Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Absolvent:
MIKO ANAMARIA
Conducător ştiinţific:
Lector univ. dr./drd. BABA MIRELA
BRAŞOV
2012
UNIVERSITATEA CREŞTINĂ "DIMITRIE CANTEMIR"
MASTERAT MANAGEMENT FINANCIAR - BANCAR
BRAŞOV
Absolvent:
MIKO ANAMARIA
Conducător ştiinţific:
Lector univ. dr./drd. BABA MIRELA
BRAŞOV
2012
CUPRINS
Principalele fenomene care guverneză procesul reformei contemporane la nivel naţional sunt:
normalizarea, armonizarea şi convergenţa contabilităţii.
Normalizarea contabilă este procesul prin care se armonizează prezentarea situaţiilor financiare,
metodele contabile şi terminologia. Poate fi definită drept procesul de standardizare a documentelor
de sinteză contabilă raportate periodic de întreprinderi (situaţii financiare) prin definirea
terminologiei, obiectivelor şi metodologiei contabile (principii, procedee, instrumente) şi prin
soluţionarea intereselor contradictorii referitoare la conţinutul şi structura situaţiilor financiare.
O consecinţă a normalizării este aşadar armonizarea tehnicilor contabile de culegere,
înregistrare, grupare, evaluare şi prezentare a informaţiilor contabile.
Armonizarea contabilă este procesul prin care regulile sau normele contabile sunt perfecţionate
pentru a fi făcute comparabile. Constă în asigurarea compatibilităţii sistemelor naţionale de
contabilitate într-un cadru regional şi/sau internaţional, prin aplicarea totală sau parţială a unor reguli
comune.
Convergenţa contabilă este procesul prin care normele contabile sunt elaborate de o manieră
care este capabilă să conducă către acelaşi fapt sau scop, prin evidenţierea similitudinii dintre
naţional-regional-internaţional.
În ţara noastră, reforma contabilităţii s-a concretizat, după 1989, în mai multe etape.
În prima etapă se adoptă un set de reguli contabile intrate în vigoare la 1.01.1994. Este vorba de prima
variantă a legii contabilităţii nr. 82/1991 şi de H.G 704/1993 pentru aprobarea Regulamentului de
aplicare a acesteia. Acest set iniţial de reguli adapta pentru situaţia României Directiva a IV–a
europeană, pe o filieră franceză.
În 1994 a fost introdus sistemul contabil francez bazat pe Planul de conturi. Cu toate că noul
sistem era mai deschis judecăţilor profesionale, în practică acestea nu se exercitau pentru acele
operaţii care nu aveau incidenţe fiscale.
Această etapă a durat până în anul 1999, evident cu numeroase schimbări, mai ales de ordin
fiscal. Mai exact, referenţialul contabil românesc s-a concretizat, în această etapă, în: „Sistemul
contabil al agenţilor economici”, care cuprindea: Legea contabilităţii nr. 82/1991; H.G. nr. 704/1993
pentru aprobarea Regulamentului de aplicare a Legii contabilităţii; Regulamentul de aplicare a Legii
contabilităţii; Planul de conturi general; Normele metodologice de utilizare a conturilor;
Nomenclatorul registrelor contabile şi a formularelor referitoare la activităţile financiare şi contabile;
Normelor de utilizare a registrelor de contabilitate; Bilanţul contabil şi Normele metodologice pentru
elaborarea şi prezentarea bilanţului contabil. La acestea se adaugă norme metodologice specifice care
se referă la: amortizare, provizioane, inventariere, închiderea exerciţiilor financiare etc.
Etapa a II-a – armonizarea contabilităţii româneşti cu normele internaţionale de contabilitate.
Această etapă a avut ca principal motiv faptul că Uniunea Europeană a renunţat la modernizarea
suplimentară a normele contabile, cedând aceste prerogative unui organism internaţional, şi atunci
autorităţile naţionale s-au orientat şi ele către aceleaşi norme contabile internaţionale. În cadrul
programului de armonizare a contabilităţii româneşti cu aceste norme internaţionale s-a emis, mai
întâi, OMFP nr. 403/1999 pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a
a Comunităţilor Economice Europene şi cu Standardele de Contabilitate Internaţionale, publicat în
Monitorul Oficial nr. 480/1999.
Ca rezultat al nevoii crescânde de transparenţă, care să îmbunătăţească conducerea
întreprinderilor, a fost demarat un proces de aliniere la normele contabile europene şi internaţionale.
Acesta urmărea să amendeze regulile contabile astfel încât acestea să se compatibilizeze cu IAS/IFRS
elaborate de IASB şi cu Directiva a IV-a europeană.
În 2001, Ministerul Finanţelor abrogă OMFP nr. 403/1999, înlocuindu-l cu OMFP nr. 94/2001
pentru aprobarea Reglementărilor contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor
Economice Europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate publicat în Monitorul Oficial
nr. 85/20.02.2001. Se precizează în acest Ordin că normele contabile internaţionale se aplică începând
cu situaţiile financiare ale anului 2000 de către societăţile comerciale cotate la Bursa de Valori
Bucureşti, unele regii autonome, companii şi societăţi naţionale, alte întreprinderi de interes naţional,
precum şi de unele categorii specifice de societăţi ce operează pe piaţa de capital. În ceea ce priveşte
programul de implementare în timp a IAS, criteriile de îndeplinit de către întreprinderi şi eşalonarea
în timp a implementării rămân aceleaşi ca în OMFP nr. 403/1999. Au urmat apoi alte acte normative
cu implicaţii în adoptarea IAS în România, şi anume:
- OMFP nr. 990/2002, publicat în Monitorul Oficial nr. 574/2.08.2002, care prevedea că firmele care
aplică reglementările contabile armonizate cu IAS (în funcţie de criteriile de mărime) trebuie să
retrateze situaţiile financiare întocmite pentru anul 2001 şi să le depună până la 30 septembrie 2002 la
organele în drept. Şi în acest ordin se prezenta lista nominală a firmelor care se supuneau aplicării
IAS pe 2001;
- OMFP nr. 1.742/2002, publicat în Monitorul Oficial nr. 947/23.12.2002, prin care reglementările
contabile armonizate cu IAS şi cu directivele europene devin obligatorii pentru toate instituţiile
reglementate şi supravegheate de către Comisia Naţională a Valorilor Mobiliare, începând cu
situaţiile financiare ale exerciţiului financiar 2003.
- OMFP nr. 1.784/2002 pentru aprobarea Precizărilor privind unele măsuri referitoare la încheierea
exerciţiului financiar pe anul 2002 la persoanele juridice care, potrivit prevederilor Legii contabilităţii
nr. 82/1991, republicată, au obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale, publicat în Monitorul
Oficial nr. 21/16.01.2003. În acest ordin se precizează că situaţiile financiare anuale se întocmesc pe
baza balanţei de verificare rezultate după aplicarea IAS, mai puţin IAS 29 Raportarea financiară în
economii hiperinflaţioniste".
- OMFP nr. 1.827/2003 privind modificarea şi completarea unor reglementări în domeniul
contabilităţii, publicat în Monitorul Oficial nr. 53/22.01.2004, aduce o schimbare importantă a
programului de aplicare în timp a reglementărilor contabile armonizate cu IAS şi cu directivele
europene.
Ulterior, conform OMFP nr. 907/2005, începând cu exerciţiul financiar al anului 2006,
persoanele juridice prevăzute la art. 1 alin. (1) din Legea contabilităţii nr. 82/1991 republicată în 2005
aplică reglementările contabile conforme cu directivele europene. Putem considera că etapa a III-a
începe odată cu acest act normativ. În exerciţiul financiar al anului 2006, instituţiile de credit
întocmesc şi un set distinct de situaţii financiare conforme cu Standardele Internaţionale de Raportare
Financiară, pentru necesităţi proprii de informare ale utilizatorilor, alţii decît instituţiile statului. De
asemenea, în exerciţiul financiar al anului 2006, entităţile de interes public, altele decît instituţiile de
credit, pot întocmi şi un set distinct de situaţii financiare conforme cu Standardele Internaţionale de
Raportare Financiară, pentru necesităţi proprii de informare ale utilizatorilor, alţii decît instituţiile
statului, potrivit opţiunii acestora şi dacă au capacitatea de implementare corespunzătoare.
Confirmarea a fost dată de OMFP nr. 1121/2006 privind aplicarea Standardelor Internaţionale de
Raportare Financiară, publicat în Monitorul Oficial nr. 602/12.07.2006, unde se precizează că, în
exerciţiul financiar al anului 2007, în România se continuă implementarea graduală a IAS/IFRS.
Obligaţia de a întocmi situaţii financiare conforme cu IAS/IFRS revine societăţilor comerciale ale
căror valori mobiliare la data bilanţului sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată şi care
întocmesc situaţii financiare consolidate. Toate entităţile care au obligaţia să aplice sau au optat
pentru aplicarea IAS/IFRS trebuie să asigure continuitatea aplicării acestora. Este foarte important că,
în relaţia cu instituţiile statului, toate entităţile, inclusiv cele care aplică IAS/IFRS, întocmesc situaţii
financiare anuale conforme cu directivele europene. Aşadar, sunt întocmite două seturi de situaţii
financiare, unul în conformitate cu IAS/IFRS, iar altul în conformitate cu directivele europene (pentru
entităţile care intră în această categorie), situaţie, evident, costisitoare pentru entităţile implicate.
Actualmente, OMFP nr. 3055/2009 constituie reglementarea de bază pentru toate
întreprinderile. În Ordinul nr. 3055/2009 se prevede că persoanele juridice care la data bilanţului
depăşesc două dintre criteriile de mărime întocmesc situaţii financiare anuale compuse din: bilanţ,
cont de profit şi pierdere, situaţia modificărilor capitalului propriu, situaţia fluxurilor de trezorerie şi
note explicative. În aceeaşi reglementare se menţionează că persoanele juridice care nu depăşesc două
dintre criteriile de mărime întocmesc situaţii financiare anuale simplificate compuse din: bilanţ
prescurtat, cont de profit şi pierdere şi note explicative. În plus, se încadrează în prima categorie şi
societăţile comerciale ale căror valori mobiliare sunt admise la tranzacţionare pe o piaţă reglementată,
indiferent dacă îndeplinesc sau nu criteriile de mărime
În sinteză, transformările şi schimbările în domeniul contabilităţii româneşti au urmat (şi
urmează în continuare) un traseu care a vizat, mai întâi, armonizarea cu Directivele contabile
europene şi cu Standardele Internaţionale de Contabilitate (în trecut) şi, ulterior, conformitatea cu
Directivele europene (în prezent) şi cu Standardele Internaţionale de Raportare Financiară (în viitor)1.
Oricare ar fi demersul urmărit în privinţa normalizării contabilităţii, este cert că aceasta este
caracterizată de utilizarea unor modele conceptuale, cum sunt: Planul Contabil General sau Cadrul
Contabil Conceptual, teorii contabile privind întocmirea şi prezentarea situaţiilor financiare2.
Sistemul contabil britanic trece în zilele noastre print-o reformă profundă, orientată către
armonizarea reglementărilor naţionale cu standardele internaţionalede contabilitate. Totuşi normele
britanice păstreazăun număr mare de particularităţi, datorat în mare parte impactului pe care profesia
contabilă l-a exercitat în timp asupra normalizării, permiţând judecata profesională liberă şi opţiunile
contabile.
FRC, ca principală instituţie de reglementare contabilă, şi-a propus pentru perioada 2006-2007
cinci obiective majore:
1. Să promoveze un sistem de raportare financiară de înaltăalitate la nivel intern şi
extern, în colaborare cu IASB şi UE;
1
Săcărin, M., Aplicarea Standardelor Internaţionale de Raportare Financiară (de contabilitate) în România: trecut,
prezent şi viitor, Editura CECCAR, Bucureşti, 2006, p. 885.
2
www.scribd.com
La rândul său, ASB a conceput o strategie de convergenţă a reglementărilor britanice cu
standardele internaţionale de contabilitate, strategie care a fost dezbătută în şedinţa din 19 ianuarie
20063. ASB a ajuns la concluzia că „nu există nici o raţiune pentru care să se menţină diferenţele
dintre reglementările naţionale şi cele internaţionale (IFRS), cu excepţia situaţiilor în care standardele
britanice trebuie în mod excepţional să se abată de la IFRS din motive juridice sau de raportul cost-
beneficii.”
Convergenţa a fost gândită pe faze, cu întindere pe 3-4 ani. Atingerea acestui obiectiv
presupune: (i) armonizarea standardelor naţionale cu IFRS, prin elaborarea de standarde noi bazate pe
cele internaţionale; (ii) elaborarea standardelor trebuie să ţină seama de entităţile cărora se adresează
şi de echilibrul costuri-beneficii de la nivelul utilizatorilor; (iii) abordarea pe faze presupune aplicarea
unui anumit număr de standarde în fiecare an, pe o perioadă estimată de 3-4 ani.
IASB propune în prezent două nivele de abordare a normalizării contabile, şi anume un nivel
al societăţilor mari (cotate), care vor aplica IFRS în extenso şi un nivel al firmelor mici şi mijloci
(necotate), care vor aplica un set de standarde specifice. Criteriile de delimitare a celor două nivele
sunt cifra de afaceri şi număul de angajaţi.
Procesul de convergenţă întâmpină, însă, piedicei serioase, cum ar fi:
• Standardele pentru întreprinderile mici şi mijloci reprezintă deocamdată doar un
proiect pentru IASB, nedemarat încă, prin urmare clasificarea utilizatorilor pe două nivele
rămâne fără substanţă;
• Este pusă la îndoială relevanţa aplicării IFRS pentru companiile necotate;
• Criteriile de mărime nu sunt în mod necesar şi cele mai relevante;
• Elaborarea standardelor având la bază IFRS trebuie să ţină seama de modificările pe
care IFRS le suportă în acest timp (2006-2009).
În aceste condiţii se pune problema armonizării cu standardele internaţionale în două variante,
fără a se preciza care dintre ele ar mai fi de dorit, şi anume: convergenţa pe faze, despre care am
vorbit anterior, respectiv un „big-bang” normalizator care să impună standardele internaţionale sau
standardele naţionale elaborate pe baza IFRS într-o singură etapă. Aplicarea oricărei variante are
argumente pro şi contra, ASB deschizând o dezbatere în acest sens.
Contabilitatea britanică a apărut în secolul al XIX-lea din necesitatea de a regrupa numeroşi
investitori în importante proiecte industriale. Contabilitatea are în vedere, aşadar, repartizarea
profiturilor între investitori şi controlul activităţii conducătorilor de întreprinderi: este o contabilitate
orientată spre nevoile pieţelor de capital. Fiscalitatea nu are incidenţe restrictive asupra contabilităţii
şi intervenţia statului serveşte, mai degrabă, la asigurarea unei bune funcţionări a pieţelor financiare.
3
www.frc.org.uk, ASB Convergence Strategy, ASB Public meeting 19 ian 2006
În consecinţă, este vorba despre o contabilitate orientată, în particular, spre nevoile marilor
întreprinderi, o contabilitate care, din punct de vedere tehnic, are în vedere conturile consolidate4.
Îmbunătăţirile aduse Standardelor de raportare financiară care rezultă din Standardele
Internaţionale, au avut în vedere:
FRS 20 (IFRS 2) „Plăţile pe bază de acţiuni” (Share-based Payments”), pentru
schimbarea domeniului de aplicare a standardului şi clasificarea faptului că acesta nu se aplică
operaţiunilor comune de control sau contribuţiei unei afaceri în formarea unei societăţi în
comun (asociaţii în participaţiune);
FRS 26 (IAS 39) „Instrumente financiare: recunoaştere şi evaluare” („Financial
Instruments: Recognition and Measurement”), pentru a aborda tratarea sancţiunii de împrumut
– plată în avans, în categoria instrumentelor derivate încorporate, făcând o excepţie pentru
contractele de fuziune între societăţi şi clarificarea funcţionării contabilităţii de acoperire;
UITF Abstract 42 (IFRIC 9) „Reevaluarea instrumentelor financiare derivate
încorporate” (Reassessment of Embedded Derivatives”);
UITF Abstract 46 (IFRIC 16) „Fondurile de investiţii nete în (pentru) operaţiuni
externe” „Hedges of a Net Investment in a Foreign Operation”, a avut ca scop eliminarea unei
restricţi privind entitatea care poate deţine instrumente de acoperire a riscurilor. (data
publicării decembrie 2009).
Amandamente au fost aduse şi pentru:
FRS 2 „Contabilitatea societăţilor afiliate” („Accounting for subsidiary
undertakings”), având ca obiectiv să oblige societatea mamă la furnizarea informaţiilor
financiare despre activităţile economice ale grupului şi întocmirea situaţiilor financiare
consolidate;
FRS 6 „Achiziţiile şi fuziunile” („Acquisitions and mergers”), doreşte înţelegerea
sistemului şi dispoziţiilor specifice societăţilor comerciale irlandeze, legislaţia acestei ţări
dorind să se delimiteze de cea a Marii Britanii. (data publicării iunie 2009).
FRS 29 „Prezentarea instrumentelor financiare” („Financial instruments disclosures”),
amendamentele publicate în martie 2009, răspund nevoilor de informaţii consolidate cu privire
la valoarea reală şi măsurării riscului de lichiditate, informaţii corecte ce trebuie furnizate
utilizatorilor5.
4
Walton P., Compatibilite en Grande-Bretagne, Editions Economica, Paris, 2009, pp.385-386.
5
Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela-Cristina Mircea, Contabilitatea Internaţională, Ediţia a II-a, Ed. Tipo
Moldova, Iaşi, 2010, pp. 185-188.
BIBLIOGRAFIE
6
Condor I., Drept financiar, Editura Regia autonomă Monitorul Oficial, Bucureşti, 1994, p.122;
7
Corduneanu Carmen, Sistemul fiscal în ştiinţa finanţelor, Editura Codecs, Bucureşti, 1998, p.22;
Sistemul fiscal român constă din totalitatea impozitelor plătite de persoanele fizice sau
juridice române. Caracteristici:
au caracter obligatoriu, ceea ce presupune că toate persoanele fizice și/sau juridice care
realizează venituri dintr-o anumită sursă sau posedă un anumit gen de avere să participe prin
impozite la constituirea fondurilor generale ale statului;
sunt plăț i către stat cu titlu definitiv și nerambursabil, în sensul că odată făcute, ele sunt
utilizate numai la finanțarea unor acțiuni și obiective necesare membrilor societății;
sunt o prelevare fără contracompensație sau fără vreun echivalent direct și imediat din partea
statului în favoarea contribuabilului.
Tipuri de impozite
∆ Impozitele directe;
∆ Impozitele indirect.
Cota generală de impozitare a impozitului pe profit este de 16%. În cazul în care un
contribuabil desfășoară activități de natura barurilor de noapte, a cluburilor de noapte, a discotecilor,
a cazinourilor sau a pariurilor sportive, impozitul pe profit nu poate fi mai mic de 5% din veniturile
aferente acestor activități. În acest caz impozitul va fi 5% din veniturile aferente activității.
Cota de impozitare este de 2,5%. calculul și plata impozitului pe venitul microîntreprinderilor
se efectuează trimestrial până la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se
calculează impozitul.
Venitul impozabil din salarii se determină prin deducerea din venitul brut a următoarelor
sume:
• Contribuțiile personalului la asigurările sociale (10,5%)
• Contribuțiile personalului la fondul de șomaj (0.5%)
• Contribuțiile personalului la asigurările sociale de sănătate (5,5%)
• Deducerea personală
Cota de CAS se stabilește anual iar in 2009 nivelul acesteia este de 10,5%. Baza de calcul nu
poate depăși plafonul a de 5 ori salariul mediu brut. Incepand cu anul 2007, limita maximă a bazei de
calcul a acestei contribuţii a fost eliminată atât pentru contribuţia datorată de angajator cât şi pentru
cea datorată de angajat.
Contribuția angajaților la bugetul asigurărilor sociale de sănătate: cota este de 5,5% şi este
destinată constituirii fondului național unic de asigurări sociale de sănătate și acesta finanțează
activitățile medicale oferite gratuit asiguraților.
Contribuția la bugetul asigurărilor pentru șomaj: cota este de 0.5% și se aplică asupra
salariului lunar brut de bază și a altor drepturi assimilate (indemnizații, sporuri, etc.)
Impozitul pe dividende se calculează prin aplicarea cotei de 16% asupra dividendelor și se
varsă la bugetul de stat.
Impozitul pe veniturile realizate de persoanele fizice: conform art. 43 din Codul Fiscal, cota
de impozit este de 16% și se aplică asupra venitului impozabil corespunzător fiecărei surse din fiecare
categorie pentru determinarea impozitului pe veniturile din: a) activități independente; b) salarii; c)
cedarea folosinței bunurilor; d) investiții; e) pensii; f) activități agricole; g) premii; h) alte surse.
La acestă cotă unică sunt excepții prevăzute expres la categoriile de venituri cuprinse în titlul
III din Codul Fiscal, și anume: 1) venituri din investiții (neimpozabile sau impozabile cu cota de 1%
în anumite situații), 2) venituri din premii și jocuri de noroc (cota de 20% aplicabilă la suma peste un
plafon maxim neimpozabil) și 3) venituri din activități agricole.
Impozitele indirecte se încasează prin adăugarea la prețul mărfurilor și serviciilor a unor cote
de impozit.
Accizele sunt o formă specială de taxă de consumație care se datorează bugetului de stat
pentru anumite produse din țară și din import, fiind incluse în prețul de vânzare al acestora, se
percep asupra produselor care se consumă în cantități mari și care nu pot fi înlocuite de consumatori
cu altele de același tip.
Taxa pe valoare adăugată reprezintă principalul impozit indirect din România din punct de
vedere al volumului în încasărilor la bugetul statului precum și din punctul de vedere al sferei de
aplicare.
Cota standard de impozitare este de 24%. Cota redusă de 9% se aplică pentru următoarele
prestări de servicii:
✹ Servicii constând în permiterea accesului la castele, muzee, case memoriale, monumente
istorice, etc;
✹ Livrarea de manuale școlare, cărți, ziare și reviste;
✹ Livrarea de proteze și accesorii ale acestora, cu excepția protezelor dentare;
✹ Livrarea de produse ortopedice;
✹ Livrarea de medicamente de uz uman și veterinar;
Taxele vamale sunt acele prelevări bănești, percepute de către stat în momentul în care
bunurile trec granițele țării (import, export, tranzit). Baza de impozitare o reprezintă valoarea în
vamă a mărfurilor. Cotele de impunere sunt prevăzute în tariful vamal.
Taxele de timbru reprezintă plata serviciilor prestate ori a lucrărilor efectuate de diverse
organe sau instituții publice care primesc, întocmesc sau eliberează diferite acte, prestează diferite
servicii și soluționează anumite interese legitime ale subiecților8.
8
www.wikipedia.com
2.2 SCURTE CONSIDERAŢI PRIVIND SISTEMUL CONTABIL ŞI FISCAL ÎN
ANGLIA
1
Persoanele domiciliate în UK care nu sunt rezidenţi timp de trei ani fiscali consecutivi
nu sunt responsabili pentru Regatul Unit privind impozitarea veniturilor în întreaga lume, şi cei
care nu sunt rezidenţi timp de cinci ani fiscali consecutivi nu sunt responsabili pentru Regatul
Unit privind impozitarea câştigurilor de capital la nivel mondial. Oricine rămâne în Marea
Britanie pentru 183 sau mai multe zile pe an este rezident.
Domiciliul aici este un termen cu o semnificaţie tehnică. Foarte aproximativ (şi aceasta
este o simplificare considerabilă), un individ îşi are domiciliul în Regatul Unit, dacă el a fost
născut în Marea Britanie sau în cazul în care Marea Britanie este casa lui permanentă, şi nu este
un domiciliu din Regatul Unit dacă el a fost născut în afara Regatului Unit şi nu intenţionează
să rămână permanent.
O societate este rezidentă în Regatul Unit în cazul în care este încorporată în Marea
Britanie sau în cazul în care conducerea centrală şi de control sunt în Regatul Unit (deşi, în
primul caz ar putea fi o societate rezidentă într-o altă jurisdicţie, în anumite circumstanţe, în
cazul în care un tratat de impozit se aplică).
Dubla impunere de venituri şi câştiguri poate fi evitată printr aplicarea unui tratat de
dublă impunere - Marea Britanie are una dintre cele mai mari reţele de tratate din orice ţară.
Taxa anului în Regatul Unit, care se aplică impozitul pe venit şi altor taxe cu caracter
personal, se execută de la 6 aprilie într-un an la 5 aprilie, anul următor (pentru impozitul pe
venit). Astfel în anul 2010-2011 anul fiscal se execută de la 6.2010-04.05.2011.
Impozitul pe venit constituie cea mai mare sursă a veniturilor colectate de către guvern
(urmat de contribuţii de asigurări naţionale, a unei taxe suplimentare asupra veniturilor la
aproximativ 20%). Fiecare persoană are o indemnizaţie la impozitul pe venitul personal, şi
venitul a crescut până la această sumă, în fiecare an fiscal este liber de impozit pentru toată
lumea. Pentru 2010-11 taxa de indemnizaţie pentru cei sub 65 de ani este de £ 6,475. Acest
lucru reduce £ 1 pentru fiecare £ 2 din venitul impozabil mai mare de 100.000 de lire sterline.
La data de 22 Iunie 2010, cancelarul (George Osborne) a crescut indemnizaţia de personal de
1000 de lire sterline în bugetul său de urgenţă, aducându-l la £ 7475 pentru impozitul pe ani
2011-12.
După luarea în considerare a angajator şi angajat, Casa Naţională de Asigurări rata
efectivă marginală de top pentru 2011-12 este de 58%: care este, să plătească un angajat de
1.000 £ costurile brute angajatorul £ 1,138 şi angajat primeşte 480 lire sterline după deducerile.
Impozitul Consiliului este sistemul de impozitare local utilizat în Anglia, Scoţia şi Ţara
Galilor, de a finanţa o parte a serviciilor oferite de administraţia locală din fiecare ţară. Acesta
a fost introdus în 1993 de către guvernul local Finance Act 1992, ca succesor al Comunităţii
2
Charge nepopular ("taxa poll"), care (pe scurt) a înlocuit sistemul de Tarife. Începând cu 2008,
taxa medie anuală pe o proprietate în Anglia a fost £ 1146. În consiliu fiscal 2006/2007, în
Anglia s-au ridicat la 22.4 miliarde lire sterline şi o suplimentare de 10.8 miliarde lire sterline
din vanzari, taxe şi tarife.
Una din cele mai mari surse din veniturile guvernului este taxa pe valoarea adăugată
(TVA), perceput la 20% pentru livrările de bunuri şi servicii. Prin urmare, este un impozit pe
cheltuieli de consum.
Anumite mărfuri şi servicii sunt scutite de TVA, iar altele sunt supuse TVA-ului la o
rată mai mică de 5% (cota redusă, cum ar fi aprovizionarea cu gaz pe piaţa internă) sau 0%
("zero-evaluat", cum ar fi cele mai multe alimente şi îmbrăcăminte pentru copii ). Excepţiile
sunt destinate pentru a diminua povara fiscală.
• La 1 decembrie 2008, TVA a fost redus la 15%, ca o reacţie la recesiunea sfârşitul anilor
2000, de către cancelarul Alistair Darling.
• La 1 ianuarie 2010 TVA-ul a revenit la 17,5%.
• La data de 04 ianuarie 2011 TVA-ul a fost ridicată la 20% de către cancelarul George
Osborne, în cazul în care acesta rămâne.
Accizele sunt percepute pentru, printre altele, carburant, alcool, tutun, pariuri şi
vehicule.
Taxa de timbru se percepe la transferul de acţiuni şi a unor valori mobiliare la o rata de
0,5%. Versiuni modernizate ale taxei de timbru, timbru fiscal, terenuri şi taxa timbrului fiscal de
rezervă, plătesc, respectiv, cu privire la transferul de proprietăţi imobiliare şi acţiuni şi titluri de
valoare, rate de până la 4% şi, respectiv, 0,5%.
Taxe auto include: taxa de combustibil ( din care se atrage, de asemenea, TVA-ul), şi
accizele vehiculului. Alte comisioane şi taxe includ taxa de congestie din Londra, diverse taxe
legale, inclusiv pentru faptul că testul vehiculului este obligatorie şi, pentru înmatricularea
vehiculelor, iar în unele zone de pe stradă taxe de parcare (precum şi cheltuielile aferente pentru
încălcări).
A doua cea mai mare sursă a veniturilor guvernului este contribuţiile la Casa Naţională
de Asigurări. Acestea sunt plătibile de către salariaţi, angajatori şi lucrătorii independenţi şi în
anul fiscal 2010-2011, 96.5 miliarde lire sterline a fost ridicată, 21,5% din totalul colectat de
către HMRC.
Câştigurile de capital sunt supuse la plata impozitului la 18 sau 28% (pentru persoane
fizice) sau la rata marginală a impozitului pe profit aplicabil (pentru companii). Persoanele
3
fizice sunt impozitate la o rată fixă de 18% (sau din 22 iunie 2010, 28% pentru contribuabili
rată mai mare), cu nici o indexare aliniată. Cu toate acestea, în cazul Antreprenorilor rata
rămâne de 10%. Pierderile de capital din anii anteriori pot fi reportate12.
12
www.wikipedia.com
4
5. principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii – presupune că fiecare
poziţie din bilanţ este evaluată separat, pentru a stabili valoarea individuală a fiecărui
element de activ şi de pasiv,
6. principiul intangibilităţii – se referă la faptul că bilanţul de deschidere pentru fiecare
exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu bilanţul de închidere al exerciţiului financiar
precedent (dacă ulterior datei depunerii situaţiilor financiares-au identificat erori de
reflectare a elementelor patrimoniale, corecţiile se realizează în exerciţiul următor, fără
să se afecteze datele din bilanţul de închidere);
7. principiul necompensării – presupune că orice compensare între elementele de activ şi
de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli este interzisă, cu excepţia
compensărilor între active şi datorii permise de reglementările legale;
8. principiul comparabilităţii informaţiilor – consideră că elementele prezentate în
situaţiile financiare se impun a fi întocmite în baza aceloraşi metode de evaluare, astfel
încât să se asigure comparabilitatea în timp a informaţiilor;
9. principiul materialităţii (pragului de semnificaţie) – consideră că orice element care are
o valoare semnificativă trebuie prezentat distinct în cadrul situaţiilor financiare iar
elementele cu valori nesemnificative dar care au aceeaşi natură sau au funcţii similare
trebuie însumate şi prezentate într-o poziţie globală. Un element patrimonial este
considerat semnificativ dacă omiterea sa ar influenţa în mod vădit decizia utilizatorilor
situaţiilor financiare;
10. principiul prevalenţei economicului asupra juridicului (realităţii asupra aparenţei) –
consideră că informaţiile contabile prezentate în situaţiile financiare trebuie să fie
credibile, să respecte realitatea economică a evenimentelor sau tranzacţiilor, nu numai
forma lor juridică.
Abaterile de la principiile generale prezentate mai sus pot fi efectuate în cazuri
excepţionale. Astfel de abateri trebuie prezentate în notele explicative, precum şi motivele care
le-au determinat, împreună cu o evaluare a efectului acestora asupra valorii activelor, datoriilor,
poziţiei financiare şi a rezultatului patrimonial.
Politicile contabile definesc, deci, o concepție contabilă pentru fiecare întreprindere sau
instituție publică în rezolvarea ansamblului problemelor financiare. Ele încorporează
principiile, bazele, convențiile, regulile și practicile specifice adoptate de o entitate în
conducerea curentă a activităților a contabilității acestora, pentru întocmirea și prezentarea
situațiilor financiare. Prin politica contabilă trebuie să se clarifice ferm varianta de operare
constantă pentru fiecare tip de eveniment în parte, pornindu-se de la faptul că I.A.S. și
5
interpretările Comitetului Permanent pentru Interpretări oferă diverse metode de rezolvare a
unei anumite probleme, soluții alternative, calcule opționale etc. Așa constatăm că mai apar și
alte principii și reguli, cum ar fi:
◊ „raționamentul profesional", singurul care permite alegerea alternativelor;
◊ „judecata de valoare" este baza soluțiilor contabile;
◊ „pragul de semnificație" conform căruia o informație - este tratată sau nu ca
semnificativă în funcție de interesul urmărit (spre exemplu dacă ea reprezintă sub 5%
din portofoliul problemei nu ne interesează evident).
Politicile contabile încorporează:
☆ principiile;
☆ metodele și procedurile;
☆ bazele de calcul;
☆ regulile de evaluare;
☆ practicile proprii, specifice fiecărei instituții publice.
Conform I.A.S. și Regulamentului Financiar al Uniunii Europene, „este necesară
elaborarea unui set (manual) de proceduri de către conducerea fiecărei persoane juridice pentru
toate operațiunile derulate, pornind de la întocmirea documentelor justificative până la
finalizarea situațiilor financiare trimestriale și anuale”.
„Aceste proceduri trebuie elaborate având în vedere specificul activității, de către
specialiști în domeniul economic, tehnic și comercial, cunoscători ai activității desfășurate și ai
strategiei adoptate de persoana juridică.”
La elaborarea politicilor contabile trebuie respectate conceptele de bază ale
contabilității, și îndeosebi: contabilitatea de angajamente, principiul continuității activității,
dar și celelalte principii, care guvernează funcționarea contabilității.
Politicile contabile trebuie elaborate astfel încât să se asigure furnizarea, prin situațiile
financiare, a unor informații care să fie:
(a) relevante pentru nevoile utilizatorilor în luarea deciziilor și (b) credibile în sensul că:
reprezintă fidel rezultatele și poziția financiară a persoanei juridice;
sunt neutre, adică nepărtinitoare;
sunt prudente;
sunt complete sub toate aspectele semnificative;
reflectă substanța economică a evenimentelor și tranzacțiilor și nu doar forma lor
juridică.
6
În absența unui I.A.S. specific și a unei interpretări a Comitetului Permanent pentru
Interpretări, conducerea trebuie să folosească raționamentul profesional - zice art. 22 din I.A.S.
nr. 1 - la dezvoltarea unei politici contabile, care să ofere cele mai utile informații utilizatorilor,
finanțatorilor, controlorilor și tuturor celor care citesc situațiile financiare. În exercitarea
acestui raționament profesional conducerea ia în considerare: a)cerințele și recomandările din
Standardele Internaționale de Contabilitate care se referă la aspecte similare și conexe;
b)definițiile, criteriile de recunoaștere și evaluare pentru active, obligații, venituri și cheltuieli
prevăzute în Cadrul general I.A.S.C.; c)pronunțările altor organisme de stabilire a aplicării
Standardelor și practicile acceptate în sector numai în măsura în care acestea sunt consecvente
(cu restricțiile precedente: a și b). Odată stabilită configurația politicii contabile, modificarea
acesteia este permisă doar dacă unele din criteriile sale de fundamentare sunt modificate de lege
sau au ca rezultat informații mai relevante sau mai credibile referitoare la operațiunile
persoanei juridice.
Schimbarea politicilor contabile se poate face:
▫ Retrospectiv - deci și asupra evenimentelor anterioare, pentru bunurile și evenimentele
existente și în derulare;
▫ Prospectiv - numai pentru viitor.
Tratamentele contabile necesare la modificarea politicilor contabile:
o Soluția de bază: imputarea efectelor schimbării asupra capitalurilor („Rezultatului
reportat");
o Soluția alternativă permisă: ajustarea situațiilor economice curente.
Este foarte importantă menționarea în notele explicative a oricăror modificări ale
politicilor contabile, pentru ca utilizatorii să poată aprecia dacă noua politică contabilă a fost
aleasă în mod adecvat, efectul modificării asupra rezultatelor raportate ale perioadei și tendința
reală a rezultatelor activității persoanei juridice. Nu sunt considerate modificări ale politicilor
contabile: a) adoptarea unei politici contabile pentru evenimente sau tranzacții care diferă ca
fond de evenimentele sau tranzacțiile produse anterior; b) adoptarea unei politici contabile
pentru evenimente sau tranzacții ce nu au avut loc anterior sau care au fost nesemnificative.
Modificarea politicilor contabile aduce după sine și actualizarea "manualului de proceduri" care
trebuie să conțină acea concepție contabilă care este în funcțiune și pe „șenalul” căreia se
realizează contabilitatea curentă13.
13
Liliana Feleagă, Niculae Feleagă, Contabilitate Financiară Fundamentală. O abordarea europeană şi
internaţională, Ed. Economică, Bucureşti, 2007.
7
2.4 PRINCIPII ŞI POLITICI CONTABILE ÎN ANGLIA
14
Prelucrare după Feleagă N., Sisteme contabile comparate. Contabilităţile anglo-saxone, vol.I, Ed. Economică,
Bucureşti, 1999, pp.47-147.
8
BIBLIOGRAFIE
Fiecare entitate economică are obligaţia să întocmească situaţii financiare anuale, care
trebuie să cuprindă:
a) bilanţul;
b) contul de profit şi pierdere;
c) situaţia modificărilor capitalului propriu;
d) situaţia fluxurilor de trezorerie;
e) politici contabile şi note explicative.
9
Situaţiile financiare anuale trebuie să ofere o imagine fidelă a poziţiei financiare,
performanţei, modificărilor capitalului propriu şi fluxurilor de trezorerie ale întreprinderii
pentru respectivul exerciţiu financiar.
În cazul în care situaţiile financiare respectă în totalitate prevederile Ordinului
ministrului finanţelor publice nr. 1752/2005 pentru aprobarea Reglementarilor contabile
armonizate cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene.
Acceptat ca o situaţie financiară care redă capitalurile proprii prin diferenţa între active
şi datorii, se consideră că bilanţul furnizează informaţii privind natura şi sumele investite în
resursele (activele) întreprinderii, obligaţiile ei vizavi de creditori, precum şi partea
proprietarilor în aceste resurse.
Spre deosebire de bilanţ, contul rezultat (Profit şi pierdere) traduce activitatea
întreprinderii în termeni de flux. El înregistrează în credit totalul de bunuri, servicii sau moneda
care intră ca venituri (fluxul de intrări), iar în debit, bunurile, serviciile, moneda care iese ca şi
cheltuieli (fluxul de ieşiri).
Contul de profit şi pierdere cuprinde: cifra de afaceri netă, veniturile şi cheltuielile
exerciţiului, grupate după natura lor, precum şi rezultatul exerciţiului (profit sau pierdere).
În notele explicative se vor prezenta informaţii privind valoarea şi natura veniturilor şi
cheltuielilor extraordinare, cu excepţia cazului în care aceste valori sunt nesemnificative pentru
aprecierea rezultatelor. În mod similar vor fi prezentate veniturile şi cheltuielile care se refera la
exerciţiul financiar precedent.
Situaţia modificărilor capitalului propriu este prezentată ca o componentă separată a
situaţiilor financiare, care să evidenţieze:
a) profitul net sau pierderea netă a perioadei;
b) fiecare element de venit şi cheltuială, câştig sau pierdere care, aşa cum este cerut de
un standard, este recunoscut direct în capitalul propriu şi totalul acestor elemente;
c) efectul cumulativ al modificărilor politicilor contabile şi corecţia erorilor
fundamentale.
În plus entităţile economice trebuie să prezinte fie în situaţia modificărilor capitalului
propriu, fie în notele explicative:
tranzacţiile de capital cu proprietarii şi distribuţiile către aceştia;
soldul profitului cumulat sau al pierderii cumulate la începutul perioadei şi la data
bilanţului şi modificările pe parcursul perioadei;
reconciliere între valoarea contabilă a fiecărei categorii de capital propriu la începutul şi
la sfârşitul perioadei, prezentând distinct fiecare modificare.
10
Situaţia fluxurilor de trezorerie reflectă creşterea sau descreşterea netă a mijloacelor
băneşti în cursul unui exerciţiu financiar. Principalul obiectiv este de a reflecta influenţa
activiăţtilor de exploatare, de investiţii şi de finanţare asupra mijloacelor bănesti ale unei
entităţti pe parcursul unui exerciţiu financiar
Notele explicative la situaţiile financiare conţin informaţii suplimentare, relevante
pentru necesităţile utilizatorilor în ceea ce priveşte poziţia financiară şi rezultatele obţinute.
Notele explicative trebuie prezentate într-o manieră sistematică.
Fiecare element semnificativ al bilanţului, contului de profit şi pierdere, situaţiei
fluxurilor de trezorerie şi al situaţiei modificărilor capitalului propriu trebuie să fie însoţit de o
trimitere la notă care cuprinde informaţii legate de acel element semnificativ.
Situaţiile financiare ale unei entităţi economice reprezintă cel mai important mijloc, prin
care informaţia contabilă este pusă la dispoziţia factorilor decizionali. De aceea, companiile îşi
publică situaţiile financiare, într-un mod cât mai explicit, pentru a putea fi înţelese de către
cititorul interesat.
Situaţiile financiare oferă informaţii cu privire la:
✡ poziţia financiară a companiei;
✡ performanţa acesteia;
✡ fluxurile de numerar.
Aceste informaţii devin utile pentru diverşi utilizatori în fundamentarea deciziilor
referitoare la:
achiziţionarea sau vinderea participaţiilor deţinute în compania respectivă;
numirea sau înlocuirea unor persoane din organismele de conducere.
Situaţiile financiare conţin informaţii cu privire la :
Activele;
Pasivele;
Capitalul propriu;
Veniturile, cheltuielile, câsşigurile şi pierderile;
Fluxurile de numerar.
Sinteza cerinţelor de întocmire a situaţiilor financiare de către entităţi:
SITUAŢII FINANCIARE
CONFORME CU DIRECTIVELE CEE SIMPLIFICATE
11
ŢINÂND CONT DE CRITERIILE DE Nu depăşesc limitele a două dintre criteriile de
MĂRIME mărime
Total active : 3.650.000 Euro
Cifra de afaceri netă : 7.300.000 Euro
Nr. mediu de salariaţi : 50
• Bilanţ • Bilanţ prescurtat
• Cont de profit şi pierdere • Cont de profit şi pierdere prescurtat
• Situaţia modificării capitalului propriu • Note explicative
• Situaţia fluxurilor de numerar • Opţional: situatţa modificărilor capitalului
• Notele explicative propriu şi/sau situaţia fluxurilor de numerar
Raportul auditorului financiar Verificarea se face conform legii
SITUAŢIILE FINANCIARE CONSTITUIE UN TOT UNITAR
12
situaţie privind poziţia financiară a firmei (Bilanţul);
situaţii privind performanţele firmei (Contul de profit şi pierdere şi Situaţia tuturor
câştigurilor şi pierderilor înregistrate);
tabloul fluxurilor de trezorerie;
Notele explicitează şi îmbogăţesc informaţiile cuprinse în situaţiile fundamentale.
Companiile britanice întocmesc, de obicei, următoarele situaţii financiare:
1. bilanţ;
2. cont de profit şi pierdere;
3. situaţia tuturor câştigurilor şi pierderilor înregistrate;
4. situaţia fluxurilor de trezorerie;
5. note la conturile anuale;
6. variaţia capitalurilor proprii;
7. raportul auditorilor.
Reguli de prezentare a bilanţului:
Legea societăţilor comerciale propune două modele de bilanţ:
unul vertical (sub formă de listă);
unul orizontal (sub formă de cont).
Varianta preferată de majoritatea firmelor este modelul vertical.
Reguli de prezentare a contului de profit şi pierdere
Modelul contului de profit şi pierdere urmează prevederile Directivei a IV-a:
☻ formă de listă;
☻ formă de cont.
Reguli de prezentare a situaţiei tuturor câştigurilor şi pierderilor înregistrate
„Situaţia” apare ca o completare a informaţiilor cuprinse în contul de profit şi pierdere.
Ea prezintă alte detalii capabile să reflecte calitatea rezultatului (surplusurile de reevaluare,
diferenţele de curs valutar). Se prezintă sub forma unui tablou ce conţine ansamblul câştigurilor
şi pierderilor realizate şi nerealizate, iar rezultatul final reflectă variaţia activului net pe
parcursul exerciţiului financiar.
Reguli de prezentare a situaţiei fluxurilor de trezorerie
Informaţiile vor reflecta măsura în care activitatea desfăşurată generează elemente de
trezorerie, separat pentru activitatea de exploatare şi separat pentru alte activităţi (de investiţii,
de finanţare). Fluxurile de trezorerie degajate de activitatea de exploatare pot fi determinate pe
13
baza a două motode: directă (fluxuri de încasări-plăţi) şi indirectă (plecând de la rezultatul
înaintea impozitării).
Reguli de prezentare a notelor la conturile anuale
Notele au rolul de a detalia informaţiile prezentate în celelalte situaţii financiare, dar
dintr-o altă perspectivă sau de a prezenta alte informaţii complementare.
Anexa cuprinde: politici contabile, prezentarea imobilizărilor, remunerarea serviciilor
financiare, riscurile care afectează activele şi pasivele, raportări pe segmente etc16.
14
În practică se cunosc două scheme de bilanţ, una sub formă de tablou cu două părti:
partea stângă, activul, şi partea dreaptă, pasivul, numită şi schema orizontală de bilanţ, şi
modelul sub forma listei verticale sau schema bilanţului vertical. Bilanţul sub formă de tablou
cu două părţi pune în evidenţă egalitatea între resurse şi utilizări, iar modelul de bilanţ sub
forma listei verticale ordonează structurile patrimoniale în active, datorii, capitaluri, rezerve şi
alte componente ale situaţiei nete, finalitatea fiind prezentarea situaţiei nete a patrimoniului.
Bunurile economice constituie activul, iar sursele de finantare, pasivul bilanţului.
In situaţia în care obiectul modelării bilanţiere este fundamentat pe categoria de resurse
economice, activul desemnează utilizarea resurselor in activitatea economică şi socială, iar
pasivul, originea resurselor.
Într-o optică economică, activul este definit prin structurile de capital fix şi capital
circulant, iar pasivul , prin structurile de capital propriu şi capital străin. Aprecierea financiară
grupează activele în raport de lichiditate (durata de transformare în bani), iar pasivele în funcţie
de exigibilitatea lor (durata de plată). Ca urmare, în structura activului se disting active pe
termen lung şi active curente, iar în cea a pasivului se delimitează capitaluri permanente (pe
termen lung) şi datorii curente (pe termen scurt).
Activul bilanţier evidenţiază destinaţia şi lichiditatea bunurilor economice. În raport cu
aceste criterii, se disting următoarele categorii de active :
Active imobilizate –cuprind acele valori economice de investiţie a căror perioadă de
utilizare şi lichiditate este mai mare de un an. Activele imobilizate se împart in trei
grupe: imobilizari necorporale, imobilizari corporale şi imobilizari financiare;
Active circulante – denumite şi active curente- cuprind toate activele de exploatare şi
cele de trezorerie a caror durată de lichiditate este de până la un an. Activele circulante
se împart în: stocuri şi producţia in curs de execuţie, creanţe, plasamente şi
disponibilităţi băneşti.
Pasivul bilanţier reprezintă sursele sau resursele de finanţare a bunurilor economice.
Prin componenţa sa delimitează clasificarea surselor de finanţare în funcţie de modul de
constituire ( finanţare proprie, finanţare străină) şi exigibilitatea lor( termenul de decontare mai
mare sau mai mic de un an).
Finanţarea bunurilor economice se referă la modul de acoperire şi de susţinere
financiară a activului financiar.
In raport de exigibilitatea surselor de finanţare, pasivele se grupează în:
capital permanent, format din capitalurile proprii , provizioane pentru riscuri şi
cheltuieli şi datoriile pe termen lung;
15
datorii pe termen scurt sau curenţe.
Bilanţul propriu-zis poate fi alcătuit în două variante sau sisteme, în funcţie de gruparea
întreprinderilor în întreprinderi mici , mijlocii şi întreprinderi mari, grupare ce se face în funcţie
de praguri fiscale ( care au în vedere valoarea activului bilanţului, cifra de afaceri şi numărul
mediu de salariaţi ).
a. Bilanţ contabil în sistem simplificat, în cazul întreprinderilor mici si mijlocii, care
presupune o schemă de bilanţ mai redusă.
b. Bilanţ contabil în sistem de bază prevăzut să fie utilizat de întreprinderi mari, acesta
cuprinzând posturi şi indicatori compleţi privind activitatea şi rezultatele
întreprinderii.
Bilanţul unităţilor patrimoniale care desfăşoară activităţi economice cuprinde toate
elementele de activ şi pasiv grupate după destinaţie şi respectiv provenienţa lor
Formatul bilanţului contabil este următorul:
A. Active imobilizate
I. Imobilizari necorporale
II. Imobilizari corporale
III. Imobilizari financiare
B. Active circulante
I. Stocuri
II. Creanţe
III. Investiţii pe termen scurt
IV. Casa si conturi la bănci
C. Cheltuieli in avans
D. Datorii : sumele ce trebuie plătite intr-o perioada de pana la un an
E. Active circulante nete/ datorii curente nete
F. Total active minus datorii curente
G. Datorii: sumele ce trebuie plătite intr-o perioada mai mare de un an
H. Provizioane
I. Venituri in avans
J. Capital si rezerve
I. Capital subscris (prezentându-se separat capitalul vărsat si capitalul nevarsat)
II. Prime de capital
III. Rezerve din reevaluare
IV. Rezerve
16
V. Profitul sau pierderea reportata
VI. Profitul sau pierderea exerciţiului financiar
In conformitate cu norma internaţionala IAS 1, structura şi conţinutul bilanţului trebuie
să realizeze distincţia între elementele curente şi cele necurente . Fiecare întreprindere care
aplica IAS 1 trebuie să decidă, in funcţie de natura activităţii sale, dacă este util să efectueze
distincţia dintre elementele curente şi cele necurente ale bilanţului său, atât pentru datori cât şi
pentru active. Atunci când o astfel de distincţie nu este efectuată, activele şi datoriile sunt
clasificate, în funcţie de lichiditate/exigibilitatea lor.
17
III. Rezultatul din exploatare (I-II)
IV. Venituri financiare
V. Cheltuieli finanicare
VI. Rezultatul finaciar (IV-V)
VII. Rezultatul curent ( rezultatul ordinar) (I+IV-II-V)
VIII. Venituri extraordinare
IX. Cheltuieli extraordinare
X. Rezultatul extraordinar(VIII-IX)
XI. Venituri totale(I+IV+VIII)
XII. Cheltuieli totale(II+V+IX)
XIII. Rezutat brut (XI-XII)
XIV. Impozit pe profit
XV. Rezultatul net al exercitiului finanicar
XVI. Rezultatul pe actiune
Efectele diferitelor activitati, tranzactii si evenimente realizate de intreprindere se
particularizeaza prin stabilitatea, gradul de risc si previzibilitatea lor. Publicarea acestor
elemente ale performantei ajuta utilizatorii in evaluarea rezultatelor viitoare.
O intreprindere trebuie sa prezinte in contul sau de profit si pierdere sau in notele
explicative o clasificarea cheltuielilor dupa natura sau dupa functie. Intreprinderile sunt
incurajate prin norma IAS 1 sa recurga la o analiza direct in contul de profit si pierdere.
Analiza dupa natura cheltuielilor este mai simpla decat analiza dupa functii, deoarece ea
nu necesita o afectare a cheltuielilor dupa natura diferitelor functii ale intreprinderii.O astfel de
analiza convina mai ales intreprinderilor mici deoarece nu este necesara o alocare a chletuileilor
de exploatare pe functii.
Analiza dupa functii a cheltuielilor, numita ‘’metoda costului vanzarilor”, solicita
afectarea cheltuileilor pe trei functii, ca parte a costului vanzarilor, a activitatilor de distribuire
sau administrative.Aceasta clasificare poate sa prezinte pentru destinatarii conturilor mai mult
interes dacat clasificarea dupa natura, oferindu-le informatii mai relevante, dar implica,uneori,
alegeri arbitrare, in repartizarea cheltuielilor.
Alegerea modelului de analiza, intre metoda cheltuielilor dupa natura si cea a costului
vanzarilor, depinde atat de factori istorici sau legati de sectorul de activitate, cat si de natura
organizatiei.Ambele metode permit furnizarea de informatii despre modul in care cheltuielile
variaza in functie de nivelul vanzarilor sau productiei exercitiului.
18
Situatia modificărilor capitalului propriu
Analiza variatiei capitalurilor proprii se regaseste in interpretarea structurii ”situatiei
castigurilor acumulate si retinute”. Aceasta situatie ilustreaza o relatie cheie intre bilant si
contul de profit si pierdere, relatie relevata de urmatorul pachet de informatii :
Castigurile retinute la 1 ianuarie
(+) Rezultatul net al exercitiului curent
(- ) Dividende platite pentru: a) actiunile preferentiale
b) actiunile ordinare
( =) Castigurile retinute la 31 decembrie
Organismul international de normalizare contabila a preluat uzantele anglo-saxone, in
materie de raportare a variatiei capitalurilor proprii, iar norma IAS 1 cuprinde, intr-o varianta
exhaustiva:
• beneficiul net sau pierderea neta a exercitiului
• pierderile si castigurile, cheltuielile si veniturile care au fost direct afectate capitalurilor
proprii, in virtutea unei norme speciale, cat si totalul acestor elemente
• efectul cumulat al schimbarilor de metode contabile si corectari de erori fundamentale,
conform metodei de referinta prevazute prin norma IAS 8
• operatii ce afecteaza capitalul, efectuate cu proprietarii intreprinderii (investitiile
proprietarilor si ramburasarile de capital), si distribuirile de dividende in favoarea
acestora
• rezultatele nedistribuite, la deschiderea si inchiderea exercitiului, cat si explicarea
fluxurilor reprezentand variatiile
• reconciliere intre soldurile initiale si finale ale fiecarui post de capitaluri proprii precum
capitalul, primele de emisiune, rezervele, cu precizarea separata a fiecarei miscari.
19
Utilizatorii de situatii financiare includ investitorii prezenti si potentiali , personalul angajat ,
creditorii , furnizorii si alti creditori comerciali .
Situata fluxurilor de trezorerie explica variatia lichiditatilor si a echivalentelor de
lichiditati ale unei întreprinderi, furnizând informatii utile în vederea evaluarii performantei
acesteia.
• lichiditatile: sunt fondurile disponibile si depozitele la vedere; iar
• echivalentele de lichiditati: sunt plasamentele pe termen scurt (de regula, cu scadenta
sub 3 luni), convertibile cu usurinta în lichiditati si care au un risc de fluctuatie valorica
neglijabil.
Tabloul fluxurilor de trezorerie prezinta intrarile (fluxuri pozitive) si iesirile de fonduri
(fluxuri negative), clasificate în functie de activitatea care le-a generat.
Astfel, prezinta:
• fluxuri generate de activitatea de exploatare( operationale) ;
• fluxuri generate de activitatea de investitii;
• fluxuri generate de activitatea de finantare.
Analiza fluxurilor de trezorerie pe toate cele trei tipuri de activitati este utila pentru :
corelarea profitului (pierderii ) cu numerarul ; separarea activitatilor care implica numerar de
cele care nu implica numerar ;evaluarea capacitatii intreprinderii de a-si indeplini obligatiile de
plati cash; evaluarea fluxurilor de numerar pentru activitatile viitoare ( cash – flowstrategic).
Utilizarea analizei este data de faptul ca variatia globala a trezoreriei este reliefata prin
soldul de trezorerie , rezultatul din gestiunea activelor reale ( din activitatea de exploatare ) si
prin cel rezultat din operatiunile de capital care privesc investitiile si finantarile.
Atunci cind fluxurile reale si cele monetare nu coincid , cum de fapt se si intimpla,
trezoreria se asigura prin decalaje de plati asociate acestor fluxuri.
Fiecare dintre cele trei categorii de fluxuri are impact asupra unei surse sau a unei
utilizari de lichiditati.
20
Următoarele informaţii trebuie prezentate cu claritate si repetate ori de cate ori este
nesesar, pentru buna lor intelegere:
• numele intreprinderii care face raportarea
• faptul ca situatiile financiare sunt proprii intreprinderii, si nu grupului
• data la care s-au incheiat sau perioada la care se refera situatiile financiare
• moneda in care sunt intocmite situatiile financiare
• exprimarea cifrelor incluse in rapotare
Pentru elementele mentionate in notele explicative se va prezenta, de regula, si suma
corespunzatoare anului precedent celui la care se refera acesta.
In situatia in care suma corespunzatoare nu este comparabila, aceasta trebuie ajustata,
prezentandu-se rezultatul ajustarii, modul de efectuare si motivele pentru care aceasta a fost
efectuata.
Notele explicative trebuie sa prezinte politicile contabile adopatate de întreprindere
pentru a determina valorile elementelor din bilant, ale profitului sau pierderii aferente fiecarui
exercitiu, ale fluxurilor de trezorerie si modificarilor capitalului propriu. In acest sens se vor
mentiona urmatoarele:
• daca imobilizarile sunt incluse in situatiile financiare la costul istoric, la valoarea
reevaluata sau la valoarea ajustata de inflatie, determinata potrivit IAS 29;
• politicile contabile specifice adopatate, adecvate pentru a permite o corecta
intelegere a situatiilor financiare17.
21
Prepayments
Bank Account
Cash in Hand
• Current Liabilities
Trade creditors
Bank Overdraft
VAT
Corporation Tax
Acruals
• Net Current Assets
• Long Term Liabilities
Bank Loan
• Net Assets
• Capital and Reserves
Called up share capital
Profit and loss account18
În sens larg activele reprezintă resursele care sunt de o anumită valoare pentru firmă.
Acestea au fost achiziţionate la o valoare monetară specificată de firmă pentru desfăşurarea
operaţiunilor sale. Activele sunt clasificate după cum urmează:
Mijloace Fixe (Active imobilizate);
Investiţii;
Active Curente;
Cheltuieli Diverse.
Mijloacele Fixe au 2 caracteristici:
Ele sunt achiziţionate pentru a fi utilizate pe perioade relative lungi pentru
derularea operaţiunilor firmei;
Ele de regulă nu sunt destinate pentru a fi revândute.
Exemple de mijloace fixe sunt: terenuri, clădiri, instalaţii, maşini, breveturi şi drepturi
de autor.
Investiţiile: acestea sunt titluri financiare deţinute de către firmă. Unele investiţii
reprezintă angajamentul pe termen lung. Alte investiţii sunt pe termen scurt, în natură şi poate fi
pe bună dreptate, clasificat la activele circulante in scopuri manageriale.
18
http://www.maslins.co.uk/guides/balance-sheet/
22
Activele curente: această categorie constă în numerar şi în alte resurse care s-au
convertit în numerar în timpul ciclului de funcţionare a firmei. Activele circulante sunt deţinute
pentru o perioadă scurtă de timp, faţă de activele imobilizate, care sunt deţinute pe perioade
relative mai lungi. Componentele majore ale activelor curente sunt: banii, debitorii, inventarele
şi cheltuielile înregistrate în avans.
Cheltuielile diverse: reprezintă cheltuieli, cum ar fi anumite cheltuieli preliminare si pre-
operatorii, cheltuieli care nu au fost amortizate. Capitalul social nu poate fi redus atunci când se
produce o pierdere şi, prin urmare, pentru a menţine capitalul social intact, pierderea este
indicată pe partea dreaptă a bilanţului.
Pasivele arată foarte detaliat ceea ce entitatea de afaceri datorează altora. Următoarele
sunt clasificate ca şi pasive:
Capital Social;
Rezerve şi Excedent;
Credite Garantate;
Credite Negarantate.
Capitalul social este împărţit în 2 părţi:
✹ Capitalul propriu;
✹ Preferinţă de capital.
Capitalul propriu reprezintă contribuţiile de capitaluri proprii, care sunt, teoretic, proprietarii
firmei. Capitalul propriu, fiind capital de risc, nu are nici o rată fixă a dividendului. Capitalul
preferinţă reprezintă contribuţia de preferinţă a acţionarilor şi rata dividendului plătit pe ea este
fixă.
Rezervele si Excedentul sunt profiturile care au fost reţinute în firmă. Există două tipuri
de rezerve:
✡ Venituri rezervă;
✡ Rezerve de capital.
Împrumuturile garantate acestea indică împrumuturi împotriva cărora valorile mobiliare
specifice au fost furnizate. Componentele importante ale împrumuturilor garantate sunt
obligaţiunile, împrumuturile de la instrumentele financiare şi împrumuturile de la băncile
comerciale.
23
Creditele negarantate sunt împrumuturi ale firmei faţă de care securitatea specifică nu a
fost oferită. Componentele majore ale împrumuturilor negarantate sunt: depozitele fixe,
creditele şi avansurile promotorii19.
19
http://www.businesslink.gov.uk
24
Profit attributable to shareholders £'000 £'000
Liniile din contul de profit şi pierdere pot fi descrise pe scurt, după cum urmează:
Veniturile (din vânzări) în cursul perioadei sunt înregistrate aici. Uneori, denumit în
continuare "linia de sus" - Veniturile prezintă valoarea totală a vânzărilor realizate către clienţi.
Costurile directe de generare a înregistrărilor veniturilor intră în "costuri de vânzări".
Acestea ar include costul materiilor prime, componentelor, bunurilor achiziţionate pentru
revânzare, precum şi costurile directe de producţie.
Profitul brut este diferenţa dintre veniturile şi cheltuielile de vânzare. O măsură simplă,
dar foarte utilă care ne arată cât de mult profit este generat de fiecare 1 £ de venituri înainte de
cheltuielile generale şi alte cheltuieli care sunt luate în considerare. Este folosit pentru a calcula
marja de profit brut (%).
Cheltuielile de administrare şi distribuţie sunt cheltuielile de exploatare şi cheltuielile
care nu sunt direct legate de producerea de bunuri sau servicii. Acestea vor include costurile de
distribuţie (de exemplu: de marketing, de transport), precum şi o gamă largă de cheltuieli
administrative sau de regie pe care le prezintă o afacere.
Profitul operaţional reprezintă o măsură cheie de profit. Profitul operaţional
înregistrează cât de mult profit a fost realizat în total din activităţile comerciale ale afacerii,
înainte de orice se ţine seama de modul în care este finanţată de afacerea.
Finanţarea cheltuielilor reprezintă dobânzile plătite la bancă şi alte împrumuturi, mai
puţin veniturile din dobânzi primite de la soldurile de numerar. O cifră utilă pentru acţionari
pentru a evalua cat de mult profit este utilizat de către structura de finanţare a afacerii.
Profitul înainte de impozitare (profitul net) este calculat ca profitul din exploatare mai
puţin cheltuielile de finanţare.
Impozitul este o estimare a valorii impozitului pe profit, care este probabil să fie
plătibilă la profitul înregistrat înainte de impozitare.
Profitul atribuibil acţionarilor reprezintă valoarea profitului, care este rămas după ce
impozitarea a fost contabilizată. Acţionarii decid apoi cât de mult din acesta este plătit în
dividende şi cât de mult este lăsat in afaceri ("rezultatul reportat", în partea de capitaluri proprii
din bilanţ)20.
20
http://tutor2u.net/business/accounts/profit_loss_account.htm
25
O situaţie a modificărilor în capitalurile proprii rezumă mişcarea în conturile de
capitaluri proprii în cursul exerciţiului şi anume capitalul social, prime de capital, rezultatul
reportat, surplusul din reevaluare, câştigurile nerealizate din investiţii, etc.
O situaţie a modificărilor în capitalurile proprii este o componentă importantă a
situaţiilor financiare, deoarece explică compoziţia de capitaluri proprii şi modul în care sau
schimbat pe parcursul anului. Informaţiile tipicepe care le putem obţine de la o situaţie a
modificărilor în capitalurile proprii includ:
Valoarea capitalului social nou emise;
Suma dividendelor plătite în cursul anului de către acţionari;
Valoarea cu care EIP este evaluată în sus sau în jos de prim rang;
Valoarea de venitul net obţinut în cursul anului;
Valoarea venitului net reţinut în cursul exerciţiului;
Orice mişcare în pierdere nerealizate sau câştig de rezervă şi de rezervă pentru
schimbări în câştig sau pierdere de schimb valutar, etc21.
21
http://accountingexplained.com/financial/statements/equity-statement
26
care societatea i-a făcut (sau pierdut) prin investirea numerarului său în exces în
investiţii diferite (actiuni, obligatiuni, etc), banii pe care compania i-a făcut (sau pierdut)
de la cumpărarea sau vânzarea de filiale, şi toţi banii pe care compania i-a cheltuit pe
proprietăţiile sale fizice, cum ar fi instalaţii şi echipamente.
Flux de numerar din activităţile de finanţare: Acesta este cazul în care societatea
rapoartează banii pe care i-a luat şi i-a plătit în scopul de a finanţa activităţile sale. Cu
alte cuvinte, el calculează câţi bani a cheltuit sau primit compania din acţiuni şi
obligaţiuni.
Acesta include orice plată a dividendelor pe care compania a facut-o acţionarilor săi,
orice bani pe care i-a făcut prin vânzarea de noi acţiuni puse la dispoziţia publicului,
orice bani cheltuiţi pentru răscumpărarea acţiunilor sale din partea publicului, orice bani
împrumutaţi, precum şi orice bani folosiţi pentru a rambursa banii pe care î-a
împrumutat anterior.
Free Cash Flow: În timp ce fluxul de numerar disponibil nu beneficiază de publicitate la
fel de mult ca veniturile, acesta este considerat de unii experţi a fi un indicator mai bun
al unei companii din linia de vârf. Fluxul de numerar disponibil este suma de bani pe
care o companie a lăsat-o peste, după ce a plătit toate cheltuielile sale, inclusiv
investiţiile. Întrucât rapoartele de câştiguri sunt supuse la o serie de trucuri contabile
diferite, care pot stimula artificial linia de jos, fluxul de numerar liber nu este. Este
foarte posibil, de exemplu, pentru o companie să aibă câştiguri pozitive si ca fluxului de
numerar disponibil să fie negativ. Fluxul de numerar liber negativ nu este neapărat un
indiciu rău al unei societăţi, cu toate acestea, multe companii mici au tendinţa de a pune
o mulţime de bani în investiţii, care le diminuează fluxul de numerar disponibil. Dar
dacă o companie cheltuie atât de mult de numerar, ar trebui, probabil, să investigăm de
ce face acest lucru şi ce fel de returnări reprezintă câştigul salarial în investiţiile sale.
Forma Situaţiei Fluxurilor de Trezorerie (Cash Flow Statement) este următoarea:
Net income
Decrease (increase) in Inventories
Decrease (increase) in Accounts Receivable
Increase (decrease) in Accounts Payable
Cash flows from Operations
Capital Expenditures
Cash flows from Investing
27
Increase in bank loans
Increase in long term debt
Increase in preferred stock
Increase in common stock
Increase in paid in capital
Dividends paid
Cash flows from Financing
Notele Explicative
Notele Explicative sunt o serie de note care face referire la corpul principal al situaţiilor
financiare.
Notele oferă detalii suplimentare cu privire la cifrele prezentate în conturi.Importanţa
acestor numere nu ar trebui să fie subestimată. Conturile nu sunt complete fara note. Investitorii
care se bazează pe corpul principal al conturilor şi ignora notele pot fi induşi în eroare.
Notele Explicative tipice includ:
reconciliere a profitului operaţional de funcţionare a fluxului de numerar, care
pot fi utilizate pentru a calcula EBITDA şi mişcările de capital de lucru;
defalcarea geografică a vânzărilor, care poate oferi investitorilor o idee de
expunere la diferite economii naţionale;
detalii ale activelor şi pasivelor.
Deoarece notele pot schimba foarte mult interpretarea cuiva despre numerele din
situaţiile financiare, o modalitate foarte eficientă de a înţelege un set de situaţii financiare este
de a citi notele prima oară - pentru a citi conturile de jos în sus23.
22
http://www.spreadsheetml.com/finance/cashflowstatement_spreadsheet_template.shtml
23
http://moneyterms.co.uk/notes-to-accounts/
28
BIBLIOGRAFIE
Societatea Națională de Gaze Naturale Romgaz SA Mediaș (SNGN Romgaz SA) este
cel mai mare producător de gaze naturale din România. Obiectul de activitate principal al
societății este extracția hidrocarburilor. Compania Romgaz este deținut de statul român -
85,01% și Fondul Proprietatea - 14,99%.
Printre obiectele secundare de activitate ale Romgaz se numără:
depozitarea subterană a gazelor naturale;
cercetarea geologică pentru descoperirea rezervelor de petrol (gaze naturale, țiței si
condensat);
punerea in producție, intervenții, reparații capitale la sondele ce echipează depozitele,
precum și la sondele de extracție a zăcămintelor de gaze naturale, pentru activitatea
proprie și pentru terți.
În anul 1909 a fost descoperit primul zăcământ de gaze naturale din România la
Sărmășel, județul Mureș. Prima producție de gaze naturale pe teritoriul de astăzi al României a
fost realizată în 1913. În anul 1915, este înființată „Societatea Maghiară de Gaz Metan”, care
avea ca obiectiv explorarea și exploatarea gazului metan din unele regiuni din Transilvania.
29
După unirea Transilvaniei cu România, în anul 1919, se înființează „Direcția gazului natural”
cu sediul la Cluj, subordonată Ministerului Industriei și Comerțului din București, transformată
apoi în 1925 în Societatea Națională de Gaz Metan „SONAMETAN” . Primul depozit de
înmagazinare subterană a fost operat în anul 1961, iar în anul 1976 s-a înregistrat producția
maximă de gaze: 29,8 miliarde metri cubi. În anul 1991, societatea este redenumită în Regia
Autonomă „Romgaz” RA, iar în 1998 devine Societatea Națională de Gaze Naturale „Romgaz”
SA. În anul 2000, societatea este divizată în cinci companii independente: SC Exprogaz SA, SN
Depogaz SA, SN Transgaz SA, SC Distrigaz Sud și SC Distrigaz Nord. În anul 2001, SC
Exprogaz SA și SN Depogaz SA au fuzionat, iar nou înființata societate devine SNGN Romgaz
SA.
Producția și înmagazinarea gazelor naturale este realizată, prin exploatarea a peste
3.600 sonde, 20 stații de comprimare și 6 depozite de înmagazinare subterană, cu o capacitate
actuală de 2,55 miliarde metri cubi/ciclu.
În anul 2006, Romgaz a produs 35,88% (6,1 miliarde metri cubi) din consumul intern al
României, în condițiile în care Petrom și alți mici producători independenți au asigurat
34,12% (5,8 miliarde metri cubi). Diferența de 30% a fost acoperită prin gaze naturale din
import, în cantitate de 5,1 miliarde metri cubi În anul 2008, producția Romgaz a fost de 5,85
miliarde metri cubi. În anul 2009, Romgaz a vândut 6,2 miliarde metri cubi de gaze naturale iar
în 2010 a vândut 6,5 miliarde metri cubi de gaze.
În anul 2009, Romgaz avea o capacitate de înmagazinare disponibilă de 2,76 miliarde
metri cubi de gaze. România folosește în sezonul rece gazele înmagazinate în timpul verii, în
depozitele Romgaz.
Romgaz operează șase depozite proprii subterane de gaze naturale care se află la:
Sărmășel, Cetatea de Baltă (în bazinul Transilvaniei), Bilciurești, Bălăceanca, Urziceni și
Ghercești (în zona extracarpatică).
Compania mai deține depozite în asociere la Târgu Mureș (cu firma Depomureș) și la
Nadeș (cu firma Amgaz).
Cel mai mare depozit de înmagazinare din România este cel de la Bilciurești (aflat la 40
km nord-nord-vest de București), din punctul de vedere al capacității de înmagazinare - 1,3
miliarde mc/ciclu - și este localizat la o adâncime de 2.000 metri. Ciclul de înmagazinare al
gazelor în depozit este de șase luni pe an, din luna aprilie până în octombrie, iar ciclul de
extracție de gaze din depozit - din octombrie până în aprilie anul următor24.
24
www.wikipedia.com
30
4.2 PREZENTAREA ENTITĂŢI ECONOMICE DIN ANGLIA
BG Group plc (LSE:. BG) este o companie de ulei si de gaze la nivel mondial cu sediul
in Reading, Marea Britanie. Ea are operaţiuni în 25 de ţări din Africa, Asia, Australia, Europa,
America de Nord şi America de Sud şi produce în jurul valorii de 680 de mii de barili
echivalent de petrol pe zi. Ea are majoritatea afacerilor de Gaz Natural Lichefiat (GNL) şi este
cel mai mare furnizor de GNL în Statele Unite.
BG Group este listata la Bursa din Londra şi este un constituent al Indicele FTSE 100.
Din decembrie 2011, a fost a 8-a cea mai mare companie pe FTSE, cu o capitalizare de piaţă de
45.7 miliarde lire sterline.
Compania a fost creată în 1997, când British Gas plc a cesionat Centrica şi a devenit BG
plc, care a fost reorganizată în 1999 ca BG Group plc.
La 23 octombrie 2000, o nouă divizare a separat compania în Grupul Lattice şi Grupul
BG. Lattice a luat dreptul de proprietate asupra Transco (transport de gaze pentru Regatul
Unit), Advantica (inginerie de gaze şi de consultanţă de specialitate), împreună cu proprietatea
şi companiile de transport şi BG Group a luat dreptul de proprietate ale câmpurilor de gaze şi
alte active. În anul 2002, Lattice a fuzionat cu Compania National Grid pentru a deveni
National Grid Transco care a fost redenumită Naţional Grid în 2005.
În septembrie 2007, BG Group şi-a delistat ADR-urile de la Bursa din New York după
ce şi-a exprimat îngrijorări în legătură cu regulile mai stricte şi a costurile ridicate asociate cu
Legea Sarbanes-Oxley. În schimb acţiunile sale au început activitatea în SUA pe piaţa
cunoscută sub numele de Pink Sheets "International Premier QX".
În iunie 2008, BG Group a lansat o sumă licitată de 13.1 miliarde dolari fără succes
pentru a obtine Origin Energy, cel mai mare producător al Australiei de gaze. Grupul BG a iesit
manevrat de ConocoPhillips care s-a oferit să investească 9.1 miliarde dolari într-un joint-
venture cu origine. În octombrie 2008, BG Group a acceptat sa cumpere Queensland Gas
pentru $ 3,4 mld astfel încât să îi permită să funcţioneze în Asia, piaţa de gaze naturale
lichefiate.
La data de 1 noiembrie 2010, BG Group a anuntat planurile de a investi 9.3 bn £ pe un
proiect în premieră mondială pentru a lichefia şi nave de gaze produse din zăcămintele de
cărbune. Acesta va fi primul dintr-o serie de proiecte "metan cărbune" în regiunea din estul
Australiei şi va fi operaţional până în 2014. BG Group va construi o conductă de 540 km în
subteran în Queensland, care va transporta gaz depozitelor producătoare de cărbune la un
31
terminal în Gladstone pe coasta de est. În octombrie 2011 BG Group au semnat un acord de 8
miliarde dolari, cu Cheniere Energy pentru export de gaze naturale lichefiate din Statele Unite
ale Americii.
Principalele afaceri ale BG Group sunt explorarea şi extracţia de gaze naturale, de gaze
naturale lichefiate şi într-o măsură mai mică de ulei. Vinde aceste produse pentru clienţii en-
gros, cum ar fi furnizorii de gaze cu amănuntul şi companiile care produc energie electrică.
Acesta detine, de asemenea, unele conducte de gaz şi este implicat în unele proiecte de generare
a energiei electrice. Acesta este activ în întreaga lume, doar o minoritate a activităţii sale fiind
din Marea Britanie. BG Group este o companie multinationala cu operatiuni in 27 de tari25.
BIBLIOGRAFIE
1. www.wikipedia.com
2. www.bg-group.com
În ceea ce urmează este prezentat bilanţul contabil al entităţi S.N.G.N Romgaz S.a26:
31 Decembrie 31 Decembrie
Rând Nota
2009 (RON) 2010 (RON)
A.ACTIVE IMOBILIZATE
I.IMOBILIZĂRI NECORPORALE
2. Cheltuieli de dezvoltare 02 1.081.732 602.918
3. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci
comerciale, drepturi şi active similare şi 03 41.828.693 34.552.504
alte imobilizări necorporale
5. Avansuri şi imobilizări necorporale în
05 116.546.817 154.153.637
curs de execuţie
II.IMOBILIZĂRI CORPORALE
1.Terenuri şi construcţii 07 3.718.710.650 3.867.892.404
25
www.bg-group.com
26
www.fondulproprietatea.ro
32
2.Instalaţii tehnice şi maşini 08 600.097.659 616.676.899
3.Alte instalaţii, utilaje şi mobilier 09 20.814.127 22.309.259
4.Avansuri şi imobilizări corporale în
10 1.001.900.345 720.046.948
curs
III.IMOBILIZĂRI FINANCIARE
5.Investiţii deţinute ca imobilizări 16 1 c) 7.537.891 8.237.891
6.Alte împrumuturi 17 7.338.332 7.576.996
B.ACTIVE CIRCULANTE
I.STOCURI
1.Materii prime şi materiale consumabile 20 166.163.952 159.825.938
2.Producţia în curs de execuţie 21 1.811.024 2.304.717
3.Produse finite şi mărfuri 22 889.851.906 922.330.431
4.Avansuri pentru cumpărături de stocuri 23 18.358.086 10.194.476
II.CREANŢE
1.Creanţe comerciale 25 5;12 1.277.755.382 1.387.548.253
4.Alte creanţe 28 5;13 22.318.033 14.989.234
III.INVESTIŢII PE TERMEN
SCURT
2.Alte investiţii pe termen scurt 32 15 388.970.809 947.847.625
33
3.Avansuri încasate în contul comenzilor 39 5 39.896.491 205.427.687
4.Datorii comerciale-furnizori 40 5;16 195.015.019 80.716.489
8.Alte datorii, inclusive datorii fiscale şi
44 5;17 214.214.670 182.263.397
datorii pentru asigurările sociale
TOTAL 56 11.965.524 -
H.PROVIZIOANE
1.Provizioane pentru pensii şi obligaţii
57 44.590.425 52.773.327
similare
2.Provizioane pentru impozite 58 35.346.917 35.346.917
3.Alte provizioane 59 200.518.872 232.242.648
I.VENITURI ÎN AVANS
1.Subvenţii pentru investiţtii 61 4.554.741 4.171.688
2.Venituri înregistrate în avans 62 8.992 2.405
J.CAPITAL ŞI REZERVE
1.Capital din care
Capital subscris vărsat 64 7 383.038.380 383.038.380
34
V.PROFITUL SAU PIERDEREA
REPORTAT(Ă)
Sold C 78 4.992.671 125.698.058
Sold D 79 - -
Liabilities
Current liabilities
27
www.bg-group.com
35
Borrowings 19 (1 258) (1 158) (404)
Trade and other payables 21 (4 388) (4 186) (5 222)
Current tax liabilities (1 814) (1 579) (1 614)
Commodity contracts and other 20 (1 426) (1 390) (2 088)
derivative financial instruments
(8 886) (8 313) (9 328)
Non-current liabilities
Borrowings 19 (8 446) (5 024) (2 727)
Trade and other payables 21 (72) (63) (55)
Commodity contracts and other 20 (901) (849) (760)
derivative financial instruments
Deferred tax liabilities 23 (3 134) (3 147) (2 955)
Retirement benefit obligations 27 (260) (279) (256)
Provisions for other liabilities and 22 (1 812) (1 537) (1 333)
charges
(14 625) (10 899) (8 086)
Equity
Ordinary shares 24 576 574 571
Share premium 537 444 348
Hedging reserve (457) 150 889
Translation reserve 2 877 1 697 (725)
Other reserves 2 710 2 710 2 710
Retained earnings 20 085 17 334 14 550
Total shareholders’ equity 26 328 22 909 18 343
Non-controlling interest in equity 356 321 181
Total equity 26 684 23 230 18 524
După vizualizarea celor două bilanţuri contabile se poate sesiza că acestea au aceeaşi
formă, forma verticală (denumită si forma de tip listă).
În general, spre deosebire de modelele bilanţiere europene (inclusiv cel din România),
modelele de bilanţ anglo-saxone au activele şi pasivele prezentate în ordinea descrescătoare a
lichidităţii lor, respectiv exigibilităţii lor. Totodată, criteriile de clasificare a activelor şi
pasivelor sunt lichiditatea ş exigibilitatea, spre deosebire de România, care preferă ordonarea
după criteriul naturii economice si a sursei de provenienţă.
În situaţia de faţă bilanţul entităţi BG Group PLC are prezentate atât activele cat şi
pasivele în ordine crescătoare a lichidităţii, respectiv a exigibilităţi, ca şi entitatea Romgaz din
România.
36
O deosebire între cele două bilanţuri prezentate ar fi aceea că în România activele şi
pasivele sunt împărţite în mai multe categori (active imobilizate, active circulante, cheltuieli în
avans) faţă de cel din Marea britanie care este mai simplificat (active imobilizate, active
circulante).
Pentru a se vedea mai bine asemănările şi diferenţele vă prezint mai jos un tabel cu
elementele principale ale bilanţurilor (forma generală) celor două entităţi:
37
Acţiuni preferenţiale;
Capital depus;
Profituri repartizate.
38
8.Alte cheltuieli de exploatare 24 1.193.109.241 1.094.781.380
8.1.Cheltuieli privind prestaţiile externe 25 21 187.725.834 192.398.001
8.2.Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi 26 263.046.600 267.987.802
vărsăminte asimilate
8.3.Cheltuieli cu despăgubiri, donaţii şi 27 22 742.336.807 634.395.577
activele cedate
Ajustări privind provizioanele 29 (19.417.020) (11.284.621)
Cheltuieli 30 17.288.744 23.389.032
Venituri 31 36.705.744 34.674.653
39
Venituri totale 58 3.771.687.602 4.238.113.858
40
Diluted (1.0) 0.2
Total earnings per ordinary share (cents)
Basic 99.1 98.7
Diluted 98.5 97.9
41
Net cash (outflow)/inflow from (7 271) (7 730)
investing activities
Cash flows from financing activities
Interest paid (254) (216)
Interest received 25 50
Dividends paid (680) (633)
Dividends paid to non-controlling (108) (57)
interest
Net proceeds from issue of new 3 559 2 904
borrowings
Repayment of borrowings (348) (332)
Issue of shares 95 99
Purchase of own shares (2) (4)
Funding movements with subsidiary - -
Net cash inflow/(outflow) from 2 287 1 811
financing activities
Net increase/(decrease) in cash and 1 402 (387)
cash equivalents
Cash and cash equivalents at 1 17 1 119 1 485
January
Effect of foreign exchange rate 30 21
changes
Cash and cash equivalents at 17 2 551 1 119
31 December
42
Numerar net din activităţi de investiţii (513.653.567) (719.521.959)
Fluxuri de numerar din activităţi de finanţare:
Rambursări în numerar ale sumelor (4.490.200) (4.592.255)
împrumutate
Donaţie acordată statului - (400.000.000)
Dividende plătite (272.881.349) (585.808.301)
După cum se vede din cele două situaţii ale fluxurilor de trezorerie, acestea au cam aceleaşi
elemente. Deşi în general la noi în ţară, variaţia fluxurilor se explică pe seama interacţiunii
dintre echilibrul pe termen lung şi cel pe termen scurt, iar în Marea Britanie pe seama variaţiilor
de cash datorate operaţiunilor de gestiune, de investiţii, de finanţare.
BIBLIOGRAFIE
1. www.fondulproprietatea.ro
2. www.bg-group.com
CONCLUZII ŞI PROPUNERI
43
Situaţile financiare se compun dintr-o situaţie privind poziţia financiară a firmei
(bilanţul), situaţii privind performanţele acestuia (contul de profit şi pierdere şi situaţia tuturor
câştigurilor ş pierderilor înregistrate) şi tabloul fluxurilor de trezorerie28.
În contextul globalizării şi internaţionalizării, situaţiile financiare pot fi întocmite având
la bază norme interne (legislaţia naţională) sau legislaţia internaţională (IFRS şi UK GAAP)29.
Am prezentat pe parcursul acestei lucrări considerente legate de elaborarea şi
întelegerea situaţiilor financiare, şi a sistemului contabil general, din România şi din Marea
Britanie.
Putem afirma că sistemul românesc nu permite alegerea perioadei de referinţă pentru
elaborarea situaţiilor financiare, în schimb companiile anglo-saxone au o libertate deplină
privind acest subiect. Din punct de vedere al conţinutului situaţiilor financiare atât sistemul din
România cât şi cel din Marea Britanie cuprinde 5 elemente.
După cum reiese din analiza de mai sus, în ceea ce priveşte forma, ambele variante
folosesc forma verticală, iar în ceea ce priveşte structura există şi asemănări dar şi deosebiri.
Chiar dacă în România conţinutul situaţilor financiare s-a îmbunătăţit, nu putem afirma
că procesul de armonizare s-a încheiat deoarece utilitatea informaţiilor depinde mai ales de
calitate, nu doar de cantitate.
Câteva modalităţi de perfecţionare a conţinutului şi calităţi informaţiilor:
Prezentarea unor informaţii previzionale care ar putea fi prezentate sub forma
bugetelor sau a previziunii. Obligativitatea furnizării informaţiilor previzionale
ar asigura comparatibilitatea între firme;
Rapoartele financiare ar trebui să conţină şi informaţii speciale pentru salariaţi,
care să fie conţinute într-un aşa numit bilanţ social, care ajută salariaţii care au
nevoie de informaţii care să vizeze educaţia şi experienţa forţei de muncă;
Pentru ameliorarea calităţii informaţiilor contabile furnizate de către
întreprinderi este necesar ca utilizatorii să cunoască şi riscurile care planează
asupra acesteia. Interesant ar fi ca firma să fie cea care prezintă o situaţie a
riscurilor;
Prezentarea situaţiei generale a entităţii, informaţii despre profilul activităţii,
locul deţinut în sectorul de activitate respectiv, poziţia pe piaţă, responsabilitate
privind mediul înconjurător30.
28
Neculai Tabără, Emil Horomnea, Mirela-Cristina Mircea, “Contabilitatea Internaţională”, Ediţia a II-a, Ed.
Tipo Moldova, Iaşi, 2010, pp. 185-188.
29
http://www.utgjiu.ro/revista/ec/pdf/2010-02/12_NICOLAE_ECOBICI.pdf
44
BIBLIOGRAFIE
30
http://anale.feaa.uaic.ro/anale/resurse/08_Berheci_M__Obiectivele_situatiilor_financiare,_limitele_si_caile_de
_imbunatatire_a_continutului_acestora.pdf
45