Probleme la tema 3.

Problema 1. Entitatea se ocupă cu confecționarea costumelor pentru femei, folosind două tipuri de țesături - lână și
viscoză. Conducerea entității trebuie să elaboreze un buget operațional pentru anul 201 reieșind din următoarele date
prognozate:
Volumul prognozat 2000 unități
Preț de vânzare unitar, 2500 lei
Nivelul prognozat de stocuri de produse finite la începutul perioadei, 33065 lei
CDM prognozate:
- lână 2,5 metri, 100 lei/metru
- viscoză 3 metri, 70 lei /metru
CDP 6 ore, 20 lei/ora

Stocul de materiale prognozate la finele perioadei Prognozarea CIP total 120 000
Materiale Cantitatea Inclusiv CIP Variabil 77000
lână 2 000 metri CIP constant 43000
Viscoză 3 000 metri Prognozarea cheltuielilor curente (712, 713) 1 870
000
Date aferente existența materialelor la depozit la începutul perioadei
materiale
viscoză Lână
Stocul la începutul perioadei, metri 7 000 6 000
Date aferente existența produselor finite la depozit
Stocul la începutul perioadei, unități 50
Stocul la finele perioadei, unități 260
Se cere. De întocmit bugetul de profit și pierdere.
Bugetul vanzarii = Volumul prognozat*Pret= 2 000 * 2 500 = 5 000 000 lei
Bugetul de producere = Volum productiei vandute +Ssf – Sin

Bugetul de producere:
Indicatori Produse
VPV 2 000
Sf 260
Sin 50
Volumul produselor fabricate 2 210

Bugetul CDM:
Indicatori Consum metric Consum in lei
Volumul prod fabricate 2 210
Materiale. Inlusiv: (2,5* 2 210) (5 525*200)
- lana 5 525 552 500
- viscoza (3* 2210) (6 630*70)
6 630 464 100
TOTAL x 1 016 600

Bugetul de achizitii:
Indicatori Lana Viscoza TOTAL
1.Necesitatea de materiale 5 525 6 630
2.Stocul la sfarsit 2 000 3 000
3.Stoc la inceput 6 000 7 000
4.TOTAL achizitii (1+2-3) 1 525 2 630
5.Pret de achizitii 100 70
6.Valoarea achizitiei (4*5) 152 500 184 100 336 600

Bugetul costurilor cu personalul directe:

1.Indicatori Produse
2.Volumul productiei 2 210
3.Nr de ore unitare 6
4.TOTAL ore (1*2) 13 260
5.Tarif orar 20
6.CPD (4*5) 265 200
7.CAS (24%*rd6) 63 648
8. TOTSL CPD (6+7) 328 848

Bugetul costului de productie:

Indicatori Suma Costul unitar = Total costuri ale productiei :
CDM 1 016 600 Volumul productiei fabricate = 1 465 448 : 2 210 =
CPD 328 848 663,10 lei
CIP 120 000
Total costul productiei 1 465 448

Bugetul stocurilor la sfarsitul perioadei

Cantitatea Pret de achizitie/ TOTAL lei
cost unitar
Materiale:
Lana 2 000 100 200 000
vascoza 3 000 70 210 000
Total x X 410 000
Produse finite: 260 663,10 172 406

Bugetul de profit si pierdere:

Suma lei Costul de vanzare = Soldul initial al prod nevandute +
1.Venitul din vanzari 5 000 000 Costul de prod fabricate – Sf nerealizate la sf perioadei

1
2.Costul vanzarilor 1 326 107 CV= 33 065 + 1 465 448 - 172 406 = 1 326 107
3.Profit brut 3 673 893
4.Cheltuieli curente 1 870 000
5.Rezultatul din activitatea operationala (3-4) 1 803 893

2
Problema 2. Audit & Consultații S.R.L. oferă clienților săi servicii de prelucrare a documentelor. Entitatea utilizează
echipamente moderne și angajează cinci operatori de computer, fiecare lucrând în medie 160 de ore pe lună. Informațiile
colectate de contabilul de gestiune (responsabil de buget) se prezintă astfel:
Tabelul 1. Informații efective și prognozate privind fluxul de numerar
Nr.cr. Indicatori/Articole Efectiv - N Previziuni – N+1
noiembrie decembrie ianuarie februarie martie
1. Facturi întocmite clienților (Vânzări)
25 000 35 000 25 000 20 000 40 000
2. Cheltuieli de distribuire 4 500 5 000 4 000 4 000 5 000
3. Cheltuieli administrative 7 500 8 000 8 000 7 000 7 500
4. Procurări de materiale consumabile
operaționale 2 500 3 500 2 500 2 500 4 000
5. Alte cheltuieli din activitatea
operațională 3 200 3 500 3 000 2 500 3 500
5% din aceste chelt sunt cu TVA
Audit & Consultații S.R.L. în ianuarie a contractat un credit bancar în sumă de 12  000 lei, cu o dobândă de 12%. Dobânda
este achitată lunar, Iar pe 28 februarie N+1 se achită suma de 2 000 lei din valoarea de bază a creditului. Pentru primul
trimestru al anului care vine nu se anticipează cheltuieli de capital. Impozitele pentru anul calendaristic N-1, în sumă de
4 550 lei sunt plătite până la 15 martie N+1. Cei cinci angajați ai entității au un salariu orar de 8,5 lei pe oră. Pentru
elementele incluse în tabel, se presupune existența următoarelor condiții:
Facturi întocmite clienților 60% prezintă vânzări cu plata imediată, care sunt încasate în cursul anului curent
30% sunt încasate în prima lună după vânzare
10% sunt încasate în a doua lună după vânzare
Materiale consumabile Plătite în luna în care sunt cumpărate
Chelt de distr., adm. și alte chelt din activitatea operațională Plătite în luna următoare celei în care au fost efectuate
Soldul inițial al numerarului la 1 ianuarie N+1 se estimează a fi în sumă de 13  840 lei.
Se cere: De elaborat bugetul al fluxului de numerar pentru Audit & Consultații S.R.L. pentru perioada de trei luni, încheiată
cu 31 martie N+1.

Bugetul vanzarilor
Indicatori Noiembrie Decembrie Ianuarie Februarie Martie TOTAL
VV (fara TVA) 25 000 35 000 25 000 20 000 40 000 85 000
TVA 5 000 7 000 5 000 4 000 8 000 X
VV cu TVA 30 000 42 000 30 000 24 000 48 000
Incasari:
Imediat (60%) 18 000 25 200 18 000 14 400 28 800 x
Prima luna dupa vanzare (30%) 9 000 (30k*30%) 12 600 9 000 7 200 x
A doua luna dupa vanz (10%) 3 000 4 200 3 000 x
TOTAL incasari x X (pt ca e anul prec) 33 600 27 600 39 000

Bugetul platilor
Indicatori Noiembrie Decembrie Ianuarie Februarie Martie TOTAL
1Procurari de materiale fara TVA 2 500 3 500 2 500 2 500 4 000
2.TVA 20% 500 700 500 500 800 X
3.Procurari cu TVA 3 000 4 200 3 000 3 000 4 800
4.Plata furnizorilor x x 3 000 3 000 4 800 10 800
5.Plata salariului (5*160*8,5) 6 800 6 800 6 800 6 800 X
6 800
6.CAS 1 632 1 632 1 632 1 632 1 632 x
7.Aachitarea salariului x 8 432 8 432 8 432 8 432 25 296
(urmatoarea luna)
8.TOTAL cheltuieli (urm luna) 15 200 16 500 15 000 13 500 16 000 x
9.Suma Tva din aceste chelt (15 200*5%*20%) 165 150 135 160 X
152
10.Chelt cu TVA (8+9) 15 352 16 665 15 150 13 635 16 160 x
11. Achitarea cheltuielilor x x 16 665 15 150 13 635 45 450
12. TVA:
TVA incasat 5 000 7 000 5 000 4 000 8 000 X
TVA achitat (2+9) 652 865 650 635 960 X
TVA spre plata(incas-achit) 4 348 6 135 4 350 3 365 7 040 X
13. Plata TVA (urmatoarea luna) - - 6 135 4 350 3 365 x

Bugetul fluxului de numerar

Indicatori Ianuarie Februarie Martie TOTAL
1.Incasari din vanzari 33 600 27 600 39 000 100 200
2.Plata pentru stocuri 3 000 3 000 4 800 10 800
3.Plata pentru angajati si CAS 8 432 8 432 8 432 25 296
4.Plata pentru dobanzi (12 000 *12%/12 luni) (10 000 * 12/12 luni) 340
120 120 100
5.Plata impozitului pe venit 4 550
6.Alte plati (cu o luna mai tarziu (15 150+6 135) (13 635+4 350) (16 160+3 365)
21 285 17 985 19 525 58 795
7.Fluxul net al activitatii operat. 763 -1 937 1 593 419
(1-2-3-4-5-6)
8.Incasari sub forma de credite 12 000 12 000
Rambursarea creditului 2 000 2 000
9.Fluxul net din activitatea financ 12 000 (2 000) 10 000
10.Flux net total (7+9) (12 000 + 21 285)
12 763 (3 937) 1593 10 419
11. Si 13 840 26 603 22 666
12. Sf (13 840-12 763)
26 603 22 666 24 259 24 259

3
Problema 3. Entitatea „Ionel” S.A. confecționează și vinde sacouri, care necesită croire după tipar și multă muncă manuală.
Sacourile sunt vândute distribuitorilor, care le vând ulterior magazinelor. Unicele costuri pe care le înregistrează entitatea,
în acest caz, sunt costuri de producție, adică nu există costuri legate de marketing sau distribuție. Se presupune că, toate
sacourile produse în august 20xx au fost vândute în august. Nu există stocuri inițiale sau finale de produse.
1. „Ionel” S.A. are trei categorii de costuri variabile, care se prezintă astfel:
Nr. Categoriile de costuri Cost variabil, Cost variabil,
bugetat efectiv
pe sacou, lei pe sacou, lei
1. Costul materiilor prime directe 540 535
2. Costuri cu personalul directe 144 150
3. Costuri indirecte de producție, variabile 108 112
4. Total costuri variabile 792 797
2. Numărul sacourilor produse este determinantul tuturor costurilor: materiilor prime directe, de muncă directe și
generale variabile.
3. Intervalul relevant pentru determinantul costului este de la 0 la 10 000 sacouri.
4. Nivelul bugetat al costurilor generale (indirecte) fixe pentru o producție între 0 și 10 000 sacouri este de 1
984 000 lei.
5. Prețul de vânzare bugetat este de 1 030 lei/sacou, preț folosit la elaborarea bugetului static.
6. Prețul de vânzare efectiv este de 1 050 lei/sacou, identic pentru toți distribuitorii.
7. Bugetul static pe luna august este bazat pe produceri și vânzări de 10 000 sacouri.
8. „Ionel” S.A. a confecționat și vândut efectiv 9 000 sacouri.
Se cere:
1. De elaborat bugetul static și un raport privind analiza abaterilor în baza bugetului static.

Elaborarea bugetului static si flexibil si analiza abaterilor:

Indicatori B static Abaterea B flexibil Abaterea B efectiv
Q0*P0 (Q1*P0) (Q1*p1)
1. Unitati fabricate 10 000 9 000 9 000
2. VV (10 000*1 030) (9 000*1 030) (9 000*1 050)
10 300 000 9 270 000 9 450 000
3.Costuri variabile (10 000* 792) (9 000*792) (9 000 * 797)
7 920 000 7 128 000 7 173 000
4.Costuri fixe 1 984 000 1 984 000 1 990 000
5.Profit operational (2-3-4) 396 000 158 000 287 000

Δprof operational=Pbef-Pbst = 287 000 – 396 000 = - 109 000

Δprof operational(q)=Pflex-Pstatic= 158 000 – 396 000 =
Δprof operational(p)=Pbef-Pbflex=

Problema 4. Datele selectate dintr-o entitate de producere pentru anul 20xx se prezintă astfel:
Nr. Indicatori Rezultate efective Buget static
1. Unități vândute, bucăți 650 000 600 000
2. Venituri (vânzări), lei 3 575 000 2 100 000
3. Costuri variabile, lei 2 575 000 1 200 000
4. Contribuție marginală, lei 1 000 000 900 000
5. Costuri fixe, lei 700 000 600 000
6. Profit din exploatare (operațional), lei 300 000 300 000
Se cere:
1. De întocmit bugetul flexibil al entității și de calculat abaterile. De formulat concluzii.

4
Problema 5. Compania „Viitorul” vinde cu ridicata, dulciuri prin Internet. Profitul operațional bugetat al companiei pentru
anul 20xx a fost de 2 450 000 lei. Ca rezultat al creșterii spectaculoase a vânzărilor pe Internet, profitul operațional a fost de
5 200 000 lei.
Se cere: De calculat abaterile totale în raport cu prevederile bugetului static.

Δprof operational=Pbef-Pbst = 5 200 000 - 2 450 000 = 2 700 000 lei (favorabila)

Problema 6. Entitatea „La plăcinte” produce plăcinte cu dovleac.

Pentru octombrie 20x8, entitatea a bugetat să cumpere și să utilizeze 500 kg de dovleac la 6 lei/kg.
Cantitățile efectiv achiziționate și eliberate în consum au constituit 600 kg la 5,5 lei/kg.
Producția bugetată este de 3 200 plăcinte.
Producția efectivă a fost de 4 000 plăcinte.
Pret bug – 18 lei
Pret ef – 20 lei
Se cere:
1. De calculat abaterea în raport cu prevederile bugetului flexibil.
2. De calculat abaterile de preț și de eficiență.
3. De comentat rezultatele de la punctele 1 și 2.
Indicatori Bugetul static Abaterea B flexibil (q1*p0) Abaterea B efectiv
Unitati de prod 3 200 +800(f) 4 000 0 4 000
Venit vanzari (3 200 * 18) +14 400 (f) (4 000*18) 8 000(f) (4 000 * 20)
57 600 72 000 80 000
CDM (500*6) +600(n) (600*6) -300 (f) (600*5,5)
3 000 3 600 3 300
Marja de contributie (2-3) 54 600 13 800(f) 68 400 8 300(f) 76 700

Abaterea marja de contributie = 76 700 – 54 600 = 22 100

Δmarja de contributie (q) = Mcbef-Mcbfl=76 700 – 68 400 = 8 300 (F)
Δmarja de contributie (p) = Mcbfl-Mcbst=68 400 – 54 600 = 13 800 (F)

Problema 7. S.R.L. „Progres” este un producător de biscuiți cu fructe, și produce patru feluri diferite de biscuiți. Fiecare fel
de biscuiți se deosebește prin ingrediente, iar procesele de coacere și de comutare sunt identice pentru toate felurile de
biscuiți.
Procesele de comutare (adică de schimbare rapidă) privesc comutarea liniei de producție de la un fel de biscuiți la
altul. Costurile aferente liniei de producție sunt costuri de lot. Acestea includ costul muncii realizate de către lucrătorii care
curăță echipamentele încât ingredientele diferitelor produse să nu se amestece. Următoarele informații se referă la luna
octombrie 202x:
Valori prevăzute Valori efective
Nr. Indicatori în bugetul static
1. Kg de biscuiți produse și vândute 14 500 18 000
2. Dimensiunea medie a lotului (kg de biscuiți pe lot) 145 180
3. Număr de ore de muncă de comutare pe lot 5 7
4. Costul muncii de comutare pe oră 35 39
Se cere:
1. Calculați abaterea costurilor totale de muncă de comutare în raport cu bugetul flexibil pentru luna octombrie 202x,
comentați rezultatele.
2. Calculați abaterile de preț și de eficiență a costurilor totale de muncă de comutare pentru luna octombrie 202x, comentați
rezultatele.