UNIVERSITATEA AUREL VLAICU ARAD

Facultatea de tiine economice

Finane Corporative
(Master)

Rolul i coninutul notelor explicative ca i component ale SFA

conform normelor contabile romneti i internaionale

PROFESOR COORDONATOR:
Conf. dr. Nicolaescu Cristina

Masterand:
Vaida (Vlcu) Adriana-Maria
Anul I

Arad 2015
0

CUPRINS

CAPITOLUL I Introducere...........................................................................................................2
CAPITOLUL II................................................................................................................................4
2.1. Noiuni de baz privind rolul notelor explicative.............................................................4
2.2.Coninutul notelor explicative la situaiile financiare.......................................................5
2.3.Informaiile cuprinse n notele explicative ale situatiilor financiare...............................5
2.4.Prezentarea informaiilor cuprinse n notele explicative ale situaiilor financiare:.......6
CAPITOLUL III...............................................................................................................................9
3.1.

Entitatea raportoare a notelor explicative a situaiilor financiare..............................9

3.2.

Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile avute cu prile legate.............9

CONCLUZII...................................................................................................................................11
BIBLIOGRAFIE............................................................................................................................12
ANEXE

MOTTO:
Disraeli - Schimbarea este inevitabil ntr-o ar progresiv. Schimbarea este constant

CAPITOLUL I Introducere
Avnd n vedere c uneori contabilitatea este un limbaj economic imperfect, care
transmite o informaie financiar relativ rudimentar cu un aspect care complic i mai mult
rezultatele analizei, aceasta ofer, totui, puine semne de interpretat, eventualele erori riscnd s
conduc la consecine grave. Normalizarea contabil este procesul prin care se armonizeaz
prezentarea documentelor de sintez, metodele contabile i terminologia. La nivel internaional,
normalizarea contabil comport elaborarea de reguli sau de norme aplicabile, n totalitate sau
parial, la un ansamblu de ri, la un ansamblu de ntreprinderi sau de cte un ansamblu de
specialiti ai profesiei contabile. Normalizarea contabil internaional presupune existena de
autoriti capabile s elaboreze reguli sau norme, s le fac obligatorii i s sanctioneze
nerespectarea lor.
Astfel armonizarea/convergena contabil internaional este procesul prin care regulile
sau normele naionale, diferite de la o ara la alta, uneori divergente, sunt perfecionate pentru a fi
fcute comparabile. Astzi cuvntul de ordine pentru majoritatea specialitilor contabili din toate
rile lumii este internaionalizarea, ntr-o asemenea msura nct se poate vorbi, n pofida
caracterului excesiv al formulei, despre o contabilitate internaional.
Procesul de integrare a relaiilor economice i globalizarea, presupune ridicarea unor
restricii, armonizarea unor reglementri care s favorizeze dezvoltarea schimburilor comerciale,
extinderea cooperrii multilaterale, transferul de tehnologii, perfecionarea i accesibilitatea
sistemului financiar-valutar internaional. Ca urmare sistemului economic i de contabilitatea a
trebuit s suporte schimbri i adaptri la noua tendin de globalizare, de armonizare i integrare,
ncercnd s se adapteze att la schimbrile regionale, generate de integrarea i adaptarea
Romniei n UE, ct i la schimbrile de la nivel internaional.
Pentru a se altura Uniunii Europene, Romnia, ca i celelalte ri membre, trebuie s
ndeplineasc anumite criterii, printre care i adoptarea acquis-ului comunitar. Astfel, dou
Directive pot fi considerate baza acquisului comunitar pentru domeniul contabilitii
corporaiilor: Directiva a IV-a a Consiliului privind conturile anuale ale societilor comerciale i
Directiva a VII-a a Consiliului privind Conturile consolidate ale societilor comerciale.
2

Instituia prin care se realizeaz normalizarea contabil internaional este Comisia

Internaional a standardelor contabile (International Accounting Standards Committee - IASC),
organism specializat, n principiu, n elaborarea de norme pentru bursele i societile
multinaionale. La nivel mondial, International Accounting Standards Committee (IASC) a avut
un rol decisiv n procesul de armonizare. IASC este un organism profesional interna ional, creat
n 1973, cu scopul de a elabora i publica, n interes general, norme contabile internaionale
pentru elaborarea situaiilor financiare. Mai mult, organismul are sarcina de a promova acceptarea
i aplicarea normelor proprii n ntreaga lume, pentru atenuarea diferenelor dintre sistemele
contabile naionale. IFRIC (International Financial Reporting Interpretation Committee) este un
comitet al IASB care asist IASB n stabilirea i mbuntirea standardelor financiar contabile i
de raportare n beneficiul utilizatorilor, pregtitorilor i auditorilor de situaii financiare.
Drumul ales de Romnia a fost precizat prin Legea contabilitatii nr. 82/1991, cu
modificrile i completrile ulterioare (republicat), i reglementrile contabile date n aplicarea
acesteia care, n timp, au urmat cerinele procesului de aderare la Uniunea European i
acumulrile realizate de dezvoltarea profesiei. Normele elaborate de IASC nu au caracter
obligatoriu pentru rile membre. Acestea pot aplica sau nu normele internaionale, n funcie de
propriile interese i de gradul de compatibilitate ntre prevederile continute n norme i cele din
legislaia contabil naional.
Necesitatea de conformitate este impus de 3:
globalizarea economiilor naionale;
accesul Romniei pe pieele de capital internaionale;
transparena i simplificarea raportrilor financiare.
Pentru atingerea acestor obiective, n ultima perioad au avut loc o serie de modificri a
adoptrii legislative ntre care menionm:
modificarea i completarea Legii contabilitii nr.82/1991;
reglementrile contabile conforme cu Directiva IV-a i a-VII-a
adoptarea IFRS i IAS, prin O.M.F.P.

CAPITOLUL II
2.1. Noiuni de baz privind rolul notelor explicative
Aadar, potrivit legii contabilitii, situaiile financiare anuale trebuie nsoite de o
declaraie scris de asumare a rspunderii conducerii, pentru ntocmirea situaiilor financiare
anuale potrivit Reglementrilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitilor
Economice Europene. Informaiile cuprinse n aceast declaraie sunt cele prevzute de legea
contabilitii. Situaiile financiare anuale ntocmite de persoanele juridice mari sunt auditate
potrivit Legii, iar situaiile financiare anuale simplificate sunt verificate, potrivit legii.
Pornind de la o interpretare simpl, bilanul este documentul de sintez care prezint
situaia afacerilor unei ntreprinderi la un moment dat. Studiul financiar al bilanului evideniaz
modalitile de realizare a echilibrului financiar funcional sau patrimonial al ntreprinderii la un
moment dat (de regul la sfritul perioadei de gestiune), permind deci o analiz financiar
static. Dincolo de rolul su n a completa informaiile referitoare la compoziia beneficiului,
bilanul contribuie i la furnizarea bazei informaionale privind:
calculul ratei de randament;
evaluarea structurii capitalului ntreprinderii;
determinarea lichiditii i flexibilitii ntreprinderii.
Conform reglementrilor legale ale OMFP 3055/2009, situaiile financiare anuale
trebuie s ofere o imagine fidel a activelor, datoriilor, poziiei financiare, profitului sau pierderii
entitii. Dac aplicarea prevederilor legale nu este suficient pentru a oferi o imagine fidel,
entitatea trebuie s prezinte informaii suplimentare n notele explicative. Pentru fiecare element
de bilan, de cont de profit i pierdere i, dup caz, din situaia modificrilor capitalului propriu
i/sau situaia fluxurilor de numerar trebuie prezentat valoarea aferent elementului
corespondent pentru exerciiul financiar precedent. Dac aceste valori nu sunt comparabile,
absena comparabilitii trebuie prezentat, la fel prin notele explicative, nsoit de comentarii
relevante. Formatul bilanului i contului de profit i pierdere prezentate, pesupune deasemenea
c pentru orice abatere, s fie menionate n note explivative mpreuna cu explicaia motivelor
care a determinat abaterea.

2.2.Coninutul notelor explicative la situaiile financiare

Notele explicative la situaiile financiare anuale conin informaii suplimentare,
relevante pentru necesitile utilizatorilor. n nota explicativ numrul nou sunt prezentate
exemple de calcul i analiz a principalilor indicatori economico-financiari.
Conform OMFP, notele explicative trebuie s prezinte cu claritate i repetate ori de ct
ori este necesar, pentru buna lor nelegere urmtoarele informaii:
a) denumirea entitaii care face raportarea;
b) faptul c situaiile financiare anuale sunt proprii acesteia, i nu grupului;
c) data la care s-au ncheiat sau perioada la care se refer situaiile financiare anuale;
d) moneda n care sunt ntocmite situaiile financiare anuale;
e) exprimarea cifrelor incluse n raportare (de exemplu, lei).
Utilizatorii trebuie s fie n msur s compare situaiile financiare ale unei ntreprideri, pe
o anumit perioad, pentru a identifica tendinele poziiei ei financiare, performanelor sale i
fluxurilor de trezorerie presupuse de diverse activiti. Pentru aceasta, ntreprinderea trebuie s
utilizeze aceleai politici contabile care vor fi adoptate pentru fiecare exerciiu.
2.3.Informaiile cuprinse n notele explicative ale situatiilor financiare
n notele explicative la situaiile financiare, toate ntreprinderile prezint, n plus fa de
informaiile cerute conform altor dispoziii ale prezentei directive, informaii referitoare la
urmtoarele:
(a)

politicile contabile adoptate;

- bazele de evaluare aplicate diferitelor elemente;

- conformitatea politicilor contabile adoptate cu principiile contabile prevzute de prezentele
reglementri;
- orice modificri semnificative ale politicilor contabile adoptate;
(b)

dac activele fixe sunt evaluate la valori reevaluate, prezentndu-se;

- micrile rezervei din reevaluare n cursul exerciiului financiar, cu o explicaie a tratamentului

fiscal al elementelor pe care le conine; i
- valoarea contabil care ar fi fost recunoscut n bilan dac imobilizrile corporale nu ar fi fost
reevaluate;
(c)

atunci cnd instrumentele financiare i/sau alte active dect instrumentele financiare sunt

evaluate la valoarea just;

- ipotezele semnificative care stau la baza modelelor i tehnicilor de evaluare;
5

- pentru fiecare categorie de instrumente financiare, valoarea just, modificarile de valoare

incluse direct n contul de profit si pierdere, precum si modificarile incluse n rezervele de
valoare justa;
- pentru fiecare clas de instrumente financiare derivate, informaii despre aria i natura
instrumentelor, inclusiv termenii i condiiile semnificative care pot afecta valoarea, calendarul i
certitudinea fluxurilor viitoare de numerar; i
- un tabel care s prezinte micrile recunoscute direct n capitalurile proprii, n cursul
exerciiului financiar;
(d)

valoarea total a oricror angajamente financiare, garanii sau active i datorii contingente

neincluse n bilan, indicnd natura i forma oricrei garanii reale care a fost acordat (orice
angajamente privind pensiile i ntreprinderile afiliate sau asociate sunt prezentate separat);
(e)

suma avansurilor i creditelor acordate membrilor organelor de administraie, de

conducere i de supraveghere, cu indicarea ratelor dobnzii, a principalelor condiii i a oricror

sume restituite, amortizate sau la care s-a renunat, precum i a angajamentelor asumate n
numele acestora sub forma garaniilor de orice fel, cu indicarea totalului pe fiecare categorie;
(f)

cuantumul i natura elementelor individuale de venituri sau de cheltuieli care au o mrime

sau o incident exceptional;

(g)

sumele datorate de ntreprinderi care devin exigibile dup o perioad mai mare de cinci

ani, precum i valoarea total a datoriilor ntreprinderii acoperite cu garanii reale depuse de
aceasta, cu indicarea naturii i formei garaniilor; i
(h)

numrul mediu de angajai n cursul exerciiului financiar.

2.4.Prezentarea informaiilor cuprinse n notele explicative ale situaiilor financiare:
Politicile contabile au fcut, deasemenea, obiectul definirilor i analizelor referenialului

contabil internaional. Dincolo de faptul c toate standardele internaionale fac referire la

politicile contabile, n vederea soluionrii problemei n cauz, sub aspect conceptual, cmpul
de reflecii cel mai dens se gsete n litera i spiritul normelor IAS 1 Prezentarea situaiilor
financiare i IAS 8 Politici contabile, schimbri de estimri i erori.
Standardul IAS 1 face distincie ntre elementele care prezint poziia financiar n bilan
i cele care fac o astfel de prezentare fie n bilan, fie n notele explicative.
Altfel spus, n notele explicative la situaiile financiare, entitatea trebuie s prezinte
informaii cu privire la bazele de ntocmire a acestora, astfel:
6

s prezinte informaii despre reglementrile contabile care au stat la baza ntocmirii

situaiilor financiare anuale i despre politicile contabile folosite;

s ofere informaii suplimentare care nu sunt prezentate n bilan, contul de profit i

pierdere i, dup caz, n situaia modificrilor capitalurilor proprii i/sau situaia fluxurilor
de numerar, dar sunt relevante pentru nelegerea oricrora dintre acestea.
Conform OMFP 1802, punctul 471, entitiile mijlocii i mari, precum i

societile/companiile naionale, societile cu capital integral sau majoritar de stat i regiile

autonome prezint n notele explicative la situaiile financiare, pe lnga informaiile cerute i
informaii referitoare la urmatoarele:
a) pentru diversele elemente de imobilizri, cum ar fi: preul de achiziie sau costul de producie,
creterile, cedrile i transferurile n cursul exerciiului financiar, etc
b) dac activele imobilizate sau circulante fac obiectul ajustrilor de valoare exclusiv n scop
fiscal, valoarea ajustrilor i motivele pentru care acestea au fost efectuate;
c) atunci cnd instrumentele financiare sunt evaluate la preul de achiziie sau la costul de
producie,
d) valoarea indemnizaiilor acordate n exerciiul financiar membrilor organelor de administraie,
de conducere i de supraveghere pentru funciile deinute de acetia, indicnd totalul pensiilor
acordate fotilor membri ai acestor organe. Aceste informaii pot fi omise dac prezentarea lor ar
face posibil identificarea situaiei financiare a unui anumit membru al organelor respective.
e) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar, cheltuielile cu personalul aferente
exerciului financiar, cheltuieli cu asigurarile sociale si cheltuieli cu pensile, defalcate pe
categoriile corespunztoare;
f) n cazul recunoaterii n bilan a unui provizion pentru impozite, soldul aferent acestuia la
nchiderea exerciiului financiar i miscrile acestor solduri n cursul exerciiului financiar;
g) denumirea i sediul social n care entitatea raportoare deine un interes de participare.
Informaiile respective pot s fie omise dac sunt de natur a cauza un prejudiciu grav oricreia
dintre entitaile la care se refera. Orice astfel de omisiune este prezentat n notele explicative la
situaiile financiare;
h) numrul i valoarea nominal sau echivalentul contabil al aciunilor subscrise n cursul
exerciiului financiar n limitele capitalului autorizat. Dac societatea nu are capital autorizat,
potrivit legii, se prezint cuantumul capitalului subscris.

i) dac exist mai multe categorii de aciuni, numrul i valoarea nominal sau, n absena unei
valori nominale, echivalentul contabil al aciunilor din fiecare categorie;
j) existena oricaror certificate de participare, obligaiuni convertibile, warante, opiuni sau valori
mobiliare sau drepturi similare, cu indicarea numrului acestora i a drepturilor pe care le
confer;
k) denumirea, sediul principal sau sediul social i forma juridic a fiecareia dintre entitile la
care entitatea raportoare este asociat cu rspunderea nelimitat;
l) denumirea i sediul social al entitaii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate ale
celui mai mare grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial;
m) denumirea i sediul social al entitii care ntocmete situaiile financiare anuale consolidate
ale celui mai mic grup din care entitatea raportoare face parte n calitate de filial;
n) locul de unde pot fi obinute copii ale situaiilor financiare anuale consolidate;
o) propunerea de distribuire a profitului sau de acoperire a pierderii sau, acolo unde este cazul,
distribuirea profitului sau acoperirea pierderii;
p) natura i scopul comercial ale angajamentelor entitii care nu sunt incluse n bilan, precum i
impactul financiar al acelor angajamente asupra acesteia, cu condiia ca riscurile sau beneficiile
care decurg din aceste angajamente s fie semnificative i n masura n care divulgarea acestor
riscuri sau beneficii este necesara pentru evaluarea poziiei financiare a entitaii;
q) natura i efectele financiare ale evenimentelor semnificative care apar ulterior datei bilanului
i care nu sunt reflectate n contul de profit i pierdere sau n bilan; i
r) tranzaciile ncheiate de entitate cu parile legate, inclusiv suma acestor tranzacii, natura
relaiei cu prile legate i alte informaii referitoare la tranzaciile care sunt necesare pentru
nelegerea poziiei financiare a entitaii. Informaiile referitoare la tranzacii individuale pot fi
agregate dup natura lor, cu excepia cazului n care sunt necesare informaii separate pentru
nelegerea efectelor tranzaciilor cu partea legat asupra poziiei financiare a entitii.
ntr-o alt not explicativ la situaiile financiare, entitile mijlocii i mari, precum i
entitile de interes public prezint, pe lnga informaiile enumerate anterior informaii referitoare
la urmatoarele aspecte:
a) cifra de afaceri net, defalcat pe segmente de activiti i pe piee geografice, n masura n
care aceste segmente i piee difer substanial unele fa de altele, innd seama de modul de
organizare a vnzarii de produse i a furnizrii de servicii; i
b) totalul onorariilor aferente exerciiului financiar percepute de fiecare auditor statutar sau firm
de audit, pentru auditul statutar al situaiilor financiare anuale i totalul onorariilor percepute de
8

fiecare auditor statutar sau firm de audit pentru alte servicii de asigurare, pentru servicii de
consultana fiscal i pentru alte servicii dect cele de audit.

CAPITOLUL III
3.1.

Entitatea raportoare a notelor explicative a situaiilor financiare

Entitatea raportoare reprezint o parte legat, adic o persoan, un membru apropiat al

familiei, sau o entitate care este legat entitii care ntocmete situaii financiare. Aceasta trebuie
s:
1) s dein controlul sau controlul comun asupra entitii raportoare;
2) s aibe o influen semnificativ asupra entitii raportoare; sau
3) s fie un membru al personalului-cheie din conducerea entitii raportoare sau a
societii - mam a entitii raportoare.
O entitate este legat unei entiti raportoare dac ntrunete oricare dintre urmtoarele condiii:
a)

entitatea i entitatea raportoare sunt membre ale aceluiai grup (ceea ce nseamn

c fiecare societate - mam, filial i filial din acelai grup este legat de celelalte);
b)

o entitate este entitate asociat sau entitate controlat n comun a celeilalte;

c)

ambele entiti sunt entiti controlate n comun ale aceluiai ter;

d)

o entitate este entitate controlat n comun a unei tere entiti, iar cealalt este o

entitate asociat a terei entiti;

e)

entitatea este un plan de beneficii post-angajare n beneficiul angajailor entitii

raportoare sau ai unei entiti legate entitii raportoare. n cazul n care chiar entitatea
raportoare reprezint ea nsi un astfel de plan;
f)

entitatea este controlat sau controlat n comun de o persoan care ndeplinete

condiiile de entitate raportoare;

g)

o persoana care influeneaz semnificativ entitatea sau este un membru al

personalului - cheie din conducerea entitii;

h)

entitatea sau orice membru al unui grup din care aceasta face parte furnizeaz

entitii raportoare sau societii-mam a entitii raportoare servicii legate de personalulcheie din conducerea entitii respective.
3.2.

Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile avute cu prile legate

Prezentarea informaiilor referitoare la tranzaciile avute cu prile legate pe parcursul

perioadelor acoperite de situaiile financiare, trebuie s includ cel puin:
a) valoarea tranzaciilor;
b) valoarea soldurilor scadente, inclusiv a angajamentelor;
c)

provizioanele privind creanele ndoielnice aferente valorii soldurilor scadente; i

d) cheltuiala recunoscut n timpul perioadei cu privire la creanele nerecuperabile sau

ndoielnice datorate de parile legate.
Prezentrile de informaii prezentate anterior trebuie s fie fcute separat pentru fiecare
dintre urmatoarele categorii:
a) societatea - mam;
b) entitile care dein control comun sau exercit o influen semnificativ asupra entitii;
c) filialele;
d) entitile asociate;
e) entitile controlate n comun n care entitatea este un asociat;
f) personalul-cheie din conducerea entitii sau a societii-mam; i
g) alte pri legate.
Situaiile de tranzacii care sunt ncheiate cu o parte legat:
a) cumprri sau vnzari de bunuri (finite sau nu);
b) cumprri sau vnzari de proprieti imobiliare i de alte active;
c) prestare sau primire de servicii;
d) contracte de leasing;
e) transferuri de cercetare i dezvoltare;
f) transferuri n cadrul acordurilor de licen;
g) transferuri n cadrul angajamentelor de finanare (inclusiv mprumuturi i contribuii la
capitalurile proprii n numerar sau n natur);
h) acordarea de garanii personale i reale;
i) angajamente de a lua msuri n cazul n care are sau nu are loc n viitor un anumit
eveniment, inclusive contractele cu titlu executoriu (recunoscute i nerecunoscute); i
j) decontarea datoriilor n numele entitii sau de ctre entitate n numele prii legate.

10

CONCLUZII
Acest document contabil pune n eviden informaii cheie pentru a se nelege cu uurin
bilanul i nregistrrile efectuate n acesta, respectiv a fi posibil comparabilitatea situaiilor
financiare aferente exerciiului finalizat, att pe plan naional, internaional ct i pe plan
mondial. Cu ajutorul notelor explicative ntreprinderea si poate verifica activitatea, astfel
asigurnd elaborarea deciziilor de viitor.
Probabil ar fi indicat de a prezenta n anex si referenialul utilizat pentru ntocmirea
situaiilor financiare (conform normelor contabile internaionale sau alte refereniale). Este
cunoscut faptul c situaiile financiare vor putea fi declarate conforme cu normele emise de
IASC, numai dac respect n totalitate normele contabile internaionale. Norma internaional
IAS 1 nu impune o structur standard a anexei, dar solicit att prezentarea de o manier
ordonat, descrierea i analiza detaliat a anumitor informaii prezentate n bilan, contul de profit
i pierdere, situaia variaiei capitalurilor proprii i tabloul fluxurilor de numerar ct i
prezentarea unor informaii adiionale.
n ciuda acestor dificultilor de adoptare a standardelor internaionale i a particularitilor
specifice fiecrei ri, Romnia urmeaz statele membre ale Uniunii Europene, pornind pe calea
armonizrii contabilitii, contientiznd astfel avantajele sale. Pentru toate statele candidate i
integrate la admiterea n Uniunea European, armonizarea reglementrilor contabile constituie i
un obiectiv ce trebuie ndeplinit pentru a putea face fa cu succes cerinelor pieei comune
europene.
n aceste condiii se creaz cu rapiditate globalizarea sistemului contabil i fiscal, altfel spus
a economiei, acest lucru ajutnd, dup multe greuti ntmpinate n vederea calificrii
corespunztoare i a adoptrii acestor norme, persoanele specializate n acest domeniu de a
profesa n orice stat care face parte integrata a Uniunii Europene.

11

BIBLIOGRAFIE:

Nicolaescu C., Suport de curs

Feleag N., Feleag L., (2008), Politici i opiuni contabile, Editura Infomega, Bucureti.

Nisulescu E., (1995), Standardele de contabilitate internaionale i rolul lor n economie,

Revista Finane, Credit, Contabilitate nr. 2-3, Bucuresti.

Diaconu, G., (2006), Contabilitate internaional. Comparaii i armonizri, Ed.

Biblioteca, Trgovite.

Codul Fiscal

OMPF 3.055/2009 i OMFP 1802

Legea contabilitatii nr. 82/1991

12