Contabilitatea Si Fiscalitatea Impozitului Pe Veniturile de Natură Salarială

UNIVERSITATEA “CONSTANTIN BRÂNCUȘI” DIN TÂRGU JIU
FACULTATEA DE ȘTINȚE ECONOMICE

PROGRAMUL DE STUDII: CONTROL, AUDIT ȘI EXPERTIZĂ
FINANCIAR CONTABILĂ
LUCRARE DE DISERTAȚIE
COORDONATOR ȘTIINȚIFIC:
Lect. univ. dr. BUȘAN GABRIELA
ABSOLVENTĂ:
MARINCOIU MARIA DENISA
Târgu Jiu
2019
UNIVERSITATEA “CONSTANTIN BRÂNCUȘI” DIN TÂRGU JIU
FACULTATEA DE ȘTINȚE ECONOMICE
PROGRAMUL DE STUDII: CONTROL, AUDIT ȘI EXPERTIZĂ
FINANCIAR CONTABILĂ
Contabilitatea și fiscalitatea impozitului

pe veniturile de natură salarială
și a contribuțiilor sociale
la S.C. ACCOUNTFFICE S.R.L.
Coordonator științific:
Lect. univ. dr. Bușan Gabriela
Absolventă:
Marincoiu Maria Denisa
Târgu Jiu
2019
CUPRINS
INTRODUCERE ................................................................................................. 3
CAPITOLUL 1
Contabilitatea impozitului pe veniturile de natură salarială si a
contribuțiilor sociale ........................................................................................... 7
CAPITOLUL 2
Fiscalitatea impozitului pe veniturile de natură salarială si a contribuțiilor
sociale .................................................................................................................. 26
2.1. Impozitul pe veniturile de natură salarială...................................................28
2.2.Contribuția de asigurări sociale (CAS-pensii)
suportată de angajat cu reținere la sursă.......................................................32
2.3. Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS-sănătate)
suportată de anjajat cu reținere la sursă........................................................35
2.4.Contribuția asiguratorie de muncă (CAM)
suportată de angajator.................................................................................38
CAPITOLUL 3
Studiu de caz privind contabilitatea și fiscalitatea impozitului pe veniturile
de natură salarială și a contribuțiilor sociale la S.C. Accountffice S.R.L... 40
3.1. Prezentarea societății.......................................................................................................... 40
3.2. Studiu de caz privind contabilitatea și fiscalitatea impozitului pe veniturile
de natură salarială și a contribuțiilor sociale ..................................................................... 45
CONCLUZII ....................................................................................................... 54
BIBLIOGRAFIE.................................................................................................58
ANEXE...............................................................................................................59
INTRODUCERE
Tehnologiile informaționale intervin tot mai mult în diferite domenii ale

activității umane. Inevitabil, și-au extins aplicarea și în domeniul administrării
fiscale. Serviciile electronice fiscale stabilesc noi relații de colaborare dintre
contribuabili și Serviciul Fiscal.
În România, numărul foarte ridicat de obligaţii fiscale impuse de
autorităţile centrale şi locale îi fac de multe ori pe contribuabili (şi, în principal,
societăţile comerciale) să se simtă ca într-o reţea de obligaţii fără cale de ieşire.
În aceste condiţii contabilitatea necesită existenţa unui sistem informatic de
contabilitate performant, care să respecte anumite cerinţe organizaţionale şi
legislative.
Această lucrare reprezintă o sinteză a principalelor aspecte legate de
obligațiile fiscale și sociale. Aduce în prim plan modul în care reglementările
fiscale influenţează, direct sau indirect, activitatea unei entităţi economice, în
calitatea ei de contribuabil, participant la realizarea veniturilor bugetului general
consolidat.
În lumea de azi, orice persoană, fie că e juridică sau fizică reprezintă
contribuabil, într-un stat, pentru veniturile obţinute sau bunurile impozabile
deţinute pe teritoriul acestuia.
Contribuția contabilităţii la formarea comportamentului economic al
oamenilor este deosebit de important, dar şi complex, în acelaşi timp. Se cuvine
să subliniem importanţa pe care o are, astăzi, contabilitatea pentru cunoaşterea
poziţiei financiare a întreprinderii, a performanţelor acesteia şi a altor indicatori
privind activitatea desfăşurată. Prin informaţiile pe care le furnizează,
contabilitatea îi învaţă pe cei care gestionează afacerile să-şi previzioneze
resursele necesare, ca suport material şi financiar al angajării cheltuielilor.
Reglementările fiscale influenţează, în mod direct, sau indirect, activitatea
unei entităţi economice, în calitatea ei de contribuabil, participant la realizarea
3
veniturilor bugetului general consolidat. Multitudinea de obligaţii fiscale, pe
care le creează fiecare entitate economică, implică o bună cunoaştere, atât a
principiilor şi regulilor contabile, cât şi a legislaţiei fiscale.
Diversele modificări legislative, în special, în domeniul fiscal, dar şi în cel
contabil, determinate de necesitatea armonizării cu acquis-ul comunitar, au
generat schimbări profunde în modul de aşezare, percepere şi încasare a
impozitelor, taxelor şi contribuţiilor din ţara noastră.
Relaţia dintre contabilitate şi fiscalitate este una complexă, fiscalitatea
exercitându-şi rolul de susţinător al dezvoltării economice, iar contabilitatea, ca
sprijin al întreprinderii, trebuie să fie neutră, imparţială şi nediscriminatorie.
Este foarte cunoscut că, în vederea determinării bazelor impozabile pentru
majoritatea impozitelor şi taxelor cuvenite bugetului general consolidat,
contabilitatea reprezintă principala sursă de informaţii.
Abordarea sistemului contabil în corelaţie cu fiscalitatea deschide noi
repere în dezvoltarea întreprinderii.
Tendinţa naturală de dezvoltare a colectivităţilor publice având, printre
altele, ca formă de manifestare creşterea continuă a cheltuielilor făcute de
acestea, a determinat schimbări de ordin cantitativ, dar şi calitativ în domeniul
finanţelor publice. Politica fiscală contribuie în perioada de tranziţie la
restructurarea bugetului. Acesta trebuie să ofere stimulente în direcţia întăririi
sectorului privat şi să contribuie la progresul economic, la modernizarea
infrastructurii. Deoarece este dificilă promovarea schimbărilor în structura
instituţiilor financiare, a bugetului şi sistemului de impozite şi taxe locale într-un
interval de timp scurt, politica fiscală trebuie să ia în considerare aceste aspecte.
Sistemul de impozite al României a fost constituit timp de decenii şi s-a
dezvoltat ca o componentă a modelului administrativ de conducere, construcţia
şi structura sa fiind integrate într-un centralism excesiv tipic unei economii
socialiste.
4
La fel ca în celelalte economii fost centralizate, sistemul de impozite
constituie o serie de imperfecţiuni din punct de vedere al funcţiilor pe care
trebuie să le îndeplinească impozitele într-o economie de piaţă.
Reforma fiscală urmăreşte construirea unui sistem fiscal coerent, echivalent
şi eficient pentru a face faţă cerinţelor tranziţiei în economia de piaţă. În
condiţiile economiei de piaţă din România, prin influenţa directă pe care
sistemul fiscal o are în mod direct asupra populaţiei, cunoaşterea sistemului
fiscal şi a componentelor acestuia, reprezintă o componentă importantă a vieţii
economice.
Lucrarea de faţă şi-a propus ca obiectiv realizarea unei prezentări a
obligaţiilor fiscale aferente salariilor ale agenţilor economici din România.
Structura lucrării se bazează pe următoarele aspecte definitorii: elementele
fundamentale privind obligațiile fiscale și sociale și determinarea contribuțiilor
aferente salariilor.
Lucrarea "Contabilitatea și fiscalitatea impozitului pe veniturile de natură
salarială și a contribuțiilor sociale." este structurată în trei capitole, în care se
încearcă prezentarea orientărilor de bază în fundamentarea politicii fiscale din
România şi o caracterizare generală a impozitelor și contribuțiilor sociale asupra
veniturilor salariale practicate pe teritoriul României, prin exemplificarea
modului de calcul şi de achitare a impozitelor şi contribuțiilor la nivelul unui
agent economic.
Capitolul I, "Contabilitatea impozitului pe veniturile de natură salarială și a
contribuțiilor sociale", realizează o prezentare a reflectarii acestora prin
intermediul conturilor și formulelor contabile.
Capitolul II, "Fiscalitatea impozitului pe veniturile de natură salarială și a
contribuțiilor sociale", realizează o prezentare a cotelor care se aplica pentru
calcularea contribuțiilor dar si modul de calcul precum și declararea acestora.
Capitolul III, "Contabiitatea și fiscalitatea impozitului pe veniturile de
natură salarială și a contribuțiilor sociale la S.C.ACCOUNOFFICE S.R.L."
5
prezintă în prima parte societatea S.C. ACCOUNTOFFICE S.R.L., iar in cea
dea doua parte modul ce calcul a impozitului pe venitul de natură salarială
precum și a contribuțiilor sociale dar si modul in care acestea sunt reflectate in
contabilitatea societății.
Lucrarea este în fapt o scurtă prezentare a obligaţiilor fiscale ale agenţilor
economici din România, fără a reuşi să abordeze în detaliu toate impozitele şi
taxele aferente sistemului fiscal român.
6
CAPITOLUL 1
CONTABILITATEA IMPOZITULUI PE VENITURILE DE NATURĂ
SALARIALĂ ȘI A CONTRIBUȚIILOR SOCIALE
Prin participarea entităţii în cadrul mediului economic, prin

comportamentul său, prin produsele, lucrările şi serviciile pe care le realizează
ea obţine informaţii. Cea mai mare parte din acestea reprezintă suportul
activităţilor specifice, puţine informaţii având caracter spontan. Pentru a
conduce în mod conştient este necesar a fi cunoscute toate fenomenele social-
economice atât singulare,cât şi în interdependenţa lor. Mulţimea datelor noi este
prelucrată şi transmisă cu ajutorul unor procedee specifice fiecărei discipline
ştiinţifice, obţinandu-se informaţii. Prin analiza şi valorificarea informaţiilor
contabile se iau decizii privind evaluarea activităţilor anterioare, precum şi cele
referitoare la activităţile ce vor avea loc mai târziu1.
Pentru a realiza procesele de cunoaştere şi gestiune, în fiecare entitate se
organizează datele şi informaţiile într-un sistem informaţional contabil. Astfel,
entitatea are organizat un asemenea sistem, mai simplu sau mai dezvoltat, în
funcţie de complexitatea sa de ansamblu, care produce informaţii in mod
sistematic.
Sistemul informțional contabil este definit ca un set de resurse umane și de
capital dintr-o organizație, ce realizează pregătirea informațiilor contabile.
Sistemul informațional contabil cuprinde un ansamblu de mijloace tehnice
și informaționale orientate spre colectarea, procesarea, stocarea accesarea și
transmiterea datelor și informațiilor contabile către sistemul de conducere2.
1
Sandu M., Contabilitatea și fiscalitatea entităților economice, Editura Reprograph, Craiova,
2011.
2
Sandu M., Bazele contabilității, Editura Uiversitaria, Craiova, 2013.
7
Sistemul informațional contabil diferă de la o organizație la alta în funcție
de natura activităților și a operațiilor acesteia, în funcție de mărimea ei si de
volumul datelor prelucrate și necesitățile informaționale ale conducerii.
Orice societate, fie că este vorba de societate la nivel micro sau macroeconomic,
fie că este la nivelul întregii lumi, nu poate exista fără informații și fără
comunicarea lor. Obținerea și transmiterea informației presupun existența unui
sistem care să asigure atât culegerea și prelucrarea datelor, cât și diseminarea
lor. Sistemul este (sau ar trebui să fie) grefat pe structura organizațională a
societații în care funcționează, presupunând un ansamblu organizat de resurse
necesare atingerii obiectivelor pentru care a fost creat3.
În cadrul unității economice, fluxurile de informații care apar și se
desfăsoară antrenează, pe lângă resurse materiale și umane, importante resurse
de timp. În condițiile unei nevoi tot mai acute de a fi informat la timp cu date
pertinente, apare necesitatea reducerii timpului în care informația ajunge de la
sistemul operațional la cel de conducere și a celui în care deciziile ajung la
sistemele destinatare4.
Pentru o mai bună circulație a informației în cadrul unității
economice, s-au gasit diverse soluții:
o Optimizarea structurii organizaționale a întreprinderii;
o Optimizarea fluxului de documente în cadrul diferitelor departamente
ale întreprinderii;
o Reducerea numarului de verigi intermediare dintre conducere și
unitățile operative;
o Reducerea timpului de prelucrare a datelor prin utilizarea sistemelor
electronice de calcul.
3
2011.
4
Istrate C., Contabilitate și raportări financiare individuale și consolidate, Editura Polirom,
2016.
8
Aceasta din urmă apare ca un proces de automatizare a fluxului
informațional din cadrul întreprinderii, cu un accent deosebit în ceea ce privește
sistemul informațional al întreprinderii.
Introducerea sistemelor electronice de calcul pentru fluidizarea fluxului
informațional are ca efecte: reducerea timpului de prelucrarea a datelor,
reducerea costurilor de prelucrare, etc.
Efectele pozitive pe care automatizarea fluxurilor informaționale le
implică, determină, mai ales la unitățile economice mari, cu un volum
considerabil de informații și date, necesitatea folosirii sistemelor electronice de
calcul5.
S.C. ACCOUNOFFICE S.R.L. dispune de o bază materială şi informativă
corespunzătoare (cu acces în timp real la modificările din domeniul fiscal) în
vederea asigurării celei mai bune calităţi a serviciilor oferite.
Pentru prelucrarea colectarea, procesarea, stocarea, accesarea și
transmiterea datelor și informațiilor, societatea noastră folosește programul de
contabilitate WinMentor. Este o soluție care permite informatizarea activității
contabile.
WinMentor este un pachet de programe ce acoperă marea majoritate a
activităților financiar-contabile ale unei societăți, oferind posibilitatea
administrării activității de la operațiuni contabile curente (facturare, inventariere,
registre de casă, urmărire obligații, calcul salarii ș.a.) până la statistici și formate
de rapoarte cerute de instituțiile publice, bănci și administrații financiare, care
sunt permanent actualizate, chiar și de către utilizator, în funcție de schimbările
legislative.
Aplicația este structurată pe mai multe module, specifice categoriilor de
activități financiar-contabile folosite cu precădere, cu o introducere ușoară și
5
2016.
9
ergonomică a datelor, și o utilizare intuitivă a modulelor. Meniurile de
introducere a datelor (Gestiune, Banca, Casa, Salarii și Diverse operații) au
transfer de date în Balanța contabilă.
Conform Legii contabilității nr. 82/19916, contabilitatea este considerată
atât stiință cât și artă a stăpânirii afacerilor care are o multitudine de scopuri de
la a măsura , a evalua, a cunoaște gestiunea si controlul datoriilor, activelor si
capitalurilor proprii până la asigurarea înregistrării in ordine sistematică si
cronologică, păstrarea și publicarea informațiilor cu privire la poziția financiară,
performanța financiară și fluxurile de trezorerie atât pentru cerințele interne cât
și în relațiile cu clienții, investitorii, instituțiile publice si alți utilizatori existenți
sau potențiali.
Societățile din întreaga lume întocmesc situații financiare pentru a fi
prezentate utilizatorilor de informații, administratorilor, organelor fiscale după o
metodologie unică, aceasta fiind contabilitatea7.
În continuare se vor prezenta aspecte teoretice, conturile si formulele
contabile din cadrul modulului salarii, acestea reflectând situtația personalului
din cadrul unitații. Atât conturile cât si notele contabile generate de acest modul
trebuie sa fie in conformitate cu legislatia in vigoare8.
Astfel conform acestui ordin, începând cu data de 01. 01.2018 se vor
utiliza următoarele conturi:
- 4315 „Contribuția de asigurări sociale ”;
- 4316 „Contribuția de asigurări sociale de sănătate ”;
- 436 „Contribuția asiguratorie pentru munca ”:
- 646 „Cheltuieli privind contribuția asiguratorie pentru muncă”.
Principalele documente utilizate pentru evidenţa salariilor şi a altor
drepturi de personal pot fi grupate astfel:
6
Legea nr. 82/1991 – Legea contabilitatii – republicată și actualizată 2018
7
Sandu M., Bazele contabilității, Editura Uiversitaria, Craiova, 2013.
8
Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 1243 din 5 februarie 2018 privind completarea
unor reglementări contabile, publicat în Monitorul Oficial nr. 120 din 7 februarie 2018.
10
1. Documente privind prezenţa la lucru şi volumul de munca prestată:
✓ Fişa de pontaj;
✓ Condica de prezenţă;
✓ Foaia colectivă de pontaj;
✓ Carnet de pontaj;
✓ Situaţia prezenţei şi a absenţei etc.
2. Documente privind producţia obţinută:
✓ Bon de lucru individual;
✓ Bon de lucru colectiv;
✓ Raport de producţie şi salarizare;
✓ Pontajul lucrărilor manuale;
✓ Pontajul mecanizatorului etc.
3. Documente privind stabilirea salariilor:
✓ Stat de salarii pentru angajaţi;
✓ Stat de salarii pentru colaboratori;
✓ Lista de avans chenzinal;
✓ Lista de indemnizaţii pentru concediul de odihna;
✓ Lista pentru plaţi parţiale;
✓ Drepturi baneşti-chenzina I;
✓ Drepturi baneşti chenzina a II-a;
✓ Fişa de evidenţă a salariilor.
Relaţiile întreprinderii cu salariaţii, reflectate în conturile de decontări cu
personalul se concretizează în calculul şi plata drepturilor salariale, a sporurilor
şi adaosurilor, a premiilor, a indemnizaţiilor pentru concedii de odihnă şi a celor
pentru incapacitate temporară de muncă plătite din fondul de salarii şi a altor
drepturi în bani şi/sau în natură datorate de unităţile patrimoniale personalului
pentru munca prestată şi care se suportă din fondul de salarii9.
9
2011.
11
În contabilitatea unităţilor economice se deschid conturi distincte, în
principiu, pentru fiecare gen de datorii în legătură cu personalul, cu organismele
de asigurare şi protecţie socială şi faţă de buget10.
Evidenţa datoriilor şi creanţelor faţă de personal se realizează cu ajutorul
conturilor din grupa 42 “Personal şi conturi asimilate”.
Datoriile şi creanţele ce iau naştere în relaţiile unităţii patrimoniale cu
personalul, pot fi clasificate în trei categorii şi anume:
➢ datorii şi creanţe curente;
➢ datorii şi creanţe neexigibile;
➢ datorii provenind din salarii sau alte drepturi de personal neridicate
în termen.
A. Datoriile şi creanţele curente la rândul lor se impart în funcţie de natura
acestora sau de sursele din care se plătesc în:
✓ Datorii faţă de personal ce se suportă de unitate din fondul de salarii.
Evidenţa acestora se realizează cu ajutorul contului 421 “Personal-
salarii datorate”, care reflectă decontările cu personalul pentru drepturile
salariale cuvenite în raport cu munca prestată, în bani sau în natură, inclusive a
adaosurilor şi premiilor achitate din fondul de salarii.
Contul 421 ”Personal-salarii datorate”, are funcţia contabilă de pasiv.
În creditul contului se înregistreză:
➢ salariile şi alte drepturi cuvenite personalului.
În debitul contului se evidenţiază:
➢ reţinerile din salarii, reprezentând: avansuri, sume opozabile salariaţilor
datorate terţilor, contribuţia individuală de asigurări sociale, contribuţia
pentru ajurorul de şomaj, impozitul pe venit din salarii, contribuţia pentru
asigurările sociale de sanatate, precum şi alte reţineri datorate unităţii;
10
Paliu-Popa L., Ecobici N., Contabilitate financiară aplicată. Ghid contabil, Editura
Universitară, București, 2018.
12
➢ valoarea la preţ de înregistrare a produselor acordate salariaţilor ca plată
în natură, potrivit legii;
➢ drepturile de personal neridicate;
➢ salariile nete achitate personalului.
Soldul creditor reprezintă drepturile salariale datorate.
✓ Datorii faţă de personal suportate din contribuţia unităţii pentru
asigurările sociale.
Evidenţa acestor datorii se realizează cu ajutorul contului 423 “Personal-
ajutoare materiale datorate”, care reflectă ajutoarele de boală pentru incapacitate
temporară de muncă, a celor de maternitate, a celor pentru îngrijirea copilului, a
ajutoarelor de deces şi a altor ajutoare acordate potrivit legii11.
Contul 423 “Personal-ajutoare materiale datorate” are funcţia contabilă de
pasiv.
➢ sumele datorate personalului, reprezentând ajutoare materiale suportate
din contribuţia unităţii pentru asigurările sociale, precum şi alte ajutoare
acordate.
➢ sumele nete plătite;
➢ reţinerile reprezentând: avansuri acordate, sume datorate unităţii sau
terţilor,contribuţia individuală de asigurări sociale, pentru ajutorul de
şomaj, contribuţia pentru asigurări sociale de sănătate şi impozitul datorat;
➢ ajutoarele materiale neridicate.
Soldul creditor reprezintă sumele datorate salariaţilor privind ajutoarele
materiale.
11
OMFP Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ Partea I pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind situațiile financiare anuale individuale şi situațiile financiare anuale
consolidate, publicat în: Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014.
13
✓ Sume datorate personalului, suportate din fondul de participare
la profit.
Evidenţierea acestora se realizează cu ajutorul contului 424 ”Participarea
personalului la profit”, care are funcţia contabilă de pasiv.
➢ sumele repartizate personalului din profitul realizat.
În debitul contului se evidenţiază :
➢ impozitul pe venit reţinut;
➢ sumele nete achitate salariaţilor;
➢ sumele neridicate de personal.
Soldul creditor reprezintă stimulentele datorate personalului, din profit12.
✓ În cursul lunii, personalul poate să beneficieze de avansuri
chenzinale, care reprezintă drepturi de creanţă ale unităţii, a căror
evidenţă se realizează cu ajutorul contului 425 “Avansuri acordate
personalului”, cont cu funcţie contabilă de activ.
În debitul contului se înregistreză:
➢ avansurile plătite personalului conform contractului de muncă;
➢ avansurile neridicate.
În creditul contului se evidenţiază:
➢ sumele reţinute pe ştatele de salarii sau de ajutoare materiale,
reprezentând avansuri acordate.
Soldul debitor reprezintă avansurile plătite.
B. Datoriile şi creanţele neexigibile faţă de personal se reflectă cu
ajutorul contului 428 “Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul”, care ţine
evidenţa decontărilor cu salariaţii la închiderea exerciţiului, pentru a permite

12
2016.
14
înregistrarea cheltuielilor şi a veniturilor aferente exerciţiului expirat, precum şi
a altor creanţe şi datorii în raporturile cu personalul13.
Contul 428 “Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul” este un cont
bifuncţional.
➢ garanţiile gestionare reţinute personalului;
➢ sumele datorate salariaţilor pentru care nu s-au întocmit ştate de plată,
determinate de activitatea exerciţiului care urmează să se inchidă,
inclusiv indemnizaţiile pentru concediile de odihnă neefectuate pâna la
închiderea exerciţiului;
➢ sumele datorate personalului sub formă de ajutoare;
➢ sumele încasate de la salariaţi, evidenţiate anterior în acest cont.
➢ sumele achitate personalului reflectate anterior în acest cont;
➢ sumele datorate de personal, reprezentând chirii, avansuri nejustificate,
salarii, ajutoare de boală, sporuri şi adaosuri necuvenite, imputaţii şi alte
debite;
➢ sumele restituite gestionarilor reprezentând garanţiile şi dobânda
aferentă;
➢ cota parte din valoarea echipmentului de lucru suportată de personal;
➢ valoarea biletelor de tratament şi odihnă, a tichetelor şi biletelor de
călatorie şi a altor valori acordate personalului;
➢ datorii prescrise sau anulate14.
Soldul creditor reprezintă sumele cuvenite personalului, iar soldul
debitor sumele datorate de salariaţi.
13
OMFP Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ Partea I pentru aprobarea Reglementărilor
contabile privind situațiile financiare anuale individuale şi situațiile financiare anuale
consolidate, publicat în: Monitorul Oficial nr. 963 din 30 decembrie 2014
14
2011.
15
Contul 428 “Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul” se detaliază
în două conturi sintetice operaţionale de gradul al doilea şi anume:
❖ contul 4281 “Alte datorii în legătură cu personalul”;
❖ contul 4282 “Alte creanţe în legătură cu personalul”.
C. Datoriile faţă de personal privind salariile şi alte drepturi
neridicate la termen, sunt evidenţiate cu ajutorul contului 426 “Drepturi de
personal neridicate”, care are funcţia contabilă de pasiv.
În creditul contului se înregistrează:
➢ sumele datorate personalului, neridicate în termen, reprezentând salarii,
sporuri, adaosuri, stimulente din profit, ajutoare de boală şi alte drepturi.
➢ sumele achitate personalului;
➢ drepturile de personal neridicate, prescrise.
Soldul creditor reprezintă drepturile de personal neridicate.
Popririle datorate terţilor se reflectă cu ajutorul contului 427 “Reţineri din
salarii datorate terţilor”, care are funcţia contabilă de pasiv.
În creditul contului se înregistrează:
➢ sumele reţinute personalului, datorate terţilor, reprezentând chirii,
contravaloarea cumpărărilor cu plata în rate şi alte obligaţi faţă de terţi.
➢ sumele achitate terţilor, reprezentând reţineri sau popriri din salarii.
Soldul creditor reprezintă sumele reţinute de la salariaţi, datorate terţilor
care nu au fost achitate.
Relaţiile unei unităţi patrimoniale cu salariaţii, privind datoriile şi
creanţele generează următoarele înregistrări contabile:
➢ plata avansului chenzinal din salarii:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
425 „Avansuri acordate personalului” = 5311 „Casa în lei”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
16
➢ obligaţia unităţii faţă de personalul propriu, privind salariile cuvenite
acestuia, aferente lunii expirate:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
641 „Cheltuieli cu salariile = 421 „Personal – salarii datorate”
personalului”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ reflectarea reţinerilor din salarii privind:
✓ impozitul pe veniturile de natura salariilor, datorat bugetului de
stat:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
421 „Personal – salarii datorate” = 444 „Impozitul pe venituri de natura
salariilor”
✓ contribuţia individuală pentru asigurările sociale15
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
646 „Cheltuieli privind contribuția = 436 „Contribuţia asiguratorie de
asiguratorie de muncă” muncă”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
✓ contribuţia individuală pentru asigurările sociale
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
421 „Personal – salarii datorate” = 4315 „Contribuţia de
asigurări sociale”
✓ contribuţia individuală pentru asigurările sociale de sănătate
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
421 „Personal – salarii datorate” = 4316 „Contribuţiade asigurari sociale
de sănătate”
✓ chiriile, ratele şi alte datorii ale personalului faţă de terţi:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
15
17
421 „Personal – salarii datorate” = 427 „Reţineri din salarii datorate
terţilor”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
✓ avansul chenzinal:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
421 „Personal – salarii datorate” = 425 „Avansuri acordate personalului”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
✓ creanţele faţă de personal:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
421 „Personal – salarii datorate” = 4282 „Alte creanţe în legătură cu
personalul”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ achitarea drepturilor băneşti cu prilejul chenzinei a doua:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
421 „Personal – salarii datorate” = 5311 „Casa în lei”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
reflectarea salariilor şi a avansurilor ce nu au fost ridicate în termenul legal de
către personal:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
% = 426 „Drepturi de personal neridicate”
421 „Personal – salarii datorate”
425„Avansuri acordate personalului”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ achitarea drepturilor de personal, neridicate la termen:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
426 „Drepturi de personal neridicate” = 5311 „Casa în lei”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ prescrierea drepturilor de personal, neridicate în termen:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
18
426 „Drepturi de personal neridicate” = 7588 „Alte venituri din exploatare”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ achitarea sumelor reţinute de la personal, pe destinaţii:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
% = 5121 „Conturi la bănci în lei”
444 „Impozitul pe venituri de natura
salariilor”
4315 „Contribuţia de
asigurări sociale”
4316 „Contribuţia de asigurări sociale
de sănătate”
436 „Contribuţia asiguratorie de muncă”
427 „Reţineri din salarii datorate
terţilor”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ obligaţia unităţii faţă de personalul propriu, privind plata indemnizaţiilor
pentru concediile de odihnă neefectuate până la sfârşitul anului:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
641 „Cheltuieli cu salariile = 4281 „Alte datorii în legătură cu
personalului” personalul”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ achitarea indemnizaţiilor pentru concediul de odihnă neefectuat:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
4281 „Alte datorii în legătură cu = 5311 „Casa în lei”
personalul”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
În situaţia în care concediile de odihnă nu sunt efectuate din vina unor
angajaţi ai unităţii, cu atribuţii pe linie de personal, se procedează la imputarea
19
în sarcina celor vinovaţi a indemnizaţiilor respective, efectuându-se
înregistrarea16:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
4282 „Alte creanţe în legătură cu = 7588 „Alte venituri din exploatare”
personalul”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ obligaţia salariaţilor pentru ajutoarele materiale primite în perioda
anterioară, dar necuvenite:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
4282 „Alte creanţe în legătură cu = 4381 „Alte datorii sociale”
personalul”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ obligaţia faţă de personal pentru ajutoarele materiale suplimentare, peste
cele calculate şi achitate anterior:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
4382 „Alte creanţe sociale” = 4281 „Alte datorii în legătură cu
personalul”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ diminuarea obligaţiei faţă de bugetul asigurărilor sociale:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
4311 „Contribuţia unităţii la asigurările = 4382 „Alte creanţe sociale”
sociale”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ reflectarea chiriei datorată de salariaţi:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
4282 „Alte creanţe în legătură cu = %
16
2016..
20
personalul” 706 „Venituri din redevenţe, locaţii
de gestiune şi chirii”
4427 „TVA colectată”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ imputaţii în sarcina unor salariaţi privind lipsurile de bunuri constatate:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
personalul” 7588 „Alte venituri din exploatare”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ reflectarea avansurilor nejustificate:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
4282 „Alte creanţe în legătură cu = 542 „Avansuri de trezorerie”
personalul”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ evidenţierea salariilor, a sporurilor şi adaosurilor necuvenite:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
4282 „Alte creanţe în legătură cu = 7588 „Alte venituri din exploatare”
personalul”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ distribuirea către salariaţii proprii a echipamentului de lucru, generează
următoarele articole contabile17:
✓ darea în folosinţă a echipamentului de lucru, la valoarea integrală:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
603 „Cheltuieli privind materialele de = 303 „Materiale de natura obiectelor
natura obiectelor de inventar” de inventar”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
17
21
✓ evidenţierea sumelor de recuperat de la personalul salariat pentru
partea suportată de către acesta:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
personalul” 7588 „Alte venituri din exploatare”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ distribuirea către salariaţi a biletelor de tratament şi odihnă având în
vedere faptul că societatea suportă o parte din contravaloarea acestora:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
% = 5322 „Bilete de tratament şi odihnă”
4282 „Alte creanţe în legătură cu
personalul”
6458 „Alte cheltuieli privind asigurările
şi protecţia socială”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
Concomitent, se reflectă TVA care se suportă parţial de către salariaţi şi
parţial de către societate:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
% = 4427 „TVA colectată”
4282 „Alte creanţe în legătură cu
personalul”
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ achitarea sumelor către personal, evidenţiate anterior în contul 428 „Alte
datorii şi creanţe în legătură cu personalul”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
22
4281„Alte datorii în legătură cu = 5311 „Casa în lei”
personalul”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ înregistrarea sumelor încasate sau reţinute personalului reflectate în acest
cont:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
% = 4282 „Alte creanţe în legătură cu
5311 „Casa în lei” personalul”
421 „Personal-salarii datorate”
423 „Personal-ajutoare materiale
datorate”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ reflectarea datoriilor prescrise sau anulate:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
4281 „Alte datorii în legătură cu = 7588 „Alte venituri din exploatare”
personalul”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
Garanţiile reţinute salariaţilor care răspund în legatură cu gestionarea bunurilor
agenţilor economici, generează următoarele articole contabile18:
➢ reţinerea sumei drept garanţie şi evidenţierea datoriei faţă de angajat
pentru sumele reţinute pe statul de plată sau depuse la casierie:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
% = 4281 „Alte datorii în legătură cu
421 „Personal-salarii datorate” personalul”
5311 „Casa în lei” - analitic distinct -
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ depunerea garanţiei în cont la o bancă:
18
23
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
581 „Viramente interne” = 5311 „Casa în lei”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ concomitent:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
5121 „Conturi la bănci în lei” = 581 „Viramente interne”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ reflectarea dobânzilor incasate pentru suma depusă, cuvenite fiecărui
gestionar, corespunzător garanţiilor reţinute:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
5121 „Conturi la bănci în lei” = 4281 „Alte datorii în legătură cu
personalul”
- analitic distinct -
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ înregistrarea comisioanelor percepute de bancă la retragerea garanţiei:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
4281 „Alte datorii în legătură cu = 5121 „Conturi la bănci în lei”
personalul
- analitic distinct-
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ restituirea garanţiei şi a dobânzii, mai puţin comisionul perceput la
retragere:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
4281 „Alte datorii în legătură cu = %
personalul” 5311 „Casa în lei”
- analitic distinct- 5121 „Conturi la bănci în lei”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
Drepturile în natură ce se cuvin personalului pentru munca prestată
generează următoarele înregistrări contabile:
24
➢ obligaţia unităţii patrimoniale faţă de salariaţi, privind plata acestora în
natură, cu produse finite:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
641 „Cheltuieli cu salariile = 421 „Personal-salarii datorate”
personalului”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ obţinerea produselor finite:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
345 „Produse finite” = 711 „Variaţia stocurilor”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
➢ efectuarea reţinerilor din valoarea produselor finite şi acordarea acestora:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
421 „Personal-salarii datorate” = %
444 „Impozitul pe venituri de natura
salariilor”
4315 „Contribuţia de asigurări
sociale”
4316 „Contribuţia de asigurari sociale
de sănătate”
345 „Produse finite”
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
reflectarea TVA şi a accizelor aferente:
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
635 „Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi = %
vărsăminte asimilate” 4427 „TVA colectată”
446 „Alte impozite, taxe şi
vărsăminte asimilate”
-analitic distinct-
---------------------------------------------------*--------------------------------------------
25
CAPITOLUL 2
FISCALITATEA IMPOZITULUI PE VENITURILE DE NATURĂ
SALARIALĂ ȘI A CONTRIBUȚIILOR SOCIALE
Cuvântul "salariu" își are originea din latinescul "salarium" care însemna,
rația de sare alocată unui soldat; ulterior, el a fost utilizat pentru a denumi prețul
plătit cetățenilor liberi care prestau diferite activități. În afară de salariu, se mai
întalnesc termenii de retribuție și remunerație, care au de asemenea origine
latina.
Potrivit Codului Muncii, salariul reprezintă contraprestația muncii depuse
de salariat in baza contractului individual de muncă. Pentru munca prestata in
baza contractului colectiv de munca fiecare salariat are dreptul la un salariu
exprimat in bani. Pe de o parte reprezintă un cost, o componentă a costului
produsului sau serviciului final, pe de alta parte un venit pentru cei ce au ajutat
la realizarea acelui produs sau serviciu.
Reglementările fiscale influenţează, în mod direct, sau indirect, activitatea
unei entităţi economice, în calitatea ei de contribuabil, participantă la realizarea
veniturilor bugetului statului.
În lumea de azi, persoanele, fie că sunt ele, juridice sau fizice, reprezintă
contribuabil, într-un stat, pentru veniturile obţinute sau bunurile impozabile
deţinute pe teritoriul acestuia.
Orice tranzacţie care se efectuează într-o entitate implică şi un element
fiscal. Multitudinea obligaţiilor fiscale, pe care le creează fiecare entitate
economică, implică o bună cunoaştere atât a principiilor şi regulilor contabile,
cât şi a legislaţiei fiscale.
Impozitele, taxele şi contribuţiile reprezintă principalele componente ale
sistemului fiscal, referitor la care prezintă importanţă cunoaşterea elementelor
specifice şi, îndeosebi, a celor comune acestora (ca de exemplu, baza
26
impozabilă, cine este plătitorul, obligaţiile plătitorilor, drepturile
contribuabililor, etc).
Conform legislaţiei din ţara noastră, orice persoană sau entitate, care este
subiect într-un raport juridic fiscal, se înregistrează fiscal(depunând la organul
fiscal teritorial o declaraţie de înregistrare) primind astfel, un cod de
indentificare fiscală atribuit de organul fiscal competent din subordinea Agenţiei
Naţionale de Administrare Fiscală. Totodată, toţi plătitorii de impozite, taxe şi
contribuţii şi a altor sume datorate bugetului general consolidat au obligaţia de a
înscrie pe facturi, scrisori, oferte, comenzi sau pe orice alte documente emise
,codul de identificare fiscală propriu, atribuit de organul fiscal competent.
Pentru a stabili obligaţiile fiscale datorate bugetului de stat, entităţile
economice în calitate de contribuabili, sunt obligate să conducă evidenţe fiscale
complete şi corecte (privind veniturile realizate şi cheltuielile efectuate din
activităţile desfăşurate şi a oricăror alte documente prevăzute de lege, de
exemplu jurnalul pentru cumpărări, pentru stabilirea TVA deductibilă, jurnalul
pentru vânzări, pentru a stabili TVA colectată,registrul de evidenţă fiscală,
pentru impozitul pe profit şi altele)19.
Prin obligaţii fiscale se înţelege: obligaţia de a declara bunurile şi veniturile
impozabile sau, după caz, impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate
bugetului general consolidat; obligaţia de a calcula şi de a înregistra în
evidenţele contabile şi fiscale impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume
datorate bugetului general consolidat; obligaţia de a plăti la termenele legale
impozitele, taxele, contribuţiile şi alte sume datorate bugetului general
consolidat; obligaţia de a plăti dobânzi, penalităţi de întârziere sau majorări de
întârziere, după caz, aferente impozitelor, taxelor, contribuţiilor şi altor sume
datorate bugetului general consolidat, denumite obligaţii de plată accesorii
(reglementare modificată prin O.U.G. nr.39/2010, în vigoare de la 1 iulie 2010);
19
Legea 227/2015-privind CODUL FISCAL, Modificată și completată ulterior.
27
obligaţia de a calcula, de a reţine şi de a înregistra în evidenţele contabile şi de
plată, la termenele legale, impozitele şi contribuţiile care se realizează prin
stopaj la sursă; orice alte obligaţii care revin contribuabililor, persoane fizice sau
juridice, în aplicarea legilor fiscale.
Începând cu data de 1 ianuarie 2019, salariul de bază minim brut pe țară
garantat în plată, prevăzut la art. 164 alin. (1) din Legea nr. 53/2003 - Codul
muncii, republicată, cu modificările și completările ulterioare, se stabilește în
bani, fără a include sporuri și alte adaosuri, la suma de 2.080 lei lunar, pentru un
program normal de lucru în medie de 167,333 ore pe lună, reprezentând 12,43
lei/oră. Prin excepție de la prevederile alin. (1), începând cu data de 1 ianuarie
2019, pentru personalul încadrat pe funcții pentru care se prevede nivelul de
studii superioare, cu vechime în muncă de cel puțin un an în domeniul studiilor
superioare, salariul de bază minim brut pe țară garantat în plată, fără a include
sporuri și alte adaosuri, se majorează de la 2.080 lei la 2.350 lei lunar, pentru un
program normal de lucru de 167,333 ore în medie pe lună, reprezentând 14,044
lei/oră.
Până la data de 31.12.2018 salariul de bază minim brut pe țară garantat în
plată fără includerea sporurilor și a altor adaosuri a fost în sumă de 1900 lei.
2.1. Impozitul pe veniturile de natură salarială
Pentru persoanele fizice care desfășoară activități pe teritoriul României

sunt considerate venituri din salarii realizate din România sumele primite de la
angajatori cu sediul sau cu domiciliul în România, precum și de la angajatori cu
sediul sau cu domiciliul în străinătate, indiferent unde este primită suma.
Contribuabilii care realizează venituri din salarii datorează un impozit lunar
final, calculat și reținut de către plătitorul de venituri. Pentru impunerea
veniturilor din salarii se utilizează cota de impozit de 10%, luându-se în calcul
pentru determinarea bazei de calcul al impozitului la funcția de bază și
28
deducerea personală stabilită după caz. Drepturile salariale acordate în natură,
precum și avantajele acordate angajaților se evaluează și se impozitează în luna
în care au fost primite. Documentele referitoare la calculul contravalorii
veniturilor și avantajelor în natură primite de angajat se vor anexa la statul de
plată. Valoarea tichetelor de masă, tichetelor de creșă, tichetelor cadou,
voucherelor de vacanță, acordate potrivit legii, luată în calcul la determinarea
impozitului pe veniturile din salarii, este valoarea nominală. Veniturile
respective se impozitează ca venituri din salarii în luna în care acestea sunt
primite. Transformarea în lei a sumelor obținute, potrivit legii, în valută,
reprezentând venituri din salarii realizate în România, se face la cursul de
schimb valutar comunicat de Banca Națională a României, astfel:
a) în situația în care veniturile din salarii sunt plătite în cursul lunii sau în
cazul încetării raporturilor de muncă, se utilizează cursul de schimb valutar în
vigoare în ziua precedentă celei în care se face plata; sau
b) în celelalte cazuri, cursul de schimb valutar în vigoare în ultima zi a
lunii pentru care se face plata acestor drepturi20.
Pentru calculul impozitului lunar aferent venitului realizat, cota de
impozit de 10% se aplică asupra bazei de calcul determinate astfel:
- pentru veniturile obținute la locul unde se află funcția de bază, ca
diferență între venitul net din salarii, calculat prin deducerea din venitul brut a
contribuțiilor sociale obligatorii aferente unei luni, datorate potrivit legii în
România sau în conformitate cu instrumentele juridice internaționale la care
România este parte, precum și, după caz, a contribuției individuale la bugetul de
stat datorată potrivit legii și următoarele:
- deducerea personală acordată pentru luna respectivă;
- cotizația sindicală plătită în luna respectivă;
20
29
- contribuțiile la fondurile de pensii facultative potrivit Legii nr. 204/2006
privind pensiile facultative, cu modificările și completările ulterioare, și cele la
scheme de pensii facultative, calificate astfel în conformitate cu legislația
privind pensiile facultative de către Autoritatea de Supraveghere Financiară,
administrate de către entități autorizate stabilite în state membre ale Uniunii
Europene sau aparținând Spațiului Economic European, suportate de angajați,
care la nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei al sumei de 400
euro;
-primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și serviciile medicale
furnizate sub formă de abonament, suportate de angajați, care la nivelul anului
să nu se depășească echivalentul în lei al sumei de 400 euro.
Deducerea contribuțiilor reținute pentru fonduri de pensii facultative
calificate astfel în conformitate cu legislația privind pensiile facultative se
realizează numai pe baza documentelor privind calificarea fondurilor de pensii
facultative respective, emise de Autoritatea de Supraveghere Financiară, la
solicitarea angajatorului.
Pe parcursul anului plătitorul de venituri din salarii cumulează sumele în
euro și verifică încadrarea în plafonul deductibil prevăzut de lege. Pentru
verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru
determinarea echivalentului în euro este cursul leu/euro comunicat de Banca
Națională a României, în vigoare în ultima zi a lunii pentru care se plătesc
drepturile salariale.
În scopul determinării impozitului pe veniturile salariale, prin locul unde
se află funcția de bază se înțelege:
a) pentru persoanele fizice angajate la un singur loc de muncă, locul unde
are încheiat contractul individual de muncă sau alte documente specifice,
potrivit legii;
b) În cazul în care activitatea se desfășoară pentru mai mulți angajatori,
locul declarat de persoanele fizice angajate. Angajatul are obligația să declare
30
numai angajatorului la care a ales funcția pe care o consideră de bază, pentru un
singur loc de muncă, prin depunerea declarației pe propria răspundere.
Declarația pe propria răspundere nu reprezintă un formular tipizat.
Funcția de bază poate fi declarată de angajat și la locul de muncă la care
acesta realizează venituri din salarii în baza unui contract individual de muncă
cu timp parțial. La schimbarea locului unde se află funcția de bază, angajatul are
obligația depunerii unei declarații pe propria răspundere de renunțare la funcția
de bază la angajatorul ales inițial.Suma care reprezintă prima de vacanță sau o
parte din aceasta se cumulează cu veniturile de natură salarială ale lunii în care
se plătește această primă.Indemnizațiile aferente concediilor de odihnă se
defalcă pe lunile la care se referă și se impun cumulat cu veniturile realizate în
aceste luni21. Contribuțiile sociale obligatorii luate în calcul la determinarea
impozitului lunar pentru persoanele fizice care realizează venituri din salarii sunt
cele datorate potrivit reglementărilor în domeniu, astfel:
a) contribuția de asigurări sociale;
b) contribuția de asigurările sociale de sănătate;
c) alte contribuții individuale obligatorii, datorate potrivit legii.
Angajații pot opta ca plătitorii de venituri să distribuie cota de 2% sau de
3,5%, după caz, din impozitul pe venit datorat pentru susținerea:
a) entităților nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile
legii, a unităților de cult; sau
b) acordarea de burse private sau
c) entităților nonprofit și a unităților de cult, care sunt furnizori de servicii
sociale acreditați cu cel puțin un serviciu social licențiat, în condițiile legii.
Opțiunea se exercită pentru susținerea entităților sau acordarea de burse
private, astfel:
21
31
a) la organul fiscal competent, prin depunerea unei cereri până la termenul
legal de depunere a declarației unice privind impozitul pe venit și contribuțiile
sociale datorate de persoanele fizice, respectiv până la data de 15 martie inclusiv
a anului următor celui de realizare a veniturilor;
b) la plătitorul de venit, în urma solicitării beneficiarului de venit,
exercitată în scris.
Pentru opțiunea de distribuire a cotei de 2% sau 3,5% din impozitul
datorat se efectuează de către plătitorul de venit până la termenul de plată al
impozitului, începând cu luna exercitării opțiunii. Impozitul pe veniturile din
salarii și asimilate salariilor se calculează și se reține lunar de angajatori/plătitori
pe baza statelor de salarii/plată. În cazul în care un angajat care obține venituri
din salarii la funcția de bază se mută în cursul unei luni la un alt angajator,
calculul impozitului se face pentru fiecare sursă de venit (loc de realizare a
venitului).Deducerea personală se acordă numai de primul angajator, în limita
veniturilor realizate în luna respectivă, până la data lichidării. Dacă reangajarea
are loc în aceeași lună cu lichidarea, la stabilirea bazei de calcul pentru
determinarea impozitului lunar aferent veniturilor realizate în această lună de la
angajatorul următor nu se va lua în calcul deducerea personală. Impozitul
calculat și reținut lunar se virează la bugetul de stat până la data de 25, inclusiv,
a lunii următoare celei pentru care se plătesc aceste venituri.
2.2.Contribuția de asigurări sociale (CAS-pensii)

suportată de angajat cu reținere la sursă
Cotele de contribuții de asigurări sociale sunt următoarele:

a) 25% datorată de către persoanele fizice care au calitatea de angajați sau
pentru care există obligația plății contribuției de asigurări sociale, potrivit
prezentei legi;
32
b) 4% datorată în cazul condițiilor deosebite de muncă, astfel cum sunt
prevăzute în Legea nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, cu
modificările și completările ulterioare, de către persoanele fizice și juridice care
au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora;
c) 8% datorată în cazul condițiilor speciale de muncă, astfel cum sunt
prevăzute în Legea nr. 263/2010, de către persoanele fizice și juridice care au
calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora.
Baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale, în cazul
persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau asimilate salariilor, o
reprezintă câștigul brut realizat din salarii și venituri asimilate salariilor, în țară
și în alte state, cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în
domeniul securității sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de
securitate socială la care România este parte, care include:
- veniturile din salarii, în bani și/sau în natură, obținute în baza unui
contract individual de muncă, a unui raport de serviciu sau a unui statut special
prevăzut de lege. În situația personalului român trimis în misiune permanentă în
străinătate.
- indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de
demnitate public.
- indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în
cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial;
- remunerația administratorilor societăților, companiilor/societăților
naționale și regiilor autonome, desemnați/numiți în condițiile legii, precum și
sumele primite de reprezentanții în adunarea generală a acționarilor și în
consiliul de administrație;
-remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii
directoratului de la societățile administrate în sistem dualist și ai consiliului de
supraveghere, potrivit legii, precum și drepturile cuvenite managerilor, în baza
contractului de management prevăzut de lege;
33
-sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit,
după caz, precum și sumele primite pentru participarea în consilii, comisii,
comitete și altele asemenea;
-sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților, potrivit
legii sau actului constitutiv, după caz, precum și participarea la profitul unității
pentru managerii cu contract de management, potrivit legii;
-sumele reprezentând participarea salariaților la profit, potrivit legii;
-sume reprezentând salarii/diferențe de salarii, stabilite în baza unor
hotărâri judecătorești rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești
definitive și executorii22;
Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt
asimilate acestora au obligația de a calcula și de a reține la sursă contribuția de
asigurări sociale datorată de către persoanele fizice care obțin venituri din salarii
sau asimilate salariilor. Persoanele fizice și juridice care au calitatea de
angajatori sau sunt asimilate acestora au obligația de a calcula contribuția de
asigurări sociale pe care o datorează potrivit legii, după caz. Persoanelor fizice
care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori din state care nu intră sub incidența legislației europene aplicabile în
securitate socială la care România este parte. Contribuția de asigurări sociale
calculată și reținută se plătește la bugetul asigurărilor sociale de stat până la data
de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile sau până
la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se datorează,
după caz, împreună cu contribuția angajatorului ori a persoanelor asimilate
angajatorului datorată potrivit legii. Prin excepție, persoanele fizice care
realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la angajatori
care nu au sediu social, sediu permanent sau reprezentanță în România și care
22
34
datorează contribuțiile sociale obligatorii pentru salariații lor, potrivit
prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității sociale,
precum și acordurilor privind sistemele de securitate socială la care România
este parte, au obligația de a calcula contribuția de asigurări sociale datorată de
către acestea și, după caz, pe cea datorată de angajator, precum și de a le plăti
lunar, până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc
veniturile, numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.
Calculul contribuției de asigurări sociale datorate de către persoanele fizice care
obțin venituri din salarii sau asimilate salariilor, se realizează prin aplicarea
cotelor stabilite după caz, asupra bazelor lunare de calcul prevăzute după caz,
Contribuția de asigurări sociale datorată de către persoanele fizice care obțin
venituri din salarii sau asimilate salariilor, în baza unui contract individual de
muncă cu normă întreagă sau cu timp parțial, nu poate fi mai mică decât nivelul
contribuției de asigurări sociale calculate prin aplicarea cotelor stabilite, după
caz, asupra salariului de bază minim brut pe țară în vigoare în luna pentru care
se datorează contribuția de asigurări sociale, corespunzător numărului zilelor
lucrătoare din lună în care contractul a fost activ.
2.3. Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS-sănătate)

suportată de anjajat cu reținere la sursă
Cota de contribuție de asigurări sociale de sănătate este de 10% și se

datorează de către persoanele fizice care au calitatea de angajați sau pentru care
există obligația plății contribuției de asigurări sociale de sănătate, potrivit
prezentei legi. Baza lunară de calcul al contribuției de asigurări sociale de
sănătate, în cazul persoanelor fizice care realizează venituri din salarii sau
asimilate salariilor, în țară și în străinătate, cu respectarea prevederilor legislației
europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor
35
privind sistemele de securitate socială la care România este parte, o reprezintă
câștigul brut care include:
-veniturile din salarii, în bani și/sau în natură, obținute în baza unui
străinătate, veniturile din salarii cuprind salariile de bază sau, după caz, soldele
funcțiilor de bază corespunzătoare funcțiilor în care persoanele respective sunt
încadrate în țară, la care se adaugă, după caz, sporurile și adaosurile care se
acordă potrivit legii;
-indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de
demnitate publică, stabilite potrivit legii;
-indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în
-solda lunară acordată potrivit legii;
-remunerația administratorilor societăților, companiilor/societăților
naționale și regiilor autonome, desemnați/numiți în condițiile legii, precum și
sumele primite de reprezentanții în adunarea generală a acționarilor și în
consiliul de administrație;
-remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii
-sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit,
după caz, precum și sumele primite pentru participarea în consilii, comisii,
comitete și altele asemenea;
-sumele primite de reprezentanții în organisme tripartite, potrivit legii23;
23
36
-sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăților, potrivit
legii sau actului constitutiv, după caz, precum și participarea la profitul unității
pentru managerii cu contract de management, potrivit legii;
-sumele reprezentând participarea salariaților la profit, potrivit legii;
Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt
asimilate acestora au obligația de a calcula și de a reține la sursă contribuția de
asigurări sociale de sănătate datorată de către persoanele fizice care obțin
venituri din salarii sau asimilate salariilor. Contribuția de asigurări sociale de
sănătate calculată și reținută se plătește până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei pentru care se plătesc veniturile sau până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare trimestrului pentru care se datorează, după caz, potrivit legii.
Prin excepție, persoanele fizice care își desfășoară activitatea în România și
obțin venituri sub formă de salarii de la angajatori care nu au sediu social, sediu
permanent sau reprezentanță în România și care datorează contribuția de
asigurări sociale de sănătate în România, potrivit prevederilor legislației
europene aplicabile în domeniul securității sociale, precum și a acordurilor
privind sistemele de securitate socială la care România este parte, au obligația de
a calcula contribuția de asigurări sociale de sănătate, precum și de a o plăti lunar,
până la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc
veniturile, numai dacă există un acord încheiat în acest sens cu angajatorul.
Calculul contribuției de asigurări sociale de sănătate se realizează prin aplicarea
cotei prevăzute asupra bazei lunare de calcul. Persoanele fizice și juridice care
au calitatea de angajatori sau sunt asimilate acestora, precum și persoanele fizice
care realizează în România venituri din salarii sau asimilate salariilor de la
angajatori din state care nu intră sub incidența legislației europene aplicabile în
securitate socială la care România este parte sunt obligate să depună lunar, până
la data de 25 inclusiv a lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile,
37
Declarația privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe
venit și evidența nominală a persoanelor asigurate.
2.4. Contribuția asiguratorie de muncă (CAM)

suportată de angajator
Cota contribuției asiguratorii pentru muncă este de 2,25%. Baza lunară de

calcul a contribuției asiguratorii pentru muncă o reprezintă suma câștigurilor
brute realizate din salarii și venituri asimilate salariilor, în țară și în străinătate,
cu respectarea prevederilor legislației europene aplicabile în domeniul securității
sociale, precum și a acordurilor privind sistemele de securitate socială la care
România este parte, care include:
a) veniturile din salarii, în bani și/sau în natură, obținute în baza unui
străinătate, veniturile din salarii cuprind salariile de bază sau, după caz, soldele
de funcție/salariile de funcție corespunzătoare funcțiilor în care persoanele
respective sunt încadrate în țară, la care se adaugă, după caz, sporurile și
adaosurile care se acordă potrivit legii;
b) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții de
demnitate publică, stabilite potrivit legii;
c) indemnizațiile din activități desfășurate ca urmare a unei funcții alese în
d) remunerația administratorilor societăților, companiilor/societăților
naționale și regiilor autonome, desemnați/numiți în condițiile legii;
e) remunerația obținută de directorii cu contract de mandat și de membrii
38
f) sumele reprezentând participarea salariaților la profit, potrivit legii;
g) sume reprezentând salarii, stabilite în baza unor hotărâri judecătorești
rămase definitive și irevocabile/hotărâri judecătorești definitive și executorii24;
Contribuția asiguratorie pentru muncă nu se datorează pentru prestațiile
suportate din bugetul asigurărilor sociale de stat, bugetul asigurărilor pentru șomaj,
precum și din Fondul național unic de asigurări sociale de sănătate. Persoanele
fizice și juridice au obligația de a calcula contribuția asiguratorie pentru muncă și
de a o plăti la bugetul de stat, într-un cont distinct, până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare celei pentru care se plătesc veniturile sau până la data de 25
inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se plătesc veniturile, după caz.
Calculul contribuției asiguratorie pentru muncă se realizează prin aplicarea cotei
(2,25%) asupra bazei de calcul. Din contribuția asiguratorie pentru muncă încasată
la bugetul de stat se distribuie lunar, până la sfârșitul lunii în curs, o cotă de:
a) 15%, care se face venit la Fondul de garantare pentru plata creanțelor
salariale constituit în baza Legii nr. 200/2006 privind constituirea și utilizarea
Fondului de garantare pentru plata creanțelor salariale, cu modificările ulterioare;
b) 20%, care se face venit la Bugetul asigurărilor pentru șomaj;
c) 5%, care se face venit la Sistemul de asigurare pentru accidente de muncă
și boli profesionale;
d) 40%, care se face venit la bugetul Fondului național unic de asigurări
sociale de sănătate pentru plata concediilor medicale;
e) 20%, care se face venit la bugetul de stat într-un cont distinct.
Toate cele patru contribuții aferente salariilor, și anume impozitul pe
veniturile de natură salarială, contribuția pentru asigurări sociale, contribuția pentru
asigurări sociale de sănătate și contribuția asiguratorie de muncă se declară prin
declarația 112 Declarație privind obligațiile de plată a contribuțiilor sociale, a
impozitului pe venit și evidența nominaă a persoanelor asigurate.
24
39
CAPITOLOL 3
CONTABLITATEA ȘI FISCALITATEA IMPOZITULUI DE NATURĂ
SALARIALĂ SI A CONTRBUȚIILOR SOCIALE
LA S.C. ACCOUNTOFFICE S.R.L
3.1. Prezentarea societății
Accountoffice S.R.L. este o societate cu capital românesc care dezvoltă

soluţii eficiente în domeniul contabilităţii, consultanţei financiar - contabile şi
expertizei contabile. A fost înfiinţată în anul 2015 având sediul în Târgu Jiu, str.
G-ra Christian Tell, nr. 21, judeţul Gorj, iar punctul de lucru se află în Târgu Jiu,
str. Dobrogeanu Gherea, nr. 5A. Societatea a fost înregistrată la Registrul
Comerţului, având datele de identificare J18/481/2015, C.U.I. 34833496 cu un
capital social de 200 lei şi o cifră de afaceri de 170.730 lei aferentă anului 2018.
Accountoffice S.R.L. este o firmă cu experienţă vastă, care asigură servicii
complete în următoarele domenii:
1. Evidenţă contabilă integral computerizată până la nivel de situaţii
financiare semestriale şi anuale, incluzând următoarele:
a) contabilitate financiară: prelucrarea şi înregistrarea în evidenţa
contabilă a documentelor primare ale clientului; întocmirea pe baza pontajelor, a
statelor de salarii; întocmirea balanţelor de verificare lunare (analitică şi
sintetică); întocmirea şi depunerea la organele fiscale a declaraţiilor fiscale şi
sociale; întocmirea situaţiilor financiare anuale şi raportărilor contabile
semestriale; analiza pe baza situaţiilor financiare anuale şi semestriale; evidenţa
completă în cazul activităţii de lohn (perfecţionare activă);
b) contabilitate de gestiune: calculul costului de producţie; calculul
costului complet; elaborarea de bugete de cheltuieli pe centre de activităţi;
analiza pe baza bugetelor pe centre de activităţi.
2. Consultanţă finaciar contabilă efectuată pe baza reglementărilor fiscale
actualizate în timp real;
40
3. Expertize contabile judiciare şi extrajudiciare;
4. Asistenţă financiar contabilă în relaţia clientului cu organele de control,
banca ş.a.;
5. Evaluări financiar contabile;
6. Alte servicii similare: întocmirea de documentaţii pentru obţinerea de
credite, finanţări nerambursabile, studii de fezabilitate, planuri de afaceri ş.a.
ACCOUNTOFFICE S.R.L. este o firmă autorizată de Corpul Experţilor
Contabili şi Contabililor Autorizaţi din România.
În condiţiile în care informaţia contabilă stă la baza deciziilor economice şi
financiare necesare în coordonarea activităţii unei organizaţii, o echipă formata
din experţi contabili, contabili autorizaţi, specialişti în domeniu financiar-
contabil, cu o vastă experienţa în gestiunea afacerilor şi problematica
microîntreprinderilor, întreprinderilor mici şi mijlocii vă stă in permanenta la
dispoziţie. Firma dispune de o bază materială şi informativă corespunzătoare (cu
acces în timp real la modificările din domeniul fiscal) în vederea asigurării celei
mai bune calităţi a serviciilor oferite. Acest ultim aspect este susţinut şi de
certificarea obţinută privind sistemul de management al calităţii în conformitate
cu ISO 9001 : 2000, nr. 1707 începând cu data de 20.12.2016.
Dintre clienţii actuali, care pot recomanda serviciile oferite de această
firmă, amintim: VIADMOINSTAL 22 SRL, PLATFORMA MARIO SRL,
GIGICLAU SRL, MIXTILAV SRL, DMM INOX VISION SRL,
KRISTALVET&FARM SRL, NITIMAD SRL, FEREASTRA SRL,
STECALIN SRL, TCLAYBEAUTY SRL, ADELICONF SRL, ,etc.
Totodată, firma a realizat numeroase colaborări cu unităţile bancare
concretizate în elaborarea documentaţiilor necesare obţinerii de credite de către
entităţile la care organizăm şi conducem contabilitatea sau acordăm consultanţă
în domeniu.
Accountoffice S.R.L prin toate activităţile pe care le prestează îşi propune
să vă ajute să aveţi întotdeauna controlul asupra afacerii dvs. şi să vă asiguraţi
41
avantajul competitiv în faţa concurenţilor. Societatea îşi desfăşoară activitatea
cu respectarea legislaţiei române în vigoare. Considerarea proceselor în funcţie
de valoarea adaugată se realizează pe baza definirii acestora în harta proceselor,
precum şi prin monitorizarea şi măsurarea lor.
Societatea va putea să işi schimbe sediul, să deschidă filiale cu personalitate
juridică, sucursale, reprezentanţe, agenţii şi alte asemenea unităţi fără
personalitate juridică, la alte adrese şi în alte localităţi din România şi alte state,
cu respectarea prevederilor legale. Dizolvarea societăţii se va face cu respectarea
statutului, a Legii nr. 31/1990 modificată şi a celorlalte acte normative incidente.
Durata de funcţionare a societăţii este nedeterminată, cu începere de la data
înmatricularii la Registrul Comerţului. Exerciţiul economico-financiar începe la 1
ianuarie şi se încheie la 31 decembrie al fiecărui an. Litigiile societăţii cu
persoane fizice sau juridice sunt de competenţa organelor judecătoreşti din
România, iar cele cu persoane fizice sau juridice străine se vor soluţiona pe baza
dreptului internaţional privat şi dreptului comercial internaţional, de către
instanţele competente în funcţie de fiecare speţă în parte. Societatea poate să
primească şi să ofere, la rândul ei, sume de bani, în lei sau valută ori mijloace
fixe, de la /şi la persoane fizice sau juridice, ca donaţii sau sponsorizări.
Accountoffice S.R.L, a stabilit, documentat, implementat, menţinut şi
imbunătăţit continuu un sistem de management al calităţii conform cerinţelor SR
EN ISO 9001:20017, pentru a demonstra aptitudinea organizaţiei sale de a
satisface în permanenţă cerinţele clientului,cerinţele legale şi reglementate,
aplicabile şi de a creşte continuu satisfacţia clientului. Sistemul de Management
al Calităţii structurat pe baza principiilor abordării procesuale şi sistemice este
adaptat particularităţilor organizaţiei şi face posibilă implementarea politicii
referitoare la calitate şi a obiectivelor stabilite în mod planificat prin:
• determinarea şi aplicarea în întreaga organizaţie a proceselor intercorelate
ale SMC;
• determinarea succesiunii şi interacţiunii proceselor;
42
• asigurarea disponibilităţii resurselor şi informaţiilor necesare operării şi
monitorizării proceselor;
• documentarea sistemului de procese pentru a asigura consecvenţa în
funcţionarea acestora;
• monitorizarea şi ţinerea sub control a documentelor şi înregistrărilor
asociate SMC.
La baza Sistemului de Management al Calității al Accountoffice S.R.L.,
stau cele opt principii ale managementului calității precizate in SR EN ISO
9000:2017 , care sunt utilizate de managementul de la cel mai înalt nivel pentru a
conduce organizația către îmbunătățirea performanței și anume :
Orientarea spre client: Accountoffice S.R.L depinde de clienții săi și
de aceea întelege nevoile acestora , le satisface cerințele și chiar incearcă să le
depășească așteptările atunci când este posibil și eficient.
Avantaje :
▪ creșterea încrederii și câștigarea pieței prin răspunsuri flexibile și rapide la
oportunitățile care apar;
▪ loialitatea crescută a clientului care conduce la menținerea relației de
afaceri;
Conducerea: liderii stabilesc unitatea scopurilor și direcțiile de
dezvoltare ale organizației.
Avantaje :
▪ personalul va înțelege și va fi motivat pentru îndeplinirea scopurilor
organizației;
▪ activitățile sunt evaluate , corelate și implementate într-un mod planificat.
Implicarea salariaților: personalul, la toate nivelurile, constituie esența
organizației, iar implicarea totală a acestuia asigură ca resursele fiecăruia să fie
utilizate în beneficiul firmei.
Avantaje:
-motivarea , angajarea și implicarea personalului în interiorul organizației;
43
-inovare și creativitate în stabilirea de obiective viitoare;
-recompensarea oamenilor pentru performanțele proprii.
Îmbunătățirea continuă: un obiectiv permanent al organizației este
îmbunătățirea continuă a SMC cât și a fiecărui proces în parte.
Avantaje:
-perfomanța bazată pe capabilități organizaționale îmbunătățite;
-flexibilitate pentru a reacționa rapid in caz de oportunități.
Abordarea practică in luarea deciziilor: deciziile efective sunt bazate
pe analize profunde ale datelor și informațiilor.
Avantaje :
-decizii fundamentate;
-abilitate mai mare de a analiza , transmite și modifica opiniile și deciziile.
Relații de parteneriat reciproc avantajoase cu furnizorii și clienții:
abilitatea organizației de a dezvolta relații reciproc avantajoase. Organizația și
clienții săi sunt interdependenți, iar relațiile de parteneriat măresc capacitatea
ambelor părți de a crea valoare.
Avantaje :
-abilitate crescută de a crea valoare ambelor părți;
-optimizarea costurilor și resurselor.
Accountoffice S.R.L. asigură alocarea de resurse și dezvoltarea proceselor
ce adaugă valoare serviciilor realizate în cadrul organizației , pentru a constitui
premisa unei dezvoltări durabile.
Considerarea proceselor în funcție de valoarea adăugată se realizează pe
baza definirii acestora în harta proceselor , precum și monitorizarea și măsurarea
lor.
Formularele deținute de Accountoffice S.R.L, constituie baza pe care se
completează înregistrările. Acestea sunt menținute pe suport electronic sau hârtie.
44
3.2 Studiu de caz privind contabilitatea și fiscalitatea impozitului pe
veniturile de natură salarială și a contribuțiilor sociale
În luna martie a anului 2019, S.C. Accountoffice S.R.L. figurează cu cinci

angajați in funcția de consilier economic.
Pe baza pontajului și a statului de salarii la S.C. Accountoffice S.R.L. pe
luna martie 2019 se determină și se înregistrează următoarele:
Oprea Ionela este angajată a societății având funcția de consilier economist.
În luna martie 2019 a avut un venit salarial de bază de 2350 lei.
Salariu brut realizat în luna martie 2019............................................2350 lei
1.Determinarea contribuțiilor angajatei aferente salariului realizat:
Contribuția pentru asigurări sociale datorată de angajat (25%);
Contribuția datorată: 2350 lei x 25 %..................................................588 lei
Contribuția angajatului pentru asigurările sociale de sănătate datorata de
angajat (10%);
Contribuția datorată: 2350 lei x 10%...................................................235 lei
Venitul impozabil: 2350 lei – 823lei-390lei.................................... .1137 lei
Deducere personală (fara persoane in intretinere)...............................390 lei
Impozitul pe venitul salarial: (10%)
Contributia datorata 1137 lei x 10%....................................................114 lei
Total contribuții obligatorii.................................................................937 lei
Venitul (salariul) net:2350 lei – 937 lei.............................................1413 lei
Contributia asiguratorie de munca (suportata de angajator) 2,25%
2350 x2,25%........................................................................................53 lei.
a) Conform statului de salarii/pontajului (Anexa 1 și Anexa 2) se
înregistrează datoria entității față de angajata Oprea Ionela privind
venitul salarial brut cuvenit pe luna martie 2019, în sumă de 2350 lei.
641 „Cheltuieli cu salariile = 421 „Personal – salarii 2350 lei
personalului” datorate”
45
b) Se înregistrează reținerea contribuțiilor sociale aferente, a impozitului
asupra venitului salarial .
421 „Personal – salarii = % 2350 lei
datorate” 4315 „Contribuția personalului 588 lei
la asigurările sociale”
4316 „Contribuția angajaților pentru 235 lei
asigurările sociale de sănătate
444 „Impozitul pe venituri de natur 114 lei
salariilor”
2.Determinarea contribuțiilor angajatorului aferente salariului cuvenit
angajatei pe luna matie 2019
2350 x2,25%........................................................................................ 53 lei.
Se înregistrează reținerea contributiei asiguratorie de muncă
646 436 53 lei
„Cheltuieli privind = „Contribuția asiguratorie de
muncă” contributia asiguratorie de muncă”
Se înregistrează plata tuturor contributiilor aferente salariilor.
% = 5311 „Casa în lei” 990 lei
4315 „Contribuția personalului 588 lei
444 „Impozitul pe venituri de natura 114 lei
salariilor”
436„Contribuția asiguratorie de muncă” 53 lei
Parnescu Petronela este angajată a societății având funcția de consilier

economist. În luna martie 2019 a avut un venit salarial de bază de 3600 lei.
46
angajat (10%);
Venitul impozabil: 3600 lei – 1260 lei-15 lei...................................2325 lei
Contributia datorata 2325 lei x 10%...................................................233 lei
Total contribuții obligatorii................................................................1493 lei
Venitul (salariul) net: 3600 lei – 1493 lei..........................................2107 lei
3600 x2,25%.........................................................................................81 lei.
c) Conform statului de salarii/pontajului (Anexa 1 și Anexa 2) se
înregistrează datoria entității față de angajata Parnescu Petronela privind
venitul salarial brut cuvenit pe luna martie 2019, în sumă de 3600 lei.
d) Se înregistrează reținerea contribuțiilor sociale aferente, a impozitului
asupra venitului salarial :
salariilor”
47
3600 x2,25%........................................................................................ 81 lei.
646 436 81 lei
Gomotârceanu Cristina este angajată a societății având funcția de consilier

angajat (10%);
Venitul impozabil: 2700 lei – 945 lei-445 lei.....................................1310 lei
Deducere personală (o persoană în întreținere).................................445 lei
Contributia datorata 1310 lei x 10%...................................................131 lei
Total contribuții obligatorii...............................................................1076 lei
Venitul (salariul) net:2700 lei – 1076 lei...........................................1624 lei
2350 x2,25%.........................................................................................61 lei.
e) Conform statului de salarii/pontajului (Anexa 1 și Anexa 2) se
înregistrează datoria entității față de angajata Gomotârceanu Cristina
48
privind venitul salarial brut cuvenit pe luna martie 2019, în sumă de
2700 lei.
f) Se înregistrează reținerea contribuțiilor sociale aferente, a impozitului
asupra venitului salarial .
salariilor”

2700 x2,25%........................................................................................ 61 lei.
646 436 61 lei
Marincoiu Maria Denisa este angajată a societății având funcția de consilier

Contribuția datorată: 2350 lei x 25 %.................................................588 lei
49
angajat (10%);
Venitul impozabil: 2350 lei – 823lei-390lei......................................1137 lei
Contributia datorata 1137 lei x 10%....................................................114 lei
Total contribuții obligatorii..................................................................937 lei
2350 x2,25%.........................................................................................53 lei.
g) Conform statului de salarii/pontajului (Anexa 1 și Anexa 2) se

înregistrează datoria entității față de angajata Marincoiu Maria Denisa
privind venitul salarial brut cuvenit pe luna martie 2019, în sumă de
2350 lei.
h) Se înregistrează reținerea contribuțiilor sociale aferente, a impozitului
salariilor”
50
2350 x2,25%........................................................................................ 53 lei.
646 = 436 53 lei
„Cheltuieli privind contribuția „Contribuția asiguratorie de
asiguratorie de muncă” de muncă”
Vîrțan Alexandru este angajat al societății având funcția de consilier

angajat (10%);
Venitul impozabil: 2350 lei – 823lei-550lei........................................977 lei
Deducere personală (două persoane in intreținere).............................550 lei
Contributia datorata 977 lei x 10%........................................................98 lei
Total contribuții obligatorii..................................................................921 lei
2350 x2,25%.........................................................................................53 lei.
i) Conform statului de salarii (Anexa 1 și Anexa 2) se înregistrează datoria
entității față de angajata Vîrțan Alexandru privind venitul salarial brut
cuvenit pe luna martie 2019, în sumă de 2350 lei.
51
j) Se înregistrează reținerea contribuțiilor sociale aferente, a impozitului
salariilor”

2350 x2,25%........................................................................................ 53 lei.
646 436 53 lei
Se înregistrează plata tuturor contributiilor aferente salariilor. (Anexa 3, Anexa 4
și Anexa 5)
% = 5311 „Casa în lei” 5665 lei
4315 „Contribuția personalului 3339 lei
444 „Impozitul pe venituri de natura 690 lei
salariilor”
52
436„Contribuția asiguratorie de muncă” 301 lei
Se înregistrează restul de plată al salariilor
421 „Cheltuieli cu salariile = 5311 „Casa în lei” 7986lei
personalului”
53
CONCLUZII
În orice domenii de activitate unul din elementele ce pot determina ritmul,

direcţiile de evoluţie şi calitatea desfăşurării activităţii îl reprezintă factorul
uman.
Din punct de vedere al impactului pe care personalul societăţilor îl are
asupra activităţii unei societăţi, trebuie analizate două aspecte ce se referă, pe de
o parte la opţiunile deţinătorilor de capital în selectarea managerilor care să
conducă societatea, această opţiune bazându-se pe anumite particularităţi pe care
această funcţie le implică, iar pe de altă parte la domeniul specific al
managementului resurselor umane, ce priveşte politica de organizare, pregătire
şi perfecţionare a personalului.
Rolul factorului uman, este esenţial atât în realizarea şi aplicarea
sistemului normativ propriu, care are nu numai rolul de reducere a riscurilor, ci
şi mai ales, de concretizare a strategiilor şi politicilor societăţii, cât şi din
perspectiva menţinerii poziţiei societăţii pe piată. Una din principalele
preocupări ale unui conducător de societate este selectarea, formarea şi
perfecţionarea profesională atât la nivelul factorilor de conducere, cât şi la
nivelul personalului operativ şi personalului auxiliar.
Capacitatea oricarei institutii de realizare a strategiilor si de obtinere a
rezultatelor proiectate depinde de eficienta organizarii, perfectionarii si
coordonarii resurselor umane.
În cadrul unei societăţi, managementul resurselor umane urmăreşte
îndeplinirea următoarelor obiective:
- organizarea eficientă a personalului;
- optimizarea nivelurilor de personal prezente şi viitoare;
- dezvoltarea capacităţii de realizare a sarcinilor;
54
- corelarea performanţelor individuale şi ale unităţii cu
obiectivele societăţii.
Pregătirea profesională este un proces de instruire, pe parcursul căruia
participanţii dobândesc cunoştiinţe teoretice şi practice necesare desfăşurării
activităţilor lor prezente.
Metode de pregătire a resurselor umane
Obiectivele unui proces de pregătire a personalului pot fi grupate în cinci
mari categorii în funcţie de scopul urmărit şi cunoştinţele prezentate:
➢ însuşirea de cunoştinţe noi: aceste obiective se stabilesc pentru cursuri
introductive, ce urmăresc pregătirea personalului într-un domeniu nou; astfel de
cursuri se organizează în momentul unor schimbări majore privind tehnologiile
utilizate, la nivelul organizării muncii, la nivelul sistemului informaţional al
societăţii sau legate de legislaţie;
➢ schimbarea atitudinii: aceste cursuri vizează modificarea atitudinii unor
salariaţi faţă de o anumită problemă, o metodă de lucru, o categorie profesională
sau adaptarea acestora la schimbările intervenite în cultura organizaţională;
➢ dezvoltarea aptitudinilor pentru realizarea unor probleme specifice
cursurilor de acest tip se organizează pentru învăţarea unor metode de muncă
(exemplu: curs pentru personalul din departamentul de marketing pentru
dezvoltarea unor cercetări de piaţă, etc.);
➢ relaţii interpersonale: aceste cursuri sunt organizate în domeniul
compartimentului organizaţional pe tematici, cum ar fi : tematici de motivare a
personalului, interacţiunea în cadrul procesului de evaluare a performanţelor,
modalităţi de aplanare a conflictelor;
➢ fixarea sau aprofundarea unor cunoştinţe în acest domeniu sunt cursuri
de perfecţionare, organizate ca o continuare a unor cursuri de pregătire sau
pentru asigurarea posibilităţilor de promovare a unor specialişti.
55
Evaluarea rezultatelor programelor de pregătire este un proces esenţial
pentru eficienţa activităţilor de perfecţionare a personalului desfăşurate la
nivelul unei societăţi.
Metode de evaluare
➢ evaluarea reacţiei participanţilor: este cea mai simplă metodă utilizată şi
constă în completarea unui chestionar de către participanţii la curs imediat după
încheierea acestuia, conţinând întrebări privind importanţa cursului, utilitatea
informaţiilor transmise sau posibilităţile de aplicare practică a acestora;
➢ evaluarea învăţării: se estimează câştigul de cunoştinţe în urma
participării la curs prin testarea acestora înainte şi după încheierea cursului;
➢ evaluarea schimbărilor de comportamente la nivelul individual: se
bazează pe analiza modificărilor privind comportamentul la locul de muncă
prin intermediul rezultatelor evaluărilor şi/sau a datelor privind productivitatea
individuală;
➢ evaluarea eficienţei la nivelul organizaţiei: se evaluează prin intermediul
unor indicatori cum ar fi: rata fluctuaţiei personalului; rata absenteismului.
56
BIBLIOGRAFIE
1.Istrate C., Contabilitate și raportări financiare individuale și consolidate,

Editura Polirom, 2016.
2.Paliu-Popa,L., Contabilitate financiară aplicată. Ghid contabil, Editura
Ecobici N., Universitară, București, 2018.
2. Sandu M. Bazele contabilității, Editura Uiversitaria, Craiova, 2013.
3. Sandu M. Contabilitatea și fiscalitatea entităților economice, Editura
Reprograph, Craiova, 2011.
4. Staicu C. Contabilitate financiară, volumul II, Editura Universitaria
Craiova, 2011.
*** Legea 227/2015-privind CODUL FISCAL, modificată și
completată ulterior
*** Legea nr.53/2003-Codul muncii
*** Legea nr. 82/1991- Legea contabilității, cu modificările
și completările ulterioare
*** OMFP Nr. 1802 din 29 decembrie 2014 ‐ Partea I pentru
aprobarea Reglementărilor contabile privind situațiile
financiare anuale individuale şi situațiile financiare anuale
consolidate, publicat în: Monitorul Oficial nr. 963 din 30
decembrie 2014
*** OMFP NR.1243/2018
*** www.contabilul.manager.ro
*** www.mfinance.ro
*** www.e-guvernare.ro
*** www.wikipedia.org
57
ANEXE
58

Contabilitatea Si Fiscalitatea Impozitului Pe Veniturile de Natură Salarială

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Contabilitatea Si Fiscalitatea Impozitului Pe Veniturile de Natură Salarială

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

UNIVERSITATEA “CONSTANTIN BRÂNCUȘI” DIN TÂRGU JIU

FACULTATEA DE ȘTINȚE ECONOMICE

Contabilitatea și fiscalitatea impozitului

Tehnologiile informaționale intervin tot mai mult în diferite domenii ale

Prin participarea entităţii în cadrul mediului economic, prin

Istrate C., Contabilitate și raportări financiare individuale și consolidate, Editura Polirom,

2.1. Impozitul pe veniturile de natură salarială

Pentru persoanele fizice care desfășoară activități pe teritoriul României

2.2.Contribuția de asigurări sociale (CAS-pensii)

Cotele de contribuții de asigurări sociale sunt următoarele:

2.3. Contribuția de asigurări sociale de sănătate (CASS-sănătate)

Cota de contribuție de asigurări sociale de sănătate este de 10% și se

2.4. Contribuția asiguratorie de muncă (CAM)

Cota contribuției asiguratorii pentru muncă este de 2,25%. Baza lunară de

3.1. Prezentarea societății

Accountoffice S.R.L. este o societate cu capital românesc care dezvoltă

În luna martie a anului 2019, S.C. Accountoffice S.R.L. figurează cu cinci

Parnescu Petronela este angajată a societății având funcția de consilier

Gomotârceanu Cristina este angajată a societății având funcția de consilier

2.Determinarea contribuțiilor angajatorului aferente salariului cuvenit

Marincoiu Maria Denisa este angajată a societății având funcția de consilier

g) Conform statului de salarii/pontajului (Anexa 1 și Anexa 2) se

Vîrțan Alexandru este angajat al societății având funcția de consilier

2.Determinarea contribuțiilor angajatorului aferente salariului cuvenit

În orice domenii de activitate unul din elementele ce pot determina ritmul,

1.Istrate C., Contabilitate și raportări financiare individuale și consolidate,

S-ar putea să vă placă și