieli
determinate de evenimente extraordinare.
De menionat c n cadrul primelor dou grupe un caracter distinct l au veniturile din
diminuarea sau anularea provizioanelor ori a ajustrilor pentru depreciere sau pierderea de
valoare care se regrupeaz i se includ la venituri din exploatare i la venituri financiare n
funcie de natura operaiilor care le-au generat.
Contabilitatea veniturilor se realizeaz cu ajutorul conturilor din clasa a 7-a Conturi
de venituri, care au funcia contabil de pasiv cu excepia contului 711 Variaia stocurilor
care este un cont bifuncional. Conturile de venituri ca de altfel i conturile de cheltuieli nu se
ncadreaz n conturile bilaniere, iar la sfritul lunii acestea nu prezint sold.
Cu excepia contului 711 Variaia stocurilor, conturile din clasa a 7-a funcioneaz
dup regulile conturilor de pasiv.
2. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare

Activitatea de exploatare este subordonat realizrii obiectului de activitate nscris n
actul constitutiv al societii.
Cheltuielile de exploatare, n majoritatea lor privesc exerciiul financiar n care sunt
efectuate.
Cheltuielile de exploatare cuprind:
cheltuieli privind stocurile;
cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
cheltuieli cu personalul;
alte cheltuieli de exploatare;
cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele i ajustrile pentru
depreciere.
Evidena cheltuielilor de exploatare se ine cu conturile din urmtoarele grupe de
conturi:
60 Cheltuieli privind stocurile;
61 Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri;
62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri;
63 Cheltuieli cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate;
64 Cheltuieli cu personalul;
65 Alte cheltuieli de exploatare.
Din categoria cheltuielilor de exploatare mai fac parte i conturile sintetice operaionale
de gradul al doilea ale contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile, provizioanele
i ajustrile pentru depreciere.
2.1. Contabilitatea cheltuielilor privind stocurile
Evidena cheltuielilor privind stocurile prezint o serie de particulariti legate de

activitatea economic desfurat de unitatea patrimonial (comer, producie, prestri de
servicii, executri de lucrri etc.) i locul pe care-l ocup anumite consumuri n cadrul acestei
activiti.
La nregistrarea cheltuielilor privind consumurile de stocuri trebuie s se in seama de
metoda utilizat pentru contabilitatea sintetic a stocurilor i anume: inventarul permanent sau
inventarul intermitent.
n cazul inventarului permanent, aprovizionrile de valori materiale se nregistreaz n
conturile de stocuri, de unde, pe msura trecerii n consum, utiliznd una din metodele de
evaluare prevzute de lege se transfer asupra conturilor de cheltuieli.
Este metoda cea mai utilizat la unitile economice din ara noastr, fapt pentru care
consumurile de stocuri n cadrul acestui subcapitol vor fi tratate dup metoda inventarului
permanent.
Inventarul intermitent presupune utilizarea a dou variante:
a) cu acumulare pe stocuri. n aceast situaie, n timpul perioadei de gestiune
aprovizionrile sunt nregistrate numai prin majorarea stocurilor de materii prime i materiale. La
finele lunii se face inventarierea stocurilor iar diferena dintre stocul de la nceputul perioadei
majorat cu aprovizionrile i stocul final, se consider consumuri i se evideniaz pe cheltuieli,
prin formulele contabile:
*
*
i:
*
602 Cheltuieli cu materialele = 302 Materiale consumabile
consumabile (Subconturile 3021 - 3028)
(Subconturile 6021 - 6028)
*
b) cu acumulare pe cheltuieli. n aceast situaie la nceputul perioadei soldurile
iniiale ale conturilor de materii prime i materiale consumabile se transfer asupra cheltuielilor,
conform formulelor contabile anterioare. Toate aprovizionrile din timpul perioadei se includ
direct pe cheltuieli efectundu-se formula contabil:
*
% = 401 Furnizori
602 Cheltuieli cu materialele
consumabile
4426 TVA deductibil
*
La finele perioadei, pe baz de inventar se stabilesc stocurile neconsumate i cu
valoarea acestora se diminueaz cheltuielile prin formulele contabile:
*
*
i:
*
302 Materiale consumabile = 602 Cheltuieli cu materialele
(Subconturile 3021 - 3028) consumabile
*
Pentru a nu denatura rulajul conturilor de cheltuieli, ultimele dou formule contabile se
pot nregistra invers cu sumele n rou sau se poate realiza reglarea de rulaj prin debitarea i
creditarea contului de cheltuieli cu sumele n rou.
Evidena cheltuielilor cu stocurile ce aparin unitii patrimoniale se realizeaz cu
ajutorul conturilor din grupa 60 Cheltuieli privind stocurile.
n categoria materiilor prime se cuprind acele sortimente destinate consumului
productiv care constituie substana produselor finite.
1) Cheltuielile cu materiile prime sunt formate din:
preul de nregistrare al materiilor prime date n consum;
preul de nregistrare al materiilor prime constatate lips la inventariere;
diferenele de pre aferente materiilor prime date n consum sau constatate lips
la inventariere.
Evidena sintetic a cheltuielilor cu materiile prime se realizeaz cu ajutorul contului
601 Cheltuieli cu materiile prime.
Operaiile economice privind cheltuielile cu materiile prime au fost evideniate la
contabilitatea stocurilor de materii prime.
n categoria materialelor consumabile intr acele materiale care se utilizeaz n procesul
de producie alturi de materii prime i care, de regul, nu se regsesc n substana produsului
finit.
2) Cheltuielile cu materialele consumabile sunt formate din aceleai componente
menionate la cheltuielile cu materiile prime.
Evidena sintetic se realizeaz cu ajutorul contului 602 Cheltuieli cu materialele
consumabile, care se detaliaz n urmtoarele conturi sintetice operaionale de gradul al
doilea:
6021 Cheltuieli cu materialele auxiliare;
6022 Cheltuieli privind combustibilul;
6023 Cheltuieli privind materialele pentru ambalat;
6024 Cheltuieli privind piesele de schimb;
6025 Cheltuieli privind seminele i materialele de plantat;
6026 Cheltuieli privind furajele;
6028 Cheltuieli privind alte materiale consumabile.
nregistrrile contabile privind cheltuielile cu materialele consumabile sunt similare cu
nregistrrile privind cheltuielile cu materiile prime, cu deosebirea c n locul contului 601
Cheltuieli cu materiile prime se utilizeaz conturile sintetice operaionale de gradul al doilea
ale contului 602 Cheltuieli cu materialele consumabile, iar n locul contului 301 Materii
prime se folosesc sinteticele operaionale de gradul al doilea ale contului 302 Materiale
consumabile.
3) Cheltuielile privind obiectele de inventar sunt reprezentate de valoarea acestora,
determinat de darea lor n folosin, lipsurile constatate la inventariere sau pierderile din
deprecieri. Evidena cheltuielilor privind materialele de natura obiectelor de inventar, la darea n
folosin a acestora se realizeaz cu ajutorul contului 603 Cheltuieli privind materialele de
natura obiectelor de inventar.
Operaiile economice referitoare la acest cont au fost reflectate la contabilitatea
obiectelor de inventar.
4) Materialele nestocate sunt acele materiale consumabile, nestocate de unitatea
economic, ce nu trec printr-un cont de gestiune (de stocuri) i care se nregistreaz pe msura
aprovizionrii lor direct n cheltuielile de exploatare (exemplu: unele imprimate).
Contabilitatea sintetic privind cheltuielile cu materialele nestocate se realizeaz cu
ajutorul contului 604 Cheltuieli privind materialele nestocate.
Operaiile economice referitoare le acest cont sunt urmtoarele:

reflectarea materialelor nestocate aprovizionate care se consum integral:
*
% = 401 Furnizori
nestocate
4426 TVA deductibil
*
sosirea materialelor nestocate aprovizionate, fr factur:
*
nestocate
4428 TVA neexigibil
*
evidenierea materialelor nestocate procurate dintr-un avans de trezorerie:
*
nestocate
4426 TVA deductibil
*
5) Consumul de energie i ap, indiferent de destinaie, pe msura livrrii de ctre
furnizori se nregistreaz ca o cheltuial de exploatare. Contabilitatea sintetic a acestor
cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 605 Cheltuieli privind energia i apa.
Operaiile economice referitoare la acest cont sunt urmtoarele:
evidenierea consumului de energie i ap facturat de ctre furnizori:
*
% = 401 Furnizori
4426 TVA deductibil
*
reflectarea consumului de energie i ap nefacturat n luna curent:
*
4428 TVA neexigibil
*
repartizarea pe baz de scadenar a cheltuielilor privind consumul de energie i ap
evideniate anticipat:
*
605 Cheltuieli privind energia i apa = 471 Cheltuieli nregistrate n avans
*
6) n categoria cheltuielilor cu animalele i psrile se include valoarea animalelor i
psrilor achiziionate din afara unitii, vndute sau constatate lips la inventariere.
Contabilitatea sintetic a cheltuielilor cu animalele i psrile se realizeaz cu ajutorul contului
606 Cheltuieli cu animalele i psrile.
Operaiile economice referitoare la contul 606 Cheltuieli cu animalele i psrile au
fost reflectate la contabilitatea animalelor i psrilor.
7) Cheltuielile cu mrfuri apar numai la unitile care au ca obiect de activitate
comerul cu ridicata sau cu amnuntul i sunt formate din preul de cumprare al mrfurilor
vndute sau constatate lips la inventariere.
Evidena cheltuielilor cu mrfurile se efectueaz diferit, n funcie de metoda utilizat
pentru gestionarea lor, respectiv metoda inventarului permanent sau intermitent, cu ajutorul
contului 607 Cheltuieli privind mrfurile.
Operaiile economice referitoare la contul 607 Cheltuieli privind mrfurile au fost
evideniate la contabilitatea mrfurilor.
8) n categoria cheltuielilor cu ambalajele se includ:
ambalajele care circul n sistemul de vnzare-cumprare ce se vnd ori apar ca
lipsuri la inventariere;
ambalajele care circul n sistem de restituire direct ce nu se pot restitui furnizorilor.
Evidena cheltuielilor cu ambalajele se realizeaz cu ajutorul contului 608 Cheltuieli privind
ambalajele.
Operaiile economice au fost reflectate la contabilitatea ambalajelor.
2.2. Contabilitatea cheltuielilor cu lucrrile i serviciile executate de teri

n structura serviciilor executate de teri se cuprind acele lucrri i servicii care sunt
nemijlocit ocazionate de desfurarea activitii de ansamblu a unui agent economic, cum sunt:
ntreineri i reparaii, redevene, locaii de gestiune i chirii, prime de asigurare, studii i
cercetri. Asemenea cheltuieli sunt reflectate cu ajutorul conturilor ce fac parte din grupa 61
Cheltuieli cu lucrrile i serviciile executate de teri.
1) Evidena cheltuielilor cu ntreinerea i reparaiile efectuate de teri se realizeaz cu
ajutorul contului 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile.
Operaiile economice referitoare la acest cont sunt:
reflectarea cheltuielilor de ntreinere i reparaii executate de teri ce au fost facturate:
*
% = 401 Furnizori
reparaiile
4426 TVA deductibil
*
reflectarea cheltuielilor de ntreinere i reparaii executate de teri ce nu au fost
facturate:
*
reparaiile
4428 TVA neexigibil
*
n situaia n care cheltuielile cu reviziile tehnice i reparaiile curente se suport n mai
multe exerciii sau avem de-a face cu cheltuieli capitale neplanificate (neprevizibile), atunci n
locul contului 611 Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile se utilizeaz contul 471 Cheltuieli
nregistrate n avans.
n perioadele urmtoare se repartizeaz cheltuielile de ntreinere i reparaii ce
afecteaz mai multe perioade pe baz de scadenar:
*
611 Cheltuieli cu ntreinerea i = 471 Cheltuieli nregistrate n
reparaiile avans
*
2) Redevenele reprezint obligaii de plat ale unui agent economic ce a preluat n
concesiune imobilizri pentru a le exploata n scopuri productive.
Locaiile de gestiune constituie o modalitate de preluare pentru exploatare de spaii
productive pe o perioad limitat de timp, pe baz de contracte de locaie.
Unitatea care a preluat spaii productive n locaie de gestiune, numit locatar,
datoreaz unitii care a predat activele respective sub aceast form, numit locator, taxe lunare
ce se consider cheltuieli de exploatare.
Chiriile reprezint obligaii de plat datorate de o unitate economic pentru folosirea
unor imobilizri ce sunt proprietatea altora i care sunt nchiriate pe timp determinat pentru a
putea fi exploatate n diferite scopuri.
Evidena acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 612 Cheltuieli cu
redevenele, locaiile de gestiune i chiriile.
reflectarea obligaiei de plat a redevenelor, locaiilor de gestiune sau a chiriilor
facturate de teri:
*
% = 401 Furnizori
612 Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile
4426 TVA deductibil
*
evidenierea redevenelor, locaiilor de gestiune i chiriilor pentru care nu s-au
primit facturi:
*
612 Cheltuieli cu redevenele,
locaiile de gestiune i chiriile
4428 TVA neexigibil
*
reflectarea repartizrii acestor cheltuieli pe baz de scadenar, n cazul n care
anterior au fost considerate cheltuieli anticipate:
*
612 Cheltuieli cu redevenele, = 471 Cheltuieli nregistrate n
locaiile de gestiune i chiriile avans
*
Datoriile pentru bunurile luate n concesiune, locaie de gestiune sau cu chirie, precum
i ratele lunare din contractul de leasing sunt reflectate pe baza contractelor n contul n afara
bilanului 8036 Redevene, locaii de gestiune, chirii i alte datorii asimilate, astfel:
reflectarea obligaiei totale de plat cu ocazia nregistrrii contractelor:
*
D:8036 Redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate
*
scderea obligaiei n urma achitrii lunare de pri din datoria total:
*
C:8036 Redevene, locaii de gestiune,
chirii i alte datorii asimilate
*
3) Primele de asigurare se datoreaz diferitelor societi comerciale pentru asigurarea
unor bunuri ale unitii economice pe baz de contracte de asigurare. Acestea se consider
cheltuieli i se nregistreaz cu ajutorul contului 613 Cheltuieli cu primele de asigurare.
Operaiile economice referitoare la contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurare sunt
asemntoare cu cele prezentate la contabilitatea cheltuielilor cu redevenele, locaiile de
gestiune i chiriile.
Deosebirea const n faptul c n locul contului 612 Cheltuieli cu redevenele, locaiile
de gestiune i chiriile se utilizeaz contul 613 Cheltuieli cu primele de asigurare, iar acesta
din urm se debiteaz i n coresponden cu creditul conturilor:
5121 Conturi la bnci n lei;
5311 Casa n lei.
4) Sunt considerate cheltuieli cu studiile i cercetrile acele aciuni care se efectueaz
pentru interesul general al produciei i marketingului produciei fabricate i comercializate.
Cheltuielile care se refer la cercetrile aplicative ale unitii patrimoniale sunt considerate
imobilizri necorporale.
Contabilitatea sintetic a cheltuielilor cu studiile i cercetrile se realizeaz cu ajutorul
contului 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile.
Operaiile economice sunt asemntoare cu cele prezentate la contabilitatea cheltuielilor
de ntreinere i reparaii.
Deosebirea const n aceea c n locul contului 611 Cheltuieli de ntreinere i
reparaii se utilizeaz contul 614 Cheltuieli cu studiile i cercetrile.
i contractele privind obligaiile ce revin societii comerciale pentru studiile i
cercetrile comandate terilor se evideniaz n contul extrabilanier 8036 Redevene, locaii de
gestiune, chirii i alte datorii asimilate, la care se deschid analitice distincte.
2.3. Contabilitatea cheltuielilor cu alte servicii executate de teri
n structura altor servicii prestate de teri se cuprind acele lucrri i servicii care sunt
indirect legate de desfurarea activitii de ansamblu a unui agent economic.
Cheltuielile generate de asemenea lucrri i servicii sunt reflectate cu conturile ce
aparin grupei 62 Cheltuieli cu alte servicii executate de teri.
1) Cheltuielile cu colaboratorii sunt reprezentate de sumele datorate colaboratorilor
externi pentru prestaiile efectuate n favoarea unitii economice.
Contabilitatea sintetic a cheltuielilor cu colaboratorii externi se realizeaz cu ajutorul
contului 621 Cheltuieli cu colaboratorii.
reflectarea prestaiei de interes general cu caracter indirect efectuat de furnizori:
*
% = 401 Furnizori
621 Cheltuieli cu colaboratorii
4426 TVA deductibil
*
evidenierea sumelor datorate colaboratorilor externi pentru prestaiile efectuate,
sume trecute anterior n categoria cheltuielilor anticipate:
*
621 Cheltuieli cu colaboratorii = 471 Cheltuieli nregistrate n
avans
*
nregistrarea sumelor datorate colaboratorilor externi, utilizai de ctre agenii
economici pentru executarea unei lucrri de specialitate pe baza unui contract
individual de munc, pentru timp parial:
*
621 Cheltuieli cu colaboratorii = 401 Furnizori
*
2) Evidena cheltuielilor cu comisioanele i onorariile se realizeaz cu ajutorul contului
622 Cheltuieli privind comisioanele i onorariile.
Operaiile economice privind comisioanele i onorariile sunt asemntoare cu cele
referitoare la cheltuielile de ntreinere i reparaii, cu deosebirea c n locul contului 611
Cheltuieli cu ntreinerea i reparaiile se utilizeaz contul 622 Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile.
Cheltuielile accesorii privind achiziionarea titlurilor de plasament i alte titluri
imobilizate se nregistreaz direct n cheltuielile de exploatare ale exerciiului. Prin urmare,
comisionul achitat bursei de valori se evideniaz n debitul contului 622 Cheltuieli privind
comisioanele i onorariile prin creditul conturilor care reflect modalitile de plat (5121,
5124, 5311, 5314, 542).
3) Contabilitatea sintetic a cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate se realizeaz
cu ajutorul contului 623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate, care se dezvolt pe
analitice n funcie de felul cheltuielilor.
Operaiile economice referitoare la cheltuielile de protocol, reclam i publicitate sunt
urmtoarele:
se evideniaz prestaiile terilor de aceast natur, nscrise n facturi:
*
% = 401 Furnizori
623 Cheltuieli de protocol, reclam
i publicitate
4426 TVA deductibil
*
reflectarea prestaiilor efectuate de teri pentru protocol, reclam i publicitate
pentru care nu s-au primit facturile:
*
i publicitate
4428 TVA neexigibil
*
nregistrarea prestaiilor efectuate de teri pentru protocol, reclam i publicitate
achitate n exerciiul financiar precedent (n perioada anterioar), considerate
cheltuieli anticipate i care afecteaz cheltuielile exerciiului curent:
*
623 Cheltuieli de protocol, reclam = 471 Cheltuieli nregistrate n avans
i publicitate
*
reflectarea sumelor achitate direct din contul de la banc pentru aciuni
de protocol, reclam i publicitate:
*
i publicitate
4426 TVA deductibil
*
reflectarea sumelor achitate direct din casierie pentru aciuni de protocol, reclam
i publicitate:
*
% = 5311 Casa n lei
i publicitate
4426 TVA deductibil
*
justificarea unui avans de trezorerie cu documente privind cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate:
*
i publicitate
4426 TVA deductibil
*
4) n categoria cheltuielilor cu transportul de bunuri i personal se cuprind prestaiile
efectuate de teri pentru:
transportul produselor fabricate;
transportul mrfurilor vndute;
transportul altor bunuri;
transporturi colective de persoane la i de la locul de munc.
Cheltuielile privind cumprarea de materii prime i materiale nu se cuprind n aceast
categorie de cheltuieli fcnd parte din costul de achiziie.
Contabilitatea sintetic a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 624
Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal, ce se poate dezvolta n analitic pe feluri de
cheltuieli.
Operaiile economice sunt asemntoare cu cele tratate la contabilitatea cheltuielilor de
protocol, reclam i publicitate, cu deosebirea c n locul contului 623 Cheltuieli de protocol,
reclam i publicitate se utilizeaz contul 624 Cheltuieli cu transportul de bunuri i personal.
n plus, se efectueaz nregistrarea privind consumul tichetelor i biletelor de cltorie
utilizate pentru transportul personalului, astfel:
*
624 Cheltuieli cu transportul de = 5323 Tichete i bilete de cltorie
bunuri i personal
*
5) Din categoria cheltuielilor cu deplasrile, detarile, transferrile fac parte:
deplasrile n interes de serviciu: diurn, cazare, transport;
detarile pe perioade limitate de timp n interes de serviciu pentru care se pltesc
diurne, cazare, transport;
drepturile cuvenite angajailor i familiilor acestora transferai sau mutai mpreun
cu unitatea n alt localitate.
Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri, care se detaliaz n analitice pe feluri de
cheltuieli. Operaiile economice sunt asemntoare cu cele privind cheltuielile de protocol,
reclam i publicitate, cu deosebirea c n locul contului 623 Cheltuieli de protocol, reclam i
publicitate se utilizeaz contul 625 Cheltuieli cu deplasri, detari i transferri.
6) Sunt considerate cheltuieli potale i de telecomunicaii, acele cheltuieli care se
efectueaz n interesul general al unitii, respectiv: cheltuieli de pot, telegraf, telefon, radio,
televizor etc.
Ele se colectez n contul 626 Cheltuieli potale i taxe de telecomunicaii prin
nregistrri contabile asemntoare cu cele prezentate la contabilitatea cheltuielilor de protocol,
reclam i publicitate. Deosebirea const n faptul c n locul contului 623 Cheltuieli de
protocol, reclam i publicitate se utilizeaz contul 626 Cheltuieli potale i taxe de
telecomunicaii.
n plus se nregistreaz consumul de timbre fiscale i potale, astfel:
*
626 Cheltuieli potale i taxe de = 5321 Timbre fiscale i potale
telecomunicaii
*
7) n categoria serviciilor bancare se cuprind acele servicii prestate de bnci care nu au
caracter de cheltuieli financiare, ce se concretizeaz n:
comisioane bancare pentru efectuarea operaiilor de decontare din conturile curente;
cheltuieli pentru procurarea de titluri prin intermediul bncilor;
comisioane i cheltuieli pentru emisiuni de mprumuturi;
cheltuieli pentru efecte de comer;
alte cheltuieli i comisioane pentru prestri de servicii.
Cheltuieli cu serviciile bancare i asimilate.
decontarea din conturile bancare a contravalorii serviciilor bancare i asimilate:
*
627 Cheltuieli cu serviciile bancare = %
i asimilate 5121 Conturi la bnci n lei
*
8) Cheltuielile care nu pot fi delimitate prin conturile din grupa 62 Cheltuieli cu alte
servicii executate de teri prezentate anterior, care sunt indirect legate de desfurarea activitii
unei uniti patrimoniale fac obiectul contului 628 Alte cheltuieli cu serviciile executate de
teri.
Operaiile economice referitoare la acest cont sunt asemntoare cu cele evideniate la
contabilitatea cheltuielilor de protocol, reclam i publicitate, cu deosebirea c n locul contului
623 Cheltuieli de protocol, reclam i publicitate se utilizeaz contul 628 Alte cheltuieli cu
serviciile executate de teri.
2.4. Contabilitatea cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate
Evidena cheltuielilor cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului

statului sau altor organisme publice se realizeaz cu ajutorul contului 635 Cheltuieli cu alte
impozite, taxe i vrsminte asimilate, din cadrul grupei de conturi 63, cu aceeai denumire.
Sunt considerate cheltuieli, urmtoarele impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate
bugetului statului sau altor organisme publice, ce se reflect astfel:
pro-rata din taxa pe valoarea adugat deductibil, devenit nedeductibil,
aferent produselor, lucrrilor i serviciilor scutite de impozitare:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite, = 4426 TVA deductibil
*
taxa pe valoarea adugat colectat, aferent bunurilor i serviciilor folosite n scop
personal sau predate cu titlu gratuit, cea aferent lipsurilor peste normele
legale, precum i cea aferent bunurilor i serviciilor acordate salariailor sub forma
avantajelor n natur:
*
*
alte impozite, taxe i vrsminte asimilate datorate bugetului statului, precum:
diferenele de pre la gaze i iei obinute din producia intern, impozitul pe cldiri,
impozitul pe terenuri, taxa pentru folosirea terenurilor proprietate de stat etc.:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite, = 446 Alte impozite, taxe i
*
datorii i vrsminte de efectuat, conform prevederilor legale, ctre alte organisme
publice:
*
635 Cheltuieli cu alte impozite, = 447 Fonduri speciale - taxe i
*
n situaia n care cheltuielile cu alte impozite, taxe i vrsminte asimilate privesc mai
multe perioade de gestiune, atunci ele se colecteaz n debitul contului 471 Cheltuieli
nregistrate n avans urmnd ca n perioadele urmtoare pe baz de scadenar s afecteze
cheltuielile curente.
2.5. Contabilitatea cheltuielilor cu personalul

Unitile patrimoniale datoreaz personalului angajat pentru munca prestat, sume de
bani sub form de salarii, care se negociaz i se prevd n contractele de munc ncheiate cu
salariaii, precum i prime sau sporuri diverse.
Unitile patrimoniale calculeaz i datoreaz statului i altor organisme sociale, diferite
impozite i taxe, care au ca baz de calcul salariile, fapt pentru care sunt considerate cheltuieli
patronale asupra salariilor.
Cheltuielile cu personalul fac obiectul grupei de conturi 64 Cheltuieli cu
personalul, n cadrul creia funcioneaz conturi n care se nregistreaz salariile personalului,
cheltuielile cu tichetele de mas acordate salariailor, precum i cheltuielile cu asigurrile i
protecia social.
1) Cheltuielile cu remuneraiile personalului sunt evideniate cu ajutorul contului 641
Cheltuieli cu salariile personalului conform formulei contabile:
*
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 421 Personal - salarii datorate
*
Dac pentru drepturile de personal aferente exerciiului ncheiat nu s-au ntocmit tate
de plat, cheltuielile cu salariile se reflect astfel:
*
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 4281 Alte datorii n legtur cu
personalul
*
Sumele datorate personalului pentru participarea acestuia la realizarea profitului net:
*
641 Cheltuieli cu salariile personalului = 424 Prime reprezentnd participarea
personalului la profit
*
2) Cheltuielile cu tichetele de mas acordate salariailor sunt evideniate cu ajutorul
contului 642 Cheltuieli cu tichetele de mas acordate salariailor, acordare ce genereaz
formula contabil:
*
642 Cheltuieli cu tichetele de mas = 5328 Alte valori
acordate salariailor - analitic: tichete de mas
*
3) Cheltuielile privind asigurrile i protecia social fac parte din categoria
cheltuielilor asupra salariilor, pe care unitile economice le calculeaz i le datoreaz statului
sau altor organisme sociale.
Cheltuieli privind asigurrile i protecia social, care se detaliaz n urmtoarele conturi
sintetice operaionale de gradul al doilea:
contul 6451 Contribuia unitii la asigurrile sociale;
contul 6452 Contribuia unitii pentru ajutorul de omaj;
contul 6453 Contribuia angajatorului pentru asigurrile sociale de sntate;
contul 6458 Alte cheltuieli privind asigurrile i protecia social.
Operaiile economice referitoare la contul 645 Cheltuieli privind asigurrile i
protecia social sunt urmtoarele:
reflectarea contribuiei unitii la asigurrile sociale, calculat procentual asupra
salariilor brute (28%, 23%, 18%) personalului ncadrat cu contract de munc pe ramuri
de activitate, precum i a contribuiei pentru constituirea fondului de risc pentru
accidente de munc i boli profesionale (0,4% - 2%):
*
6451 Contribuia unitii la = 4311 Contribuia unitii la asigurrile sociale
asigurrile sociale - analitice distincte
*
evidenierea contribuiei unitii n procent de 0,5% asupra salariilor brute pentru
constituirea fondului pentru ajutorul de omaj i a contribuiei de 0,25% la Fondul de
garantare pentru plata creanelor salariale:
*
fondul de omaj de omaj
*
reflectarea contribuiei unitii pentru formarea fondului special de
asigurri sociale de sntate, calculat prin aplicarea cotei de 5,2 % asupra salariilor brute
acordate personalului ncadrat cu contract de munc, pentru timp integral sau parial,
precum i constituirea Fondului pentru concedii i indemnizaii n procent de 0,85%:
*
6453 Contribuia angajatorului pentru = 4313 Contribuia angajatorului pentru
asigurrile sociale de sntate asigurrile sociale de sntate
*
nregistrarea sumelor acordate personalului, potrivit legii, pentru protecia social,
altele dect cele suportate din contribuia unitii pentru asigurrile sociale:
*
6458 Alte cheltuieli privind = 423 Personal - ajutoare materiale
asigurrile i protecia social datorate
*
2.6. Contabilitatea altor cheltuieli de exploatare
n categoria altor cheltuieli de exploatare sunt cuprinse pierderile din creane, suportate
de unitate i alte cheltuieli de exploatare. Evidena acestora se realizeaz cu ajutorul conturilor
din grupa 65 Alte cheltuieli de exploatare.
1) Creanele concretizate n clieni provenii din operaii comerciale care devin inceri,
ru platnici, dubioi sau aflai n litigiu se trec din contul 4111 Clieni n contul 4118 Clieni
inceri sau n litigiu.
Dac asemenea clieni devin insolvabili, se scot din eviden astfel nct creana ce nu se
mai poate ncasa devine o cheltuial de exploatare i face obiectul contului 654 Pierderi din
creane i debitori diveri.
Sumele trecute pe pierderi cu prilejul scderii din eviden a clienilor inceri sau aflai
n litigiu, inclusiv TVA colectat aferent, se evideniaz astfel:
*
654 Pierderi din creane i
debitori diveri
4427 TVA colectat
*
~ concomitent, creanele respective sunt reflectate n contul din
afara bilanului 8034, efectundu-se nregistrarea:
*
urmrii n continuare
*
Ajustrile constituite anterior se anuleaz, odat cu trecerea pe pierderi a clienilor
insolvabili. n mod asemntor se reflect i creanele ce fac obiectul conturilor: 461 Debitori
diveri, 4511 Decontri ntre entitile afiliate i 4531 Decontri privind interesele de
participare n momentul trecerii pe pierderi datorit insolvabilitii.
2) Activitatea de exploatare presupune i alte cheltuieli ce nu pot fi individualizate pe
conturile de cheltuieli tratate anterior, dintre care amintim:
valoarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite terilor sau
bugetului statului;
valoarea donaiilor i subveniilor acordate;
valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale, cedate sau scoase
din activ;
valoarea cheltuielilor efectuate n avans aferente exerciiului n curs.
Evidena sintetic a acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 658 Alte
cheltuieli de exploatare, ce se detaliaz pe feluri de cheltuieli n urmtoarele conturi sintetice
operaionale de gradul al doilea:
contul 6581 Despgubiri, amenzi i penaliti;
contul 6582 Donaii i subvenii acordate;
contul 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte operaii de capital;
contul 6588 Alte cheltuieli de exploatare.
Operaiile economice referitoare la contul 658 Alte cheltuieli de exploatare, sunt:
reflectarea despgubirilor, amenzilor i penalitilor datorate sau pltite din contul
de la banc n lei, fr angajarea de obligaii:
*
6581 Despgubiri, amenzi i = %
penaliti 401 Furnizori
4481 Alte datorii fa de bugetul
statului
447 Fonduri speciale - taxe i
vrsminte asimilate
*
evidenierea donaiilor i subveniilor acordate:
*
6582 Donaii i subvenii acordate = %
301 Materii prime
-------------------------
de inventar
345 Produse finite
371 Mrfuri
381 Ambalaje
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
*
~ concomitent, se nregistreaz taxa pe valoarea adugat aferent activelor circulante
materiale predate cu titlu gratuit:
*
*
Valoarea neamortizat a imobilizrilor necorporale sau corporale, cedate sau scoase din
activ se evideniaz n debitul contului 6583 Cheltuieli privind activele cedate i alte cheltuieli
de capital i n creditul conturilor de active imobilizate.
reflectarea cheltuielilor efectuate n perioadele anterioare, repartizate conform
scadenarului n perioada curent:
*
6588 Alte cheltuieli de exploatare = 471 Cheltuieli nregistrate n avans
*
Cheltuielile nregistrate n contul 6582 Donaii i subvenii acordate care depesc
limita admisibil legal sunt nedeductibile la calculul profitului impozabil.
2.7. Contabilitatea cheltuielilor de exploatare privind amortizrile,

provizioanele i ajustrile pentru depreciere
Cheltuielile de exploatare privind amortizrile i provizioanele sunt evideniate n
contabilitate cu ajutorul contului 681 Cheltuieli de exploatare privind amortizrile,
provizioanele i ajustrile pentru depreciere, care se detaliaz pe urmtoarele conturi
6811 Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizrilor;
6812 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru riscuri i cheltuieli;
6813 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor;
6814 Cheltuieli de exploatare privind ajustrile pentru deprecierea activelor
circulante.
Operaiile economice referitoare la cheltuielile de exploatare privind amortizarea,
provizioanele i ajustrile au fost efectuate anterior.
3. Contabilitatea veniturilor din activitatea de exploatare

Evidena veniturilor din activitatea de exploatare se realizeaz cu ajutorul conturilor
din urmtoarele grupe de conturi:
70 Cifra de afaceri net;
71 Variaia stocurilor;
72 Venituri din producia de imobilizri;
74 Venituri din subvenii de exploatare;
75 Alte venituri din exploatare.
n aceast categorie se ncadreaz i conturile sintetice operaionale de gradul al doilea
ale contului 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea
de exploatare.
1) Veniturile privind cifra de afaceri net sunt considerate venituri generate de
activitatea de baz, deoarece sunt legate direct sau indirect de profilul principal de activitate al
agenilor economici i dein ponderea cea mai mare n veniturile totale realizate de unitile
patrimoniale. n contabilitate se urmresc cu ajutorul unor conturi distincte pe elemente primare
de venituri cuprinse n grupa 70 Cifra de afaceri net.
Veniturile din vnzri de produse finite se compun din preul de vnzare negociat al
acestora, exclusiv taxa pe valoarea adugat.
a) Contabilitatea veniturilor din vnzarea produselor finite se realizeaz cu ajutorul
contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite.
Operaiile economice referitoare la acest cont, se reflect astfel:
vnzarea de produse finite ctre clieni, pe baz de facturi:
*
4111 Clieni = %
4427 TVA colectat
*
livrarea produselor finite pentru care nu s-au ntocmit facturi:
*
4428 TVA neexigibil
*
b) n anumite cazuri, semifabricatele pot fi livrate terilor, situaie ce genereaz venituri
ce se evideniaz cu ajutorul contului 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor.
Operaiile economice sunt asemntoare cu cele prezentate la contabilitatea veniturilor din
vnzarea produselor finite, cu deosebirea c n locul contului 701 Venituri din vnzarea
produselor finite se utilizeaz contul 702 Venituri din vnzarea semifabricatelor.
c) Rebuturile, materialele recuperabile i deeurile obinute din procesul de producie
sunt cunoscute sub denumirea de produse reziduale. n situaia n care acestea se vnd, se obin
venituri ce se reflect cu ajutorul contului 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale.
Operaiile economice sunt asemntoare cu cele prezentate la contabilitatea veniturilor din
vnzarea produselor finite, cu deosebirea c n locul contului 701 Venituri din vnzarea
produselor finite se utilizeaz contul 703 Venituri din vnzarea produselor reziduale.
d) Valoarea lucrrilor executate i serviciilor prestate pentru teri se consider venituri
ale activitii de exploatare i se evideniaz cu ajutorul contului 704 Venituri din lucrri
executate i servicii prestate. Operaiile economice sunt asemntoare cu cele prezentate la
contabilitatea veniturilor din vnzarea produselor finite cu urmtoarele deosebiri:
n locul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite se utilizeaz contul 704
Venituri din lucrri executate i servicii prestate;
contul de venituri reflect tarifele lucrrilor executate i serviciilor prestate exclusiv taxa
pe valoarea adugat;
n plus se efectueaz nregistrrile:
reflectarea contravalorii lucrrilor executate i serviciilor prestate, ncasate n
numerar:
*
5311 Casa n lei = %
704 Venituri din lucrri executate i servicii
prestate
4427 TVA colectat
*
evidenierea veniturilor nregistrate n avans aferente perioadei curente:
*
472 Venituri nregistrate n avans = 704 Venituri din lucrri executate
i servicii prestate
*
~ concomitent, TVA neexigibil devine colectat:
*
*
e) n veniturile activitii de exploatare se ncadreaz i valoarea studiilor i cercetrilor
efectuate pentru teri pe baz de contracte de cercetare sau comenzi. Evidena veniturilor
respective se realizeaz cu ajutorul contului 705 Venituri din studii i cercetri. Operaiile
economice sunt asemntoare cu cele prezentate la contabilitatea veniturilor din vnzarea
produselor finite cu deosebirea c n locul contului 701 Venituri din vnzarea produselor finite
se utilizeaz contul 705 Venituri din studii i cercetri.
f) n categoria veniturilor se includ i redevenele, locaiile de gestiune i chiriile ce se
evideniaz cu contul 706 Venituri din redevene, locaii de gestiune i chirii. Operaiile
economice sunt urmtoarele:
se nregistreaz valoarea redevenelor pentru concesiuni, a locaiilor de gestiune i a
chiriilor pentru care au fost emise facturi ctre concesionari, locatori sau chiriai:
*
706 Venituri din redevene, locaii de gestiune
i chirii
4427 TVA colectat
*
n locul contului 461 Debitori diveri se poate utiliza i contul 4111 Clieni.
reflectarea redevenelor, locaiilor de gestiune i a chiriilor pentru care nu s-au
ntocmit facturi:
*
4428 TVA neexigibil
*
evidenierea sumelor ncasate n numerar fr trecerea lor n categoria creanelor
din concesiuni, locaii de gestiune, chirii, precum i pentru folosirea brevetelor,
mrcilor i a altor drepturi similare:
*
5311 Casa n lei = %
4427 TVA colectat
*
n situaia n care sumele sunt ncasate prin contul de disponibil de la banc, n locul
contului 5311 Casa n lei se utilizeaz contul 5121 Conturi la bnci n lei.
reflectarea sumelor ncasate n avans ca redevene, locaii de gestiune
i chirii care se fac venituri ale perioadei curente sau exerciiului n curs:
*
472 Venituri nregistrate n avans = 706 Venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii
*
~ concomitent, TVA neexigibil devine colectat:
*
*
se nregistreaz sumele datorate de personal, reprezentnd chirii care se fac
venituri ale unitii:
*
cu personalul 706 Venituri din redevene, locaii de
gestiune i chirii
4427 TVA colectat
*
g) Vnzrile de mrfuri se ntlnesc la unitile cu profil comercial sau la uniti cu alt
profil care dispun de depozite de mrfuri cu ridicata sau de uniti de desfacere cu amnuntul a
mrfurilor. Indiferent de natura vnzrilor, acestea fac obiectul contului 707 Venituri din
vnzarea mrfurilor. Operaiile economice se prezint astfel:
reflectarea mrfurilor livrate clienilor pe baz de facturi:
*
4111 Clieni = %
4427 TVA colectat
*
evidenierea mrfurilor livrate ctre clieni pentru care nu s-au ntocmit facturi:
*
4428 TVA neexigibil
*
reflectarea sumelor ncasate n numerar din vnzarea cu amnuntul a mrfurilor:
*
5311 Casa n lei = %
4427 TVA colectat
*
Agenii economici care utilizeaz pentru evidena stocurilor de mrfuri metoda
inventarului permanent, trebuie s nregistreze n contabilitate, alturi de realizarea veniturilor i
descrcarea gestiunii de mrfurile ieite.
h) n categoria veniturilor din activiti diverse, se cuprind: comisioanele primite,
serviciile prestate n interesul personalului, punerea la dispoziia terilor a personalului unitii
contra plat, veniturile din valorificarea ambalajelor, precum i alte venituri realizate din relaiile
cu terii. Contabilitatea acestora se realizeaz cu ajutorul contului 708 Venituri din activiti
diverse. Operaiile economice privind veniturile din activiti diverse sunt urmtoarele:
reflectarea sumelor facturate clienilor reprezentnd venituri din activiti diverse:
*
4111 Clieni = %
4427 TVA colectat
*
evidenierea sumelor datorate de clieni, pentru care nu s-au ntocmit facturi,
din activiti diverse:
*
4428 TVA neexigibil
*
se nregistreaz valoarea ambalajelor care circul n sistem de restituire, nerestituite
de clieni:
*
*
~ concomitent, se evideniaz taxa pe valoarea adugat aferent
ambalajelor reinute de clieni:
*
*
reflectarea sumelor datorate de personal, reprezentnd consumuri efectuate pentru
acesta i care se fac venituri ale unitii:
*
personalul 708 Venituri din activiti diverse
4427 TVA colectat
*
evidenierea sumelor ncasate de la teri n numerar, reprezentnd venituri
din activiti diverse:
*
5311 Casa n lei = %
4427 TVA colectat
*
n cazul n care sumele sunt ncasate n contul de disponibil de la banc, atunci n locul
contului 5311 Casa n lei se utilizeaz contul 5121 Conturi la bnci n lei.
reflectarea veniturilor nregistrate n avans provenind din activiti diverse, aferente
perioadei curente sau exerciiului n curs:
*
472 Venituri nregistrate n avans = 708 Venituri din activiti diverse
*
~ concomitent, taxa pe valoarea adugat neexigibil devine colectat:
*
*
2) n sistemul actual de contabilitate se consider venituri att producia vndut ce se
reflect n creditul conturilor din grupa 70 Cifra de afaceri net, la care se adaug dac este
cazul veniturile reflectate n grupele de conturi 72, 74, 75, 78 ct i variaia stocurilor de produse
i comenzi n curs de execuie de la finele perioadei fa de cele de la nceputul perioadei. Pentru
urmrirea evoluiei respectivelor stocuri se utilizeaz contul 711 Variaia stocurilor, cont ce
apare numai la unitile economice care obin producie depozitabil sau au producie
nedepozitabil n curs de execuie. Funcia contului 711 Variaia stocurilor difer de funcia
conturilor de venituri, prin trecerea asupra rezultatului exerciiului numai a soldului, debitor sau
creditor, n timp ce n cazul celorlalte conturi de venituri, asupra rezultatului exerciiului se trec
rulajele creditoare ale acestora.
Contul 711 Variaia stocurilor, din punct de vedere al funciei contabile este un
cont bifuncional. Soldul contului poate fi n cursul lunii:
creditor, cnd producia stocat intrat n depozite inclusiv producia n curs de execuie
de la sfritul lunii, depete producia ieit din depozite n cursul lunii, inclusiv producia n
curs de execuie de la nceputul lunii;
debitor, n situaia invers, cnd producia stocat intrat n depozite inclusiv producia n
curs de execuie de la sfritul lunii, este inferioar produciei ieite din depozite n cursul lunii,
inclusiv producia n curs de execuie de la nceputul lunii.
La sfritul perioadei contul nu prezint sold, deoarece diferenele dintre rulajele
debitoare i creditoare se nchid prin rezultatul exerciiului.
Veniturile din producia stocat, genereaz n contabilitate urmtoarele nregistrri:
reflectarea la finele perioadei a costului de producie al lucrrilor i serviciilor n
curs de execuie:
*
de execuie
*
se evideniaz preul de nregistrare al semifabricatelor, produselor finite
i produselor reziduale obinute precum i diferenele ntre preul prestabilit
i costul de producie (costul efectiv de producie > costul standard):
*
341 Semifabricate
-------------------------
348 Diferene de pre la produse
*
reflectarea preului de nregistrare al animalelor i psrilor obinute din
producie proprie, precum i a diferenelor de pre aferente (diferene n plus):
*
361 Animale i psri
i psri
*
reluarea la nceputul perioadei urmtoare a produciei, lucrrilor i serviciilor
n curs de execuie:
*
e execuie
*
scderea din gestiune a semifabricatelor, produselor reziduale, produselor finite,
animalelor i psrilor vndute sau constatate lips la inventariere, precum
i diferenele de pre n plus aferente (costul efectiv > costul standard):
*
341 Semifabricate
--------------------------
348 Diferene de pre la produse
361 Animale i psri
i psri
*
Diferenele de pre n minus n cazul n care evidena se ine la costul standard (costul
efectiv < costul standard) se nregistreaz prin debitarea contului 711 Variaia stocurilor, i
creditarea conturilor corespunztoare de diferene de pre iar repartizarea diferenelor de pre
aferente produciei vndute se evideniaz printr-o formul contabil invers.
n situaia n care se utilizeaz metoda inventarului intermitent conturile de stocuri vor fi
afectate la nceputul i sfritul perioadei de gestiune.
Soldul creditor sau soldul debitor al contului 711 Variaia stocurilor se transfer la
finele perioadei asupra contului 121 Profit i pierdere.
3) Veniturile din producia de imobilizri sunt evideniate cu ajutorul conturilor din
grupa 72 Venituri din producia de imobilizri.
a) Veniturile din producia de imobilizri necorporale sunt formate din costul de
producie al imobilizrilor necorporale realizate n regie proprie i din cheltuielile efectuate de
unitate cu punerea n funciune a unor imobilizri necorporale procurate de la teri.
Contabilitatea sintetic a acestor venituri se realizeaz cu ajutorul contului 721
Venituri din producia de imobilizri necorporale. Operaiile economice au fost efectuate
la contabilitatea imobilizrilor necorporale.
b) Veniturile din producia de imobilizri corporale includ valoarea mijloacele fixe
obinute din producie proprie, valoarea lucrrilor de punere n funciune a mijloacelor fixe
procurate de la teri i valoarea amenajrilor de terenuri realizate n regie proprie. Contabilitatea
sintetic a acestor venituri se realizeaz cu ajutorul contului 722 Venituri din producia de
imobilizri corporale. Operaiile economice au fost efectuate la contabilitatea imobilizrilor
corporale.
4) Unitile patrimoniale pot primi din partea statului sau a altor organisme publice,
subvenii de exploatare pentru acoperirea diferenelor de pre la produsele fabricate cu cheltuieli
mai mari dect preul de livrare, ce sunt subvenionate, pentru acoperirea pierderilor rezultate din
activitatea economic desfurat n anumite perioade de timp sau pentru finanarea unor
activiti de cercetare, mprumuturi nerambursabile cuvenite persoanei juridice, cu respectarea
anumitor condiii referitoare la activitatea de exploatare a acesteia. Evidena sumelor primite sau
care urmeaz a fi primite se realizeaz cu ajutorul contului 741 Venituri din subvenii de
exploatare (7411, 7412, 7413, 7414, 7415, 7416, 7417, 7418).
Operaiile economice se prezint astfel:
primirea avizului de aprobare a unei subvenii pentru acoperirea diferenelor
de pre la produsele subvenionate, ce urmeaz a se ncasa ulterior:
*
445 Subvenii = 7411 Venituri din subvenii de exploatare
(Subcontul corespunztor) (Subcontul corespunztor)
*
ncasarea ulterioar a subveniei:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 445 Subvenii
*
primirea subveniilor de exploatare direct n contul bancar, de la buget sau
de la alte organisme:
*
% = 741 Venituri din subvenii de
5121 Conturi la bnci n lei exploatare
*
Reflectarea n contabilitate a operaiunilor care decurg din aplicarea prevederilor
Legii nr. 76/2002 privind sistemul asigurrilor pentru omaj i stimularea ocuprii forei de
munc, pentru ncadrarea n munc a absolvenilor instituiilor de nvmnt:
nregistrarea salariului cuvenit absolvenilor instituiilor de nvmnt pentru
munca prestat:
*
personalului
*
evidenierea sumelor reinute din contribuia la Fondul pentru plata ajutorului
de omaj:
*
4371 Contribuia unitii la = 7414 Venituri din subvenii de
fondul de omaj exploatare pentru plata personalului
*
nregistrarea sumelor de recuperat, n cazul n care suma necesar pentru
acoperirea plii salariilor absolvenilor este mai mare dect contribuia
la Fondul pentru plata ajutorului de omaj:
*
445 Subvenii = 7414 Venituri din subvenii de
(Subcontul corespunztor) exploatare pentru plata personalului
*
5) n categoria altor venituri din exploatare se cuprind veniturile din creanele
recuperate de la clieni i debitori diveri reactivai i alte venituri din activitatea de exploatare
dect cele nominalizate n categoriile de venituri enunate anterior.
Contabilitatea sintetic a acestor venituri se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa
75 Alte venituri din exploatare.
Creanele unitii patrimoniale care devin din diferite motive incerte i nu se mai pot
ncasa sunt trecute asupra cheltuielilor, influennd nefavorabil rezultatul exerciiului.
a) n situaia n care acestea revin la o stare de solvabilitate, se reactiveaz, adic se
reintroduc n activul unitii, reactivare ce va influena favorabil rezultatul exerciiului, motiv
pentru care se consider venituri i se nregistreaz cu ajutorul contului 754 Venituri din
creane reactivate i debitori diveri.
reactivarea clienilor revenii la o stare de solvabilitate:
*
4111 Clieni = %
i debitori diveri
4427 TVA colectat
*
Concomitent cu reactivarea creanelor diverse se crediteaz contul extrabilanier 8034
Debitori scoi din activ, urmrii n continuare, care a fost debitat n momentul n care
clienii au devenit insolvabili i au fost scoi din activul unitii patrimoniale.
n cazul n care sunt reactivai debitorii revenii la o stare de solvabilitate, atunci n locul
contului 4111 Clieni se utilizeaz contul 461 Debitori diveri.
b) n categoria altor venituri din exploatare se cuprind acele venituri care privesc
activitatea de exploatare i nu se regsesc n conturile de venituri din exploatare enunate
anterior. Evidena acestora se realizeaz cu ajutorul contului 758 Alte venituri din
exploatare, care se detaliaz n mai multe conturi sintetice operaionale de gradul al doilea,
astfel:
contul 7581 Venituri din despgubiri, amenzi i penaliti;
contul 7582 Venituri din donaii i subvenii primite;
contul 7583 Venituri din vnzarea activelor i alte operaii de capital;
contul 7584 Venituri din subvenii pentru investiii;
contul 7588 Alte venituri din exploatare.
Operaiile economice referitoare la alte venituri din exploatare sunt urmtoarele:
reflectarea sumelor datorate de personalul unitii privind debitele provenite din
imputaii:
*
cu personalul 7588 Alte venituri din exploatare
4427 TVA colectat
*
evidenierea sumelor datorate de diveri debitori ca urmare a pagubelor
produse de acetia:
*
4427 TVA colectat
*
reflectarea sumelor ncasate n lei prin casierie reprezentnd venituri din
exploatarea curent pentru care nu au fost nregistrate anterior creane:
*
5311 Casa n lei = %
4427 TVA colectat
*
evidenierea amenzilor, despgubirilor i penalitilor datorate de teri:
*
7581 Venituri din despgubiri,
amenzi i penaliti
4427 TVA colectat
*
n locul contului 461 Debitori diveri se pot utiliza i conturile: 4111 Clieni, 4511
Decontri ntre entitile afiliate sau 4531 Decontri privind interesele de participare.
trecerea la venituri a cotei pri din subvenia pentru investiii, corespunztoare
amortizrii lunare inclus n costuri:
*
131 Subvenii guvernamentale pentru = 7584 Venituri din subvenii pentru
investiii investiii
*
n locul contului 131 se pot utiliza conturile: 132, 133, 134 sau 138
reflectarea bunurilor de natura activelor circulante materiale sau de trezorerie
primite cu titlu gratuit:
*
% = 7582 Venituri din donaii i subvenii primite
301 Materii prime
-------------------------
de inventar
361 Animale i psri
371 Mrfuri
381 Ambalaje
5311 Casa n lei
5314 Casa n valut
*
evidenierea activelor circulante materiale rezultate din dezmembrarea unor
imobilizri:
*
% = 7583 Venituri din vnzarea activelor
301 Materii prime i alte operaii de capital
302 Materiale consumabile
de inventar
346 Produse reziduale
*
nregistrarea drepturilor de personal neridicate, prescrise:
*
426 Drepturi de personal neridicate = 7588 Alte venituri din exploatare
*
reflectarea sumelor cuvenite unitii, datorate de ctre bugetul statului, altele
dect impozite i taxe:
*
4482 Alte creane privind bugetul = 7588 Alte venituri din exploatare
statului
*
facturarea ctre teri a activelor imobilizate cedate:
*
4427 TVA colectat
*
~ concomitent se scot din eviden imobilizrile corporale i necorporale vndute:
evidenierea datoriilor anulate aferente exerciiului curent:
*
% = 7588 Alte venituri din exploatare
4311 Contribuia unitii la asigurrile
sociale
--------------------------
4381 Alte datorii sociale
441 Impozitul pe profit/venit
4423 TVA de plat
446 Alte impozite, taxe i vrsminte
asimilate
447 Fonduri speciale - taxe i
vrsminte asimilate
4481 Alte datorii fa de bugetul statului
*
reflectarea indemnizaiilor pentru concediile de odihn acordate n plus, a
salariilor, a sporurilor i adaosurilor necuvenite, precum i avansurile nejustificate:
*
personalul
*
6) Veniturile din provizioane i ajustri pentru depreciere se formeaz din anularea sau
diminuarea provizioanelor ori ajustrilor constituite anterior, n cazul n care ele au rmas fr
obiect sau cheltuiala pentru care s-au constituit a devenit exigibil.
Veniturile din provizioane i ajustri se reflect n contabilitate cu ajutorul conturilor
din grupa 78 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere sau pierdere de
valoare.
Veniturile din provizioane privind activitatea de exploatare sunt evideniate cu ajutorul
contului 781 Venituri din provizioane i ajustri pentru depreciere privind activitatea de
exploatare, care se dezvolt n urmtoarele conturi sintetice operaionale de gradul al 2-lea:
contul 7812 Venituri din provizioane pentru riscuri i cheltuieli;
contul 7813 Venituri din ajustri pentru deprecierea imobilizrilor;
contul 7814 Venituri din ajustri pentru deprecierea activelor circulante.
Operaiile economice au fost efectuate anterior.
4. Contabilitatea cheltuielilor privind activitatea financiar

n categoria cheltuielilor financiare se cuprind acele cheltuieli care sunt strict legate de
activitatea financiar, respectiv:
pierderi din creane legate de participaii;
cheltuieli privind investiiile financiare cedate;
cheltuieli din diferene de curs valutar;
cheltuieli privind dobnzile;
cheltuieli privind sconturile acordate;
alte cheltuieli financiare;
cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru pierdere de valoare.
Contabilitatea acestor cheltuieli se realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 66
Cheltuieli financiare i a contului 686 Cheltuieli financiare privind amortizrile i
ajustrile pentru pierdere de valoare.
a) Pierderea reprezentat de imposibilitatea recuperrii totale sau pariale a unor
ajutoare financiare acordate anterior precum i a dobnzilor aferente se reflect cu ajutorul
contului 663 Pierderi din creane legate de participaii, ce se evideniaz astfel:
*
663 Pierderi din creane legate de = 267 Creane imobilizate
participaii (Subcontul corespunztor)
*
b) n categoria investiiilor financiare sunt cuprinse imobilizrile financiare, aciunile,
obligaiunile i alte titluri asimilate, procurate de agentul economic deintor, cu scopul de a
realiza din revnzarea lor un ctig financiar.
Diferenele nefavorabile dintre valoarea contabil a investiiilor financiare (imobilizri
financiare sau titluri de plasament) i preul de vnzare al acestora se nregistreaz cu ajutorul
contului 664 Cheltuieli privind investiiile financiare, care se detaliaz n dou conturi
sintetice operaionale de gradul al doilea, respectiv:
contul 6641 Cheltuieli privind imobilizrile financiare cedate;
contul 6642 Pierderi privind investiiile financiare pe termen scurt cedate.
Operaiile economice au fost efectuate anterior.
c) Evidena operaiilor de import-export se ine n lei, dar decontrile efective ale
acestor operaii se realizeaz n valut. Datorit cursurilor valutare fluctuante, pot s apar
diferene ntre cursul valutar la care s-a nregistrat n contabilitate operaia privind creana sau
datoria i cursul valutar la care se realizeaz decontarea. Din asemenea fluctuaii ale cursului
valutar rezult diferene nefavorabile de curs valutar, concretizate n cheltuieli financiare, ori
diferene favorabile de curs valutar care genereaz venituri financiare. Evidena acestor
cheltuieli se realizeaz cu ajutorul contului 665 Cheltuieli din diferene de curs valutar.
Operaiile economice au fost efectuate n temele anterioare.
d) Un agent economic beneficiar al mprumuturilor i datoriilor asimilate, se afl n
postura de pltitor de dobnzi, care pentru el reprezint o cheltuial financiar. Contabilitatea
sintetic a acestora se realizeaz cu ajutorul contului 666 Cheltuieli privind dobnzile.
Operaiile economice privind cheltuielile cu dobnzile pot fi reflectate n contabilitatea
sintetic astfel:
se nregistreaz valoarea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor i datoriilor
asimilate:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = 168 Dobnzi aferente mprumutu-
rilor i datoriilor asimilate
(Subconturile: 1681 - 1687)
*
evidenierea dobnzilor datorate, aferente mprumuturilor ncasate de la entitile
afiliate:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = 4518 Dobnzi aferente decontrilor
*
reflectarea dobnzilor datorate, cuvenite asociailor pentru disponibilitile depuse
la unitate:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = 4558 Acionari/asociai - dobnzi la
conturi curente
*
se nregistreaz dobnzile pltite aferente creditelor acordate de bnci n
conturi curente:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = %
*
evidenierea dobnzilor datorate, aferente creditelor bancare pe termen
scurt, acordate n conturi curente sau n conturi separate de mprumut:
*
666 Cheltuieli privind dobnzile = %
5186 Dobnzi de pltit
*
e) Sconturile reprezint pentru unitatea care le acord, ce intr mai repede n posesia
unor active bneti, o cheltuial financiar care face obiectul contului 667 Cheltuieli privind
sconturile acordate, ce se nregistreaz astfel:
*
667 Cheltuieli privind sconturile = %
acordate 4111 Clieni
461 Debitori diveri
5112 Cecuri de ncasat
5113 Efecte de ncasat
5114 Efecte remise spre scontare
*
f) n categoria altor cheltuieli financiare se cuprind cheltuielile de natur financiar,
altele dect cele nregistrate n celelalte conturi din aceast grup. Contabilitatea sintetic a lor se
realizeaz cu ajutorul contului 668 Alte cheltuieli financiare, ce funcioneaz similar cu
conturile din grupa 66 Cheltuieli financiare.
g) n categoria cheltuielilor financiare privind amortizrile i ajustrile pentru
depreciere, se ncadreaz:
primele pentru rambursarea obligaiunilor amortizate;
ajustrile pentru deprecierea imobilizrilor financiare;
ajustrile constituite pentru deprecierea creanelor din conturile de decontri din
cadrul grupului sau cu asociaii;
valoarea ajustrilor privind deprecierea investiiilor pe termen scurt.
Contabilitatea cheltuielilor de aceast natur se realizeaz cu ajutorul contului 686
Cheltuieli financiare privind amortizrile i ajustrile pentru depreciere, ce se defalc n
urmtoarele conturi sintetice operaionale de gradul al doilea:
contul 6863 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare;
contul 6864 Cheltuieli financiare privind ajustrile pentru pierderea de valoare a
activelor circulante;
contul 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a
obligaiunilor.
Operaiile economice referitoare la cheltuielile financiare privind amortizrile i
ajustrile pentru pierderea de valoare au fost tratate n temele anterioare.
5. Contabilitatea veniturilor financiare

n categoria veniturilor financiare se cuprind veniturile care sunt strict legate de
activitatea financiar a unitii patrimoniale, iar evidena acestora se realizeaz cu ajutorul
conturilor din grupa 76 Venituri financiare.
a) Veniturile din imobilizrile financiare sunt rezultatul deinerii de ctre un agent
economic de titluri de participare (sau interese de participare) n capitalul social al altor uniti
patrimoniale.
Dividendele aferente titlurilor de participare cuvenite unitii economice care deine
asemenea titluri reprezint venituri financiare i fac obiectul contului 761 Venituri din
imobilizri financiare, care se detaliaz n urmtoarele conturi sintetice operaionale de
gradul al doilea:
contul 7611 Venituri din aciuni deinute la entitile afiliate;
contul 7613 Venituri din interese de participare.
reflectarea dividendelor aferente aciunilor deinute n capitalul social al altei entiti:
*
4511 Decontri ntre entitile afiliate = 7611 Venituri din aciuni deinute la entiti afiliate
*
evidenierea dividendelor ce urmeaz a fi ncasate pentru titlurile de participare
deinute n capitalul social al altor uniti patrimoniale:
*
4531 Decontri privind interesele de = 7613 Venituri din interese de
participare participare
*
ncasarea dividendelor pentru titlurile de participare pentru care anterior nu s-a
reflectat o crean:
*
% = 761 Venituri din imobilizri
5121 Conturi la bnci n lei financiare
*
reflectarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a reinvestirii dividendelor:
*
261 Aciuni deinute la entitile afiliate financiare
263 Interese de participare (Subcontul corespunztor)
265 Alte titluri imobilizate
*
b) Dividendele cuvenite pentru investiiile financiare pe termen scurt, constituie pentru
unitatea economic beneficiar venituri financiare ce fac obiectul contului 762 Venituri din
investiii financiare pe termen scurt.
Operaiile economice referitoare la acest cont se reflect astfel:
reflectarea dividendelor de ncasat aferente investiiilor financiare pe termen scurt:
*
% = 762 Venituri din investiii
461 Debitori diveri financiare pe termen scurt
*
ncasarea direct prin banc a dividendelor, fr nregistrarea creanelor aferente:
*
% = 762 Venituri din alte imobilizri
5121 Conturi la bnci n lei financiare
*
c) n categoria creanelor imobilizate se cuprind creanele legate de participaii,
mprumuturile acordate pe termen lung i alte creane. Acestea reprezint valori date temporar
altor persoane fizice sau juridice cu scopul de a obine venituri financiare sub form de dobnzi
sau sub alt form. Sumele cuvenite pentru creanele imobilizate fac obiectul contului 763
Venituri din creane imobilizate.
reflectarea dobnzilor aferente creanelor imobilizate ce se vor ncasa ulterior:
*
2674 Dobnda aferent creanelor legate imobilizate
de interesele de participare
*
ncasarea dobnzilor aferente creanelor imobilizate fr reflectarea prealabil
a creanei:
*
5121 Conturi la bnci n lei imobilizate
*
d) Veniturile din investiiile financiare cedate reprezint diferena favorabil dintre
preul de cesiune (vnzare) a titlurilor de plasament (aciuni, obligaiuni i alte titluri asimilate) i
valoarea lor contabil. Evidena sintetic a acestor venituri se realizeaz cu ajutorul contului 764
Venituri din investiii financiare cedate, care se detaliaz n urmtoarele conturi sintetice
operaionale de gradul al doilea:
contul 7641 Venituri din imobilizri financiare cedate;
contul 7642 Ctiguri din investiii financiare pe termen scurt cedate.
Operaiile economice referitoare la acest cont se prezint astfel:
reflectarea diferenelor de pre favorabile ce urmeaz a se ncasa de la cumprtorii
de titluri de plasament:
*
afiliate
--------------------------
506 Obligaiuni
*
n cazul n care diferenele de pre favorabile sunt ncasate de la cumprtorii de titluri
direct prin banc sau casierie, atunci n locul contului 461 Debitori diveri se utilizeaz
conturile adecvate de trezorerie.
evidenierea preului de vnzare al imobilizrilor financiare:
*
4511 Decontri ntre entitile afiliate financiare cedate
4531 Decontri privind interesele
de participare
461 Debitori diveri
*
~ concomitent, se scad din eviden titlurile de participare cedate.
e) Veniturile din diferenele de curs valutar reflect veniturile obinute din diferenele
favorabile de curs valutar, rezultate n urma lichidrii creanelor i datoriilor n valut ale unitii
patrimoniale i din evaluarea acestora la finele exerciiului financiar, precum i din diferenele
favorabile de curs valutar aferente disponibilitilor n valut, existente la sfritul exerciiului
financiar n conturile de trezorerie. Contabilitatea sintetic a acestor venituri se realizeaz cu
ajutorul contului 765 Venituri din diferene de curs valutar. Operaiile economice
referitoare la acest cont, sunt:
reflectarea diferenei favorabile de curs valutar n urma ncasrii unui client extern:
*
4111 Clieni
curs valutar
*
n locul contului 4111 Clieni n funcie de creanele ncasate se pot utiliza conturile:
267 Creane imobilizate; 461 Debitori diveri etc.
evidenierea diferenei favorabile de curs valutar rezultate n urma lichidrii obligaiilor
n valut ctre un furnizor extern:
*
401 Furnizori = %
*
n locul contului 401 Furnizori n funcie de obligaia achitat, pot s apar alte
conturi de datorii.
n creditul contului 765 se evideniaz i diferenele de curs valutar favorabile rezultate
din evaluarea creanelor i datoriilor n valut, la finele exerciiului financiar.
f) Veniturile din dobnzi reprezint veniturile obinute din dobnzile cuvenite pentru
disponibilitile din conturile bancare precum i pentru mprumuturile acordate i fac obiectul
contului 766 Venituri din dobnzi.
Operaiile economice sunt:
reflectarea dobnzilor cuvenite aferente mprumuturilor acordate n cadrul
grupului sau sumelor datorate de ctre debitorii diveri:
*
% = 766 Venituri din dobnzi
privind interesele de participare
461 Debitori diveri
*
evidenierea dobnzilor primite aferente disponibilitilor aflate n conturi bancare:
*
% = 766 Venituri din dobnzi
*
reflectarea dobnzilor de primit aferente disponibilitilor aflate n conturi bancare:
*
5187 Dobnzi de ncasat = 766 Venituri din dobnzi
*
nregistrarea dobnzilor ncasate n avans, care se fac venituri ale exerciiului n curs:
*
472 Venituri nregistrate n avans = 766 Venituri din dobnzi
*
g) Veniturile din sconturile obinute reflect veniturile realizate din reducerile acordate
unitii patrimoniale (sconturi) de ctre furnizori i creditori ca urmare a plii datoriei nainte de
scadena prevzut prin contract. Contabilitatea sintetic a acestor venituri se realizeaz cu
ajutorul contului 767 Venituri din sconturi obinute.
Operaiile economice referitoare la acest cont se prezint astfel:
achitarea datoriei fa de un furnizor nainte de scaden, motiv pentru care
acesta i acord unitii patrimoniale un scont:
*
401 Furnizori = %
767 Venituri din sconturi obinute
*
n locul contului 401 Furnizori se utilizeaz i conturile 404 Furnizori de
imobilizri i 462 Creditori diveri, dac obligaiile sunt achitate ctre acetia nainte de
scaden, motiv pentru care se acord un scont.
nregistrarea sconturilor obinute ulterior achitrii obligaiilor:
*
5121 Conturi la bnci n lei = 767 Venituri din sconturi obinute
*
h) n categoria altor venituri financiare se cuprind acele venituri legate de activitatea
financiar ce nu fac obiectul conturilor anterioare. Evidena sintetic a acestora se realizeaz cu
ajutorul contului 768 Alte venituri financiare, cont ce funcioneaz similar cu celelalte
conturi de venituri financiare.
i) Veniturile financiare din ajustri pentru pierderea de valoare sunt formate din
anularea sau diminuarea ajustrilor pentru deprecierea imobilizrilor financiare, a creanelor i a
titlurilor de plasament.
Pentru contabilizarea veniturilor de aceast natur se utilizeaz contul 786 Venituri
financiare din ajustri pentru pierderea de valoare, care se defalc n urmtoarele conturi
contul 7863 Venituri financiare din ajustri pentru pierderea de valoare a
imobilizrilor financiare;
contul 7864 Venituri din ajustri pentru pierderea de valoare a activelor
circulante.
Operaiile economice au fost efectuate n subcapitolele:
contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a imobilizrilor financiare;
contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a creanelor - decontri n
cadrul grupului i cu asociaii;
contabilitatea ajustrilor pentru pierderea de valoare a titlurilor de plasament.
6. Contabilitatea cheltuielilor, veniturilor extraordinare i a cheltuielilor privind

impozitul pe profit i alte impozite
1) Cheltuielile extraordinare reprezint acele cheltuieli care nu sunt legate de
activitatea normal, curent a unitii patrimoniale i care se refer la valoarea pierderilor din
calamiti sau exproprieri de active.
a) Aceste cheltuieli sunt evideniate cu ajutorul contului 671 Cheltuieli privind
calamitile i alte evenimente extraordinare din grupa de conturi 67 Cheltuieli
extraordinare.
Reflectarea pierderilor de active n urma calamitilor sau a exproprierilor se realizeaz
astfel:
*
671 Cheltuieli privind calamitile = %
i alte evenimente extraordinare 2111 Terenuri
- - - - - - - - -- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -
231 Imobilizri corporale n curs
301 Materii prime
-------- -------------------------
303 Materiale de natura obiectelor de inventar
341 Semifabricate
345 Produse finite
351 Materii i materiale aflate la teri
361 Animale i psri
371 Mrfuri
381 Ambalaje
*
b) Impozitul pe profit sau impozitul pe venit datorat de microntreprinderi reprezint
pentru agentul economic o cheltuial de natur fiscal ce se are n vedere la determinarea
profitului net.
Evidena cheltuielilor cu impozitului pe profit sau pe venit la microntreprinderi se
realizeaz cu ajutorul conturilor din grupa 69 Cheltuieli cu impozitul pe profit i alte
impozite, respectiv:
contul 691 Cheltuieli cu impozitul pe profit;
contul 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite care nu apar n
elementele de mai sus.
Operaiile economice sunt urmtoarele:
reflectarea lunar a impozitului pe profit:
*
*
n cazul n care impozitul pe profit calculat cumulat la finele unei luni este mai mic
dect la finele lunii precedente atunci nregistrarea anterioar va avea sumele n rou.
evidenierea lunar a impozitului pe venit la microntreprinderi:
*
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit = 4418 Impozitul pe venit
*
2) n categoria veniturilor extraordinare se includ acele venituri care nu sunt legate
direct nici de activitatea de exploatare i nici de activitatea financiar, ci au un caracter
excepional, ntmpltor.
Aceste venituri pot proveni din subveniile primite sau de primit drept compensaie
pentru pierderi nregistrate de o societate ca urmare a efecturii unor cheltuieli generate de
evenimentele extraordinare i sunt reflectate n contabilitate cu ajutorul contului 771 Venituri
din subvenii pentru evenimentele extraordinare i altele similare, din cadrul grupei de
conturi 77 Venituri extraordinare.
Operaiile economice referitoare la veniturile extraordinare se prezint astfel:
reflectarea sumelor primite sau de primit drept compensaie pentru
pierderile nregistrate de evenimente excepionale:
*
% = 771 Venituri din subvenii pentru
5121 Conturi la bnci n lei evenimentele extraordinare
5124 Conturi la bnci n valut i altele similare
445 Subvenii
*
7. Contabilitatea decontrii cheltuielilor i veniturilor
La sfritul fiecrei luni pentru determinarea rezultatului exerciiului, cumulat de la

nceputul anului se procedeaz la nchiderea conturilor de venituri i cheltuieli, pe feluri de
activiti.
1) nchiderea lunar a conturilor de cheltuieli are n vedere soldul acestora la sfritul
fiecrei perioade i se efectueaz n dou etape:
a) nchiderea conturilor de cheltuieli care concur la determinarea rezultatului brut, ce
trebuie avut n vedere la calcularea impozitului pe profit:
*
121 Profit i pierdere = %
- analitic distinct - 601 Cheltuieli cu materiile prime
-------------------------
6868 Cheltuieli financiare privind
amortizarea primelor de
rambursare a obligaiunilor
*
n aceast etap se nchid toate conturile de cheltuieli cu excepia conturilor 691
Cheltuieli cu impozitul pe profit i 698 Cheltuieli cu impozitul pe venit i cu alte impozite
care nu apar n elementele de mai sus.
b) dup determinarea impozitului pe profit sau venit i nregistrarea acestora ca o
cheltuial se nchid i conturile 691 i 698, dup caz, prin formula contabil:
*
121 Profit i pierdere = %
- analitic distinct - 691 Cheltuieli cu impozitul pe
profit
698 Cheltuieli cu impozitul pe venit
*
La finele fiecrei luni, dup nchiderea conturilor de cheltuieli, acestea rmn fr sold.
Pentru determinarea lunar a rezultatului exerciiului (profit sau pierdere), conturile de
venituri la fel ca i conturile de cheltuieli se nchid prin rezultatul exerciiului.
2) Distingem decontarea a dou categorii de venituri i anume:
decontarea veniturilor din variaia stocurilor;
decontarea celorlalte venituri.
a) decontarea veniturilor din variaia stocurilor, se efectueaz la finele lunii, n funcie
de soldul contului 711 Variaia stocurilor, care poate avea sold debitor sau sold
creditor, astfel:
soldul debitor, se nchide ca un cont de cheltuieli:
*
121 Profit i pierdere = 711 Variaia stocurilor
*
soldul creditor, se nchide ca un cont de venituri:
*
711 Variaia stocurilor = 121 Profit i pierdere
*
b) decontarea celorlalte venituri ale perioadei curente se realizeaz prin nchiderea
soldurilor creditoare ale conturilor de venituri, astfel:
*
% = 121 Profit i pierdere
701 Venituri din vnzarea produselor - analitic distinct -
finite
---------------------------
7864 Venituri din ajustri pentru
pierderea de valoare a activelor
circulante
*
La finele fiecrei luni conturile de venituri se soldeaz, adic nu prezint sold.
BIBLIOGRAFIE SELECTIV
Paliu-Popa, L. - Contabilitate financiar armonizat vol. I i vol. II, Editura Spirit

Romnesc, Craiova, 2002 i 2003;
Paliu-Popa, L., - Ghid Contabil, Editura Spirit Romnesc, Craiova, 2003;

i colectivul
Pntea I. P., - Contabilitatea financiar romneasc conform cu directivele europene,

Bodea Gh. Ediia a-III-a, Editura Intelcredo, Deva, 2008;
Pntea I. P., - Contabilitatea financiar romneasc conform cu directivele europene,

Bodea Gh. Ediia a-II-a, Editura Intelcredo, Deva, 2007;
Pntea I. P., - Contabilitate romneasc armonizat cu directivele contabile europene,

Bodea Gh. Editura Intelcredo, Deva, 2003;
Pntea I. P., - Contabilitatea financiar actualizat la standardele europene, Editura

Bodea Gh. Intelcredo, Deva, 2005;
- Contabilitate financiar conform cu directiva a patra a CEE, vol. I,

Staicu C. i
colaboratorii Editura Univeritaria, Craiova, 2007;
- Contabilitate financiar conform cu directivele europene, vol. I i vol. II,

Staicu C. i
Editura Univeritaria, Craiova, 2006;
colaboratorii
XXX - Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat, cu modificrile i completrile

ulterioare;
XXX - Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1752/2005 privind noile

reglementri contabile conforme cu directivele europene;
XXX - Ordinul Ministrului Economiei i Finanelor nr. 2374/2007 privind

modificarea si completarea OMFP nr. 1752 /2005 pentru aprobarea
reglementrilor contabile conforme cu directivele europene.

Contabilitate Financiara

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitate Financiara

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA CONSTANTIN BRNCUI

FACULTATEA DE TIINE ECONOMICE

Prezenta apariie editorial se dorete a fi util att studenilor de la facultile cu profil

Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea elementelor de

Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili:

1. Contabilitatea capitalului social

Majorarea capitalului social prin conversia datoriilor sociale n titluri de capital

Majorarea capitalului social prin ncorporarea rezervelor,

1.2.2. Contabilitatea operaiilor privind reducerea capitalului social

Reducerea capitalului social se hotrte de adunarea general a asociailor sau

Reducerea capitalului social prin rambursarea

Reducerea capitalului social prin rambursare, se poate realiza prin:

Rscumprarea unor aciuni ale societii conform hotrrii adunrii generale a

a) Valoarea de rscumprare este egal cu valoarea nominal

b) Valoarea de rscumprare este mai mare dect valoarea nominal

A. Creterea de capital prin emisiunea de noi aciuni la o valoare peste

B. Creterea de capital prin aport n natur

C. Creterea capitalului social prin fuziune

D. Creterea capitalului prin conversia obligaiunilor n aciuni

3. Contabilitatea rezervelor din reevaluare

5. Contabilitatea rezultatului reportat

6. Contabilitatea rezultatului exerciiului

Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea altor elemente de

Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili:

1. Contabilitatea subveniilor pentru investiii

Subveniile pentru investiii denumite i subvenii aferente activelor reprezint sume

Operaii economice privind subveniile pentru investiii

2. Contabilitatea provizioanelor pentru riscuri i cheltuieli

Operaii economice privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieli

3. Contabilitatea mprumuturilor i datoriilor asimilate

3.1. Contabilitatea mprumuturilor din emisiuni de obligaiuni

Obligaiunile reprezint titluri de credit negociabile (hrtii de valoare), emise de regul

b) Operaii economice privind obligaiunile cu prim

3.2. Contabilitatea creditelor bancare pe termen lung

a) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n lei

b) Operaii economice n situaia n care creditul este contractat n valut

3.3. Contabilitatea investiiilor financiare

3.4. Contabilitatea altor mprumuturi i datorii asimilate

n categoria altor mprumuturi i datorii asimilate se cuprind depozitele, garaniile

Rezumat: n aceast tem sunt prezentate coninutul i contabilitatea elementelor de

Obiective: n urma parcurgerii acestei teme vei fi capabili:

1. Contabilitatea imobilizrilor necorporale

Imobilizrile necorporale sau nemateriale sunt acele imobilizri care nu sunt

1.2. Contabilitatea cheltuielilor de dezvoltare

1.3. Contabilitatea imobilizrilor n concesiuni, brevete, licene, mrci comerciale, drepturi

1.4. Contabilitatea fondului comercial

Operaii economice privind fondul comercial

1.5. Contabilitatea altor imobilizri necorporale

2. Contabilitatea imobilizrilor corporale

Imobilizrile corporale - ca parte component a mijloacelor de producie, reprezint bunuri de

2.1. Contabilitatea terenurilor

Terenurile sunt evideniate n contabilitatea agenilor economici numai dac aparin

Imobilizrile corporale de natura mijloacelor fixe prezint o serie de caracteristici, care

3. Contabilitatea imobilizrilor n curs de execuie

3.1. Contabilitatea imobilizrilor corporale n curs de execuie i

Imobilizrile corporale n curs de execuie - reprezint investiiile n de execuie

3.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale n curs de execuie i a avansurilor acordate

Imobilizrile necorporale n curs de execuie - reprezint costul de producie, respectiv

Operaii economice privind imobilizrile necorporale n curs de execuie i avansurile

4. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor

Amortizarea - reprezint valoarea corespunztoare deprecierii ireversibile a

4.2. Contabilitatea amortizrii imobilizrilor

Pentru reflectarea amortizrii imobilizrilor necorporale i corporale, se utilizeaz