UNIVERSITATEA DE STAT DIN REPUBLICA MOLDOVA

DEPARTAMENTUL CONTABILITATE ȘI INFORMATICĂ

Contabilitatea impozitelor

Angela CHIȘLARU, dr., conf. univ.

Tema 1. Noțiuni generale privind sistemul de
impozitare în Republica Moldova
1.1. Caracteristici ale politicii fiscale,
sistemul și principiile de impozitare în
Republica Moldova
1.2. Reglementări naționale și internaționale
în domeniul impozitării și contabilității
impozitelor
1.3. Conținutul economic, clasificarea și
modul de impunere și percepere a
impozitelor și taxelor
 
1.1. Caracteristici ale politicii fiscale, sistemul și principiile de
impozitare în Republica Moldova

În dezvoltarea economică a Republicii Moldova,

obiectivele de bază ale fiscalității prevăd:
 creșterea încasărilor provenite din impozite și taxe
pentru finanțarea programelor de stat,
 dezvoltarea sferei instituțiilor publice,
 stimularea dezvoltării economice a activității
agenților economici prin stabilirea, iar uneori prin
reducerea rezonabilă a cotelor impozitelor sau
taxelor aplicate.
1.1. Caracteristici ale politicii fiscale, sistemul și
principiile de impozitare în Republica Moldova

Perceperea impozitelor implică:

A. Finanțarea cheltuielilor oricărui stat;
B. Dezvoltarea economică a instituțiilor publice.
Sub aspect social-economic impozitele
reprezintă relațiile financiare prin intermediul
cărora persoanele fizice și juridice prelevează o
parte din venitul și averea lor la
venitul statului.
 1.1. Caracteristici ale politicii fiscale, sistemul și
principiile de impozitare în Republica Moldova

Impozitelor le este inerent caracterul obligatoriu. Plata

impozitelor de către persoanele fizice și juridice este
impusă prin legislația în vigoare și în primul rând prin
Constituția Republicii Moldova și Codul Fiscal (CF)
al Republicii Moldova.
Caracterul definitiv al impozitelor se exprimă prin acte
juridice, hotărâri asupra unei decizii categorice de
impunere fiscală. Prerogativa de a institui sistemul fiscal,
modificarea (completarea cu unele impozite sau anularea
altora, majorarea sau micșorarea cotelor fiscale sau unor
taxe) revine Organului legislativ suprem –
Parlamentul Republicii Moldova.
1.1. Caracteristici ale politicii fiscale, sistemul și
principiile de impozitare în Republica Moldova

Sub aspect juridic fiscalitatea un ansamblu de

reglementări aferente instruirii și funcționării aferente sistemului
de prelevări sub formă de impozite, taxe, contribuții obligatorii
în fondurile administrației publice.
Sub aspect economic fiscalitatea un ansamblu de procese
economice sub formă bănească de redistribuire obligatorie a PIB
de la persoane fizice șijuridice în fondurile statului pentru
acoperirea nevoilor de consum cu caracter public.
1.1. Caracteristici ale politicii fiscale, sistemul și
principiile de impozitare în Republica Moldova

Impozitul – plată obligatorie cu titlu

gratuit care nu ține de efectuarea unor
acțiuni determinate și concrete de către
organul împuternicit sau de către persoana
cu funcție de răspundere a acestuea pentru
sau în raport cu contribuabilul care a
achitat această plată.
Taxa - plată obligatorie cu titlu gratuit,
care nu este impozit.
1.1. Caracteristici ale politicii fiscale, sistemul și principiile de
impozitare în Republica Moldova

Sistemul fiscal al Republicii Moldova

reprezintă totalitatea impozitelor, taxelor și
contribuțiilor care se determină conform unor:
pincipii,
forme,
metode de stabilire, modificare,
măsuri de administrare ce asigură achitarea
plăților respective.
După trăsături de fond și formă deosebim:
I. Impozite directe sunt stabilite nominal în sarcina
unor persoane fizice sau juridice, în funcție de
veniturile sau averea acestora. De exemplu impozitul
pe veniturile persoanelor juridice sau fizice, impozitul
pe bunurile imobiliare etc.
II. Impozite indirecte sunt impozitele stabilite pe
bunuri sau servicii care exprimă consumul
(costurile și cheltuielile) respectiv – taxa vamală,
taxele de consumație cum ar fi:
 taxele pentru resursele naturale,
 taxele de timbru,
 taxele de înregistrare etc.
1.1. Caracteristici ale politicii fiscale, sistemul și principiile de
impozitare
 în Republica Moldova
Actualmente în R.M., conform CF, se percep:
I. Impozite și taxe de stat:
1) Impozitul pe venit;
2) Taxa pe valoarea adăugată;
3) Accizele;
4) Impozitul privat;
5) Taxa vamală;
6) Taxele rutiere;
7) Impozitul pe avere.
II. Impozite și taxe locale:
1) Impozitele pe bunurile imobiliare;
2) Taxele pentru resursele naturale;
3) Taxa pentru amnajarea teritoriului;
4) Taxa pentru unitățile comerciale;
5) Taxa pentru parcare etc.
1.1. Caracteristici ale politicii fiscale, sistemul și principiile de impozitare în Republica Moldova

Impozitarea în R.M. este efectuată în baza anumitor principii:

I. Neutralitatea impunerii - asigurarea prin legislaţia fiscală a
condiţiilor egale investitorilor autohtoni şi străini;
II. Certitudinea impunerii - existenţa de norme juridice clare, care
exclud interpretările arbitrare, claritate şi precizie a termenelor,
modalităţilor şi sumelor de plată pentru fiecare contribuabil, permiţînd
acestuia o analiză uşoară a influenţei deciziilor sale de management
financiar asupra sarcinii lui fiscale.
III. Echitatea fiscală - tratare egală a persoanelor fizice şi juridice,
care activează în condiţii similare, în vederea asigurării unei sarcini
fiscale egale;
IV. Stabilitate fiscală - efectuare a oricăror modificări şi completări
ale prevederilor legislaţiei fiscale nemijlocit prin modificarea şi
completarea Codului fiscal;
V. Randamentul impozitelor - perceperea impozitelor şi taxelor cu
minimum de cheltuieli, cît mai acceptabile pentru contribuabili.
  
1.1. Caracteristici ale politicii fiscale, sistemul și principiile de
impozitare în Republica Moldova

Contribuabil (subiect al impunerii) – este o

persoană, care, conform legislației fiscale este
obligată să calculeze și să achite la buget orice
impozit și/sau taxă, penalitate sau amendă.
Obiect al impunerii – venitul, averea.
Cota impunerii – procent, taxa în mărime
absolută.
Perioada de achitare – lună, trimestru,
semestru, an.
1.2. Reglementări naționale și internaționale în domeniul
impozitării și contabilității impozitelor

Obiectivul principal al contabilității rezidă în

asigurarea cu informație veridică și obiectivă, privind
performanța și poziția financiară a entității. În raport
cu toți utilizatorii de informații , inclusiv organele
fiscale, contabilitatea trebuie să fie neutră, furnizând
o informație fidelă, clară și complexă. La întocmirea
situațiilor financiare trebuie să se respecte întocmai
regulile contabile specificate în:
 Legea contabilității și raportării financiare
 Standardele Naționale de Contabilitate (S.N.C.)
 Planul general de conturi contabile.
1.2. Reglementări naționale și internaționale în
domeniul impozitării și contabilității impozitelor

Totodată la înregistrările contabile ce țin de impozite și

taxe trebuie să fie exact aplicate regulile din Codul Fiscal
al Republicii Moldova și alte acte normative fiscale. Ca
urmare, deoarece regulile contabile și fiscale sunt
diferite, se obțin indicatori economici diferiți. Aceasta în
primul rînd se referă la rezultatul financiar: rezultatul
contabil se determină conform S.N.C., iar rezultatul
impozabil – conform Codului Fiscal. Diferențele apar
din cauza nerecunoașterii sau limitării unor cheltuieli sau
venituri de către Codul Fiscal, în comparație cu S.N.C.,
utilizării diferitor metode de evaluare a activelor, de
calculare a amortizării mijloacelor fixe etc.
1.2. Reglementări naționale și internaționale în
domeniul impozitării și contabilității impozitelor

Sistemul contabil și cel fiscal se

deosebesc nu numai prin baza normativă, ci
și printr-un șir de alte criterii prezentate în
tabelul 1.
1.2. Reglementări naționale și internaționale în domeniul
impozitării și contabilității impozitelor

În Republica Moldova, legislația fiscală este reprezentată de

Codul Fiscal, care conține 10 titluri:
Titlul I Dispozitii generale
Titlul II Impozitul pe venit
Titlul III Taxa pe valoarea adaugata
Titlul IV Accizele
Titlul V Administrarea fiscala
Titlul VI Impozitul pe bunurile imobiliare
Titlul VII Taxele locale
Titlul VIII Taxele pentru resursele naturale
Titlul IX Taxele rutiere
Titlul X Alte regimuri fiscale
1.2. Reglementări naționale și internaționale în domeniul
impozitării și contabilității impozitelor

Codul fiscal a fost aprobat de Parlament prin Legea Republicii

Moldova nr. 1163-XIII din 24.04.1997 (MO nr. 62 din
18.09.1997, cu modificările și completările ulterioare).
Prin prezentul Cod se stabilesc:
Principiile generale ale impozitării în RM;
Statutul juridic al Contribuabililor, al organelor Fiscale și al
altor participanți la relațiile reglementate de Legislația Fiscală;
Principiile de determinare a obiectului impunerii;
Principiile evidenței veniturilor și cheltuielilor deduse;
Modul și condițiile de tragere la răspundere pentru încălcarea
legislației fiscale;
Modul de contestare a acțiunilor organelor fiscale și ale
persoanelor cu funcție de răspundere a acestora.
1.2. Reglementări naționale și internaționale în domeniul
impozitării și contabilității impozitelor

Codul fiscal este modificat si completat

anual, in corespundere cu:
progresele in mediul de afaceri,
diversificarea relatiilor si formelor de
cooperare,
perfectionarea mecanismelor de
management si a proceselor tehnologice,
dezvoltarea tehnologiilor informationale.
1.3. Conținutul economic, clasificarea și modul de impunere și
percepere a impozitelor și taxelor

Sistemul fiscal reprezintă o strategie unică în

sistemul financiar al Republicii Moldova și include
următoarele elemente:
 sistemul de impozite și taxe;
 legislația fiscală;
 cadrul instituțional.
Toate aceste verigi sunt strâns legate între ele,
deoarece în baza legislației fiscal, activează aparatul
fiscal, având ca scop utilizarea impozitelor ca surse
de venit ale statului. Eficiența sistemului fiscal
depinde de situația reală a fiecărui element al lui.
1.3. Conținutul economic, clasificarea și modul de impunere și
percepere a impozitelor și taxelor

În practica fiscală internațională, întîlnim o diversitate

de impozite, care se deosebesc ca formă și conținut.
De aceea, pentru a identifica ușor efectele diferitelor
categorii de impozite în plan economic, financiar,
social și politic este necesară gruparea acestora în baza
următoarelor criterii:
I. Trăsăturile de fond și de formă ale impozitelor;
II. Obiectul asupra cărora se aplică;
III. Scopul urmărit de stat prin instituirea lor;
IV. Frecvența perceperii lor;
V. Instituția care le administrează.
1.3. Conținutul economic, clasificarea și modul de
impunere și percepere a impozitelor și taxelor
I. În funcție de trăsăturile de fond și de formă, impozitele se grupează în:
Impozite directe
Impozite indirecte.
Impozitele directe se grupeză în:
A. Impozite reale (obiective, pe produs) - se stabilesc în legătura cu deținerea
unor obiecte materiale (cum sunt pamântul, clădirile, magazinele etc.), facându-se
abstracție de situația personală a subiectului impozitului;
În această categorie se includ:
- impozitul funciar;
- impozitul pe clădiri;
- impozitul pe activități industriale, comerciale și profesii libere;
- impozitul pe capitalul mobiliar sau bănesc.
B. Impozite personale (subiective) - se așează asupra veniturilor sau averii
avându-se în vedere și situația personală a subiectului impozitului.
În aceasta categorie se includ:
- impozitele pe veniturile persoanelor fizice;
- impozitele pe veniturile societătilor de capital;
- impozitele pe averea propriu-zisă;
- impozitele pe circulația averii;
- impozitele pe sporul de avere.
1.3. Conținutul economic, clasificarea și modul de impunere și
percepere a impozitelor și taxelor

2. Impozitele indirecte se percep cu ocazia vânzarii unor

bunuri si al prestării unor servicii, fiind vărsate la bugetul
public de către producători, comercianți sau prestatori de
servicii si suportate de către consumatorii bunurilor si
serviciilor impozabile. În cazul acestor impozite, prin lege, se
atribuie calitatea de subiect al impozitului altei persoane
fizice sau juridice decât suportatorului acestora. In funcție de
forma lor de manifestare, impozitele indirecte se grupează în:
- taxe de consumație;
- venituri care provin de la monopolurile fiscale;
- taxe vamale;
- taxe de timbru si de înregistrare.
1.3. Conținutul economic, clasificarea și modul de impunere și
percepere a impozitelor și taxelor

II. Avandu-se in vedere obiectul asupra carora se instituie, impozitele

se clasifica in:
A. Impozite pe venit;
B. Impozite pe avere;
C. Impozite pe consum (sau pe cheltuieli).
III. In funcție de scopul urmărit de stat prin introducerea
lor, impozitele se grupează în:
1. Impozite financiare, instituite de stat in scopul realizării de venituri
necesare acoperirii cheltuielilor statului (cum sunt, de exemplu,
impozitele pe venit, taxele de consumatie etc.).
2. Impozite de ordine, introduse de stat in scopul limitării unei activități
anume sau în vederea realizării unor obiective nefiscale cum sunt, de
exemplu, introducerea unor accize ridicate asupra consumului de alcool
și tutun sau utilizarea unor taxe vamale antidumping în scopul limitării
importului anumitor mărfuri.
1.3. Conținutul economic, clasificarea și modul de impunere și
percepere a impozitelor și taxelor
IV. După frecvența cu care se realizează (respectiv, se percep la buget),
distingem:
1. Impozite permanente (ordinare), care se percep cu regularitate (de regulă,
anual), fiind înscrise în cadrul fiecărui buget public.
2. Impozite incidentale (extraordinare), care se instituie în
situatii excepționale (cum ar fi, de exemplu, în situații de criză și război) și se
percep o singură dată, motiv pentru care ele nu sunt înscrise în bugetul public.
V. După instituția care le administrează, impozitele se grupează în funcție de
tipul statelor în care se instituie si se percep, astfel:
– în statele de tip federal distingem:
impozite federale;
impozite ale statelor, landurilor, cantoanelor, regiunilor sau provinciilor membre
ale federațiilor;
impozite locale, ale departamentelor, provinciilor sau județelor, ale municipiilor,
orașelor și comunelor.
– in statele de tip unitar distingem:
impozite ale administrației centrale de stat;
impozite locale, ale organelor administrativ-teritoriale.
1.3. Conținutul economic, clasificarea și modul de impunere și
percepere a impozitelor și taxelor

În conformitate cu Coodul Fiscal,

impozitele instituite în Republica Moldova
se clasifică după două criterii:
după trăsăturile de fond și de formă:
impozite directe și impozite indirecte,
după instituțiile ce le administrează: de
stat și locale.
Mulțumim pentru atenție