Tratamente contabile aferente

impozitului pe profit (IAS 12)

Autor: Cebotari (Lungu) ANNA
Subiecte discutate
Aria de aplicabilitate
Definitii
Recunoașterea impozitului pe profit
IAS 12 - Prevede regimul contabil al impozitului pe profit.
Stabileste principii si ofera recomandari pentru înregistrarea în
contabilitate a consecintelor fiscale prezente si viitoare legate de:
• Recuperarea/decontarea viitoare a valorii contabile a
activelor/pasivelor din bilantul contabil al unei entitati;
• Tranzactiile aferente perioadei curente recunoscute in contul de profit
si pierderi sau direct in capitalurile proprii.
Aria de aplicabilitate
In conformitate cu prevederile acestui standard, o intreprindere trebuie
sa recunoasca o datorie cu impozitul amanat, cu anumite exceptii
prevazute de standard, in conditiile in care este posibil ca recuperarea
sau decontarea valorii contabile a unui activ sau a unei datorii sa
determine efectuarea unor plati viitoare mai mari sau mici privind
impozitul pe profit curent, decat ar fi valoarea acestora daca o asemenea
recuperare sau decontare nu ar avea consecinte fiscale.
Impozitul pe profit luat in calcul la determinarea si inregistrarea in
contabilitate a profitului net/pierderii nete dintr-un exercitiu financiar
trebuie sa cuprinda atat impozitul curent, cat si impozitul amanat.
Definiții
Profitul contabil este profitul sau pierderea dintr-o perioadă înainte de
scăderea cheltuielilor cu impozitul.
Profitul impozabil (pierderea fiscală) este profitul (pierderea) pentru o
perioadă, determinat(ă) în concordanță cu reguli stabilite de autoritățile
fiscale, pe baza căruia (căreia) este plătibil (recuperabil) impozitul pe profit.
Cheltuiala cu impozitul (venitul din impozit) reprezintă suma totală privind
impozitul curent și cel amânat inclusă în determinarea profitului sau a
pierderii pentru o perioadă.
Impozitul curent este valoarea impozitului pe profit plătibil (recuperabil) în
raport cu profitul impozabil (pierderea fiscală) pe o perioadă.
Datoriile privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile
impozitului pe profit, plătibile în perioadele contabile viitoare cu privire la
diferențele temporare impozabile.
Creanțele privind impozitul amânat sunt reprezentate de valorile impozitului pe
profit, recuperabile în perioadele contabile viitoare, cu privire la:
(a) diferențele temporare deductibile;
(b) reportarea pierderilor fiscale neutilizate; și
(c) reportarea creditelor fiscale neutilizate.
Diferențele temporare sunt diferențele dintre valoarea contabilă a unui activ sau a
unei datorii din bilanț și baza fiscală a acestora. Diferențele temporare pot îmbrăca
forma fie a unor:
(a) diferențe temporare impozabile, care sunt acele diferențe temporare ce vor avea
drept rezultat valori impozabile la determinarea profitului impozabil (sau a
pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare, atunci când valoarea contabilă a
activului sau a datoriei este recuperată sau decontată; fie
(b) diferențe temporare deductibile, care sunt acele diferențe temporare ce vor avea
drept rezultat valori deductibile la determinarea profitului impozabil (sau a
pierderii fiscale) al(a) perioadelor viitoare, atunci când valoarea contabilă a
activului sau a datoriei este recuperată sau decontată
Baza fiscală a unui activ sau a unei datorii este valoarea atribuită acelui activ sau
acelei datorii în scopuri fiscale.
Cheltuielile cu impozitul cuprind cheltuielile cu impozitul curent și
cheltuielile cu impozitul amânat.
RECUNOAȘTEREA DATORIILOR ȘI A CREANȚELOR PRIVIND
IMPOZITUL CURENT

Impozitul curent al perioadei curente și al perioadelor anterioare trebuie

recunoscut ca datorie în limita sumei neplătite. Dacă suma deja plătită
cu privire la perioada curentă și cele precedente depășește suma datorată
pentru perioadele respective, surplusul trebuie recunoscut drept creanță.
RECUNOAȘTEREA DATORIILOR ȘI A CREANȚELOR PRIVIND
IMPOZITUL AMÂNAT
IAS 12 mentioneaza ca datoria cu impozitul pe profit amanat trebuie
recunoscuta pentru toate diferentele temporare impozabile.
Exista trei exceptii de la recunoasterea unei datorii cu impozitul pe profit
amanat, dupa cum urmeaza :
• Datorii care provin din recunoasterea fondului comercial, pentru care
amortizarea nu este deductibila fiscal;
• Datorii care provin din recunoasterea initiala a unui element de activ/pasiv
altul decat din consolidare, care in momentul tranzactiei nu afecteaza
profitul contabil sau fiscal;
• Datorii care provin din profiturile nedistribuite din investitii in care
intreprinderea este in masura sa controleze momentul reluarii diferentei si
este posibil ca aceasta reluare sa nu aiba loc in viitorul previzibil.
Recunoașterea unei creanțe cu impozitul amânat.
O creanta cu impozitul pe profit amanat trebuie recunoscuta pentru toate
diferentele temporare deductibile, pierderi fiscale neutilizate, si credite
fiscale nefolosite in masura in care este posibil ca profitul impozabil din
care sa fie deductibila diferenta temporara sa fie disponibil cu
urmatoarea exceptie:
• Fond comercial negativ care a fost tratat ca si venit amânat prin IAS
22
• Recunoasterea initiala a unui activ/datorii, alta decât cea prevazuta
initial si care in momentul tranzactiei nu afecteaza profitul contabil sau
impozabil
Deci...
Impozitul pe profit curent sau amânat trebuie recunoscut ca si venit
sau cheltuiala si inclus in profitul net al perioadei
Urmare a aplicarii celor doua metodologii de lucru, legislatia fiscala in
vigoare pentru determinarea impozitului pe profitul curent si IAS
12 pentru determinarea impozitului pe profit amanat, se poate
concluziona ca rezultatul final (profit sau pierdere fiscala) se poate
determina si astfel:
Rezultat fiscal = Rezultat contabil +/- Diferente permanente +/-
Diferente temporare
Impozitul amânat
Impozitele amânate se calculează pe baza diferenţelor
temporare. Acestea se determină pentru active şi datorii ca diferenţa
dintre valoarea contabilă (VC) şi suma atribuită în scopuri fiscale (baza
fiscală BF).
Sume impozabile
Baza
Valoarea rezultate din Sume deductibile rezultate
fiscală a = – +
contabilă recuperarea din utilizarea activului
unui activ
activului

Baza Sume deductibile

fiscală a Valoarea rezultate din Sume impozabile rezultate
= – +
unei contabila decontarea din decontarea datoriei
datorii datoriei
Diferențele temporale
Diferenţele temporare sunt diferenţele dintre valoarea contabilă a unui
activ sau a unei datorii din bilanţ şi baza fiscală a acestora.

Diferenţe temporare Diferenţe temporare

impozabile deductibile
Active VC > BF VC < BF
Datorii VC < BF VC > BF
Diferenţele temporare deductibile generează active (creanţe) de impozit
amânat, iar diferenţele temporare impozabile generează datorii de
impozit amânat.
• Diferenţe temporare impozabile x cota de impozitare = Datorii de
impozit amânat
• Diferenţe temporare deductibile sau pierderi fiscale neutilizate x cota
de impozitare = Active de impozit amânat
Exemplu
Societatea Alfa achiziţionează la 1.01.2012 un echipament la costul de
100.000 lei. Durata de amortizare contabilă este de 5 ani, iar cea fiscal
este de 4 ani. În cei 5 ani de utilizare profitul contabil a evoluat astfel:

Anul 2012 2013 2014 2015 2016

Profitul
100.000 125.000 130.000 140.000 160.000
contabil

Cota impozitului este de 12%

 Diferenţe Soldul datoriei
Data Baza contabilă Baza fiscală temporare impoz de impozit
abile amânat

31.12.N 80.000 75.000 5.000 600

31.12.N+1 60.000 50.000 10.000 1.200
31.12.N+2 40.000 25.000 15.000 1.800
31.12.N+3 20.000 0 20.000 2.400
31.12.N+4 0 0 0
Evoluţia profitului fiscal se prezintă astfel:
2012 2013 2014 2015 2016
Profit contabil 100.000 125.000 130.000 140.000 160.000
+Cheltuieli
20.000
nedeductibile
-Deducere
5.000 5.000 5.000 5.000
fiscală
=Profit fiscal 95.000 120.000 125.000 135.000 180.000
Cheltuiala cu
impozitul pe 11.400 14.400 15.000 16.200 21.600
profit curent
 Explicatii
Societatea “economiseşte” în fiecare an din primii 4 un impozit pe profit de 12
% x 5.000 urmând ca în anul 4 să plătească impozit pe profit mai mare cu
20.000 x 12%.
• Înregistrări efectuate în contul impozitului amânat:
anul 2012:
DT Cheltuieli cu impozitul amânat CT Impozitul pe profit amânat – 600 lei
anul 2013:
Sold iniţial datorie de impozit amânat =600
Sold final impozit amânat 1.200
Datorie de impozit amânat ce trebuie înregistrată =1.200-600 =600
DT Cheltuieli cu impozitul amânat CT Impozitul pe profit amânat – 600 lei
anul 2014:
Sold iniţial datorie de impozit amânat =1.200
Sold final impozit amânat 1.800
Datorie de impozit amânat ce trebuie înregistrată =1.800-1.200 =600
DT Cheltuieli cu impozitul amânat CT Impozitul pe profit amânat – 600 lei

anul 2015:
Sold iniţial datorie de impozit amânat =1.800
Sold final impozit amânat 2.400
Datorie de impozit amânat ce trebuie înregistrată =2.400-1.800 =600
DT Cheltuieli cu impozitul amânat CT Impozitul pe profit amânat – 600 lei

anul 2016:
Sold iniţial datorie de impozit amânat =2.400
Sold final impozit amânat 0
Datoria de impozit amânat trebuie anulată.
DT Impozitul pe profit amânat CT Venit din impozit amânat – 2 400 lei
Cheltuiala totală cu impozitul pe profit a evoluat
astfel: 2016
2012 2013 2014 2015

Cheltuiala cu 11.400
14.400 15.000 16 200 21 600
impozitul curent

+Cheltuiala cu
600 600 600 600
impozitul amânat

-Venitul din impozitul

2.400
amânat

=Cheltuiala totală cu
impozitul pe profit 12.000 15.000 15.600 16.800 19 200

12% x Profitul
12.000 15 000 15 600 16.800 19 200
contabil