TEMA 4.

CONTABILITATEA VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR

4.1 Componența, caracteristica, clasificarea, recunoașterea și evaluarea veniturilor și cheltuielilor
4.2 Contabilitatea veniturilor
4.3 Contabilitatea cheltuielilor
4.4 Contabilitatea veniturilor și cheltuielilor din diferențe de curs valutar și sumă
4.5 Contabilizarea operațiilor privind rezultatul exercițiului curent și privind impozitul pe venit

4.1 COMPONENȚA, CARACTERISTICA, CLASIFICAREA, RECUNOAȘTEREA ȘI EVALUAREA VENITURILOR ȘI

CHELTUIELILOR
Conform SNC „Venituri”, veniturile sînt creşteri ale beneficiilor economice înregistrate în cursul perioadei de gestiune, sub forma
intrărilor de active sau majorării valorii acestora, sau a diminuării datoriilor care au drept rezultat creşteri ale capitalului propriu, cu
excepţia creşterilor legate de contribuţiile proprietarilor.
Astfel, veniturile cuprind beneficiile economice primite sau de primit de către entitate în nume propriu. În componenţa veniturilor
nu se includ: taxa pe valoarea adăugată, accizele, alte impozite şi taxe recuperabile. Sumele încasate la efectuarea operaţiilor de
intermediere în numele proprietarului de produse (mărfuri) şi transmise acestuia de asemenea nu constituie
Conform S.N.C. „Cheltuieli”, cheltuielile reprezintă diminuări ale beneficiilor economice înregistrate în perioada de gestiune sub
formă de ieşiri, reduceri ale valorii activelor sau de creşteri ale datoriilor care contribuie la diminuări ale capitalului propriu
(rezultatului financiar), altele decît cele rezultate din distribuirea acestuia proprietarilor.
Veniturile și cheltuielile pot fi clasificate după următoarele criterii:
 după tipurile de activități,
 după natura lor,
 după destinația lor, și
 după perioada la care se raportează.
Conform S.N.C., prioritară este clasificarea veniturilor și cheltuielilor după natura lor, dar în registrele contabile și în situațiile
financiare ele apar clasificate și după destinația acestora, înregistrate pe parcursul perioadei de gestiune.
După tipurile de activități, veniturile și cheltuielile se clasifică în:
- Venituri și cheltuieli ale activității operaționale, care sînt generate de procesul desfățurării activității operaționale al entității
economice. Activitatea operațională reprezintă totalitatea operațiunilor economice aferente activităților principale ale entității,
precum și activitățile conexe acestora.
- Venituri și cheltuieli ale altor activități, care sînt condiționate de desfășurarea altor activități. Alte activități exprimă ansamblul
faptelor economice care nu se atribuie la activitatea operațională a entității.
Clasificarea veniturilor și cheltuielilor după destinații poate fi observată analizînd nomenclatorul conturilor contabile sau Planul
general de conturi contabile. Astfel, veniturile după acest criteriu se clasifică în două grupe.
- Veniturile din activitatea operaţională includ veniturile rezultate din activitatea de bază a entității economice. Acestea cuprind:
Venituri din vînzări; Alte venituri din activitatea operaţională; Venituri din dobînzile aferente împrumuturilor acordate; Venituri
aferente mijloacelor cu destinație specială; Alte venituri (cu excepția veniturilor din activitatea economică); Venituri din activitatea
economică.
- Veniturile din vînzări reprezintă valoarea de vînzare (fără TVA) a mărfurilor, produselor vîndute, lucrărilor executate, serviciilor
prestate care se referă la activitatea de bază a entității. Ca venituri din vînzări se recunosc veniturile din: vînzarea produselor,
vînzarea mărfurilor, prestarea serviciilor, executarea lucrărilor, contracte de construcţie, contracte de leasing operaţional şi
financiar (arendă, locaţiune), contracte de microfinanţare, alte venituri din vînzări.
- Alte venituri din activitatea operaţională includ veniturile care apar în procesul desfăşurării activităţii de bază a entității, însă
nu se referă la venituri din vînzări. Aici se reflectă: venituri din ieşirea altor active circulante, venituri din sancţiuni, venituri din
recuperarea prejudiciului material, venituri din plusurile de active imobilizate şi circulante constatate la inventariere, venituri din
decontarea datoriilor cu termen de prescripţie expirat, veniturile din ajustările privind deprecierea activelor circulante, venituri
aferente diferențelor favorabile dintre cursul oficial al BNM și cursul de cumpărarevînzare a valutei străine, alte venituri
operaţionale.
- Veniturile din alte activități cuprind sumele primite sau de primit din alte feluri de
activităţi ale entități, decât cea de bază. Acestea includ: venituri din operaţiuni cu active imobilizate; venituri financiare; venituri
extraordinare.
- Venituri din operaţiuni cu active imobilizate includ veniturile obţinute de entitate ca rezultat al ieşirii activelor imobilizate.
Acestea cuprind: venituri din ieşirea imobilizărilor necorporale, venituri din ieşirea imobilizărilor corporale, venituri din ieşirea
investiţiilor imobiliare, venituri din ieşirea altor active imobilizate, venituri din reluarea pierderelor din deprecierea activelor
imobilizate, venituri din decontarea fondului comercial negativ, alte venituri din active imobilizate.
- Veniturile financiare includ veniturile din modificarea mărimii şi structurii capitalului propriu şi a împrumuturilor entității. Ca
venituri financiare se reflectă: venituri din interese de participare, venituri din dobînzi, venituri din alte investiţii financiare pe
termen lung, venituri aferente ajustărilor de valoare privind investiţiile financiare pe termen lung şi curente, venituri din ieşirea
investiţiilor financiare, venituri din diferenţe de curs valutar, venituri din diferenţe de sumă, alte venituri financiare. Veniturile
excepţionale includ veniturile obţinute de entitate pentru compensarea pierderelor (pagubelor) din accidente, incendii, calamităţi
naturale, exproprieri şi alte evenimente excepţionale. Conform acestui criteriu cheltuielile se divizează în trei grupe:
1) Cheltuieli ale activităţii operaţionale;
2) Cheltuieli ale altor activităţi;
3) Cheltuieli privind impozitul pe venit.
Cheltuielile activităţii operaţionale includ cheltuieli determinate de procesul desfăşurării activităţii operaţionale a entităţii, și
includ: costul vânzărilor; cheltuielile de distribuire; cheltuielile administrative; alte cheltuieli din activitatea operaţională; cheltuieli
aferente dobînzilor calculate; cheltuieli aferente mijloacelor cu destinație specială; alte cheltuieli (cu excepția cheltuielilor din
activitatea economică); cheltuieli din activitatea economică.
Costul vânzărilor reprezintă valoarea contabilă a produselor sau mărfurilor vândute, costul serviciilor prestate, lucrărilor
executate, costuri aferente contractelor de construcţie, aferente contractelor de leasing operaţional şi financiar (arendă,
locaţiune), aferente contractelor de microfinanţare, precum și alte costuri corelate cu veniturile din vînzări.
Cheltuielile de distribuire reprezintă cheltuielile aferente promovării și comercializării produselor, mărfurilor şi prestărilor de
servicii. Acestea includ: cheltuieli cu personalul comercial, cheltuieli privind amortizarea, întreţinerea şi reparaţia activelor
imobilizate cu destinaţie comercială, cheltuieli cu ambalaje şi alte materiale utilizate la comercializarea produselor şi mărfurilor,
cheltuieli de transportare şi expediere a produselor şi mărfurilor, cheltuieli de publicitate şi marketing, cheltuieli privind reparaţiile
şi deservirea produselor şi mărfurilor în perioada de garanţie, cheltuieli privind creanţele comerciale compromise, cheltuieli privind
returnările şi reducerile, alte cheltuieli de distribuire.
Cheltuielile administrative reprezintă cheltuielile aferente organizării, deservirii şi gestionării entității în ansamblu. Acestea
includ: cheltuieli cu personalul administrativ, cheltuieli privind amortizarea, întreţinerea şi reparaţia activelor imobilizate cu
destinaţie administrativă, cheltuieli cu impozitele şi taxele, cu excepţia impozitului pe venit, cheltuieli în scopuri de filantropie şi
sponsorizare, cheltuieli privind serviciile cu destinaţie administrativă, cheltuieli de protocol (reprezentanţă), cheltuieli privind
delegarea personalului administrativ, alte cheltuieli administrative.
Alte cheltuieli din activitatea operaţională includ cheltuielile legate de desfășurarea activității operaționale a entității dar nu pot
fi atribuite la costul vînzărilor, cheltuielile de distribuire sau administrative. Acestea cuprind: valoarea contabilă şi cheltuielile
aferente altor active circulante ieşite, cheltuieli privind sancţiunile, cheltuieli privind lipsurile şi pierderile din deteriorarea activelor
imobilizate şi circulante, cheltuieli privind creanţele compromise decontate, cu excepţia celor comerciale, cheltuieli aferente
ajustărilor privind deprecierea activelor circulante, cheltuieli aferente diferenţelor nefavorabile dintre cursul oficial al BNM şi cursul
de cumpărare-vînzare a valutei străine, precum și alte cheltuieli operaţionale.
Cheltuielile aferente dobînzilor calculate includ cheltuielile aferente dobînzilor calculate la sumele depunerilor de economii ale
membrilor asociaţiilor de economii și împrumut şi celor aferente împrumuturilor/Ctelor primite de către asociațiile de economii și
împrumut, organizațiile de microfinanțare și alte entități similare.
Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinație specială includ cheltuielile organizațiilor necomerciale suportate din mijloacelor
cu destinație specială.
Alte cheltuieli (cu excepția cheltuielilor din activitatea economică) inlud informației privind alte cheltuieli suportate, cu excepția
celor din activitatea economică a organizației necomerciale și care nu pot fi atribuite la cheltuieli aferente mijloacelor cu destinație
specială.
Cheltuielile din activitatea economică includ cheltuielile din activitatea economică a organizațiilor necomerciale, inclusiv costul
vînzărilor și alte cheltuieli ale activității economice.
Cheltuielile ale altor activităţi reprezintă cheltuieli condiţionate de desfăşurarea altor activităţi (de exemplu, de ieşirea şi
deprecierea activelor imobilizate, de tranzacţiile financiare, de evenimentele excepţionale). Acestea includ:
- Cheltuieli cu active imobilizate;
- Cheltuieli financiare;
- Cheltuieli excepționale.
Cheltuielile cu active imobilizate sunt generate de ieșirea activelor imobilizate şi cuprind:
valoarea contabilă şi cheltuielile aferente imobilizărilor necorporale ieşite, valoarea contabilă şi cheltuielile aferente imobilizărilor
corporale ieşite, valoarea contabilă şi cheltuielile aferente investiţiilor imobiliare ieşite, valoarea contabilă şi cheltuielile aferente
altor active imobilizate ieşite, pierderi din deprecierea activelor imobilizate, pierderi din decontarea fondului comercial pozitiv,
cheltuieli privind provizioanele aferente activelor imobilizate, alte cheltuieli cu active imobilizate.
Cheltuielile financiare sunt generate de operaţiunilor financiare ale entităţii. Acestea cuprind: cheltuieli privind dobînzile,
cheltuieli aferente ajustărilor de valoare privind investiţiile financiare pe termen lung şi curente, cheltuieli aferente ieşirii investiţiilor
financiare, cheltuieli din diferenţe de curs valutar, cheltuieli din diferenţe de sumă, alte cheltuieli financiare.
Cheltuielile excepționale rezultă din evenimentele atipice, care nu se manifestă permanent sau cu regularitate. Acestea cuprind
cheltuielile provocate de calamităţile naturale, cheltuielile rezultate din perturbări politice, modificarea legislaţiei.
Cheltuielile privind impozitul pe venit reprezintă suma totală a cheltuielilor privind impozitul pe venit luată în considerare la
calcularea profitului (pierderii) net al perioadei de gestiune.
Din punct de vedere fiscal, cheltuielile recunoscute în contabilitate se împart în două categrii mari:
1) Cheltuieli deductibile/venituri impozabile (recunoscute fiscal), adică cele care se iau în calcul atît după regulule contabile cît și
cele fiscale,
2) Cheltuieli nedeductibile/venituri neimpozbile (nerecunoscute fiscal), adică cele care s-
au luat în calcul la stabilirea rezultatului contabil, dar nu și în scopuri fiscale.
Conform S.N.C. „Cheltuieli”, cheltuielile se clasifică după natura lor în felul următor:
- cheltuieli materiale;
- cheltuieli cu personalul;
- cheltuieli privind amortizarea şi deprecierea;
- alte cheltuieli.
După perioada la care se raportează, veniturile și cheltuielile entității se clasifică în felul următor:
1) Venituri și cheltuieli curente, care se referă la o anumită perioadă de gestiune;
2) Venituri și chelt. anticipate, care sînt suportate în perioada de gestiune dar care se referă la perioadele de gestiune
ulterioare.
În conformitate cu reglementările contabile naționale, veniturile și cheltuielile se recunosc în contabilitate în baza următoarelor
principii contabile:
- contabilitatea de angajamente;
- prudenţa.
Principiul contabilității de angajamente prevede recunoaşterea elementelor contabile pe măsura apariţiei acestora, indiferent de
momentul încasării/plăţii de numerar sau al compensării sub altă formă.
Principiul prudenţei prevede neadmiterea supraevaluării activelor şi a veniturilor şi/sau a subevaluării datoriilor şi a cheltuielilor.
Conform SNC „Venituri”, veniturile se recunosc, de regulă, separat pentru fiecare tranzacţie. În anumite situaţii, veniturile pot fi
recunoscute pe componentele distincte ale unei tranzacţii (de exemplu, dacă preţul de vînzare a bunurilor include o sumă
identificabilă pentru servicii ulterioare, această sumă este iniţial înregistrată ca venituri anticipate şi recunoscută ca venituri
curente pe măsura prestării serviciilor de deservire a bunurilor comercializate). Veniturile şi cheltuielile aferente unora şi aceloraşi
fapte economice se recunosc în aceiaşi perioadă de gestiune (de exemplu, valoarea bunurilor vîndute şi costul acestora se
contabilizează şi se reflectă în situaţia de profit şi pierdere într-o singură perioadă de gestiune). Conform SNC „Venituri”, veniturile
din vînzarea produselor şi mărfurilor se recunosc în momentul în care sînt îndeplinite simultan următoarele condiţii:
– entitatea a transferat cumpărătorului riscurile şi beneficiile semnificative aferente dreptului de proprietate
asupra bunurilor. Transferul riscurilor şi beneficiilor semnificative aferente drepturilor de proprietate asupra bunurilor, de
regulă, coincide cu momentul predării bunurilor către cumpărător sau, la respectarea altor condiţii contractuale, care atestă
transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor respective către cumpărători;
– entitatea nu mai gestionează bunurile vîndute ca în cazul deţinerii în proprietate a acestora şi nu deţine
controlul efectiv asupra bunurilor;
– mărimea veniturilor poate fi evaluată în mod credibil;
– este probabil ca beneficiile economice aferente tranzacţiei vor fi generate către entitate;
– costurile tranzacţiei pot fi evaluate în mod credibil.
Dacă entitatea păstrează riscurile semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor, tranzacţia nu reprezintă o
vînzare şi veniturile nu sînt recunoscute.
Conform S.N.C. „Cheltuieli”, cheltuielile se recunosc dacă se respectă următoarele criterii:
- există o certitudine întemeiată privind diminuarea beneficiilor economice ale entităţii;
- mărimea cheltuielilor poate fi evaluată în mod credibil.
Veniturile se evaluează la valoarea justă a contraprestaţiei (modului de plată) primite sau de primit diminuată cu valoarea oricăror
reduceri de preţ, bonusuri şi altor reduceri comerciale acordate de către entitatea-vînzător. Valoarea justă reprezintă preţul
estimat de vînzare al unui activ în cadrul unei tranzacţii desfăşurate în condiţii normale între părţi interesate, independente şi bine
informate.
Conform S.N.C. „Cheltuieli”, cheltuielile se evaluează la: valoarea contabilă a activelor ieşite; costul efectiv al serviciilor
prestate/lucrărilor executate; suma retribuţiilor calculate efectiv personalului, suma contribuţiilor de asigurări sociale de stat
obligatorii; suma amortizării calculate şi deprecierii activelor imobilizate; suma provizioanelor constituite; costul serviciilor primite
etc.

4.2 CONTABILITATEA VENITURILOR

Pentru generalizarea informaţiei privind veniturile entității sînt destinate conturile din clasa 6 „Venituri” a Planului general de
conturi contabile. Conturile de evidenţă a veniturilor sînt conturi de pasiv. În Ctul acestor conturi pe parcursul perioadei de
gestiune se reflectă cu total cumulativ de la începutul anului suma veniturilor recunoscute în conformitate cu prevederile SNC
respective, iar în Dt - decontarea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate la rezultatul financiar total. În planul general
de conturi contabile, conturile de venituri sunt divizate în 2 grupe, şi anume veniturile din activitatea operaţională şi veniturile din
alte activități.
Evidenţa analitică a veniturilor din activitatea operaţională se ţine pe tipuri de venituri, surse, perioade de obţinere a acestora şi
alte direcţii stabilite în politicile contabile ale entității.
Conform Planului general de conturi contabile, pentru evidenţa sintetică a acestor venituri sunt destinate conturile de pasiv 611
„Venituri din vânzări”, 612 „Alte venituri din activitatea operaţională”, 613 „Venituri din dobînzile aferente împrumuturilor acordate”,
616 „Venituri aferente mijloacelor cu destinaţie specială”, 617 „Alte venituri (cu excepţia veniturilor din activitatea economică)” și
618 „Venituri din activitatea economică”. În Ctul acestor conturi se înregistrează în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ
de la începutul anului sumele veniturilor recunoscute în conformitate cu prevederile SNC corespunzătoare, iar în Dt – trecerea la
finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în de rezultate financiare, și anume 351 „Rezultat financiar total”.
611 „Venituri din vînzări” este destinat generalizării informaţiei privind veniturile din vînzarea produselor mărfurilor, prestarea
serviciilor/executarea lucrărilor aferente activităţii operaţionale a entităţii. În Ctul ui 611 „Venituri din vînzări” se înregistrează
recunoaşterea veniturilor din vînzări pe parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu Dtul conturilor:
Dt 832, 221, 223, 226, 231 (servicii de leasing), la suma fără TVA şi accize;
Dt 424, 535 „Venituri anticipate – venituri obţinute în perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente;
Ct 611 – la suma totală a veniturilor din vînzări recunoscută în decursul perioadei de gestiune.
În Dtul ui 611 „Venituri din vînzări” se înregistrează decontarea veniturilor din vînzări la finele perioadei de gestiune în
corespondenţă cu Ctul ui 351.
612 „Alte venituri din activitatea operaţională” este destinat generalizării informaţiei privind alte venituri care apar în cadrul
desfăşurării activităţii operaţionale, dar nu pot fi atribuite la veniturile din vînzări. În Ctul ui 612 „Alte venituri din activitatea
operaţională” se înregistrează recunoaşterea altor venituri din activitatea operaţională pe parcursul perioadei de gestiune în
corespondenţă cu Dtul conturilor:
1. La valoarea de vînzare a altor active circulante, fără TVA şi accize, care nu sînt destinate vînzării:
Dt 234 „Alte creanțe curente”; 226 Ct 612 „Alte venituri din activitatea operaționalăe”.
2. Calcularea amenzilor, penalităţilor, despăgubirilor şi altor sancţiuni pentru încălcarea clauzelor contractuale, precum şi a
sumelor privind pretenţiile înaintate şi recunoscute de către alte entități şi persoane:
Dt 234 „Alte creanţe curente”; Ct 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
3. Restabilirea creanţelor şi avansurilor acordate (fără TVA) decontate anterior:
Dt 231, 224 „Avansuri curente acordate”; Ct 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
4. Valoarea plusurilor de valori materiale constatate cu ocazia inventarierii:
Dt 217 „Mărfuri”, 216 „Produse”, 121, 123, 111, 112 etc.; Ct 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
5. Decontarea datoriilor cu termenul expirat (fără TVA) privind facturile fiscale:
Dt 521 „Datorii comerciale curente”; Ct 612 „Alte venituri din activitatea operațională”.
6. Reflectarea prejudiciului material recunoscut de persoana vinovată:
Dt 226 Ct 612
7. Rerflectarea diferențelor favorabile dintre cursul oficial al BNM și cursul de cumpărare/vînzare a valutei străune:
Dt 245, 234 Ct 612
8. Reflectarea sumelor fără TVA din decontarea datoriilor la expirarea termenului de prescripție și la renunțarea Ctorului la
drepturile sale:
Dt 511, 512, 521, 523, 531, 533, 534, 544 Ct 612
9. Decontarea soldurilor provizioanelor în cazul utilizării incomplete a acestora:
Dt 538 Ct 612
10. Ajustarea datoriilor în cazul primirii reducerilor de preț de la furnizori:
Dt 521 Ct 612
11. Diferența apărută în limita costului de intrare la evaluarea dintre suma cea mai mică dintre cost și valoarea realizabilă
netă revizuită a stocurilor:
Dt 218 Ct 612

Veniturile din alte activități se împart în trei grupe: venituri din operaţiuni cu active imobilizate; venituri financiare; venituri
excepţionale.
Pentru evidenţa sintetică a veniturilor din operaţiuni cu active imobilizate este destinat de pasiv cu aceeaşi denumire 621
„Venituri din operaţiuni cu active imobilizate”. În Ctul acestui cont se reflectă sumele veniturilor recunoscute în cursul perioadei de
gestiune cu total cumulativ de la începutul anului, iar în Dt – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în de
rezultate financiare. În Ctul ui 621 „Venituri din operaţiuni cu active imobilizate” se înregistrează recunoaşterea veniturilor din
operaţiuni cu active imobilizate pe parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu Dtul conturilor:.
Dt 234 – reflectarea venitului din livrarea activelor imobilizate, fără TVA;
Dt 211 – materiale obţinute din lichidarea mijloacelor fixe care depăşesc valoarea reziduală calculată anticipat;
Dt 424, 535– venituri obţinute în perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente;
Dt 114, 126, 127, 128, 129, 133, 152 – recunoașterea reluării pierderii din deprecierea imobiliz., decontate anterior la chelt
curente;
Dt 123 – surplusul din reevaluare a MF, care compensează reducerea de reevaluare a aceluiași obiect, decontată anterior la
chelt;
Dt 116 – decontarea fondului comercial negativ;
Ct 621 – la suma totală a veniturilor din operațiuni cu active imobilizate recunoscute în decursul perioadei de gestiune.
Pentru evidenţa sintetică a veniturilor financiare este destinat de pasiv cu aceeaşi denumire 622 „Venituri financiare”. În Ctul
acestui cont se reflectă sumele veniturilor recunoscute în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ de la începutul anului, iar
în Dt se reflectă trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în de rezultate financiare. În Ctul ui 622 „Venituri
financiare” se înregistrează recunoaşterea veniturilor financiare pe parcursul perioadei de gestiune în corespondenţă cu Dtul
conturilor:
Dt 221, 224, 243, 226, 411, 511, 521, – la suma veniturilor din diferenţele de curs valutar aferente conturilor curente în valută
străină şi operaţiunilor în valută străină;
Dt 221, 521 – reflectarea diferențelor de sumă aferente operațiunilor comerciale;
Dt 231 – calcularea dividendelor anunțate, venituri calculate din participaţiile în alte entități economice, redevențelor, dobînzilor
contractuale cu entitățile afiliate, dobînzilor calculate pentru investițiile financiare;
Dt 141 – diferența dintre costul de intrare și valoarea nominală a obligațiunilor aferentă perioadei de calculare a dobînzii;
Dt 242 – reflectarea veniturilor din vînzarea valorilor mobiliare;
Dt 424, 535– venituri obţinute în perioadele precedente, dar aferente perioadei de gestiune curente;
Ct 622 – la suma totală a veniturilor financiare recunoscute în decursul perioadei de gestiune.
Pentru evidenţa sintetică a veniturilor excepţionale în cadrul entității este destinat de pasiv cu aceeaşi denumire 623 „Venituri
excepţionale”. În Ctul acestui cont se reflectă sumele veniturilor recunoscute în cursul perioadei de gestiune cu total cumulativ
de la începutul anului, iar în Dt – trecerea la finele anului de gestiune a veniturilor acumulate în de rezultate financiare. În Ctul ui
623 „Venituri excepţionale” se înregistrează recunoaşterea veniturilor excepţionale pe parcursul perioadei de gestiune în
corespondenţă cu Dtul conturilor:
Dt 121, 122, 123, 211, 213, 217, 241, 242, 243 – activele primite de la organele de stat, persoane juridice sau fizice pentru
recuperarea pierderilor din evenimentele excepţionale;
Dt 233 – calcularea despăgubirilor de asigurare care urmează a fi primite de la companiile de asigurări pentru recuperarea
pierderilor din evenimente excepţionale;
Dt 211, 213 – reflectarea valorii realizabile nete a materialelor obținute din casarea imobilizărilor deteriorate în urma
evenimentelor excepționale;
Ct 623 – la suma totală a veniturilor din evenimentele excepţionale constatate în decursul perioadei de gestiune.

4.3 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR

Pentru evidența cheltuielilor sînt destinate conturile clasei 7-a „Cheltuieli” din Planul general de conturi contabile. Conturile de
cheltuieli sunt conturi de activ. Pe parcursul perioadei de gestiune (anul calendaristic) în Dtul lor se reflectă cu total cumulativ de
la începutul anului sumele cheltuielilor, iar în Ct – trecerea cheltuielilor acumulate la finele anului de gestiune la rezultatul
financiar. Conform politicilor contabile entitatea poate înregistra pe parcursul perioadei de gestiune în Ctul conturilor clasei 7
„Cheltuieli” ajustarea cheltuielilor prin întocmirea înregistrărilor contabile inverse. La finele perioadei de gestiune rulajele Dtoare
ale conturilor de cheltuieli se înscriu în rândurile respective ale Situației de profit şi pierdere/Situației de profit şi pierdere
prescurtate.
Conform Planului general de conturi contabile, pentru evidenţa cheltuielilor activității operaționale sînt destinate conturile
din grupa 71 „Cheltuieli ale activităţii operaţionale” care cuprinde conturile sintetice:
– 711 „Costul vînzărilor”, – 716 „Cheltuieli aferente mijloacelor cu destinație
– 712 „Cheltuielile de distribuire”, specială”,
– 713 „Cheltuielile administrative”, – 717 „Alte cheltuieli (cu excepția cheltuielilor din
– 714 „Alte cheltuieli ale activităţii operaţionale”, activitatea economică)”,
– 715 „Cheltuieli aferente dobînzilor calculate”, – 718 „Cheltuieli din activitatea economică”.
711 „Costul vînzărilor” este destinat generalizării info privind valoarea contabilă a produselor finite/mărfurilor vîndute, costurilor
serviciilor prestate/lucrărilor executate în cadrul activităţii operaţionale a entităţilor şi alte costuri care sînt corelate cu veniturile din
vînzări. Dt 711 „Costul vânzărilor” Ct 216 „Produse”, 217 „Mărfuri”, 811 „Activități de bază”, 812 „Activităţi auxiliare”
Evidența analitică a costului vînzărilor se ține pe tipurile produselor/mărfurilor vîndute, serviciilor prestate/lucrărilor executate.
712 „Cheltuieli de distribuire” este destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile aferente promovării şi comercializării
produselor finite sau mărfurilor şi serviciilor sau lucrărilor. Evidența analitică a cheltuielilor de distribuire se ține pe tipurile lor.
 Calculul amortizării mijloacelor fixe, imobilizărilor necorporale proprii utilizate la distribuirea bunurilor:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire” Ct 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”, 113
 Calculul uzurii OMVSD utilizate la distribuirea bunurilor: (>1000)
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire” Ct 214 „Uzura obiectelor de mică valoare și scurtă durată”
 Casarea obiectelor de mică valoare și scurtă durată utilizate la distribuirea bunurilor: (<1000)
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire” Ct 213 „Obiecte de mică valoare și scurtă durată”
 Reflectarea datoriilor (fără TVA) faţă de alte entități şi persoane pentru serviciile primite:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire” Ct 521 „Datorii comerciale curente”
 Reflectarea cheltuielilor de transport legate de distribuirea bunurilor:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire” Ct 211 „Materiale” (combustibilul)
 La salariul calculat persoanelor ocupate cu desfacerea bunurilor:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire” Ct 531 „Datorii faţă de personal privind retribuirea muncii”
 La calculul contribuţiilor pentru asigurările sociale aferente salariilor calculate:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire” Ct 533 „Datorii privind asigurările sociale şi medicale”
 Decontarea creanțelor comerciale compromise:
Dt 712 „Cheltuieli de distribuire”; Ct 221 „Creanțe comerciale curente”.
Formarea provizionului: Dt 712 Ct 222
 Reflectarea cheltuielilor privind ambalarea produselor finite si marfurilor la depozitele entităților de producţie:
Dt 712 Ct 211, 217, 531, 533, 812, 512. Dacă produsele se ambalează în secţiile în care se fabrică, valoarea
ambalajului şi cheltuielilor privind ambalarea ce reflectă în Dtul ui 811 „Activități de bază”.
 Reflectarea costului transp. produselor şi mărfurilor de la depozit la locul de predare (chelt le suportă furnizorul)
Dt 712 Ct 812, 521, 544
 Reflectarea cheltuielilor de reclamă:
Dt 712 Ct 241, 242, 243, 244, 521, 226, 532
 Reflectarea cheltuielilor privind încărcarea produselor şi mărfurilor:
Dt 712 Ct 531, 533, 812, 521
 Reflectarea cheltuielilor de delegare aferente promovării și comercializării produselor/mărfurilor și serviciilor:
Dt 712 Ct 226, 532
 Reflectarea cheltuielilor privind întreținerea și repatrația mijloacelor fixe cu destinație comercială:
Dt 712 Ct 211, 531, 533, 812, 521
 Decontarea cheltuielilor anticipate curente la cheltuielile de distribuire:
Dt 712 Ct 261
 Constituirea provizioanelor pentru acoperirea chelt. de reparații și deservicii în cursul perioadelor de garanție:
Dt 712 Ct 538
Pentru evidenţa cheltuielilor administrative este destinat 713 „Cheltuieli administrative”. Aceste cheltuieli se
colectează cu total cumulativ de la începutul anului în Dtul ui 713 „Cheltuieli administrative” şi se reflectă astfel:
1. Calcularea remuneraţiilor acordate lucrătorilor administraţiei:
Dt 713 „Cheltuieli administrative” Ct 531, 533
2. Calcularea amortizării imobilizărilor necorporale şi corporale utilizate în scopuri generale ale entității economice:
Dt 713 „Cheltuieli administrative” Ct 113 „Amortizarea imob necorporale”, 124 „Amortizarea mijloacelor fixe”
3. Reflectarea cheltuielilor privind întreţinerea şi reparaţia mijloacelor fixe cu destinaţie administrativă:
Dt 713 „Cheltuieli administrative” Ct 211, 521, 522, 531, 533, 812
4. Reflectarea valorii contabile a OMVSD:
Dt 713 „Cheltuieli administrative” Ct 213 „Obiecte de mică valoare şi scurtă durată”
5. Calculul uzurii OMVSD utilizate pentru nevoile generale gospodăreşti ale entității:
Dt 713 „Cheltuieli administrative” Ct 214 „Uzura obiectelor de mică valoare şi scurtă durată”
6. Cheltuieli privind paza obiectelor cu destinaţie generală:
Dt 713 „Cheltuieli administrative” Ct 544 „Alte datorii curente”
7. Calculul și plata pentru serviciile bancare, juridice, poştale, telefon ş.a.:
Dt 713 „Cheltuieli administrative” Ct 242, 521, 544, 226, 532
8. Calcularea impozitelor şi taxelor:
Dt 713 „Cheltuieli administrative” Ct 534 “Datorii față de buget”, 544 „Alte datorii curente”
9. Reflectarea cheltuielilor de delegare cu destinație administrativă:
Dt 713 Ct 226, 532
10. Reflectarea cheltuielilor de reprezentare:
Dt 713 Ct 226, 532, 521, 544
11. Cheltuieli de asigurare a bunurilor cu destinație administrativă:
Dt 713 Ct 542
12. Reflectarea cheltuielilor pentru întreținerea transportului administrativ:
Dt 713 Ct 211, 124, 531, 533, 544, 812
13. Calcului impozitelor și taxelor:
 Dt 713 Ct 534
14. Cheltuieli în scopuri filantropice și de sponsorizare:
Dt 713 Ct 211, 213, 242, 521, 531, 533, 812
Pentru evidenţa altor cheltuieli din activitatea operațională este destinat 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”. În
decursul perioadei de gestiune aceste cheltuieli se acumulează în Dtul ui 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” cu total
cumulativ de la începutul anului şi se reflectă astfel:
1. Valoarea contabilă a materialelor, OMVSD, documentelor băneşti vândute:
Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” Ct 211, 213, 246 „Documente băneşti”
2. Cheltuieli aferente vînzării materialelor și altor active circulante:
Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” Ct 211, 226, 521, 531, 533, 812
3. Reflectarea lipsurilor la inventariere și pierderilor din deteriorare:
Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” Ct 111, 112, 121, 123, 211, 212, 213, 215, 216, 217, 241, 246
4. Calcularea sancțiunilor pentru încălcarea legislației în vigoare sau condițiilor contactuale:
Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operaţională” Ct 511, 512, 533, 534, 544
5. Decontarea creanțelor compromise privind avansurile acordate curente și altor creanțe:
Dt 714 „Alte cheltuieli din activitatea operațională”; Ct 224, 231, 233.
6. Reflectarea costului rebutului definitiv:
Dt 714 Ct 811, 812, 216
7. Trecerea la cheltuieli a costurilor de producție indirecte constante nerepartizate:
Dt 714 Ct 821
8. Trecerea la cheltuieli a sumelor diferențelor dintre valoarea contabilă a stocurilor și valoarea realizabilă netă a acestora:
Dt 714 Ct 211, 212, 213, 215, 216, 217
9. În cazul diminuării valorii stocurilor pînă la valoarea realizabilă netă se efectuiază ajustarea (micșorarea) valorii acertora
Dt 714 Ct 218
10. Reflectarea diferențelor nefavorabile dintre cursul oficial al BNM și cursul de cumpărare/vînzare a valutei străine:
Dt 714 Ct 245.
Evidenţa acestor tipuri de cheltuieli se ţine la conturile de activ 721 ,,Cheltuieli cu active imobilizate”, 722 ,,Cheltuieli financiare”,
723 ,,Cheltuieli excepţionale”. În Dtul acestor conturi se înregistrează recunoaşterea cheltuielilor aferente ieşirii activelor
imobilizate, cheltuielile financiare şi cele excepţionale, iar în Ct- decontarea acestor cheltuieli la finele perioadei de gestiune în
corespondenţă cu Dtul ui 351 ,,Rezultat financiar total”. 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” este destinat generalizării
informaţiei privind cheltuielile aferente ieşirii şi pierderile din deprecierea activelor imobilizate etc. Evidența analitică a cheltuielilor
cu active imobilizate se ține pe tipurile lor. Înregistrările contabile:
1. Valoarea contabilă a activelor imobilizate ieşite:
Dt 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” Ct 111, 112, 121, 123, 122, 125
2. Cheltuieli aferente ieşirii activelor imobilizate:
Dt 721 „Cheltuieli cu active imobilizate” Ct 211, 531, 533, 812, 521, 522
3. Recunoașterea pierderilor din deprecierea imobilizărilor:
Dt 721 Ct 114, 126, 127, 128, 129, 133, 152
4. Decontarea fondului comercial pozitiv:
Dt 721 Ct 115
5. Recunoașterea reducerii din reevaluare a mijloacelor fixe:
Dt 721 Ct 123
Cheltuielile financiare sunt generate de modificarea mărimii şi structurii capitalului propriu, împrumuturilor şi Ctelor entității.
Înregistrările contabile:
1. Valoarea contabilă a activelor imobilizate și circulante transmise cu titlu gratuit altor entități:
Dt 722 „Cheltuieli financiare” Ct 111, 112, 121, 122, 123, 125, 211, 212, 213, 215, 216, 217.
2. Cheltuielile aferente diferenţelor nefavorabile de curs valutar și de sumă privind conturile curente în valută străină și
operațiunile în valută străină:
Dt 722 „Cheltuieli financiare” Ct 221, 224, 241, 243, 226, 521, 411, 511
3. Calcularea și achitarea dobînzilor privind Ctele și împrumuturile:
Dt 722 Ct 511, 512, 242
4. Reflectarea sumei plății sub formă de redevențe pentru imobilizările necorporale primite în folosință temporară:
Dt 722 Ct 521, 544
5. Reflectarea cheltuielilor aferente ieșirii investițiilor financiare:
Dt 722 Ct 141, 142, 251, 252
6. Reflectarea cheltuielilor aferente ajustărilor de valoare privind investițiile financiare pe termen lung și curente:
Dt 722 Ct 143, 254
Cheltuielile excepționale rezultă din evenimentele sau operaţiunile rare şi netipice, nelegate de activitatea financiar-economică a
entității. Acestea cuprind pierderile provocate de calamităţile naturale, pierderile rezultate din perturbări politice, pierderile
ocazionate de modificarea legislaţiei.
În decursul perioadei de gestiune în Dtul ui 723 „Cheltuieli excepţionale” se acumulează cu total cumulativ de la începutul anului,
cheltuielile din evenimentele excepţionale:
1. Valoarea contabilă a activelor imobilizate şi circulante ieşite în rezultatul evenimentelor excepţionale:
Dt 723 „Cheltuieli excepţionale” Ct 111, 112, 121, 123, 211, 213, 212, 213, 215, 216, 217, 241, 242, 243, 246
2. Cheltuieli privind lichidarea consecinţelor evenimentelor excepţionale:
Dt 723 „Cheltuieli excepţionale” Ct 211, 531, 533, 241, 521, 812
 4.4 CONTABILITATEA VENITURILOR ȘI CHELTUIELILOR DIN DIFERENȚE DE CURS VALUTAR ȘI SUMĂ
„Diferențe de curs valutar și de sumă”, diferenţă de curs valutar reprezintă diferenţă care rezultă din recalcularea valutei străine în
monedă naţională la diferite cursuri oficiale ale leului moldovenesc.
Operaţiunile în valută străină includ:
1) exportul/importul de active, servicii, lucrări, alte operaţiuni de comerţ internaţional;
2) primirea/acordarea creditelor şi împrumuturilor în valută străină;
3) efectuarea investiţiilor financiare în valută străină (procurarea valorilor mobiliare, cotelor de participaţie în un capital
social)
4) primirea în capitalul social a aporturilor exprimate în valută străină;
5) eliberarea avansurilor spre decontare, primirea/transmiterea bunurilor în leasing şi alte operaţiuni în valută străină între
rezidenţii Republicii Moldova permise de legislaţia în vigoare.
Contabilitatea operaţiunilor în valută străină se ţine atît în monedă naţională, cît şi în valută străină. Echivalentul în monedă
naţională se determină prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data:
1) înregistrării iniţiale a operaţiunii în valută străină;
2) achitării integrale sau parţiale a creanţelor şi datoriilor aferente operaţiunilor în valută străină; 3) întocmirii situaţiilor financiare
(data raportării).
Operaţiunile în valută străină se contabilizează iniţial în monedă naţională prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la
data înregistrării iniţiale, care se determină în funcţie de tipul operaţiunii:
1) operaţiunile bancare şi de casă - data încasării (eliberării) numerarului;
2) exportul/importul de active, servicii, lucrări, alte operaţiuni de comerţ internaţional: data întocmirii declaraţiei vamale, sau
data întocmirii documentului primar care confirmă trecerea dreptului de proprietate asupra activelor sau prestarea serviciilor,
lucrărilor, sau altă dată prevăzută de legislaţia în vigoare;
3) primirea/acordarea de credite şi împrumuturi - data primirii/acordării creditelor şi împrumuturilor;
4) efectuarea investiţiilor financiare – data procurării investiţiilor;
5) primirea în capitalul social a aporturilor exprimate în valută străină – data înregistrării de stat a constituirii (modificării)
capitalului social sau altă dată permisă de legislaţie.
Diferenţele de curs valutar favorabile se contabilizează în modul următor:
1) în cazul creşterii cursului valutar - Dt 241, 243, 221 Ct 622
2) în cazul scăderii cursului valutar - Dt 521 Ct 622
Diferenţele de curs valutar nefavorabile se contabilizează în modul următor:
1) în cazul scăderii cursului valutar - Dt 722 Ct 241, 243, 221
2) în cazul creşterii cursului valutar - Dt 722 Ct 521
La întocmirea situaţiilor financiare elementele monetare în valută străină (numerarul, creanţele, datoriile, cu excepţia avansurilor
acordate şi primite pentru procurări/livrări de active şi servicii, investiţiile financiare, cu excepţia acţiunilor şi cotelor părţi etc.) se
recalculează prin aplicarea cursului oficial al leului moldovenesc la data raportării. Entitatea poate recalcula elementele monetare
atît la data raportării, cît şi cu o altă periodicitate prevăzută în politicile contabile (lunar, trimestrial, etc.). Diferenţele de sumă apar
în cazul încheierii între rezidenţii Republicii Moldova a contractelor în care părţile au convenit asupra unor datorii pecuniare
(băneşti) exprimate în valută străină sau unităţi convenţionale, dacă astfel de contracte nu sunt interzise de legislaţia în vigoare.
Drept exemplu pot servi contractele privind operaţiunile de leasing (arendă, locaţiune), procurarea sau vînzarea de active,
prestarea sau beneficierea de servicii, primirea sau acordarea de credite şi împrumuturi, alte operaţiuni. Operaţiunile exprimate în
valută străină sau unităţi convenţionale iniţial se înregistrează în monedă naţională prin aplicarea cursului de schimb conform
contractului încheiat (cursului oficial al leului moldovenesc sau cursului de schimb stabilit de părţile contractante).
Achitarea creanţelor şi datoriilor aferente operaţiunilor exprimate în valută străină sau unităţi convenţionale se contabilizează în
monedă naţională prin aplicarea cursului de schimb:
1) la data achitării creanţelor şi datoriilor; sau
2) la data livrării (procurării) activelor şi/sau prestării (beneficierii) serviciilor; sau
3) stabilit în mărime fixă de către părţile contractante.
În cazul aplicării cursului de schimb la data achitării creanţelor şi datoriilor, diferenţele de sumă aferente operaţiunilor respective
se contabilizează în modul următor:
1) diferenţele de sumă favorabile - Dt 221, 521 Ct 622
2) diferenţele de sumă nefavorabile - Dt 722 Ct 221, 521
În cazul aplicării cursului de schimb la data livrării activelor (prestării serviciilor) sau a unui curs stabilit de părţi în mărime fixă,
diferenţe de sumă nu apar, deoarece vînzătorul şi cumpărătorul recunosc creanţele şi datoriile în baza aceluiaşi curs de schimb.
La data raportării creanţele şi datoriile aferente operaţiunilor exprimate în valută străină sau unităţi convenţionale nu se supun
recalculării. În cazul achitării anticipate (în avans) pentru activele livrate (procurate) sau serviciile prestate
(primite) echivalentul în moneda naţională a avansului se determină prin aplicarea cursului de schimb la data plăţii acestuia şi
ulterior nu se recalculează. În cazul efectuării plăţii în avans parţiale şi aplicării cursului de schimb la data achitării creanţelor şi
datoriilor, diferenţe de sumă apar doar din mărimea neachitată a creanţelor şi datoriilor ca rezultat al modificării cursului de
schimb la data livrării activelor (prestării serviciilor) şi data achitării finale. În cazul efectuării plăţii în avans integrale şi aplicării
cursului de schimb la data livrării activelor (prestării serviciilor) diferenţe de sumă nu apar, dar sunt necesare decontări
suplimentare între vînzător şi cumpărător. Astfel, la creşterea cursului de schimb cumpărătorul îi achită vînzătorului o sumă
suplimentară, iar la scăderea cursului de schimb vînzătorul îi restituie cumpărătorului o parte din avansul primit.

4.5 CONTABILIZAREA OPERAȚIILOR PRIVIND REZULTATUL EXERCIȚIULUI CURENT ȘI PRIVIND IMPOZITUL PE VENIT
La finele perioadei de gestiune are loc închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli, care constă în trecerea sumelor acumulate ale
veniturilor şi cheltuielilor la contul 351 „Rezultatul financiar total” prin formulele contabile:
 La suma totală a veniturilor acumulate: Dt 611, 612, 621, 622, 623 Ct 351
 La suma totală a cheltuielilor acumulate: Dt 351, 711, 712, 713, 714, 721, 722, 723
După întocmirea acestor înregistrări conturile de venituri şi chelt, se închid şi la începutul anului următor nu au sold. După
trecerea la scăderi a veniturilor şi cheltuielilor în contul 351 „Rezultatul financiar total” se determină profitul contabil (pierderea) al
anului de gestiune. Pentru aceasta se confruntă rulajul debitor (cheltuielile acumulate) şi rulajul creditor (veniturile acumulate) pe
contul de rezultate.
Conform art. 15 al Codului Fiscal al R.Moldova, cota impozitului pe venit pentru persoanele juridice în anul 2020 este de 12 % din
venitul impozabil. Contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” este destinat generalizării informaţiei privind cheltuielile
aferente impozitului pe venitul impozabil şi/sau impozitului pe venitul din activitatea operaţională a entităţi.
Dt 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” Ct 534 ,,Datorii față de buget”
După aceasta se închide și contul 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit” prin formula contabilă:
Dt 351 „Rezultatul financiar total” Ct 731 „Cheltuieli privind impozitul pe venit”.
După închiderea conturilor de venituri şi cheltuieli se determină rezultatul financiar total – profitul net (pierderia netă) al anului de
gestiune. Rezultatul financiar se reflectă în contul 333 „Profit net (pierdere netă) al perioadei de gestiune”.