Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
INTRODUCERE 3
Capitolul 1. Abordari teoretice 10
1.1. Obiectiv . 10
1.2. Utilizarea provizioanelor .. 10
1.3. Definitii ......... 10
1.3.1. Provizioane si alte datorii .. 12
1.3.2. Relatia intre provizioane si datoriile contingente . 13
Capitolul 2. Recunoastere si Evaluare . 14
2.1. Provizioane ... 14
2.2. Datorii contingente ... 16
2.3. Active contingente ... 17
2.4. Aplicatii specifice ale provizioanelor .. 17
2.5. Riscuri si incertitudini .. 19
2.6. Valoarea actualizata .. 20
2.7. Evenimente viitoare .. 21
2.8. Cedarea preconizata a activelor .. 22
In cazul in care realizarea unui venit este sigura, activul afferent nu mai este
un active contingent si este adecvata recunoasterea lui.
Standardul intra in vigoare pentru situatiile financiare aferente perioandei
anuale care incep la 1 iulie 1999 sau ulterior acestei date. Se incurajeaza aplicarea
anterior acestei date.
Obiectiv
9
Utilizarea provizioanelor
Provizionul trebuie utilizat numai pentru scopul pentru care a fost initial
recunoscut.
Numai cheltuielile pentru care a fost constituit initial provizionul se regleaza
cu acesta. Reglarea cheltuielilor cu un provizion, ce a fost initial recunoscut pentru
alt scop, ascunde impactul a doua evenimente diferite.
1.3.
Definitii
10
11
datoriei.
Spre
deosebire
de
acestea:
(a) datoriile din credite comerciale constituie obligatii de plata a bunurilor sau
serviciilor ce au fost primite de la sau expediate de furnizori si care au fost
facturate, sau a caror plata a fost convenita n mod oficial cu furnizorii; si
(b) datoriile recunoscute, dar neplatite sunt angajamente de plata pentru bunuri si
servicii care au fost primite de la sau expediate de furnizori, dar care nu au fost
nca platite, facturate, sau nu s-a convenit oficial asupra platii lor cu furnizorul, n
aceasta categorie sunt incluse si salariile datorate angajatilor (de exemplu, sumele
aferente concediului platit). Desi, uneori, este necesara o estimare a valorii sau
exigibilitatii
acestor
general
datorii,
mult
mai
elementul
redus
dect
de
n
incertitudine
cazul
este
provizioanelor.
12
n sens larg, toate provizioanele sunt contingente, deoarece sunt incerte din
punct de vedere al exigibilitatii sau valorii. Totusi, n cazul prezentului Standard,
termenul contingent este folosit pentru datorii si active ce nu sunt recunoscute,
deoarece existenta lor va fi confirmata numai de aparitia sau neaparitia unuia sau
mai multor evenimente viitoare incerte, ce nu sunt n totalitate sub controlul
ntreprinderii. n plus, termenul datorie contingenta este utilizat pentru datoriile
care nu ndeplinesc criteriile de recunoastere.
Prezentul
Standard
distinge
ntre:
stingerea
obligatiilor.
(b) datorii contingente care nu sunt recunoscute ca datorii, deoarece ele sunt:
(i) obligatii posibile, dar pentru care trebuie sa se confirme daca ntreprinderea are
o obligatie curenta care poate genera scaderea resurselor ntreprinderii, afectnd
astfel
beneficiile
economice;
13
numai
momentul
care:
anterior;
(b) este probabil (exista mai multe sanse de a se realiza dect de a nu se realiza) ca
o iesire de resurse care sa afecteze beneficiile economice sa fie necesara pentru a
onora
obligatia
respectiva;
si
din
activitatea
unei
ntreprinderi
cazul
care:
(a) prin stabilirea unei practici anterioare, printr-o politica raportata a firmei sau
printr-o declaratie suficient de specifica, ntreprinderea a indicat partenerilor ca si
asuma
anumite
responsabilitati;
si
14
aparea;
si
trebuie:
(a) sa recunoasca o rambursare, atunci si numai atunci cnd este sigur ca aceasta se
va efectua, n conditiile n care ntreprinderea si onoreaza obligatia. Suma
nregistrata ca rambursare nu trebuie sa depaseasca valoarea provizionului; si
15
contingenta
ca
fiind:
sau
(b) o obligatie curenta, aparuta ca urmare a unor evenimente trecute, dar care nu
este
recunoscuta
deoarece:
pentru
stingerea
acestei
obligatii;
sau
16
17
activitatii
desfasurate
de
ntreprindere;
sau
activitatea
sau
partea
de
activitate
la
care
se
refera;
atributiile
iv)
v)
si
posturile
cheltuielile
data
la
care
se
acestora;
implicate;
va
implementa
si
planul
de
restructurare.
avea
de
suportat
efectele
principalelor
caracteristici
ale acestuia.
18
demarat
implementarea
planului
de
restructurare;
sau
(b) a comunicat planul de restructurare celor care urmeaza a fi afectati, ntr-un mod
suficient de specific pentru a genera convingerea acestora ca firma va proceda la
restructurare.
n cazul n care restructurarea implica vnzarea unei unitati de productie, nu
apare nici o obligatie aferenta vnzarii pna n momentul n care ntreprinderea nu
s-a angajat la vnzare, de exemplu, cnd exista o cerere legata de un acord de
vnzare.
Provizionul aferent restructurarii trebuie sa includa numai cheltuielile directe
rezultate din restructurare, care trebuie sa ndeplineasca simultan urmatoarele
conditii:
(a)
determinate
exclusivitate
de
restructurare;
si
19
20
21
22
23
24
acestora;
25
26
n unele tari, decizia finala apartine unui consiliu din care fac parte si
reprezentanti ai celorlalte parti implicate n procesul de restructurare (de exemplu,
angajatii) sau este necesara informarea acestor reprezentanti nainte de luarea
deciziei. Deoarece o decizie a unui astfel de consiliu implica informarea
reprezentantilor celor afectati de restructurare, aceasta poate genera o obligatie
implicita de restructurare.
Nu exista nici o obligatie de vnzare nainte ca firma sa sefi angajat sa
vnda printr-un contract de vnzare.
Chiar atunci cnd o ntreprindere a luat decizia de a vinde o unitate de
productie si a anuntat n mod public aceasta decizie, ea nu este angajata sa vnda
pna n momentul n care este identificat un cumparator si a fost semnat un
contract de vnzare. Pna la momentul n care se semneaza contractul de vnzare,
ntreprinderea poate sa-si modifice decizia iar n cazul n care nu exista
cumparatori interesati n conditii n care se are n vedere vnzarea unei unitati de
productie ca parte a restructurarii, activele unitatii de productie sunt revizuite
pentru a constata daca sunt depreciate, conform IAS 36, Deprecierea activelor.
Daca vnzarea constituie numai o parte a restructurarii, o obligatie implicita poate
aparea pentru celelalte parti nainte de existenta unui contract de vnzare.
Un provizion aferent restructurarii va include numai costurile directe
generate de restructurare, si anume, cele care sunt simultan:
(a) generate n mod necesar de procesul de restructurare: si
(b) nu sunt legate de desfasurarea continua a activitatii ntreprinderii.
Un provizion pentru restructurare nu trebuie sa includa costuri precum cele
implicate de:
(a) recalificarea sau mutarea personalului care nu este afectat de restructurare;
(b) marketing; sau
27
presupuneri
referitoare
la
paragrafului 48; si
28
evenimentele
viitoare,
conform
29
30