Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
LUCRARE DE LICEN
CALCULUL I CONTABILITATEA
DREPTURILOR SALARIALE ALE
PERSONALULUI
STUDIU DE CAZ LA
S.C. EURO EDIL NORD S.R.L.
COORDONATOR TIINIFIC:
BRAOV 2010
CUPRINS
3
INTRODUCERE...
CAPITOLUL I
NOIUNI GENERALE ..
1.1. Salariul Preul
muncii..........................................................
8
8
CAPITOLUL II
CALCULUL SALARIILOR ...
2.1 Determinarea venitului brut
2.2 Reineri din
salarii
2.3 Impozitul pe salarii...
CAPITOLUL III
CONTRIBUTIILE SI ALTE OBLIGATII LEGATE DE VENITURILE DE
NATURA SALARIALA ..
3.1 Contribuia de asigurrile sociale (CAS)
3.2. Contribuia de asigurri sociale de sntate (CASS)
.
3.3. Contribuia la bugetul asigurrilor pentru omaj (fondul de omaj)
19
19
26
27
31
33
45
50
51
53
55
55
56
58
65
70
70
74
75
77
78
80
80
81
100
102
103
106
107
82
82
85
89
89
90
92
98
110
110
111
111
CONCLUZII...
114
BIBLIOGRAFIE
116
INTRODUCERE
CAPITOLUL I
Notiuni generale
1.1
( cu salarizarea
personalului ) reprezint mai mult de jumtate din totalul cheltuielilor de exploatare, astfel i
sistemul contabil al contabilitii ntreprinderii, datorit sumelor mari implicate i faptului c
domeniul este strict legiferat prin diferite acte normative reprezint o parte important a
contabilitii.
Salariul reprezint expresia bneasc a valorii forei de munc, preul forei de
munc, plata forei de munc. Mai simplu, salariul este definit ca plata, de regul n form
bneasc, a unei activiti depuse, preul muncii, plata muncii.
Pentru angajatori (societate comercial, regie autonom etc.), o cheltuial, ca orice alt
cheltuial, impus de necesitatea desfurrii activitii. Angajatorul, care face plata
muncii sub form de salarii, are obligaia:
Pentru salariat (angajat), un venit obinut prin munc, un venit acordat de angajator
dup ce s-au calculat si reinut de angajator toate obligaiile de plat datorate statului.
Din punct de vedere strict fiscal, sensul i coninutul noiunii de salariu se vor nelege
corect i pe deplin numai dac este privit att din punct de vedere al celui care l acord (al
angajatorului, care este pltitorul de salarii), ct i din punct de vedere al celui care l primete
(al salariatului, care este beneficiarul veniturilor din salarii).
n actualul cadru legislativ angajatorul, ( ntreprinztorul sau statul ) este obligat s se
conformeze reglementrilor contabile privind raportrile financiare i contabile i celor
referitoare la sumele reinute din drepturile salariale cuvenite personalului i datorate ctre
diverse bugete.
ANGAJATORUL poate fi conform legislaiei n vigoare o societate comercial, regie
autonom, o instituie public etc., adic acea persoan fizic sau juridic care utilizeaz fora
de munc angajat pe baz de contract de munc. Angajarea salariatului se face n baza
contractului individual de munc i a contractului colectiv de munc.
Potrivit legii, Contractul Colectiv de Munc este convenia ncheiat ntre patron sau
organizaia patronal , pe de o parte i salariai reprezentai prin sindicate ori n alt mod
prevzut de lege, de cealalt parte , prin care se stabilesc cauzele privind condiiile de munc,
salarizarea precum i alte drepturi i obligaii ce decurg din raporturile de munc.
Contractele colective de munc se pot ncheia la nivelul angajatorilor, al ramurilor de
activitate i la nivel naional.
Contractul colectiv de munc are caracter convenional el coninnd drepturi i obligaii
ale celor doi parteneri sociali i reprezint voina lor exprimat n vederea desfaurrii
normale a relaiilor de munc.
Contractul colectiv de munc este rezultatul unei negocieri, pe de o parte ntre patron,
care la nivelul unitii, poate fi reprezentat fie de organul de conducere, fie de o persoan
desemnat de aceasta administratorul unei societi comerciale, managerul sau o persoan
mputernicit de consiliul de administraie, iar pe alt parte de salariai, care la nivel de
unitate sunt reprezentai de organizaii sindicale legal constituite i recunoscute ca fiind
reprezentative.
Contractele individuale de munc nu pot conine clauze care s stabileasc drepturi la un
nivel inferior celui stabilit prin contractele colective de munc.
Prevederile contractului colectiv de munc produc efecte pentru toi salariaii, indiferent
de data angajrii sau de afilierea lor la o organizaie sindical. In coninutul unui contract
colectiv de munc trebuie s existe clauze referitoare la :
-
condiiile de munc
Clauzele unui contract colectiv de munc se modific obligatoriu atunci cnd normele
legale stabilesc drepturi n favoarea salariailor peste cele cuprinse n contractul colectiv de
munc. Intr-o asemenea situaie prile au obligaia modificrii contractului, astfel clauzele
10
contractului devin nule, deoarece ele nu mai sunt n conformitate cu dispoziiile minimale
ale legii.
n cazul n care contractul colectiv de munc se suspend, n conformitate cu
prevederile legii, aceast situaie trebuie comunicat n termen de 5 zile organismului
administrativ la care a fost depus contractul de nregistrare.
Contractul individual de munc
denumit salariat i o persoan fizic sau juridic , denumit angajator, prin care salariatul se
oblig s presteze munca prevzut n contract, ndeplinind atribuiile ce i le-a asumat, n
condiiile de disciplin stabilite prin lege i prin contractul colectiv de munc , n schimbul
unui salariu i al altor drepturi cuvenite.
Contractele individuale de munc vor fi nregistrate n termen de 20 de zile de la data
incheierii lor, la inspectoratele teritoriale de munc.
Angajatorul are obligaia legal de a nfiina un registru general de eviden al
contractelor individuale de munc, iar din luna martie 2007 are obligaia legala de al
transmite Inspectoratului Teritorial de Munc i n format electronic in termen de 5 zile de la
nregistrarea contractului la Inspectoratul Teritorial de Munc. Angajatorii au obligaia de a
depune lunar la Inspectoratele teritoriale de munc tatele de plat i actele din care rezult
plata lunar a comisionului pentru completarea crilor de munc ale angajailor, la agenia
judeean pentru ocuparea forei de munc actele din care rezult plata contribuiei la bugetul
asigurrilor pentru somaj, la casa de pensii, actele din care rezulta plata contribuiei ctre
bugetul asigurrilor sociale de stat, la casa de sntate actele din care rezult plata contribuiei
catre bugetul fondului naional unic de asigurri sociale de sntate.
Prin PATRON se ntelege acea persoan fizic sau juridic care angajeaz salariai prin
ncheierea contractelor individuale de munc. Prin ncheierea contractelor colective de munc
se urmarete promovarea unor relaii de munc echitabile de natur s asigure protecie
social salariailor, prevenirea sau limitarea conflictelor colective de munc ori evitarea
declanrii grevelor.
SALARIATUL este o persoan ncadrat cu contract individual de munc, cu timp integral
sau parial de munc, pe o perioad nedeterminat sau determinat. Att timp ct nu exist un
contract individual de munc, nu se poate vorbi de salariat sau salariu. Calitatea de salariat se
capt numai i numai prin ncheierea unui contract individual de munc, care genereaz
ntocmirea documentului carte de munc, numit mai nou carnet de munc.
De reinut c unele activiti se pot desfura i pe baz de contracte civile, ncheiate n
baza Codului Civil, care nu genereaz raporturi de munc, care nu se cuprind n tatul ,de
salarii i, ca urmare, (1) nu se supun contribuiilor bugetare (pentru omaj, pensii, sntate)
11
prevzute pentru veniturile din salarii si asimilate salariilor, (2) nu se impoziteaz pe baza
baremului lunar de impunere, pe baza cruia se impun veniturile salariale si asimilate
salariilor, (3) nu se includ n venitul anual global impozabil.
Veniturile pe baz de contracte civile, ncheiate n baza Codului Civil, se ncadreaz
n Codul Fiscal (C.f.) la venituri din alte surse 4, iar impozitul se calculeaz cu cota de 16%
dup 1.01.20065
CONTRACTUL INDIVIDUAL DE MUNC reprezint Un acord ncheiat ntre dou sau
mai multe persoane spre a asigura un rezultat din care fiecare urmrete un beneficiu6
Persoana fizic dobndete capacitate de munc la mplinirea vrstei de 16 ani. Persoana
fizic poate ncheia un contract de munc n calitate de salariat i la mplinirea vrstei de 15
ani , cu acordul prinilor sau al reprezentanilor legali, pentru activiti
potrivite cu
dezvoltarea fizic, aptitudinile i cunotinele sale, dac astfel nu i sunt periclitate sntatea,
dezvoltarea i pregtirea profesional.
ncadrarea n munc a persoanelor sub vrsta de 15 ani este interzis.
ncadrarea n munc a persoanelor puse sub interdicie judectoreasc este interzis.
ncadrarea n munc in locuri de munc grele, vtmtoare sau periculoase se poate face
dup mplinirea vrstei de 18 ani; aceste locuri de munc se stabilesc prin hotrre a
Guvernului.
Contractul Colectiv de Munc Unic la Nivel Naional pe anii 2005-2006 ncheiat conform
art. 10 i 11 din Legea nr. 130/1996, republicat, nregistrat la Ministerul Muncii, Solidaritii
Sociale i Familiei cu nr. 20.01/31.01.2005 prevede referitor la timpul de munc
Durata normal a timpului de munc este de 8 ore pe zi sau de 40 de ore pe sptman.
In cazul tinerilor n vrst de pn la 18 ani, durata timpului de munc este de 6 ore pe zi i de
30 de ore pe sptman7.
Potrivit Codului Muncii contractul individual de munc este contractul n temeiul cruia
o persoan fizic, denumit salariat, se oblig s presteze munc pentru el i sub autoritatea
unui angajator, persoan fizic sau juridic, n schimbul unei remuneraii denumite salariu 8
Clauzele contractului individual de munc nu pot conine prevederi contrare sau drepturi
sub nivelul minim stabilit prin acte normative ori prin contracte colective de munc.9
Contractul individual de munc se ncheie pe durat nedeterminat.10
4
12
13
De asemenea, tot pe cheltuiala lor angajatorii sunt obligai s aplice normele legale de
igien, precum i msurile de igien, dezinsecie i deratizare periodic.
Controlul medical n vederea ncadrrii n munc se face
angajeaz, care trebuie s precizeze n fia medical-tip, funcia i locul de munc unde
solicitantul urmeaz s lucreze, precum i faptul c personalul angajat este obligat s se
prezinte la controlul medical periodic.
Concluzia examenului medical o constituie avizul medical eliberat de unitatea sanitar
competent. ncadrarea unei persoane n munc fr efectuarea prealabil a examenului
medical este nelegal, contractul individual de munc fiind lovit de nulitate.
Pentru ncadrarea n munc n baza unui contract individual de munc este necesar de
regula , ndeplinirea unor condiii de studii sau de pregatire profesional corespunzatoare
postului respectiv. Natura i nivelul studiilor sunt stabilite n raport cu specialitatea,
complexitatea, atribuiile i rspunderile funciei sau meseriei ce urmeaz a fi ndeplinit,
potrivit contractului.
Anterior ncheierii sau modificrii contractului individual de munc, angajatorul are
obligaia de a informa persoana care solicit angajarea ori, dup caz, salariatul cu privire la
clauzele generale pe care intenioneaz s le nscrie n contract sau s le modifice.
Informaia prevzut la paragraful anterior va cuprinde, dup caz, cel puin urmatoarele
elemente:
a) identitatea prilor
b) locul de munc sau n lipsa unui loc de munc fix, posibilitatea ca salariatul s
munceasc n diverse locuri
c) sediul sau dup caz, domiciliul angajatorului
d) atribuiile postului
e) riscurile specifice postului
f) data de la care contractul urmeaz s i produc efectele
g) n cazul unui contract de munc pe durat determinat sau al unui contract de munc
temporara, durata acestora
h) durata concediului de odihna la care salariatul are dreptul
i) condiiile de acordare a preavizului de catre parile contractante i durata acestuia
j) salariul de baz, alte elemente constitutive ale veniturilor salariale, precum i
periodicitatea plaii salariului la care salariatul are dreptul.
k) durata normala a muncii exprimat n ore/zi i ore/sptmn
l) indicarea contractului colectiv de munc ce reglementeaz condiiile de munc ale
salariatului
14
pentru cumulul unor funcii i nu sunt obligate s declare nici unui beneficiar sau instituii
de stat ce activiti desfoar pe baz de contract civil (ntruct beneficiarul are obligaia
legal s-i calculeze, rein si vireze impozitul).
Legea exclude orice fel de discriminri pe criterii politice, de ras, naionale, origine
etnic, limb, religie, categorie social, convingeri, sex sau vrst. n sprijinul legislaiei n
vigoare termenii i expresiile de mai jos au urmatoarele semnificaii :
Angajator persoan juridic sau persoan fizic cu sediul, respectiv domiciliul, n
Romnia ori sucursala, ori filiala, agenia, reprezentana din Romnia a unei persoane juridice
strine cu sediul n strintate, autorizat potrivit legii, care ncadreaz for de munc n
condiiile legii:
Loc de munc cadrul n care se desfaoar o activitate din care se obine un venit i n
care se materializeaz raporturile juridice de munc sau raporturile juridice de serviciu;
Persoan n cutarea unui loc de munc persoan nregistrat la Agenia Naional
pentru Ocuparea Forei de Munc sau la alt furnizor de servicii de ocupare, acreditat n
condiiile legii, pentru a fi sprijinit n ocuparea unui loc de munc;
omer persoan care ndeplinete cumulativ urmtoarele condiii :
-este n cutarea unui loc de munc de la vrsta de minimum 16 ani i pn la
ndeplinirea condiiilor de pensionare;
-starea de sntate i capacitaile fizice i psihice o fac apt pentru prestarea unei munci;
-nu are loc de munc, nu realizeaz venituri sau realizeaz din activiti autorizate
potrivit legii venituri mai mici dect indemnizaia de omaj ce i s-ar cuveni potrivit prezentei
legi;
-este disponibil s nceap lucrul n perioada imediat urmatoare dac s-ar gsi un loc de
munc;
-este nregistrat la Agenia Naional pentru Ocuparea Forei de Munc sau la alt
furnizor de servicii de ocupare, care funcioneaz n condiiile prevzute de lege;
Stagiu de Cotizare - perioada n care s-a pltit contribuia de asigurri pentru somaj att
de ctre asigurat, ct i de ctre angajator sau dup caz, numai de ctre asigurat;
Asigurat persoan fizic care realizeaz venituri, potrivit legii, i este asigurat pentru
riscul pierderii locului de munc, prin plata contribuiei de asigurri pentru omaj;
Indemnizaie de omaj o compensaie prial a veniturilor asiguratului ca urmare a
pierderii locului de munc sau a veniturilor absolvenilor instituiilor de invmnt i
militarilor care au efectuat stagiul militar i care nu s-au putut ncadra n munc;
17
Msuri de stimulare a ocuprii forei de munc acele msuri care au ca scop sprijinirea
persoanelor aflate n cutarea unui loc de munc i n mod deosebit, a omerilor pentru a
dobndi statutul de persoan ocupat;
La nivel naional i teritorial situaiile i evoluiile de pe piaa muncii sunt monitorizate
n principal, cu ajutorul unui sistem de indicatori statistici privind:
- resursele de munc
- populaia activ
- populaia ocupat
- omerii
- locuri de munc vacante
- indemnizaia de omaj
- populaia ieit din omaj prin ocupare, precum i prin prsirea pieei muncii
- rata omajului
Sistemul de indicatori statistici i metodologia de calcul a acestora se stabilesc de
Institutul Naional de Statistic n colaborare cu Ministerul Muncii i Solidaritii Sociale.
18
CAPITOLUL II
Calculul salariilor
2.1 Determinarea venitului brut
Salariul este expresia bneasc a prii din venitul naional destinat consumului
individual i repartizat celor ce muncesc, proporional cu cantitatea i calitatea muncii
depuse. Salariile se pltesc angajailor n dou trane: chenzina I (avans) i chenzina a II-a
(lichidare). Plata chenzinei I se face pe baza Listei de avans chenzinal, iar plata chenzinei a
II-a pe baza tatului de plat al salariilor.
Venitul reprezint sumele sau valorile ncasate sau de ncasat din : livrri de bunuri,
executri de lucrri, prestri de servicii, executri de obligaii legale sau contractuale.
Potrivit Codului fiscal, sunt considerate venituri din salarii toate veniturile n bani i/sau
natur obinute de o persoan fizic ce desfoar o activitate n baza unui contract individual
de munc sau a unui statut special prevzut de lege, indiferent de perioada la care se refer, de
denumirea veniturilor ori de forma sub care ele se acord, inclusiv indemnizaiile pentru
incapacitate de munc.
Veniturile de natur salarial prevzute de Codul fiscal, denumite n continuare venituri
din salarii, sunt venituri din activiti independente, dac sunt ndeplinite urmtoarele criterii:
-
partea care utilizeaza fora de munc pune la dispoziia celeilalte pri mijloace de
munc cum ar fi : spaii cu nzestrare corespunztoare, mbrcaminte special, unelte
de munc i altele asemenea
persoan care activeaz, lucreaz sub autoritatea unei alte persoane i este obligat s
respecte condiiile impuse de aceasta, conform legii.
19
Veniturile din salarii sau asimilate salariilor cuprind totalitatea sumelor ncasate ca
urmare a unei relaii contractuale de munc, precum i orice sume de natur salarial primite
n baza unor legi speciale, indiferent de perioada la care se refer, i care sunt realizate din:
a) sume primite pentru munca prestat ca urmare a contractului individual de munc, a
contractului colectiv de munc, precum i pe baza actului de numire :
-
salariile de baz;
sumele reprezentnd premiul anual i stimulentele date, potrivit legii, personalului din
instituiile publice, cele reprezentnd stimulentele acordate salariailor agentilor
economici;
b) indemnizaiile precum i orice alte drepturi acordate persoanelor din cadrul organelor
autoritii publice, alese sau numite n funcie, potrivit legi, precum i altora asimilate
cu funciile
contract, reprezentnd solda lunar compus din solda de grad, solda de funcie,
gradaii i indemnizatii, precum i prime, premii i alte drepturi stabilite potrivit
legislaiei speciale;
d) drepturile administratorilor, obinute n baza contractului de administrare ncheiat cu
companiile / societile naionale, societile comerciale la care statul sau o autoritate a
administraiei publice locale este acionar majoritar, precum i cu regiile autonome,
stabilite potrivit legii, cum ar fi: indemnizaia lunar brut, suma cuvenit prin
participare la profitul net al societii;
20
b)
c)
21
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
orice alte sume sau avantaje de natur salarial ori asimilate salariilor
k)
g) primele de asigurare pltite de angajator pentru salariaii proprii sau alt beneficiar de
venituri din salarii, la momentul plaii respective, altele dect cele obligatorii.
22
nu se
impoziteaz.
Termenul fiscal al avantajului reprezentnd contravaloarea primelor de asigurare este
urmtorul:
-
b)
c)
evaluarea folosinei cu titlu gratuit a altor bunuri dect vehiculul sau locuina se
face la nivelul totalului cheltuielilor aferente fiecarui bun pe unitatea de msur
fizic sau la nivelul preului practicat pentru teri.
18
23
i se va impozita prin
cumulare cu veniturile salariale ale lunii n care salariatul primete acest avantaj. n acest scop
angajatorul stabilete limita convorbirilor telefonice aferente sarcinilor de serviciu pentru
fiecare post telefonic, urmnd ca ceea ce depete aceast limit s fie considerat avantaj n
natur, n situaia n care salariatului n cauz nu i s-a imputat costul convorbirilor respective.
La
24
20
Art 3, Ordonana de urgen nr. 138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr. 571/2003 privind
25
Pentru contribuabilii care realizeaz venituri brute lunare din salarii cuprinse ntre 1.000
lei 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive i urmeaz s fie stabilite prin
ordin al Ministerului Finanelor.
Pentru un venit brut lunar din salarii peste 3.000 lei: deducerea personal lunar este 0
(zero). Persoan n ntreinere poate fi soul / soia, copiii sau ali membrii de familie, rudele
contribuabilului sau ale soului / soiei acestuia pn la gradul al doilea inclusiv, ale crei
venituri impozabile i neimpozabile nu depesc 250 lei lunar .
n cazul n care o persoan este ntreinut de mai muli contribuabili, suma reprezentnd
deducerea personal se atribuie unui singur contribuabil, conform nelegerii ntre pri.
Copiii minori n vrst de pn la 18 ani mplinii ai contribuabilului sunt considerai
ntreinui.
Suma reprezentnd deducerea personal se acod pentru persoanele aflate n ntreinerea
contribuabilului, pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care acestea au fost
ntreinute. Perioada se rotunjete la luni ntregi, n favoarea contribuabilului.
Nu sunt considerate persoane aflate in ntreinere :
a) persoanele fizice care dein terenuri agricole i silvice n suprafa de peste 10.000 m 2 n
zonele colinare i de es i de peste 20.000 m2 n zonele montane
b) persoanele fizice care obin venituri din cultivarea i din valorificarea florilor, legumelor i
zarzavaturilor n sere, n solarii special destinate acestor scopuri i/sau n sistem irigat, din
cultivarea i din valorificarea arbutilor, plantelor decorative i ciupercilor precum i din
exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, indiferent de suprafa
Deducerea personala determinat potrivit prezentului articol nu se aplic personalului
trimis n misiune permanent n straintate, potrivit legii.
2.2 Reineri din salarii
Prin nsumarea salariului realizat cu adaosurile i sporul la salariu, rezult Venitul brut
realizat. Din venitul brut al angajatului se efectueaz urmtoarele reineri individuale:
a) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de 9,5% x venitul brut realizat -> constituie
datorie fa de bugetul Asigurrilor Sociale.
b) Contribuia angajatului la fondul de omaj de 0.5 % x salariul de baz -> constituie
datorie fa de fondul de omaj
c) Contribuia angajatului la asigurrile sociale de sntate de 5,5% x venitul brut realizat
-> constituie datorie fa de Casa Naional a Asigurrilor de Sntate
d) Impozitul pe venitul din salarii, calculat prin aplicarea cotei unice de impozitare de 16%
asupra venitului impozabil -> constituie datorie la bugetul statului
26
n situaia n care veniturile din salarii se pltesc o singur data pe luna sub forma
de avans i lichidare, calculul i reinerea se fac la data ultimei pli a drepturilor
salariale ale fiecarei luni. Beneficiarii de venituri din salarii datoreaz un impozit
lunar reprezentnd pli anticipate, care se calculeaz i se reine la surs de ctre
pltitorii de venit
b)
n situaia n care n cursul unei luni angajatorii efectueaz pli de venituri, altele
dect cele menionate mai sus, cum sunt premiile stimulente de orice fel, sume
acordate potrivit legii pentru concediul de odihn neefectuat i alte asemenea
denumite pli intermediare, impozitul se calculeaz i se reine la fiecare plat
pe baza tatelor de salarii prin aplicarea cotei asupra plilor intermediare pentru
27
La locul unde se afl funcia de baz, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei de
calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii, aferent unei luni, calculat prin
deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii , i deducerile personale acordate
pentru luna respectiv;
Pentru veniturile obinute n celelalte cazuri, prin aplicarea baremului lunar asupra bazei
de calcul determinate ca diferen ntre venitul brut i contribuiile obligatorii pe fiecare
loc de realizare a acestora.
Pltitorii de venituri din salarii care efectueaz regularizarea anual a impozitului
determin impozitul anual pe veniturile din salarii prin aplicarea baremului anual pentru
calculul impozitului pe venitul anual global impozabil, asupra bazei de impozitare anuale,
determinat ca diferen ntre venitul net anual corectat cu diferena de cheltuial profesional
si suma deducerilor personale cuvenite n acel an i, dup caz, cotizaia de sindicat pltit
conform legii.
n situaia n care contribuabilul realizeaz numai venituri de natur salarial la funcia de
baz ca fiind angajat permanent i beneficiaz de deducerile prevzute 21 , atunci operaiunea
de acordare a deducerilor i stabilire a impozitului pe venit se efectueaz de organul fiscal n a
crui raz teritorial se afl domiciliul fiscal al contribuabilului.
Cota de impozit pentru determinarea impozitului pe veniturile din :
a) Activiti independente;
b) Salarii;
c) Cedarea folosinei bunurilor;
d) Pensii;
e) Activiti agricole;
f) Premii;
g) Alte surse
este de 16% aplicat asupra venitului impozabil corespunztor fiecrei surse din categoria
respectiv22
21
22
28
Perioada impozabil este anul fiscal care corespunde anului calendaristic. n situaia n
care decesul contribuabilului survine n cursul anului perioada impozabil este inferioar
anului calendaristic.
Schema de calcul al impozitului pe salariu
TABEL 2
Venitul brut (V.br.)
Valoare
X
omaj (S.j.)
Asigurri sociale (CAS)
C.bg.
Sntate(CASS)
Deducerea personal
V.inz.
X
X
variabil
(D.pb.)
Iz. = V.iz. supus baremului
V.iz.
Iz
V
Iz =16%
Impozit (Iz.)
Venit efectiv ncasat
(V.ef.)
V.ef.=V.br.-C.bg.-Iz.=
=V.br.S.j.CAS-CASS-Iz
Notaii:
V.iz.= venitul impozabil
V.br.= venitul brut
C.bg.= contribuii bugetare
V.nz.= venituri neimpozabile
S.j.= contribuia pentru omaj
CAS= contribuia pentru asigurrile sociale (pentru pensii)
D.pb.= deducerea personal de baz = 250 650 lei luna
ncepnd cu anul 200623:
a) Impozitul pe venit este n cot unic de 16%
b) Nu se consider avantaje cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai
angajailor, cu ocazia Patelui, zilei de 1 iunie, Crciunului i a srbtorilor similare
ale altor culte religioase, precum i cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8
martie sunt neimpozabile, n msura n care valoarea cadoului oferit fiecrei persoane,
cu orice ocazie din cele de mai sus, n limita a 150 lei
c) Determinarea impozitului pe salarii la funcia de baz se face prin aplicarea cotei de
16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul net din salarii,
23
Ordonana de urgen nr.138/2004 pentru modificarea i completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal
(Monitorul Oficial, partea I nr.1281 din 30/12/2004)
29
calculat prin deducerea din venitul brut a contribuiilor obligatorii aferente unei luni, i
urmtoarele:
1. deducerea personal acordat pentru luna respectiv;
2. cotizaia sindical pltit n luna respectiv;
3. contribuiile la schemele facultative de pensii ocupaionale,
astfel nct la nivelul anului s nu se depeasc echivalentul n
lei a 200 euro
d) Pentru veniturile obinute nafara funciei de baz, impozitul se determin prin
aplicarea cotei de 16% asupra bazei de calcul determinate ca diferen ntre venitul
brut i contribuiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.
e) Veniturile din alte surse, aa cum sunt definite prin norme, se vor impozita cu o cot
de 16%. Impozitul este final.
Contribuabilii care realizeaza venituri din salarii i asimilate salariilor pot opta pentru
virarea unei sume reprezentnd 2 % din impozitul anual, pentru sponsorizarea entitilor
nonprofit care se nfiineaz i funcioneaz potrivit legii 24.
CAPITOLUL III
Contributiile si alte obligatii legate de veniturile de natura salariala
24
Conform art. 57 alin. (4) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal cu modificarile i completrile
ulterioare
30
b)
la sistemul public,
d)
e)
f)
g)
Conform sistemului public de pensii si asigurri sociale sunt asigurate persoanele fizice
care astfel devin asigurai. Asiguraii pot fi ceteni romni, ceteni ai altor state sau apatrizi
pe perioada pe care au conform legii domiciliul sau reedina n Romnia.
Aceste persoane asigurate au obligaia s plteasc contribuii de asigurri sociale i au
dreptul s beneficieze de prestaii de asigurri sociale conform legii.
n sistemul public de pensii este obligatoriu s se asigure potrivit legii:
1.
2.
Persoanele care i desfoar activitatea n funcii elective sau care sunt numite
Persoanele care beneficiaz de drepturi bneti lunare care se suport din bugetul
puin 3 salarii medii brute pe economie, i care se afl n una din situaiile urmtoare:
a) asociat unic, asociai, comanditari sau acionari;
b) administratori sau manageri care au ncheiat contract de administrare
sau de
management ;
c) membri ai asociaiei familiale ;
d) persoane autorizate s desfoare activiti independente ;
e) persoane angajate n instituii internaionale, dac nu sunt asiguraii acestora;
f) alte persoane care realizeaz venituri din activiti profesionale.
5.
echivalente cu cel puin 3 salarii medii brute pe economie, cei care se regsesc n dou sau
mai multe situaii prevzute la punctul 4.
Se pot asigura, n sistemul public, pe baza de contract de asigurare, n condiiile
prezentei legi, i alte persoane care nu se regasesc n situaiile prevzute mai sus.
Salariul mediu brut este cel utilizat la fundamentarea bugetului asigurrilor sociale de
stat i aprobat prin legea bugetului asigurrilor sociale de stat.
3.1 Contribuia de asigurrile sociale (CAS)
32
de asigurri sociale
muncii, mobilier, materii prime, materiale, semifabricate organizate n vederea realizrii unor
operaiuni, lucrri sau pentru ndeplinirea unei funcii de ctre un executant individual sau
colectiv
venitul lunar asigurat prevzut n declaraie sau contractul de asigurare care nu poate
fi mai mic de o ptrime din salariul mediu brut.
prestaii de asigurri sociale care se suport din fondurile asigurrilor sociale sau din
fondurile angajatorului i care se pltesc direct de acesta, potrivit prezentei legi;
sumele obinute n baza unei convenii civile de prestri de servicii sau executri de
lucrri de ctre persoane care au ncheiat contracte individuale de munc;
35
Drepturile de asigurri sociale cuvenite n sistemul public din Romnia se pot transfera n
rile n care asiguraii i stabilesc domiciliul sau reedina, n condiiile reglementate prin
acorduri i convenii internaionale la care Romnia este parte. Prestaiile de asigurri sociale
aferente drepturilor prevzute pot fi transferate n alte ri, n condiiile reglementate prin
acorduri i convenii internaionale la care Romnia este parte, n moneda rii respective sau
ntr-o alt moned asupra creia s-a convenit.
n sistemul public se asimileaz stagiul de cotizare i perioadele necontributive denumite
n continuare perioade asimilate, n care asiguratul:
a) a beneficiat sau beneficiaz de drepturi de asigurri sociale;
b) a urmat cursurile de zi ale nvmntului universitar, organizat potrivit legii, pe
durata normal a studiilor respective, n condiia absolvirii acesteia;
c) a satisfcut stagiul militar ca militar n termen sau militar cu termen redus, pe durata
legal stabilit, a fost concentrat, mobilizat sau n prizonierat.
Asiguraii care au absolvit mai multe instituii de nvmnt superior, beneficiaz de
asimlarea, ca stagiu de cotizare, a unei singure perioade de studii, la alegere. Perioadele
asimilate se valorific pentru obinerea prestaiilor de asigurri sociale.
Stagiul de cotizare se certific asigurailor anual, din oficiu, de ctre CNPAS, prin casele
teritoriale de pensii sau la cererea asigurailor, contra cost. n sistemul public se asigur
urmtoarele categorii de pensii:
a) pensia pentru limit de vrst;
b) pensia anticipat;
c) pensia anticipat parial;
d) pensia de invaliditate;
e) pensia de urma.
A) Pensia pentru limit de vrst se acord asigurailor care ndeplinesc, cumulativ, la
data pensionrii, condiiile privind vrsta standard de pensionare i stagiul minim de cotizare
realizat n sistemul public.
Vrsta standard de pensionare este de 60 de ani pentru femei i 65 de ani pentru brbai.
Stagiul minim de cotizare att pentru femei ct i pentru brbai este de 15 ani. Stagiul
complet de cotizare este de 30 ani pentru femei i 35 ani pentru brbai.
Asiguraii care au realizat stagiul complet de cotizare i care i-au desfurat activitatea
total sau parial n condiii deosebite de munc au dreptul la pensie pentru limit de vrst, cu
reducerea vrstelor standard de pensionare conform tabelului urmtor:
TABEL 3
Limit de vrst, cu reducerea vrstelor standard de pensionare
36
( ani mplinii )
1,0
1,5
2,0
2,5
3,0
3,5
4,0
4,5
5,0
5,5
6,0
6,5
7,0
7,5
8,0
Aceste vrste de pensionare nu pot fi mai mici de 55 ani pentru femei i de 57 de ani
pentru brbai.
Asiguraii care i-au desfurat activitatea n condiii speciale de munc i care au
realizat un stagiu de cotizare de cel puin 25 de ani, beneficiaz de pensie pentru limit de
vrst cu reducerea vrstelor standard de pensionare cu 15 ani.
Persoanele asigurate care au realizat un stagiu de cotizare n condiii de handicap
preexistent calitii de asigurat, n funcie de gradul handicapului, beneficiaz de reducerea
stagiilor de cotizare i a vrstelor standard de pensionare astfel:
a)
b)
cu 10 ani reducerea vrstei standard de pensionare, dac au realizat cel puin dou
treimi din stagiul complet de cotizare, pentru cei cu handicap accentuat;
c)
37
anticipare ( % )
0,50
0,45
0,40
0,35
0,30
0,25
0,20
0,15
0,10
0,05
38
b)
c)
de gradul III, caracterizat prin pierderea a cel puin jumtate din capacitatea de
munc, invalidul putnd s presteze o activitate profesional.
Asiguraii care i-au pierdut capacitatea de munc datorit unei boli obinuite sau unor
accidente care nu au legtur cu munca beneficiaz de pensie de invaliditate, dac ndeplinesc
stagiul de cotizare necesar n raport cu vrsta, conform tabelului:
TABEL 5
Stagiul de cotizare necesar n momentul ivirii invaliditii
Vrsta asiguratului n momentul ivirii
invaliditii
Sub 25 ani
25 31 ani
31 37 ani
37 43 ani
43 49 ani
49 55 ani
Peste 55 ani
5
8
11
14
18
22
25
Stagiul potenial rezultat nu poate fi mai mare dect stagiul de cotizare pe care asiguratul
l-ar fi putut realiza de la data ivirii invaliditii pn la mplinierea vrstei standard de
pensionare, vrst la care , poate solicita o pensie pentru limit de vrst.
Pensionarii de invaliditate ncadrai n gradul I de invaliditate au dreptul, n afr pensiei,
la o indemnizaie pentru nsoitor, n cuantum fix, stabilit prin legea bugetului asigurrilor
sociale de stat i nu poate fi mai mic dact salariul de baz mimim brut pe ar.
Pensionarii de invaliditate sunt supui revizuirii medicale, n funcie de afeciune, la
intervale de 6 12 luni, pn la mplinirea vrstelor standard de pensionare, la termenele
stabilite de casele teritoriale de pensii. Dup fiecare revizuire medicul expert al asigurrilor
sociale din cadrul casei teritoriale de pensii emite o nou decizie prin care se stabilete, dup
caz: meninerea n acelai grad de invaliditate, ncadrarea n alt grad de invaliditate sau
ncetarea calitii de pensionare de invaliditate, ca urmare a redobndirii capacitii de munca.
Neprezentarea, din motive imputabile pensionarului, la revizuirea medical atrage
suspendarea plii pensiei ncepnd cu luna urmtoare celei n care era prevzut revizuirea
medical.
Nu sunt supui revizuirii medicale periodice pensionarii de invaliditate care:
a) prezint invaliditi care afecteaz ireversibil capacitatea de munc;
b) au mplinit vrstele prevzute de prezenta lege pentru obinerea pensiei pentru limit
de vrst;
c) au vrst mai mic cu pn la 5 ani fa de vrsta standard de pensionare i au realizat
stagiile complete de cotizare.
La mplinirea vrstei standard sau a vrstei standard reduse conform legii pentru
obinerea pensiei pentru limit de vrst, beneficiarul pensiei de invaliditate poate opta pentru
cea mai avantajoas dintre pensii.
E) Pensia de urma se acord i soului supravieuitor, dac persoana decedat era
pensionar sau mplinea condiiile pentru obinerea unei pensii. Copiii au dreptul la pensie de
urma fie pn la vrsta de 16 ani, iar dac continu studiile ntr-o form de nvmnt
organizat potrivit legii, pn la terminarea acestora, fr a depi vrsta de 26 ani, fie pe
toat durata invaliditii de orice grad, dac aceasta s-a ivit n perioada n care se afla n una
dintre situaiile de mai sus.
Soul supravieuitor are dreptul la pensie de urma pe tot timpul vieii, la mplinirea
vrstei standard de pensionare, dac durata cstoriei a fost de cel puin 15 ani. n cazul n
care durata cstoriei este mai mic de 15 ani, dar de cel puin 10 ani, cuantumul pensiei de
urma cuvenit soului supravieuitor se diminueaz cu 0,5 % pentru fiecare lun, respectiv 6,0
% pentru fiecare an de cstorie n minus.
40
pensie pentru limit de vrst aflat n plat sau la care ar fi avut dreptul,
susintorul decedat;
b)
c)
pensie de serviciu aflat n plat sau la care ar fi avut dreptul susintorul decedat,
dac aceasta este mai avantajoas dect pensia pentru limit de vrst.
Cuantumul pensiei de urma se stabilete prin aplicarea unui procent asupra punctajului
mediu anual realizat de susintor, n funcie de numrul urmailor astfel;
-pentru un singur urma 50 %
-pentru 2 urmai 75 %
-pentru trei sau mai muli urmai 100 %
Cuantumul pensiei de urma, n cazul orfanilor de ambii prini, reprezint nsumarea
drepturilor de urma, calculate pentru fiecare printe.
Soul supravieuitor care are dreptul la o pensie proprie i ndeplinete condiiile
prevzute pentru obinerea pensiei de urma dup soul decedat poate opta pentru cea mai
avantajoas pensie.
41
data intrrii n vigoare a legii bugetului asigurrilor sociale de stat i se calculeaz n funcie
de posibilitile financiare, n cursul execuiei bugetare, prin indexare trimestrial cu un
procent care s acopere cu pn la 100 % rata inflaiei.
Asiguraii sistemului public au dreptul, n afar de pensie, la :
a)
b)
c)
d)
e)
f)
ajutor de deces.
Beneficiaz de aceste drepturi asiguraii care, n ultimele 12 luni anterioare primei zile de
concediu medical nscrise n certificatul de concediu medical, au un stagiu de cotizare de cel
puin 6 luni.
Persoanele care au dobndit, calitatea de asigurat beneficiaz de indemnizaie pentru
incapacitate temporar de munc, fr condiii de stagiu de cotizare, n cazul accidentelor de
munc, bolilor profesionale, urgenelor medico-chirurgicale, tuberculozei i bolilor infectocontagioase din grupa A.
Beneficiaz de concediu i indemnizaie pentru creterea copilului, asiguraii care au
realizat un stagiu de cotizare de cel puin 10 luni n ultimele 12 luni anterioare datei naterii
copilului.
n situaia n care naterea se produce nainte de termen, stagiul de cotizare necesar
deschiderii dreptului se diminueaz cu perioada cuprins ntre data naterii copilului i data
prezumat, certificat de medicul de specialitate.
Dreptul asigurailor la ajutor de deces nu este condiionat de ndeplinirea unui stagiu de
cotizare.
Baza de calcul a indemnizaiilor de asigurri sociale se determin ca medie a veniturilor
lunare din ultimele 6 luni, pe baza crora s-a datorat sau, dup caz, s-a achitat contribuia
individual de asigurri sociale n lunile respective, din cele 12 luni din care s-a constituit
stagiul de cotizare.
Baza de calcul a indemnizaiei de concediu i pentru creterea copilului se determin ca
medie a veniturilor lunare din ultimele 10 luni anterioare naterii copilului, pe baza crora sau datorat sau, dup caz, s-a achitat contribuia individual de asigurri sociale n lunile
respective.
43
acest caz, ntreprinderea se angajeaz s procedeze astfel nct prestrile promise s poat fi
onorate.
Anumite regimuri de pensionare sunt mixte, adic prezint caracteristici din ambele tipuri.
Norma stabilit IAS 26 precizeaz c regimurile mixte de pensionare sunt asimilate
regimurilor de pensionare cu prestaii definite.
3.2
f)
n domeniul asigurrilor sociale de sntate sunt utilizai urmtorii termeni definii astfel:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
h)
Sunt asigurai potrivit legii, toi cetenii romni cu domiciliul n ar, precum i cetenii
strini i apatrizii care au domiciliul sau reedina in Romnia. n aceast calitate au obligaia
plii contribuiei de asigurare potrivit legislaiei n vigoare.
Calitatea de asigurat i drepturile de asigurare nceteaz o dat cu pierderea dreptului de
domiciliu sau de reedin n Romnia.
Documentele justificative privind dobndirea calitii de asigurat se stabilesc prin ordin
al ministrului sntii i familiei, la propunerea CNAS.
Calitatea de asigurat se dovedete cu un document justificativ adeverin sau carnet de
asigurat eliberat prin grija casei la care este nscris asiguratul. n perioada urmatoare s-a
prevzut introducerea cardului electronic de asigurat care se suport din fond.
46
grupa sanguina i RH
veniturilor din cedarea folosinei bunurilor, venituri din dividende i dobnzi i altor
venituri care se supun impozitului pe venit numai n cazul n care nu realizeaz venituri
de natura celor prevzute la lit. a)-d).
Prin fondul de salarii asupra cruia se aplic cota de 5.5 % se nelege suma veniturilor n
bani si/sau natur obinute de o persoan fizic pentru munca prestat n baza unui contract
individual de munc, ncheiat potrivit legii, indiferent de perioada la care se refer. Potrivit
acestor norme reglementare, sunt asimilate veniturilor care fac parte din fondul de salarii i
urmtoarele drepturi:
Indemnizaiile pentru plata concediilor medicale n caz de boal, prevenirea
mbolnvirilor, ntrirea i refacerea sntii, pentru primele 5- 17 zile lucrtoare,
care, potrivit legii, se suport :
A) din fondul de salarii al angajatorului funcie de numarul angajatilor
-
Media zilnica
CAS 6
i 1
pentru luna expirat. Pentru perioada de ntrziere se datoreaz majorri aferente ntrzierii
achitrii impozitelor.
3.3
49
3.4
Alte datorii
50
51
Acordarea de ajutoare pentru nmormntare sau pentru acoperirea unei pri din
cheltuieli n cazul unor boli grave sau incurabile.
31.3 % pentru condiii normale de munc, din care 10.5% datorate de angajai i 20.8%
27
28
52
datorate de angajatori
36.3 % pentru condiii deosebite de munc (10.5% + 25.8%)
41.3 % pentru condiii speciale de munc (10.5% + 30.8%)
i se aplic ncepnd cu veniturile aferente lunii februarie 2009.n cota de contribuie
individual de 10.5% este inclus i cota de 2% aferent fodurilor de pensii administrate
privat.
omajul
contribuia datorat de angajatori la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0.5%
contribuia individual datorat la bugetul asigurrilor pentru omaj: 0.5%
Fondul de garantare
contribuia datorat de angajator la Fondul de garantare pentru plata creanelor salariale:
0.25%
Tariful de risc
cotele de contribuii datorate de angajatori n funcie de clasa de risc potrivit prevederilor
Legii 346/2002 privind asigurarea pentru accidentele de munc i boli profesionale, cu
modificrile i completrile ulterioare, se stabilesc de la 0.15% la 0.85% aplicate asupra
sumei veniturilor brute realizate lunar.
Principalele fluxuri contabile privind decontrile cu personalul i bugetele de asigurri i
protecie social
5311 Casa n lei
5121 Conturi la
bnci n lei
TABEL 5
425 Avansuri
acordate
personalului
53
641 Cheltuieli cu
salariile
personalului
4311 Contribuia
unitii la asigurrile
sociale
6451 Contribuia
unitii la asigurrile
sociale
CAPITOLUL IV
Forme de salarizare, determinarea salariilor i documente specifice
4.1 Forme de salarizare
Formele de organizare a muncii i de salarizare ce urmeaz s se aplice fiecarei
activiti se stabilesc prin contractul colectiv de munc la nivel de unitate sau, dup caz,
instituie.
Potrivit art. 40 din contractul colectiv de munc la nivel naional, formele de
organizare a muncii i de salarizare ce pot fi aplicate sunt urmtoarele:
- n regie sau dup timp;
- n acord
- pe baza de tarife sau cote procentuale din veniturile realizate;
- alte forme specifice unitii.
Conform contractului colectiv de munc, cel ce angajeaz va asigura organizarea
raional a muncii pentru fiecare loc de munc i pe aceast baz se stabilesc sarcini i
rspunderi sub forma de norme de munc .
Normele de munc pot fi:
-
n alimentaia public
n turism
Alte forme de salarizare aplicate pentru realizarea unui plus de eficien stabilite prin
contractul colectiv de munc, sunt forme de salarizare specifice care permit o corecie n plus
sau n minus, a drepturilor cuvenite pentru realizrile cantitative, n raport cu modul de
realizare a unor indicatori colectivi, cum ar fi: consumurile specifice la unele materii sau
materiale, cu pondere n total cheltuieli, rata profitului, etc.
4.2 Determinarea salariilor
55
1,
2. calificai =
1,2;
1,1,
2. postliceal =
1,15;
1,25,
1,4;
d) personal ncadrat pe funcii pentru care condiia de pregtire este cea de studii
superioare =
1,5.
slariul de baza minim brut negociat pentru un program complet de lucru de 170 de
ore n medie, este de 500 lei, ncepand cu 1 ianuarie 2008
-
indemnizaiile;
pentru vechime n munc, minimum 5% pentru 3 ani vechime i maximum 25% la o
alte adaosuri
Salariul este confidenial, angajatorul avnd obligaia de a lua msurile necesare pentru
asigurarea confidenialitii.
Sporul pentru lucru n condiii grele este de 10% din salariul minim la nivel de unitate
iar n cazul unitilor bugetare, cuantumul maxim al acestui spor este de 15% din salariul de
baza .
Sporul pentru lucrul n timpul nopii pentru persoanele al cror program de lucru se
desfoar n timpul nopii, durata timpului de munc este mai mica cu o or dect durata
muncii prestate n timpul zilei fr ca aceasta s duc la o scdere a renumerrii.
Sporul pentru ore suplimentare este de 50% din salariu de baza pentru primele doua ore
de depaire a duratei normale a zilei de lucru i 100 % din salariul de baz, pentru orele ce
depaesc primele doua ore i pentru munc prestat fr repaus sptmnal, zilele de
srbtoare legal i n celelalte zile n care , potrivit legii nu se lucreaz.
Potrivit legii numrul de ore suplimentare nu trebuie s depeasc anual 120 de ore .
4.3 Documente specifice evidenierii cheltuielilor salariale
Documente privind drepturile baneti ale salariailor
Evidena drepturilor bneti ale salariailor presupune existena unui ansamblu complex
de documente primare ncepand din momentul angajrii salariailor i pn la momentul plii
efective a drepturilor bneti.
Acest sistem de documente cuprinde :
57
fia de angajare
fi de pontaj
fia fiscal
TATUL DE SALARII
Se ntocmete n 2 exemplare, lunar, pe secii, ateliere, servicii etc., de compartimentul
Circul:
La persoanele autorizate s exercite controlul financiar i s aprobe plata
(exemplarul 1);
Se arhiveaz:
58
Remarc!
tatul de salarii este un document controversat datorit caracterului confidenial al
salariilor. Prin ntocmirea statelor de salarii acestea i pierd confidenialitatea.
Salari
si u
Spor
de uri
Inde
Sala
CAS
m-
riu
prenu
ncadr
niza brut
rt
me
are
ii
Fon
Fond
Ded
Salar Im
Av
angaj d
de
u-
iu
ans e
at
de
snt
ceri
impo zit
rei de
om
ate
zabil
ner t
aj
po
Alt Re
st
pla
Documentul circul:
Nume i prenume
Marca
crt.
Salariu
plat baz
0
1
2
Timp efectiv
Lucrat
Concediu
4
medical
5
Avans
Document pentru calculul drepturilor bneti cuvenite salariailor pentru plile pariale
efectuate;
Lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d1 se ntocmete pentru prima plat parial, iar
lista pentru pli pariale cod 14-5-1/d2 se ntocmete pentru ce-a de-a doua plat parial i
pentru urmtoarele.
Modelul Listei de pli pariale cod 14-5-1/d1:
TABEL 9
LIST PENTRU PLI PARIALE
reprezentnd
Nr.
Numele
crt
prenumele
si Venitul
pe luna.
impozabi
Semntura
reinut
l
14-5-1/d1
Modelul listei de pli pariale cod 14-5-1/d2:
TABEL 10
LIST PENTRU PLI PARIALE
reprezentnd
pe luna..
Nr
Numele
Venitul
Venitul Total
Re
Semntu
si
impozab
curent
venit
tul
net
st
ra
crt
prenumel il
impoza
calcula net
acordat
de
bil
anterior
pla
calculat
anterior
iul
i cuve
reinut
nit
14-5-1/d2
ORDIN DE PLATA
Contribuiile pentru asigurrile sociale de sntate , de omaj, de pensii, impozitul pe
venit, i comisionul datorat Inspectoratului Teritorial de Munc se achit prin banca cu
ajutorul ordinelor de plat de trezorerie listate cu cod de bara .
Se ntocmesc
firmei.
Servete ca:
PLTITI ..................LEI ,
adica..
PLTITOR :
Cod de identificare fiscala :
Adresa :
Cod IBAN pltitor :
De la banca :
BENEFICIAR :
Cod de identificare fiscala :
Cod IBAN beneficiar :
La Trezoreria :
Reprezentnd :
Primirea /Acceptarea :
Semnatura :
Tipul transferului NORMAL URGENT
Data emiterii :
Semntura pltitorului i tampila
62
e) codul operaiune (50 pentru cheltuielile cu salariile i 709 pentru cheltuieli diverse)
f) semntura persoanei autorizate (reprezentantul societii )
g)
tampila societii
g) viza bancii
PONTAJ
Document ce ine evidena timpului efectiv de lucru al fiecrui angajat, pe zile , ore,
centralizator realizat pe baza fielor de pontaj individual ntocmite de eful de echip .
Documentul st la baza calculului salariului realizat , i se arhiveaz mpreun cu tatul
de plat din luna respectiv.
Coninutul documentului :
Nr. curent, numele i prenumele
program de lucru normal, nr. ore suplimentare, ore de noapte, zile de concediu de odihna , zile
de concediu medical, nvoiri sau absene nemotivate.
TABEL 12
Fia de pontaj
LUNA
NUME
SEMNTURA
dat
intrar
ieir
150
%
200 dat
% a
17
18
intrar
iesir
63
150
% 200%
19
20
21
22
23
24
25
10
26
11
27
12
28
13
29
14
30
15
31
16
total
total
Fiele Fiscale sunt formulare tipizate ce cuprind informaii pe baza crora se va efectua
calculul impozitului pe veniturile din salarii i pe veniturile asimilate salariilor. Ele sunt
completate de ctre angajator.
Fia fiscal a fost introdus pentru a simplifica operaiile privind calculul deducerilor de
baz i suplimentare i pentru a permite o regularizare a impozitului anual dup terminarea
anului fiscal.
Salariaii au obligaia, conform prevederilor legale, de a declara persoanele aflate n
ntreinerea lor, dovedind cu acte ce se depun la serviciul personal n copie, precum i prin
declaraie pe proprie rspundere pentru deducerile personale suplimentare solicitate.
Angajatorul este obligat s trimit organului fiscal competent
i angajatului,sub
semntur, cte o copie pentru fiecare an, pn n ultima zi a lunii februarie a anului curent
pentru anul fiscal expirat.
4. 4 Reflectarea n contabilitate a decontrilor cu personalul
Conturi specifice
Contabilitatea sintetic a decontrilor cu personalul se realizeaz cu ajutorul grupei 42
Personal i conturi asimilate, care cuprinde urmtoarele conturi de gradul I:
421 Personal-salarii datorate
64
66
68
CAPITOLUL V
Analiza cheltuielilor cu personalul
5.1.Analiza gestiunii resurselor umane
Analiza utilizrii forei de munc implic cercetarea utilizrii timpului de munca i
cercetarea folosirii intensive a forei de munc .
Analiza utilizrii timpului de munc (Analiza utilizarii extensive a forei de munc )
La nivelul unei firme reducerea pierderilor de timp de lucru este o cale de mbunataire
a performanelor firmei .
Analiza folosirii timpului de munc se face cu ajutorul balanei timpului de munca ,
document care cuprinde indicatori cum sunt :
- fondul de timp calendaristic
- fondul de timp maxim disponibil
- fondul de timp efectiv lucrat
- fondul de timp neutilizat.
Fondul de timp calendaristic se poate determina astfel :
-
Principalul indicator calculat n cadrul analizei este gradul de utilizare a fondului maxim
disponibil (
UFMD
lucru.
UFMD
Determinarea indicatorului calculat n cazul analizei folosirii timpului de lucru din punct de
vedere extensiv este gradul de utilizare a duratei medii normale a zilei de lucru
69
udz
, care se
determina ca raport ntre durata medie efectiv a zilei de lucru ( dz ) i durata medie normal
a zilei de lucru ( dzu ) :
udz
dz / dzu
Q
unde
Fi
W= Q
Wz
Wa
Wh
).
cifra de afaceri ;
N
N
S1
S1
W W
a1
unde
a0
S
W
a1
a1
S
W
a0
S
W
unde
a0
S
W
a1
a1
S
W
a0
) * CA
a0
CF
N *W
s1
CF
N *W
a1
s1
unde
a0
CF = cheltuielile fixe
5. Influenta asupra sumei totale a cheltuielilor :
s1
*W
a1
a0
* R
ch 0
1
unde
1000
71
a
a
ch
s1
*W
a1
a0
1
* R * 100
unde
comerciale)
Cheltuielile cu personalul sunt o consecin a utilizrii potenialului uman, considerat
ca fiind factorul de producie cel mai dinamic. n totalul cheltuielilor de exploatare,
cheltuielile cu personalul ocup un loc aparte, fiind un indicator ce creeaz valoare.
Cheltuielile cu personalul cuprind cheltuielile cu salariile i cheltuielile privind asigurrile i
protecia social.
Cheltuielile cu personalul reprezint cheltuielile cu salariile precum i impozitele i taxele
suportate de ntreprindere pentru plata salariilor. n categoria impozitelor i taxelor suportate
de ntreprindere pentru plata salariilor includem:
-contribuia la asigurrile sociale;
-fondul de asigurare;
-fondul de omaj;
-fondul de risc i accidente;
-fondul pentru indemnizaii de concedii medicale;
-comisionul pentru Camera de Munc.
Baza de calcul a impozitelor i taxelor menionate o constituie n cea mai mare parte din
cazuri cheltuielile cu salariile, motiv pentru care dinamica cheltuielilor cu personalul coincide
cu dinamica cheltuielilor cu salariile.
Cheltuielile cu personalul pot fi structurate n funcie de mai multe criterii astfel:
a) n funcie de elementele componente, distingem:
-salarii tarifare respectiv negociate;
-sporuri acordate n funcie de condiiile de munc ( condiii nocive, condiii grele, munc
pe timp de noapte, etc.) premii, taxe de protecie social, impozite, etc.
Acestea prezint importan n delimitarea cheltuielilor care sunt reglementate prin acte
normative i asupra crora ntreprinderea nu poate aciona.
b) n funcie de cine suport cheltuielile cu personalul distingem:
- angajator: salariul net, contribuia la asigurrile sociale, la fondul de omaj, la fondul de
sntate;
- angajat: impozitul pe salariu, fondul de omaj, fondul de sntate, contribuia la pensia
suplimentar.
72
Cs0 Iv
100
Unde : Iv indicele
exercitiului )
n practic se pot ntlni urmtoarele situaii:
-
Cs1 = Csa reprezint cerina de baz, adic meninerea ratei de eficien a cheltuielilor
cu salariile la 1000 lei volum de activitate.
Cs =
Unde :
Ve Cs
*
Ns Ve
Ns
Ns
Ve
Ns
Cs
Ve
Cs
Ve
( Cs ) =
=
Wa
unde:
Wh
Cs
Unde :
gi * Csi
100
Astfel : Cs =
Ns
Wa
Cs
Cs
Ns
Ve
( Wa )
Ns
Wh
gi
Cs
( Cs )
Ve
Csi
Ns0
)* Wa 0 * Cs 0
t0
)* Wh0 * Cs 0
100
100
Cs = Ns *
gi * Csi gi * Csi
1
100
100
T
Cs
*
Ns T
Unde :
T = fondul total de timp de munc
t
T
= numr mediu de ore lucrate de un salariat
Ns
Cs
= ( Csh ) = cheltuieli cu salariile orare
T
Astfel:
Cs =
Ns
*t *
Csh
Ns
Cs
T
(t )
Ns
Cs
( Csh )
T
Ns =( Ns1
Ns0
)*
t0
* Csh0
Csh0
Unde :
Ic =
Icsa
Iwa
Icsa
Iwa -
b) ca raport al creterilor (se aplic doar n situaia n care indicii sunt mai mari dect100)
Ic =
Icsa 100
Iwa 100
Att ntr-un caz ct i n cellalt, corelaia este respectat dac Ic < 1. Necesitatea
respectrii corelaiei decurge din aceea c la creterea productivitii muncii concur i
ceilali factori ai produciei pentru a cror reproducere trebuie asigurate premise ( prin efort).
Corelaia dintre dinamica productivitii muncii ( determinat pe baza veniturilor din
exploatare ) i dinamica salariului mediu poate fi analizat i cu ajutorul indicatorului
cheltuieli cu salariile la 1000 lei venituri din expoatare.
Cs1000Ve =
29
Cs
Ns * csa
*1000 =
*1000;
Ve
Ns * Wa
Robu V., Georgescu N. Analiz economico-financiar, Editura Omnia Uni S.A.S.T.,Braov , 2000
76
Wa
Cs1000Ve
csa
Analiza modificrii cheltuielilor cu salariile la 1000 lei venituri din exploatare, presupune:
Cs1000Ve = Cs11000Ve * Cs01000Ve din care datorit :
1. Influenei modoficrii productivitii medii anuale :
Wa =
csa0
csa0
* 1000
* 1000 ;
Wa1
Wa 0
csa1
csa0
* 1000
* 1000 .
Wa1
Wa1
Cp
1000Ve
Ns Cp
* 1000
*
Cp
=
*1000 = Ve Ns
Ve
Cp
Ns
Cp1000CA =
Cp
*1000 =
CA
Ns Cp
*
CA Ns
*1000
Cp
Ns
Cp1000VA =
30
Cp
*1000 =
VA
Ns Cp
*
VA Ns
*1000
77
Cp
Ns
Ns
Ns
,
CA
VA
anuale calculate pe baza veniturilor din exploatare, cifrei de afaceri i valorii adugate;
Cp
Ns
CAPITOLUL VI
STUDIU DE CAZ MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND CONTABILITATEA
SALARIILOR SI ALTE DREPTURI DE PERSONAL LA
S.C. EURO EDIL NORD S.R.L.
6.1.Prezentarea general a socitii:
Denumirea: SC EURO EDIL NORD
78
: 2.000 mm
:10.000 mm
Interval de duriti
79
EURO EDIL NORD are drept strategie declarat s realizeze activitile din cadrul
propriului sistem de managementul calitii n mod profesionist, sigur i cu personal calificat.
Sediul EURO EDIL NORD S.R.L. este n Spataru,Costesti, jud.Buzau. La acest sediu se
gsesc birourile i atelierele prelucrtoare de producie.
EURO EDIL NORD are la dispoziie infrastructura necesar i personal calificat
pentru realizarea produselor contractate.
Infrastructura include
cldiri, spaii de lucru i utilitile asociate,
utilaje de producie, instrumente de msur i scule
birotic i mijloace de comunicare,
mijloace proprii pentru transportarea produselor.
EURO EDIL NORD are n dotare utilaje universale i specifice pentru producia de
echipament tehnologic. Pstrnd oarecum linia fluxului general de fabricaie, mijloacele de
producie includ:
masini unelte de prelucrri prin achiere capabile s realizeze dimensiunile i acurateea
impuse de documentaia constructiv a produselor,
instalaii pentru executarea acoperirilor precum i aparatura necesar verificrii duritii
pieselor tratate termic,
mijloace de msurare i control n gama necesar determinrii conformitii produselor cu
cerinele documentaiei.
n funcie de condiiile impuse de documentaie, la asamblarea produselor i la ncercarea
lor se folosesc dispozitive speciale pentru verificarea cerinelor impuse de client.
6.2.
fora de munca
dotarea tehnic
Cu aceste trei elemente fundamentale puse bine la punct se poate desfaura o activitate
economic performant.Societatea i-a stabilit nca de la nfiinare obiectul de activitate,
elementele de conducere i de decizie i forma organizatoric.
6.3.
80
deoarece:
-justific operaiile economice i stau la baza nregistrarii lor in contabilitate;
-furnizeaza date necesare organelor de conducere ;organelor de prognoz economic
si organelor de control(fiscale,bancare);
-constituire prob n justitie.
Pe baza documentelor se stabilete:
-realitatea operaiei economico-financiare (daca operaia economic nscris n
document a avut loc n realitate ;nu este financiar);
-legalitatea(dac documentul este ntocmit n conformitate cu normele legale);
-oportunitatea i rentabilitatea agentului economic;
-rspunderea material i penal a persoanelor care se fac vinovate de ilegalitatea
ntocmirii unor documente.
81
denumirea documentului;
continutul operaiei economice i financiare atunci cand este necesar i termenul legal
de efectuare;
ntocmirea documentelor
Documentele se ntocmesc n conformitate cu prevederile legale care reglementeaz
circuitul acestora.Normele legale privind ntocmirea documentelor prevad c documentele se
ntocmesc ntr-un anumit numar de exemplare cu cerneal ,past ,pix,cu masina de scris sau
la calculator ,n mod citet ,clar,fara tersaturi ,competandu-se toate cerinele formularului.
Spaiile necompletate se bareaza.
In documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersaturi i alte asemenea
procedee,i nici lasarea de spatii libere ntre operaiile nscrise n document.
Verificarea documentelor.
Are ca scop constatarea respectrii regulilor privind ntocmirea documentelor i cuprinde:
-
verificarea formei documentelor prin care se constata dac s-a folosit formularul
corespunzator operaiei economice consemnat n document i dac au fost respectate
dispoziiile lor privind ntocmirea.
verificarea calculelor prin care se pot depista eventualele erori privind calculul.
verificarea de fond considerat cea mai cuprinzatoare prin care se verific realitatea
operaiilor ,legalitatea si oportunitatea.
Dupa momentul n care are loc verificarea ,fa de momentul nregistrrii documentelor in
contabilitate ,controlul poate fi:
-
82
Corectarea documentelor
In documentele justificative i n cele contabile nu sunt admise tersaturile sau alte
asemenea procedee.Erorile se corecteaz prin taierea cu o linie a textului i a liniei ,astfel
ncat aceasta s poata fi citit ,apoi se nscrie ntr-un spaiu alaturat cuvntul sau suma
corect.Corectarea se confirm prin semnatura persoanei care a ntocmit documentul
menionandu-se i data efectrii operaiei.
In cazul documentelor cu regim special nu se admit nici un fel de corecturi.
Un astfel de document ntocmit greit se anuleaz i ramne n carnetul respectiv,apoi
se ntocmeste documentul corespunztor.
Pstrarea documentelor
Unitaile patrimoniale au obligaia de a pastra documentele primare i cele contabile
timp de zece ani de la data ncheierii exerciiului n cursul carora au fost ntocmite cu
excepia statelor i a bilanului contabil care se pastreaza timp de cincizeci de ani.
In cursul perioadei de gestiune documentele se pastreaza la compartimentul financiar n
arhiva curent .
La sfarsitul anului se predau la arhiva general.De organizarea arhivei rspunde
administratorul sau eful compartimentului contabil.
Arhivarea documentelor justificative i contabile se face n conformitate cu prevederile
locale i a urmatoarelor reguli generale:
-
sub conducerea
83
Documentele reconstituite vor purta obligatoriu n mod vizibil meniunea reconstituit ,cu
specificarea numrului i a datei pe baza caruia s-a facut reconstituirea.
Compartimentul contabilitate al unitaii este organizat conform prevederilor articolului 11
din Legea contabilitatii nr.82/1991 pe compartimente distincte conduse de contabilul ef.
6.5. Monografie contabila privind contabilitatea salariilor si alte drepturi de personal
La sfritul lunii aprilie 2008, n cadrul S.C. Euro Edil Nord S.R.L., n cadrul biroului
contabilitate, se ntocmete tatul de salarii pe baza documentelor de eviden a muncii, a
timpului efectiv lucrat, (pe baza pontajului ),a certificatelor medicale,a cererilor de concedii
de odihn i cerilor de concediu fr plat.
n societate sunt nregistrate contracte de munc cu durat normal de 8 ore /zi dar i cu
timp prial de 2 ore / zi ; contracte pe perioada nedeterminat dar i pe durata determinat.
Cele dou contracte pe durat determinat aprin unor ceteni straini al caror contract de
munc se incheie n baza permisului de munc obinut prin Oficiul Migrrii Forei de Munc
pe perioad de 12 luni. n luna aprilie se nregistreaz un concediu de maternitate i dou
concedii medicale pentru incapacitate temporar de munc de 4,respectiv 5 zile, pltite din
fondul societii cu 75 % pentru boala obinuit, respectiv 100% pentru urgen medicochirurgical, precum i o cerere aprobat de concediu fr plat.
Societatea are 2
(fie sunt
persoane tinere care nu au ntemeiat o familie fie au copii ce au depit vrsta de 18 ani i
sunt deja angajai ) i de deducere personal de 350 lei pentru un copil n ntreinere.
Persoanele strine nu beneficiaz de deducerea personal.
Ca reineri se inregistreaz garania oprit gestionarului.
84
421
25576 lei
Personal-salarii datorate
4311,1
5083 lei
4313
1407 lei
4371
256 lei
ajutorul de somaj
ajutorul de somaj
4371
64 lei
ajutorul de somaj
ajutorul de somaj
4313
217 lei
6453
Contribuia angajatorului pentru
4313
164 lei
423
885 lei
Personal-ajutoare materiale
datorate
4473
192 lei
i vrsminte asimilate
Personal-salarii
datorate
6746 lei
2401 lei
134 lei
1650 lei
80 lei
Viramente interne
5311
5121
19715lei
Casa n lei
581
19715 lei
Viramente interne
Personal-salarii datorate
5311
19715 lei
Casa n lei
5121
13773 lei
2401 lei
1407 lei
5083 lei
256 lei
64 lei
217 lei
1650 lei
2481 lei
134 lei
80 lei
5121
192 lei
i vrsminte asimilate
Calculul pentru concediul medical al salariatului Chiriac Spirea Iulian, care a avut 5
zile cu cod indemnizaie 06 adic urgen medico-chirurgicala care se pltete cu 100 %, se
face calculnd media salariului pe ultimele 6 luni, adic perioada 01/10/2007-31/03/2008.
Totalul salariului adica 3343 lei se mparte la numrul de zile lucrtoare ale
perioadei respective adic 127 i obinem baza de calcul a indemnizaiei zilnice de 27,1102.
Aceasta nmulit cu numrul de zile de concediu medical ne d suma aferent celor 5 zile
de medical adic 135,551 lei.
n cazul salariatului Manolache Florentin calculul se face dup aceeai metod , cu
deosebirea c ,codul indemnizaiei este 01 adic boal obinuit i procentul de plat este de
75 %.
Total sume salariale n perioada 01/10/2007-31/03/2008 este 3732 lei, mprit la 127
zile ale perioadei i obinem baza de calcul a indemnizaiei zilnice de 29,3858 lei, care
nmulit cu procentul de 75 % obinem suma cuvenit pe o zi de 22,0393 lei. Deci pe totalul
de 4 zile de concediu medical se cuvine suma de 88,1574 lei.
n cazul salariatei Pricopi Simona Daniela calculul se face dup aceeai metod , cu de
osebirea c ,codul indemnizaiei este 08 adic sarcin i luzie i procentul de plat este de
85 %. Total sume salariale n perioada 01/10/2007-31/03/2008 este 6300 lei, mprit la 127
zile ale perioadei i obinem baza de calcul a indemnizaiei zilnice de 49,6063 lei, care
nmulit cu procentul de 85 % obinem suma cuvenit pe o zi de 42,1653 lei. Deci pe totalul
de 21 zile de concediu medical se cuvine suma de 885 lei.
87
reaciile pieei sunt dependente de gradul de asigurare cu resurse umane, materiale, financiare,
precum i de eficacitatea folosirii lor.
Principalele activiti specifice managementului resurselor umane sunt:
analiza posturilor;
evaluarea personalului;
motivare, salarizare;
Serviciul Producie ;
Surplus
de
personal
o
o
o
o
recrutri si selecii
instruiri
transferuri
promovri
Opiuni pe termen
scurt
o ore suplimentare
o angajri part time
o creterea
productivitii
o transferuri temporare
o nghearea numrului de
angajai actuali
o transferuri
o concedieri
o ieiri la pensie
o reducerea orelor
suplimentare
o renunarea la angajaii
part time
o reducerea sptmnii
de lucru
o ncetarea temporara a
activitii
posturi de lucru comune
Sursa: Rentrop & Straton, Consilier Managementul resurselor umane, ediia 2004
Media de vrst a personalului este de aproximativ 45 ani, drept urmare apar cereri
destul de frecvente de micri de personal pe motiv de boal. Conform Contractului Colectiv
90
de Munc , se asigur un alt loc de munc corespunztor posibilitilor fizice i psihice. Dac
salariatul refuz locul de munc oferit de organizaie i se poate desface contractul individual
de munc.
Datorit acestui lucru apar dezechilibre n ceea ce privete necesarul i existentul.
6.6.3. Analiza dimensiunii i structurii potenialului uman
Analiza dimensiunii i structurii potenialului uman vizeaz latura cantitativ i
calitativ a ncadrrii unitii cu personalul necesar, dinamica i structura acestuia.
Pentru analiza cantitativ se utilizeaz urmtorii indicatori:
Numrul scriptic-este numrul total de personal existent n evidena firmei angajat fie
pe baz de contract de munc pe durat nedeterminat , fie pe baz de contract de
munc pe durat determinat, prezent la lucru, indiferent de timpul efectiv lucrat;
categorii:
-personal operativ;
-personal de administraie i conducere.
Studiul dinamicii forei de munc se poate realiza cu ajutorul indicatorilor de mai sus,
este important deoarece permite s se stabileasc modificrile absolute ale personalului n
perioada analizat.
Dinamica personalului, n sens restrns, se evideniaz cu ajutorul numrului mediu
scriptic, dimensiunea modificrii obinndu-se ca diferen ntre numrul mediu scriptic al
perioadei curente fa de cel al perioadei de baz sau fa de cel programat. Astfel:
N= N1-N0;
Unde:
N creterea sau descreterea numrului mediu scriptic;
N1 numrul mediu scriptic din perioada curent;
N0 numrul mediu scriptic din perioada de referin.
O importan deosebit pentru cunoaterea situaiei reale o are determinarea
modificrii relative a numrului mediu scriptic ce are n vedere un numr admisibil de
91
Na = Np*i Q /100 ;
2008
46
2009
36
-muncitori
35(76,5%)
28(77.3%)
-personal tehnic
10(21,5%)
7(20,7%)
din care:
-conducere i administraie
2
3
4
1(2%)
Numr mediu
Efectiv fiscal
Numr maxim
41
53
48
1(2%)
30
39
36
Ca urmare a dorinei muncitorilor de a obine venituri mari ntr-un timp scurt, plecnd n
cutarea unui astfel de loc de munc peste hotare, aceast situaie a avut drept urmare
reducerea efectivul de personal, dup cum se observ i din tabel Asigurarea
unitii
cu
TABEL 15
Structura personalului pe vrste
An
Total personal din care :
<30 ani
2008
46
6
2009
36
5
92
13,70%
14
30,02%
21
46,30%
5
9,98%
13,10%
11
30,14%
17
46,80%
3
9,86%
TABEL 16
2008
46
10
22.70%
36
77,20%
2009
36
8
21,60%
28
78,30%
TABEL 17
2008
46
8
6
10
10
3
1
8
2009
36
7
6
6
8
2
1
6
TABEL 18
2008
2009
35(78,05 %) 28(78,12%)
29
6
24
4
3(5,60%) 2(5,48%)
1
1
8(16,35%) 6(16,40%)
4
1
3
46
93
3
1
2
36
8
Muncitori
Studii medii
Studii superioare
35
Muncitori
Studii medii
Studii superioare
28
TABEL 19
Situaia personalului efectiv la data de 31.03.2009.
Categoria de personal
Ingineri total din care :
*inginer mecanic
*inginer chimist
Numr persoane
3
2
1
1
1
Economist
2
94
Categoria de personal
Studii medii total din care :
*contabil
*tehnician
*alt personal(inspector personal,inspector
ISCIR, administrator, , asistent medical, secretar)
Muncitori total din care :
*operator poliuretan
*operator cauciuc
*lctu mecanic
*sudor
*strungar
*electrician
*personal social administrativ
Numr persoane
7
1
1
5
23
7
7
1
1
5
1
1
TABEL 20
Ianuarie
intrri ieiri
Februarie
Martie
Aprilie
intrri
Iei intrri ieiri intrri ieiri
ri
Personal producie
Social administrativ
Aparat funcional
Total
3
3
2
8
- 1
2 10 4
3
1
7
4
2
7
2
1
1
5
6
1
10
2
3
5
Numr mediu
36
35
33
32
Cintrari
0,008
0,004
0,007
0,011
95
Ciesiri
0,011
0,007
0,005
0,005
Mt
0,019
0,012
0,013
0,016
Am considerat anul 2007 primele 4 luni deoarece valorile sunt semnificative pentru o
activitate normal fr schimbri de structur organizatoric.
FIGURA 2. Coeficientul intrrilor, ieirilor, micrii totale
2
1,8
1,6
1,4
1,2
1
0,8
0,6
0,4
0,2
0
ian
februrie
martie
aprilie
Cintrari
Ciesiri
Mtotal
, Se observ c n luna ianuarie s-a nregistrat cel mai mare coeficient al micrii totale
pentru perioada considerat. Aceasta se explic prin micrile interne pe caz de boal, care au
determinat nlocuire personalului de la alte activiti. Pentru aceasta n fiecare an s-a
desfurat un curs de policalificare, astfel nct muncitori de la alte sectoare de activitate
operatori cauciuc au fost calificai i n meseria de operator poliuretan.
Cursurile se desfoar n societate, cu lectori din rndul personalului ingineresc din
organizaie.
n cazul n care apar dezechilibre ntre cererea de for de munc i oferta intern, se
recurge la recrutare i selecie de personal din exterior.
eful direct la finele acestei perioade nainteaz serviciului Resurse Umane, o not de
constatare cu privire la comportament, capacitatea de adaptare a noului angajat. Exist nc
mentalitatea de a da noului angajat sarcini uoare; pn n prezent toi noii angajaii au trecut
cu bine perioada de prob, este nc o formalitate pentru conductorii locurilor de munc.
Referitor la planul de pregtire profesional, se elaboreaz o propunere de buget n
luna decembrie a anului curent pentru anul viitor, pe baza fondului consumat, de ctre
96
serviciul care se poate aproba sau nu. n momentul n care se aprob devine plan i trebuie
respectat.
Fundamentarea planului de pregtire are la baz deficitul de personal nregistrat
pentru anumite posturi. Cursurile de formare se
program, fr
procedur operaional de evaluare a personalului, de care s-a inut cont n anul 2008, ca
rezultant a acestei evaluri nu a reieit un plan de promovare. Cei care au realizat un punctaj
mare sunt de fapt cuprini n rezerva de personal de conducere a crei situaie se ntocmete o
dat pe an, cnd eful de resurse umane i conducerea societii identific un numr de 2
persoane care respect disciplina muncii, sunt pregtii profesional, au iniiativ, pot lua
decizii n condiii de risc.
TABEL 22
Mobilitatea personalului n perioada 2008-2009
Indicatori
Numr mediu personal
Intrri personal
Ieiri de personal
Coeficientul intrrilor
Coeficientul ieirilor
Coeficientul micrii totale
Gradul de stabilitate
2008
46
7
10
0,018
0,57
0,59
0,41
2009
36
4
6
0,0056
0,033
0,039
0,961
97
Nu face erori
Puine erori
Multe erori
Nivelul de performan
Performan profesional excelent
Performan profesional foarte bun
Performan profesional bun
Performan profesional nesatisfctoare
Numr persoane
1
5
28
2
vederea nlturrii
Fi
2008
10 pers.-7000 lei
4 pers.- 2196 lei
2009
8 pers.- 9000 lei
3 pers.- 660 lei
4 pers.-930 lei
7 pers.-1200 lei
recalificare.,autorizri
2. Cursuri efectuate la
societate
99
Specificaie
3.Alte
centre
de
2008
2 pers.-3872 lei
2009
1 pers.-7140 lei
perfecionare
4.Cursuri postunivers.
Se
observ, de altfel c, pentru cursuri postuniversitare nu s-au alocat fonduri n anul 2008 i
nici n anul 2009. Acest fapt este ngrijortor pentru organizaie n ceea ce privete pregtirea
viitorilor manageri. Un manager care nu a urmat un curs de management i marketing, nu
este capabil s se adapteze la schimbrile, mai precis la cerinele n continu schimbare, ale
mediului n care opereaz.
Corelnd rezultatele evalurii cu propunerile de instruire, putem concluziona c
-evaluarea personalului este formal;
-planurile de instruire nu sunt elaborate stiinific.
Cu toate acestea sunt persoane n societate care pe cheltuiala proprie au urmat cursuri
de formare, de perfecionare. Ceea ce este negativ , este comportamentul unor manageri fa
de aceti oameni, pe care nu-i stimuleaz n aplicarea cunotinelor dobndite.
n societate, ca metod de formare i perfecionare, se utilizeaz , n special instruirea
la locul de munc.
Constituie o metod sistematic de predare a cunotinelor i de pregtire pentru a
realiza un anumit fel de munc, folosind efectiv echipamentul i materialele specifice
acestuia.
Etapele acestui proces sunt:
Lucrri pregtitoare
Alegerea instructorului.
Msuri
100
Cuprinderea de explicaii concludente asupra ntrebrilor de tip de ce, cnd i ce, specifice
muncii respective.
n elaborarea programului pentru cursurile ce se desfoar n cadrul societii, s-a
Fondul de timp
maxim disponibil
Concedii de
odihn, zile libere
de drept, srbtori
legale
Timpul efectiv
lucrat
Cauze obiective
Timpul neutilizat
Cauze subiective
TABEL 25
Calculul indicatorilor care exprim utilizarea extensiv a personalului n perioada 20082009
Nr.crt
1
Specificatie
Fond de timp maxim
2008
2602
disponibil-ore
103
2009
2544
2
3
4
2277
325
87,49%
2254
290
88,59
pentru obinerea
Indicatori
crt
1
2008
32433,8
RON)
104
2009
40145,0
46
36
245970
244536
2277760
2254400
285
286
(Nz)
Durata medie a zilei de
8,77
8,89
lucru(Dh)
Productivitatea anual-
356,02
453,10
Wa(mii RON/sal)
Productivitatea zilnic
1318,60
1641,68
0,142
0,178
Wz
9
(mii RON)
Productivitatea orar Wh
(mii RON)
105
n anul 2009 fa de anul 2008, utilizarea timpului de munc n cadrul unei zile
lucrate, creterea numrului mediu de zile lucrate au condus la creterea productivitii
anuale.
O cretere a productivitii muncii are loc atunci cnd, n firm, avem un management
performant, avem investiii i modernizri, lum n considerare importana factorilor biopsiho-sociologici.
6.6.9 Caracterizarea general a situaiei productivitii medii
Caracterizarea general a productivitii muncii se face pe baza nivelurilor sale
medii(anuale i zilnice) calculate pe un salariat i un salariat operativ i a corelaiilor ce se
formeaz ntre ritmurile de cretere ale acestora.
Teoretic exist urmtoarele relaii ntre indicii productivitii muncii.
a) Is(wa) = Iop(wa);
b) Is(wa) > Iop(wa);
c) Is(wa) < Iop(wa);
d) Iop(wa) > Iop(wz);
Egalitatea dintre indicele de cretere a productivitii muncii anuale pe un salariat i
indicele de cretere a productivitii muncii anuale pe un lucrtor operativ, evideniaz c
modificrile care s-au produs ntre cele dou categorii de personal au avut acelai ritm.
n situaia in care dintre indicele de cretere a productivitii muncii anuale pe un
salariat este mai mare dect indicele de cretere a productivitii muncii anuale pe un lucrtor
operativ, putem spune urmtoarele:
dac au avut
personalul operativ sau dac a avut loc o cretere n ambele categorii, atunci
creterea personalului de administraie i conducere a fost mai lent;
TABEL 27
Caracterizarea general a situaiei productivitii medii in perioada 2008-2009
Nr.crt.
1
2
INDICATORI
Numr mediu salariati
Numr mediu lucrtori
2008
46
39
2009
36
29
operativi
Productivitatea muncii
356,02
453,10
173,33
220,59
Is(wa)0)*100
Productivitatea muncii
358,01
445,56
161,50
201,43
Iop(wa)0)*100
Productivitatea muncii
1318,60
1641,68
159,49
183,34
Iop(wz)0)*100
FIGURA 4. Reprezentarea indicilor Is(wa) , Iop(wa) , Iop(wz)
2.5
2
Is(wa)
1.5
Iop(wa)
Iop(wz)
0.5
0
2008
2009
se ndeplinete corelaia Is(wa) > Iop(wa), datorit faptului c n anul 2008 s-a externalizat
personalul de la intervenie i reparaii capitale sonde i n anul 2009 a nceput procesul de
restructurare personal, procese care au afectat ntr-o proporie mai mare personalul de
administraie i conducere.
Ridicarea eficienei muncii presupune folosirea unui personal bine pregtit, preocupat
de perfecionarea cunotinelor, de nsuirea unor cunotine noi, fie n sistem de
autoperfecionare, fie prin sisteme organizate.
Un rol important n creterea performanelor individuale are stimularea moral i
material.
6.6.10 Corelaia dintre creterea productivitii muncii, salarii i numr de personal
107
TABEL 28
Corelaia dintre creterea productivitii muncii, salarii i numr de personal n perioada
2008-2009
Nr.crt.
1
INDICATORI
2008
Productivitatea muncii 356,02
2009
453,10
mii RON/sal
Cheltuieli cu personalul
16144787,3
17450093,0
3
4
5
(RON)
Iw %
Is %
IN %
173,33
92,01
64,38
220,59
99,45
62,61
108
1. Fondul de salarii;
2. Modificarea absolut a fondului de salarii;
3. Modificarea relativ a fondului de salarii;
4. Ponderea cheltuielilor cu salariile n total cheltuieli;
5. Nivelul cheltuielilor cu salariile la 1000 lei CA(Nchs)
n Euro Edil Nord nivelul acestor indicatori n perioada 2008-2009 este:
TABEL 29
Indicatori ce reliefeaz caracterizarea general a cheltuielilor cu salariile
Indicatori
Fondul de salarii (RON)
Modificarea absolut a fondului de
2008
16144783,3
-1400969
2009
17450093,0
13053606
Salarii (RON)
Indicele CA-ICA
111,6
Fondul de salarii admisibil Fsa (RON) 19581063,0
Modificarea relativ a fondului de
-3436276
123,7
21704100,0
-4254007
salarii (RON)
Ponderea cheltuielilor cu salariile n
9,4%
12,5%
total cheltuieli
Nivelul cheltuielilor cu salariile
498,01
434,87
110
111
CONCLUZII
Creterea fondului de salarii n anul 2009 fa de anul 2007, este justificat de
creterea productivitii medii anuale .
Cifra de afaceri cunoate un trend ascendent, productivitatea medie orar a crescut n
2009 fa de 2008, s-a utilizat mai bine timpul de lucru. Acestea sunt aspecte care au condus
la creterea productivitii medii anuale.
Reducerea numrului de salariai are ca efect reducerea cheltuielilor cu salariile. i
reducerea cheltuielilor cu salariile ce revin n medie la 1 leu venituri au condus la diminuarea
fondului de salarii..
Analiza SWOT (strengths, weaknesses, opportunities, tthreats) are ca scop
evidenierea punctelor forte i a punctelor slabe ale firmei, precum i a oportunitilor i
ameninrilor pe care le prezint mediul ei de aciune.
112
Punctele forte ale firmei sunt caracteristici sau competene distinctive pe care aceasta
le posed la un nivel superior n comparaie cu alte firme, ndeosebi concurente, ceea ce i
asigur un anumit avantaj n faa lor.
- existenta unui inventar riguros al personalului existent;
- posibilitatea derularii unor cursuri de formare ,recalificare sau policalificare pe plan intern;
- existenta unor normative de timp si personal:
- existenta unor salariati preocupati de imbunatatire continua pe plan profesional;
- existenta unui pachet substantial de recompense indirecte:
-existenta unui sistem de management al calitatii necertificat inca.
Pentru cresterea eficientei muncii si reducerea cheltuielilor legate de contabilitatea salariilor
s-a recurs la introducerea in unitate a contabilitatii computerizate.
Aceasta reprezinta o serie de avantaje ca: precizia incomparabil de mare a calculelor ,care in
domeniul salariilor sunt complexe ,reducandu-se astfel posibilitatea de eroare;viteza de calcul
net superioara prelucrarii manuale a informatiilor,capacitate mare de stocare a informatiilor si
de regasire rapida a datelor stocate care pot oferi informatiile solicitate intr-un timp scurt.
Punctele slabe ale firmei sunt caracteristici ale acesteia care ii determina un nivel de
performante inferior fata de firmele concurente:
-limitarile de competenta pentru compartimentul Resurse Umane si conducerea societatii in
activitatea de angajare;
-lipsa unui personal specializat pentru recrutare si selectie;
-formalism in desfasurarea activitatii de evaluare a personalului;
-neimplicarea conducatorilor locurilor de munca in activitatea de integrare a noilor angajati;
-nu se realizeaza concordanta intre post si persoana;
-nu exista corelatie intre obiectivele organizatiei si procesul de asigurare cu personal pentru
atingerea acestora;
-folosirea prelegerii ca metoda de instruire;
-subiectivism in aprecierea pregatirii cursantilor;
-un sistem de salarizare neechitabil,nestimulativ.
Schimbarea trebuie s nceap cu schimbarea mentalitii, se stabilesc reguli i
acestea obligatoriu s fie respectate32.
32
2006,
113
TM
Universitar, Bucureti,
BIBLIOGRAFIE
1. Bucur Ion , Diagnostic Economico Financiar, Editura Cartea TM Universitar,
Bucureti, 2004
2. Done Ioan , Salariul i motivaia muncii, Editura Expert, Bucureti, 2002
3. Feleag N.,Sistemele contabile comparate, Editia a II-a, vol. III Normele
contabile
internaionale, Editura Economic, Bucureti, 2000.
4. Nae C.,Plesea D. "Noua contabilitate a ntreprinderilor mici i mijlocii i a
microntreprinderilor "editia a doua revizuit ,Editura Ecran Magazin,Braov
2004.
5. Petru I.P.,Bodea Gh,Contabilitatea Romneasc armonizat cu directivele
contabile europene,Editura Intelcredo,Deva,2003
6. Pleea Doru-"Bazele Contabilitaii-Contabilitate Financiar",Editura Omnia
UNI-S.A.S.T.2004 ;
114
115