UNIVERSITATEA CRETIN "DIMITRIE CANTEMIR"

FACULTATEA DE FINANE, BNCI I CONTABILITATE

BRAOV

Absolvent: GHITA ALEXANDRU FLORIAN Conductor tiinific: Prof./Conf./Lector univ. dr./drd. BABA MIRELA

BRAOV 2011

CUPRINS
1. NOTIUNI PRIVIND CONVERGENTA SI NOMINALIZAREA CONTABILA.......................1
1.1 PROCESUL DE REFORMA CONTABILA SI DE ASIMILARE A IAS/IFRS IN ROMANIA..........1 1.2 PROCESUL DE REFORMA CONTABILA SI DE ASIMILARE A IAS/IFRS IN MAREA BRITANIE...........................................................................................................................................................5 Bibliografie: ....................................................................................................................................................7

2. PARTICULARITATI CONTABILE SI FISCALE DIN ROMANIA SI MAREA BRITANIE. 8

2.1 SCURTE CONSIDERATII PRIVIND SISTEMUL CONTABIL SI FISCAL IN ROMANIA.............8 2.2 SCURTE CONSIDERATII PRIVIND SISTEMUL CONTABIL SI FISCAL IN MAREA BRITANIE.........................................................................................................................................................11 2.3 PRINCIPII I POLITICI CONTABILE DIN ROMNIA.....................................................................16 2.4 PRINCIPII I POLITICI COTABILE DIN MAREA BRITANIE........................................................22 Bibliografie: ..................................................................................................................................................23

3. SITUAII FINANCIARE. PREZENTARE I MODUL DE NTOCMIRE.............................24

3.1 STRUCTURA I REGULI DE NTOCMIRE A SITUAIILOR FINANCIARE N ROMNIA CU IAS 1.............................................................................................................................................................24 3.2 STRUCTURA SI REGULI DE INTOCMIRE A SITUATIILOR FINANCIARE DIN MAREA BRITANIE.........................................................................................................................................28 3.3 RECUNOASTEREA SI EVALUAREA ELEMENTELOR SISTEMULUI FINANCIAR DIN ROMANIA.........................................................................................................................................................30 3.4 RECUNOASTEREA SI EVALUAREA ELEMENTELOR SISITEMULUI FINANCIAR DIN MAREA BRITANIE.........................................................................................................................................45 Bibliografie:...................................................................................................................................................53

4. PREZENTAREA CELOR DOU ENTITI ECONOMIECE DIN CELE DOU STATE. 54

4.1 PREZENTAREA ENTITII ECONOMICE DIN ROMNIA...........................................................54 4.2 PREZENTAREA ENTITATII ECONOMICE DIN MAREA BRITANIE...........................................56 Bibliografie: ..................................................................................................................................................57

5.STUDIU COMPARATIV AL RAPOARTELOR FINANCIARE A CELOR DOU ENTITAI ECONOMICE....................................................................................................................................58

5.1 PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE A CELOR DOU ENTITAI I ANALIZA LOR COMPARATIVA..............................................................................................................................................58 ............................................................................................................................................................................58 5.2 PREZENTAREA ALTOR RAPOARTE FINANCIARE DAR I MODUL LOR DE EVALUARE, PREZENTARE I ANALIZA N CONTEXT DECIZIONAL....................................................................64

6. CONCLUZII I PROPUNERI......................................................................................................65
B I B L I O G R A F I E....................................................................................................................................67

1. NOTIUNI PRIVIND CONVERGENTA SI NOMINALIZAREA CONTABILA 1.1 PROCESUL DE REFORMA CONTABILA SI DE ASIMILARE A IAS/IFRS IN ROMANIA Principalele fenomene care guvernez procesul reformei contemporane la nivel naional sunt: normalizarea, armonizarea i convergena contabilitii. Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz prezentarea situaiilor financiare, metodele contabile i terminologia. Poate fi definit drept procesul de standardizare a documentelor de sintez contabil raportate periodic de ntreprinderi (situaii financiare) prin definirea terminologiei, obiectivelor i metodologiei contabile (principii, procedee, instrumente) i prin soluionarea intereselor contradictorii referitoare la coninutul i structura situaiilor financiare. O consecin a normalizrii este aadar armonizarea tehnicilor contabile de culegere, nregistrare, grupare, evaluare i prezentare a informaiilor contabile. Armonizarea contabil este procesul prin care regulile sau normele contabile sunt perfecionate pentru a fi fcute comparabile. Const n asigurarea compatibilitii sistemelor naionale de contabilitate ntr-un cadru regional i/sau internaional, prin aplicarea total sau parial a unor reguli comune. Convergena contabil este procesul prin care normele contabile sunt elaborate de o manier care este capabil s conduc ctre acelai fapt sau scop, prin evidenierea similitudinii dintre naional-regional-internaional. Introducerea n Romnia a IAS/IFRS n ara noastr, reforma contabilitii s-a concretizat, dup 1989, n mai multe etape.1 Etapa I adoptarea unui set de reguli contabile intrate n vigoare la 1.01.1994. Este vorba de prima variant a legii contabilitii nr. 82/1991 i de H.G 704/1993 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a acesteia. Acest set iniial de reguli adapta pentru situaia Romniei Directiva a IVa european, pe o filier francez. n 1994 a fost introdus sistemul contabil francez bazat pe Planul de conturi. Cu toate c noul sistem era mai deschis judecilor profesionale, n practic acestea nu se exercitau pentru acele operaii care nu aveau incidene fiscale. Aceast etap a durat pn n anul 1999, evident cu numeroase schimbri, mai ales de ordin fiscal. Mai exact, referenialul contabil romnesc s-a concretizat, n aceast etap, n:
1

www.scribd.com

Sistemul contabil al agenilor economici, care cuprindea: Legea contabilitii nr. 82/1991; H.G. nr. 704/1993 pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a Legii contabilitii; Regulamentul de aplicare a Legii contabilitii; Planul de conturi general; Normele metodologice de utilizare a conturilor; Nomenclatorul registrelor contabile i a formularelor referitoare la activitile financiare i contabile; Normelor de utilizare a registrelor de contabilitate; Bilanul contabil i Normele metodologice pentru elaborarea i prezentarea bilanului contabil. La acestea se adaug norme metodologice specifice care se refer la: amortizare, provizioane, inventariere, nchiderea exerciiilor financiare etc. Etapa a II-a armonizarea contabilitii romneti cu normele internaionale de contabilitate. Aceast etap a avut ca principal motiv faptul c Uniunea European a renunat la modernizarea suplimentar a normele contabile, cednd aceste prerogative unui organism internaional, i atunci autoritile naionale s-au orientat i ele ctre aceleai norme contabile internaionale. n cadrul programului de armonizare a contabilitii romneti cu aceste norme internaionale s-a emis, mai nti, OMFP nr. 403/1999 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele de Contabilitate Internaionale, publicat n Monitorul Oficial nr. 480/1999. Ca rezultat al nevoii crescnde de transparen, care s mbunteasc conducerea ntreprinderilor, a fost demarat un proces de aliniere la normele contabile europene i internaionale. Acesta urmrea s amendeze regulile contabile astfel nct acestea s se compatibilizeze cu IAS/IFRS elaborate de IASB i cu Directiva a IV-a european. n 2001, Ministerul Finanelor abrog OMFP nr. 403/1999, nlocuindu-l cu OMFP nr. 94/2001 pentru aprobarea Reglementrilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate publicat n Monitorul Oficial nr. 85/20.02.2001. Se precizeaz n acest Ordin c normele contabile internaionale se aplic ncepnd cu situaiile financiare ale anului 2000 de ctre societile comerciale cotate la Bursa de Valori Bucureti, unele regii autonome, companii i societi naionale, alte ntreprinderi de interes naional, precum i de unele categorii specifice de societi ce opereaz pe piaa de capital. n ceea ce privete programul de implementare n timp a IAS, criteriile de ndeplinit de ctre ntreprinderi i ealonarea n timp a implementrii rmn aceleai ca n OMFP nr. 403/1999. Au urmat apoi alte acte normative cu implicaii n adoptarea IAS n Romnia, i anume: - OMFP nr. 990/2002, publicat n Monitorul Oficial nr. 574/2.08.2002, care prevedea c firmele care aplic reglementrile contabile armonizate cu IAS (n funcie de criteriile de mrime) trebuie s retrateze situaiile financiare ntocmite pentru anul 2001 i s le depun
2

pn la 30 septembrie 2002 la organele n drept. i n acest ordin se prezenta lista nominal a firmelor care se supuneau aplicrii IAS pe 2001; - OMFP nr. 1.742/2002, publicat n Monitorul Oficial nr. 947/23.12.2002, prin care reglementrile contabile armonizate cu IAS i cu directivele europene devin obligatorii pentru toate instituiile reglementate i supravegheate de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, ncepnd cu situaiile financiare ale exerciiului financiar 2003. - OMFP nr. 1.784/2002 pentru aprobarea Precizrilor privind unele msuri referitoare la ncheierea exerciiului financiar pe anul 2002 la persoanele juridice care, potrivit prevederilor Legii contabilitii nr. 82/1991, republicat, au obligaia s ntocmeasc situaii financiare anuale, publicat n Monitorul Oficial nr. 21/16.01.2003. n acest ordin se precizeaz c situaiile financiare anuale se ntocmesc pe baza balanei de verificare rezultate dup aplicarea IAS, mai puin IAS 29 Raportarea financiar n economii hiperinflaioniste". - OMFP nr. 1.827/2003 privind modificarea i completarea unor reglementri n domeniul contabilitii, publicat n Monitorul Oficial nr. 53/22.01.2004, aduce o schimbare important a programului de aplicare n timp a reglementrilor contabile armonizate cu IAS i cu directivele europene. Astfel, se precizeaz c pentru perioada 2001 - 2004, programul de implementare a IAS devine urmtorul (pentru sfritul exerciiului financiar anterior): Exerciiul financiar Cifra de afaceri ncheiat la: (Euro) 31 decembrie 2001 > 9,0 milioane 31 decembrie 2002 > 8,0 milioane 31 decembrie 2003 > 7,3 milioane 31 decembrie 2004 > 7,3 milioane Total active (Euro) > 4,5 milioane > 4,0 milioane > 3,65 milioane > 3,65 milioane Numr mediu de salariai 250 200 150 50

Ulterior, conform OMFP nr. 907/2005, ncepnd cu exerciiul financiar al anului 2006, persoanele juridice prevzute la art. 1 alin. (1) din Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat n 2005 aplic reglementrile contabile conforme cu directivele europene. Putem considera c etapa a III-a ncepe odat cu acest act normativ. n exerciiul financiar al anului 2006, instituiile de credit ntocmesc i un set distinct de situaii financiare conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor, alii dect instituiile statului. De asemenea, n exerciiul financiar al anului 2006, entitile de interes public2, altele dect instituiile de credit, pot ntocmi i un set distinct de situaii
2

n nelesul acestor reglementri, prin entiti de interes public nelegem: a) instituiile de credit; b) societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare; c) societile de servicii de investiii financiare, societile de administrare a investiiilor i organismele de plasament

financiare conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar, pentru necesiti proprii de informare ale utilizatorilor, alii dect instituiile statului, potrivit opiunii acestora i dac au capacitatea de implementare corespunztoare. Confirmarea a fost dat de OMFP nr. 1121/2006 privind aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar, publicat n Monitorul Oficial nr. 602/12.07.2006, unde se precizeaz c, n exerciiul financiar al anului 2007, n Romnia se continu implementarea gradual a IAS/IFRS. Obligaia de a ntocmi situaii financiare conforme cu IAS/IFRS revine societilor comerciale ale cror valori mobiliare la data bilanului sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat i care ntocmesc situaii financiare consolidate. Toate entitile care au obligaia s aplice sau au optat pentru aplicarea IAS/IFRS trebuie s asigure continuitatea aplicrii acestora. Este foarte important c, n relaia cu instituiile statului, toate entitile, inclusiv cele care aplic IAS/IFRS, ntocmesc situaii financiare anuale conforme cu directivele europene. Aadar, sunt ntocmite dou seturi de situaii financiare, unul n conformitate cu IAS/IFRS, iar altul n conformitate cu directivele europene (pentru entitile care intr n aceast categorie), situaie, evident, costisitoare pentru entitile implicate. Actualmente, OMFP nr. 3055/2009 constituie reglementarea de baz pentru toate ntreprinderile. n Ordinul nr. 3055/2009 se prevede c persoanele juridice care la data bilanului depesc dou dintre criteriile de mrime ntocmesc situaii financiare anuale compuse din: bilan, cont de profit i pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie i note explicative. n aceeai reglementare se menioneaz c persoanele juridice care nu depesc dou dintre criteriile de mrime ntocmesc situaii financiare anuale simplificate compuse din: bilan prescurtat, cont de profit i pierdere i note explicative. n plus, se ncadreaz n prima categorie i societile comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe o pia reglementat, indiferent dac ndeplinesc sau nu criteriile de mrime n sintez, transformrile i schimbrile n domeniul contabilitii romneti au urmat (i urmeaz n continuare) un traseu care a vizat, mai nti, armonizarea cu Directivele contabile europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate (n trecut) i, ulterior,
colectiv, autorizate/avizate de Comisia Naional a Valorilor Mobiliare (punct modificat prin OMFP 1121/2006); d) societile comerciale ale cror valori mobiliare snt admise la tranzacionare pe o pia reglementat; e) companiile i societile naionale; f) persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare de ctre o societatemam care aplic Standardele Internaionale de Raportare Financiar; g) persoanele juridice, altele dect cele de mai sus, care beneficiaz de mprumuturi nerambursabile sau cu garania statului.

conformitatea cu Directivele europene (n prezent) i cu Standardele Internaionale de Raportare Financiar (n viitor)3. Oricare ar fi demersul urmrit n privina normalizrii contabilitii, este cert c aceasta este caracterizat de utilizarea unor modele conceptuale, cum sunt: Planul Contabil General sau Cadrul Contabil Conceptual, teorii contabile privind ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare.

1.2 PROCESUL DE REFORMA CONTABILA SI DE ASIMILARE A IAS/IFRS IN MAREA BRITANIE

Comitetul de normalizare contabil britanic a propus n anii 80, crearea unei entiti independente de profesie, dotat cu puterea de a emite norme, inspirat dup modelul american. Prin Legea companiilor din 1989, guvernul i-a arogat dreptul de a numi un consiliu responsabil cu reglementarea contabil, numit Financial Reporting Council (FRC) (Consiliul Raportrii Financiare), care va fi instalat n anul 1990. FRC a fost numit drept unic organism normalizator independent n sfera contabilitii i auditului, responsabil cu elaborarea i implementarea de standarde. Are n subordine cinci consilii4: ASB -Accounting Standards Board APB -Auditing Practices Board POB -Profesional Oversight Board for Accountancy FRRP- Financial Reporting Reveiw Panel AIDB- Accountancy Investigation and Discipline Board

ICAEW a organizat n 1942 un comitet pentru normalizare responsabil a 12 principii contabile ntr-o perioada de 25 de ani. ASC- n 1970 cele ase organisme ale profesiei au decis sa nfiineze Comitetul pentru standarde de contabilitate (Accounting Standards Commitee: ASC), sub egida CCAB (Consultative Committee of Accounting Bodies). Acest organism al normalizrii contabile britanice a emis ntre 1971 i 1990, 25 de recomandri (norme, standarde) numite Enunuri al Practicii Contabile Normalizatoare dintre care 22 sunt n vigoare i acum.
3

Scrin, M., Aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (de contabilitate) n Romnia: trecut, prezent i viitor, n lucrarea: Profesia contabil i Globalizarea, Congresul al XVI-lea al profesiei contabile din Romnia, Editura CECCAR, Bucureti, 2006, p. 885. 4 Mihai Ristea, Lavinia Olimid, Daniela Artemisa Calu, Sisteme contabile comparate, Editura CECCAR, Bucuresti, 2006

Pentru a-i realiza obiectivele, FRC dispune de 2 comitete importante: Consiliul standardelor de contabilitate ASB i Grupul de revizuire a raportrii financiare FRRP. Rolul ASB Emite standarde pentru situaiile financiare anuale, cunoscute sub denumirea de Financial Reporting Standards FRS i proiecte de norme pentru situaiile financiare. Publicarea cadrului conceptual britanic (1999), Statement of Principles for Financial Reporting, cu rol deosebit n procesul de normalizare. A emis pn n prezent 28 de standarde de raportare financiar, ntre care unul pentru entitile mici. Urmrete convergena standardelor sale cu cele emise de IASB. Societile cotate britanice vor aplica obligatoriu standardele IAS/IFRS pentru situaiile lor consolidate, ncepnd cu anul 2005. Sistemul contabil britanic trece printr-o reform profund, orientat ctre armonizarea reglementrilor naionale cu standardele internaionale de contabilitate. Normele contabile pstreaz ns un numr mare de particulariti, datorit impactului pe care profesia contabil l-a exercitat n timp asupra armonizrii, permind judecata profesional libera i opiunile contabile. Pentru viitor, FRC fiind o instituie de reglementare major, i propune cteva obiective: 1. S participe la elaborarea de standarde de calitate n domeniul administrrii afacerilor; 2. S susin elaborarea de standarde internaionale i naionale de audit performante, n colaborare cu IAASB i cu organismele profesionale naionale; 3. S garanteze integritatea, competena i transparena profesiei contabile; 4. S promoveze un sistem de raportare financiar de nalt calitate la nivel intern i extern, n colaborare cu IASB i UE; 5. S asigure eficiena propriei funcionri ca organism independent de normalizare. n anul 2006, ASB a elaborat o strategie de convergen a reglementrilor britanice cu standardele internaionale de contabilitate, ajungndu-se la concluzia c nu exist nici o raiune pentru care s se menin diferenele dintre reglementrile naionale i cele internaionale (IFRS), cu excepia situaiilor n care standardele britanice trebuie n mod excepional s se abat de la IFRS din motive juridice sau de raportul cost - beneficii.5 Convergena se va face pe o perioad de 3-4 ani i pe mai multe faze. Atingerea acestui obiectiv presupune:
5

ASB Convergence Strategy, ASB Public meeting 19 ian 2006

a. b. c.

armonizarea standardelor naionale cu IFRS, prin elaborarea de standarde noi bazate elaborarea standardelor trebuie s in seama de entitile crora se adreseaz i de abordarea pe faze presupune aplicarea unui anumit numr de standarde n fiecare an, Prin modul n care britanicii s-au aplecat asupra tiinei contabilitii, acetia au

pe cele internaionale; echilibrul costuri - beneficii de la nivelul utilizatorilor; pe o perioad estimat de 3-4 ani. construit o coal proprie de contabilitate, cunoscut sub denumirea de coala de contabilitate anglo-saxon. Ea a influenat i continu s influeneze normalizarea contabil european i mondial. n fapt, britanicii au importat de la italieni o contabilitate n partid dubl, pe care au perfecionat-o, reuind s exporte astzi o contabilitate de tip liberal i conceptul de imagine fidel, bazat pe ideea de instituionalizare a profesiei contabile. Acetia sunt cei care au pus bazele practicilor i gndirii contabile la nivel mondial, postndu-se ntre maetrii italieni, care au dominat gndirea contabil n Evul Mediu i normalizatorii americani considerai stpnii evoluiei contabilitii de la sfritul secolului al XX- lea

Bibliografie: 1. Scrin, M., Aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (de contabilitate) n Romnia: trecut, prezent i viitor, n lucrarea: Profesia contabil i Globalizarea, Congresul al XVI-lea al profesiei contabile din Romnia, Editura CECCAR, Bucureti, 2006, p. 885 2. ASB Convergence Strategy, ASB Public meeting 19 ian 2006 3. Mihai Ristea, Lavinia Olimid, Daniela Artemisa Calu, Sisteme contabile comparate, Editura CECCAR, Bucuresti, 2006 4. www.scribd.com 5. www.wikipedia.com

2. PARTICULARITATI CONTABILE SI FISCALE DIN ROMANIA SI MAREA BRITANIE 2.1 SCURTE CONSIDERATII PRIVIND SISTEMUL CONTABIL SI FISCAL IN ROMANIA n Romnia, recurgerea la clasificrile contabile internaionale s-a fcut din nevoia de a justifica opiunile n materie de strategie de dezvoltare contabil ce au marcat cele dou etape de reform ale sistemului contabil. La nceputul anilor '90 Romnia a trebuit s aleag, n mod deliberat dintre diversele modele de contabilitate i raportri financiare existente n Europa Occidental i n general, n toat lumea. Am vzut c multitudinea de reglementri i practici contabile au generat o varietate de clasificri contabile. Cel mai durabil rezultat al acestor cercetri a fost recunoaterea c, n lumea dezvoltat rile pot fi mprite n dou mari grupe, n funcie de obiectivele contabilitii: o grup ce cuprinde rile anglo-saxone i Olanda i o grup ce include majoritatea rilor continental-europene, alturi de Japonia i Coreea. rile din fiecare grup ilustreaz ceea ce Nobes (1998) a numit clasa A i clasa B, respectiv ceea ce Richard (1996) a numit contabilitate dinamic i contabilitate static. Opiunea tarii noastre a fost Frana, o ar din clasa B. O opiune care nu a fost scutit de costuri politice, economice, fiscale i sociale. Ea a fost argumentat prin convergenele n plan cultural, politic i economic. Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata, reprezinta cadrul general care reglementeaza, ca principale obiective, cerintele privind conducerea contabilitatii, intocmirea situatiilor financiare, auditul si depunerea acestora. Potrivit prevederilor acestei legi societatile comerciale care intocmesc situatii financiare anuale se impart in trei mari categorii, astfel: A) Societatile comerciale care aplica Reglementarile contabile armonizate cu directivele Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate, aprobate prin ordin al ministrului finantelor publice. Aceste reglementari se aplica impreuna cu Legea contabilitatii nr. 82/1991, republicata, si cu Standardele Internationale de Contabilitate. Situatiile financiare intocmite de aceste societati comerciale se compun din bilant, cont de profit si pierdere, situatia modificarilor capitalurilor proprii, situatia fluxurilor de trezorerie, politici contabile si note explicative.

B) Societatile comerciale care nu indeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea reglementarilor armonizate cu directivele europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate. Acestea intocmesc situatii financiare simplificate, armonizate cu directivele europene, care se compun din bilant, cont de profit si pierdere, politici contabile si note explicative. C) Societatile comerciale incadrate prin reglementari speciale in categoria microintreprinderilor. In fapt, microintreprinderile aplica reguli comune societatilor comerciale care aplica reglementari contabile simplificate armonizate cu directivele europene. Asa cum este prevazut in Ordinul ministrului finantelor publice nr. 94/2001, pentru anul 2001, cele trei criterii de marime in functie de care societatile vor aplica noile reglementari sunt: A) B) C) cifra de afaceri a anului anterior peste 9 milioane Euro total active pentru anul anterior peste 4,5 milioane Euro numarul mediu de salariati al anului anterior 250 Societatile comerciale compara nivelul acestor trei indicatori cu informatiile din bilantul contabil incheiat la 31 decembrie 2000 si in conditiile in care doi din cei trei indicatori se incadreaza in prevederile Ordinului ministrului finantelor publice nr. 94/2001, rezulta ca obligatorie aplicarea reglementarilor contabile aprobate prin acest ordin. Primul an de aplicare efectiva a Standardelor Internationale de Contabilitate este anul 2002, situatiile financiare ale anului 2001 fiind, retratate pentru asigurarea comparabilitatii informatiilor. Dupa depunerea situatiilor financiare intocmite in conformitate cu prevederile Legii contabilitatii nr. 82/1991 si H.G. nr. 704/1993, societatile care intra sub incidenta Ordinului ministrului finantelor publice nr. 94/2001, procedeaza la retratarea situatiilor financiare intocmite pentru data de 31 decembrie 20016. Retratarea situatiilor financiare intocmite la 31 decembrie 2001 are rolul de a asigura comparabilitatea elementelor raportate in acestea, cu cele care se vor raporta in situatiile financiare intocmite pentru anul 2002, an in care se aplica efectiv reglementarile contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene si cu Standardele Internationale de Contabilitate. Noile "Reglementrile contabile armonizate cu Directiva a IVa a Comunitii Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate" aduc n Romnia modificri i n ceea ce privete situaiile financiare anuale pe care o ntreprindere trebuie s le ntocmeasc.

www.scribd.com

Situatiile financiare obtinute prin retratare cuprind: bilantul, contul de profit si pierdere, situatia fluxurilor de trezorerie, situatia modificarilor capitalului propriu, toate situatiile avand o singura coloana, respectiv pentru 31 decembrie a anului retratat, politici contabile si note explicative. Sistemul fiscal din Romania In Romania, sistemul fiscal cuprinde foarte multe taxe si impozite. Ceea ce reprezinta, de asemenea, un dezavantaj pentru deschiderea unor afaceri in Romania consta si in instabilitatea accentuata a sistemului fiscal, in sensul ca legislatia fiscala se schimba de la o zi la alta, ceea ce creeaza mari probleme oamenilor de afaceri, care nu-si pot creea astfel o strategie coerenta de afaceri si un buget stabil. Taxele si impozitele sunt cuprinse in mai multe legi, insa cele mai importante sunt in Codul Fiscal, care prevede urmatoarele tipuri de taxe si impozite : Impozitul pe profit. Impozitul pe profit in Romania este de 16 % si se aplica diferentei pozitive dintre veniturile obtinute de o societate comerciala in Romania si cheltuielile aferente acestor venituri. Impozitul pe veniturile microintreprinderilor. Este un impozit care se aplica societatilor comerciale care indeplinesc anumite conditii . Este cea mai avantajoasa forma de impozitare, intrucat impozitul este de doar 3 % insa se aplica asupra venitului si nu profitului (ca in cazul impozitului pe profit). Impozitul pe venit. Sunt supuse acestui impozit urmatoarele venituri: A) venituri din activitati independente; B) venituri din salarii; C) venituri din cedarea folosintei bunurilor; D) venituri din investitii; E) venituri din pensii; F) venituri din activitati agricole; G) venituri din premii si din jocuri de noroc; H) venituri din transferul proprietatilor imobiliare; I) venituri din alte surse. Cota de impunere la impozitul pe venit este de 16 %, cu exceptia: > veniturilor din premii si jocuri de noroc impozitul este cuprins intre 16 si 25 %; > veniturilor din investitii impozitul este de 10 %; Taxa pe valoare adaugata (TVA).
10

In Romania, taxa pe valoare adaugata este de 19 % si se aplica tuturor livrarilor de bunuri si prestarilor de servicii. Mai exista si cota redusa de 9 % care se aplica in anumite situatii prevazute de lege. Accize Accizele sunt taxe speciale de consum care se datoreaza bugetului de stat, pentru urmatoarele produse provenite din productia interna sau din import: bere; vinuri; bauturi fermentate, altele decat bere sau vinuri, produse intermediare; alcool etilic; produse din tutun; uleiuri minerale si electricitate Impozitul pe dividende Este impozit care se aplica asupra veniturilor obtinute din beneficiile obtinute din participarea la societatile comerciale. Impozitul se face prin stopaj la sursa si este de 16% pentru anul 2006. Contributiile la asigurarile sociale Contribuiile la asigurri sociale sunt impozite calculate asupra veniturilor salariale ale angajailor. Aceste impozite se pltesc de ctre angajator i pot reprezenta ntre 30 i 60 % din fondul de salarii. Impozite i taxe locale. n aceast categorie intr: impozitul pe cldiri; impozitul pe teren; taxa asupra mijloacelor de transport; taxa pentru eliberarea certificatelor, avizelor i autorizaiilor; taxa pentru folosirea mijloacelor de reclam i publicitate; impozitul pe spectacole; taxa hotelier; taxe speciale; alte taxe locale stabilite de consiliile locale. Important: cotele de impunere pentru taxele i impozitele din Romnia se pot modifica7. 2.2 SCURTE CONSIDERATII PRIVIND SISTEMUL CONTABIL SI FISCAL IN MAREA BRITANIE Marea Britanie a analizat ntr-un mod mai amplu tiina contabilitii, i astfel britanicii au creat o coal proprie de contabilitate, pe care au denumit-o scoal de contabilitate anglo-saxon. De fapt, britanicii au importat de la italieni o contabilitate n partid dubl, pe care au perfecionat-o, reuind s exporte astzi o contabilitate de tip liberal i conceptul de imagine fidel, bazat pe ideea de instituionalizare a profesiei contabile8
7

http://tita-nicolescu.ro

Sisteme contabile comparate contabilitatea anglo saxona, Editia a II-a, vol. I,Editura economica, Niculae Feleaga

11

Contabilitatea, n ceea ce privete tehnic i informaia, are obiectivul de a msura i de a traduce activitile unei entiti (activiti juridice pentru conturile sociale i activiti economice pentru conturile consolidate). Dar aceasta msurare este afectat direct de regulile i normele de elaborare care sunt la rndul lor, rezultate ale unor elemente precum cultura, dezvoltarea economic, istoria, instituiile n msur s stabileasc reguli contabile. n acest sens contabilitatea este o miz socio-cultural, care scoate n eviden consensul social de la baza contabilitii9. Sistemele contabile naionale nu sunt echivalente, acestea fiind caracterizate de norme i practice care difer de la o zon la alta, respectiv de la o ar la alta. Principalii factori care stau la baza diferenierilor ntre referenialele contabile sunt: Tipul sistemului de drept, acesta putnd fi de drept scris sau cutumiar Structura furnizorilor de fonduri, acetia fiind investitorii sau creditorii bancari Rolul fiscalitii, n sensul dac contabilitatea este conectat sau deconectat de fiscalitate Rolul profesiei contabile liberale Teoriile i teoreticienii Factorii culturali i influena lor asupra sistemului contabil Accidente ale istoriei n urma recunoaterii acestor factori ce stau la baza diferenelor dintre sistemele contabile se pot contura dou mari grupe de zone contabile, acestea fiind zona rilor continental- europene i zona rilor anglo- saxone. Din rile continental- europene se pot enumera Frana, Germania, Italia, Elveia, etc, iar din zona rilor anglo- saxone fac parte Statele Unite, Marea Britanie, Canada, etc. Astfel fcnd referire la aceti factori de influen, putem spune c n rile anglosaxone companiile i obin finanarea n special de la investitori, acetia fiind i principalii utilizatori ai situaiilor financiare ntocmite. n aceste ri n care tipul de drept predominant este cel cutumiar normalizarea contabil se efectueaz prin existena unui numr minim de reglementri legale, la baz stnd normele elaborate de profesia contabil liberal. Un rol foarte important n rile ce practic o contabilitate de tip anglo- saxon l joac raionamentul profesional. Acest tip de contabilitate este deconectat de fiscalitate, astfel calculul taxelor i al impozitelor avnd un rol secundar. n schimb, n rile continental- europene, reglementarea legal joac un rol determinant n normalizarea contabil, ceea ce confer o flexibilitate destul de redus a sistemului
9

Mihai Ristea, Lavinia Olimid, Daniela Artemisa Calu, Sisteme contabilecomparate, Editura CECCAR, Bucuresti, 2006

12

contabil. n aceste ri bncile sunt cele care asigur n cea mai mare parte finanarea companiilor. Acest tip de contabilitate, cel continental- european, este conectat la fiscalitate, astfel punndu-se un accent destul de mare pe calcularea taxelor i a impozitelor. Impozitarea n Marea Britanie. Exist un numr de impozite diferite pe care va trebui s plteasc n Regatul Unit. Personal de impozitare. Va trebui n mod normal, s plteasc impozit n Regatul Unit pe toate venitul dumneavoastr n toat lumea dac suntei un rezident din Marea Britanie. Ai devenit un rezident din Regatul Unit dac10: - petrec cel puin 183 de zile n Marea Britanie, n cursul oricrui an fiscal - de la patru.6-4.5 - sunt de planificare pentru a rmne n Marea Britanie pentru cel puin doi ani - vin n Marea Britanie pentru a vizita de o medie de mai mult de 90 de zile pe an fiscal de peste patru ani - de edere este valabil de la nceputul-al cincilea an Dac suntei rezident, dar nu rezident permanent n Regatul Unit, va trebui doar s plteasc impozit pe orice venit de peste mri pe care le aduce n Regatul Unit. Cu toate acestea, venitul generat n Republica Irlanda este impozabil, dac este sau nu este adus n Marea Britanie. Ratele de impozitare cu caracter personal pentru 2011-12 sunt stabilite la: 20 la sut pe venit ntre 1 i 35,000 40 la sut pe venit de peste 35,000 50 la sut pe venit de peste 150,000 Indemnizaia de baz impozit cu caracter personal liber este de 7,475. Cu toate acestea, n cazul n care venitul dumneavoastr este de peste 100.000 de lire sterline, alocaia dvs. personale vor fi reduse treptat - de 1 pentru fiecare 2 a venit peste limita de 100.000 de lire sterline - la zero. Compania de impozitare Trebuie s plteasc impozitul pe profit n cazul n care compania dumneavoastr este rezident n Regatul Unit. Impozit pe profit este datorat pe profit n toat lumea dup ce au fost ajustate pentru scopuri fiscale. Ratele de impozitare pe profit pentru o singur companie sunt:
10

http://www.businesslink.gov.uk

13

- 20 la sut pentru companiile cu un profit de pn la 300,000 - ntre 20 la sut i 26 la sut pentru companii ctigului salarial profiturilor intre 300,001 i 1,5 milioane lire sterline n cazul n care, n funcie de profiturile care se ncadreaz n banda de - 26 la sut pentru companiile cu un profit de peste 1,5 milioane lire sterline A se vedea ghidul nostru pe o introducere a impozitului pe profit. TVA-ul: TVA este o tax pe care l transmite n mod normal, asupra clienilor dumneavoastr. Cu toate acestea, este furnizorul de bunuri sau servicii care este n cele din urm obligaia de a plti impozitul. TVA se va aplica n cazul n care: - v furnizarea de bunuri i servicii n Regatul Unit sau Insula Man. - cifra de afaceri realizat de impozitare este mai mult de 73,000. Cele trei rate de TVA sunt: * o cot standard de 20 la sut. * 5 la sut - pentru combustibil i energie utilizate n ara de origine i, de asemenea, de ctre organizaii de caritate. * zero - acest lucru este valabil pentru multe elemente diferite, inclusiv cele mai multe produse alimentare, cri i ziare. Unele surse de afaceri nu sunt supuse TVA-ului i nu fac parte din cifra de afaceri impozabile TVA-ului. Acestea includ de asigurare, precum i unele tipuri de vnzare, de leasing i permindu-terenuri i cldiri, dar cu excepia garaje, locuri de parcare, hoteluri i pensiuni de vacan. A se vedea ghidul nostru - introducerea TVA-ului. Casa Naional de Asigurri Cei mai muli oameni care lucreaz n Regatul Unit trebuie s plteasc contribuii Naional de Asigurri (NIC-uri), care sunt colectate de ctre HM Revenue & Customs (HMRC). Exist ase tipuri de NIC, dintre care unele sunt pltite la o rat fix i unele care sunt legate de ctiguri. A se vedea ghidul nostru la data de asigurare naional: o introducere. PAYE (Pay A You Earn) Ca angajator, suntei responsabil pentru deducerea impozitului pe venit i NIC-uri de la

14

plata angajailor dvs. i de a prezenta aceste pli la HMRC. Sistemul de colectare a impozitului pe venit din salariu, ca angajai i directori se ctiga, este cunoscut sub numele PAYE. A se vedea ghidul nostru la data de PAYE pentru angajatori: Noiuni de baz. Scurt istoric al sistemului contabil britanic Sistemul contabil din Marea Britanie are diverse particulariti care l difereniaz de sistemul contabil practicat de rile continental- europene. Aceste particulariti constau n poziia independent pe care specialitii contabili o au i rolul important al acestora n normalizarea contabilitii naionale, n orientarea informaiilor financiare ctre investitori, n participarea nesemnificativ a statului n reglementarea contabil, adic a deconectrii de la fiscalitate. n Marea Britanie, totui, regulile contabile sunt mai stricte dect cele din Statele Unite. Acestea sunt reglementate de acte legislative, de cerinele Bursei de Valori, de standarde de eviden obligatorii i recomandate, de cerinele Directivelor Europene i de recomandrile date de Standardele Internaionale de Contabilitate. Britanicii au ncercat s dea natere n imperiul lor la o coala de contabilitate anglosaxon, ccea ce au i reuit importnd de la italieni contabilitatea n partid dubl. Apoi, britanicii au exportat n rile continental- europene propriile concepte cu privire la imaginea fidel i la cultura profesiei contabile de tip liberal. n Marea Britanie, revoluia industrial este cea care a influenat n mod decisiv evoluia sistemului contabil, prin dezvoltarea i creterea economic. Astfel n urma revoluiei industriale au aprut primele reglementri contabile, ce aveau ca obiect doar societile pe aciuni. La nceputul secolului XIX, n lipsa unei legi privind nregistrarea societilor, crearea acestora se putea realiza numai pe baza unui mandat regal sau pe baza unui acord al Parlamentului. n acea perioad, regulile contabile fceau parte din statutul societii. Aflat n faa unui numr destul de mare de cereri de nfiinare de societi, n anul 1844, guvernul britanic a adoptat legea Joint Stock Companies Act care permitea crearea societilor fr a mai fi necesar aprobarea Parlamentului. Aceast lege solicita, ns, prezentarea unui bilan complet i fidel, full and fair, fr s specifice ns i coninutul acestora. De asemenea, bilanul trebuia s fie supus controlului acionarilor. n 1855 o nou lege mbuntea statutul acionarilor, prin prevederea unei responsabiliti limitate la capitalul subscris, iar n 1856 o a treia lege propunea elementele de coninut ale bilanului contabil, dei ntocmirea i auditarea bilanului deveneau facultative prin textul legii. ncepnd cu 1900, prin legea Companies Act se impune din nou

15

obligativitatea ntocmirii i auditrii bilanului contabil, legea solicitnd ca bilanul s redea o imagine adevrat i exact cu privire la situaia financiar. n 1942 este creat Comitetul principiilor contabile de ctre organismul profesiei contabile britanice, care cuprindea o serie de recomandri destinate doar membrilor acestui organism. Cea mai important reform s-a produs ncepnd cu 1947 prin adoptarea Companies Act, care, un an mai trziu, a fost nlocuit printr- o lege a consolidrii care anula dispoziiile precedente i le regrupa ntr- o nou lege. Aceast lege a stabilit n linii mari caracteristicile contabilitii britanice, acestea fiind valabile i n prezent. Astfel, conceptul de true and correct view a fost modificat, aplicndu- se conceptul de true and fair value, imagine fidel, concept care se regsete i astzi n principiile de baz ale contabilitii britanice. Tot prin aceast lege devenea obligatorie publicarea contului de profit i pierdere, se clarificau noiunile de provizion i rezerve, se interzicea crearea de rezerve oculte. De asemenea, legea prevedea ca persoanele care efectuau auditul trebuie s fac parte dintr- o asociaie profesional. n 1971, prin decizia comun a organismelor profesiei contabile este creat Comitetul normelor contabile, Accounting Standards Committee, comitet din care fceau parte asociai ai cabinetelor din Big Six. Menirea acestui comitet era s emit norme n vederea restrngerii numrului de opiuni utilizabile de ctre societi i auditori. Prin intrarea n Comunitatea European, n 1973, Regatul Unit al Marii Britanii a luat parte la lucrrile directivelor europene, prin aceasta ncercnd s impun conceptul de imagine fidel i forma detaliat de redactare a contului de profit i pierdere. n 1981, Marea Britanie a adoptat Directiva a IV- a European, aceast nou lege cuprinznd modelele de prezentare ale situaiilor financiare, regulile de evaluare i informaiile care trebuiau prezentate n notele explicative. n anul 1989, n Marea britanie a fost adoptat Directiva a VII- a European. Astfel, prin noua lege a societilor comerciale se impune societilor de capitaluri s prezinte acionarilor un bilan, un cont de profit i pierdere i anexe. 2.3 PRINCIPII I POLITICI CONTABILE DIN ROMNIA Principii contabile Potrivit prevederilor Regulamentului Financiar al Uniunii Europene nr. 1605/2002 (art.203, 204) contabilitatea oricrei entiti cu personalitate juridic funcioneaz dup anumite principii i reguli (politici) contabile care i au originea n "convenia evalurii", conform creia exprimarea monetar corect este "regul de fier" a contabilitii.
16

Principiile contabile conin un ansamblu de reguli de conduit economic extinznd noiunea de evaluare de la bunuri i relaii financiare la evaluarea potenialului, evaluarea performanelor, evaluarea perspectivelor etc., i numai n aceast accepiune lrgit prevederea din I.A.S. nr. 1 cum c "evaluarea posturilor cuprinse n Situaiile financiare trimestriale i anuale se efectueaz n conformitate cu anumite principii infailibile" d valoare i sens contabilitii ca sistem i model economic de conducere financiar a fiecrei persoane juridice. n consecin, evaluarea posturilor cuprinse n situaiile financiare i care provin din conturile contabile curente, dar i dimensionarea elementelor pe care fiecare dintre acestea le urmresc zi de zi i le sintetizeaz periodic, trebuie s fie efectuate n acord cu principiile statuate ale contabilitii, care sunt de fapt "porunci economice" (probabil de aceea sunt tot 10). 1. Principiul continuitii activitii. Acesta presupune c persoana juridic i continu n mod normal funcionarea ntr-un viitor previzibil, fr a intra n imposibilitatea continurii activitii sau fr reducerea semnificativ a acesteia. Dac administratorii entitii au luat cunotin de unele elemente de nesiguran legate de anumite evenimente care pot duce la incapacitatea instituiei (ntreprinderii) de a-i continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate n notele explicative. n cazul n care situaiile financiare nu sunt ntocmite pe baza principiului continuitii, aceast informaie trebuie prezentat mpreun cu explicaiile privind modul de ntocmire a raportrii financiare respective i motivele ce au stat la baza deciziei conform creia persoana juridic nu i mai poate continua activitatea. Continuitatea sau ncetarea activitii trebuiesc nelese n sens financiar, pentru c orice instituie moart poate fi inut n via prin finanri hemoragice, dar, astzi, nimeni nu-i mai propune aa ceva. 2. Principiul permanenei metodelor, conform cruia este obligatorie continuitatea aplicrii acelorai reguli i norme privind evaluarea, nregistrarea n contabilitate i prezentarea elementelor patrimoniale i a rezultatelor, asigurnd comparabilitatea n timp a informaiilor contabile. Modificrile politicii contabile sunt permise doar dac sunt cerute de lege, de un standard contabil sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile ntreprinderii. Este foarte important menionarea n notele explicative a oricror modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia: dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat; efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor societii.
17

3. Principiul prudenei. Valoarea oricrui element trebuie s fie determinat pe baza principiului prudenei. n mod special aceast presupune a se avea n vedere urmtoarele aspecte: a) se vor lua n considerare numai profiturile (veniturile, finanrile) recunoscute pn la data ncheierii exerciiului financiar; b) se va ine seama de toate obligaiile previzibile i de pierderile poteniale care au luat natere n cursul exerciiului financiar ncheiat sau pe parcursul unui exerciiu anterior, chiar dac asemenea obligaii sau pierderi apar ntre data ncheierii exerciiului i data ntocmirii bilanului; c) se va ine seama de toate ajustrile de valoare datorate deprecierilor, chiar dac rezultatul exerciiului financiar este profit sau pierdere. Se nelege deci c potrivit acestui principiu nu este admis supraevaluarea elementelor de activ i a veniturilor, respectiv subevaluarea elementelor de pasiv i a cheltuielilor, innd cont de deprecierile, riscurile i pierderile posibile generate de desfurarea activitii exerciiului curent su anterior. 4. Principiul independenei exerciiului. Se vor lua n considerare toate veniturile i cheltuielile corespunztoare exerciiului financiar pentru care se face raportarea, fr a se ine seama de data ncasrii sumelor sau a efecturii plilor (contabilitatea de angajament). Independena se asigur prin respectarea tehnicilor delimitrii n timp a evenimentelor, angajamentelor, veniturilor, cheltuielilor, obligaiilor i, implicit, scadenelor. 5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de pasiv. n vederea stabilirii valorii totale corespunztoare unei poziii din bilan se va determina separat valoarea aferent fiecrui element individual de activ sau de pasiv, indiferent de coninutul su economic, de evoluia previzibil a pieei, de consecinele pe care le are aceast evaluare. Odat stabilit corect valoarea, mai departe, prelucrarea i sistematizarea informaiilor o face contabilitatea dup toate regulile sale specifice. 6. Principiul intangibilitii. Bilanul de deschidere al unui exerciiu trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent, cu excepia coreciilor impuse de aplicarea l.A.S. 8. Atenie la acest principiu ntruct oamenii cu experien au tendina de a regla sau reporta erorile dintr-un bilan n altul (bilan de nchidere, bilan de deschidere) n loc s respecte procedurile contabile care cer scormonirea erorii pentru a afla i efectele sale colaterale. 7. Principiul necompensrii. Valorile elementelor ce reprezint active nu pot fi compensate cu valorile elementelor ce reprezint pasive, respectiv veniturile cu cheltuielile, cu excepia compensrilor ntre active i pasive admise de Standardele Internaionale de Contabilitate (este vorba de aa numitele conturi rectificative, care aduc activele i, respectiv pasivele, la valoarea contabil net).
18

8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Informaiile prezentate n situaiile financiare trebuie s reflecte realitatea economic a evenimentelor i tranzaciilor, nu numai forma lor juridic. 9. Principiul pragului de semnificaie. Orice element care are o valoare semnificativ trebuie prezentat distinct n cadrul situaiilor financiare. Elementele cu valori nesemnificative care au aceeai natur sau cu funcii similare trebuie nsumate, nefiind necesar prezentarea lor separat. 10. Principiul contabilitii pe baza "Accrual", conform cruia tranzaciile i evenimentele sunt nregistrate n conturi atunci cnd apar i nu cnd sumele sunt pltite sau ncasate. Ele trebuie nregistrate n anul financiar la care se refer, principiul accrual fiind o extindere a regulii contabilitii de angajament. Aderarea Romniei la Uniunea European necesit adaptarea sistemului finanelor publice la normele europene, obligaie asumat n cadrul Documentului de poziie la capitolul 11-Uniunea Economic i Monetar. Aceasta presupune raportarea datelor statistice n domeniul finanelor publice cu respectarea Sistemului European de Conturi i a regulamentelor emise n aplicarea acestor norme, ntre care: nregistrarea operaiilor pe baza principiului acrrual, respectiv la momentul crerii, transformrii, dispariiei/anulrii unei valori economice, a unei creane sau a unei obligaii. Sistemul statisticii finanelor publice poate rspunde cerinelor internaionale numai n msura n care i contabilitatea instituiilor publice trece la sistemul contabilitii de angajament i ofer surse de date suficient de detaliate. Cadrul legal a fost creat prin ordinul ministrului finanelor publice nr.1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea i conducerea contabilitii finanelor publice. Remarc ferm: n rapoartele i Situaiile financiare nu este vorba de niruirea acestor principii, ci de explicitarea modului n care fenomenele i evenimentele economice se ncadreaz vis-a-vis de principiile enunate, care sunt de fapt reguli, chiar constrngeri.

Remarca nr. 1: Reguli comune tuturor principiilor contabile.

Pentru acele elemente a cror valoare este nesigur, dar care urmeaz a fi incluse n situaiile financiare, n contabilitate trebuie fcute cele mai bune estimri. n acest scop este necesar uneori revizuirea valorii lor pentru a reflecta evenimentele ulterioare datei de nchidere a exerciiului financiar, schimbrile de circumstane sau dobndirea unor noi informaii, ori de cte ori acele valori sunt semnificative. Efectul unei asemenea modificri trebuie inclus n cadrul aceleiai poziii din bilan, respectiv n contul de profit i pierdere (rezultatul exerciiului), unde a fost reflectat i estimarea contabil iniial.
19

Remarca nr. 2: Abateri de la principiile contabile.

Abaterile de la aceste principii generale vor fi permise numai n cazuri excepionale. Asemenea abateri se vor prezenta n notele explicative. De asemenea, se vor prezenta motivele pentru care au avut loc aceste abateri i o evaluare a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, poziiei financiare i rezultatelor exerciiului respectivei uniti. Sursa: Ord.M.F.P.nr.1752? 2005, M.Of.nr.1080/30 nov.2005; "Reglementari contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitii Economice Europene" publicate de Parlamentul Romniei, ISBN 973-567-513-7 ; C.M.Dragan- Contabilitatea instituiilor publice -2005armonizata cu standardele internaionale, Editor A.S.S.C., Bucureti 2005, ISBN973-03736-5. Politici contabile Politicile contabile definesc, deci, o concepie contabil pentru fiecare ntreprindere sau instituie public n rezolvarea ansamblului problemelor financiare. Ele ncorporeaz principiile, bazele, conveniile, regulile i practicile specifice adoptate de o entitate n conducerea curent a activitilor a contabilitii acestora, pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Prin politica contabil trebuie s se clarifice ferm varianta de operare constant pentru fiecare tip de eveniment n parte, pornindu-se de la faptul c I.A.S. i interpretrile Comitetului Permanent pentru Interpretri ofer diverse metode de rezolvare a unei anumite probleme, soluii alternative, calcule opionale etc. Aa constatm c mai apar i alte principii i reguli, cum ar fi:

raionamentul profesional", singurul care permite alegerea alternativelor; judecata de valoare" este baza soluiilor contabile; pragul de semnificaie" conform cruia o informaie - este tratat sau nu ca

semnificativ n funcie de interesul urmrit (spre exemplu dac ea reprezint sub 5% din portofoliul problemei nu ne intereseaz evident). Politicile contabile ncorporeaz:

principiile; metodele i procedurile; bazele de calcul; regulile de evaluare; practicile proprii, specifice fiecrei instituii publice. Conform I.A.S. i Regulamentului Financiar al Uniunii Europene, este necesar

elaborarea unui set (manual) de proceduri de ctre conducerea fiecrei persoane juridice

20

pentru toate operaiunile derulate, pornind de la ntocmirea documentelor justificative pn la finalizarea situaiilor financiare trimestriale i anuale. Aceste proceduri trebuie elaborate avnd n vedere specificul activitii, de ctre specialiti n domeniul economic, tehnic i comercial, cunosctori ai activitii desfurate i ai strategiei adoptate de persoana juridic. La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de baz ale contabilitii, i ndeosebi: contabilitatea de angajamente, principiul continuitii activitii, dar i celelalte principii, care guverneaz funcionarea contabilitii. Politicile contabile trebuie elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare, a unor informaii care s fie: (a) relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor i (b) credibile n sensul c:

reprezint fidel rezultatele i poziia financiar a persoanei juridice; sunt neutre, adic neprtinitoare; sunt prudente; sunt complete sub toate aspectele semnificative; reflect substana economic a evenimentelor i tranzaciilor i nu doar forma lor n absena unui I.A.S. specific i a unei interpretri a Comitetului Permanent pentru

juridic. Interpretri, conducerea trebuie s foloseasc raionamentul profesional - zice art. 22 din I.A.S. nr. 1 - la dezvoltarea unei politici contabile, care s ofere cele mai utile informa ii utilizatorilor, finanatorilor, controlorilor i tuturor celor care citesc situaiile financiare. n exercitarea acestui raionament profesional conducerea ia n considerare: a) cerinele i recomandrile din Standardele Internaionale de Contabilitate care se refer la aspecte similare i conexe; b) definiiile, criteriile de recunoatere i evaluare pentru active, obligaii, venituri i cheltuieli prevzute n Cadrul general I.A.S.C.; c) pronunrile altor organisme de stabilire a aplicrii Standardelor i practicile acceptate n sector numai n msura n care acestea sunt consecvente (cu restriciile precedente: a i b). Odat stabilit configuraia politicii contabile, modificarea acesteia este permis doar dac unele din criteriile sale de fundamentare sunt modificate de lege sau au ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile persoanei juridice. Schimbarea politicilor contabile se poate face:

Retrospectiv - deci i asupra evenimentelor anterioare, pentru bunurile i evenimentele Prospectiv - numai pentru viitor.
21

existente i n derulare;

Tratamentele contabile necesare la modificarea politicilor contabile:

Soluia de baz: imputarea efectelor schimbrii asupra capitalurilor (Rezultatului Soluia alternativ permis: ajustarea situaiilor economice curente. Este foarte important menionarea n notele explicative a oricror modificri ale

reportat");

politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii persoanei juridice. Nu sunt considerate modificri ale politicilor contabile: a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii care difer ca fond de evenimentele sau tranzaciile produse anterior; b) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacii ce nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative. Modificarea politicilor contabile aduce dup sine i actualizarea "manualului de proceduri" care trebuie s conin acea concepie contabil care este n funciune i pe enalul creia se realizeaz contabilitatea curent11 2.4 PRINCIPII I POLITICI COTABILE DIN MAREA BRITANIE n practic contabil britanic, principiul de baz este acela al imaginii fidele, adic organizaiile trebuie n primul rnd, prin situaiile financiare ntocmite, s reflecte situaia financiar real. Principiul imaginii fidele reprezint obiectivul principal urmrit n ntocmirea situaiilor financiare, prin acesta nelegndu-se se prezentarea unei imagini adevrate, corecte i sincere. Imaginea fidel rezult din aplicarea sincer a regulilor formulate prin lege i din aplicarea normele contabile n vigoare. Principiul imaginii fidele primeaz n contabilitatea anglo - saxon. Legea britanic a societilor comerciale prevede faptul c bilanul contabil trebuie s ofere o imagine fidel a situaiei financiare a societii, iar contul de profit i pierdere trebuie s ofere o imagine fidel a rezultatului exerciiului. Principiile contabile de baz britanice se pot grupa n funcie de sursele dreptului contabil care le-au formulat. Astfel, norma SSAP 2 i legea societilor comerciale prezint principiul continuitii exploatrii, principiul permanenei metodelor, principiul independenei exerciiilor i conectarea cheltuielilor cu veniturile i principiul prudenei. Conform principiului continuitii exploatrii, going concern concept, costul istoric este regula de baz n evaluare. n cazul principiului permanenei metodelor este posibil schimbarea metodei contabile numai dac nou metod va fi mai eficient n prezentarea imaginii fidele.
11

ro.wikipedia.org

22

Prin coninutul principiului independenei exerciiilor i conectarea cheltuielilor la venituri, norma contabil SSAP 2 aduce precizri cu privire la modul de repartizare n timp a cheltuielilor, conectarea cheltuielilor la veniturile exerciiului, i precizri cu privire la modul de alegere ntre principiul prudenei i cel al conectrii, atunci cnd se ajunge la o stare conflictual. Principiul prudenei reprezint mai mult o atitudine dect un principiu n sine, atitudinea ce este operaional dup aplicarea principiului conectrii cheltuielilor cu veniturile. Legea societilor comerciale mai prezint i principiul necompensrii care se aplic n prezentarea bilanului i contului de profit i pierdere, precum i n evaluarea elementelor acestor documente financiare, i interzice compensarea reciproc a posturilor din situaiile financiare. Principiul importanei relative este enunat n prefaa introductiv a normelor contabile i este un principiu potrivit cruia conturile anuale trebuie s conin numai acele informaii care pot influena evalurile i deciziile ulterioare. Astfel, se va evita suprancrcarea informaional a conturilor principale. De asemenea, n contabilitatea britanic, se aplic i principiul prevalenei economicului asupra juridicului, principiu internaional, care prevede faptul c operaiunile contabile sunt nregistrate i prezentate n funcie de natura lor, fr s se in seama de apartenena lor juridic. Norma SSAP 6 prevede i aplicarea principiului intangibilitii bilanului de deschidere, conform cruia sumele finale ale bilanului din anul anterior trebuie preluate n bilanul de deschidere al anului curent.

Bibliografie: 1. www.scribd.com 2. http://tita-nicolescu.ro 3. Sisteme contabile comparate contabilitatea anglo saxona, Editia a II-a, vol. I,Editura economica, Niculae Feleaga 4. Mihai Ristea, Lavinia Olimid, Daniela Artemisa Calu, Sisteme contabilecomparate, Editura CECCAR, Bucuresti, 2006 5. ro.wikipedia.org

23

3. SITUAII FINANCIARE. PREZENTARE I MODUL DE NTOCMIRE 3.1 STRUCTURA I REGULI DE NTOCMIRE A SITUAIILOR FINANCIARE N ROMNIA CU IAS 1

Legea contabilitatii nr.82/1991, Ordinul 1752/17.11.2005, IAS1, Reglementari contabile din 17.11.2005 conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatii Economice Europene, Reglementari contabile din 17.11.2005 conforme cu Directiva a VII-a Comunitatii Economice Europene.12 Societile comerciale, companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societatile cooperatiste si celelalte persoane juridice cu scop lucrativ au obligatia sa conduca contabilitatea in partida dubla si sa intocmeasca situatii financiare anuale. Categoriile de persoane care pot tine contabilitatea in partida simpla se stabilesc prin ordin al ministrului finantelor publice. Pentru organizatii patronale si sindicale, precum si pentru alte categorii de organizatii fara scop patrimonial, care nu desfasoara activitati economice, Ministerul Finantelor Publice aproba un sistem simplificat de raportare financiara, avand in vedere si cerintele organismelor europene de profil. Orice operatiune economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ. Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor in contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au nregistrat in contabilitate, dupa caz. Situaii financiare anuale Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale si, de regula, coincide cu anul calendaristic, durata exerciiului financiar este de 12 luni. Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic (de la 01.01.2007): pentru sucursalele cu sediul in Romania, care apartin unei persoane juridice straine, cu exceptia institutiilor de credit, entitatilor autorizate de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare si societatilor de asigurare, daca exercitiul financiar difera pentru societate;
12

***Legea contabilitatii nr.82/1991.

24

 pentru filialele consolidate ale societatii-mama, precum si pentru filialele filialelor, cu exceptia instituiilor de credit, entitatilor autorizate de Comisia Naionala a Valorilor Mobiliare si societatilor de asigurare, daca exerciiul financiar difer pentru societatea-mama. Exerciiul financiar al unitarilor nou-infinitate incepe la data infiintarii, potrivit legii. Exercitiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaza incepe la data incheierii exercitiului financiar anterior si se incheie in ziua precedenta datei cand incepe lichidarea. Perioada de lichidare este considerata un exercitiu financiar, indiferent de durata sa. Situatiile financiare anuale consolidate ale unei societati-mama se ntocmesc pentru acelai exercitiu financiar aplicabil situatiilor financiare anuale ale societatii-mama. Daca exercitiul financiar al filialelor difera de exercitiul financiar aplicabil societatii-mama, situatiile financiare anuale consolidate pot fi ntocmite la o alta data pentru a tine cont de exercitiul financiar al majoritarii sau al celor mai importante dintre societatile consolidate (de la 01.01.2007). Exercitiul financiar pentru instituiile publice este anul bugetar. Persoanele juridice au obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale, inclusiv in situatia fuziunii, divizarii sau incetarii activitatii acestora, in conditiile legii. Ministerul Finanelor Publice poate stabili intocmirea si depunerea situatiilor financiare si la alte perioade decat anual, in cadrul exercitiului financiar. Pentru persoanele juridice care aplica reglementari contabile conforme cu Standardele Internaionale de Raportare Financiara situaiile financiare anuale se compun din bilan, cont de profit si pierdere, situaia modificrilor capitalului propriu, situaia fluxurilor de trezorerie, politici contabile si note explicative. Persoanele juridice care nu ndeplinesc criteriile stabilite pentru aplicarea reglementarilor prevzute mai sus aplica reglementari contabile conforme cu directivele europene si ntocmesc situaii financiare anuale, care se compun din bilan, cont de profit si pierdere, politici contabile si note explicative. Pentru persoanele juridice fr scop patrimonial situaiile financiare anuale se compun din bilan, Contul rezultatului exerciiului, politici contabile si note explicative. Situaiile financiare anuale constituie un tot unitar si sunt nsoite de raportul administratorilor. Pentru sucursalele din Romania ale institutiilor de credit si ale altor institutii financiare cu sediul in strainatate, institutiile prevazute la art. 4 alin. (2) stabilesc continutul situatiilor
25

financiare anuale care trebuie publicate de aceste sucursale. Institutiile respective stabilesc si cerintele referitoare la informatiile privind activitatea proprie a sucursalelor, care trebuie publicate de sucursalele respective in situatia in care acestea nu sunt obligate sa publice situatii financiare anuale referitoare la activitatea proprie. Instituiile publice ntocmesc situaii financiare trimestriale si anuale, conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Raportul anual cuprinde situaiile financiare anuale, raportul administratorilor, raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dup caz, si propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii contabile. Situaiile financiare anuale vor fi insotite de o declaratie scrisa a persoanelor prevazute prin care isi asuma raspunderea pentru intocmirea situatiilor financiare anuale si confirma ca: a) politicile contabile utilizate la intocmirea situatiilor financiare anuale b) situaiile financiare anuale ofera o imagine fidela a pozitiei

sunt in conformitate cu reglementarile contabile aplicabile; financiare, performantei financiare si a celorlalte informatii referitoare la activitatea desfasurata; c) persoana juridica isi desfasoara activitatea in conditii de continuitate.

Obiectivul situaiilor financiare anuale consolidate este de a oferi o imagine fidela a poziiei financiare, performantei financiare si a celorlalte informaii referitoare la activitatea grupului, potrivit reglementarilor contabile aplicabile.13 Situaiile financiare anuale consolidate constituie un tot unitar. Acestea cuprind bilanul consolidat, contul de profit si pierdere consolidat, precum si celelalte componente, respectiv informaii referitoare la activitatea grupului, potrivit reglementarilor contabile aplicabile, politici contabile si note explicative la situaiile financiare anuale consolidate, si vor fi fcute publice mpreuna cu situaiile financiare anuale individuale ale societarii-mama. Persoanele juridice care organizeaza contabilitatea in partida dubla trebuie sa publice situatiile financiare anuale. Fac obiectul publicarii situatiile financiare anuale, raportul administratorilor si raportul de audit sau raportul comisiei de cenzori, dupa caz. Aceste prevederi se aplica si sucursalelor inregistrate in Romania, care apartin unor persoane juridice cu sediul in strainatate, precum si societatilor-mama care intocmesc situatii financiare consolidate.
13

Feleaga Niculae, Ionascu Ion -Tratat de contabilitate financiara, Editura Economica,Bucureti,1998

26

Acionarii si angajaii unei societi au dreptul sa se informeze in legtura cu situaiile financiare anuale la sediul social al societatii sau al societati - mama, fr nici o discriminare. Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani. In caz de incetare a activitatii persoanelor juridice, situatiile financiare anuale, precum si registrele si celelalte documente se predau la arhivele statului, in conformitate cu prevederile legale in materie. Instituiile publice si celelalte persoane juridice, ai cror conductori au calitatea de ordonator de credite, depun un exemplar din situaiile financiare trimestriale si anuale la organul ierarhic superior, la termenele stabilite de acesta. Ministerele, celelalte organe de specialitate ale administraiei publice centrale, alte autoriti publice, instituiile publice autonome si unitile administrativ-teritoriale, ai cror conductori au calitatea de ordonator principal de credite, depun la Ministerul Finanelor Publice un exemplar din situaiile financiare trimestriale si anuale, potrivit normelor si la termenele stabilite de acesta. Ordinul 1752/17.11.2005 prevede ca persoanele juridice care la data bilantului depasesc limitele a doua dintre cele trei criterii de marime : total active : 3.650.000 Euro cifra de afaceri neta : 7.300.000 Euro numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar :50 Vor ntocmi situaii financiare anuale care cuprind : bilant cont de profit si pierdere situatia modificarii capitalului propriu situatia fluxurilor de trezorerie note explicative la situatiile financiare anuale. Persoanele juridice care la data bilantului nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de marime intocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind : bilantul prescurtat, contul de profit si pierdere, note explicative la situatiile anuale simplificate. 2. Rolul si importanta situaiilor financiare Situaiile financiare anuale trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei, modificrii capitalurilor proprii i fluxurilor de trezorerie ale ntreprinderii pentru respectivul exerciiu financiar.

27

Situaiile financiare sunt o reprezentare financiar structurat a poziiei financiare a unei ntreprinderi i a tranzaciilor efectuate de aceasta. Obiectivul situaiilor financiare generale este de a oferi informaii despre poziia financiar, performanta i fluxurile de numerar ale unei ntreprinderi, utile pentru o gam larg de utilizatori n luarea deciziilor economice. Situaiile financiare prezint, de asemenea, rezultatele gestiunii resurselor ncredinate conducerii ntreprinderilor. Pentru a atinge acest obiectiv, situaiile financiare ofer informaii despre: activele controlate de ntreprindere datoriile ntreprinderii capitalurile proprii, ca interes rezidual al proprietarilor n activele controlate de veniturile i cheltuielile, inclusiv ctigurile i pierderile, rezultatul net al

ntreprindere ntreprinderii i, ntr-o accepie mai larg, performanta s economic, redate prin reflectarea evoluiei capitalurilor proprii (activului net), evoluie din care sunt excluse efectele operaiilor efectuate de ntreprindere direct cu proprietarii si fluxurile de trezorerie trecute, ce se pot constitui n baz pentru determinarea fluxurilor de trezorerie viitoare Aceste informaii, mpreuna cu alte informaii din notele la situaiile financiare, ajuta utilizatorii la estimarea viitoarelor luxuri de numerar ale ntreprinderii i, n special, a momentului i gradului de certitudine a generrii numerarului i echivalentelor de numerar.

3.2 STRUCTURA SI REGULI DE INTOCMIRE A SITUATIILOR FINANCIARE DIN MAREA BRITANIE Situaiile financiare - rol i coninut Situaiile financiare sunt o reprezentare structurat a poziiei financiare, a performanelor financiare i a fluxurilor de numerar ale unei ntreprinderi. Principalul lor obiectiv este de a furniza informaii utile unei game ct mai largi de utilizatori n vederea lurii de decizii economice. Informaiile oferite permit efectuarea de previziuni cu privire la fluxurile de numerar viitoare n special referitoare la scaden i probabilitatea realizrii lor. Deasemenea prin intermediul situaiilor financiare pot fi evaluate rezultatele obinute dein utilizarea resurselor economice gestionate de conducerea ntreprinderii.14
14

Ristea Mihai, Olimid Lavinia, Calu Daniela Artemisa Sisteme contabile comparate, CECCAR Bucuresti, 2006

28

Informaiile prezentate n situaiile financiare vizeaz: activele controlate de ntreprindere (resursele generatoare de fluxuri de numerar datoriile ntreprinderii (obligaiile actuale ale unei ntreprinderi; capitalurile proprii (interesul rezidual al proprietarilor n activele controlate de ctre rezultatul net al ntreprinderii (respective veniturile i cheltuielile, inclusive

viitoare);

ntreprindere; ctigurile i pierderile); performan economic a ntreprinderii (fluxurile de numerar trecute, ce se pot

constitui c baz pentru determinarea fluxurilor de numerar viitoare). Aceste informaii trebuie s fie suficient de explicite i complete astfel s permit utilizatorilor s aprecieze capacitatea ntreprinderii n cauz de a plii dividende, dobnzi i, la modul general, de a-i achita datoriile la scadentele prevzute. Standardul de contabilitate IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare a fost emis n anul 1997 i revizuit n anul 2004. Acesta asigura baza de prezentare a situaiilor financiare de interes general, n scopul asigurrii comparabilitii att ntre perioade diferite ct i ntre societi. Pentru a realiza acest obiectiv, standardul stabilete criteriile generale de prezentare, structura situaiilor financiare i cerinele minime de coninut. Potrivit IAS 1, un set complet al situaiilor financiare include urmtoarele componente: bilanul (balance sheet); contul de profit i pierdere (income statement); situaia modificrilor capitalurilor proprii, care se arate: fie toate variaiile capitalurilor proprii (all changes n equity); fie modificrile capitalurilor proprii, care nu survin din tranzaciile cu proprietarii n calitatea acestora de proprietari (changes n equity other than those arising from transactions with equity holders acting n their capacity a equity holders); situaia fluxurilor de numerar (cash-flow statement);

29

notele (principalele politici contabile i alte note explicative), (notes, comprising

asummary of significant accounting policies and other explanatory notes). IAS 1 Prezentarea situaiilor financiare prevede o list minimala de rubrici referitoare la structura i continultul situaiilor financiare propriu-zise, n anumite cazuri nefiind trasat o linie de demarcaie cu privire la coninutul fiecrei componente a acestora. Informaiile complementare rapoartelor financiare propriu-zise fac obiectul notelor explicative. n cadrul situaiilor financiare, fiecare component trebuie s fie identificat n mod clar. n plus, potrivit IAS 1, trebuie oferite informaii suplimentare pentru o mai bun nelegere a informaiilor prezentate: numele ntreprinderii sau orice alt indicaie echivalent, dac este vorba despre conturi individuale sau despre conturi consolidate, dat ntocmirii bilanului, iar perioada acoperit de contul de profit i pierdere, de tabloul variaiilor capitalului propriu i de situaia fluxurilor de numerar, moned n care sunt prezentate situaiile financiare, nivelul rotunjirilor effectuate-mii, milioane sau alt ordin de mrime. Rapoartele financiare trebuie s fie ntocmite cel puin o dat pe an 15. Atunci cnd, n mod excepional, dat ntocmirii bilanului unei ntreprinderi este modificat i cnd perioada analizat este mai mare sau mai mic de una an, ntreprinderea trebuie s indice n rapoartele financiare motivul alegerii unei perioade diferite de un an i faptul c informaiile exerciiului precedent (relevate prin contul de profit i pierdere, tabloul variaiilor capitalurilor proprii, situaia fluxurilor de numerer i notele explicative) nu sunt comparabile cu cele actuale.

3.3 RECUNOASTEREA SI EVALUAREA ELEMENTELOR SISTEMULUI FINANCIAR DIN ROMANIA

Bilanul contabil Pentru realizarea funciilor contabilitii: de informare, decizie i control, este necesar ca n urma lucrrilor curente de contabilitate s se sintetizeze periodic informaiile generate de conturi i calculele contabile, n documente de sintez expresiv i relevante, accesibile nu numai specialitilor, ci i celor interesai de gestiunea unitii patrimoniale n calitate de: investitor, administrator, banc, creditor, fiscalitate i alte organisme economice i sociale. Aceste documente de sintez constituie obiectul de baz al contabilitii financiare, deoarece
15

Balte Nicolae, Eanu Nicolae Bazele contabilitii, Editura Continent, Sibiu-Bucureti, 2001;

30

redau o imagine fidel asupra situaiei patrimoniale, rezultatelor i situaiei financiare a ntreprinderii16. Potrivit Legii 31/1990 privind societile comerciale i a Legii Contabilitii 82/1991, toi agenii economici (toate persoanele juridice) sunt obligai s ntocmeasc bilan contabil. Bilanul este documentul oficial de sintez al tuturor unitilor patrimoniale. Bilanul contabil contribuie s dea o imagine fidel, clar i complet a patrimoniului, a situaiei financiare i asupra rezultatelor obinute de unitatea patrimonial, care presupune: - respectarea cu bun credin a regulilor privind evaluarea patrimoniului; - respectarea principiilor: prudenei, permanenei metodelor, continuitatea activitii bilanului de deschidere cu cel de nchidere, a non compensrii; - posturile nscrise n bilan trebuie s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de acord cu inventarul. Procedeu principal al metodei contabilitii i baz informaional fundamental, bilanul propriu-zis este un tablou care cuprinde n form sintetic i n expresie valoric mijloacele economice patrimoniale, sursele de constituire a acestora, precum i rezultatul unui agent economic la un moment dat. Bilanul este documentul contabil de sintez, prin care se prezint activul i pasivul unitii patrimoniale la nchiderea exerciiului, precum i n celelalte situaii prevzute de Legea Contabilitii. Importana bilanului contabil deriv din funciile pe care acesta le ndeplinete: 1) 2) 3) funcia de generalizare a datelor contabilitii; funcia de cunoatere a mersului activitii economico-financiare; funcia previzional.

1) Funcia de generalizare a datelor n ciclul contabil de prelucrare a informaiilor izvorte din necesitatea de a grupa datele dispersate ale contabilitii curente, dup criterii bine stabilite, ntr-un numr restrns de indicatori, care s poat oferi o imagine de ansamblu asupra situaiei economico-financiare a unitii patrimoniale. 2) Funcia de analiz a mersului activitii economico-financiare se manifest prin aceea c, pe baza bilanului contabil se analizeaz periodic, gradul realizrii indicatorilor
16

Oprea Calin, Ristea Mihai - Bazele contabilitatii , Editura Didactica si Pedagogica, RA Bucuresti, 2003

31

proiectai i a rezultatelor, se identific rezerve i se stabilesc msuri de perfecionare a activitii economice i financiare. Adunrile Generale ale Acionarilor, Consiliile de Administraie, managerii unitilor patrimoniale analizeaz periodic situaia economico-financiar, pe baza bilanului contabil, a anexelor sale i a raportului de gestiune, componente de baz ale drii de seam contabile. 3) Funcia previzional const n posibilitatea oferit de bilan de a orienta activitatea viitoare. n acest scop, ntocmirea bugetului de venituri i cheltuieli pentru perioadele urmtoare se fundamenteaz pe situaia patrimonial i a rezultatelor din perioada considerat baza de raportare. Avnd acelai scop, de informare asupra situaiei patrimoniului, a situaiei financiare a unitii patrimoniale i a rezultatelor obinute, aceste pri constitutive formeaz un tot unitar. Pentru ntocmirea i prezentarea completului bilanier, Ministerul Finanelor, prin Colegiul Consultativ al Contabilitii, elaboreaz modele de situaii privind bilanul i celelalte componente pentru regii autonome, societi comerciale i instituii publice. Pentru societile bancare, modelele i normele metodologice se elaboreaz de Banca Naional cu avizul Ministerului Finanelor. La ntocmirea bilanului contabil, se au n vedere urmtoarele reguli: posturile de bilan s corespund cu datele nregistrate n contabilitate, puse de nu sunt admise compensri ntre conturile ce se nscriu n bilan i respectiv ntre acord cu situaia real a elementelor patrimoniale stabilite pe baza inventarului; conturile de venituri i cheltuieli din contul de Profit i pierdere. n practic se cunosc dou scheme de bilan, una sub form de tablou cu dou pri: partea stng, ACTIVUL, i partea dreapt, PASIVUL, numit i schema orizontal de bilan, i modelul sub forma listei verticale sau schema bilanului vertical. Bilanul sub form de tablou cu dou pri pune n eviden egalitatea ntre resurse i utilizri, iar modelul de bilan sub forma listei verticale ordoneaz structurile patrimoniale n active, datorii, capitaluri, rezerve i alte componente ale situaiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaiei nete a patrimoniului. Bunurile economice constituie ACTIVUL, iar sursele de finanare, PASIVUL bilanului. n situaia n care obiectul modelarii bilaniere este fundamentat pe categoria de resurse economice, activul desemneaz utilizarea resurselor n activitatea economic i social, iar pasivul, originea resurselor.
32

ntr-o optic economic, activul este definit prin structurile de capital fix i capital circulant, iar pasivul, prin structurile de capital propriu i capital strin. Aprecierea financiar grupeaz activele n raport de lichiditate (durata de transformare n bani), iar pasivele n funcie de exigibilitatea lor (durata de plat). Ca urmare, n structura activului se disting active pe termen lung i active curente, iar n cea a pasivului se delimiteaz capitaluri permanente (pe termen lung) i datorii curente (pe termen scurt). Activul bilanier evideniaz destinaia i lichiditatea bunurilor economice.n raport de aceste criterii, se disting urmtoarele categorii de active: Active imobilizate cuprind acele valori economice de investiie a cror perioada de utilizare i lichiditate este mai mare de un an. Activele imobilizate se mpart n trei grupe: imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare. Active circulante denumite i active curente - cuprind toate activele de exploatare i cele de trezorerie a cror durata de lichiditate este de pn la un an. Activele circulante se mpart n: stocuri i producia n curs de execuie, creane, plasamente i disponibiliti bneti. Pasivul bilanier reprezint sursele sau resursele de finanare a bunurilor economice. Prin componena sa delimiteaz clasificarea surselor de finanare n funcie de modul de constituire (finanare proprie, finanare strin) i exigibilitatea lor (termenul de decontare mai mare sau mai mic de un an). Finanarea bunurilor economice se refer la modul de acoperire i de susinere financiar a activului financiar. n raport de exigibilitatea surselor de finanare, pasivele se grupeaz n: capital permanent, format din capitalurile proprii, provizioane pentru riscuri i datorii pe termen scurt sau curente cheltuieli i datoriile pe termen lung

A) Bilanul propriu-zis poate fi alctuit n dou variante sau sisteme, n funcie de gruparea ntreprinderilor n ntreprinderi mici, mijlocii i ntreprinderi mari, grupare ce se face n funcie de praguri fiscale (care au n vedere valoarea activului bilanului, cifra de afaceri i numrul mediu de salariai). a. b. Bilan contabil n sistem simplificat , n cazul ntreprinderilor mici i mijlocii, Bilan contabil n sistem de baz prevzut s fie utilizat de ntreprinderi mari, care presupune o schem de bilan mai redus. acesta cuprinznd posturi i indicatori complei privind activitatea i rezultatele ntreprinderii.
33

Bilanul unitilor patrimoniale care desfoar activiti economice cuprinde toate elementele de activ i pasiv grupate dup destinaie i respectiv proveniena lor Formatul bilanului contabil este urmtorul: A. I. Active imobilizate Imobilizri necorporale

II. Imobilizri corporale III. Imobilizri financiare B. I. Active circulante Stocuri

II. Creane III. Investiii pe termen scurt IV. Casa i conturi la bnci C. D. E. F. G. H. I. J. I. Cheltuieli n avans Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad de pn la un an Active circulante nete/datorii curente nete Total active minus datorii curente Datorii: sumele ce trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an Provizioane Venituri n avans Capital i rezerve Capital subscris (prezentndu-se separat capitalul vrsat i capitalul nevrsat)

II. Prime de capital III. Rezerve din reevaluare IV. Rezerve V. Profitul sau pierderea reportat VI. Profitul sau pierderea exerciiului financiar n conformitate cu norm internaional IAS 1, structura i coninutul bilanului trebuie s realizeze distincia ntre elementele curente i cele necurente. Fiecare ntreprindere care aplica IAS 1 trebuie s decid, n funcie de natura activitii sale, dac este util s efectueze distincia dintre elementele curente i cele necurente ale bilanului sau, att pentru datorii ct i pentru active. Atunci cnd o astfel de distincie nu este efectuat, activele i datoriile sunt clasificate, n funcie de lichiditate/exigibilitatea lor. ACTIVELE CURENTE I NECURENTE
34

Activele curente ale bilantului cuprind: elemente destinate a fi realizate, sau deinute pentru a fi vndut sau consumate, n cadrul ciclului normal de exploatare al ntreprinderii elemente destinate, n principal, pentru a fi negociate pe diferite piee sau deinute ntr-o perspectiv de termen scurt, ntreprinderea ateptndu-se s le realizeze n maximum un an de la data nchiderii exerciiului lichiditile sau cvasilichiditatile, dac utilizarea acestora nu este supus restriciilor Celelalte active sunt considerate elemente necurente. Ele includ imobilizrile corporale i necorporale, ct i activele de exploatare i financiare pe termen lung. Activele curente se refer, n special, la stocuri i creane-clieni, care sunt vndute, consumate sau realizate n cadrul ciclului normal de exploatare, chiar i atunci cnd nu se preconizeaz c ele s fie realizate n urmtoarele 12 luni dup nchiderea exerciiului. Titlurile negociabile pe piee sunt active curente, dac este prevzut realizarea lor n urmtoarele 12 luni care succed datei nchiderii exerciiului, n caz contrar ele fiind considerate active necurente. DATORIILE CURENTE I NECURENTE O datorie constituie un element curent al pasivului extern, atunci cnd trebuie s fie rambursata: a) b) exerciiului Toate celelalte datorii sunt datorii necurente. Unele datorii curente, precum datoriile comerciale, cele legate de relaiile cu salariaii sau de alte costuri operaionale, fac parte din necesarul de fond de rulment utilizat n ciclul normal de exploatare al ntreprinderii. Astfel de elemente, sunt clasificate n categoria curente, chiar dac ele trebuie s fie rambursate peste o perioad mai mare de un an. O ntreprindere trebuie s continue s ncadreze datoriile sale pe termen lung purttoare de dobnzi n categoria datoriilor necurente, chiar dac ele trebuie s fie decontate n urmtoarele 12 luni de la data nchiderii exerciiului financiar, n situaia n care: este vorba despre datorii care, n momentul contractrii lor, reiau datorii pe termen lung fie n cadrul ciclului normal de exploatare al ntreprinderii fie la o scadent n cadrul urmtoarelor 12 luni care succed datei nchiderii

35

 ntreprinderea n cauza intenioneaz s refinanez aceste datorii, printr-o datorie pe termen lung aceast intenie este confirmat de existena unui contract de refinanare sau de reealonarea scadentelor, ncheiat nainte c situaiile financiare s fi fost aprobate Mrimea datoriilor pe termen scurt clasificate n categoria datoriilor necurente, n virtutea regulii expuse anterior, este indicat n notele explicative, concomitent cu informaiile care justific aceast prezentare. Norma IAS 1 nu prescrie ordinea sau formatul n care elementele trebuie s fie prezentate i las ntreprinderilor posibilitatea de a proceda la alegeri. Elementele legate n mod direct de evaluarea poziiei financiare sunt activele, datoriile i capitalurile proprii. Activele - reprezint o resurs controlat de ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt s genereze beneficii economice viitoare pentru ntreprindere. Un activ este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil realizarea unui beneficiu economic viitor de ctre ntreprindere i activul are un cost sau o valoare care poate fi evaluat n mod credibil (nu conine erori semnificative i n evaluarea costului s-a folosit o estimare rezonabil). Un activ nu este recunoscut n bilan atunci cnd este improbabil ca intrarea de numerar s genereze beneficii economice pentru ntreprindere n perioadele viitoare. n schimb, o astfel de tranzacie va avea ca efect recunoaterea unei cheltuieli n contul de profit i pierdere. Datoriile - reprezint o obligaie actual a ntreprinderii ce decurge din evenimentele trecute i prin decontarea creia se ateapt s rezulte o ieire de resurse care ncorporeaz beneficii economice. O datorie este recunoscut n bilan n momentul n care este probabil c o ieire de resurse purttoare de beneficii economice, va rezulta din lichidarea unei obligaii prezente, iar valoarea la care se va realiza aceast lichidare poate fi evaluat n mod credibil. Stingerea unei obligaii prezente implic renunarea ntreprinderii la anumite resurse care ncorporeaz beneficii economice, n scopul satisfacerii cererilor celeilalte pri i se poate face n mai multe moduri: plata n numerar, transferul altor active, prestarea de servicii, nlocuirea respectivei obligaii cu o alt obligaie sau transformarea obligaiei n capital propriu.

36

Capitalul propriu - reprezint interesul rezidual al acionarilor n activele unei ntreprinderi dup deducerea tuturor datoriilor sale. Suma cu care este nregistrat capitatul propriu n bilan depinde de evaluarea activelor i a datoriilor. Exist dou concepte privind capitalul: conceptul financiar - conform cruia capitalul este sinonim cu activele nete sau capitalul propriu al ntreprinderii n acest caz utilizatorii situaiilor financiare sunt preocupai n primul rnd de meninerea capitalului nominal investit sau a puterii de cumprare a capitalului investit. conceptul fizic - conform cruia capitalul reprezint capacitatea de producie a ntreprinderii n acest caz utilizatorii situaiilor financiare sunt preocupai n primul rnd de capacitatea de exploatare a ntreprinderii. Cele dou concepte conduc la apariia urmtoarelor concepte de meninere a nivelului capitalului: meninerea capitalului financiar - conform cruia profitul se obine doar dac valoarea financiar a activelor nete la sfritul perioadei este mai mare dect valoarea financiar a activelor nete la nceputul perioadei. Conceptul de meninere a capitalului financiar nu impune folosirea unei anumite baze de evaluare iar profitul reprezint creterea capitalului nominal de-a lungul perioadei. meninerea capitalului fizic - conform cruia profitul se obine doar atunci cnd capacitatea fizic productiv (sau capacitatea de exploatare) a ntreprinderii (sau resursele, respectiv fondurile necesare atingerii acestei capaciti) la sfritul perioadei depete capacitatea fizic productiv de la nceputul perioadei.17 Conceptul de meninere a capitalului fizic necesit adoptarea costului curent ca baz de evaluare iar profitul reprezint creterea capitalului definit n termenii capacitii fizice de producie n cursul perioadei. Costul curent net, denumit costul de nlocuire, este costul potenial al unui activ pe care ntreprinderea ar putea s l suporte n situaia n care ar fi nevoit s nlocuiasc activul la data bilanului. Informaiile privind modificrile poziiei financiare a unei ntreprinderi sunt utile:

17

Ristea Mihai, Dumitru Corina Graziella - Contabilitate aprofundata, Editura Universitara, Bucuresti, 2005

37

raportare; -

pentru a evalua activitile sale de exploatare, finanare i investiii n perioada de ofer utilizatorului o baz pentru evaluarea capacitii ntreprinderii de a utiliza

aceste fluxuri de numerar. Aceste informaii sunt furnizate n situaiile financiare prin intermediul unei situaii distincte. Prile componente ale situaiilor financiare se coreleaz, deoarece ele reflect diferite aspecte ale acelorai tranzacii sau ale altor evenimente. Contul de profit i pierdere Bilanul contabil este considerat documentul ce descrie poziia a unei ntreprinderi la un moment dat, indicnd i mrimea rezultatului. Apare ns necesar prezena unui alt instrument de modelare contabil care s explice modul de constituire a rezultatului i a permit desprinderea unor concluzii legate de performanele activitii ntreprinderii. Acest instrument este cea de-a doua component a situaiilor financiare i anume contul de profit i pierdere. n aceast optic, ntreprinderea devine un centru de calcul economic, calculul avnd la baz: - Valorile produse i vndute pe piaa clienilor, denumite generic VENITURI; - Valorile utilizate pentru obinerea unor venituri, care sunt constituite n costuri angajate pe alte piee, denumite cheltuieli. Aceasta reprezint, n fapt, renumerarea factorilor de producie Din comparar celor dou mrimi valorice se obine un rezultat. Acesta poate fi o mrime valoric pozitiv, denumit profit, atunci cnd veniturile sunt mai mari dect cheltuielile, sau o mrime valoric negativ, denumit pierdere, atunci cnd veniturile sunt mai mici dect cheltuielile. n contextul economiei de pia, ntreprinderea are ca obiectiv obinerea profitului. Astfel, profitul poate fi considerat o mbogire, deci o resurs, pe cnd pierderea este o srcie, fiind asimilata unor utilizri fr asigurarea unui contraechivalent valoric. n prezentarea contului de profit i pierdere sunt conturate dou modele de expunere a cheltuielilor i veniturilor: unul ia n considerare natur economic a acestora, cellalt pleac de la funciile sau activitile unei ntreprinderi (deci de la destinaia veniturilor i cheltuielilor). Ca form, contul de profit i pierdere se poate prezenta astfel:
38

sub form de tabel bilateral sau form de cont (schema orizontal) sub form de list (schema vertical)

Contul de profit i pierdere sintetizeaz fluxurile economice, respectiv veniturile i cheltuielile perioadei de gestiune. Veniturile cuprind valoarea tuturor actelor de mbogire a ntreprinderii legate sau nu de activitatea sa normal i curent. Partea preponderen a veniturilor o reprezint cifra de afaceri realizat de ntreprindere n cursul exerciiului. Cheltuielile constituie ansamblul elementelor de costuri suportate de ntreprindere n cursul exerciiului. Dac bilanul contabil permite o cunoatere a poziiei financiare a ntreprinderii, contul de profit i pierdere ofer informaii asupra activitii ntreprinderii, a modului cum aceasta i gestioneaz afacerile prin dimensiunea veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor pe care le genereaz. Directiva a IV a european privind documentele contabile de sintez ale societilor de capitaluri instituie scheme obligatorii pentru prezentarea contului de profit i pierdere. Totui, datorit diferenelor de cultur i tradiie contabil din rile comunitare, obligativitatea prezentrii standardizate a contului de rezultate se manifest prin posibilitatea de opiune intre mai multe scheme de cont de profit i pierdere. Apropiindu-se de prevederile normei IAS 1, structura contului de profit i pierdere regsit n reglementrile Ordinului 1752 este mai degrab n armonie cu dispozitivul Directivei a IV-a. Sintetiznd, aceast structur impune urmtoarea schema general : I. II. III. IV. V. VI. VII. VIII. IX. X. XI. Venituri din exploatare Cheltuieli de exploatare Rezultatul din exploatare (I-II) Venituri financiare Cheltuieli financiare Rezultatul financiar (IV-V) Rezultatul curent (rezultatul ordinar) (I+IV-II-V) Venituri extraordinare Cheltuieli extraordinare Rezultatul extraordinar (VIII-IX) Venituri totale (I+IV+VIII)

39

XII. XIII. XIV. XV. XVI.

Cheltuieli totale (II+V+IX) Rezultat brut (XI-XII) Impozit pe profit Rezultatul net al exerciiului financiar Rezultatul pe aciune

n conformitate cu norm IAS 1, contul de profit i pierdere trebuie s menioneze cel puin urmtoarele posturi: venituri din activiti ordinare rezultatul exploatrii cheltuieli financiare cota-parte n rezultatul net al ntinderilor asociate i cele de tip joint-venture cheltuieli privind impozitul pe profit profitul sau pierderea din activiti ordinare elemente extraordinare interesele minoritare rezultatul net al exerciiului

contabilizata pe baza metodei punerii n echivalent

Efectele diferitelor activiti, tranzacii i evenimente realizate de ntreprindere se particularizeaz prin stabilitatea, gradul de risc i previzibilitatea lor. Publicarea acestor elemente ale performanei ajuta utilizatorii n evaluarea rezultatelor viitoare. O ntreprindere trebuie s prezinte n contul su de profit i pierdere sau n notele explicative o clasificarea cheltuielilor dup natur sau dup funcie. ntreprinderile sunt ncurajate prin norma IAS 1 s recurg la o analiz direct n contul de profit i pierdere. Analiza dup natura cheltuielilor este mai simpl dect analiza dup funcii, deoarece ea nu necesit o afectare a cheltuielilor dup natura diferitelor funcii ale ntreprinderii. O astfel de analiza convin mai ales ntreprinderilor mici deoarece nu este necesar o alocare a cheltuielilor de exploatare pe funcii. Analiza dup funcii a cheltuielilor, numit metoda costului vnzrilor, solicita afectarea cheltuielilor pe trei funcii, ca parte a costului vnzrilor, a activitilor de distribuire sau administrative. Aceasta clasificare poate s prezinte pentru destinatarii conturilor mai mult interes dect clasificarea dup natura, oferindu-le informaii mai relevante, dar implica, uneori, alegeri arbitrare, n repartizarea cheltuielilor.

40

Alegerea modelului de analiza, intre metoda cheltuielilor dup natura i cea a costului vnzrilor, depinde att de factori istorici sau legai de sectorul de activitate, ct i de natura organizaiei. Ambele metode permit furnizarea de informaii despre modul n care cheltuielile variaz n funcie de nivelul vnzrilor sau produciei exerciiului. Situaia fluxurilor de trezorerie Standardul Internaional de Contabilitate IAS 7 definete fluxurile de trezorerie (denumite i fluxuri de numerar sau cash flow n unele lucrri) drept intrri sau ieiri de numerar i echivalente de numerar. Cadrul general pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare din cadrul crora face parte i " situaia fluxurilor de trezorerie " stipuleaz c obiectivul acestora " este de a furniza informaii despre poziia financiar performanele i modificrile poziiei financiare a ntreprinderii care sunt utile unei sfere largi de utilizatori n luarea deciziilor economice. Utilizatorii de situaii financiare includ investitorii prezeni i poteniali, personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali. Avantajele informaiilor privind fluxurile de trezorerie Atunci cnd este utilizat n conjuncie cu celelalte situaii financiare, un tablou al fluxurilor de trezorerie furnizeaz informaii ce permit utilizatorilor s evalueze schimbrile activului net al unei ntreprinderi, structura sa financiar (inclusiv lichiditatea i solvabilitatea s) i capacitatea sa de a modifica valorile i scadenarul fluxurilor de trezorerie, pentru a se adapta schimbrilor de circumstane i oportuniti. Totodat, informaiile referitoare la fluxurile de trezorerie sunt folositoare pentru a permite utilizatorilor s i elaboreze modele pentru aprecierea i compararea valorii actuale a fluxurilor de trezorerie viitoare ale diferitelor ntreprinderi.De asemenea, astfel de informaii ntresc comparabilitatea datelor referitoare la performanele exploatrii diferitelor ntreprinderi, deoarece ele elimina efectele utilizrii unor prelucrri contabile diferite, pentru aceleai operaii i evenimente. Obiectiv: Situat fluxurilor de trezorerie explica variaia lichiditilor i a echivalentelor de lichiditi ale unei ntreprinderi, furniznd informaii utile n vederea evalurii performantei acesteia. lichiditile: sunt fondurile disponibile i depozitele la vedere; iar

41

 echivalentele de lichiditi: sunt plasamentele pe termen scurt (de regul, cu scadena sub 3 luni), convertibile cu uurin n lichiditi i care au un risc de fluctuaie valoric neglijabil. Tabloul fluxurilor de trezorerie prezint intrrile (fluxuri pozitive) i ieirile de fonduri (fluxuri negative), clasificate n funcie de activitatea care le-a generat. Astfel, prezint: fluxuri generate de activitatea de exploatare (operaionale); fluxuri generate de activitatea de investiii; fluxuri generate de activitatea de finanare. Analiza fluxurilor de trezorerie pe toate cele trei tipuri de activiti este util pentru: corelarea profitului (pierderii) cu numerarul; separarea activitilor care implic numerar de cele care nu implica numerar; evaluarea capacitii ntreprinderii de a-i ndeplini obligaiile de pli cash; evaluarea fluxurilor de numerar pentru activitile viitoare (cash flowstrategic). Utilizarea analizei este dat de faptul ca variaia global a trezoreriei este reliefata prin soldul de trezorerie, rezultatul din gestiunea activelor reale (din activitatea de exploatare) i prin cel rezultat din operaiunile de capital care privesc investiiile i finanrile. Atunci cnd fluxurile reale i cele monetare nu coincid, cum de fapt se i ntmpla, trezoreria se asigura prin decalaje de pli asociate acestor fluxuri. Fiecare dintre cele trei categorii de fluxuri are impact asupra unei surse sau a unei utilizri de lichiditi. a) Fluxurile de trezorerie ale activitii de exploatare: Sunt fluxuri generate de principalele activiti generatoare de venituri i ca urmare, ele rezulta din tranzaciile i alte elemente care concura la formarea rezultatului net. Mrimea fluxurilor de trezorerie implicate de activitile de exploatare este un indicator cheie al msurii n care ntreprinderea a degajat, prin exploatarea sa, suficiente fluxuri de trezorerie, pentru a rambursa mprumuturile sale, a menine capacitatea s operaional, a vrsa dividende i a face investiii, fr s recurg la alte surse externe de finanare. Exemple: ncasri provenite din vnzarea de bunuri i prestarea de servicii pli n favoarea personalului i n contul acestora ncasri din redevene, onorarii, comisioane i din alte venituri
42

 plati ctre furnizori de bunuri i servicii ncasrile i plile relative la prime i calamitai, la anuiti i la alte prestaii legate de poliele de asigurare, n cazul unei instituii de asigurri plile i rambursrile de impozite asupra profitului, cu condiia ca ele s nu poat fi n mod specific asociate activitilor de finanare i de investiii b) Fluxuri de trezorerie generate de activitile de investiii Indic n ce msura plile au fost efectuate pentru achiziia de active destinate s genereze venituri i fluxuri de trezorerie viitoare. Fluxurile de trezorerie generate de activitile de investiii ofer informaii privind maniera n care ntreprinderea i asigur perenitatea i creterea. Ele se refer la : plati efectuate pentru achiziia de imobilizri corporale i necorporale, precum i a altor active pe termen lung ncasrile ce decurg din vnzarea de imobilizri corporale i necorporale, [precum i a altor active pe termen lung plati efectuate pentru achiziia de titluri de participare i de titluri de creana emise de/sau de la alte entiti, precum i plile efectuate pentru achiziia de participaii de tip jointventure ncasri relative la vnzarea de titluri de participare i de titluri de creana emise de sau provenite de la alte ntreprinderi, precum i ncasrile relative la vnzarea de participaii n ntreprinderile de tip joint-venture avansurile de trezorerie i mprumuturile acordate terilor ncasri ce decurg din rambursarea avansurilor de trezorerie i mprumuturilor acordate terilor c) Fluxuri de trezorerie generate de activitile de finanare Activitile de finanare sunt acele activiti care antreneaz schimbri n mrimea i structura capitalurilor proprii i mprumutate ale ntreprinderii. Prezentarea separat a acestor fluxuri n tabloul de trezorerie este dat de posibilitatea utilizrii lor n previziunea sumelor pe care aportorii de capitaluri le vor retrage din fondurile viitoare. Micrile de trezorerie generate de activitile de finanare se refer la: ncasrile din emisiunea de aciuni i de late instrumente de capitaluri proprii vrsmintele efectuate acionarilor pentru achiziia sau rscumprarea aciunilor

43

 ncasri din emisiunea de mprumuturi obligatoare, bancare, de bilete de trezorerie, de mprumuturi ipotecare i de alte mprumuturi pe termen scurt su lung rambursarea sub form de lichiditi a sumelor mprumutate vrsminte efectuate de locatar pentru reducerea soldului datoriei referitoare la un contract de locaie-finanare Note explicative la situaiile financiare anuale Notele explicative conin informaii suplimentare, relevante pentru necesitile utilizatorilor n ceea ce privete poziia financiar i rezultatele obinute. Notele explicative trebuie prezentate ntr-o manier sistematic. Fiecare element semnificativ al profit i pierdere, situaiei fluxurilor de trezorerie i al situaiei modificrilor capitalului propriu trebuie s fie nsoit de o trimitere la nota care cuprinde informaii legate de acel element semnificativ. Urmtoarele informaii trebuie prezentate cu claritate i repetate ori de cte ori este necesar, pentru buna lor nelegere: numele ntreprinderii care face raportarea faptul c situaiile financiare sunt proprii ntreprinderii, i nu grupului dat la care s-au ncheiat sau perioad la care se refer situaiile financiare moned n care sunt ntocmite situaiile financiare exprimarea cifrelor incluse n rapoarte Pentru elementele menionate n notele explicative se va prezenta, de regul, i suma corespunztoare anului precedent celui la care se refer acesta. n situaia n care suma corespunztoare nu este comparabil, aceasta trebuie ajustat, prezentndu-se rezultatul ajustrii, modul de efectuare i motivele pentru care aceasta a fost efectuat. Notele explicative trebuie s prezinte politicile contabile adoptate de ntreprindere pentru a determina valorile elementelor din bilan, ale profitului sau pierderii aferente fiecrui exerciiu, ale fluxurilor de trezorerie i modificrilor capitalului propriu. n acest sens se vor meniona urmtoarele: dac imobilizrile sunt incluse n situaiile financiare la costul istoric, la politicile contabile specifice adoptate, adecvate pentru a permite o corect valoarea reevaluat sau la valoarea ajustat de inflaie, determinat potrivit IAS 29 nelegere a situaiilor financiare

44

3.4 RECUNOASTEREA SI EVALUAREA ELEMENTELOR SISITEMULUI FINANCIAR DIN MAREA BRITANIE

Bilan: Noiuni de baz. Coninutul bilanului. Un bilan prezint: activele imobilizate - pe termen lung posesiunile activele circulante - pe termen scurt averile datorii curente - ceea ce de afaceri datoreaz i trebuie s ramburseze n termen scurt datorii pe termen lung - inclusiv proprietarului sau "acionari de capital Bilanul contabil este aa-numitul, deoarece exist o intrare de debit i credit pentru o intrare totul (dar poate fi o intrare n contul de profit i pierdere), astfel nct valoarea total a activelor este ntotdeauna aceeai valoare c i total a pasive.18 Active fixe includ: active corporale - de exemplu, cldiri, terenuri, maini, calculatoare, program i fitinguri - la valoarea lor s depreciat de revnzare sau, dup caz, imobilizri necorporale - de exemplu, fondul comercial, drepturile de proprietate intelectual (cum ar fi brevete, mrci comerciale i nume de domeniu site-ul web) i a investiiilor pe termen lung Activele circulante sunt active pe termen scurt a cror valoare poate fluctua de la o zi la alta i pot include: stoc lucrrile n curs bani datorate de clienii numerar n mn sau la banc investiii pe termen scurt pre-pli - de exemplu, chiriile n avans Datoriile curente sunt sumele datorate i scadente n termen de un an. Acestea includ: bani datorate furnizorilor mprumuturi pe termen scurt, descoperirile de cont sau alte finane impozitului datorat n cursul anului - TVA, PAYE (Pay A You Earn) i Casa Naional de Asigurri Datorii pe termen lung includ:
18

http://moneyterms.co.uk

45

 din cauza creditorilor, dup un an - sumele datorate care urmeaz s fie rambursate n mprumuturi sau de finanare dup un an, banca de exemplu, sau credite directorilor ", acorduri de finanare capitalul i rezervele - capitalul social i profiturilor reinute, dup dividendelor (n cazul n care afacerea ta este o societate cu rspundere limitat), sau de capital proprietari investit n afaceri (dac suntei o afacere fr personalitate juridic) Prin lege n bilan trebuie s includ elementele prezentate mai sus, n aldine. Cu toate acestea, ceea ce include fiecare va varia de la business to business. Contabil firmei extern va decide, de obicei, cum s prezinte informaia, dei, dac ai un contabil calificat cu personalul, acestea i pot face aceast decizie. Formatul tipic al unui bilan este:

<Company Name>
Balance Sheet For the Period Ending <Date>
<Current Year> <Prior Year>

Assets
Current Assets Cash Accounts Receivable Inventory Prepaid Expenses <Other Current Asset> Total Current Assets Fixed Assets Land Equipment Accumulated Depreciation Equipment <Other Fixed Asset> Total Fixed Assets Total Assets -

Liabilities & Equity

Current Liabilities Accounts Payable Accrued Liabilities Deferred Income <Other Current Liability> -

46

Total Current Liabilities Long Term Liabilities Notes Payable <Other Long Term Liability> Total Long Term Liabilities Total Liabilities Equity Paid-In Capital <Other Equity> Retained Earnings Current Year Earnings Total Equity Total Liabilities & -

Equity

Exist un numr de variaii comune n acest sens. Datoriile cele mai frecvente se mut de la prima seciune la a doua. n acest caz, cele dou "pri" ale bilanului arat activele pe prima fa i modul n care acestea sunt finanate pe a doua. O alt variant comun este pasivele curente arat ca o deducere din activele circulante. Contul de profit i pierdere (P & L), numit declaraia de venit prezint profitul sau pierderea unei societi a fcut pe o perioad de timp. Raporturile investitori se uite la cele mai multe ori, cum ar fi PE i randament, sunt calculate folosind numere de la P & L. ntr-un caz simplu profitul sau pierderea este egal cu creterea sau diminuarea activelor societii aa cum se arat n bilan. Acest lucru este adevrat i rareori exact situaia a ctigurilor i pierderilor totale recunoscute reconciliaz P & L pentru a modificrilor n capitalurile proprii prezentate n bilan P & L poate fi neltoare i exist o serie de tehnici contabile care pot schimba pierderi (sau ctiguri, dei este mai rar) de la P & L la bilanul. P & L ar trebui s fie privit n legtur cu notele, fluxul de numerar (care este mai greu de manipulat), precum i alte declaraii contabile. P & L mai scurt ar fi: minus costurile de vnzare = profit total. n conformitate cu principiul contabilitii de angajamente, costurile i veniturile sunt potrivite, astfel nct, de exemplu, vnzrile i achiziiile efectuate pe credit n cursul unui an, dar poate nu sunt nc pltite de, vor fi incluse n P & L pentru anul respectiv.

47

Contul de profit i pierdere este structurat pentru a oferi o defalcare rezonabil concis a costurilor i, ntr-o msur mai mic, veniturile. Acest lucru conduce la forma general a unui P & L, care arat cam aa: De asemenea, numit de vnzri venituri. Nu ntotdeauna sinonim cu cifra de afaceri. Recunoaterea veniturilor nu este ntotdeauna simplu. Costul vnzrilor costurilor directe ale lucrurilor vndute. Vnzri profit brut minus costul de vnzare. Alte cheltuieli de exploatare Amortizarea, marketing etc. Profitul Profitul brut din exploatare cheltuieli mai puin alte. Cheltuielilor cu dobnzile de ncasat Dobnzi de pltit mai puin. nainte de impozitare de operare profit profit mai mic interes. Impozit. Profitul dup impozitare de impozit pe profit nainte de impozitare mai puin Dividende. Profit de profit reinute dup mai puin impozitul pe dividende. Rezultatul pe aciune.19 Profitul cea mai detaliat i pierdere este dat n raportul anual, dar companiile din Marea Britanie listate sunt necesare pentru a face anual i jumtate de an rezultate, precum i anunuri. Anunul complet an rezultate este mai scurt i acoper aceeai perioad c i raportul anual, dar este eliberat mai devreme. Multe companii fac anunuri trimestrial, ca societi comerciale n SUA i n multe alte ri sunt necesare pentru a. Normal, Regatul Unit societile cotate la burs, care au, de asemenea, o list secundar sau cu dubl ntr-o ar care necesit anunuri trimestrial. Cum se poate observa, P & L conine mai multe numere de profit. Fiecare dintre aceste ne d diferite, i util, de informaii. n plus, P & L (probabil mpreun cu alte informaii), de obicei, ne ofer suficiente informaii pentru a calcula mai multe alte numere de profit, cum ar fi EBITDA i EBITA. Multe companii vor aprea excepional separat. Dac nu s-au ntrerupt orice afacere, sau planurile de a dispune de o afacere ntr-o perioad scurt de timp, acestea sunt, de asemenea, prezentate separat. Acestea pot oferi investitorilor o mai bun idee de afaceri care stau la baz (justificare pentru a face aceasta). De exemplu, n cazul n care compania a decis s vnd o anumit
19

http://moneyterms.co.uk

48

operaie, iar preul a fost de acord, acionarii nu au nevoie cu adevrat s v facei griji prea mult despre aceast operaiune de performan. Un grup de P & L va trebui s fie consolidate, care impune linii suplimentare, cum ar fi cele pentru cota de profit sau n ntreprinderile asociate i asocierile n participaie, precum i deducerea intereselor minoritare. Precum i rapoartele de evaluare, P & L prevede de numere pentru msurile de performan i eficient a afacerii, cum ar fi marginile, ROCE, precum i unele msuri de stabilitate financiar, cum ar fi capacul de interes. P & L este napoi i caut investitorii vor trebui s ia n considerare corecta unele elemente, cum ar fi amortizarea, care nu sunt utile pentru modelarea fluxurilor de numerar viitoare. Din punct de un investitor de vedere al P & L este esenial, dar poate fi neltoare i nu ar trebui s fie privit n mod izolat. Model:

Profit and Loss Statement

<Company Name> For the <Month or Year> ending <Month-DayYear> Gross margin [L/J] Return on sales [T/J] Current Period as % of Sales % Chang e from Prior Period % Chang e from Budge t

Stated in 000s

Prior Period Sales Revenue Product/Service 1 Product/Service 2 Product/Service 3 Product/Service 4 Total Sales Revenue [J] Cost of Sales Product/Service 1 Product/Service 2 Product/Service 3 Product/Service 4 Total Cost of Sales [K] Gross Profit [L=J-K] Operating Expenses Sales and Marketing Advertising Direct marketing Other expenses (specify) Other expenses (specify)

Budg et

Curren t Period

0 0

0 0

0 0

49

Total Sales and Marketing Expenses [M] Research and Development Technology licenses Patents Other expenses (specify) Other expenses (specify) Total Research and Development Expenses [N] General and Adminstrative Wages and salaries Outside services Supplies Meals and entertainment Rent Telephone Utilities Depreciation Insurance Repairs and maintenance Other expenses (specify) Other expenses (specify) Total General and Adminstrative Expenses [O] Total Operating Expenses [P=M+N+O] Income from Operations [Q=L-P] Other Income [R] Taxes Income taxes Payroll taxes Real estate taxes Other taxes (specify) Other taxes (specify) Total Taxes [S] Net Profit [T=Q+R-S]

0 0 0

0 0 0

0 0 0

0 0

0 0

0 0

Fluxurile de trezorerie Spre deosebire de contul de profit i pierdere, care urmeaz principalul angajamente, situaia fluxului de numerar nregistreaz micrile reale n numerar, ntr-o perioad contabil. Toi au primit de numerar (intrrile) de ctre societatea, i a petrecut (ieiri) de ctre societatea va fi indicat n aceast declaraie. n ceea ce determina sumele n numerar implic utilizarea mai puin de hotrre i discreie dect determinarea profiturilor sau valoarea activelor, declaraia flux de numerar este mai greu de manipulat dect celelalte declaraii contabile principale (contul de profit i pierdere i bilanul contabil).20
20

http://moneyterms.co.uk

50

Situaia fluxului de numerar prezint bani vin ntr-o societate (din vnzri, venituri din investiii, vnzri active) i ntlniri (pli ctre furnizori, de investiii), a majorrii de capital (bani mprumutai sau a crescut de la acionari), precum i la plata ntoarce de capital (dobnzi i dividende) i fiscale. C profit, fluxul de numerar poate fi msurat la o serie de niveluri. De exemplu, fluxul de numerar de operare corespunde aproximativ la profitul din exploatare cu efecte asupra elementele nemonetare eliminate. Principalele elemente ntr-o situaie tipic fluxului de numerar sunt (n ordine): - fluxul de numerar din activiti de exploatare - revine pe investiii i reparaii de finanare - impunere - cheltuieli de capital i investiii financiare - achiziiile i cesiunile - dividendele pltite de capitaluri proprii - gestionarea resurselor lichid - de finanare Revine pe investiii i reparaii de finanare include dividendele primite (de exemplu, de la filiale) i a dobnzilor de la valori mobiliare dobnd fix i depozite bancare. Acesta va arta, de asemenea, plile ctre creditori: ambele maluri i deintorilor de valori mobiliare ale unei companii dobnda fixa. Investiiile de capital i investiii financiare va arta flux de numerar referitoare la achiziionarea i eliminarea de active imobilizate. Resursele lichide sunt de numerar i pe termen lichid, scurt, investiii. Toate elementele din situaia fluxurilor de numerar pot fi semnificativ diferite de elemente echivalente cu privire la P & L. Aceasta este ceea ce face ca fluxul de numerar att de valoroas (nu este susceptibil la manipulare), dar se poate face, de asemenea, mai puin semnificativ (nu sunt bune motivele pentru provenite din situaiile contabile altele). De flux de numerar de operare este foarte adesea privit de ctre investitori. Articol de cheltuieli de capital este o modalitate mai rapid de a afla ct de puternic este compania investete dect uita la bilan (i apoi corectarea pentru depreciere, etc), dar are dou puncte slabe: nu se nregistreaz achiziiile care nu sunt nc pltite i nu-l nu permite o s se separe cheltuielile de capital privind activele de funcionare de la investiii financiare pe termen lung. O utilizare mai complex din situaia fluxului de numerar este de calcul al fluxului de numerar liber, care pot fi utilizate n indici de evaluare i evaluri DCF. Toate elementele din
51

situaia fluxului de numerar ofer o verificare util privind elementele cuprinse n situaiile contabile i alte reprezint o contribuie vital pentru modele financiare utilizate pentru prognoz. Model:

Statement of Cash Flows

Cash flows from operating activities Cash received from customers Cash paid for merchandise Cash paid for wages and other operating expenses Cash paid for interest Cash paid for taxes Other Net cash provided (used) by operating activities
Cash flows from investing activities

[Nam e]

[Time Period]

Cash received from sale of capital assets (plant and equipment, etc.) Cash received from disposition of business segments Cash received from collection of notes receivable Cash paid for purchase of capital assets Cash paid to acquire businesses Other Net cash provided (used) by investing activities
Cash flows from financing activities

Cash received from issuing stock Cash received from long-term borrowings Cash paid to repurchase stock Cash paid to retire long-term debt Cash paid for dividends Other Net cash provided (used) in financing activities Increase (decrease) in cash during the period Cash balance at the beginning of the period Cash balance at the end of the period

52

Despre note explicative Note la situaiile financiare sunt note i informaii suplimentare adugate la sfritul situaiilor financiare s completeze cititorul cu mai multe informaii. Note la situaiile financiare ajuta la calculul de elemente specifice n situaiile financiare, precum i prevd o evaluare mai cuprinztoare a strii financiare a companiei. Note la situaiile financiare pot include informaii cu privire la datoria, continuitii, conturi, datorii contingente, sau informaii contextuale explicnd numerele financiare (de exemplu, pentru a indica un proces). Informaiile coninute n notele nu numai suplimenta informaiile situaia financiar, dar ele clarifica linie de articole care fac parte din situaiile financiare. De exemplu, dac o companie liste de o pierdere pe o depreciere a activelor imobilizate n contul de profit lor, notele la situaiile financiare ar putea servi pentru a confirma motivul pentru depreciere prin furnizarea de informaii specifice relative la modul n care activul a devenit depreciat. Note la situaiile financiare sunt de asemenea folosite pentru a explica metoda de contabile utilizate la ntocmirea situaiilor financiare (toate societile cotate la burs sunt obligate s utilizeze contabilitatea baza contabilitii de angajamente n scopuri de raportare financiar calitate de mputernicit al SEC), i acestea ofer evaluri pentru modul n special conturile au fost reprezentate.21 n situaiile financiare consolidate, toate filialele ar trebui s fie enumerate, precum i valoarea de proprietate (interes de control) care societatea mam are n filiale. Orice elemente n situaiile financiare care sunt evaluate prin estimare ar trebui s fie o parte din notele la situaiile financiare n cazul n care exist o diferen substanial ntre valoarea devizului raportate anterior i valoarea de rezultatele reale. Dezvluirea complet a efectelor diferenelor dintre estimarea i rezultatele efective ar trebui s fie n nota. Bibliografie: 1. Feleaga Niculae, Ionascu Ion -Tratat de contabilitate financiara, Editura Economica,Bucureti,1998 2. Ristea Mihai, Olimid Lavinia, Calu Daniela Artemisa Sisteme contabile comparate, CECCAR Bucuresti, 2006 3. Balte Nicolae, Eanu Nicolae Bazele contabilitii, Editura Continent, SibiuBucureti, 2001; 4. Oprea Calin, Ristea Mihai - Bazele contabilitatii , Editura Didactica si Pedagogica, RA Bucuresti, 2003 5. Ristea Mihai, Dumitru Corina Graziella - Contabilitate aprofundata, Editura Universitara, Bucuresti, 2005 6. http://moneyterms.co.uk
21

www.wikipedia.com

53

7. www.wikipedia.com 4. PREZENTAREA CELOR DOU ENTITI ECONOMIECE DIN CELE DOU STATE

4.1 PREZENTAREA ENTITII ECONOMICE DIN ROMNIA OMV-PETROM -Romania Petrom este cea mai mare companie romneasc de petrol i gaze, cu activiti n sectoarele Explorare i Producie, Rafinare i Produse Petrochimice, precum i Comercializare. Petrom are rezerve de petrol i gaze estimate la 1 miliard barili echivalent petrol, o capacitate anual de rafinare de 8 milioane tone i circa 550 staii de distribuie carburani n Romnia.22 Compania deine, de asemenea, o reea internaional de 82 de benzinrii, localizate n Moldova i Ungaria. Aceast reea va fi extins cu 178 de staii premium suplimentare n Romnia, Bulgaria, Serbia i Muntenegru, achiziionate n ianuarie 2006. n anul 2005 cifra de afaceri a Petrom a fost de 2.970 milioane Euro, EBITDA (Venituri nainte de Dobnzi, Taxe, Deprecieri i Amortizri) a fost de 766 milioane Euro. n urma majorrii capitalului social, OMV, grupul lider n industria de petrol i gaze din Europa central deine 51,011% din aciunile Petrom. OMV activeaz n domeniile Rafinare i Marketing, Explorare i Producie, Distribuie gaze precum i Produse Chimice n 27 de ri pe cinci continente. Statul Romn deine 30,862% din aciunile Petrom, Fondul Proprietatea S.A. deine 9,887%, Banca European pentru Reconstrucie i Dezvoltare 2,026% iar 6,214% aparin acionarilor minoritari. Societatea a iniiat un proces de modernizare pentru consolidarea poziiei de lider, pentru a asigura viitorul companiei i pentru a reduce diferenele de standarde, care sunt competitive la nivel internaional. Acest proces este menit s mbunteasc costurile de operare i performan companiei. Un capital fr precedent, de aproximativ 3 miliarde de euro, va fi nvestit, pn n 2010, n activitile i operaiunile de baz ale companiei. Petrom va deveni o companie profitabil i puternic, un lider al economiei romneti. Experiena n domeniu, acumulat de-a lungul a 150 de ani, tehnologia internaional, eforturile corelate ale experilor romni i austrieci creeaz fundamentul dezvoltrii
22

Ro.wikipedia.org

54

companiei n concordan cu datoria noastr fa de acionari, comunitate i mediu. Petrom va deveni o companie din ce n ce mai puternic. Petrom anuna o performan continua n cel de-al treilea trimestru al anului 2005. Profitul net n trimestrul al treilea a atins 805 mil RON [228 mil EUR], rezultnd un profit net cumulat pentru primele 9 luni ale anului de 1.406 mil RON [389 mil EUR]. EBIT (profit din exploatare) a nregistrat o cretere semnificativ ajungnd la 895 mil RON [254 mil EUR] n cel de-al treilea trimestru i la o valoare cumulat de 1.755 mil RON [486 mil EUR] la sfritul lunii septembrie. Cifr de afaceri a crescut cu 26% n cel de-al treilea trimestru, la 3.252 mil RON [923 mil EUR], n timp ce cifra de afaceri total pentru primele nou luni s-a ridicat la 7.865 mil RON [2.174 mil EUR]. Rezultatele reflecta schimbrile n sistemul de contabilitate, primele efecte ale procesului de modernizare, precum i mediul extern favorabil. Pe data de 23 iulie 2004, OMV, grupul lider de petrol i gaze din Europa Central i de Est, a achiziionat 51% din aciunile Petrom. Tranzacia a fost ncheiata n decembrie 2004 prin plata aciunilor i creterea de capital n valoare de 830 milioane euro, ce urmeaz a fi utilizat pentru investiiile viitoare ale Petrom. Datorit aportului de capital, Petrom este acum pregtit pentru o dezvoltare calitativ. Programul de investiii pentru 2010, a crui valoare total se ridic la circa 3 miliarde euro, va susine atingerea obiectivelor de dezvoltare asumate pentru fiecare segment de activitate. Petrom va revitaliza activitile de explorare i producie, va deine controlul total al capacitii de rafinare i va furniza combustibili prin intermediul unei reele de benzinrii accesibile i moderne. Creterea semnificativ a performantelor i mbuntirea poziiei costurilor n toate segmentele de activitate vor asigura profitabilitatea durabil a companiei i vor conferi Petrom poziia de lider pe piaa de iei i gaze din Sud - Estul Europei. Procesul de modernizare iniiat n 2005, noile tehnologii, experiena i know-how-ul OMV precum i capitalul necesar investiiilor constituie calea spre succes a companiei. Structura acionariatului Petrom Petrom este n prezent deinut n proporie de 51% de ctre OMV, 40,74 % - Statul romn, 2,03% - Banca European de Reconstrucie i Dezvoltare i 6,23% - acionarii minoritari23.

23

www.petrom.com

55

4.2 PREZENTAREA ENTITATII ECONOMICE DIN MAREA BRITANIE

BP- Brithish Petroleum Inca de la descoperirea de petrol n 1908 de astzi Iran, British Petroleum a fost un jucator de top pe piaa global a energiei. Multinaionale cu sediul la Londra este cea de-a treia cea mai mare companie de energie, n spatele Exxon Mobil i Royal Shell olandez. Oficial ncorporate n 1909 ca Oil Company anglo-persan, BP avansat la 100 de ani n 2009. Istorie Dup ani de explorare, aventurier William Knox D'Arcy a descoperit petrol n Persia (acum Iran), n 1908. Aceasta a fost prima descoperire de petrol din Orientul Mijlociu. n aprilie 1909, Compania Anglo-persan Oil a fost reinut. Aceast societate a fost predecesorul de BP. Controvers In 1935, dupa ce a devenit Persia Iran, compania redenumit n sine anglo-iraniene de ulei. Dup al doilea rzboi mondial, compania a devenit punctul central de nemulumire n rndul iranienilor, care au acuzat c dividendele au primit de la producia de ulei au fost prea mici. n 1951, sub conducerea lui Mohammed Mossadeq, Iranul a naionalizat industria de petrol. Acest lucru a condus la o lovitura de stat din 1953 care a dus la rsturnarea lui Mossadeq. Guvernul britanic i american Central Intelligence Agency au fost implicate n lovitura de stat, pe care unii critici au acuzat a fost efectuat n parte pentru a proteja profiturile anglo-iraniene de petrol din regiune. Prin 1954, anglo-iraniene de petrol a fost redenumit British Petroleum i producia de petrol a fost reluat n Iran. BP a continuat operaiunile sale din Iran pn n 1979, atunci cnd regimul de ayatollahul Ruhollah Khomeini confiscat activele societii n Iran24. Diversificarea i expansiune

Situaia din Iran a demonstrat la liderii BP pericolelor n funcie, pe de o ar pentru sale de petrol. n timpul anilor 1950, BP sa extins n alte pri din Orientul Mijlociu, precum si Canada, Africa, i Europa. BP a devenit un actor-cheie n Alaska, dup descoperirea de petrol de la Prudhoe Bay. Acesta a extins n continuare activitile sale n Statele Unite, cand a achizitionat de introducere pe pia i capacitatea de rafinare de la Atlantic Richfield (Arco).

24

http://www.ehow.com

56

Privatizarea De ani de zile, guvernul britanic a deinut o participaie n BP. Acest lucru sa schimbat n anii 1980 n cadrul politicii de privatizare de atunci prim-ministru Margaret Thatcher. Prin 1987, guvernul britanic a vndut participaiile sale n BP. Fuziuni Sub conducerea lui Browne Domnului ca director executiv, BP a devenit mai mare, datorit, n parte la o serie de achizitii majore. n 1998, BP a fuzionat cu Amoco, crend o nou societate, BPAmoco. Acest nume nou a fost de scurt durat, cu toate acestea, iar compania a fost redenumit n 2000 BP. In acel an, BP achizitionat alte doua companii: Arco i Burmah Castrol. Probleme Creterea BP-a lungul anilor nu a fost lipsit de problemele sale. n 2005, o explozie la o rafinrie BP lng Houston, Texas, a ucis 15 muncitori i a rnit mai multe zeci. Facilitatea a fost una dintre cele mai mari rafinrii din lume. BP a admis faptul c gestionarea incorect, deoarece pe partea sa a jucat un rol n dezastru. n 2006, o scurgere de conducte, care rezult din linia de coroziune, vrsat mii de galoane de petrol din Alaska. Ca urmare, BP nlocuiete kilometri de conducte i puuri nchise curg n zona Prudhoe Bay. BP de brand i logo-ul nainte de aceasta a fost un brand, BP a fost o gam de produse. n 1917 cutii britanic de carburant care au fost anterior comercializat sub "Oil Palm Tree" eticheta enigmatic au fost comercializate ca "BP", prescurtarea de la British Petroleum25.

Bibliografie: 1. 2. 3. 4. Ro.wikipedia.org www.petrom.com http://www.ehow.com http://www.history.co.uk

25

http://www.history.co.uk

57

5.STUDIU COMPARATIV AL RAPOARTELOR FINANCIARE A CELOR DOU ENTITAI ECONOMICE

5.1 PREZENTAREA SITUAIILOR FINANCIARE A CELOR DOU ENTITAI I ANALIZA LOR COMPARATIVA

SC. OMV-PETROM. SA Bilant contabil. ACTIVE Imobilizari necorporale Imobilizari corporale Investitii in entitati asociate Alte active financiare Alte creante Active imobilizate Creante privind impozitul pe profit amanat Stocuri Creante comerciale Alte active financiare Alte active Numerar si echivalalente de numerar Active detinute pentru vanzare Active circulante Total active CAPITALURI PROPRII SI DATORII Capital social Rezerve Capitaluri proprii atribuibile actionarilor societatii mama Interes minoritar Total capitaluri proprii Provizioane pentru beneficii de pensionare i alte obligaii similare 13 12 Note 5 6 7 8 9 17 10 9 8 9 11 31 decembrie 2010 1.369,49 23.777,15 40,65 2.492,84 45,23 27.725,36 734,11 2.500,12 1.397,98 138,72 603,08 1.588,60 77,29 6.305,79 34.765,26 18.983,37 (497,79) 18.485,58 (26,54) 18.459,04 297,16 31 decembrie 2009 1.360,06 21.430,58 36,22 2.298,20 102,53 25.227,59 712,60 2.582,69 1.047,74 227,11 284,58 384,00 60,33 4.586,45 30.526,64 18.983,37 (2803,84) 16.179,53 11,30 16.190,83 283,07

58

mprumuturi purttoare de dobnzi Provizioane privind obligaiile cu dezafectarea si restaurarea Alte provizioane Alte datorii financiare Datorii pe termen lung Datorii privind impozitul pe profit amanat Furnizor si alte datorii asimilate Imprumuturi purtatoare de dobanzi Provizioane aferente impozitului pe profit Alte provizioane Alte datorii financiare Alte datorii Datorii curente Total capitaluri proprii si datorii

14 13 13 15 17 14 13 13 15 16

3.465,51 5.917,85 842,32 178,38 10.701,22 26,70 3.453,35 391,05 214,64 739,07 302,10 478,09 5.578,30 34.765,26

2.810,45 5.564,28 786,43 122,48 9.566,71 62,14 2.295,41 187,52 111,01 928,19 657,06 527,77 4.706,96 30.526,64

BP- BRITISH PETROLEUM Bilant Contabil:

BP Annual Report and Form 20-F 2010

Group balance sheet

At 31 December Note 2010 $ million 2009

Non-current assets Property, plant and equipment Goodwill Intangible assets Investments in jointly controlled entities Investments in associates Other investments Fixed assets Loans Other receivables Derivative financial instruments Prepayments Deferred tax assets Defined benefit pension plan surpluses Current assets Loans Inventories Trade and other receivables 247 26.218 36.549 249 22.605 29.531 110.163 8.598 14.298 12.286 13.335 1.191 159.871 894 6.298 4.210 1.432 528 2.176 175.409 108.275 8.620 11.548 15.296 12.963 1.567 158.269 1.039 1.729 3.965 1.407 516 1.390 168.315

59

Derivative financial instruments Prepayments Current tax receivable Other investments Cash and cash equivalents Assets classified as held for sale Total assets Current liabilities Trade and other payables Derivative financial instruments Accruals Finance debt Current tax payable Provisions Liabilities directly associated with assets classified as held for sale Non-current liabilities Other payables Derivative financial instruments Accruals Finance debt Deferred tax liabilities Provisions Defined benefit pension plan and other post-retirement benefit plan deficits Total liabilities Net assets Equity Share capital Reserves BP shareholders equity Minority interest Total equity

4.356 1.574 693 1.532 18.556 89.725 7.128 96.853 272.262 46.329 3.856 5.612 14.626 2.920 9.489 82.832 1.047 83.879 14.285 3.677 637 30.710 10.908 22.418 9.857 92.492 176.371 95.891 5.183 89.804 94.987 904 95.891

4.967 1.753 209 8.339 67.653 67.653 235.968 35.204 4.681 6.202 9.109 2.464 1.660 59.320 59.320 3.198 3.474 703 25.518 18.662 12.970 10.010 74.535 133.855 102.113 5.179 96.434 101.613 500 102.113

Dup cum vedem cele dou bilanuri n mare parte se aseamn. Ambele bilanuri sunt sub forma vertical (list), preferat de majoritatea statelor Comunitatii europene. n Marea Britanie, dei att Legea companiilor din 1981 ct i cea de-a IV-a Directiv a Comunitii Economice Europene, permit ntreprinderilor s aleag ntre forma vertical i cea orizontal, a celor dou situaii financiare amintite mai sus, majoritatea lor aleg sistemul vertical. n Romnia, noile reglementri contabile de armonizare cu normele europene i internaionale prevd o structur a bilanului care respect criteriile de aranjare a activelor n ordinea cresctoare a lichiditii i a pasivelor n ordinea cresctoare a exigibilitii.

60

Situaia comparativ a activului bilanier

Conform Reglementarilor armonizate din Romania

Conform standardelor GAAP in UK

Active imobilizate Imobilizari necorporale Imobilizari corporale Imobilizari financiare Active circulante Stocuri Creante Investitii financiare pe termen scurt Casa si conturi la banci 3- Cheltuieli in avans

1-Cureent assets Active curente numerar conturi de ncasat inventar Cheltuieli prepaid Alte active circulante Total active circulante 2-Imobilizri Teren Echipament Amortizarea acumulate Echipamente Alte imobilizri Total active imobilizate Activelor totale

Situaia comparativ a pasivului bilanier

Datoriile ce trebuie platite intr-o perioada de un an Datorii ce trebuie platite intr-o perioada mai mare de un an Provizioane pentru riscuri si cheltuieli Venituri in avans Capital si rezerve
-Pasive i capital propriu -Datorii curente -Furnizori conturi -Datorii acumulate -Venituri nregistrate n avans -Alte curente privind rspunderea -Total Pasive curente Datorii pe termen lung -Note plat -Rspunderii pe Termen Lung -Total datorii pe termen lung -Total datorii capital propriu Capitalul vrsat Profit nedistribuit Castiguri Anul curente total capitaluri proprii Total datorii si capital propriu

61

Cont de Profit si pierdere Note

OMV-PETROM 31 dec 2010 31 dec 2009

Venituri din vnzari Cheltuieli directe de distribuie Costul vanzarilor Marja bruta Alte venituri in exploatare Cheltuieli de distributie Cheltuieli administrative Cheltuieli de exploatare Alte cheltuieli de exploatare Profit inainte de dobanzi si impozite Venituri aferente entitatilor asociate Cheltuieli nete cu dobanzi Alte venituri si cheltuieli financiare Rezultat financiar net Profit din activitatea curenta Cheltuieli cu impozitul pe profit 24 18

18.615,69 (436,61) (12.790,98) 5.388,10 513,85 (1.218,63) (231,17) (186,59) (1.280,05) 2.985,51 6,72 (537,00) 150,09 (380,19) 2.605,32 (415,67)

16.089,63 (364,02) (11.256,27) 4.469,44 408,70 (1.277,45) (225,34) (274,60) (1.480,28) 1.620,47 6,07 (416,01) (41,11) (451,05) 1.169,42 (336,14)

19 20 21 22 23

Profit net repartizabil actionariilor societatii-mama repartizabil interesului minoritar

2.189,65 2.201,22 (11,57)

833,28 860,24 (26,96)

Rezultatul pe actiuni in RON

25

0,0389

0,0152

62

Contul de profit si pierdere BP- British Petroleum

BP Annual Report and Form 20-F 2010 Group income statement For the year ended 31 December Sales and other operating revenues Earnings from jointly controlled entities after interest and tax Earnings from associates after interest and tax Interest and other income Gains on sale of businesses and fixed assets Total revenues and other income Purchases Production and manufacturing expenses Production and similar taxes Depreciation, depletion and amortization Impairment and losses on sale of businesses and fixed assets Exploration expense Distribution and administration expenses Fair value (gain) loss on embedded derivatives Profit (loss) before interest and taxation Finance costs Net finance expense (income) relating to pensions and other post-retirement benefits Profit (loss) before taxation Taxation Profit (loss) for the year Attributable to BP shareholders Minority interest Earnings per share cents Profit (loss) for the year attributable to BP shareholders Basic Diluted (19,81) (19,81) 88, 49 87, 54 112, 59 111, 56 2010 297.1 07 1.1 75 3.5 82 6 81 6.3 83 308.9 28 216.2 11 64.6 15 5.2 44 11.1 64 1.6 89 8 43 12.5 55 3 09 (3.702) 1.1 70 (47) (4.825) (1.501) (3.324) (3.719) 395 (3.324) 2009 239.2 72 1.2 86 2.6 15 7 92 2.1 73 246.1 38 163.7 72 23.2 02 3.7 52 12.1 06 2.3 33 1.1 16 14.0 38 (607) 26.426 1.1 10 192 25.124 8.365 16.759 16.578 181 16.759 $million 2008 361.1 43 3.0 23 7 98 7 36 1.3 53 367.0 53 266.9 82 26.7 56 8.9 53 10.9 85 1.7 33 8 82 15.4 12 1 11 35.239 1.5 47 (591) 34.283 12.617 21.666 21.157 509 21.666

Contul de profit i pierdere ntocmit de societile britanice este prezentat sub form de list. Cifr de afaceri este principalul venit nregistrat n contul de profit i pierdere.
63

Cheltuielile de exploatare sunt grupate n general dup funciile ntreprinderii, ns o analiz cheltuielilor din exploatare pe categorii de activiti este comunicat n anexe. Situaiile financiare sunt simplificate la extrem. Formatul contului de profit i pierdere reglementat din Romania prin OMFP nr. 3055/2009 este identic cu schema contului de profit i pierdere n format list, cu gruparea cheltuielilor dup natur, prezentat n Directiva a IV-a, directiva care prevede Directiva a IVa prevede patru scheme de prezentare a performanei ntreprinderii, care sunt rezultatul combinrii celor dou modele de prezentare a contului de profit i pierdere. Cele patru scheme privind contul de profit i pierdere, conform Directivei a IV-a, sunt: 1) Contul de profit i pierdere n format list, cu gruparea cheltuielilor dup natur; 2) Contul de profit i pierdere n format cont, cu gruparea cheltuielilor dup natur; 3) Contul de profit i pierdere n format list, cu gruparea cheltuielilor dup destinaie; 4) Contul de profit i pierdere n format cont, cu gruparea cheltuielilor dup destinaie

5.2 PREZENTAREA ALTOR RAPOARTE FINANCIARE DAR I MODUL LOR DE EVALUARE, PREZENTARE I ANALIZA N CONTEXT DECIZIONAL

In continuare voi prezenta Stocurile celor de la OMV PETROM STOCURI Titei Gaze naturale Alte materii prime Productia in curs de executie Produse finite Avansuri pentru cumparari de stocuri Total 31 dec 2010 417,78 57,12 597,92 127,35 1.225,15 74,80 2.500,12 31 dec 2009 483,04 63,11 787,38 125,83 1.069,58 53,75 2.582,69

Mai jos voi reprezenta situaia modificrilor n capitalurile proprii a celor de la BP British Petroleum.

64

Group statement of changes in equity

$ million 2008 BP sharehold ers equity 93.690 9.752 (10.342) (2.414) 617 91.303 Minor ity intere st 962 434 (425) (165) 806 Total equity 94.652 10.186 (10.767 ) (2.414) 617 (165) 92.109

2010 BP sharehold ers equity Minor ity intere st 500 398 (315) 321 904 Total equity 102.113 (3.920) (2.942) 339 301 95.891 BP sharehold ers equity 91.303 20.137 (10.483) 721 (43) (22) 101.613 (15) 500 Minor ity intere st 806 125 (416)

2009 Total equity 92.109 20.262 (10.899 ) 721 (43) (37) 102.113

At 1 January Total comprehensive income Dividends Repurchase of ordinary share capital Share-based payments (net of tax) Changes in associates' equity Transactions involving minority interests At 31 December

101.613 (4.318) (2.627) 339 (20) 94.987

6. CONCLUZII I PROPUNERI

65

n concluzie vreau s spun c reflectarea fidel a realitii economico-financiare i a consecinelor sale sociale, umane, instituionale sunt atributele definitorii ale contabilitii, pentru perfecionarea creia se bat, se lupt i muncesc astzi cei mai redutabili specialiti n tiina conturilor. Preocupai de standarde, de convergen, de reflectarea contabil a realitii, profesionitii contabili se preocup n fapt de economie, de instituii, de oameni. Este poate, cea mai frumoas parte a profesiei contabile. Este unul din motivele pentru care Uniunea European a luat n considerare oportunitatea recunoaterii profesiei contabile la nivel european. n faa provocrilor europene, contabilitatea romneasc nu putea s rmn pasiv i fr reflexe. Ea s-a adaptat proceselor de normalizare, armonizare i convergen, att prin intermediul unor instituii naionale, ct i prin aciunea organismelor ce reprezint profesia contabil. Procesul de armonizare a contabilitii romneti cu cerinele Standardelor Internaionale de Contabilitate (IAS/IFRS) i cu Directivele contabile europene, care armonizeaz regulile i principiile de referin cu privire la elaborarea situaiilor financiare anuale ale instituiilor publice, reprezint una dintre cele mai curajoase provocri pentru mediul administrativ. Exist o terminologie-cheie care a nvluit lumea european dezvolt i toate marile puteri economice ale lumii, dar pe care noi abia le descifrm, cum ar fi: Principiile Contabile General Acceptate n Statele Unite US GAAP . Standardele Internaionale de Raportare Financiar IFRS. Standarde de Contabilitate pentru Sectorul Public IPSAS. Despre Situatiile financiare am sa zic ca ele sunt un complex de sinteze specific contabile, situaii, anexe, calcule comparative, fiecare cu explicitarea conducerii, discutate i aprobate sub semntura de organele abilitate, supuse auditrii i fcute publice. Aceste formalizri au menirea de a ntri valoarea cognitiv a informaiilor contabile concomitent cu valorificarea lor in procesul decizional i managerial. n concluzie, situaiilor financiare, reprezint o activitate complex i sistematic, ce implic anumite responsabiliti ale celor care le intocmesc. Finalitatea activitii financiare const, pe de o parte, n comunicarea rezultatelor, cu respectarea anumitor rigori profesionale sub aspectul redactrii raportului final al situatiilor financiare.

66

BIBLIOGRAFIE 1. Scrin, M., Aplicarea Standardelor Internaionale de Raportare Financiar (de contabilitate) n Romnia: trecut, prezent i viitor, n lucrarea: Profesia contabil i Globalizarea, Congresul al XVI-lea al profesiei contabile din Romnia, Editura CECCAR, Bucureti, 2006, p. 885 2. ASB Convergence Strategy, ASB Public meeting 19 ian 2006 3. Mihai Ristea, Lavinia Olimid, Daniela Artemisa Calu, Sisteme contabile comparate, Editura CECCAR, Bucuresti, 2006 4. Sisteme contabile comparate contabilitatea anglo saxona, Editia a II-a, vol. I,Editura economica, Niculae Feleaga 5. Feleaga Niculae, Ionascu Ion -Tratat de contabilitate financiara, Editura Economica,Bucureti,1998 6. Balte Nicolae, Eanu Nicolae Bazele contabilitii, Editura Continent, SibiuBucureti, 2001; 7. Oprea Calin, Ristea Mihai - Bazele contabilitatii , Editura Didactica si Pedagogica, RA Bucuresti, 2003 8. Ristea Mihai, Dumitru Corina Graziella - Contabilitate aprofundata, Editura Universitara, Bucuresti, 2005 9. Neculai Tabara, Emil Horomnea, Mirela-Cristina Mircea Contabilitate Internationala Editia a-II a Ed. Tipomoldova, Iasi 2010 10. Bannock, Graham; Manser, William: Dicionar internaional de finane englez romn, Editura Universal Dalsi, Bucureti, 2000 11. http://tita-nicolescu.ro 12. www.scribd.com 13. www.wikipedia.com 14. ro.wikipedia.org 15. http://moneyterms.co.uk 16. www.petrom.com 17. http://www.ehow.com

67

18. http://www.history.co.uk

68