Contabilitate financiar conform IFRS

1.Bibliografie
1.D. Alexander, C. Nobes, Financial Accounting. An international introduction, editia a IV-a, Prentice
Hall, 2010;
2.N. Feleag, L. Malciu, Contabilitate financiar o abordare european i internaional, Editura
Economic, 2007;
3.M.M.Grbin, S. Bunea, Sinteze, studii de caz i teste gril privind aplicarea IAS (revizuite)-IFRS, vol.
I i vol. II, Editura CECCAR, 2010;
4.M. Ionacu, I. Ionacu, Raportarea financiar conform normelor contabile internaionale (IAS/IFRS),
Editura Tribuna Economic, 2007;
5.B. Raffournier, Les Normes Comptables Internationales (IFRS/IAS), editia a III-a, Editura Economica,
2006;
6.IASB , Standardele Internaionale de Raportare Financiar, Editura CECCAR, 2013;
7.Ordinul MFP 1286/2012 pentru aprobarea Reglementrilor contabile conforme cu Standardele
internaionale de raportare financiar, aplicabile societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt
admise la tranzacionare pe o pia reglementat;
8.Siteuri:

1.IASB: http://www.ifrs.org/IFRSs/Pages/IFRS.aspx - Access to the unaccompanied

standards and their technical summaries

2.Rezumatul IFRS i prezentarea activitii IASB n limba francez:

http://www.focusifrs.com/

3.Deloitte, comentarii cu privire la IFRS: http://www.iasplus.com/en

Capitolul I
1.1.Contabilitatea financiar definire i obiective
1.2.Introducere n contabilitatea internaional: standarde internaionale de raportare financiar (IFRSInternational Financial Reporting Standards), Consiliul pentru Standarde Interna ionale de Contabilitate
(IASB-International Accounting Standards Board), Principiile contabile general admise din SUA (US
GAAP- United States Generally Accepted Accounting Standards), convergen contabil, adoptarea IFRS
la nivelul Uniunii Europene.
1.3.Aplicarea IFRS n Romnia
1

1.1.Contabilitatea financiar definire i obiective

Contabilitatea unei ntreprinderi trebuie s prezinte tranzaciile i evenimentele generate de activitatea
acesteia i s rspund nevoilor informaionale ale diverilor utilizatori de informaii contabile.
Informaiile care sunt produse de o entitate sunt clasificate n patru categorii:
i)informaii operaionale; sunt acelea care sunt cerute de conducerea zilnic a activitilor ntreprinderii:
sumele datorate i pltite salariailor, reinerile din aceste sume, cunoaterea costului i a preului de
vnzare, ieirile de stocuri, clienii care nu-i achit facturile la timp.
ii)informaii generate de contabilitatea financiar; contabilitatea finanicar furnizeaz informaii
destinate att utilizatorilor interni (managerii), ct i utilizatorilor externi (proprietarii, creditorii,
furnizorii, clienii etc).
iii)informaii rezultate din contabilitatea de gestiune; contabilitatea de gestiune localizeaz cererea i
satisfacerea cu informaii numai la nivelul conductorilor ntreprinderii. Echipa managerial a
ntreprinderii nu ar putea s conduc activitatea acesteia numai pe baza informaiilor oferite de
contabilitatea finanicar. Contabilitatea de gestine furnizeaz informaii despre costurile pe produse,
servicii, rezultatele analitice etc.
iv)informaii contabile implicate de satisfacerea necesitilor fiscale; contabilitatea ofer informaii
pentru satisfacerea necesitilor fiscale, dar norma contabil nu trebuie s fie asimilat cu cea fiscal.
Altfel spus, contabilitatea trebuie s fie independent , calitate care se asigur prin deconectarea ei de
fiscalitate.
Sistemul contabil poate s fie organizat ntr-un singur circuit (sistem contabil monist) sau n dou circuite
(sistem contabil dualist).
Monismul contabil caracterizat prin integrarea contabilitii financiare cu contabilitatea de gestiune ntrun circuit informaional (informaiile din contabilitatea financiar sunt prelucrate i din punct de vedere al
nevoilor de gestiune a firmei); acesta este specific rilor anglo-saxone (SUA, Marea Britanie, Canada).
Dualismul contabil: presupune disocierea informaiilor din contabilitatea financiar de cele aferente
contabilitii de gestiune pn la separarea lor total; este ntlnit n rile europei continentale (Frana,
Romnia).
Contabilitatea financiar are drept scop furnizarea situaiilor financiare, situaii care s ofere o imagine
fidel asupra poziiei financiare, performanelor i evoluiei poziiei financiare.
Contabilitatea financiar are urmtoarle caracteristici:
-este reglementat, adic se bazeaz pe norme unitare i obligatorii;
-informaiile au caracter public;
-informaiile din contabilitatea financiar sunt destinate n primul rnd utilizatorilor externi de informaie
contabil (dar si managerilor ntreprinderii).
Contabilitatea de gestiune denumit i managerial sau analitic are ca obiect reprezentarea analitic a
proceselor interne ale ntreprinderii. Informaia furnizat de aceasta este destinat managerului
(administratorului) ca beneficiar intern de informaii care trebuie s rspund la ntrebarea cum s aloce i
s utilizeze resursele ncredinate pentru a construi performana.
Contabilitatea financiara prezinta sintetic rezultatul unui exercitiu ca diferenta intre venituri si
cheltuieli, clasificate dupa natura lor. ns, aceasta ofera o informatie insuficienta pentru analiza
performantelor interne ale intreprinderii.
2

Informatia pe care o ofer contabilitatea financiara nu este apt luarii deciziilor de gestiune din mai multe
motive:
-rezultatul net contabil vizeaza o perioada de un an si nu este obtinut decat cu o anumita intarziere fata de
perioada cand se calculeaza;
-rezultatul net contabil vizeaza ansamblul activitatilor intreprinderii; el nu furnizeaza indicatii privind
performantele la nivelul fiecarei activitati;
-informatiile obtinute prin contabilitatea financiara nu tin cont decat de aspectul monetar; marimile
exprimate sub forma fizica sunt excluse;
-clasificarea cheltuielilor nu se efectueaza pe centre de responsabilitate i pe produse.
n mod concret, obiectul i scopul contabilitii de gestiune se identific cu:
-calcularea costului produselor, serviciilor, activitilor i funciilor.
-determinarea rezultatelor analitice prin compararea costului produselor cu preul lor de vnzare,
-previziunea cheltuielilor i veniturilor prin ntocmirea reelei interne de bugete.
-controlul costurilor i bugetelor prin intermediul abaterilor.
Spre deosebire de contabilitatea financiar care se desfoar pe baza acelorai reguli pentru toate
societile, organizarea acesteia fiind lsat la latitudinea fiecrei societi.
n ara noastr, contabilitatea este organizat n dou circuite informaionale: 1)un circuit informaional
contabil care corespunde criteriului de transparen n afaceri, deci cu informaii contabile care sunt
publicate, denumit contabilitate financiar; 2) un alt circuit informaional-contabil care corespunde
criteriului de secret n afaceri, denumit contabilitate de gestiune (contabilitate managerial).
2.Introducere n contabilitatea international: standarde internaionale de raportare financiar
(IFRS-International Financial Reporting Standards), Consiliul pentru Standarde Interna ionale de
Contabilitate (IASB-International Accounting Standards Board), Principiile contabile general
admise din SUA (US GAAP- United States Generally Accepted Accounting Standards), convergen
contabil, adoptarea IFRS la nivelul Uniunii Europene.
ntr-o perioad n care economiile devin tot mai globalizate este nevoie de un limbaj contabil comun. n
prezent, la nivel mondial, societile cotate la bursele de valori utilizeaz pentru raportarea financiar
standardele internaionale de raportare financiar (IFRS International Financial Reporting Standards)
sau US GAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles). Societ ile americane cotate la
bursele de valori din SUA utilizeaz pentru raportarea financiar US GAAP, ns societ ile strine care
sunt cotate la bursele americane pot folosi pentru raportarea financiar i IFRS.
IFRS, emise de IASB (International Accounting Standards Board), sunt din ce n ce mai mult folosite ca
referenial contabil, astfel c acestea au devenit un adevrat referenial contabil mondial.
Astfel, prin Regulamentul 1606/2002 societile ale cror titluri sunt cotate la bursele de valori din
Uniunea European, ncepnd cu anul 2005, au fost obligate s aplice IFRS la ntocmirea situa iilor
financiare consolidate (este vorba de standardele internationale de raportare financiar, aa cum acestea
au fost adoptate la nivelul Uniunii Europene). n afara rilor din Uniunea European, tot mai mlte ri
aplic IFRS pentru raportatea financiar: Canada, Australia, China, Japonia etc.
IFRS sunt emise de ctre un organism internaional de normalizare contabil, denumirea actual a
acestuia fiind cea de IASB (Consiliul pentru Standarde Contabile Internaionale).
IASB (acest organism a fost nfiinat n 1973 sub denumirea de IASC International Accounting
Standards Committee-i din 2001 poart denumirea actual) are ca obiectiv principal elaborarea i
publicarea, n interesul publicului, de standarde contabile care s fie aplicate la prezentarea situaiilor
financiare, dar acesta, de asemenea, urmrete s asigure acceptarea i aplicarea acestor standarde la nivel
mondial.
3

Standardele internaionale de raportare financiar includ:

a)Standardele internaionale de raportare finnaciar (IFRS-urile),
b)Standardele internaionale de contabilitate (IAS-Standarde Internaionale de Contabilitate, aceseta au
fost elaborate de IASC);
c)Interpretri IFRIC (International Financial Reporting Interpretation Committee - Comitetul de
Interpretare a Raportrii Financiare Internaionale);
d)interpretri SIC (Standing Interpretation Committee - Comitetul Permanent de Interpretare).
Activitatea organismului internaional de normalizare (IASB/IASC) s-a concretizat, pn n prezent, n
elaborarea de: 41 de standarde internaionale de contabilitate (unele dintre aceste standarde au fost anualte
sau nlocuite cu standarde internaionale de raportare financiar), 15 standarde internaionale de raportare
financiar i un cadru general conceptual (1989/2010). La acestea se adaug, 21 de IFRIC-uri
( Interpretari ale IFRS realizate de Comitetul de Interpretare) i mai multe interpretri SIC (Standing
Interpretation Committee), din care au rmas n vigoare 8.
n ultimii ani, la nivel mondial, asistam la un proces de convergen contabil. Aceasta se refer la:
-alinierea referenialelor contabile nationale, altele dect cel american, la IFRS; i
-convergena dintre IFRS i US GAAP; n 2002 IASB i organismul de normalizare din SUA, Consiliul
Standardelor de Contabilitate Financiar (FASB Financial Accounting Standards Board) au demarat
procesul de convergen contabil. Convergena IFRS-US GAAP s-a concretizat ntr-o prim faz n
ameliorarea unor IAS-uri mai vechi, iar apoi s-au adoptat IFRS noi convergente cu referen ialul contabil
american.
Prin Regulamentul 1606/2002, la nivelul U.E., ncepnd cu anul 2005, IFRS sunt aplicate obligatoriu
pentru ntocmirea situaiilor financiare consolidate ale societilor cotate. De asemenea, acest regulament
a lsat la latitudinea rilor membere s utilizeze IFRS pentru ntocmirea situaiilor financiare individuale.
ns, la nivel European exist un mecanism special de adoptare a IFRS. Acest mecanism are o
component politic asigurat de Comitetul de Reglementare Contabil (ARC-Accounting Regulation
Committee) i una tehnic asigurat de un comitet tehnic (EFRAG-European Financial Reporting
Advisory Group). Pentru a fi adoptat la nivelul U.E., un standard international de raportare financiar
trebuie s ndeplineasc anumite condiii: s fie conform interesului public european i principiului
imaginii fidele i s ndeplineac criterile necesare pentru luarea deciziilor.
Datorit decalajului care apare ntre publicarea unui standard de ctre IASB i adoptarea standardului la
nivelul UE, exist o diferen ntre IFRS elaborate de IASB i cele adoptate la nivelul U.E.
1.3.Aplicarea IFRS n Romnia
Principalele reglementri contabile din Romnia aplicabile societilor comerciale (altele dect instituiile
de credit, instituiile financiare nebancare, societile de asigurri i reasigurri i societile de servicii de
investiii financiare, societile de administrare a investiiilor, organismele de plasament colectiv,
depozitari centrali, case de compensare i operatori de pia/sistem ) sunt:
1.OMFP 1802/2014 pentru aprobarea Reglementrilor contabile privind situaiile financiare anuale
individuale i situaiile financiare anuale consolidate
2.Reglementrilor contabile conforme cu Standardele internaionale de raportare financiar, aplicabile
societilor comerciale ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzac ionare pe o pia reglementat
aprobate prin OMFP nr. 1286/2012, cu modificrile i completrile ulterioare.
Aplicarea IFRS n Romnia poate s fie mprit n dou etape:
4

a)n prima etap, cuprins ntre 1999-2005, am asistat la preluarea punctual n reglementrile contabile
naionale a mai multor prevederi din standardele internaionale de contabilitate (IAS). De fapt, dac
privim la denumirea reglementrilor contabile naionale, aceast perioad se caracterizeaz prin
armonizarea reglementrilor contabile naionale cu standardele internaionale de contabilitate i Directiva
a IV-a European.
b)n cea de a doua etap, din 2006 i pn n prezent, asistm la adoptarea efectiv a IFRS aa cum
acestea sunt adoptate la nivelul Uniunii Europene.
n prezent, n ara noastr, aplic standardele internaionale de raportare financiar aa cum sunt acestea
adoptate la nivelul UE urmtoarele categorii de societi:
Categoriile de societi
Modalitatea de aplicare a IFRS
Societile ale cror titluri sunt Aplic IFRS atat la ntocmirea situaiilor financiare individuale i
cotate la BVB
consolidate; ncepnd cu anul 2013 aceste societi folosesc IFRS i ca
baz a contabilitii
Instituiile de credit (bncile)
Aplic IFRS att la ntocmirea situaiilor financiare individuale i
consolidate; ncepnd cu anul 2012 acestea folosesc IFRS i ca baz a
contabilitii
Societile de servicii de ncepnd cu anul 2011, aceste societi ntocmesc n scop informativ
investiii financiare, societile situaii financiare pe baza IFRS; n paralel aceste societi ntocmesc i
de administrare a investiiilor, situaii finanicare pe baza reglementrilor specifice conforme cu
organismele
de
plasament Directiva a IV-a a CEE. ns, pn n prezent, aceste scoeieti nu au
colectiv, depozitari centrali, case trecut la aplicarea IFRS ca baz a contabilitii.
de compensare i operatori de
pia/system
Societile
din
domeniul ncepnd cu anul 2012, mai multe societi de asigurri (11 societi), n
asigurrilor
paralel cu reglementrile contabile specifice conforme cu Directivele
Europene, ntocmesc un al doilea set de situaii financiare anuale, n
conformitate cu IFRS. ns, pn n prezent, societile de asigurri nu
au trecut a aplicarea IFRS ca baz a contabilitii.