1.

INTRODUCERE
Prin introducerea metodelor de analiz econometric, activitatea de cercetare
tiintific din domeniul contabilitii i auditului a devenit revoluionar. De asemenea,
au aprut o muime de publicaii mari care trateaz prin prisma unor metode statistice
diferite aspecte din aria contabilitii, European Accounting Review, Journal of
Accounting Reserch, Journal of Management Accounting Research.
n cadrul acestui proiect am ncercat s realizam un studiu empiric a celor trei
standarde internationale IAS 12, IAS 16 i IAS 18. Normele IFRS/IAS sunt menite s
aduc celor patru sisteme prezentate mai jos SUA, Japonia, Franta i Olanda un anumit
numitor comun. Astfel, situaiile financiare raportate de entitile situate n diferite areale
geografiece s fie intangibile la nivel global.
Astfel, pentru a intelege mai bine cele trei standarde internaionale i pentru a
determina o legatura dintre gradul de conformitate al situaiilor financiare, am realizat o
scurt prezentare a acestora dar i o radiografie a sistemelor contabile din SUA, Japonia,
Franta si Olanda. De asemenea, am analizat diferii indicatori financiari ca cifra de afaceri,
totalul activelor, profitul pentru a ne veni n ajutor n cadrul analizei privind legtura
dintre gradul de conformitate al situaiilor financiare cu prevederile standardelor i
indicatorii financiari.
De exemplu, spunem c cifra de afaceri este un indicator financiar cu un impact
puternic asupra publicului care este adesea asociat cu succesul unei companii, nu este de
puine ori exagerat. Entitile care se confrunt cu o diminuare a activitii pot fi tentate
s mreasc artificial cifra de afaceri. Normele, n special IAS 18, se strduiesc s limiteze
acest comportament, definind precis condiiile necesare contabilizrii unui venit
(Tabr,2009:402).
Situaiile fiscale latente sunt de multe ori ascunse datorit permisivitii pe care l-a
dobandit tratamentul contabil al impozitelor amnate, astfel performanele entitii dese
ori sunt denaturate.
Aportul major al IAS 12 Impozitul pe profit este completarea prevederilor existente.
n cadrul imobilizrilor corporale, principalele probleme sunt metodele de amortizare,

duratele de via ale activelor i valorile reziduale ale acestora, detalii care au profunde
implicaii asupra a numeroilor indicatori financiarii.
2. DESCRIEREA LITERATURII DE SPECIALITATE
Fiind o component a sistemului informaional economic, contabilitatea ofer prin
procedeele i mijloacele sale specifice: orientri asupra strategiei economice viitoare,
soluii i motivaii pentru deciziile luate, clarificri asupra existenei organizaiei, o analiz
pertinent ndreptat spre piaa, noi fundamente n elaborarea deciziilor.
Profesia contabil este subjugat mai multor procese de transformare urmate de
fenomene ce acioneaz att n mod individual ct i ntr-o relaie de intercondiionare
reciproc.
Acest fenomen contabil prezint caracteristici ce sunt axate pe nevoia de armonizare,
comparabilitate, uniformitate i convergen, constituind obiective generale ale acestui
domeniu, obiective care se pot atinge numai prin aciunea de normalizare. (Radu,
2009:77-78).
Intensificarea relaiilor economice internaional a produs o necesitate de a creea un
limbaj contabil internaional pentru ct mai multe state.
Armonizarea contabil este procesul care are la baz comparabilitatea pentru regulile
sau normele contabile naionale i conduce spre standardizarea acestora (Radu, 2009:78)
n vederea realizrii acestui scop au fost realizate nite seturi de standarde contabile
recunoscute aproape de toate statele lumii. Pentru S.U.A. au fost stabilite standardele
numite FAS-uri, iar pentru restul lumii au fost stabilite standardele numite IAS-uri.
Procesul de normalizare, armonizare contabil i convergen este exercitat de o serie
de factori care aparin mediului intern, respectiv mediului extern fie factorilor cu aspect
mixt, spre exemplu fiscalitatea. (Radu, 2009:82-84)
Pentru adoptarea normelor internaionale general acceptate s-au nfiinat organisme
internaionale pentru normalizarea contabil, printre care n 1973 au aprut IASB
(Internaional Accounting Standard Board) care elaboreaz IFRS-urile i FASB (Financial
Accounting Standard Board), care elaboreaz dou tipuri de documente SFAC-uri i
SFAS-uri.(Radu, 2009:108-109). Rolul acestor organism este de a crea o convergen
contabil internaional ct mai perfect armonizat, fiind legat de credibilitatea
contabilitii privind coeren i rigoarea cu care a fost inut.

Contabilitatea rmne, n momentul de fa, un domeniu foarte dinamic la nivel

internaional. Activitatea unui profesionist contabil adevrat este deosebit de variat i
creativ, fundamentat pe o cunoatere care trebuie s depeasc perimetrul aplicrii
legislaiei interne i internaionale n vigoare privind contabilitatea i auditul
ntreprinderilor.
A. SISTEMUL CONTABIL JAPONEZ
Profesia contabil japonez a prezentat o influen destul de mic privind raportarea
financiar datorit importantelor autoriti guvernamentale. Unul din membrii fondatori ai
Comitetului Internaional al Standardelor Contabile a fost Institutul Japonez al
Contabililor Publici Autorizati.
Principiile contabile admise n Japonia sunt:
-

Standardele de contabilitate publicate de ASBJ ( Accounting Standard board in Japan);

Principiile contabile enunate de BAC;
Ghiduri practice emise de organismul profesional nipon, JIPCA.
Cele mai importante influene contabile resimite au fost de la Statele Unite asupra

valorilor mobilizare i tranzacionrii, dar de asemenea influene au fost i de la Germania

privind varianta original a Codului Comercial.
Acest sistem se sprijin pe trei piloni juridici: Codul Comercial, inspirat din cel
german, prin care se acorda ntietate creditorilor, Legea bursei, tutelat de Agenia pentru
Servicii Finaniciare, aplicabil firmelor cotate la burs i al crei text mult mai complex i
extins este compus n colaborare cu BAC ( Business Accounting Council) conferind
ntietate investitorilor, i Codul Fiscal, care primeaz n faa celorlate dou reglementri.
Caracteristicile necesare pentru ca informaia contabil s fie considerat
satisfctoare din punct de vedere calitativ sunt:
-

realitatea raportrii,

inteligibilitatea,

permanena aplicrii aceleai metode,

prudena,

contabilitatea de angajamente,

principiul realizrii i conectarea veniturilor cu cheltuielile.

Chiar dac se aseamn cu sistemul german de raportare financiar i are influene tot
mai clare ale arealului nord-american dovedite prin popularizarea introducerii unor date
privitoare la fluxurile de numerar, amortizarea fondului comercial sau intituirea unor
norme distincte pentru companiile cotate la burs, sistemul contabil japonez cunoscut
pentru conservatorismul su, i menine anumite trsturi proprii.
Aceste trsturi proprii sunt reflectate n exprimarea situaiilor financiare n procente,
uzitarea cursurilor valutare istorice pentru raportarea elementelor de natur monetar i
insituirea unei forme speciale de auditare (Statutory audit).
ASBJ a iniiat o colaborare cu IASB, n anul 2005, n vederea armonizrii celor dou
seturi de standarde contabile la un numitor comun. Cele dou organizaii fiind pe picior de
egalitate astfel nct japonezii s-au artat deschii n armonizarea standardelor autohtone
la cele nternaionale iar membrii IASB au luat n considerare amendamentele formulate
de ASBJ cu privire la anumite puncte slabe ale IAS/IFRS.
B. SISTEMUL CONTABIL AMERICAN
Practicile contabile prin procesul de normalizare n statul american nu poate fi distrus
n ceea ce privete activitatea unui organism federal de reglementare, numit U SEC
( Securities and Exchange Comission), care a fost ntemeiat n anul 1934, datorndu-se
existenei unor multiple metode contabile a situaiilor financiare.
n SUA, contabilitatea financiar i fiscalitatea sunt separate, iar dreptul contabil
american este bine individualizat, sursele acestuia fiind: Comisia de valori mobiliare
(SEC), Legea federal privind impozitarea veniturilor ( Internal Revenue Code), Consiliul
pentru standarde de contabilitate financiar ( FASB), Consiliul pentru Standarde de
contabilitate public ( GASB) i Institutul american al contabililor autorizai( AICPA).
Baz legal este reprezentat de principiile, standardele i practicile promulgate de
FASB, aparinnd de consiliul pentru standarde de contabilitate financiar.
Caracteristicile calitative, obiectivele i ipotezele ale situaiilor financiare sunt
enunate ntr-un document creat de FASB n anul 1978, denumite Statement of Financial
Accounting Concepts (SFAC), prin care s-a subliniat rolul contabilitii n asistarea
proceselor de luare a decizilor economice

n aceast abordare, contabilitatea financiar are ca obiectiv principal obinerea de

informaii care s permit funcionarea eficient a pieelor de capital i alocarea optim a
resurselor.( Tabr:198).
Informaia contabil este transmis destinatarilor si prin situaiile financiare, setul
minimal configurat de profesia contabil, fiind compus din: Bilan, Contul de rezultate
(Statement of income), Situaia micrilor n contul de rezerve i rezultatul reportat
(Statement of changes n retained earnings), Situaia fluxurilor de trezorerie ( Statement of
changes n financial position), Situaia variaiei capitalurilor proprii ( Changes of
stockholders equity) i Notes of financial statements prin care se explic metodele
contabile practicate i se adaug alte informaii suplimentare.

C. SISTEMUL CONTABIL FRANCEZ

Sistemul contabil francez prezint dualismul prin faptul c cele dou tipuri de conturi,
individuale i consolidate sunt realizate pentru a satisface nevoia de informare a celor
dou categorii de utilizatori externi ai informaiei contabile.
n mod paradoxal, normalizarea i reglementarea nu atribuie obiective explicite
contabilitii i situaiilor financiare, aa cum se ntmpl n cazul unui cadru conceptual.
n dreptul contabil francez, inclusiv,n PCG, obiectivele sunt implicite. Dar numeroase
referine la noiunea de patrimoniu conduc la concluzia c nevoile de informare pe care le
favorizeaz sunt cele ale proprietarilor intreprinderii.( Tabr:235)
Conturile individuale sunt concepute pentru a uura activitatea fiscal, iar conturile
consolidate au reguli speciale de ntocmire, prin separarea de fiscalitate acestea fiind
transformate n instrumente utile pe piaa financiar.
Sursele dreptului contabil francez sunt variate, n fruntea ierarhiei fiind situate textele
legale internaionale, urmate de legile i ordonanele emise de statul francez. Prin
amendamente succesive au fost introduse Directiva a-IV-a i Directiva a-VII-a privitoare
la conturile consolidate din normele formulate la nivel comunitar. O importan deosebit
n trasarea cadrului conceptual o au i hotrrile i decretele publicate de legiuitor,

ndeosebi n privina inventarieii patrimoniului,

amortizrile, tratamentul contabil al

provizioanelor sau prezentarea sintetic a conturilor anuale.

Deoarece normalizarea contabilitii este atribuit n mod principal organismelor
guvernamentale un important rol este jucat de jurispruden i sursele doctrinare.
Efortutile statului francez de a atinge convergena cu normele IFRS/IAS este surpins
prin numeroase texte legale dintre care amintim: norma CRC 2002-10/ 12.12 2002
privitoare la amortizarea i deprecierea activelor, redactat conform IAS 16 i IAS 36 sau
norma norma CRC 2004-06 referitoare la definirea, nregistrarea i evaluarea activelor,
inspirat din IAS 16, IAS 28, IAS 2 i IAS 32.
La fel ca i n Olanda, anul 2005 marcheaz nceputul obligativitii respectrii
normele IFRS/IAS pentru societile cotate la burs, fapt care se presupune c va declana
un efort susinut de armonizare contabila.
Principalul organism normalizator al contabilitii franceze este ANC sau Autoritatea
Normelor Contabile, nfiinat n baza ordonanei 2009-79 din 22 ianuarie 2009.
Instrumentul fundamental de normalizare este Planul Contabil General (PCG), care, dei
nu suprima prevederile Codului Comercial vizeaz toate intreprinderile comerciale i
industriale, fiind alctuit din principii cu caracter general, terminologia francez de
specialitate, regulile de evaluare, nomenclatorul conturilor i modele care servesc drept
ghid pentru ntocmirea situaiilor financiare.
Regulile privind ntocmirea conturilor consolidate sunt distincte de cele aferente
conturilor individuale, care se grupeaz la rndul lor n dou categorii, sistemul de baz
adresat companiilor mari i medii, ce cuprinde un model de bilan, dou formate ale
contului de rezultat( tablou i list) i anexe, i unul simplificat pentru firmele mici.
Conturile consolidate sunt ntocmite conform legislaiei europene, fiind astfel concepute
dup modul dictat de IFRS.

D. SISTEMUL CONTABIL OLANDEZ

Sistemul contabil olandez se distinge n mod semnificativ n peisaj, sistemul contabil

i de raportare financiar se menine c fiind unul deosebit de tolerant, elementele
legislative fiind reprezentai n principal de:
-

Legea privind conturile anuale, ce dateaz din 1970 (WJO- Wet op de Jaarrekening

van Ondernemingen);
-

Codul Civil, amendat pentru introducerea unor directive europene ca Directiva a-IV-a

privind conturile anuale (Legea nr.7/ 1983)

-

Hotrrile Tribunalului comercial (Enterprise Chamber), instituie unic, tutelat de

Curtea de justiie din Amsterdam;

-

Normele formulate sub forma unor ghiduri, de ctre organismul normalizator ntitulat

DASB;
Principalele caracteristici ale informaiei contabile sunt claritatea, transparent i
conformitatea cu normele consacrate n mediul economico-social.
n ceea ce privete obligaia entitilor de a publica setul de documente, conturile au o
importan redus, acesta fiind doar nite note anexate alturi de alte informaii, la bilan,
contul de profit i pierdere i raportul administratorilor.
Raportul administratorilor transmite aspecte c valoarea estimat a firmei, proiecte de
investiii, politic de personal sau efectul pe care l pot avea anumite evenimente asupra
exerciiilor financiare viitoare precum i asupra performanelor entitii.
Sistemul olandez poate fi considerat unul slab dezvoltat i succint, aspect ce se poate
datora faptului c, contabilitatea nu este o tiina puternic individualizat ci este privit ca
o simpl ramur a economiei. Se preconizeaz c introducerea obligativitii aplicrii
IFRS ncepnd cu anul 2005 pentru firmele cotate la burs, va impulsiona treptat
adoptarea normelor internaionale pe scar larg.

4. METODOLOGIE

n cadrul acestui studiu, obiectivul principal a fost de a analiza practica de raportare

financiar a celor patru state, acestea avnd o influen deosebit asupra procesului de
normalizare i armonizare internaional a contabilitii n SUA, Frana, Olanda i
Japonia.
IAS 12: Impozitul pe profit prescrie tratamentul contabil al impozitului pe profit,
punnd n aplicare aa-numita metod global a bilanului de contabilizare a acestuia.
Aceast metod rezolv problema recunoaterii consecinelor fiscale curente i viitoare
att ale decontrii sau recuperrii viitoare a valorilor contabile ale activelor, respectiv a
datoriilor, care sunt recunoscute n bilan, ct i ale tranzaciilor i ale altor evenimente
curente care sunt recunoscute n situaiile financiare.
IAS 12 a fost legiferat prima dat n anul 1978 iar n forma actual republicat n
octombrie 1996. Este aplicabil pentru situaiile anuale ncepnd cu 1 ianuarie 1998. n
prezent se aplic ultima revizuire a standardului, intrat n vigoare la 1 ianuarie 2012.
Termenii cheie pe care acest standard i utilizeaz sunt diferenele temporare, impozabile
sau deductibile, impozitul curent, recunoaterea datoriilor sau creanelor privind impozitul
amnat, evaluarea activelor i pasivelor privind impozitul amnat sau recunoaterea
cheltuielilor cu impozitul pe venit.
IAS 16 Imobilizari corporale obiectivul cel mai important l reprezint reglementarea
contabiltii imobilizrilor corporale, respectiv a tipurilor de proprieti, instalaii i
echipamente.
Din august 1980, cand a fost expus primul proiect cu privire la aceast problematic,
IAS 16 prezint o evoluie de a proape trei decenii, ultima revizuire a acestui standard
fiind la data de 22 mai 2008, urmnd ca aplicarea lui sa fie cerut de la nceputul anului
urmtor.
Conform standardului principala problema a contabilizrii imobilizrilor corporale o
reprezint identificarea momentului de recunoatere a acestui activ, a valorii contabile, a
cheltuielilor cu amortizarea i cu pierderile din deprecierea suferit.
IAS 18 Venituri definete cerinele de contabilitate pentru cnd s recunoasc
veniturile din vnzarea de bunuri, prestarea de servicii, precum i pentru dobnzi,
redevene i dividende. Veniturile sunt evaluate la valoarea just a contraprestaiei primite
sau de primit i recunoscute atunci cnd condiiile prescrise sunt ndeplinite, care depind
de natura veniturilor.

Prima standardizare a recunoaterii veniturilor a aprut n 1981, IAS 18 fiind

republicat n 1993 i este operativ de la 1 ianuarie 1995. n prezent se aplic
reglementrile standardului actualizat la data de 16 aprilie 2009.
Conform International Accounting Standards Board, IAS 18 prescrie termenul contabil
de recunoatere a veniturilor din vnzarea de bunuri, prestarea de servicii, precum i
pentru dobnzi, redevene i dividende.
Veniturile obinute trebuie evaluate la valoarea just a contraprestaiei primit sau de
primit i recunoscute atunci cnd prevederile sun ndeplinite, aceste depinznd n funcie
de natura veniturilor.
Din textele standardelor au fost extrase 10 problematici urmnd a se verifica prezena
elementelor informaionale privitoare la imobilizri corporale, venituri si impozitul pe
profit n cuprinsul documentelor contabile.
Aspecte verificate sunt urmtoarele:
A. IAS 16
- P1.Prezint metoda de amortizare.
- P2.Prezint duratele de via util.
- P3.Prezint valoarea contabil brut i amortizarea cumulat la nceputul i sfritul
perioadei.
- P4.Prezint durata efectiv a reevalurii imobilizrilor corporale.
- P5. Specific dac a fost sau nu implicat un evaluator independent.
B. IAS 18
- P6.Prezint valoarea fiecrui venit pe categorii.
- P7.Prezint politicile de recunoatere a veniturilor.
C. IAS 12
- P8.Prezint cheltuielile cu impozitul curent.
- P9.Prezint valoarea cheltuielilor (veniturilor) cu impozitul amnat aferente inregistrarii
initiale si relurii diferenelor.
- P10.Prezint informaii referitoare la ratele de impozitare aplicabile, modificrile
survenite de la ncheierea exerciiului financiar anterior.
Conformitatea situaiilor financiare extrase cu prevederile incluse n IAS 12, IAS 16 i
IAS 18

este reliefat cu ajutorul unui indicator denumit Disclosure Index, care

cuantific gradul de completitudine al informaiei contabile. Acest indicator a fost gndit

de Stephen Buzby n anul 1972 dar ulterior acesta a fost lefuit n mod succesiv pna la
forma actual.

5. CONCLUZII
Fiecare stat din cele patru ri au caracteristici contabile proprii, dictnd calitatea si
cantitatea informaiilor contabile n egal msur, cu categoria de utilizatori externi ai
informrilor contabile precum: creditorii, proprietarii ntreprinderilor, organele fiscal sau
investitorii.
-

Analiza diferenelor dintre politicile contabile prevzute de OMFP 3055/2009

i cele solicitate de IFRS i identificarea surselor posibile de retratri n
procesul de trecere la IFRS

IAS 16 Imobilizri corporale

OMFP 3055/2009

IAS 16 se aplic pentru contabilizarea imobilizrilor corporale.

IAS 16 nu este aplicabil pentru:
(a) Active biologice aferente activitii agricole (IAS41,
Agricultura) pduri i alte resurse naturale neregenerabile
similare; si
(b) concesiuni miniere, prospeciuni i extracie de minereu, de
petrol, gaze naturale i resurse naturale neregenerabile.

Sfera imobilizrilor corporale din Ordin

Evaluarea iniial

Evaluarea iniial
OMFP 3055/2009 nu conine o cerin de
actualizare n cazul n care plata
contravalorii unei imobilizri este amnat
n timp. Reducerile financiare nu sunt
deduse din costul de achiziie, ci sunt
recunoscute ca venituri financiare (767
Venituri din sconturi primite). Reducerile
comerciale primite n facturi ulterioare
ajusteaz cheltuielile din exploatare
(contul de ajustare 609 Reduceri
comerciale primite).

n cazul n care plata este amnat peste termenele normale

de creditare, diferena dintre preul n numerar echivalent i
plata total este recunoscut ca dobnd pe perioada de
creditare, cu excepia cazului n care o astfel de dobnd este
recunoscut n valoarea contabil a elementului, n
conformitate cu IAS 23. Dac efectul ratei dobnzii este
semnificativ entitile vor trebui s actualizeze sumele de pltit
i s reflecte diferena drept cost al finanrii (n planul de
conturi din Reglementrile conforme cu IFRS contul 6681
Cheltuieli cu amnarea plii peste termenele normale de
creditare).

este mai extins fa de imobilizrile

corporale ce intr n aria de aplicabilitate a
IAS 16.

Schimbul de active
Evaluarea imobilizrii primite se realizeaz la valoarea just
cu excepia situaiilor n care tranzacia de schimb nu are
substan comercial sau nici valoarea just a activului primit
i nici cea a activului cedat nu pot fi determinate fiabil.

Schimbul de active
Schimbul de active determin
nregistrarea a dou operaii distincte.

Amortizarea
Se amortizeaz valoarea amortizabil (costul din care este
dedus valoarea rezidual). Amortizarea unei imobilizri

Amortizarea
Se amortizeaz costul (nu exist noiunea
de valoare rezidual). Amortizarea

ncepe atunci cnd aceasta este disponibil pentru utilizare

adic atunci cnd se afl n amplasamentul i condiia
necesare funcionrii n maniera vizat de conducere.
Amortizarea ar trebui ntrerupt atunci cnd valoarea rezidual
depete valoarea net contabil.
Perioada de amortizare
-ncepe cnd imobilizarea este disponibil pentru utilizare
-inceteaza cand imobilizarea este disponibila pentru vanzare
(IFRS 5) sau derecunoscuta
-nu nceteaz atunci cnd imobilizarea nu este utilizata (cu
exceptia situatiei in care este complet amortizat)
Pentru revizuirea valorii reziduale, a metodei de amortizare i
a duratei de via util se aplic tratamentul pentru schimbrile
de estimri din IAS 8.

IAS 18 se aplic pentru contabilizarea veniturilor

provenite din urmtoarele tranzacii i evenimente:
(a) vnzarea bunurilor;
(b) prestarea serviciilor; i
(c) utilizarea de ctre teri a activelor entitii care genereaz
dobnzi, redevene i dividende.
Veniturile din dobnzi sunt recunoscute dup metoda dobnzii
efective.
Separarea componentei de dobnd n cazul vnzrilor n
care valoarea just a contraprestaiei este mai mic dect
valoarea nominal (7681 Venituri din amnarea ncasrii peste
termenele normale de creditare).
Conform IAS 39 creana este evaluat la cost amortizat. n
cazul programelor de fidelizare a clienilor, vnztorii recunosc
un venit n avans pentru obligaia de a furniza produse sau
servicii gratuite sau cu pre redus care este reluat la venituri
pe msur ce vnztorul se achit de obligaie (IFRIC 13).
IFRIC 15 conine precizri referitoare la acordurile privind
construcia de proprieti imobiliare (cnd se aplic IAS 11,
IAS 18 sau IAS 2).
SIC 31 conine ndrumri cu tranzacii barter de servicii de
publicitate.
n cazul transferurilor de active de la clieni (IFRIC 18)
entitatea recunoate activele primite pentru a conecta clienii
la o reea i pentru a le furniza accesul continuu la anumite
mrfuri (electricitate, gaze, ap) n contrapartid cu un venit n
avans reluat la venituri pe msura prestrii serviciilor.

imobilizrilor corporale se nregistreaz

ncepnd cu luna urmtoare punerii n
funciune i pn la recuperarea integral
a valorii lor de intrare.
Schimbarea metodei de amortizare este
considerat schimbare de politic si
produce efecte ncepnd cu anul urmtor
lurii deciziei de schimbare.

OMFP 3055/2009
Ordinul nu face referire la metoda
dobnzii efective pentru recunoaterea
veniturilor din dobnzi. Conform OMFP
3.055/2009 din valoarea veniturilor se
deduc doar reducerile comerciale, scontul
reprezentnd o cheltuiala financiar
pentru vnztor.
n OMFP 3055/2009 nu exist cerina de
actualizare a sumelor de primit.
Creana client se evalueaz la valoarea
nominal. n cazul programelor de
fidelizare a clienilor,vnztorii recunosc
venitul pentru valoarea brut i un
provizion pentru obligaia de a furniza
produse sau servicii gratuite sau cu pre
redus.
Conform OMFP 3055/2009 nu este
permis gruparea a dou sau mai multe
tranzacii similare n vederea aplicrii
criteriilor de recunoatere. Schimbul de
bunuri similare sau diferite implic
nregistrarea a dou tranzacii: scoaterea
din bilan a activului cedat i
recunoaterea activului primit n schimb.

IAS 12 Impozitul pe profit

IAS 12 conine criterii detaliate de recunoatere, evaluare i
prezentare pentru activele i datoriile de impozit amnat.
Impozitul curent i cel amnat trebuie s fie recunoscute ca un
venit sau ca o cheltuial, cu excepia cazului n care impozitul
respectiv apare din:
(a) o tranzacie sau un eveniment care este recunoscut()
direct n capitalurile proprii, n aceeai perioad sau ntr-o
perioad diferit; sau
(b) combinri de ntreprinderi.
NOT
Impozitul pe profit care, potrivit IAS 12, se recunoaste in alte
elemente ale rezultatului global, definite astfel potrivit
prevederilor IFRS, se evidentiaza in contul 1034 Impozit pe
profit curent si impozit pe profit amanat recunoscute pe seama
capitalurilor proprii, urmarindu-se distinct impozitul pe profit
curent si impozitul pe profit amanat.

OMFP 3055/2009
Exist cerine similare pentru impozitul pe
profit exigibil.
Provizionul pentru impozite se constituie
pentru sumele viitoare de plat datorate
bugetului de stat, n condiiile n care
sumele respective nu apar reflectate ca
datorie n relaia cu statul. Impozitul curent
se recunoate pe seama unei cheltuieli.
Provizionul pentru impozite urmeaz
regulile aplicabile pentru provizioane.

Sursa: http://ceccar.ro/ro/?page_id=3049