Politici privind impozitul asupra rezultatului

Definirea conceptelor
Policiti contabile
Politicile contabile au făcut obiectul definirilor și analizelor referențialului contabil
internațional. În cuprinsul tuturor standardelor contabile internaționale se face referire la
politicile contabile în vederea soluționării problemelor sub aspect conceptual, însă acest subiect
este tratat în detaliu de normele IAS 1 Prezentarea situațiilor financiare și IAS 8 Politici
contabile, schimbări de estimări și erori.
Potrivit IAS 8, politicile contabile sunt definite ca principii, baze (fundamente), convenții, reguli
și practici specifice aplicate de o entitate pentru întocmirea și prezentarea situațiilor financiare.
Ca o remarcă generală, cele mai multe definiții ale conceptului de politici contabile vin
să întâmpine obţinerea unei imagini fidele.
O entitate va proceda la schimbarea unei politici contabile doar însituaţia în care
schimbarea:
reprezintă o cerinţă a standardelor IFRS; sau
rezultă din necesitatea de a furniza în situaţiile financiare informaţii mai relevante privind
efectele tranzacţiilor şi evenimentelor asupra poziţiei financiare, performanţei financiare sau a
fluxurilor de trezorerie ale unei entităţi.
Baze de măsurare
Bazele de măsurare sunt atribute monetare ale elementelor ce compun situațiile
financiare. Există mai multe baze de măsurare utilizate în funcţie de circumstanţele economice:
(i) Costul istoric;
(ii) Costul current;
(iii) Valoarea realizabilă;
(iv) Valoarea actualizată.
Tehnici de estimare
Tehnicile de estimare sunt metode și estimări adoptate de o entitate pentru a
determina valorile monetare ce corespund bazelor de măsurare selectate. Spre exemplu,
tehnicile de estimare includ:
(i) Metodele de amortizare (metoda liniara, metoda degresivă, metoda accelerată);
(ii) Metodele utilizate pentru determinarea valorii actualizate a unui provizion (metoda
fluxurilor actualizate de numerar);
(iii) Metodele utilizate pentru estimarea valorii recuperabile a creanţelor.
O schimbare de estimare reprezintă o ajustare a valorii monetare a unui activ sau a unei
datorii, ce rezultă din evaluarea stadiului actual, a beneficiilor economice viitoare şi obligaţiilor
asociate activelor şi datoriilor. Schimbările de estimare sunt determinate de noi informaţii, noi
dezvoltări ale circumstanţelor economice şi, în consecinţă, acestea nu constituie corecţii ale
unor erori.
Atât policitile contabile, cât şi tehnicile de estimare implică utilizarea de către entitate a cel
puţin unei baze de măsurare.
Opțiuni contabile
Prezența opțiunilor în contabilitate presupune existența mai multor politici și/sau
tehnici de estimare pentru rezolvarea unei probleme. Opțiunea implică, prin urmare, o alegere.
 Politici privind impozitul asupra rezultatului

IAS 12 Impozitul pe profit

Diferenţele dintre rezultatul contabil şi rezultatul fiscal se clasifică în următoarele categorii:

(i) Diferenţe permanente (cheltuieli nedeductibile, deduceri fiscale);
(ii) Diferenţe temporare – ce survin ca urmare a faptului că incidenţa fiscală a unor
tranzacţii / evenimente are loc la un moment diferit de cel al recunoaşterii în
contabilitate.
Diferenţele temporare generează active / datorii de impozit amânat. Există două tipuri de
diferenţe temporare:
 diferenţe temporare deductibile (DTD);
 diferenţe temporare impozabile (DTI).
DTI DTD
Vor avea ca efect o crestere a platilor Vor avea ca efect o diminuare a
catre stat in perioadele urmatoare. platilor catre stat in exercitiile
Elemente Acest efect viitor se recunoaste sub viitoare. Acest efect viitor se
forma datoriilor de impozit amanat contabilizeaza sub forma de creante
de impozit amanat
ACTIVE VC > BF=> VC < BF=>
DIA: ChIA=DIA AIA: ChIA=VIA
DATORII VC < BF VC > BF
Baza fiscală a unui activ se determină astfel:

BF activ = VC - Sume impozabile rezultate + Sume deductibile rezultate

din recuperarea activului din utilizarea activului

BF datorie = VC - Sume deductibile rezultate + Sume impozabile rezultate

din decontarea datoriei din decontarea datoriei

Rezultatul impozabil = Rezultat contabil+ Cheltuieli nedeductibile – Deduceri

Cheltuiala privind impozitul = impozit curent + impozit amânat

Impozitul curent este impozitul exigibil sau recuperabil, în raport cu profitul impozabil
(pierderea fiscală) aferent(e) unei perioade.

Impozitele amânate sunt impozitele care vor fi exigibile sau recuperabile în perioadele
ulterioare, referitoare la:

(i) diferenţele între valorile contabile şi fiscale ale unui activ sau unei datorii sau

(ii) reporturile de pierderi sau creditele de impozit reportate înainte

Impozitele amânate = Diferențe temporare x cotă de impozit

Diferenţele temporare se calculează scăzând din valoarea contabilă a unui activ sau a unei
datorii, din bilanţ, baza fiscală a acestuia (acesteia).

Dt = Vc - Bi

Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuită acestui activ sau acestei datorii
în scopuri fiscale.

Baza fiscală a unui activ reprezintă valoarea ce va fi dedusă în scopuri fiscale din beneficiile
economice pe care le va genera entitatea, atunci când recuperează valoarea contabilă a
activului

Baza fiscală a unei datorii este egală cu valoarea contabilă a datoriei minus sumele ce vor fi
deductibile în momentul stingerii datoriei

Diferenţele temporare pot fi: - diferenţe temporare impozabile; sau

- diferenţe temporare deductibile.

DT imp generează datorii de imp amânat.

DT ded generează creanțe de impozit amânat.
Dacă beneficiile economice generate de întreprindere, în momentul recuperării
activului, nu sunt impozabile, baza de impozitare este egală cu valoarea contabilă a activului
respective.
O datorie privind impozitul amânat trebuie să fie recunoscută pentru toate diferenţele
temporare impozabile, exceptând situaţia în care datoria de impozit amânat este generată de
recunoașterea inițială a fondului comercial sau de recunoașterea inițială a unui activ sau a unei
datorii într-o tranzacție care nu afectează nici rezultatul contabil, nici rezultatul fiscal
O creanţă privind impozitul amânat trebuie să fie recunoscută pentru toate diferenţele
temporare deductibile, în limita în care este probabil ca un beneficiu impozabil, asupra căruia
vor putea să fie imputate aceste diferenţe temporare deductibile, să fie disponibil. Excepție se
face în cazul în care creanța de impozit amânat este generată de recunoașterea inițială a unui
activ sau a unei datorii într-o tranzacție care nu afectează nici rezultatul contabil, nici rezultatul
fiscal
Datoriile şi creanţele privind impozitul amânat se determină prin multiplicarea
diferenţelor temporare cu cotele de impozit ce se aşteaptă a fi aplicate în perioadele în care
activul va fi realizat sau datoria va fi decontată, pe baza cotelor de impozit adoptate sau
cvasiadoptate până la închiderea exerciţiului curent.Impozitul amânat trebuie să fie contabilizat
la venituri sau la cheltuieli şi inclus în rezultatul exerciţiului.
Remarcă: Standardul impune unei întreprinderi să compenseze o creanţă privind
impozitul amânat cu o datorie privind impozitul amânat dacă, şi numai dacă, ele sunt aferente
impozitelor pe profit percepute de aceeaşi autoritate fiscală, iar întreprinderea dispune de
dreptul legal de a compensa activele privind impozitul curent cu datoriile privind impozitul
curent.
 Evaluarea creanţelor şi datoriilor privind impozitul amânat trebuie să reflecte
consecinţele fiscale ce vor decurge din modul în care întreprinderea anticipează, la data
bilanţului, să recupereze valoarea contabilă a activelor sau să stingă datoriile sale.
Excepție privind recunoașterea impozitului pe seama rezultatului se face în situaţia în
care impozitul provine dintr-o tranzacţie care este contabilizată direct la capitaluri proprii, în
acelaşi exerciţiu sau într-un exerciţiu diferit, sau dintr-o combinare de întreprinderi.
Diferenţa majoră între recunoaşterea activelor şi datoriilor de impozit amânat este
aceea că, în cazul activelor, recunoaşterea poate fi făcută până la „limita în care este probabil ca
un beneficiu impozabil, asupra căruia vor putea să fie imputate diferenţele temporare
deductibile, să fie disponibil”.

EXEMPLE
Exemplul 0: 31.12.N datorie furnizori 2.000
VC = 2.000
Bf = 2.000 – 0 = 2.000
401=5121 1.000
Exemplul 1: Societatea X a dat în funcţiune, începând cu 1 ianuarie N, un utilaj în valoare de
3.000 u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizează linear pe trei ani. Amortizarea
fiscală aferentă utilajului, în N, este de 1.200 u.m. La 31.12.N, situaţia este următoarea:
VC= 3000-1000 = 2.000
Bf = 3000 -1200 = 1.800
DT = VC –Bf = 2.000 – 1.800 = 200 (impozabilă)
Exemplul 2 La data bilanţului, societatea are o creanţă privind dividendele de încasat de 1.000
u.m. Din punct de vedere fiscal, dividendele primite nu sunt impozabile.
461/Creanțe privind divid = 761 1.000
Vc creanței 1.000
Bf creanței 1.000
Exemplul 3 La 31.12.N, societatea a constituit un provizion pentru garanţii, în valoare de 3.000
u.m. Provizioanele sunt deductibile fiscal pentru 2.000 u.m.
31.12.N: 6812 = 1512 3.000 (IAS 37)
VC dat =3.000
Bf dat = 3.000 – 1.000 = 2.000
DT = 3.000 – 2.000 = 1.000 (deductibilă)
Exemplul 4 La data bilanţului, societatea are o datorie faţă de furnizori, în valoare de 8.000 u.m.
Plata furnizorilor nu are consecinţe fiscale.

Exemplul 5: La începutul exerciţiului N, s-a dat în funcţiune un utilaj în valoare de 10.000 u.m. În
anul N, amortizarea contabilă a fost 1.000 u.m. iar amortizarea fiscală, 1.400 u.m. Cota de
impozit pe profit în vigoare în anul N: 16%. Până la închiderea exerciţiului N, nu au apărut
reglementări privind modificarea cotei de impozit pentru exerciţiul viitor.
31.12.N Vc = 10.000 – 1.000 = 9.000
Bf = 10.000 – 1.400 = 8.600
DT impozabilă = 400,
Imp amânat = 400 x 16% =64
Exemplul 6: Aceleași date dar presupunem că în dec N s-a reglementat creșterea cotei de imp la
20% începând cu 1 ian N+1.
31.12.N Vc = 10.000 – 1.000 = 9.000
Bf = 10.000 – 1.400 = 8.600
DT impozabilă = 400,
Imp amânat = 400 x 20% =80 (datorie de imp amânat)

Exemplul 7 Aceleași date dar presupunem că în dec N s-a reglementat creșterea cotei de imp la
20% începând cu 1 ian N+1.
31.12.N Vc = 10.000 – 1.000 = 9.000
Bf = 10.000 – 1.400 = 8.600
DT impozabilă = 400,
Imp amânat = 400 x 20% =80 (datorie de imp amânat)

Exemplul 8 La 31.12.N, societatea are o datorie privind dobânzile de plătit: 2.000 u.m.
Presupunem că, din punct de vedere fiscal, dobânzile sunt deductibile în exerciţiul financiar în
care generează fluxuri de trezorerie. În decembrie N, a apărut o reglementare conform căreia,
începând cu 01.01.N+1, cota de impozit pe profit va creşte de la 30% la 35%.

Exemplul 9 Societatea X a dat în funcţiune, începând cu 1 ianuarie N, un utilaj cu o valoare de

180.000 u.m. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizează linear, pe trei ani.
Amortizarea fiscală aferentă utilajului va fi de: 40.000 u.m., în N, 60.000 u.m., în N+1, respectiv
80.000 u.m., în N+2. Cota de impozit pe profit: 16%.

Informatii Vc Bf DT Imp amanat Imp Imp ce

sf ex amanat trebuie
(1) (2) (3)=(1)-(2)
la desch contabilizat
(4)=(3)*16%
ex (5)
(6)=(5)-(4)

Val utilajului la 180000 180000 - - - -

inceputul lui N

- Amortizarea N
60000 40000

Sit la inch ex N 120000 140000 20000 20000*16%= - 3200

-Amortizare 60000 60000 deductibila 3200

N+1 creanta

Sit la inch ex 60000 80000 20000 20000*16%= 3200 -

N+1
60000 80000 deductibila 3200
-Amortizare creanta
N+2
Sit la inch ex - - - - 3200 (3200)
N+2

31.12.N+2 4412=792 (3200)

Exemplul 9: Se cunosc următoarele informații privind entitatea M, la închiderea exercițiului

20X1: -imobilizări corporale, cu valoare contabilă netă 3.000.000 u.m. și bază fiscală
2.820.000 u.m.; -creanţe-clienţi, cu valoare brută de 650.000 u.m., provizion de depreciere a
creanțelor de 50.000 u.m.; provizionul nu este deductibil fiscal; -datorii privind amenzile
60.000 u.m.; amenzile nu sunt deductibile fiscal; -cota de impozit pe profit: 16%. -la începutul
exercițiului 20X1, exista o datorie de impozit amânat de 6.000 u.m.

ELEMENTE VALOARE BAZĂ DE DIFERENȚĂ DIFERENȚĂ

CONTABILĂ IMPOZITARE TEMPORARĂ TEMPORARĂ
IMPOZABILĂ DEDUCTIBILĂ
Imob corporale 3.000.000 2.820.000 180.000 -
Creante clienti 600.000 650.000 - 50.000
Amenzi de plata 60.000 60.000 - -
Total 180.000 50.000
DTimpozabila neta=180000-50000=130.000

La sf 31.12.20x1 : datorie de impozit amanat de : 130.000*16%=20.800

Datorie de impozit amanat ce trebuie contabilizata în 20x1 : 20800-6000=14.800
692 = 4412 14.800
Exemplul 10 Societatea deţine o imobilizare corporală cu valoarea contabilă de 40.000 u.m. şi
baza de impozitare 36.000 u.m. Presupunem că profiturile din vânzarea imobilizărilor se
impozitează cu o cotă de 25% iar pentru celelalte profituri se foloseşte o cotă de 16%.

Vc=40000
Bf=36000
Dtimp=4000
31.12.N: VCcladiri(val.reev)=240.000
Bf=130.000
DTimp=110.000
Datorie de impozit amanat la 31.12.N=110.000*16%=17.600
Datorie de impozit amanat ce trebuie contabilizata in N: 17600-6400=11200
Aceasta datorie se va contabiliza astfel:
-pe seama capitalurilor prorpii pentru efectul fiscal al operatiunii de
reevaluare=60000*16%=9600
-pe seama cheltuielilor, restul de 11200-9600=1600
% = 4412 11200
1034 9600
692 1600

692 =4412 5000

4412=792 4000

Exemplul 1
Societatea X prezintă următoarea situaţie privind activele şi datoriile la 31.12.N:
Active şi datorii Valori contabile
Terenuri (1) 1.000.000
Construcţii (2) 500.000
Instalaţii (3) 315.000
Creanţe (4) 365.000
Amenzi de plătit (5) 50.000

(1) Costul de achiziţie al terenului: 750.000 u.m. Terenul a fost reevaluat la sfârşitul anului N.
Presupunem că reevaluarea terenurilor nu este recunoscută fiscal.
(2) Baza de impozitare este de 450.000 u.m. În anul N, amortizarea contabilă aferentă clădirilor a fost de
60.000 u.m. iar amortizarea fiscală, de 50.000 u.m.
(3) Utilajele au un cost de achiziţie de 350.000 u.m. şi se amortizează începând cu 1 ianuarie N. Din
punct de vedere contabil, utilajele se amortizează linear pe o durată de 10 ani. Din punct de vedere fiscal
se utilizează amortizarea accelerată pe o durată de 10 ani.
(4) Creanţele au o valoare brută de 400.000 u.m. Aceasta a fost corectată cu un provizion de depreciere
de 35.000 u.m. Provizionul nu este deductibil fiscal.
(5) Amenzile nu sunt deductibile fiscal.
Rezultatul contabil înainte de impozitare, în exerciţiul N, este de 429.166 u.m. Presupunem că în bilanţul
de deschidere al exerciţiului N exista un pasiv de impozit amânat de 9.600 u.m. Cota de impozit pe profit
16%.
Să se contabilizeze impozitul în conformitate cu IAS 12.
 ELEMENTE VALOARE BAZĂ DE IMPOZITARE DT DT
CONTABILĂ IMP DED
Terenuri 1.000.000 750.000 250.000 -
Cladiri 500.000 450.000 50.000 -
Instalatii 315.000 350.000- 140.000 -
50%*350000=175.000
Creante clienti 365.000 400.000 35.000
Amenzi de platit 50.000 50.000-0=50.000 - -
Total 440.000 35.000
DT impozabila neta 440.000-35.000=405.000

Datorie cu impozitul amanat ce trebuie prezentata in bilant la 31.12.n: 405.000*16%=64.800

Datorie cu impzoaitul amanat ce trenbuie contabilizata in N: 64.800-9600=55200
Aceasta datorie se va contabiliza astfel:
-pe seama capitalurilor prorpii pentru efectul fiscal al operatiunii de
reevaluare=250000*16%=40000
-pe seama cheltuielilor, restul de 55200-40000=15.200
% = 4412 55200
1034 40000
692 15200
Să se contabilizeze impozitul în conformitate cu IAS 12.
Rez ctb inainte de impozitare: 429 166
+ Ch nedeductibile fiscal
Ch cu amenzi 50000
Ch cu provizioane: 35000
Ch cu amortizarea cladirilor 60000
Ch cu amoritzarea ctb a instalatiilor 35000
-Deduceri
Amortizarea cladirilor 50000
Amortizarea insalatiilor 175000
Rezultat= 384166
Imp profit/current= Rez*16%=384166*16%=61.467
691 = 4411 61.467
Ch cu impozitul current 61.467
Ch cu impozitul amanat 15.200
Ch totale 76.667
Rctb*cota 429166*16%=68.667
50000*16%=8000
Ch totale cu impozitul= 76.667
 Exemplul 2

Se cunosc următoarele informaţii privind activele şi datoriile societăţii Alfa în exerciţiile

N+1 şi N+2:
u.m.
Active şi datorii Situaţia la Situaţia la
31.12.N+1 31.12.N+2
Cheltuieli de dezvoltare (1) 500 -
Imobilizări corporale (2) 74.400 151.500
Alte active (3) 71.000 71.000
Provizioane pentru riscuri şi cheltuieli (4) 1.400 1.400
Dobânzi de plătit (5) 4.000 6.000
Alte datorii (3) 25.950 25.950

(1) La începutul exerciţiului N-2, s-au angajat cheltuieli de dezvoltare în valoare de 2.500
u.m., care au fost capitalizate în conformitate cu prevederile normei IAS 38. Managerii au decis
amortizarea acestora prin metoda lineară, pe o durată de 5 ani. Din punct de vedere fiscal,
cheltuielile de dezvoltare au fost deductibile în anul angajării lor (N-2).

(2) Imobilizările corporale cuprind clădiri şi utilaje. Acestea au înregistrat următoarea

evoluţie:
Informaţii privind valoarea contabilă brută a Clădiri Utilaje Total
imobilizărilor corporale
Situaţia la deschiderea exerciţiului N+1 100.000 20.000 120.000
(+)Intrări la începutul exerciţiului N+1 12.000 - 12.000
=Situaţia la închiderea exerciţiului N+1 112.000 20.000 132.000
(-)Imputarea amortizării cumulate (a) (45.600) - (45.600)
(+)Efectul reevaluării la 1.01.N+2 63.600 - 63.600
130.000 - 150.000
(+)Intrări la începutul exerciţiului N+2 - 30.000 30.000
=Situaţia la închiderea exerciţiului N+2 130.000 50.000 180.000

(a) La deschiderea exerciţiului N+2, managerii au reevaluat clădirile în conformitate cu

prevederile normei IAS 16. S-a ales ca procedeu de reevaluare imputarea amortizării cumulate
asupra valorii de intrare a imobilizărilor şi reevaluarea valorii nete. Diferenţa din reevaluare
înregistrată 63.600 u.m. Valoarea netă reevaluată 130.000 u.m. Presupunem că reevaluarea nu
este recunoscută din punct de vedere fiscal.

Clădirile se amortizează linear la o rată de 5% din punct de vedere contabil şi de 10% din
punct de vedere fiscal.
Utilajele se amortizează linear la o rată de 20% din punct de vedere contabil şi de 25%
din punct de vedere fiscal.
Amortizarea cumulată la deschiderea exerciţiului N+1 era:
- din punct de vedere contabil: 40.000 u.m., pentru clădiri, şi 8.000 u.m., pentru utilaje;
- din punct de vedere fiscal: 80.000 u.m., pentru clădiri, şi 10.000 u.m., pentru utilaje.
(3) Pentru posturile "alte active" şi "alte datorii" nu există diferenţe între contabilitate şi
fiscalitate.
(4) În cursul exerciţiului N+1, autorităţile au deschis o anchetă asupra societăţii, aceasta
fiind suspectată că a poluat mediul înconjurător. La sfârşitul exerciţiului N+1, ancheta nu era
încheiată dar societatea a constituit un provizion, în conformitate cu prevederile normei IAS 37,
pentru amenzile estimate a fi plătite: 1.400 u.m. Amenzile nu sunt deductibile fiscal.
 (5) Presupunem că, din punct de vedere fiscal, dobânzile sunt recunoscute în exerciţiul în
care generează fluxuri de trezorerie. În exerciţiul N+2 nu s-au plătit dobânzi aferente exerciţiului
N+1.
Societatea a făcut donaţii de 1.000 u.m., în N+1, şi 700 u.m., în N+2. Presupunem că, din
punct de vedere fiscal, donaţiile nu sunt deductibile.
Rezultatul contabil a fost un beneficiu de 17.550 u.m., în N+1, şi 17.480 u.m., în N+2.
Cota de impozit pe profit a fost 40% în N+1 şi 35% în N+2.
La deschiderea exerciţiului N+1 exista un pasiv de impozit amânat de 17.200 u.m.

Informatii Cladiri Utilaje Total

Am. Cumulata la 40000 8000 48000

desch ex N+1

- Amortizarea N+1
112000*5%=5600 20000*20%=4000 9600

Am. Cumulata la 45600 1200 57600

inch ex N+1

-Amortizare N+1

-(a) (45600) - (45600)

-Amortizare N+2 =130000*5%=6500 50000*20%=10000 16500

Sit la inch ex N+2 6500 22000 28500

Val bruta fiscala Cladiri Utilaje Total

Val la incp N+1 100000 20000 120000

- Intrari N+1 12000 - 12000

Val la sf N+1 112000 20000 132000

-Intrari la N+2 - 30000 30000

Val la sf N+2 112000 50000 162000

An fiscal Cladiri Utilaje Total

Val la incp N+1 80000 10000 30000

- Am fiscala la N+1 112000*10%=1120 20000*25%=5000 16200

0

Val la sf N+1 91200 15000 106200

-Intrari la N+2 112000*10%=1120 23700

0

Afc 31.12.N+2 102400 27500 129900

Bf a imobilizarilor 31.12.n+1 = 13200-106200=25800

162000-129900=32100

ELEMENTE VALOARE BAZĂ DE IMPOZITARE DT DT

CONTABILĂ IMP DED
Cheltuieli de dezvoltare 500 0 500 -
Cladiri 74400 25800 48600 -
Instalatii 71000 71000 - -
Dobanzi de platiti 4000 4000-4000=0 - 4.000
Amenzi de platit 50.000 50.000-0=50.000 - -
Total 49100 4000
Datorie impozabila neta=49100-40000=45100
Datorie de impozit amanat ce trebuie sa existe la inchiderea ex N+1=45100*40%=18040
Datorie de impozit amanat ce trebuie sa contabilizeze N+1 =18040-17200=840
Contabilizarea acestui impozit : 692=4412 840
Impozit/profit curent
R contabil inainte de impozitare : 17 550
+Ch nedeductibile fiscal : 1400
Amortizare ch 500
Amortizarea imob corp 9600
Ch cu amortizarea 4000
Donatii 1000
-Deduceri(a. fiscala) 16200
Rimpozabil = 17850
Impozitul curent=17850*40% =7140
Ch cu impozit curente 7140
Ch cu impozit amanat 840
Ch total 7980
R*cota = 17550*40%= 7020
Ef .fiscal al diferentelor permanenete
Donatii 1000*40%= 400
Proviz pt amenzi 1400*40%= 560
Ch totale cu imp 7980
N+2
Active si datorii VALOARE BAZĂ DE IMPOZITARE DT DT
CONTABILĂ IMP DED
Imobilizari corporale 151500 32100 119400 -
Alte datorii 71000 71000 - -
Provizioane 1400 1400 - -
Dobanzi de platit 6000 0 - 6000
Alte datorii 25550 25550 - -
Total 119400 6000

DTnete=119400-600=113400
DTam 31.12.N+2=113400*35%=39690
DTimp cb N+2=39690-18040=21650
Pe seama capitalurilor proprii : 63600*35%=22260
1034 = 4412 22260
4412 = 792 610
Rez contabil= 17480
+Ch neded(ch cu am chelt dez) 500
Am.ctb a imob corp 16500
Ch cu dobanzile nepl. 2000
Dobanzi 700
-Deduceri(a. fiscala) 23700
Rimpozabil = 13480
Impozitul curent=13480*35% =4718
Contabilizam cheltuiala cu imp curent 691 = 4411 4618

N+2
Ch cumulate 4718
-Venituri din imp amanate 610
Ch cu impozitul 4108
Rezultatul contabil*cota=17480*35%= 6118
+Ef fiscal al diferentelor perm=700*35%=245
-Ajustarea imp amanat existent la desc ex curent ca urmare a scaderii cotei cu 5%
45100*5%=2255
Ch totale 4108

Aplicația 1. O companie are la data bilanțului mărfuri evaluate la cost de achizitie de 5.000 lei. Să se
determine diferenţele temporare.
VCmarfuri=5000 LEI
BF= 5000-0= 5000 LEI
DT= VC-BF= 0
Aplicația 2. O companie are la data bilanțului o creanță privind dividendele de încasat de 6.000 lei. Din
punct de vedere fiscal dividendele nu sunt impozabile. Să se determine diferenţele temporare.
VCcreanta= 6000
BF= 6000-0=6000
DT= VC-BF=0
Aplicația 3. O companie are la data bilanțului o datorie privind amenzile de plătit de 25.000 lei. Din
punct de vedere fiscal amenzile nu sunt deductibile. Să se determine diferenţele temporare.
VCamenzi= 25.000 lei
BF= 25.000-0 = 25.000 lei
DT= VC-BF= 0 => diferenta permananta
Aplicația 4. O companie a achizitionat un malaxor in valoare de 10.000 lei la 01.01.2019,
dvu=5ani, metoda de amortizare liniara, din punct de vedere contabil, respectiv accelerata din
punct de vedere fiscal. Sa se analizeze diferentele temporare la 31.12.2019.

Abordare contabila Abordare fiscala

Cost achizitie= 10.000

Metoda amortizare : liniar Metoda amortizare :accelerat

Dvu= 5 ani

Amortizare anuala Amortizare anuala

A= 10.000/5 = 2000 A= 10.000*50%=5000

VNC=10.000-2000=8000 BF=10.000-5000=5000

VNC>BF => DTI=8000-5000=3000

692=4412 3000*16%=480

Aplicația 5. O companie are la data bilanțului o datorie privind un credit bancar pe termen lung de
75.000 lei. Din punct de vedere fiscal rambursarea creditului nu are nicio consecință. Să se determine
diferenţele temporare.
VCcredit= 75.000 lei
BF= 75.000-0= 75.000 lei
DT= VC-BF = 0 => DIFERENTA PERMANENTA
Aplicația 6. În cursul exercițiului 2019 se contabilizează creanțe cu dobânzile de 1.000 lei, recunoscute
fiscal în momentul generării fluxurilor de trezorerie (în momentul încasării, in 2020). Să se determine
diferenţele temporare și să se prezinte înregistrările aferente.
Anul 2019 :
VCcreanteD= 1000 lei
BF= 1000-0= 1000 lei
DT= VC-BF=0
Anul 2020
VCcreanteD= 1000 lei
BF= 1000-1000 = 0
DTI= 1000 lei
692=4412 1000*16%=160
Aplicația 7. O companie a achizitionat o instalatie in valoare de 10.000 lei la 01.01.2019,
DVC=4 ani, DVF=5 ani și RB anual=30.000 lei. Să se determine diferenţele temporare.

Abordare contabila Abordare fiscala

Instalatie
 Amortizare liniara

Dvu=4 ani Dvu=5 ani

Rezultat brut = 30.000 lei

Ac = 10.000/4=2500 lei/an Af= 10.000/5 = 2000 lei/an

VNC1= 10.000-2500=7500 lei BF=10.000-2000=8000 lei

VNC<BF => DTD= 8000-7500=500=>creanta de impozit amanat

4412=792 500*16%=80 lei

Rezultat fiscal= Rezultat brut – amortizarea fiscala+amortizarea contabila

Rezfiscal= 30.000-2000+2500=30.500

691=4411 30.500*16%=4880 lei

RezC=30.000

691=4411 30.000*16%=4800 lei

Diferenta de rezultat se datoreaza DTD, diferenta de 80 lei

Aplicația 8. Compania Energia a dat în funcțiune un utilaj în valoare de 18.000 lei, la data de
01.01.2018. Din punct de vedere contabil, utilajul se amortizează linear pe 3 ani. Amortizarea
fiscală este de 8.000 lei în 2018, 6.000 lei în 2019 și 4.000 în 2020. Să se determine diferenţele
temporare.

Abordare contabila Abordare fiscala

2018 2019 2020 2018 2019 2020

Cost de achizitie : 18.000 lei

Metoda de amortizare : liniara

Dvu=3 ani

Aa=6000lei

VNC=18.000- VCN= VNC=0 LEI BF=18.000- BF=10.000- BF=4000-

6000 12.000-6000 8000 6000 4000

VNC= 12.000 lei VNC=6000 BF= 10.000 BF= 4000 BF= 0

31.12.2018

VCN>BF => DTI =12.000-10.000=2000

Activul de impozit amanat= 2000*16%=320

692= 4412 320

31.12.2019

VCN>BF=> DTI=2000

Activul de impozit amanat= 2000*16%=320

Activul de impozit amanat existent=320

692=4412 320 lei

31.12.2020

VNC=BF => Diferenta permanenta

4412 = 792 640 lei

Aplicația 9. Societatea Omega a cumpărat un utilaj la costul de 20.000 lei, iar durata de viaţă
utilă este estimată la 5 ani, metoda de amortizate utilizată este cea liniară. Din punct de vedere
fiscal, metoda de amortizare acceptată este cea accelerată. Cota de impozitare este de 16%. Să
se calculeze diferenţele temporare generate de tratamentele diferite privind amortizarea. De
asemenea, dacă profitul contabil este de 100.000 lei să se determine rezultatul impozabil.

Cost de achizitie utilaj= 20.000 lei

Dvu = 5 ani

Abordare contabila Abordare fiscala

Metoda de amortizare: liniara Metoda de amortizare: accelerata

Aa= 20.000/5 = 4000 lei/an Aa= 20.000*50% = 10.000

VCN= 20.000-4000= 16.000 BF= 20.000-10.000=10.000

VCN > BF => DTI=16.000-10.000=6000

692=4412 6000*16%=960

Profit contabil= 100.000 lei

Rezultat fiscal= Rezultat brut contabil + amortizare contabila- amortizare fiscala

Rezultatul fiscal= 100.000+4000-10.000=94.000 lei

Impozit datorat curent : 94.000 * 16%=15.040 lei

691 = 4411 15.040 lei

Ch cu impozitul amanat= 960 lei

Ch impozit curent: 15.040 lei

Ch total: 16.000 lei

Rezultatul contabil * cota impozitare= 100.000 * 16%=16.000 lei

Aplicația 10. La 01.01.2018 o companie a dat în funcțiune un echipament tehnologic de

200.000 lei. Amortizarea contabilă 20.000, iar amortizarea fiscală 28.000 lei. Cota de impozit pe
profit în vigoare în 2019 este de 16%. Până la 31.12.2019 nu au apărut reglementări privind
modificrea cotei de impozit pe profit pentru exercițiul viitor. Să se determine diferenţele
temporare.

VC= 200.000-20.000=180.000 lei

BF=200.000-28.000=172.000 lei

DT= VC-BF= 180.000-172.000= 8000 lei => DTI=8000 lei

692 = 4412 8000 * 16% 1280

Aplicația 11.

Se cunosc următoarele informaţii

ELEMENTE VALOARE BAZĂ DE DIFERENȚĂ DIFERENȚĂ

CONTABILĂ IMPOZITARE TEMPORARĂ TEMPORARĂ
IMPOZABILĂ DEDUCTIBILĂ
Cladiri 500 500 - -
Clienti 36.000 15.000 21.000 -
Stocuri de zahar 2.500 2.000 500 -
Actiuni speculative 33.000 33.000 - -
Total active 26.000
Furnizori 500 500 - -
Impozit pe porfit 8.600 8.600 - -
Amenzi 100 100 - -
Datorii privind contributiile 200 0 - 200
la sanatate
Credit bancar pe termen 20.000 20.000 - -
 lung
Capital 5.000 5.000 - -
Total datorii si capitaluri 200
Diferente temporare 26.000 200
Datorii de impozit amanat 25.800
Creante de impozit - -
amanat
Să se determine diferenţele temporare şi să se calculeze impozitul amânat pentru exerciţiul
N.
DTimp=25.800
Datoria de impozit amanat=25800*16%=4128

Aplicația 12. Se cunosc următoarele informaţii privind societatea ALFA la 31.12.N (lei):
Elemente Valoarecontabilă
Imobilizări corporale (1) 900.000
Creanţe (2) 250.000
Dobânzi de încasat (3) 50.000
Dividende de încasat (4) 60.000
Dobânzi de plată (3) 145.000
Amenzi de plătit 10.000

(1) Baza fiscală pentru imobilizările corporale este de 800.000 lei.

(2) Creanţele clienţi au o valoare brută de 280.000 lei şi există un provizion pentru
depreciere constituit de 30.000 lei (nedeductibil fiscal).
(3) Dobânzile sunt recunoscute fiscal în exerciţiul în care vor fi încasate / plătite.
(4) Dividendele de încasat nu sunt impozabile.
(5) Amenzile nu sunt deductibile fiscal.

În bilanţul de deschidere al exerciţiului N există o datorie de impozit amânat de 16.000 lei.

Să se determine diferenţele temporare şi să se calculeze impozitul amânat pentru exerciţiul
N.

ELEMENTE VALOARE BAZĂ DE DIFERENȚĂ DIFERENȚĂ

CONTABILĂ IMPOZITARE TEMPORARĂ TEMPORARĂ
IMPOZABILĂ DEDUCTIBILĂ
Cladiri (1) 900.000 800.000 100.000 -
Creanţe (2) 250.000 280.000 - 30.000
Dobânzi de încasat (3) 50.000 0 50.000 -
Dividende de încasat (4) 60.000 60.000 - -
Dobânzi de plată (3) 20.000 0 - 20.000
Amenzi de plătit 10.000 10.000 - -
Total 1.290.000 1.150.000 150.000 50.000
Datorie de imp amanat ce trebuie sa existe in bilant : (150000-50000)* 16%=16.000
Datorie de imp amanat ce trebuie contaibilizata =16.000-16.000=0
Seminar

1. Societatea Memo pune în funcţiune un utilaj achiziţionat la un cost de achiziţie de 6.000 um la

1.01.N. Din punct de vedere contabil se va amortiza linear pe 3 ani, iar din punct de vedere fiscal
linear pe 2 ani. Cota de impozit pe profit este de 16%.

a) Să se analizeze consecinţele fiscale ale activului în exerciţiul curent şi în cele viitoare la

31.12.N.

b) Să se determine diferenţa temporară de la 31.12.N şi să se înregistreze impozitele amânate la

această data.
Abordare contabila Abordare Fiscala
Cost achizitie:6000 um Cost achizitie:6000 um
Tip amortizare: lineara Tip amortizare: lineara
Dvu: 3 ani Dvu: 2ani
Cota impozit: 16% Cota impozit: 16%
Amortizare contabila: 6000/3 = 2000 um Amortizare fiscala: 6000/2: 3000 um
VNC: 6000-2000=4000 BF= 6000-3000=3000
DT=VNC-BF= 4000-3000=1000

692=4412 160(1000*16%)

2. Un utilaj costă 100 u.m.. În scopuri fiscale, amortizarea în valoare de 30 u.m. a fost deja
dedusă în perioada curentă și în cele anterioare, iar costul rămas va fi deductibil în perioadele
viitoare fie ca amortizare, fie ca deducere în urma cedării utilajului.

VC=100
BF=100-30=70
VC>BF => DT impozabila
DT=VC-BF= 100-70=30

692 = 4412 30*16%

3.Creanțele comerciale au o valoare contabilă de 200 lei. Venitul aferent lor a fost deja inclus în
profitul impozabil (venitul din vânzare impozabil în exerciţiul curent), valoarea creanţei fiind
aceeaşi şi din punct de vedere contabil şi fiscal.
VC= 200
BF= 200-0= 200
VC=BF=>DT=0 => Diferente permanente
4. Venitul din dobândă încasat în avans are o valoare contabilă de 200 lei. Venitul din dobândă
aferent a fost impozitat pe baza contabilității de casă (la încasare).
VC= 200
BF=0
VC>BF=>DT impozabil
DT= 200
692= 4412 32=200*16%
5. Un împrumut care urmează a fi plătit are o valoare contabilă de 100 lei. Rambursarea
împrumutului nu va avea consecințe fiscale.

VC=100
BF=100
VC=BF=>DT=0 => Diferente permanente

6. Un activ care a costat 150 u.m. are o valoare contabilă de 100 u.m. Amortizarea cumulată în
scopuri fiscale se ridică la valoarea de 90 u.m. şi rata de impozitare este de 16 %.
VC=100
BF=150-90=60
DT=VC-BF=100-60=40
VC>BF=>DT impozabil

692= 4412 6=40*16%

7. O entitate recunoaşte o datorie în valoare de 100 lei pentru cheltuielile angajate privind
garanţia unui produs. În scopuri fiscale, costurile privind garanţia produsului nu vor fi
deductibile până când entitatea nu va onora pretenţiile privind garanţiile. Rata de impozitare este
de 16 %.
VC=100
BF=100-100=0
DT=100 => DT deductibila

4412=792 100*16%

8. Se cunosc următoarele informaţii privind societatea X:

1. La 31.12.N deţine un stoc de materii prime al cărui cost de achiziţie a fost de 800 u.m. Din
punct de vedere fiscal cheltuielile cu materii prime vor fi deductibile în momentul consumului.
2. La începutul exerciţiului N a fost dat în funcţiune un echipament tehnologic al cărui cost de
achiziţie a fost de 420.000 u.m. Din punct de vedere contabil se amortizează linear pe 4 ani, iar
din punct de vedere fiscal linear pe 3 ani.
3. La 31.12.N societatea are o creanţă privind dobânzile de încasat în valoare de 5.000 u.m. Din
punct de vedere fiscal veniturile din dobânzi sunt impozabile la încasare.
4. Societatea înregistrează în cursul exerciţiului N dobândă de plată în valoare de 200 u.m.
Dobânzile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal:
a) în anul contabilizării
b) în anul în care generează fluxuri de trezorerie.

1.VC= 800
BF=800-800=0
VC>BF=> DT impozabila
DT= 800

2.
Abordare contabila Abordare fiscala
Cost achizitie= 420.000
Amoortizare lineara
DVu=4 DVuf=3
 Amortizarec=420.000/4= 105.000 Amortizaref= 420.000/3= 140.000
VNC= 420.000-105.000=315.000 BF=420.000-140.000=280.000
VNC > BF => DT impozabil
DT= 315.000-280.000
=35.000

3. VC= 5000
BF=5000-5000=0
DT impozabila => DT= 5000-0=5000

4. VC=200
BF=200
DT=0

692=4412 6528

5. La 31.12.N exista o datorie privind amenzile de plată în valoare de 3500 u.m. Amenzile
nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal.
VC=3500
BF=3500
DT=0

6. La 31.12.N societatea a înregistrat un provizion pentru garanţii în valoare de 40.000 u.m.

presupunând că din punct de vedere fiscal provizionul este deductibil pt 25.000 u.m.

VC=40.000
BF=25.000
DT deductibila
DT= 15.000

7. La 31.12.N societatea are o datorie faţă de un furnizor în valoare de 8.000 u.m. Plata
furnizorului nu are consecinţe fiscale.
VC=8000
BF=8000
DT=0
8. La 31.12.N societatea deţine mărfuri achiziţionate la un cost de achiziţie de 1.000 u.m. Au fost
constituite ajustări pentru deprecierea mărfurilor în valoare de 300 u.m. nedeductibile din punct
de vedere fiscal în momentul constituirii.

VC=1000
BF=1000
DT= 0
 Să se determine diferenţele temporare şi să se înregistreze impozitele amânate la
sfârşitul exerciţiului N. Cota de impozit pe profit este de 16%.

Nr tranzactie DTi DTd

1 800 -
2 35000 -
3 5000 -
4 - -
5 - -
6 - 15.000
7 - -
8 - -
Total 40.800 15.000

DTi=25.800

692=4412 4128=25.800*16%

9. La 1.01.N se dă în funcţiune o clădire achiziţionată la un cost de achiziţie de 150.000 u.m. Din

punct de vedere contabil se va amortiza liniar pe 40 de ani, iar din punct de vedere fiscal liniar pe
30 de ani. La 31.12.N+1 managerii au decis reevaluarea clădirii, valoarea reevaluată fiind de
160.000 u.m. Reevaluarea nu este recunoscută din punct de vedere fiscal.
Să se înregistreze impozitele amânate la sfârşitul exerciţiului N+1. Cota de impozit
pe profit este de 16%.

Cost achizitie= 150.000

Amortizare lineara
Contabil Fiscal
DVu=40 DVu=30
N N DTimpozabil=> DTi=1250
Amortizare= Amortizare=150.000/30=5000 692=4412 200=1250*16%
150.000/40=3750 BF=150.000-5000=145.000
VNC= 150.000-
3750=146.250
N+1 N+1 DTimpozabila=>DTi=20.000
VNC= 160.000 BF=145.000-5000=140.000 692=4412 3200=20.000*16%
Sold din anul N de 200=>
Impozitul amanat este de 3000
10. Pe data de 01.01.N, o societate achiziţionează o instalaţie la un cost de achiziţie de 5.000
u.m. Instalaţia se amortizează linear pe 5 ani, din punct de vedere contabil, şi linear pe 4 ani, din
punct de vedere fiscal. Pentru impozitarea valorii rezultate din utilizarea activelor, se prevede, în
anul N +1, o cotă de impozitare de 25%, iar pentru câştigul din vânzare o cotă de 30%. În
exerciţiul N+2, se schimbă cotele de impozitare: 16% pentru profiturile rezultate din utilizarea
activelor şi 20% pentru impozitarea câştigurilor din vânzare. Societatea intenţionează să utilizeze
activul.
Să se calculeze şi înregistreze impozitele amânate aferente exerciţiilor N, N+1 şi N+2.
An VC BF DTi DTd
N 4000 3750 250 -
N+1 3000 2500 500 -
N+2 2000 1250 750 -
N+3 1000 0 1000 -
N+4 0 0 - -

Instalatie
Cost achizitie;5000
Amortizare lineara
DVuc=5 ani
DVuf=4 ani
Cota N+1= 25%
Castig din vanzare N+1= 30%
Cota N+2= 16%
Castig din vanzare N+2= 20%

Amortizare contabila= Cost achizite/DVuc=5000/5= 1000

Amortizarea fiscala=Cost achizite/DVuf= 5000/4=1250

Exercitiul N
DTi=250=> 692=4412 62.5=25%*250
Exercitiul N+1
DTi=500=> 692=4412 62.5
OBS: EXISTA O DATORIE ANTERIOARE IN VALOARE DE 62.5(IN EXERCITIUL N).
PRIN URMARE CONTABILIZAM O DATORIE DE 500*25%=125=> 125-62.5=62.5
Exercitiul N+2
DTi=750=> 750*16%=120
OBS: AJUSTAM SOLDUL INITIAL ASTFEL: 500*(25%-16%)=45. CA URMARE A
SCADERI COTEI DE IMPOZITARE ESTE NECESARA DIMINUAREA SOLDULUI
INITIAL CU 45
125-45= 80 -sold corectat
692=4412 40=120-80
TEMA
11.Se cunosc următoarele informaţii privind activele si datoriile societăţii la 31.12.N (în u.m.):
Elemente Valori contabile
Mijloace de transport (1) 60.000
Clienţi (2) 12.000
Dobânzi de încasat (3) 4.000
Stocuri (4) 17.500
Amenzi de plătit (5) 4.300
Cheltuieli în avans (6) 2.700
(1) mijloacele de transport au fost achiziţionate la 1.01.N-2 la un cost de achiziţie de 150.000,
din punct de vedere contabil se amortizează liniar pe o perioada de 5 ani, iar din punct de vedere
fiscal se amortizează linear pe 4 ani;
(2) valoarea brută a postului de clienţi este de 15.000 şi a fost corectată cu o ajustare pentru
depreciere în valoare de 3.000, din care nedeductibilă fiscal 1.200;
(3) dobânzile sunt recunoscute din punct de vedere fiscal în anul decontării;
(4) pentru stocuri s-a constituit în exerciţiul N o ajustare pentru depreciere în valoare de 2.500,
nedeductibilă din punct de vedere fiscal;
(5) amenzile au fost contabilizate în exerciţiul N şi nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal;
(6) cheltuielile în avans reprezintă abonamente aferente exerciţiului N+1, plătite în exerciţiul N,
iar din punct de vedere fiscal, abonamentele sunt deductibile fiscal în anul plăţii lor.
Rezultatul contabil înaimte de impozitare este de 28.000 u.m.
Contabilizaţi impozitele amânate aferente exerciţiului N, ştiind că la începutul anului
exista o datorie de impozit amânat de 2.400 u.m şi efectuaţi reconcilierea numerică dintre
cheltuiala cu impozitul pe profit şi valoarea obţinută prin înmulţirea rezultatului contabil cu cota
de impozit pe profit (16%).
Rezolvare
Elemente VC BI DTI DTD
Mijloace de transport 60000 37500 22500 -
(1)
Clienţi (2) 12000 15000-1800=13200 - 1800
Dobânzi de încasat (3) 4000 0 4000
Stocuri (4) 17500 17500+2500=20000 - 2500
Amenzi de plătit (5) 4300 4300 - -
Cheltuieli în avans (6) 2700 0 - 2700
Total 20100
Am: 150000/4=37500
Înregistrarea impozitelor amânate:
Imp amanat:20100*16%=3216
Datoria existenta:2400
Datorie ce trebuie contabilizata in anul N: 3216-2400=816
Rezultatul fiscal = Rezultatul contabil 28.000
+ cheltuieli nedeductibile 30.000+3000+2500+4300+2700=42500
- deduceri fiscal 37500+1800=39300
Total rezultat fiscal 28000+42500-39300=31200
Cheltuiala cu impozitul exigibil = 31200*16%=4992
Cheltuiala totală cu impozitul pe profit = 4992+816=5808

Reconcilierea dintre cheltuiala cu impozitul pe profit şi produsul dintre Rezultatul contabil

şi cota de impozit pe profit:

Rezultatul contabil
Rezultatul contabil*cota de impozit pe profit
Efectul fiscal al diferenţelor permanente:
-
-
Cheltuiala totală cu impozitul pe profit

Reconcilierea dintre cota medie de impozit şi cota de impozit utilizată:

Cota utilizată
Efectul fiscal al diferenţelor permanente
- amenzi 4300*16%=688lei
-
Cota medie de impozit 16%
Rezultatul contabil* Cota medie de impozit =28.000*16%=4480 lei