3.1.

Monografie contabilǎ privind veniturile și cheltuielile firmei Martens SA

În luna decembrie 2011 societatea înregistreazǎ în contabilitate urmǎtoarele operațiuni

economice:
1. La data de 01.12.2011, conform Planului de amortizare se înregistreazǎ cheltuiala cu
amortizarea instalațiilor tehnice aferentǎ lunii în valoarea de 109.735 lei.

“Cheltuieli de 6811 = 2813 “Amortizarea 109.735

exploatare privind instalațiilor
amortizarea tehnice”
imobiliǎrilor”

2. Conform facturii fiscale nr. 213 din data de 02.12.2011 emisǎ de Bardeau Holding România
SRL se înregistreazǎ achiziția de materii prime (orz, hamei, drojdie) în valoare de 210.400 lei,
TVA 24%.

% = 401 “Furnizori” 663.844

“Materii prime” 301 535.358
“TVA deductibilǎ” 4426 128.486

3. Conform Facturii fiscale nr. 219 din data de 02.12.2011 emisǎ de Data Sab Impex SRL Galați,
se înregistreazǎ achiziția de motorinǎ în valoare de 165.040 lei, TVA 24%.

% = 401 “Furnizori” 83.091

“Combustibili” 3022 67.009
“TVA deductibilǎ” 4426 16.082

4. Conform Bonului de consum nr. 16 din data de 03.12.2011, se dau în consum materiile prime
(orz, hamei, drojdie), în valoare de 210.400 lei.

“Cheltuieli cu 601 = 301 “Materii prime” 1.235.358

 materiile prime”

5. Conform Bonului de consum nr. 17 din data de 03.12.2011 se dǎ în consum motorina

achiziționatǎ la preț de 165.040 lei.

“Cheltuieli privind 6022 = 3022 “Combustibili” 67.009

combustibilii”

6. Conform Ordinului de platǎ nr. 510 din data de 04.12.2011 se înregistreazǎ plata furnizorului
de materii prime Bardeau Holding România SRL în sumǎ de 260.896 lei.

“Furnizori” 401 = 5121 “Conturi la bǎnci 1.531.844

în lei”

7. Conform Ordinului de platǎ nr. 511 din data de 04.12.2011 se achitǎ factura de combustibili
primitǎ de la Data Sab Impex SRL în valoare de 204.649 lei.

“Furnizori” 401 = 5121 “Conturi la bǎnci 83.091

în lei”

8. Conform Notei contabile nr. 577 din data de 06.12.2011 societatea decide casarea unui mijloc
de transport, din care recupereazǎ piese de schimb cu o valoare de 1.000 lei.

“Alte venituri din

“Piese de schimb” 3024 = 7588 1.000
exploatare”

9. Se dau în consum piesele de schimb obținute din casarea mijlocului de transport în valoare de
1.000 lei conform Bonului de consum nr. 580 din data de 06.12.2011.

“Cheltuieli privind “Piese de

6024 = 3024 1.000
piesele de schimb” schimb”
 10. La data de 03.12.2011 societatea achiziționeazǎ materii prime care sunt trasnsportate de o
firmǎ specializatǎ. Conform Facturii fiscale nr. 321 din data de 07.12.2011 se înregistreazǎ
costul aferent transportului facturat la 600 lei, TVA 24%.

% = 401 “Furnizori” 744

“Cheltuieli cu
624 600
transportul de bunuri”
“TVA deductibilǎ” 4426 144

11. Conform Facturii fiscale nr. 5412, din data de 08.12.2011 se înregistreazǎ cheltuiala privind
cursurile pentru formarea profesionalǎ a cinci angajați a cǎror contravaloare este de 2.250 lei,
TVA 24%.

% = 401 “Furnizori” 2.790

“Alte cheltuieli cu
serviciile executate 628 2.250
de terți”
“TVA deductibilǎ” 4426 540

12. Conform Chitanței nr. 162, din data de 08.12.2011 se înregistreazǎ plata facturii aferente
cursurilor pentru formarea profesionalǎ a angajaților în valoare de 2.790 lei.

“Furnizori” 401 = 5311 “Casa în lei” 2.790

13. La data de 10.12.2011 se înregistreazǎ conform Chitanței nr. 161 cheltuieli cu o reclamǎ TV
în valoare de 5.000 lei, TVA 24%, achitatǎ prin casierie.

% = 5311 “Casa în lei” 8.680

“Cheltuieli de
protocol, reclamǎ și 623 7.000
publicitate”
“TVA deductibilǎ” 4426 1.680
14. Conform documentelor justificative se înregistreazǎ în contabilitate valoarea unui studiu de
dezvoltare, realizat cu efort propriu, pentru asimilarea de produse noi în valoare de 97.000 lei.
“Venituri din
“Cheltuieli de producția de
203 = 721 97.000
dezvoltare” imobilizǎri
necorporale”

15. Pe baza Ordinului de deplasare din data de 12.12.2011 se acordǎ avans unui salariat pentru
deplasare în interes de serviciu, justificat la nivelul sumei de 700 lei.

“Cheltuieli cu
“Avansuri de
deplasǎri, detașǎri și 625 = 542 700
trezorerie”
transferǎri”

16. Conform Facturii fiscale nr. 5412 din data de 13.12.2011 se înregistreazǎ reparația unui utilaj
tehnologic, la cost facturare 2.500 lei, TVA 24%.

% = 401 “Furnizori” 3.100

“Cheltuieli cu 611 2.500
întreținerea și
reparațiile”
“TVA deductibilǎ” 4426 600

17. La data de 13.12.2011, conform Chitanței nr. 160, se achitǎ cu numerar factura pentru
reparația utilajului în valoare de 3.100 lei.

“Furnizori” 401 = 5311 “Casa în lei” 3.100

18. Conform Facturii fiscale nr. 35154 din data de 15.12.2011, primitǎ de la SC Romtelcom SA
se înregistreazǎ cheltuiala cu telefonia fixǎ în valoare de 650 lei, TVA 24%.

% = 401 “Furnizori” 806

“Cheltuieli poștale și
taxe de 626 650
telecomunicații”
“TVA deductibilǎ” 4426 156

19. La data de 15.12.2011, se înregistreazǎ plata facturii de telefonie fixǎ conform Chitanței nr.
621 din data de 15.12.2011, în valoare de 806 lei.

“Furnizori” 401 = 5311 “Casa în lei” 806

20. Conform Facturii fiscale nr. 84694 din data de 16.11.2011 primitǎ de la furnizorul Electrica
SA se înregistreazǎ consumul de energie electricǎ în valoare de 180.600 lei, TVA 24%.

% = 401 “Furnizori” 223.944

“Cheltuieli privind 605 180.600
energia și apa”
“TVA deductibilǎ” 4426 43.344

21. La data de 16.11.2011, conform Ordinului de platǎ nr. 513 se înregistreazǎ achitarea facturii
energiei electrice în valoare de 223.944 lei.

“Furnizori” 401 = 5121 “Conturi la bǎnci 222.944

în lei”

22. Conform Raportului de producție, în data de 17.12.2011 se obțin produse finite la nivelul
prețului standard de 1.200.000 lei. Se înregistreazǎ încǎrcrea gestiunii cu produse finite conform
documentului de predare la magazie.

“Produse finite” 345 = 711 “Venituri 1.200.000

aferente
costurilor
 stocurilor de
produse”

23. Conform extrasului de cont nr. 545 din data de 17.12.2011 se înregistreazǎ comisioanele
reținute de Raiffeisen Bank pentru serviciile din cursul lunii precedente în valoare de 120 lei.

“Cheltuieli cu
“Conturi la bǎnci
serviciile bancare și 627 = 5121 120
în lei”
asimilate”

24. Conform Facturii fiscale nr. 211 din data de 18.12.2011 se achiziționeazǎ ambalaje în valoare
de 350.000 lei, TVA 24% de la furnizorul Remplast SRL Galați.

% = 401 “Furnizori” 434.000

“Ambalaje” 381 350.000
“TVA deductibilǎ” 4426 84.000

25. Se înregitreazǎ plata facturii primite de la Remplast SRL, pe baza Ordinului de platǎ nr. 512
din data de 19.12.2011 în valoare de 434.000 lei.

“Furnizori” 401 = 5121 “Conturi la bǎnci 434.000

în lei”

26. Conform Bonului de consum nr. 18 din data de 19.12.2011 se înregistreazǎ darea în folosințǎ
a ambalajelor achiziționate anterior în valoare de 350.000 lei.

“Cheltuieli privind ambalajele” 608 = 381 “Ambalaje” 350.000

27. La data de 20.12.2011, conform Facturii fiscale nr. 215 din data de 20.11.2011 clientul
Cipolino SRL este trecut în categoria clienților incerți datoritǎ neîncasǎrii creanței în valoare de
12.070 lei la scadențǎ.
 “Clienți incerți” 4118 = 4111 “Clienți” 12.070

“Cheltuieli privind 6814 = 491 “Ajustǎri pentru 12.070

ajustǎrile pentru deprecierea
deprecierea activelor creanțelor clienți”
circulante”

28. Conform Notei contabile nr. 598 din data de 21.12.2011 se înregistreazǎ o valoare de încasat
privind penalitǎțile de încasat de la un client pentru achitarea cu întârziere a unei livrǎri în
valoare de 7.000 lei.

“Venituri din
despǎgubiri,
“Clienți” 4111 = 7581 7.000
amenzi și
penalitǎți”

29. Se înregistreazǎ pe baza Chitanței nr. 356 din data de 23.12.2011 încasarea unei donații prin
casierie în valoare de 3.000 lei.

“Venituri din
“Casa în lei” 5311 = 7582 3.000
donații primite”

30. Conform Chitanței nr. 163, din data de 23.12.2011 se înregistreazǎ plata unor amenzi și
penalitǎți în valoare de 2.550 lei, prin casieria unitǎții Martens SA.

“Despǎgubiri,
6581 = 5311 “Casa în lei” 2.550
amenzi, penalitǎți”

31. Conform Extrasului de cont nr. 4521, din data de 24.12.2011, se înregistreazǎ plata dobânzii
aferente datoriilor la creditele acordate de BRD GSG Galați în sumǎ de 38.683 lei.

“Cheltuieli privind “Conturi curente

666 = 5121 38.683
dobânzile” la bǎnci în lei”
 32. Conform Facturii fiscale nr. 2555, din data de 25.12.2011 se înregistreazǎ vânzarea cǎtre
Selgros Cash&Carry SRL a produselor finite (bere și bǎuturi rǎcoritoare), în valoare de 264.272
lei, TVA 24%.

“Clienți” 4111 = % 327.697

“Venituri din
701 vânzarea 264.272
produselor finite”
4427 “TVA colectatǎ” 63.425

33. Conform Bonului de consum nr. 1244 din data de 25.12.2011 se descarcǎ gestiunea de
produse finite vândute la cost de 264.272 lei.

“Venite aferente costurilor

711 = 345 “Produse finite” 6.554
stocurilor de produse”

34. Conform Facturii fiscale nr. 2555 din data de 25.12.2011 se înregistreazǎ o reducere de
6.554 lei acordatǎ clientului Selgros Cash&Carry SRL pentru produsele finite achiziționate în
valaore de 327.697 lei.

“Reduceri comerciale
709 = 4111 “Clienți” 6.554
acordate”

35. La data de 28.12.2011, conform Statului de salarii se înregistreazǎ salariile datorate

angajaților în sumǎ de 250.000 lei.

“Cheltuieli cu 641 = 421 “Personal-salarii 250.000

salariile datorate”
personalului”

36. Conform contractului încheiat, pentru plata facturii înainte de termen cu 10 zile, se
înregistreazǎ acordarea scontului de 5%, în valoare de 6.000 lei, clientului Minimax Discount
SRL.
“Cheltuieli privind
667 = 4111 “Clienți” 6.000
sconturile”

37. La data de 29.12.2011 se înregistreazǎ plata salariilor prin casieria unitǎții, conform chitanței
nr. 159, în valoare de 250.000 lei.

“Personal – salarii 421 = 5311 “Casa ȋn lei” 250.000

datorate”

38. La data de 30.12.2011, conform adeverinței se înregistreazǎ contribuțiile angajatorului

privind asigurǎrile și protecția socialǎ.

“Cheltuieli privind 6451 = 4311 “Contribuția 52.000

contribuția unitǎții la unitǎții la
asigurǎrile sociale” asigurǎrile
sociale
“Alte cheltuieli privind 6458 = 4381 “Alte datorii 2.125
asigurǎrile și protecția sociale”
socialǎ”
“Contribuția unitǎții la 6452 = 4371 “Contribuția 1.250
ajutorul de șomaj” unitǎții la fondul
de șomaj”
“Contribuția 6453 = 4313 “Contribuția 13.000
angajatorului pentru angajatorului
asigurǎrile sociale de pentru asigurǎrile
sǎnǎtate” sociale de
sǎnǎtate”
“Contribuția la fondul 6451 = 4311 “Contribuția 375
de accidente și boli unitǎții la
profesionale” asigurǎrile
 sociale”
“Alte cheltuieli privind 6458 = 447 “Fonduri speciale 625
asigurǎrile și protecția – taxe și
socialǎ” vǎrsǎminte”
“Cheltuieli cu alte 635 = 447 “Fonduri 1.875
impozite, taxe și speciale, taxe și
vǎrsǎminte asimilate” vǎrsǎminte”

39. Conform Ordinului de platǎ nr.1154 din data de 30.12.2011 se înregistreazǎ impozitul pe
clǎdiri și se plǎtește contravaloarea impozitului de 5.000 lei prin virament bancar.
“Alte impozite,
“Cheltuieli cu alte
taxe și
impozite, taxe și 635 = 446 5.000
vǎrsǎminte
vǎrsǎminte asimilate”
asimilate”

“Alte impozite, taxe

“Conturi la
și vǎrsǎminte 446 = 5121 5.000
bǎnci”
asimilate”

40. Conform Facțurii fiscale nr. 6477 din data de 30.12.2011 se înregistreazǎ primirea unui scont
în valoare de 2.500 lei pentru plata anticipatǎ a obligației fațǎ de furnizorul Bardeau Holding
România SRL.
“Venituri din
“Furnizori” 401 = 767 sconturi 2.500
obținute”

41. Conform Notei contabile nr. 241 din data de 31.12.2011 se înregistreazǎ închiderea
conturilor de cheltuieli pentru luna decembrie 2011.

12
“Profit sau pierdere” = % 1.771.561
1
601 “Cheltuieli cu materiile prime” 663.844
“Cheltuieli privind
6022 67.009
combustibilii”
608 “Cheltuieli privind ambalajele” 350.000
605 “Cheltuieli privind energia și 180.600
 apa”
“Cheltuieli cu salariile
641 250.000
personalului”
“Contribuția unitǎții la
6451 52.375
asigurǎrile sociale”
“Alte cheltuieli privind
6458 2.750
asigurǎrile și protecția socialǎ”
“Contribuția unitǎții pentru
6452 1.250
ajutorul de șomaj”
“Contribuția angajatorului
6453 pentru asigurǎrile sociale de 13.000
sǎnǎtate”
“Cheltuieli cu alte impozite, taxe
635 6.875
și vǎrsǎminte asimilate”
“Cheltuieli privind amortizarea
6811 109.735
imobilizǎrilor”
“Cheltuieli de exploatare privind
6814 ajustǎrile pentru deprecierea 12.070
activelor circulante”
“Cheltuieli cu întreținerea și
611 2.500
reparațiile”
“Cheltuieli de protocol, reclamǎ
623 7.000
și publicitate”
“Cheltuieli cu transportul de
624 600
bunuri și personal”
“Cheltuieli cu deplasǎri, detașǎri
625 700
și transferuri”
“Cheltuieli poștale și taxe de
626 650
telecomunicații”
“Cheltuieli cu serviciile bancare
627 120
și asimilate”
“Alte cheltuieli cu serviciile
628 2.250
executate de terți”
“Despǎgubiri, amenzi și
6581 2.550
penalitǎți”
666 “Cheltuieli privind dobânzile” 38.683
“Cheltuieli privind sconturile
667 6.000
acordate”
“Cheltuieli privind piesele de
6024 1.000
schimb”

42. Conform Notei contabile nr. 242 din data de 31.12.2011 se înregistreazǎ închiderea
conturilor de venituri pentru luna decembrie 2011.
 “Profit sau
% = 121 1.297.391
pierdere”
“Reduceri comerciale
709 6.554
acordate”
“Venituri aferente
costurilor stocurilor de 711 1.193.446
produse”
“Alte venituri de
7588 1.000
exploatare”
“Venituri din producția
de imobilizǎri 721 97.000
necorporale”
“Venituri din
despǎgubiri, amenzi și 7581 7.000
penalitǎți”
“Venituri din donații
7582 3.000
primite”
“Venituri din sconturi
767 2.500
obținute”
3.2. Analiza veniturilor și cheltuielilor entitǎții Martens SA

Contul de profit și pierdere, destinat evaluǎrii performanței entitǎții, permite stabilirea

rezultatului final al activitǎții întreprinderii – profitul sau pierderea – prin comensurarea
veniturilor cu cheltuielile grupate dupǎ naturǎ pe tipuri de activitǎți: de exploatare, financiare,
extraordinare.

Tabelul 3.1. Evoluția veniturilor și cheltuielilor societǎții în perioada 2009 – 2011

Indicatori 2009 2010 2011
Cheltuieli totale 29.014.302 27.343.086 33.102.008
Venituri totale 21.661.499 24.094.526 32.113.711
Ponderea
cheltuielilor totale 133,94% 113,48% 103%
ȋn venituri totale
Prelucrare de cǎtre autor dupǎ situațiile financiare ale societǎții Martens SA

Constatǎm cǎ în perioada analizatǎ 2009 – 2011, cheltuielile înregistreazǎ un trend

crescǎtor, deși în anul 2010 fațǎ de anul 2009 scade cu 1.671.216 lei, în anul urmǎtor
înregistreazǎ o creștere considerabilǎ de 5.758.922 lei. Veniturile sunt într-o continuǎ creștere,
de la 21.661.499 lei în anul 2009 la 32.113.711 lei în anul 2011. Deși veniturile înregistreazǎ
creșteri semnificative nu reușesc sǎ acopere valoarea cheltuielilor totale, firma înregistrând astfel
pierderi considerabile.
Analiza cheltuielilor evidențiate cu ajutorul conturilor din clasa 6 începe cu studiul
general al structurii pe factorii specifici ai activitǎților care le genereazǎ conform naturii lor.
Cheltuielile de exploatare reflectǎ consumurile efectuate pentru realizarea obiectului de
activitate și cuprind: cheltuielile cu materiile prime și materialele consumabile, cu obiectele de
inventar consumate, cheltuielile privind mǎrfurile, cheltuielile cu personalul, ajustarea valorii
imobilizǎrilor corporale și necorporale (amortizǎri și provizioane constituite), ajustǎrile de
valoare privind imobilizǎrile corporale și necorporale, ajustǎrile de valoare privind activele
circulante (pierderi din creanțe privind amortizǎrile și provizioanele), alte cheltuieli de exploatare
(cheltuielile privind prestațiile externe, cheltuielile cu alte impozite, taxe și vǎrsǎminte asimilate,
cheltuielile cu despǎgubiri, donații și activele cedate), ajustǎri privind provizioanele.1
Cheltuielile financiare includ pierderile de creanțe legate de participații, diferențe
nefavorabile de curs valutar, cheltuielile privind investiții financiare cedate, cheltuielile privind
dobânzile din exercițiul financiar în curs, sconturile acordate clienților, ajustǎrile de valoare
privind imobilizǎrile financiare și investițiile financiare deținute ca active circulante.
Cheltuielile extraordinare nu sunt legate de activitatea curentǎ normalǎ și cuprind
calamitǎțile și alte evenimente extraordinare.

Tabelul 3.2. Structura cheltuielilor societǎții Martens SA

Cheltuialǎ 2009 2010 2011
Cheltuieli din activitatea de exploatare din
25.883.209 24.300.656 30.316.002
care:
Cheltuieli cu materii prime și materiale 9.046.221 9.583.361 13.932.793
Cheltuieli cu amortizarea 3.297.240 2.815.573 2.294.089
Alte cheltuieli materiale 621.378 233.472 312.416
Cheltuieli cu mǎrfurile 332 - -
Rabaturi comerciale primite - - -
Cheltuieli cu salariile 3.080.421 2.753.963 3.200.956
Cheltuieli cu asigurǎri și protecție socialǎ 879.660 817.139 915.231
Cheltuieli cu impozite, taxe și vǎrsǎminte
596.839 586.035 486.178
asimilate
Cheltuieli privind prestațiile externe 3.955.775 4.620.336 5.393.381
Cheltuieli cu energia și apa 2.864.720 1.968.927 3.076.604
Ajustarea activelor circulante 148.008 414.006 397.014
1
Petrescu Silvia, Analizǎ și diagnostic financiar-contabil, Editura CECCAR, București, 2010, pag. 103
 Alte cheltuieli de exploatare 1.392.615 508.114 307.340
Cheltuieli financiare 3.131.093 3.042.430 2.786.006
Cheltuieli cu dobânzile 1.934.359 1.193.426 1.070.889
Alte cheltuieli financiare 1.196.734 1.849.004 1.715.117
Cheltuieli extraordinare 0 0 0
Total cheltuieli 29.014.302 27.343.086 33.102.008
Prelucrare de cǎtre autor dupǎ situațiile financiare ale societǎții Martens SA

În anul 2010 fațǎ de anul 2009 cheltuielile din activitatea de exploatare au înregistrat o
scǎdere nesemnificativǎ în valoare de 1.582.553 lei în comparație cu perioada urmǎtoare, 2010 –
2011, când s-a înregistrat o creștere seminificativǎ, preponderent influențatǎ de cheltuielile cu
materii prime și materiale consumabile, acest aspect fiind explicat în principal de obiectul de
activitate al firmei.
În ceea ce privește cheltuielile financiare, observǎm cǎ acestea s-au menținut aproximativ
la același nivel, înregistrând în perioada analizatǎ o valoare situatǎ în jurul sumei de 3 mil lei.