Universitatea Alexandru Ioan Cuza Iai Facultatea de Economie i Administrarea Afacerilor Specializarea: Contabilitate i Informatic de Gestiune, ID

TEMA 1 ELEMENTELE DISPOZITIVULUI DE NORMALIZARE A CONTABILITII ROMNETI

2012 Oriice sistem tehnic, pentru a funciona, are nevoie de un dispozitiv care reunind mai multe componente, servete la ndeplinirea obiectivelor, finalizarea proceselor i obinerea
1

rezultatelor. Prin urmare, printr-un dispozitiv nelegem un ansamblu de piese legate ntre ele ntr-un anumit fel i care ndeplinete o funcie bine determinat ntr-un sistem tehnic. Toate instrumentele i mecanismele folosite n normalizarea contabilitii figureaz sub apelaia de dispozitivul normalizrii contabilitii, iar toate normele contabile impuse n mod obligatoriu printr-o norm juridic sunt denumite reglementri contabile (drept contabil). n aceste condiii, dispozitivul de normalizare i reglementri contabile, dei nuanabil sau difereniabil de la o ar la alta, se definete prin urmtoarele componente: cadrul contabil sau cadrul conceptual; reeaua de norme sau standarde contabile naionale (locale); sistemul de reglementare normativ contabil (dreptui contabil); planul de conturi i schema de contabilizare a operaiilor economice i financiare; ghiduri contabile profesionale; dicionarul de conversie contabil; politici de contabilitate; instituia normalizrii contabile i legea contabilitii. Programul de armonizare contabil din Romnia a prins via n anul 1997, avnd cel puin dou motive importante de a demara acest program de armonizare contabil: un prim motiv este direct legat de necesitatea atragerii de investiii strine; cel de-al doilea motiv vizeaz integrarea n Uniunea European. Programul de dezvoltare a contabilitii romneti a fost reglementat, mai nti prin Ordinul Ministrului de Finane (OMF) nr. 403/1999 numit Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a (CEE) Comunitii Economice Europene i cu standardele Internaionale de Contabilitate. Acest ordin a fost nlocuit n anul 2001, cu OMF nr. 94/22.02.2001, avnd aceeai denumire ca i OMF nr. 403/1999. n Romnia normalizarea i reglementarea contabil este realizat de Ministerul Finanelor Publice prin Direcia General pentru reglementri Contabile asistat de Colegiul Consultativ al Contabilitii. Contribuii importante aduc, de asemenea, organismele profesionale de profil: C.E.C.C.A.R. Corpul experilor Contabili i al Contabililor Autorizai din Romnia; Camera Naional a Auditorilor. Dispozitivul de normalizare i reglementare contabil s-a fundamentat n ara noastr pe urmtoarele elemente: 1. Reglementri contabile naionale
2

a) Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat cu modificrile i completrile ulterioare; b) H.G. nr. 704/1993; c) H.G. nr. 831/1997; d) O.M.F. nr. 425/1998; e) O.M.F.P. nr. 772/02.06.2000; f) Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene i cu Standardele Internaionale de Contabilitate, aprobate prin O.M.F.P. nr. 94/2001; g) Reglementrile contabile simplificate armonizate cu Directivele Europene, aprobat prin O.M.F.P. nr. 306/26.02.2002, publicat n M.O. nr. 279 bis din 25.04.2002; h) Reglementri contabile armonizate cu Directiva a IV-a a Comunitilor Economice Europene, aprobate prin O.M.F.P. nr.1752/2005; 2. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de contabilitate (IASC); 3. Reeaua de Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS); 4. Ghiduri profesionale (ghid practic de aplicare a S.I.C.); 5. Politici de contabilitate; 6. Dicionare de conversie contabil 1. Reglementri contabile naionale a) Legea contabilitii nr. 82/1991- aceast lege are ca drept obiect trasarea unor linii generale de urmat de ctre societate, n vederea inerii contabilitii proprii, fiind completat cu celelalte reglementri n domeniu. Prin aceast lege societile comerciale, companiile naionale, regiile autonome, institutele naionale de cercetare-dezvoltare, societile cooperatiste i celelalte persoane juridice cu scop lucrativ au obligaia s organizeze i conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. Trebuie s asigure nregistrarea cronologic i sistematic, prelucrarea, publicarea i pstrarea informaiilor cu privire la poziia financiar i fluxurile de trezorerie, att pentru cerinele instituiilor publice i ali utilizatori. Orice operaiune economico-financiar pentru a fi nregistrat n contabilitate trebuie s aib la baz un document pe care ea este consemnat n momentul efecturii ei. n capitolul I al acestei legi sunt precizate dispoziiile generale, capitolul II face referire la rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii. Capitolul III face
3

referire la registrele de contabilitate obligatorii care sunt: Registrul-jurnal, Registrul - inventar i Cartea mare. Capitolul IV precizeaz obligativitatea ntocmirii situaiilor financiare anuale, n condiiile legii, capitolul V reglementeaz contabilitatea trezoreriei statului i a instituiilor publice, iar ultimul capitol prezint situaiile n care nclcarea acestei legi aduce dup sine contavenii i infraciuni. 2. Cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de contabilitate (IASC) n elaborarea de norme contabile sau de raportare financiar, IASC/IASB i-a creat, dup modelul american, un cadru conceptual (cadrul general de ntocmire i prezentare a situaiilor financiare), adic un fel se constituie care s conin principiile generale care s ghideze procesul de elaborare a standardelor. El stabilete conceptele ce stau la baza ntocmirii i prezentrii situaiilor financiare pentru utilizatorii externi. Obiectivul acestui cadru este: a) sprijinirea Consiliului IASC/IASB n elaborarea viitoarelor Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS - International Accounting Standards devenite IFRS - International Financial Reporting Standards) i n revizuirea celor existente; b) sprijinirea Consiliului IASC/IASB n promovarea armonizrii reglementrilor, standardelor i procedurilor de contabilitate referitoare la prezentarea situaiilor financiare prin realizarea unor concepte de baz care s reduc numrul tratamentelor contabile alternative permise de IAS/IASB; c) sprijinirea organismelor naionale de elaborare a standardelor n procesul de dezvoltare a standardelor naionale; d) sprijinirea celor care ntocmesc situaii financiare conform IAS/IASB i pentru a face fa problemelor care nu se regsesc n acestea; e) sprijinirea auditorilor la formarea unei opinii referitoare la conformitatea situaiilor financiare cu IAS/IASB; f) sprijinirea utilizatorilor la interpretarea informaiilor prezentate n situaiile financiare elaborate n conformitate cu IAS/IASB; g) furnizarea de informaii celor interesai de activitatea IASC/IASB privind modul de elaborare a standardelor. Cadrul general nu constituie un Standard Internaional de Contabilitate i prin urmare nu definete reguli privind evaluarea sau prezentarea unor anumite elemente de evaluare sau

informaii. n orice caz, prevederile acestui cadru general nu primeaz n faa IAS/IFRS specific. Conducerea IASC/IASB recunoate chiar c, ntr-un numr limitat de cazuri, poate exista un conflict ntre cadrul general i un IAS/IFRS. n acele cazuri n care exist un conflict cerinele standardului internaional de contabilitate primeaz asupra celor din cadrul general. Avnd n vedere c activitatea conducerii IASC se orienteaz dup "cadrul general" la elaborarea standardelor viitoare i la revizuirea celor existente, numrul cazurilor de conflict dintre "cadrul general" i IAS se va diminua. Cadrul general se refer la situaiile financiare cu scop general, inclusiv la situaiile financiare consolidate. Aceste situaii financiare sunt ntocmite i prezentate cel puin anual, venind n ntmpinarea nevoilor comune de informaii ale unei sfere largi de utilizatori. O parte din aceti utilizatori pot solicita, i au capacitatea de a obine, informaii suplimentare fa de cele coninute n situaiile financiare (este vorba ndeosebi de acionarii sau asociaii majoritari, de organismele autoritii publice sau de conducerea nsi a ntreprinderii). Muli utilizatori trebuie totui s se bazeze pe situaiile financiare ca pe principala lor surs de informaii i de aceea astfel de situaii financiare trebuie elaborate i prezentate avnd n vedere necesitile lor. Situaiile financiare constituie o parte a procesului de raportare financiar. Un set complet de situaii financiare include de regul un bilan, un cont de profit i pierdere, o situaie a modificrilor poziiei financiare (care poate fi prezentat n diverse moduri, de exemplu ca situaie a fluxurilor de trezorerie sau situaie a fluxurilor de fonduri) i acele note, precum i alte situaii i materiale explicative care sunt parte integrant a situaiilor financiare. Pot fi incluse, de asemenea, materiale i informaii suplimentare sau derivate care vin n completarea acestora. Astfel de materiale i informaii suplimentare se pot referi, de exemplu, la informaii financiare despre segmentele industriale i geografice i la prezentarea efectelor variaiei preurilor. Situaiile financiare nu includ totui elemente ca: rapoartele directorilor, declaraiile preedintelui, discuiile i analizele conducerii i elemente similare care pot fi incluse ntr-un raport financiar sau anual. Cadrul general se aplic situaiilor financiare ale tuturor ntreprinderilor comerciale, industriale, fie din sectorul public, fie din cel privat. ntreprinderea raportoare este ntreprinderea pentru care exist utilizatori de informaii pentru care situaiile financiare reprezint principala surs de informaii financiare.
5

3. Standardele Internaionale de Raportare Financiara(IAS/ IFRS) n contabilitatea romneasc Procesul de armonizare a contabilitii romneti cu cerinele Standardelor Internaionale de contabilitate i cu Directiva a IV-a Consiliului European, care prezint regulile i principiile relative la elaborarea situaiilor financiare anuale ale societilor, reprezint una dintre cele mai curajoase provocri pentru mediul de afaceri romnesc. ncepnd cu anul 2005, aproximativ 91de ri au autorizat sau au impus aplicarea IFRS. Printre acestea i Romnia. Standardele Internaionale de Raportare Financiar (cunoscute sub acronimul IFRS provenit de la denumirea n limba englez International Financial Reporting Standards) reprezint un set de standarde contabile. n prezent, ele sunt emise de International Accounting Standards Board (IASB). Multe dintre standardele care fac parte din IFRS sunt cunoscute sub vechea denumire de Standarde Internaionale de Contabilitate (IAS). IAS au fost emise ntre 1973 i 2001 de ctre consiliul International Accounting Standards Committee (IASC). n aprilie 2001, IASB a adoptat toate standardele IAS, ulterior continund dezvoltarea lor. Noile standarde poart ns denumirea de IFRS. Dei n prezent nu se mai emit standarde IAS, cele deja existente sunt n continuare n vigoare pn la nlocuirea sau modificarea lor prin emiterea de noi standarde IFRS. Toate societile comerciale cotate din UE sunt obligate n prezent s ntocmeasc situaii financiare consolidate n conformitate cu IFRS. Pentru a fi aprobate pentru utilizarea n UE, standardele trebuie s fie avizate de ctre Comitetul de Reglementare Contabil (ARC), care este format din reprezentani ai guvernelor statelor membre i este consiliat de un grup de experi denumit Grupul Consultativ European pentru Raportarea Financiar (EFRAG). Dou seciuni din standardul IAS 39: Instrumente financiare: recunoatere i evaluare nu au fost aprobate de ARC i, n aceast privin, standardele IFRS aplicate n UE sunt diferite de cele emise de IASB. n prezent, IASB colaboreaz cu UE pentru a gsi o cale acceptabil pentru eliminarea acestei anomalii. Dat fiind faptul c IRFS sunt ntr-un permanent proces de dezvoltare, devenind mai complexe i prescriptive, contabilul romn trebuie s devin un contabil internaional, s stpneasc nu numai limba afacerilor (numim aici engleza), dar mai cu seam principiile i termenii contabilitii internaionale. ntruct standardele IFRS fac n prezent parte din legislaia european, toate standardele aprobate i modificrile lor aprobate ulterior trebuie publicate n Jurnalul Oficial
6

al Uniunii Europene. Pe 13 octombrie 2003, prima publicare a standardelor a fost inclus n PB L 261. Modificrile standardelor IAS i IFRS publicate n trecut pot fi monitorizate folosind pagina de web a Direciei Piaa Intern a Uniunii Europene privind implementarea IAS n Uniunea European. Pentru c raionamentul profesional va fi cel ce va prima, contabilul trebuie sa fie informat asupra naturii economice a activitilor estitilor cu scopul oferirii celor mai adecvate soluii practice. Abordarea reformei contabile prin prisma-saxon a determinat o incomparabilitate mare cu tradiia contabil francez adoptat iniial, ridicnd problema reconcilierii ntre: 1.forma juridic i realitatea economic; 2.cerinele fiscale i informaiile necesare investitorilor; 3.orientarea bancar a finanrii ntreprinderii i piaa de capital; Formarea profesiei contabile pe baz de procedur si cea pe baz de judecat profesional. n ceea ce privete profesia contabil se simte nevoia asimilrii unui nou mod de interpretare, implementare, coordonare i verificare sau control a informaiei financiarcontabile . n viitor va trebui ca raionamentul profesional s rspund nevoii de aplicare a IFRSurilor i mai puin practicilor de legislaie. Adoptarea integral a IFRS-urilor pretinde de o entitate s aplice toate IFRS-urile n vigoare la data de raportare. Aceasta prevedere va ridica cu siguran o serie de probleme societilor romneti ce intr sub incidena lor, deoarece nu le va fi uor s in pasul cu ele, cel puin din doua motive: pe de o parte , la ora actual nu exist o traducere complect autorizat a IRFS-urilor n vigoare, iar pe de alt parte, standardele sunt ntr-un proces de continu dezvoltare n vederea convergenei cu US GAAP, ceea ce implic modificri i completri frecvente. Spiritul IASB vine n contradicie cu tradiia cultural romneasc, ceea ce poate da natere unor ambiguiti n ceea ce privete urmtoarele aspecte:
se va acorda o importan deosebit situaiilor financiare, n detrimentul tehnicii

nregistrrilor contabile.
se va cere impunerea cadrului general, n detrimentul Planului contabil general, dei nu vor

fi uor de modificat mentalitile profesionale contabile romneti. Oricum chiar dac acest deziderat nu se va realiza imediat, se va impune modificarea planului de conturi n vigoare momentan.

 obiectivul fundamental al contabilitii este obinerea de informaii reale, corecte i credibile pentru toi utilizatorii, inclusiv pentru stat. Fiind concepute n spiritual pragmatic anglo-saxon. Standardele stipuleaz ca informaiile necesare s fie generate la costuri mai mici dect beneficiile utilizatorilor;
situaiile financiare ntocmite rspund nevoii de informare a utilizatorilor despre poziia

financiar, performant i cash-flow-ului agentului economic. Drept urmare ele trebuie s fie transparente pentru utilizatori i comparabile n timp i spaiu;
politica contabil i managementul trebuie s caute un echilibru ntre relevant i

credibilitate. o alt dilem cu care se vor confrunta profesionitii contabili va reprezenta profitul i dividendele, iar pe de alt parte sunt necesare pentru respectarea principiului prudentei, dei acesta contravine parial imaginii fidele.
se va impune renunarea la conceptual de patrimoniu, ntruct vine n contradicie cu

principiul prevalenei economicului asupra juridicului. Trecerea la I.F.R.S.- uri va aduce la reconcilierea amortizrii contabile cu cea fiscal eliminndu-se astfel diferenele aprute ntre duratele de via utile estimate conform IAS i duratele normale de funcionare stabilite conform Legii nr15/1994, republicat i modificat. Contabilitatea romneasc este puternic conectat la fiscalitate, fapt ce afecteaz imaginea fidel. n vederea obinerii imaginii fidele cerute de IFRS-uri, profesionistul contabil trebuie s dea dovad de raionament profesional n rezolvarea conflictului contabil vs. supunere de reguli fiscale. Divergenele aprute ntre politica contabil i cea fiscal vor trebui rezolvate extracontabil. Se impune cu necesitate revizuirea politicii fiscale din Romnia, astfel nct s fie create premisele dezvoltrii afacerilor, rentabilizrii lor, creterea profitului, supravegherii parametrilor fiscali de ctre conducerea firmei. Trecerea la IFRS este foarte complex i determin modificri semnificative att n ceea ce privete politicile contabile, ct i principiile aflate momentan n vigoare. De exemplu, principiul intangibilitii de deschidere anuleaz momentan posibilitatea modificrii situaiilor financiare deja raportate, ceea ce contravine prevederilor din IAS 8 i IAS 10. n vederea dezvoltrii standardelor, IASB intenioneaz s restrng numrul opiunilor n ceea ce privete tratamentul contabil. Mai mult, IASB intenioneaz s reconsidere opiunile existente n IAS-uri n vederea restrngerii numrului de tratamente permise. IFRS sunt considerate a fi un set de standarde bazate pe principii, ntruct stabilesc reguli generale, dar impun i anumite tratamente contabile specifice.
8

n ceea ce privete IAS-urile sau IFRS- urile elaborate de I.A.S.B., aa cum se desprinde din strategia I.A.S.B., rolul i importana lor constau n: furnizarea de reguli contabile general valabile acceptate n toate rile lumii, capabile s armonizeze ntr-o msur ct mai mare standardele i procedurile contabile practicate n diverse ri. n consecin, I.A.S.B. se concentreaz asupra aspectelor eseniale, astfel nct standardele s nu devin prea complicate, dificil de aplicat i de adoptat la specificul contabilitii fiecrei ri; asigurarea aceleiai baze pentru elaborarea situaiilor financiare, astfel nct investitorii i bncile internaionale s poat face analize comparative ale diferitelor oportuniti de investiii; IAS sau IFRS nu se suprapun standardelor de contabilitate locale. sfera de aplicare a IAS se circumscrie numai la elementele eseniale i de la data specificat n textul standardului, cu excepia celor care se aplic retroactiv. fiind un organism privat, I.A.S.B. nu are autoritatea de a adopta acorduri internaionale de natur s oblige alinierea tuturor rilor la IFRS. Standardele Internaionale de Raportare Financiar cuprind: Standardele Internaionale de Raportare Financiar (IFRS) standarde emise dup 2001 Standardele Internaionale de Contabilitate (IAS) standarde emise nainte de 2001 Interpretri ale Comitetului Internaional pentru Interpretri privind Raportarea Financiar (IFRIC) emise dup 2001 Interpretri ale Comitetului Permanent pentru Interpretri (SIC) emise nainte de 2001 Exist, de asemenea, i un Cadru General pentru ntocmirea i Prezentarea Situaiilor Financiare, care descrie unele dintre principiile care stau la baza IFRS. n prezent sunt n vigoare urmtoarele standarde: IFRS 1 Adoptarea pentru prima dat a Standardelor Internaionale de Raportare Financiar IFRS 2 Plata pe baz de aciuni IFRS 3 Combinri de ntreprinderi IFRS 4 Contracte de asigurare IFRS 5 Active imobilizate deinute pentru vnzare i activiti ntrerupte IFRS 6 Explorarea i evaluarea resurselor minerale IFRS 7 Instrumente financiare: informaii de furnizat IFRS 8 Segmente operaionale
9

 IAS 1: Prezentarea situaiilor financiare IAS 2: Stocuri IAS 7: Situaia fluxurilor de trezorerie IAS 8: Politici contabile, modificri ale estimrilor contabile i erori IAS 10: Evenimente ulterioare perioadei de raportare IAS 11: Contracte de construcii IAS 12: Impozitul pe profit IAS 16: Imobilizri corporale IAS 17: Contracte de leasing IAS 18: Venituri IAS 19: Beneficiile angajailor IAS 20: Contabilitatea subveniilor guvernamentale i prezentarea informaiilor legate de asistena guvernamental IAS 21: Efectele variaiei cursurilor de schimb valutar IAS 23: Costurile ndatorrii IAS 24: Prezentarea informaiilor privind prile afiliate IAS 26: Contabilizarea i raportarea planurilor de pensii IAS 27: Situaii financiare consolidate i individuale IAS 28: Investiii n entitile asociate IAS 29: Raportarea financiar n economiile hiperinflaioniste IAS 31: Interese n asocierile n participaie IAS 32: Instrumente financiare: prezentare IAS 33: Rezultatul pe aciune IAS 34: Raportarea financiar interimar IAS 36: Deprecierea activelor IAS 37: Provizioane, datorii contingente i active contingente IAS 38: Imobilizri necorporale IAS 39: Instrumente financiare: recunoatere i evaluare IAS 40: Investiii imobiliare IAS 41: Agricultur

10

4. Ghiduri profesionale (ghid practic de aplicare a S.I.C.) Particularitile economice, financiare, comerciale i juridice ale ramurilor de contabilitate care au impact de detaliu semnificativ n contabilitate trebuie formalizate textual prin ghidurile practice . Ghidurile profesionale reprezint prin coninutul de lucrri monografice i instrumentri privind normele i reglementrile contabile aplicabile la nivelul tipurilor de entiti care organizeaz i conduc contabilitatea. Ghidurile mai conin i instrumentri i precizri de detaliu privind "producia" de informaii, redactarea rapoartelor financiare i comunicarea informaiei. 5. Politici de contabilitate - reprezint opiuni privind principiile, fazele de evaluare, regulile i procedurile specifice adoptate la nivelul naional sau nivelul entitilor contabile pentru nregistrarea contabil pentru ntocmirea i prezentarea situaiilor financiare. Conducerea entitii stabilete politicile contabile pentru operaiunile derulate i prin intermediul acestora i fundamenteaz deciziile. Aceste politici au fost elaborate avnd n vedere specificul activitii i strategia adoptat de entitate. Politicile contabile au fost elaborate astfel nct s se asigure furnizarea, prin situaiile financiare anuale, a unor informaii: relevante pentru nevoile utilizatorilor n luarea deciziilor economice; credibile A. Modificri n politicile contabile Modificarea politicilor contabile este permis doar dac este cerut de lege sau are ca rezultat informaii mai relevante sau mai credibile referitoare la operaiunile entitii. Entitatea trebuie s menioneze n notele explicative orice modificri ale politicilor contabile, pentru ca utilizatorii s poat aprecia dac noua politic contabil a fost aleas n mod adecvat, efectul modificrii asupra rezultatelor raportate ale perioadei i tendina real a rezultatelor activitii societii. B. Modificri n estimrile contabile Ca rezultat al incertitudinilor inerente n desfurarea activitilor, multe elemente ale situaiilor financiare ntocmite de entitate nu pot fi evaluate cu precizie, ci doar estimate. Procesul de estimare implic raionamente bazate pe cele mai recente informaii credibile pe care societatea le are la dispoziie.
11

Entitatea are obligaia s organizeze i s conduc contabilitatea proprie, respectiv contabilitatea financiar, potrivit Legii contabilitii 82/1991 republicat, i contabilitatea de gestiune adaptat la specificul activitii. Contabilitatea se ine n limba romn i n moneda naional. Contabilitatea operaiunilor efectuate n valut se ine att n moneda naional, ct i n valut, potrivit reglementrilor elaborate n acest sens. Orice operaiune economico-financiar efectuat se consemneaz n momentul efecturii ei ntr-un document care st la baza nregistrrilor n contabilitate, dobndind astfel calitatea de document justificativ. Rspunderea pentru organizarea i conducerea contabilitii entitii revine administratorului. Entitatea organizeaz i conduce contabilitatea n compartimente distincte, conduse de ctre directorul economic, care are studii economice superioare i care rspunde mpreun cu personalul din subordine de organizarea i conducerea contabilitii, n condiiile legii. Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Cartea mare. ntocmirea, editarea i pstrarea registrelor de contabilitate ale entitii se efectueaz conform normelor elaborate de Ministerul Finanelor Publice. Documentele oficiale de prezentare a situaiei economico-financiare a entitii sunt situaiile financiare anuale, stabilite potrivit legii, care trebuie s ofere o imagine fidel a poziiei financiare, performanei financiare i a celorlalte informaii referitoare la activitatea desfurat de societate. Exerciiul financiar reprezint perioada pentru care trebuie ntocmite situaiile financiare anuale i coincide cu anul calendaristic. Durata exerciiului financiar este de 12 luni. Situaiile financiare anuale se pstreaz timp de 50 de ani. Elementele prezentate n situaiile financiare anuale ale entitii se evalueaz n conformitate cu principiile contabile generale, conform contabilitii de angajamente. Astfel, efectele tranzaciilor i ale altor evenimente sunt recunoscute atunci cnd tranzaciile i evenimentele se produc (i nu pe msur ce trezoreria sau echivalentul su este ncasat sau pltit) i sunt nregistrate n contabilitate i raportate n situaiile financiare ale perioadelor aferente. Principiile contabile sunt: 1. Principiul continuitii activitii - trebuie s se prezume c societatea i desfoar activitatea pe baza principiului continuitii activitii. Acest principiu presupune c societatea
12

i continu n mod normal funcionarea, fr a intra n stare de lichidare sau reducere semnificativ a activitii. 2. Principiul permanenei metodelor - metodele de evaluare trebuie aplicate n mod consecvent de la un exerciiu financiar la altul. 3. Principiul prudenei Evaluarea trebuie fcut pe o baz prudent i, n special: poate fi inclus numai profitul realizat la data bilanului; trebuie s se in cont de toate datoriile aprute n cursul exerciiul financiar curent sau al unui exerciiu precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont de toate datoriile previzibile i pierderile poteniale aprute n cursul exerciiului financiar curent sau al unui exerciiu financiar precedent, chiar dac acestea devin evidente numai ntre data bilanului i data ntocmirii acestuia; trebuie s se in cont de toate deprecierile, indiferent dac rezultatul exerciiului financiar este pierdere sau profit. 4. Principiul independenei exerciiului - trebuie s se in cont de veniturile i cheltuielile aferente exerciiului financiar, indiferent de data ncasrii sau plii acestor venituri i cheltuieli. 5. Principiul evalurii separate a elementelor de activ i de datorii -conform acestui principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii trebuie evaluate separat. 6. Principiul intangibilitii - bilanul de deschidere pentru fiecare exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere al exerciiului financiar precedent. 7. Principiul necompensrii - orice compensare ntre elementele de activ i de datorii sau ntre elementele de venituri i cheltuieli este interzis. Eventualele compensri ntre creane i datorii ale societii fa de acelai agent economic pot fi afectate cu respectarea prevederilor legale, numai dup nregistrarea n contabilitate a veniturilor i cheltuielilor la valoarea integral. 8. Principiul prevalenei economicului asupra juridicului - prezentarea valorilor din cadrul elementelor din bilan i contul de profit i pierdere se face innd seama de fondul economic al tranzaciei sau al operaiunii raportate i nu numai de forma juridic a acestora. 9. Principiul pragului de semnificaie Elementele de bilan i de cont de profit i pierdere care sunt precedate de cifre arabe pot fi combinate dac:
13

 acestea reprezint o sum nesemnificativ sau astfel de combinare ofer un nivel mai mare de claritate, cu condiia ca elementele astfel combinate s fie prezentate separat n notele explicative. 6. Dicionare de conversie contabil (explicarea terminologiei de specialitate i a unor noiuni complementare)- se utilizeaz n operaia de convertire a datelor firmei pe sistemul contabil respectiv. Regulile i procedurile de traducere a situaiilor financiare naionale n sistemul contabil al firmelor intrate sub incidena conturilor consolidate sau n cazul cotaiilor la bursele strine impun elaborarea dicionarelor de conversie contabil. Operaia de convertire a datelor firmei pe sistemul contabil respectiv, fiind o problem cu date variabile, se nscrie n perimetrul expertizei contabile, auditului contabil sau analizei financiare. De asemenea, ea opereaz numai n cazul n care Standardele de contabilitate Internaional nu se suprapun standardelor naionale adoptate la inerea contabilitii.

Bibliografie Horomnea E., Berheci M., Normalizarea contabilitii ntreprinderii - suport de curs, Editura Universitii Alexandru Ioan-Cuza, Iai, 2011; Horomnea E., Dimensiuni tiinifice, sociale i spirituale n contabilitate, Editura Tipo Moldova, Iai, 2010; http://www.scribd.com/madalina28/d/65470975-Ghid-Aplicare-Ias-32-Si-39;
14

http://www.scritube.com/economie/contabilitate/Ghidurile-practice-deaplicare81967.php; http://www.cabinetexpert.ro/2011-09-20/politici-contabile-in-cadrul-unei-societatimodel-orientativ-necesar-in-fiecare-srl-sa-etc.html; http://ro.wikipedia.org/wiki/Standarde_Interna %C8%9Bionale_de_Raportare_Financiar%C4%83; http://ro.scribd.com/doc/30821795/Conta-Aprof-Capitolul-2-Cadrul-General.

15