|

STANDARDE
INTERNAȚIONALE DE
RAPORTARE
FINANCIARĂ
(IFRS)
PARTEA A II A
 1. IAS 12 Impozitul pe profit
2. IFRS 1 Aplicarea pentru prima dată a IFRS
3. IFRS 16 Contracte de leasing

IAS 12 IMPOZIT PE PROFIT

Valoarea contabilă (VC) = reprezintă valoarea atribuită unui element

din punct de vedere contabil (valoarea prezentată în Situația poziției
financiare /Bilanț)

Baza fiscal (impozabilă) (BF / VF) a unui active sau a unei datorii este
valoarea atribuită acelui active sau acelei datorii în scopuri fiscale

1
OBIECTIVE:
 Identificarea diferențelor existente față de referențialul contabil național: OMFP
1802/2014
 Particularități privind aplicarea IAS 12 Impozitul pe profit:
 Diferențele temporare
 Recunoașterea și prezentarea în situațiile financiare
Avem 4 reguli si o exceptie

Elemente Relatia Diferente temporare Impozite amanate

Active VC > VF Dif. Temp impozabile Datorii de impozit

692=4412/DAT (DTI) amanat

VC<VF Dif. Temp deductibile Creante de impozit

4412/creanta=792 (DTD) amanat

Datorii, VC>VF Dif. Temp deductibile Creante de impozit

AJUSTARI, 4412/creanta=792 (DTD) amanat
PROVIZIOANE
VC<VF Dif. Temp impozabile Datorii de impozit
692=4412/DAT (DTI) amanat

VC = Val recuperabila la sf an VF – valoare fiscala la sf an

d.p.d.v contabil facem inregistrari in conta / d.p.d.v fiscal facem calcule si ne incadram intr-una din
cele 4 situatii / reguli
Ex. ptr activ imobilizat : VC < VF » contabilizam o creanta de impozit amanat , calculand 16% din
diferenta dintre VF – VC (la sfarsitul perioadei/anului)
4412/creanta=792 16% x (VC-VF)
Anul urmator, dupa analiza impozitelor amanate majoram doar cu diferenta (dac avem deja o creanta inregistrata)
sau anulam daca nu mai avem diferenta. (EX VC=0, VF = 0, anulam prin fomula ctb 692 = 4412CR

DATORII  4412/datorie CREANȚE  4412/creanță

CREȘTERE  692=4412/datorie CREȘTERE  4412/creanță = 792

ATENȚIE - EXCEPȚIE

DIMINUARE  4412/datorie = 792 DIMINUARE  692 = 4412/creanță

2
103. Alte elemente de capitaluri proprii
1034. Impozit pe profit curent şi impozit pe profit amânat recunoscute pe seama capitalurilor proprii (A/P)

441. Impozitul pe profit

4411. Impozitul pe profit curent (P)
4412. Impozitul pe profit amânat (A/P)

69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE

691. Cheltuieli cu impozitul pe profit curent
692. Cheltuieli cu impozitul pe profit amânat

79. VENITURI DIN IMPOZITUL PE PROFIT AMÂNAT

792. Venituri din impozitul pe profit amânat

EXEMPLUL 1
Analizați cazurile de mai jos și identificați dacă există diferențe temporare:
a) Dobânda de încasat are o valoare de 100 u.m. Venitul din dobândă va fi impozitat în momentul
încasării (contabilitate de casă)

În prezent
267 = 766 100 lei
Activ (creanță din dobânzi)
VC = 100 lei
VF (sau BF) ale unui active sunt sumele care vor fi deduse în viitor din profiturile impozabile. În
viitor acum vb de un venit deci sumele vor fi 0
VC > VF, Diferența este diferență impozabilă care va genera datorii din impozite amânate.

În viitor
Încasare dobândă
5121 = 267 100lei
Voi integra în rez impozabil venitul din dobânzi de 100 u.m.

Creața din dobândă (ct 267)

VC = 0
VF/BF = 0, Nu mai există diferențe temporare, tot ce avem în sold ca impozite amânate se
anulează.

b) Dobânda de plătit are o valoare de 100 u.m. Cheltuiala din dobândă va fi deductibilă în momentul plății (contabilitate de casă)

În prezent
666 = 1682 100u.m
Datorie (Ct 1682)
VC = 100 u.m
BF = VC – sumele ce vor fi deductibile din profiturile impozabile viitoare = 100-100 = 0
VC mai mare decât BF, diferența este temporară deductibilă

În viitor
Achit dobânda
1682 = 5121 100u.m
Vom integra în rezultatul fiscal chelt cu dobânda ca o cheltuială deductibilă

VC = 0
BF = 0, nu mai există diferențe temporare, s-au resorbit

3
 c) La 31.12.N, Alfa are creanţe clienţi 150.000 lei valoare contabilă, constituindu-se o ajustare pentru
depreciere pentru risc de neîncasare de 10.000 lei. Ajustarea pentru depreciere nu este deductibilă
fiscal. Apar diferențe temporare și de ce fel sunt?

VC ACT= V intrare– ajustari = 150.000 – 10.000 = 140.000

VF = 150.000 (nu se iau in calcul ajustarile « Ajustarea pentru depreciere nu este deductibilă fiscal.”
VC < VF, diferență temporar deductibilă

EXEMPLUL 2
La data de 20.12. N-1, o entitate a achiziționat un utilaj la costul de 54.000 lei, valoarea reziduală estimată
fiind de 5.000 lei. La sfârșitul anului N, utilajul este testat pentru depreciere cunoscând: valoarea justă
37.000 lei, costurile cedării 1.000 lei și valoarea de utilizare 36.800 lei.
În Manualul de politici și estimări contabile conforme cu IFRS sunt prevăzute următoarele:
 metoda de amortizare este cea degresivă, indicele utilizat fiind de 1,2;
 amortizarea este recunoscută din luna următoare achiziției activului imobilizat;
 durata de viaţă utilă este de 4 ani (similară cu cea din reglementările contabile naționale).
Din punct de vedere fiscal, se cunosc următoarele informații:
 metoda de amortizare liniară, valoare reziduală nulă;
 ajustările pentru deprecierea imobilizărilor nu sunt deductibile;
 cota de impozit pe profit este de 16%.
SE CERE:
Aplicând IAS 12 prezentați situația impozitelor amânate.
Impozitul se calculează la final
CONTABIL
Achizitie utilaj 213=404 54000
Val amortizabila = cost – val reziduala = 54000-5000 = 49000
 metoda de amortizare este cea degresivă, indicele utilizat fiind de 1,2;
- metod liniara ar fi insemnat 100 : 4 ani = 25 % / an
- metoda degresiva = 25% x 1.2 = 30 %
Amortizarea contabilă = 49000 x30%= 14.700
Înregistrez amortizarea pentru anul N
6811 = 2813 14.700
VNC (ramasa dupa amortizare) = 54.000 – 14.700 = 39.300
31.12.N test pentru depreciere
Val recuperabilă = maxim (Val de utilizare, Vj – costurile cu vânzarea)
Val recuperabilă = MAX ( 36.800, 36.000) = 36.800
VNC > Val recuperabilă, / 39300 > 36800, rezulta Activul este depreciat
Înreg deprecierea
6813 = 2913 39.300-36.800 = 2.500

La sf anului in bilant, activul va figura cu V REC = V C = 36.800

4
IAS 12 - FISCAL
V amortizabila = cost = 54000
Am fiscal / AN= 54.000/4ani = 13.500
VF = 54.000 – 13.500 =40.500 VF = 40.500

VC < VF, deci inregistram o creanta – avem o diferenta temporara deductibila ( DTD)
 CIA (creanțe de imp amânate) = 16%* (40.500-36.800) = 3.700*16%
= 592
 4412/CR = 792 592 lei (IMP PROFIT AMANAT)

Dacă ar fi fost datorie

692 = 4412. Datorie 592

EXEMPLUL 3
La data de 15.10.N, o entitate achiziționează o construcție la costul de 2.000.000 lei, valoarea reziduală
estimată fiind de 500.000 lei. La data de 01.01.N+1, durata de viață utilă rămasă este reestimată la 22 de
ani, iar valoarea reziduală, la 600.000 lei. La sfârșitul anului N+1, clădirea este reevaluată la valoarea justă
de 2.500.000 lei.
În Manualul de politici și estimări contabile conforme cu IFRS sunt prevăzute următoarele:
 metoda de amortizare este cea liniară;
 amortizarea este recunoscută din luna următoare achiziției activului imobilizat;
 durata de viaţă utilă este de 20 ani.
Din punct de vedere fiscal, se cunosc următoarele informații:
 durata de viață utilă este de 25 de ani și nu se modifică;
 valoarea reziduală este nulă;
 reevaluările nu sunt recunoscute;
 cota de impozit pe profit este de 16%.
SE CERE:
Aplicând IAS 12 prezentați în cei 2 ani situația impozitelor amânate.

TRATAMENTUL CONTABIL
Achizitia 212 = 404 2.000.000

Anul N - calculăm amortizarea contabilă și amortizarea fiscal

Val amortizabilă = 2.000.000 – 500.000 = 1.500.000

 Am contab ( noiembrie și decembrie) = (1.500.000 / 20 ani) * 2luni/12luni = 12.500
VNC = 2.000.000 – 12.500 = 1.987.500
TRATAMENTUL fiscal
 Amortizarea fiscal = (2.000.000 / 25 ani) *2luni/12luni = 13.333

5
VF = 2.000.000 – 13.333 = 1.986.667
VC > VF, DTI = 1.987.500 – 1.986.667 = 833
DIA = 833 *16% = 133
Înregistrare Datorie de imp amânate
692 = 4412. Datorie 133

N+1
– d.p.d.v contabil
VNC = 1.987.500 V reziduala = 600.000 durata estimata de viata = 22 ani
Val amortizabilă = 1.987.500– 600.000 = 1.387.500
Am contab =1.387.500/ 22 ani = 63.068
6811=2812 63.068
31.12.N+1 Reevaluare
VNC = 1.987.500 – 63.068 = 1.924.432
VJ = 2.500.000
VNC < VJ rezulta Plus din reevaluare 2.500.000 - 1.924.432 =575.568
 Eliminam amortizare cumulata
2812 = 212 63.068 + 12.500 = 75.568
 Înreg surplus din reevaluare

212 = 105 575.568

IAS 12-d.p.d.v fiscal
VC = VJ = 2.500.000
Am fiscala = 80.000 (identica cu anul N)
VF = VF (de la sf an N) – AM FISCALA = 1.986.667 - 80.000 = 1.906.667
VF = 1.906.667
VC > VF, trebuie sa contabilizez o datoie de imp amanat
2.500.000 – 1.906.667 = 593.333
DIA (datorie de impozit amanat)= 593.333 * 16% = 94.933 – soldul final al datoriei

Datorie de impozit amanat existenta deja 133 lei

Datorie de impozit amanat care ar trebui sa existe la 31..12.N+1= 94.933 lei

Datorie de impozit amanta de inregistrat = 94.933-133 = 94.800, care va fi recunoscuta astfel:

6
 - pe seama capitalurilor proprii = 575.568*16% =92.091 lei
- diferenta pe seama cheltuielilor 94.800-92.091= 2.709 lei

% = 4412 94.800
1034 92.091 (16% x sold cont 105) = 16% x 575568 = 92.091
692 2.709

! AVEM EXCEPTIA de la regula generala : In cazul activelor reevaluate

datoria de impozit amanat de inregistrat va fi recunoscuta astfel:
- pe seama capitalurilor proprii - ct 1034 ( 16 % x ct 105 )
- diferenta pe seama cheltuielilor - ct 692

Presupunem ca in anul N+2 exista o CIA = 100 LEI

CIA (creanta de impozit amanat)= 100 lei

1 ) Anulare DIA existent

4412.Datorie = % 94.933
1034 92.091
792 2.709+133 =
2) Înreg CIA
4412.Creanță = 792 100

EXEMPLUL 4

Societatea Alfa achiziţionează un utilaj la data de 18.12.N-1, costul de achiziție al acestuia fiind de 24.000
lei. Rezultatul contabil brut pentru anul N este de 200.000 lei.
În Manualul de politici și estimări contabile conforme cu IFRS sunt prevăzute următoarele:
 metoda de amortizare este cea liniară;
 amortizarea este recunoscută din luna următoare achiziției activului imobilizat;
 durata de viaţă utilă este de 2 ani.
Din punct de vedere fiscal, se cunosc următoarele informații:
 durata de viață utilă este de 3 de ani;
 valoarea reziduală este nulă;
 cota de impozit pe profit este de 16%.
SE CERE:
a) Să se înregistreze impozitele amânate pentru anul N;
b) Să se efectueze reconcilierea dintre cheltuielile cu impozitul pe profit şi produsul dintre rezultatul
contabil brut şi cota de impozit pe profit de 16% în anul N.

a) Impozitele amanate
Din punct de vedere contabil –d viata = 2 ani

7
 Am ctb N= 24.000 / 2ani = 12.000 6811 = 2813
Valoarea contabila la 31.12.N = 24.000-12.000 = 12.000 lei = VC

Din punct de vedere FISCAL – 3 ani

Am fiscală = 24.000 / 3ani = 8.000

VF = 24.000 – 8.000 = 16.000

VC < VF, DTD = 4.000, CIA = 4.000 * 16% = 640

Înreg crenta de impozit amanat
44412.creanța= 792 640

b) LA IFRS Cheltuiala totală cu imp pe profit = ct 691 + ct 692 - ct 792

Ch cu imp pe profit curent = Rez fiscal *16%
! Rezultatul fiscal= rezultatul contabil+cheltuieli nedeductibile ( amortizarea contabila) – deduceri fiscale
( cheltui cu amortizarea fiscala ) = 200.000+12.000-8.000= 204.000

Imp pe profit curent 204.000 * 16% = 32.640

Ch cu impozitul curent (32.640)
+ Ch cu impozitul pe profit amânat (0)
- Vn din impozitul pe profit amânat (640)
= Cheltuiala totală cu impozitul pe profit = 32.000

Noi îl plătimp pe cel curent nu pe cel amânat

Reconciliere : verificam daca chelt cu impozitul obtinut mai sus = 16% x rez brut
Cota de imp * Rez BRUT = 16% * 200.000 = 32000

Reconciliere = Cheltuiala totală cu impozitul pe profit = 32.000

IFRS 1 - APLICAREA PENTRU PRIMA DATĂ A IFRS

IDENTIFICAREA DIFERENTELOR

Informații OMFP1802/2014 IFRS1

Retratarea Nu Da
informațiilorîn
momentul trecerii la
IFRS
Calculul impozit pe Nu Da
profit amânat aferent
diferențelor rezultate
8
din retratare

OBIECTIVE:

1. Retratarea datelor la momentul aplicării pentru prima dată a IFRS – efectul trecerii
la IFRS
2. Calculul impozitului amânat aferent retratării

EXEMPLU

Societatea Alfa S.A. aplică reglementările contabile naţionale, iar începând cu 1 ianuarie N societatea va
trece la aplicarea IFRS-urilor. Cota de impozit pe profit luată în considerare este de 30%. Se cunosc
următoarele informații:

a. costurile asociate activităţii de dezvoltare de noi produse sunt în valoare de 256.000 lei, şi sunt
recunoscute în contul de profit şi pierdere în perioada în care aceste costuri sunt înregistrate. Conform IAS
38 Active necorporale aceste cheltuieli se califică pentru recunoaştere în situația poziției financiare.

b. cheltuielile de finanţare aferente unor împrumuturi specifice în sumă de 887.000 lei au fost recunoscute
drept cheltuieli. Conducerea trebuie sa aplice tratamentul prevăzut de IAS 23 Costurile îndatorării şi să
capitalizeze costurile împrumuturilor care sunt direct atribuibile achiziţiei, construcţiei şi producţiei de active
pe termen lung.

c. societatea a utilizat cote de amortizare fiscală care sunt semnificativ diferite faţă de duratele de viaţă utile
ale activelor. Amortizarea fiscală a fost mai mare decât amortizarea calculată în funcţie de durata de viaţă
utilă. Diferenţa de amortizare ar fi de 1.134.000 lei

d. utilajul A are o valoare contabilă de 6.150.000 lei. Există o ajustare pentru depreciere în sumă de 213.000
lei nerecunoscuta în contabilitate pentru ca s-a aplicat tratamentul fiscal specific reglementărilor contabile
naționale.

e. costurile cu reparaţiile aferente utilajului B în sumă de 135.000 lei au fost capitalizate în costul activului
cu toate că nu au majorat capacitatea acestuia de a genera beneficii economice viitoare.

f. cheltuielile indirecte fixe de producţie au fost recunoscute integral doar ca și cheltuieli, fără a se include și
în costul stocurilor determinate în mod rațional. Costurile fixe totale sunt de 7.815.000 lei, nivelul normal al
activităţii este de11.700 bucăţi, producţia efectiv obţinută este de 10.237 de bucăţi.

SE CERE:
Stabiliţi modalitatea de retratare a datelor la momentul aplicării pentru prima dată a IFRS.

! sold 117 – CREDITOR, avem DATORIE IMP AMANAT 117 = 4412 DATORIE

sold 117 – DebITOR, avem CREANTA IMP AMANAT 4412 CREANTA = 117

9
 A existat cf GAAP- urile Trebuia să fie cf IFRS Înregistrările de
retratare - 117
a) 6xx = 3xx 256.000 6xx = 3xx 256.000 203 = 117 256.000
203 = 721 256.000 Majorez activele necorporale

b) 666 = 1682 887.000 666 = 1682 887.000 231 = 117 887.000

231 = 722 887.000 Creste val IMOB CORP
(teren+ech

c) 681 = 281 x+1.134.000 681 = 281 x 281 = 117 1.134.000

Micsoram amortizarea, creste val
activ-mob corp

d) - NIMIC 6813 = 2913 213.000 117 = 2913 213.000

INREGISTRAT Sau

117 = 2131 213.000

Scade val imob cu ajustarea

e) 611 = 401 135.000 Sa ramana doar cheltuiala Anulez capitalizarea

2131 = 722 135.000 611 = 401 135.000 117 = 2131 135.000
Scade val imob corp

f) 6xx=3xx, 4xx Exista 6xx=3xx,4xx 345 = 117 6.837.791

mai fac 345 = 711 Creste val stoc
7.815.000 * 10.237/11.700 =
6.837.791
117 – pun în loc de venituri si cheltuieli
Principiile de contabilitate general acceptate (GAAP)
Determinare impozite amânate aferente retratărilor

Elemente VC (cf IFRS) VF(cf GAAP- DTI DTD

mii lei urilor) mii lei
Active 5.141 + 256 = 5.141 256
necorporale 5.397
Imb corporale 47.404 + 887 47.404 1.673
+1.134 – 213 –
135 = 49.077
Stocuri 18.609 + 6.837 = 18.609 6.837
25.446
Total = 8.766
DTI = 8.766 mii lei generează DIA = 8.766 mii lei * 30% = 2.630 mii lei
Înreg DIA : 117 = 4412. Datorie 2.630 mii lei
Fișa contului 117P = 256 +887 + 1.134 – 213 -135 +6.837 – 2.630 = 6.136
 CU SOLDUL CREDITOR AL CT 117 MAJOREZ REZ REPORTAT ( 6136) /
 PUN IN BILANT DAT IMP AMANATE = 2.630 mii lei

10
 Sit POZITIEI FINANCIARE
Reglementăr
i contabile Efectul trecerii IFRS
Specificaţie Nota
naționale la IFRS (mii lei) (mii lei)
(mii lei)
Active non-curente
Terenuri şi echipamente B,c,d, 47.404
e +887 +1.134 – 213 – 135 49.077
Fond comercial 2.285 2.285
Active necorporale a 5.141 +256 5.397
Investiţii în societăţile afiliate 2.045 2.045
Creanţe imobilizate 2.431 2.431
Investiţii în societăţi neconsolidate 872 872
Alte investiţii financiare 16.243 16.243
Impozit amânat de activ 0 0
Total 76.421 +1.929 78.350
Stocuri f 18.609 +6.837 25.446
Creanţe comerciale şi alte creanţe 8.959 8.959
Creanţe financiare 6.261 6.261
Investiţii financiare pe termen scurt 6.949 6.949
Numerar şi echivalente de numerar 2.530 2.530
Total 43.308 +6.837 50.145
TOTAL ACTIV 119.729 128.495
Capital social 5.771 5.771
Rezerve de conversie 345 345
Rezerve din consolidare 1.208 1.208
Rezultat reportat 8.269 +6.136 14.405
Interese care nu controleaza 1.615 1.615
Total capital propriu 17.208 +6.136 23.344
Credite bancare 20.486 20.486
Datorii din impozite amânate 0 +2.630 2.630
Datorii privind pensiile 16.061 16.061
Provizioane 17.510 17.510
Total datorii non-curente 54.057 +2.630 56.687
Furnizori şi alte datorii curente 35.735 35.735
Datorii curente din impozit pe profit 230 230
Credite bancare – rate scadente 12.224 12.224
Dividende 275 275
Total datorii curente 48.464 48.464
TOTAL CAPITAL ȘI DATORII 119.729 8766 128.495

11
Fisa contului la rezultatul reportat pe miscari
D C
117
213.000 (d) 256.000 (a)
135.000 (e) 887.000 (b)
1.134.000 (c)
6.8737.791 (f)
348.000 9.114.791
SFC 8.766.791

2.630.037
SFC 6.136.754
Impozitul amanat aferent retratarii= datorie de impozit amanat = 8.766.791 *30%= 2.630.037
117 = 4412 2.630.037
Rezultatul reportat total tinand cont si de soldul total: 8.269.000+6.136.754= 14.405.754 lei

12
 IFRS 16 CONTRACTE DE LEASING

Informații Ordonanţa 51/1997și IFRS 16

OMFP1802/2014
Tipuri de contracte de leasing
 Financiar Perspectiva utilizatorului:
 De exploatare - NU există diferențe cu
(operațional) excepția contractelor de leasing
pe termen scurtsau cu valoare
mică
Perspectiva locatorului:
- Financiar
- De exploatare
(operațional)

Activ-suport  Nu este definit Un active care face obiectul

unui contract de leasing și
pentru care un locator a acordat
dreptul de utilizare aacelui activ
unui locatar

OBIECTIVE:
1. Recunoașterea contractelor de leasing din perspectiva utilizatorului;
2. Amortizarea activelor aferente dreptului de utilizare a activelor luate în leasing.

Noutatea adusă este modalitatea unică de contabilizare a contractelor de leasimg la

utilizator.
Activ aferent dreptului de utilizare. 167
Excepție de la ctb unică a contractelor
- pt contractele cu durată mai mică de un an sau
- pt contractele care au ca obiect bunuri de valori mici ex, tablete telefoane
Să înregistreze ca până acum

EXTRAS DIN PLAN CONTURI

25. DREPTURI DE UTILIZARE A ACTIVELOR LUATE ÎN LEASING
251. Active aferente drepturilor de utilizare a activelor luate în leasing
285. Amortizarea activelor aferente drepturilor de utilizare a activelor luate în leasing
464. Decontări aferente contractelor de leasing
4641. Datorii aferente contractelor de leasing
6685. Cheltuieli privind dobânzile aferente contractelor de leasing
685. Cheltuieli cu amortizarea activelor aferente drepturilor de utilizare a activelor luate în leasing

LEASING FINANCIAR LEASING OPERATIONAL

La sfarsit transfer dreptul de proprietate
13
 1. Recunosc contractul de leasing :
2133 = 167
2. Amortizarea Contabilizam cheltuiala :
681 = 281 612 = 401
3. Rata de leasing
167 = 404
666

EXEMPLUL 1
Societatea Gondola a încheiat la 01.01.N un contract de leasing pentru un mijloc de transport. Condițiile
contractuale sunt următoarele:
1) Perioada contractului de leasing este de 4 ani începând cu 1 ianuarie N cu o chirie anuală de 25.000
lei plătibilă la 31 decembrie;
2) Avans plătit la semnarea contractului 5.000 lei;
3) Rata implicită a dobânzii este de 8%
4) Dreptul de proprietate se va transfera la sfârșitul contractului pentru suma de 3.000 lei. – LEASING
financiar
Conform Manualului de politici contabile conforme cu IFRS, politica entității economice este de a
înregistra amortizarea din luna achiziției, iar durata de viață utilă este de 6 ani (similară cu cea din
reglementările contabile naționale). În plus, la sfarsitul anului N, societatea avea dispobilități bancare in
valoare de 20.000 lei și un capital subscris în valoare de 50.000 lei.
SE CERE:
1. Efectuați înregistrările contabile ale societății Gondola pentru anul N în ipoteza în care aceasta aplică
IFRS-urile (IAS 16, IFRS 16);
2. Efectuați înregistrările contabile ale societății Gondola pentru anul N în ipoteza în care aplică
Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale
consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1802/2014, cu modificările și
completările ulterioare. În acest demers, contractul de leasing este clasificat ca fiind contract de leasing
financiar.
3. Care sunt posturile din situațiile financiare în cadrul cărora sunt prezentate valori diferite, pentru anul
ce se încheie la 31 decembrie N, în cele două ipoteze (dacă aplică IFRS-urile sau dacă aplică OMFP
1802/2014)?

IFRS 16
Calculam valoarea dreptului de utilizare al activului = 5.000 + 25.000/ (1+8%)1+25.000/
(1+8%)2+25.000/ (1+8%)3+25.000/ (1+8%)4 +3.000/(1+8%)4 = 90.008
14
 Tabloul de rambursare al datoriei
Anii SI 167 Dobânda Plata Principalul SF 167
01.01.N 90.008 5.000 5.000 85.008
31.12.N 85.008 8%*85.008 = 6.801 25.000 25.000 – 6.801 = 85.008-18.199
18.199 =66.809
31.12.N+1 66.809 8%*66.809 = 5.345 25.000 25.000 – 5.345 = 66.809 – 19.655
19.655 = 47.154

31.12.N+2 47.154 8%*47.154 = 3772 25.000 25.000 – 3.772 = 47.154 - 21.228

21.228 = 25.926
31.12.N+3 25.926 8% * 25.926 = 2.074 25.000 25.000 – 2.074 = 25.926 – 22.926
22.926 = 3.000
31.12.N+3 3.000 3.000 3.000 -
Total 17.992 108.000 90.008

Contabilizare
IFRS OMFP
Înreg factură avans Înreg factură avans
4093/4094 = 4641 (dat af contr leasing) 5.000 4093 = 404 5.000
Achitare avans Achitare avans
4641 = 5121 5.000 404 = 5121 5.000
Recunoaștere active af. Dreptului de utilizare Recunoaștere active luat în leasing financiar
251 (active af drp de utilizare) = 167 90.008 2133 = 167 90.008
Și concomitent
D 8051 17.992
Reglare avans Reglare avans
167 = 4093/4094 5.000 167 = 4093 5.000
Înreg amortizare af. Dreptului de utilizare activului Înregistrăm amortizarea
-Se va amortiza pe durata de viață a activului
suport dacă contractual prevede transferul dreptului
de proprietate la sf contractului
-Se va amortiza pe minim dintre durata
contractului și durata de viață a activului dacă nu
se realizează transferul 6811 = 2813 (90.008/6ani)*11luni/12luni =
În cazul nostru se am pe 6 ani deoarece se transfer 13,751
dreptul de proprietate
685 = 285 90.008/6 ani = 15.001
La 31.12.N înreg facturA de leasing La 31.12.N înreg facture de leasing
% = 4641 25.000 % = 404 25.000
167 18.199 167 18.199
6685 6.801 666 6.801
Și concomitant C 8051 6.801
Achitare factură Achitare factură
4641 = 5121 25.000 404 = 5121 25.000

!!! Daca la sfarsit se transfera dreptul de proprietate (e cazul acestei probleme) atunci amortizez dreptul
de utilizare pe durata de viata a activului

15
!!! Daca la sfarsit nu se transfera dreptul de proprietate atunci amortizez activul necorporal pe minimum
dintre : durata leasingului si durata de viata utila. – intre 3 si 4 ani – deci amortizam pe 3 ani.

3.Prezentarea informațiilor în situațiile financiare la 31.12.N:

Situația rezultatului global/Contul de profit și pierdere

Informații IFRS OMFP 1802/2014
Venituri din exploatare 0 0
Cheltuieli din exploatare 15.001 13.751
Cheltuieli cu amortizarea Ct 685 15.001 Ct 6811 13.751
Rezultat din exploatare (15.001) (13.751)
Venituri financiare 0 0
Cheltuieli financiare 6.801 6.801
Cheltuieli cu dobânzile 6.801 6.801
Rezultat financiar (6.801) (6.801)
Rezultat (21.802) (20.552)

Situația poziției financiare/Bilanț

IFRS 1802
Active necurente 75.007 Active imobilizate 76.257
Drept de utilizare a 90.008-15.001=75.007 Auto 90.008-13.751=76.257
activului
Active curente 20.000 Active circulante 20.000
Disponibilitati 50.000-5.000- Disponibilitati 50.000-5.000-
25.000=20.000 25.000=20.000
Total active 95.007 Total 96.257
Capitaluri propii 28.198 Capitaluri propii 29.448
Capital subscris 50.000 Capital subscris 50.000
Rezultatul (21.802) Rezultatul (20.552)
Datorii necurente 47.154 Datorii pe termen lung 47.154
Datorii de leasing 47.154 47.154
Datorii curente 19.655 Datorii pe termen scurt 19.655
Datorii de leasing 19.655 19.655
Total capitaluri si datorii 95.007 Total capitaluri si datorii 96.257
Ex de retratari :
 404 = 4641 sold
 251= 2133 90008
 Inchid ch dob 404=117 6801
 Deschid 117=4641 6801
 Anulez am auto 2813=117 13751
 Deschid 117 = 285 15001
16
EXEMPLUL 2- leasing operational – nu se transf drept proprietate
Societatea Corso încheie la data de 01.01.N un contract de leasing, obiectul contractului îl constituie un
autoturism în valoare de 200.000 lei, durata contractului 3 ani, rata anuală a dobânzii implicite este 5%. Sunt
prevăzute trei plăți anuale în sumă de 40.000 lei, plătibile la sfârșitul anului. La sfârșitul contractului de
leasing nu se transferă dreptul de proprietate, în cadrul contractului, societatea Corso este utilizator. Conform
Manualului de politici contabile conforme cu IFRS, politica entității economice este de a înregistra
amortizarea activelor din luna achiziției. Durata de viață utilă a autoturismului este de 4 ani. În plus, la
sfarsitul anului N, societatea avea un capital subscris în valoare de 40.000 lei.
SE CERE:
1. Efectuați înregistrările contabile ale societății Corso pentru anul N în ipoteza în care aceasta aplică
IFRS-urile (IAS 16, IFRS 16).
2. Efectuați înregistrările contabile ale societății Corso pentru anul N în ipoteza în care aplică
Reglementările contabile privind situaţiile financiare anuale individuale şi situaţiile financiare anuale
consolidate, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1802/2014, cu modificările și
completările ulterioare. În acest demers, contractul de leasing este clasificat ca fiind contract de leasing
operațional.
3. Care sunt posturile din situațiile financiare în cadrul cărora sunt prezentate valori diferite, pentru anul
ce se încheie la 31 decembrie N, în cele două ipoteze (dacă aplică IFRS-urile sau dacă aplică OMFP
1802/2014)?

Activ af dr. de utilizare = 40.000 / (1+5%)1 + 40.000 / (1+5%)2+ 40.000 / (1+5%)3 = 108.930
Anii SI 167 Dobânda Plata Principalul SF 167
01.01.N 108.930
31.12.N 108.930 5%*108.930 = 5.447 40.000 34.553 108.930 – 34.553 =
74.377
31.12.N+1 74.377 5%*74.377 = 3.719 40.000 36.281 38.096
31.12.N+2 38.096 5%*38.096 = 1904 40.000 38.096 -
Total 11.070 120.000 108.930

Contabilizarea
IFRS OMFP
Recunoaștere active af. Dreptului de utilizare Recunoașterea extracontabilă a bunului luat în
251 (active af drp de utilizare) = 167 108.930 leasing operațional
D 8036 - 200.000 lei
În cazul nostru avem pe minimul dintre durata -
contractului și durata de viața deoarece nu se
transfer dreptul de proprietate 3 ani
685 = 285 108.930/3 ani = 36.310
La 31.12.N înreg facture de leasing La 31.12.N înreg facture de leasing/ chirie
% = 4641 40.000 612 = 401 40.000
167 34.553
6685 5.447
Achitare factură Achitare factură
4641 = 5121 40.000 401 = 5121 40.000

Retratari :
 Scapam de ct 612 % = 4641 40.000
 Recunosc 251 = 167 108930 167 34.554

17
  117 = 685 36310 117 6.685
?(sau 285)

3. Prezentarea informațiilor în situațiile financiare la 31.12.N:

Situația rezultatului global/Contul de profit și pierdere
Informații IFRS OMFP 1802/2014
….
Cheltuieli cu amortizarea 36.310 -
Cheltuieli cu chiriile - 40.000
Rezultat din exploatare (36.310) (40.000)
Cheltuieli cu dobânzile 5.447
Rezultat financiar (5.447)
Rezultat (41.757) (40.000)

Situația poziției financiare/Bilanț

Informații IFRS OMFP 1802/2014
Active necurente/ Active imobilizate 72.620
Dreptul de utilizare a activelor (108.930 –
36.310) 72.620
Total ACTIB 72.620 0
Capitaluri proprii (1.757) 0
Capital subscris 40.000 40.000
Rezultat (41.757) (40.000)
Datorii necurente/ Datorii pe termen lung 38.096 -
Datorii din leasing 38.096
Datorii curente/ Datorii pe termen scurt 36.281 -
Datorii din leasing 36.281
TOTAL CAPITAL+DATORII 72.620 0

EXEMPLUL 3
18
Pornind de la informațiile studiate, comentați următoarele extrase din notele la situațiile financiare ale unor
societăți care aplică IFRS:
Antibiotice Iași, Raportul administratorilor, 2020, Pag. 93-94

19
Nota 7 Imobilizări corporale (Pag.25)

Nota 16 Alte datorii financiare (pag.139)

Sumar al principiilor contabile și de evaluare (pag. 112)

Idei de comentarii:
OMV Petrom:

 Analizând SPF se poate observa că societatea nu prezintă ca o poziție distinctă în activ dreptul de utilizare
aferent activelor deținute în leasing, dar prezintă datoriile din leasing, regrupate în datorii curente și necurente.
 În notele la situațiile financiare sunt prezentate informații detaliate despre dreptul de utilizare a activelor,
corelat cu tipurile de active imobilizate deținute în baza unui contract de leasing.

20