SAVU VIORICA – ANUL I

STUDIU DE CAZ NR. 5 – FABRICA DE MEZELURI

Caiet de practica
Contabilitate Manageriala

Societatea PRODBIO SRL are ca obiect principal productia de mezeluri si este organizata cu
doua sectii de productie DP, un department de administratie DA, un department de desfacere
DD, si doua sectii auxiliare (Repararea utilajelor RU, si sectia energetica SE).
In cadrul societatii avem patru produse:

Produsul 1 -Prospaturi Polonez din piept de curcan

Produsul 2 Produs fierte şi afumat: Toba
Produsul 3 Produse uscate:salam de sibiu
Produsul 4 Produs specialităţi:piept pui ardelenesc extra

Pentru productia de polonez din piept de curcan sunt utilizate urmatoarele materii prime: Compozitie 400 gr: 95%
curcan (carne de curcan, pipote, inima, gat, stomac), colagen g Ambalare: vidată
Ingrediente: carne de curcan 60%, amestec de condimente, extracte de condimente, sare de mare neiodată, usturoi
Pentru producerea produsului 1 (polonez din piept de curcan) avem urmatoarele cheltuieli -
materie primă în proporție de 80% + amortizare instalație 10% + salarii directe 10%.
Pentru producerea produsului 2 (toba ) avem urmatoarele cheltuieli - materie primă (carne) în
proporție de 40% + materie prima sorici (20%)+ materie prima slanina (20%)+ materie prima
slanina (20%)+ amortizare instalație 10% + salarii directe 10%.

Pentru producerea produsului 3 (salam de sibiu ) avem urmatoarele cheltuieli - materie primă
(carne de porc) în proporție de 60% + materie prima slanina tare (20%)+ amortizare instalație
10% + salarii directe 10%.

Pentru producerea produsului 4 (piept pui ardelenesc extra) avem urmatoarele cheltuieli -
materie primă (carne depui) în proporție de 60% + materie prima inimi+pipote (20%)+
amortizare instalație 10% + salarii directe 10%.
 Norma de consum (rețetar) pe fiecare produs în parte.
Pentru produsul 1 (polonez din piept de curcan) se foloseste carne de curcan. Pentru
obtinerea unei polonez 100 g avem nevoie de 0,5 kg de carne de curcan si 0,5 pipote si
inimi,gat si 0,1 kg zahar, 0,1 kg condimente. 0,1 kg usturoi, 0,1 kg sare.
Pentru produsul 2 (toba de porc) se foloseste carne de porc. Pentru obtinerea unui sul de
500 g avem nevoie de 0,500 Kg carne de porc, 0,200 Kg slanina porc,0,2oo kg sorici si 0,5
kg zahar,0,1 kg sare,0,1 condimente.

Pentru producerea produsului 3 (salam de sibiu) Pentru obtinerea unui salam de 500 g avem nevoie de
0,500 Kg pulpă de scroafă, 0,200 Kg grăsime tare de porc, sare, piper, usturoi, nitrit şi nitrat.

Pentru producerea produsului 4 (sunca presat de porc) Pentru obtinerea produsului de 1 Kg avem nevoie de
1,5 Kg pulpă de porc, condimentată şi fiartă;

Organigrama

Departament administrativ

Secție Departament desfacere

producție
Secție

auxiliară Sa1 Sa2

S1

DD1

S1 = secție produție – Transare

S2 = sectie productie -Formarea compoziţiei
DD2 = Departament desfacere – vânzare;

Sa1 = secție auxiliară 1 = întreținere utilaje;

Sa2 = secție auxiliară 2 = energie

Procesul de productie pentru obtinerea mezelurilor
Transare, preparare si presare
In continuare carcasele sunt transate, pastrand doar carenea, care contine pulpa de curcan
aproximativ 53%. Carnea este apoi tocata pentru a extrage prepararea produsului finit,
cunoscut si sub denumirea de polonez din piept de curcan. Aceasta este supusa unei presiuni
puternice pentru a indeparta oasele.
Balanta de verificare

Cont Denumire cont Sold initial Rulaj Total sume Sold final
D C D C D C D C

301X Materii prime 10.000 1.000 9.000 11.000 9.000 2.000

301Y Materii prime 20.000 6.000 12.000 26.000 12.000 12.000

331A Productie in curs de executie 500 1500 1000 2000 1000 1000
331B Productie in curs de executie 2000 3000 2500 5000 2500 2500

601 Cheltuieli cu materiile prime 19000 19000

602 Cheltuieli cu materialele 5000 5000
consumabile
605 Cheltuieli cu energia si apa 1000 1000
608 Cheltuieli privind ambalajele 2500 2500
612 Cheltuieli cu chiria 5000 5000
6232 Cheltuieli cu reclama si publicitate 1000 1000
641 Cheltuieli cu salariile personalului 30500 30500
6811 Cheltuieli cu amortizarea 12500 12500

Conform raportul de munca numarul total de ore pentru obtinerea produsului 1 este de 100 de
ore iar pentru produsul 2 este de 150 de ore.
Angajatii pentru obtinerea produsului 1(polonez de piept de curcan) si 2 (toba de porc)sunt
platiti in functie de numarul de ore lucrate cu un tarif de 50 u.m./ora. Se cunosc urmatoarele
informatii: pentru angajatii DP este de 8000 u.m, pentru DA este de 3000 u.m, pentru DD
este de 4000 u.m, si pentru sectiile auxiliare 5000 u.m (2500 RU si 2500 SE).
Pentru contractual cu chiria se prevede o plata lunara in valoare de 5000 u.m. Utilizarea
suprafetei va fii efectuata in urmatorul fel: 500 mp pentru productie, 200 mp atelierul
de reparatii, 300 mp pentru birouri.
Cheltuielile cu amortizare pentru utilaje si laptopurile detinute de societate este urmatoarea:
DP 6000 u.m, DA 1500 u.m, DD 3000 u.m, RU 1000 u.m, SE 1000 u.m.
Intre sectile auxiliare au urmatoarele prestatii reciproce:
Centrul AR SE DP DA DD Total
Atelier reparatii 20 - 250 - 30 300
(ore)
Sectia energetica - 3000 10.000 3000 2000 18.000
(KW)
Repartizarea primara
    polone toba salam sunca Sp 1 Sp 2 DA DD AR IE Total
z din de de sibiu presata
piept porc de porc
de
curcan
601 Materii prime 6.050 1810 1510 1815 1815             6950
lei
602 Alte materiale 175 175 175 175             700
consumabile
641 Salarii 1000 1200 1300 1000 2500 2500 5000 3,500.00 1000 1000 20000
605 Utilitati (apa)         1400 1400 700       3500
646 CAM 22.5 27 29.25 22.5 56.25 56.25 112.5 78.75 22.5 22.5 450
6811 Amortizare         1000 2000 5000 1.200     9200
605 Cheltuieli cu energia         4860 4860.00 1280.00       11000
electrica
612 Chiria         1500 1500 750   450   4200
Total cheltuieli   3007.5 2912 3319.25 3012.5 11316.25 12316.25 12842. 4778.75 1472. 1022.5 53505
repartizate 5 5

Repartizarea cheltuielilor aferente sectiilor auxiliare

Determinam ponderea prestatiilor aferente centrelor auxiliare

Intre sectiile auxiliare au loc urmatoarele prestatii reciproce

Centrul Sp 1 Sp 2 DA DD IE AR Total
Atelierul de reparatii AR
(ore) 90 45 70   - 20 225
IE (ore) 95 47 102   8 ,- 252

Metoda directa
Elemente de AR SE DP DA DD TOTAL
cheltuieli
Total 4.000 4.000 16.500 6.500 8.500 39.500
cheltuieli in
urma
repartizarii
primare
AR (83,33% (4000) (4000X0,83)/ - (4000x0,1)/ 0
DP, 10% 0,93= 3570 0,93= 430
DD)
SE (55,55% (4000) (4000x0,55)/ (4000x0,167)/ (4000x0,11)/ 0
DP, 16,67% 0,83= 2666,5 0,83= 800 0,83= 533,5
 DA, 11,11%
DD)
TOTAL 0 0 22.736,5 7.300 9.463,5 39.500

Repartizarea cheltuielilor indirecte de productie

Cheltuieli indirecte de repartizat = 22.736,50
Baza de repartizare – COSTUL PRIMAR (materii prime + manopera directa)
Baza de repartizare A = 10.000 + 5.000 = 15.000
Baza de repartizare B = 20.000 +7.500 = 27.500
RAI (KS) = chelt indirecte de repartizat/suma bazelor = 27.736,50/42.500 = 0.65262353
Cheltuiala indirecta A = RAI x baza de repartizare A = 0,65 x 15.000 = 9.789,35
Cheltuiala indirecta B = RAI x baza de repartizare B = 0,65 x 27.500 = 17.947,15
Total cheltuieli indirecte = 22.736,50

Calculul costului de productie

Elemente de cheltuieli Produsul A Produsul B

PCE0 500 2000
Costul direct 19.000 26.500
Costul indirect 9.789,35 17.947,15
PCE 1 (1500) (3000)
Costul de productie total 27.789,35 43.447,15
Cantitatea obtinuta 200 500
Cost de productie unitar 27789,35/200 = 139 43447,15/500= 87

Determinarea costului complet

Cost complet: costul bunurilor vandute + %Chelt generale admin. + %Chelt de desfacere

Determinarea costului bunurilor vandute:

Prod A Prod B
Cost de productie unitar 139 87
Cantitatea vanduta 200 x 75% = 150 500 x 75% = 375
Costul bunurilor 139 x 150 = 20.850 87 x 375 = 32.625
vandute

Repartizarea cheltuielilor administrative DA

Cheltuieli generale de repartizat = 7.300
Baza de repartizare = COSTUL BUNURILOR VANDUTE
Baza A= 20.850
Baza B= 32.625
RAI = 7300/53.475 = 0,13651239
Cheltuieli generale A = 0,13651239 x 20.850 = 2846,28
Cheltuieli generale B = 0,13651239 x 32.625 = 4.453,72

Repartizarea cheltuielilor de desfacere DD

Cheltuieli generale de repartizat = 9.463,50
Baza de repartizare = costul bunurilor vandute
Baza A= 20.850
Baza B= 32.625
RAI = 9.463,50 / 53.475 = 0,17697055
Cheltuieli generale A = 0,17697055 x 20.850 = 3.689,84
Cheltuieli generale B = 0,17697055 x 32.625 = 5.773,66

Determinarea costului complet:

Prod A Prod B
Costul bunurilor vandute 20.850 32.625
Cheltuieli generale DA 2846,28 4453,72
Cheltuieli desfacere DD 3689,84 5773,66
Costul complet 27.386,12 42.852,38

Determinarea rezultatelor analitice:

Prod A Prod B
Cifra de afaceri 37.500 131.250
Costul complet 27.386,12 42.852,38
Rezultatul analitic 10.113,88 88.397,62
Rezultatul global 98.511,50

Pretul de vanzare practicat este pentru produsul A 250 u.m iar pentru produsul B 350 u.m
Produsul A cifra afaceri : 250 x 150 = 37.500
Produsul B cifra afaceri : 350 x 375 = 131.250
Inregistrari contabile in contabilitatea financiara si manageriala:

Inregistrarea productiei in curs de executie existente la inceputul perioadei:

% = 901 2500
921 A 500
921 B 2000

Preluarea cheltuielilor din CF in CM:

% = 901
921 A 19.000
921 B 26.500
922 AR 4.000
922 SE 4.000
923 16.500
924 6.500
925 8.500

Repartizarea secundara AR:

% = 922 AR 4.000
922 SE -
923 3.570
925 430

Repartizarea secundara SE:

% = 922 SE 4.000
922 AR -
924 800
923 2.666,5
925 533,5

Repartizarea costului indirect:

% = 923 22.736,50
921 A 9.789,35
921 B 17.947,15

Inregistrarea productiei obtinute la cost efectiv:

% = %
902 A 921 A 27789,35
902 B 921 B 43447,15
 Inregistrarea productiei neterminate (in curs de executie):
% = % 4.500
933 A 921 A 1.500
933 B 921 B 3.000

Inregistrarea costului perioadei:

902 Cost = % 16.763,50
perioada
924 7.300
925 9.463,50

Inchiderea contului 902 Cost perioada

901 = 902 Cost 16.763,50
perioada

Inchiderea contului 931 Costul productiei

901 = % 71.236,50
931 A 27.789,35
931 B 43.447,15

Inchiderea contului 933 Productie in curs de executie:

901 = % 4.500
933 A 1.500
933 B 3.000

Metoda ABC: va fi aplicată utilizând ca bază de repartizare 8 activități cu 4 centre de

reorganizare.

Sortiment Cabtitate Materii prime Salarii Alte

produs produsă Cantitate Preț directe cheltuieli
(buc) directe
P1 2000 1000 2 5000 3000
P2 5000 6000 4 7500 3000

Situația cheltuielilor pe centre de regrupare:

Centru de Inductor Activitate Cheltuieli pe Volum Cost unitar pe

regrupare activitate inductor inductor
CR1 Nr. comenzi Comandă materii 21000 45500 0,46
prime
 Nr. loturi Lansare în fabricație 7000 7000 1
CR2 Salarii directe Producție 12500 12500 1
Nr. tipuri Gestiune stocuri 21000 2 10500
materii prime
CR3 Nr loturi Pregătirea producției 7000 2 3500
Cost adăugat la Administrare 6500 49000 0,13
costul direct generală
CR4 Nr. Loturi Ambalare 7000 2 3500
Salarii directe Control calitate 7000 12500 0,06

Volum inductor cost adăugat = cost manoperă direct + total cheltuieli indirecte –
cheltuieli pe centre de reorganizare= 45500 + 32500 – 23000 = 49000

Fișă cost unitar P1:

Explicații U/M cantitate Preț unitar Valoare
Materii prime 2000
Salarii directe 5000
Amortizare direct 3000
Total ch. directe 10000
Ch. indirecte pe centre
de reorganizare
CR1 Nr. comenzi 21000 0,46 9660
Nr. loturi 1 7000 7000
CR2 Salarii directe 12500 1 12500
Nr. tipuri materii prime 1 10500 10500
CR3 Pregătirea producției 1 3500 3500
Cost adăugat 6500 0,13 845
CR4 Nr. Loturi 7000 1 7000
Salarii directe 12500 0,06 750
Total cheltuieli directe 51755
Cost complet 61755
Cost unitar/2000 30,88

Fișă cost unitar P2:

Explicații U/M cantitate Preț unitar Valoare
Materii prime 5000
Salarii directe 7500
Amortizare direct 3000
Total ch. directe 11000
Ch. indirecte pe centre
de reorganizare
CR1 Nr. comenzi 21000 0,46 9660
Nr. loturi 1 7000 7000
CR2 Salarii directe 12500 1 12500
Nr. tipuri materii prime 1 10500 10500
CR3 Pregătirea producției 1 350 350
 Cost adăugat 6500 0,13 845
CR4 Nr. Loturi 7000 1 7000
Salarii directe 12500 0,06 750
Total cheltuieli directe 48605
Cost complet 59605
Cost unitar/5000 11,92

Produs 1: 4111 Client 1 = 701 27600 lei

Preț achiziție: 16180 : 2000 produse = 8,09 lei
Marja de profit: 8,09 + 25%(8,09) = 10,11 lei
10,11 lei x 2000 produse = 20220 lei
8,09 lei x 2000 produse = 16180 lei
Profit: 4.040 lei

Produs 2: 4111 client 2 = 701 36440 lei

Preț achiziție: 36440 : 5000 produse = 7,29 lei
Marja de profit: 7,29 + 25%(7,29) = 9,11 lei
7,29 x 5000 produse = 36450 lei
9,11 x 5000 produse = 45550 lei
Profit: 9100 lei

Elemente P1 P2
Costuri directe 11307,06 29294,33
Costuri indirecte 12955,50 12955,50

Cost producție produse 27.789,35 43447,15

finite

Cantitate obținută 2000 5000

Cost producție unitar 8,09 7,29

Cantitate vândită 2000 5000

Cost bunuri vândute 16180 36450

Cost complet 27.386,12 42.852,38

Preț vânzare 10,11 9,11
CA 20220 45550
 Rezultat analitic -7166,12 2697,62
Rezultat global -4468,50

Efectuarea înregistrărilor în contabilitatea financiară:

601 = 301 21000 lei – înregistrare consum materii prime
641 = 421 32500 lei – înregistrare cheltuieli cu salariile
6811 = 281 13000 lei – înregistrare cheltuieli amortizare
6023 = 401 7000 lei – înregistrare cheltuieli ambalaje
602 = 401 7000 lei – înregistrare material consumabile
605 = 401 2000 lei – înregistrare cheltuieli energie
608 = 401 3000 lei – înregistrare cheltuieli ambalaje
612 = 401 5000 lei – înregistrare cheltuieli chirii
6232 = 401 1500 lei – înregistrare cheltuieli reclama si publicitate

Înregistrare producție în curs de execuție:

331 P1 = 711 P1 1500 lei
331 P2 = 711 P2 3000 lei

345 P1 = 331 P1 1500 lei

345 P2 = 331 P2 3000 lei

4111 = 701 P1 27600lei

4111 = 701 P2 36440 lei

711 P1 = 345 P1 27600 lei

711 P2 = 345 P2 36440 lei

121 = % 92.000 lei

601 21000 lei
641 32500 lei
6811 281 13000 lei
6023 401 7000 lei
602 401 7000 lei
605 401 2000 lei
608 401 3000 lei
612 401 5000 lei
6232 401 1500 lei

92000 lei % = 121

701 4500 lei
711 87500 lei
Concluzii
Ambele metode utilizeaza criterii de repartizare a costurilor indirect, dar intr-o viziune
distincta. Putem constata ca ABC apeleaza la mai multe criteria de alocare. In ipoteza
estimarii preturilor dee vanzare , pornind de la valoarea cheltuielilor, metoda ABC este cea
excacta, fiind recomandata in consecinta.