IAS 12 Impozitul asupra rezultatului

Prof. Univ. dr. Liliana Feleaga

 Obiectiv

IAS 12 prescrie tratamentul contabil pentru

impozitul pe profit.
 Definiții

Cheltuiala privind impozitul =

impozit curent + impozit amânat
 Definiții

Impozitul curent este impozitul exigibil sau

recuperabil, în raport cu profitul impozabil
(pierderea fiscală) aferent(e) unei perioade.
 Definiții

Impozitele amânate sunt impozitele care vor

fi exigibile sau recuperabile în perioadele
ulterioare, referitoare la: (i) diferenţele între
valorile contabile şi fiscale ale unui activ sau
unei datorii sau (ii) reporturile de pierderi sau
creditele de impozit reportate înainte.
 Definiții

Impozitele amânate =
Diferențe temporare x cotă de impozit
 Definiții

Diferenţele temporare se calculează scăzând din

valoarea contabilă a unui activ sau a unei
datorii, din bilanţ, baza fiscală a acestuia
(acesteia).
Dt = Vc - Bi
 Definiții

Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii este

valoarea atribuită acestui activ sau acestei
datorii în scopuri fiscale.
 Definiții

Baza fiscală a unui activ reprezintă valoarea ce

va fi dedusă în scopuri fiscale din beneficiile
economice pe care le va genera entitatea, atunci
când recuperează valoarea contabilă a activului.
Dacă aceste beneficii economice nu sunt
impozabile, baza fiscală a activului este egală cu
valoarea sa contabilă.
 Definiții

Baza fiscală a unei datorii este egală cu valoarea

contabilă a datoriei minus sumele ce vor fi
deductibile în momentul stingerii datoriei.
 Definiții

Exemplul 1
Societatea X a dat în funcţiune, începând cu 1
ianuarie N, un utilaj în valoare de 3.000 u.m. Din
punct de vedere contabil, utilajul se amortizează
linear pe trei ani. Amortizarea fiscală aferentă
utilajului, în N, este de 1.200 u.m. La 31.12.N,
situaţia este următoarea:
 Definiții

Dacă beneficiile economice generate de

întreprindere, în momentul recuperării activului,
nu sunt impozabile, baza de impozitare este
egală cu valoarea contabilă a activului respectiv.
 Definiții

Exemplul 2
La data bilanţului, societatea are o creanţă
privind dividendele de încasat de 1.000 u.m. Din
punct de vedere fiscal, dividendele primite nu
sunt impozabile.
 Definiții

Exemplul 3
La 31.12.N, societatea a constituit un provizion
pentru garanţii, în valoare de 3.000 u.m.
Provizioanele sunt deductibile fiscal pentru
2.000 u.m.
 Definiții

Exemplul 4
La data bilanţului, societatea are o datorie faţă
de furnizori, în valoare de 8.000 u.m. Plata
furnizorilor nu are consecinţe fiscale.
 Definiții

Exemplul 5
În cursul lunii decembrie N, societatea a încasat
redevenţe în valoare de 2.000 u.m. aferente lunii
ianuarie din exerciţiul N+1. Presupunem că, din
punct de vedere fiscal, redevenţele sunt
impozabile în anul încasării acestora. La 31.12.N:
 Definiții

Diferenţele temporare pot fi:

- diferenţe temporare impozabile;
sau
- diferenţe temporare deductibile.
 Definiții

De stabilit tipul de diferență în cazul exemplelor

precedente.
 Recunoaștere și evaluare

O datorie privind impozitul amânat trebuie să fie

recunoscută pentru toate diferenţele
temporare impozabile, exceptând situaţia în
care datoria de impozit amânat este generată
de recunoașterea inițială a fondului comercial
sau de recunoașterea inițială a unui activ sau a
unei datorii într-o tranzacție care nu afectează
nici rezultatul contabil, nici rezultatul fiscal
 Recunoaștere și evaluare

O creanţă privind impozitul amânat trebuie să fie

recunoscută pentru toate diferenţele temporare
deductibile, în limita în care este probabil ca un
beneficiu impozabil, asupra căruia vor putea să fie
imputate aceste diferenţe temporare deductibile, să
fie disponibil. Excepție se face în cazul în care creanța
de impozit amânat este generată de recunoașterea
inițială a unui activ sau a unei datorii într-o tranzacție
care nu afectează nici rezultatul contabil, nici
rezultatul fiscal
 Recunoaștere și evaluare

Datoriile şi creanţele privind impozitul amânat

se determină prin multiplicarea diferenţelor
temporare cu cotele de impozit ce se aşteaptă a
fi aplicate în perioadele în care activul va fi
realizat sau datoria va fi decontată, pe baza
cotelor de impozit adoptate sau cvasiadoptate
până la închiderea exerciţiului curent.
 Recunoaștere și evaluare

Exemplul 6
La începutul exerciţiului N, s-a dat în funcţiune
un utilaj în valoare de 10.000 u.m. În anul N,
amortizarea contabilă a fost 1.000 u.m. iar
amortizarea fiscală, 1.400 u.m. Cota de impozit
pe profit în vigoare în anul N: 16%. Până la
închiderea exerciţiului N, nu au apărut
reglementări privind modificarea cotei de
impozit pentru exerciţiul viitor.
 Recunoaștere și evaluare

Exemplul 7
La 31.12.N, societatea are o datorie privind
dobânzile de plătit: 2.000 u.m. Presupunem că,
din punct de vedere fiscal, dobânzile sunt
deductibile în exerciţiul financiar în care
generează fluxuri de trezorerie. În decembrie N,
a apărut o reglementare conform căreia,
începând cu 01.01.N+1, cota de impozit pe
profit va creşte de la 30% la 35%.
 Recunoaștere și evaluare

Impozitul amânat trebuie să fie contabilizat la

venituri sau la cheltuieli şi inclus în rezultatul
exerciţiului.
 Recunoaștere și evaluare

Remarcă: Standardul impune unei întreprinderi

să compenseze o creanţă privind impozitul
amânat cu o datorie privind impozitul amânat
dacă, şi numai dacă, ele sunt aferente
impozitelor pe profit percepute de aceeaşi
autoritate fiscală, iar întreprinderea dispune de
dreptul legal de a compensa activele privind
impozitul curent cu datoriile privind impozitul
curent.
 Recunoaștere și evaluare

Exemplul 8
Societatea X a dat în funcţiune, începând cu 1
ianuarie N, un utilaj cu o valoare de 180.000
u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se
amortizează linear, pe trei ani. Amortizarea
fiscală aferentă utilajului va fi de: 40.000 u.m., în
N, 60.000 u.m., în N+1, respectiv 80.000 u.m., în
N+2. Cota de impozit pe profit: 16%.
Recunoaștere și evaluare
 Recunoaștere și evaluare

Evaluarea creanţelor şi datoriilor privind

impozitul amânat trebuie să reflecte
consecinţele fiscale ce vor decurge din modul în
care întreprinderea anticipează, la data
bilanţului, să recupereze valoarea contabilă a
activelor sau să stingă datoriile sale.
 Recunoaștere și evaluare

Exemplul 10
Societatea deţine o imobilizare corporală cu
valoarea contabilă de 40.000 u.m. şi baza de
impozitare 36.000 u.m. Presupunem că
profiturile din vânzarea imobilizărilor se
impozitează cu o cotă de 25% iar pentru
celelalte profituri se foloseşte o cotă de 16%.
 Recunoaștere și evaluare

Excepție privind recunoașterea impozitului pe

seama rezultatului se face în situaţia în care
impozitul provine dintr-o tranzacţie care este
contabilizată direct la capitaluri proprii, în
acelaşi exerciţiu sau într-un exerciţiu diferit, sau
dintr-o combinare de întreprinderi
Recunoaștere și evaluare
 Recunoaștere și evaluare

Diferenţa majoră între recunoaşterea activelor şi

datoriilor de impozit amânat este aceea că, în
cazul activelor, recunoaşterea poate fi făcută
până la „limita în care este probabil ca un
beneficiu impozabil, asupra căruia vor putea să
fie imputate diferenţele temporare deductibile,
să fie disponibil”.
Recunoaștere și evaluare
 Recunoaștere și evaluare

În plus, creanțele privind impozit amânat

contabilizate trebuie reanalizate, la închiderea
fiecărui exercițiu. Societatea trebuie să procedeze la
diminuarea acestora, atunci când nu mai este
probabilă disponibilitatea unui profit impozabil
suficient pentru utilizarea acestui activ. Orice astfel
de diminuare se impune a fi reluată, dacă se
dovedește că există posibilitatea să fie disponibil
suficient profit impozabil.