6.4.

Contabilitatea cheltuielilor financiare

Cheltuielile financiare sunt cele legate de activitatea financiară a entităţii şi cuprind:

1. Pierderi din creanţe legate de participaţii, apărute în situaţia în care entitatea nu mai poate
recupera sumele şi dobânzile aferente împrumuturilor acordate entităţilor afiliate sau entităţilor la
care deţine interese de participare.
Sunt evidenţiate în contabilitate prin intermediul contului 663 „Pierderi din creanţe legate
de participaţii”, ce se debitează cu valoarea pierderilor din creanţe imobilizate:

663 „Pierderi din creanţe legate de = 267 „Creanţe imobilizate”

participaţii”

Contul se creditează lunar sau la finele exerciţiului financiar la decontarea cheltuielilor

asupra rezultatului, moment în care acesta se închide:

121 „Profit sau pierdere” = 663 „Pierderi din creanţe legate de

participaţii”

2. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate, reprezentând diferenţa nefavorabilă între

preţul de vânzare (mai mic) şi valoarea contabilă a acestora (mai mare).
Sunt evidenţiate în contabilitate prin intermediul contului 664 „Cheltuieli privind
investiţiile financiare cedate”, care se desfășoară pe două conturi sintetice de gradul II și se
debitează cu:
– pierderea reprezentând diferenţa dintre valoarea contabilă a investiţiilor financiare pe
termen scurt şi preţul lor de cesiune:

6642 „Cheltuieli privind investiţiile pe = %

termen scurt cedate” 501 „Acţiuni deţinute la entităţile afiliate”
506 „Obligaţiuni”
508 „Alte investiţii pe termen scurt şi
creanţe asimilate”

– valoarea imobilizărilor financiare scoase din activ:

6641 „Cheltuieli privind imobilizările = %

financiare cedate” 261 „Acţiuni deţinute la entităţile afiliate”
263 „Interese de participare”
265 „Alte titluri imobilizate”

Contul se creditează lunar sau la finele exerciţiului financiar la decontarea cheltuielilor

asupra rezultatului, moment în care acesta se închide:

121 „Profit sau pierdere” = 664 „Cheltuieli privind investiţiile

financiare cedate”

3. Diferenţe nefavorabile de curs valutar, apărute urmare a scăderii cursului valutar, aferent
creanţelor în valută sau creşterii cursului valutar aferent datoriilor în valută. Sunt evidenţiate prin
intermediul contului 665 „Cheltuieli din diferenţe de curs valutar”, care se debitează cu:
– diferenţele nefavorabile de curs valutar, rezultate în urma încasării creanţelor în valută:
 665 „Cheltuieli din diferenţe de curs
valutar”
= %
267 „Creanţe imobilizate”
411 „Clienţi”
413 „Efecte de primit”
451 „Decontări între entităţile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de
participare”
456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii
privind capitalul”
461 „Debitori diverşi”

– diferenţele nefavorabile de curs valutar aferente avansurilor plătite în valută, la decontarea

acestora:
665 „Cheltuieli din diferenţe de curs = %
valutar” 232 „Avansuri acordate pentru
imobilizări corporale”
234 „Avansuri acordate pentru
imobilizări necorporale“
409 „Furnizori-debitori”

– diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate în urma evaluării creanţelor în valută, la

finele lunii, respectiv la închiderea exerciţiului financiar:

665 „Cheltuieli din diferenţe de curs = %

valutar” 267 „Creanţe imobilizate”
411 „Clienţi”
413 „Efecte de primit”
418 „Clienţi – facturi de întocmit”
451 „Decontări între entităţile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de
participare”
456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii
privind capitalul”
461 „Debitori diverşi”

– diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din evaluarea la finele lunii, respectiv la
închiderea exerciţiului financiar, a disponibilităţilor bancare în valută, a disponibilităţilor în valută
existente în casierie, precum şi a depozitelor şi altor valori de trezorerie în valută:

665 „Cheltuieli din diferenţe de curs = %

valutar” 512 „Conturi curente la bănci”
531 „Casa”
541 „Acreditive”
542 „Avansuri de trezorerie”
267 „Creanţe imobilizate”
 508 „Alte investiţii pe termen scurt şi
creanţe asimilate”

– diferenţele nefavorabile de curs valutar rezultate din lichidarea depozitelor, a acreditivelor

şi avansurilor de trezorerie în valută:

665 „Cheltuieli din diferenţe de curs = %

valutar” 541 „Acreditive”
542 „Avansuri de trezorerie”
267 „Creanţe imobilizate”
508 „Alte investiţii pe termen scurt şi
creanţe asimilate”

Contul se creditează la finele lunii sau exerciţiului financiar la decontarea cheltuielilor asupra
rezultatului, ocazie cu care acesta se închide:

121 „Profit sau pierdere” = 665 „Cheltuieli din diferenţe de curs

valutar”

4. Cheltuieli privind dobânzile, datorate şi/sau plătite de entitate, aferente creditelor,

împrumurilor şi datoriilor asimilate. Ele afectează cheltuielile exerciţiului financiar în care sunt
scadente, indiferent dacă se achită sau nu în acelaşi exerciţiu financiar. Sunt evidenţiate în
contabilitate prin intermediul contului 666 „Cheltuieli privind dobânzile” care se debitează cu:
– valoarea dobânzilor datorate aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate:

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = %

1681 „Dobânzi aferente împrumuturilor
din emisiunea de obligaţiuni”
1682 „Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen lung”
1685 „Dobânzi aferente datoriilor faţă de
entităţile afiliate”
1686 „Dobânzi aferente datoriilor legate
de participaţii”
1687 „Dobânzi aferente altor
împrumuturi şi datorii asimilate”
– valoarea dobânzilor datorate aferente împrumuturilor încasate de la unităţile din cadrul
grupului:

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 4518 „Dobânzi aferente decontărilor între

entităţile afiliate”

– valoarea dobânzilor datorate, cuvenite asociaţilor pentru sumele lăsate temporar la

dispoziţia entităţii:

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 4558 „Acţionari/asociaţi-dobânzi la

conturi curente”

– valoarea dobânzilor achitate aferente creditelor de trezorerie în lei şi valută contractate:

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 512 „Conturi curente la bănci”

 – valoarea dobânzilor aferente creditelor bancare de trezorerie şi celor acordate pe termen
scurt:

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = %

5186 „Dobânzi de plătit”
5198 „Dobânzi aferente creditelor
bancare pe termen scurt”

– valoarea dobânzilor repartizate pe cheltuieli pentru cumpărările cu plata în rate:

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 471 „Cheltuieli înregistrate în avans”

– valoarea dobânzii datorate pentru ratele de leasing financiar:

666 „Cheltuieli privind dobânzile” = 404 „Furnizori de imobilizări”

Contul se creditează la finele lunii sau exerciţiului financiar la decontarea cheltuielilor asupra
rezultatului, ocazie cu care acesta se închide:

121 „Profit sau pierdere” = 666 „Cheltuieli privind dobânzile”

5. Sconturile acordate clienţilor, debitorilor diverşi sau cele reţinute de bănci, sunt evidenţiate
în contabilitate prin intermediul contului 667 „Cheltuieli privind sconturile acordate”, care se
debitează cu valoarea sconturilor (reducerilor financiare) acordate clienţilor, debitorilor diverşi sau
reţinute de bănci:

667 „Cheltuieli privind sconturile = %

acordate” 411 „Clienţi”
461 „Debitori diverşi”
511 „Valori de încasat”
512 „Conturi curente la bănci”

Contul se creditează la finele lunii sau exerciţiului financiar la decontarea cheltuielilor asupra
rezultatului, ocazie cu care acesta se închide:

121 „Profit sau pierdere” = 667 „Cheltuieli privind sconturile

acordate”

6. Alte cheltuieli financiare reprezentate de altele decât cele înregistrate în conturile din
această grupă, sunt evidenţiate în contul 668 „Alte cheltuieli financiare”, care funcţionează
asemănător cu celelalte conturi din grupa 66 „Cheltuieli financiare”.

7.4. Contabilitatea veniturilor financiare

Veniturile financiare realizate de entitate cuprind:

 1. Venituri din imobilizări financiare, reprezentând dividendele de încasat sau încasate,
aferente imobilizărilor financiare (acţiunilor deţinute la entităţile afiliate şi/sau intereselor de
participare deţinute de entitate). Dividendele se recunosc în contabilitate atunci când este stabilit
dreptul acţionarului de a le încasa. Sunt evidenţiate prin intermediul contului 761 „Venituri din
imobilizări financiare”. După conţinutul economic este cont de rezultat iar după funcţia contabilă,
asimilat conturilor de pasiv.
Se creditează cu:
– valoarea dividendelor de încasat aferente titlurilor de participare deţinute la entităţile din
cadrul grupului:

4511 „Decontări între entităţile afiliate” = 7611 „Venituri din acţiuni deţinute la
entităţile afiliate”

– valoarea dividendelor de încasat aferente titlurilor de participare deţinute la alte unităţi:

4531 „Decontări privind interesele de = 7613 „Venituri din participaţii”

participare”

– valoarea dividendelor încasate aferente imobilizărilor financiare:

512 „Conturi curente la bănci” = 761 „Venituri din imobilizări financiare”

– valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorării capitalului social al entităţii la

care se deţin participaţii, prin încorporarea profitului.

26 „Imobilizări financiare” = 761 „Venituri din imobilizări financiare”

Se debitează la finele perioadei contabile, cu ocazia încorporării acestor venituri în rezultat:

761 „Venituri din imobilizări financiare” = 121 „Profit sau pierdere”

2. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt, reprezentate de dividendele de încasat

aferente investiţiilor financiare pe termen scurt deţinute de entitate şi sunt evidenţiate prin
intermediul contului 762 „Venituri din investiţii financiare pe termen scurt”. După conţinutul
economic este cont de rezultat iar după funcţia contabilă, asimilat conturilor de pasiv.

Se creditează cu valoarea dividendelor de încasat sau încasate, aferente investiţiilor pe termen

scurt:

% = 762 „Venituri din investiţii financiare pe

451 „Decontări între entităţile afiliate” termen scurt”
461 „Debitori diverşi”
512 „Conturi curente la bănci”

Se debitează la finele perioadei contabile, la încorporarea acestor venituri în rezultat, moment

în care contul se închide:

762 „Venituri din investiţii financiare pe = 121 „Profit sau pierdere”

 termen scurt”

3. Venituri din investiţii financiare cedate, reprezentate de veniturile obţinute din vânzarea
imobilizărilor financiare precum şi din câştigul obţinut din vânzarea investiţiilor pe termen scurt la
un preţ de cesiune mai mare decât valoarea contabilă. Sunt evidenţiate în contabilitate prin
intermediul contului 764 „Venituri din investiţii financiare cedate”. După conţinutul economic
este cont de rezultat iar după funcţia contabilă, asimilat conturilor de pasiv.
Se creditează cu:
– veniturile de încasat sau încasate din cedarea imobilizărilor financiare:

% = 7641 „Venituri din investiţii financiare

451 „Decontări între entităţile afiliate” cedate”
453 „Decontări privind interesele de
participare”
461 „Debitori diverşi”
512 „Conturi curente la bănci”

– câştigurile obţinute din vânzarea investiţiilor pe termen scurt la un preţ de cesiune mai mare
decât valoarea contabilă:

% = 7642 „Câştiguri din investiţii pe termen

461 „Debitori diverşi” scurt cedate”
512 „Conturi curente la bănci”
531 „Casa”

Se debitează la finele perioadei contabile, la încorporarea acestor venituri în rezultat, moment

în care contul se închide:

764 „Venituri din investiţii financiare = 121 „Profit sau pierdere”

cedate”

4. Venituri din diferenţe de curs valutar, cuprind diferenţele favorabile de curs valutar
înregistrate de entitate şi sunt evidenţiate în contabilitate prin intermediul contului 765 „Venituri din
diferenţe de curs valutar”. După conţinutul economic este cont de rezultat iar după funcţia
contabilă, asimilat conturilor de pasiv.
Se creditează cu:
– diferenţele favorabile de curs valutar aferente decontării datoriilor în valută sau rezultate cu
ocazia evaluării datoriilor în valută, la finele lunii şi la închiderea exerciţiului financiar:

% = 765 „Venituri din diferenţe de curs

16 „Împrumuturi şi datorii asimilate” valutar”
401 „Furnizori”
403 „Efecte de plătit”
404 „Furnizori de imobilizări”
405 „Efecte de plătit pentru imobilizări”
419 „Clienţi – creditori”
451 „Decontări între entităţile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de
participare”
455 „Sume datorate
acţionarilor/asociaţilor”
456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii
privind capitalul”
 462 „Creditori diverşi”

– diferenţele favorabile de curs valutar rezultate la încasarea creanţelor în valută sau cu

ocazia evaluării la finele lunii sau exerciţiului financiar a disponibilităţilor în valută, existente în
conturi la bănci sau în casierie, precum şi a altor valori de trezorerie :
% = 765 „Venituri din diferenţe de curs
5124 „Conturi la bănci în devize” valutar”
5314 „Casa în devize”
508 „Alte investiţii pe termen scurt şi
creanţe asimilate ”
541 „Acreditive”
542 „Avansuri de trezorerie”

– diferenţele favorabile de curs valutar aferente evaluării creanţelor în valută la finele lunii şi
la închiderea exerciţiului financiar:
% = 765 „Venituri din diferenţe de curs
267 „Creanţe imobilizate” valutar”
409 „Furnizori-debitori”
4111 „Clienţi”
413 „Efecte de primit de la clienţi”
418 „Clienţi-facturi de întocmit”
451 „Decontări între entităţile afiliate”
453 „Decontări privind interesele de
participare”
456 „Decontări cu acţionarii/asociaţii
privind capitalul”
461 „Debitori diverşi”
Se debitează la finele perioadei contabile, la încorporarea acestor venituri în rezultat, moment
în care contul se închide:

765 „Venituri din diferenţe de curs = 121 „Profit sau pierdere”

valutar”

5. Venituri din dobânzi, rezultate din dobânzile cuvenite sau încasate de entitate, aferente
împrumuturilor acordate, livrărilor pe credit comercial sau disponibilităţilor din conturile bancare.
Dobânzile se recunosc în contabilitate periodic, în mod proporţional, pe măsura generării venitului
respectiv, conform principiului contabilităţii de angajamente. Sunt evidenţiate în contabilitate prin
intermediul contului 766 „Venituri din dobânzi”. După conţinutul economic este cont de rezultat iar
după funcţia contabilă, asimilat conturilor de pasiv.
Se creditează cu:
– dobânzile de încasat sau încasate aferente creanţelor imobilizate:

2679 „Dobânzi aferente altor creanţe = 766 „Venituri din dobânzi”

imobilizate”
(512 „Conturi curente la bănci”)
(461 „Debitori diverşi”)

– dobânzile cuvenite, aferente împrumuturilor acordate entităţilor afiliate şi entităţilor legate

prin interese de participare:

4518 „Dobânzi aferente decontărilor între = 766 „Venituri din dobânzi”

entităţile afiliate”
 (4538 „Dobânzi aferente decontărilor
privind interesele de participare”)

– dobânzi încasate aferente disponibilităţilor aflate în conturile curente:

512 „Conturi curente la bănci” = 766 „Venituri din dobânzi”

– dobânzi de încasat aferente disponibilităţilor aflate în conturi curente la bănci:

5187 „Dobânzi de încasat” = 766 „Venituri din dobânzi”

– valoarea dobânzilor înregistrate pe venituri, pentru operaţiunile de vânzare cu plata în rate:

472 „Venituri în avans” = 766 „Venituri din dobânzi”

Se debitează la finele perioadei contabile, la încorporarea acestor venituri în rezultat, moment

în care contul se închide:

766 „Venituri din dobânzi” = 121 „Profit sau pierdere”

6. Venituri din sconturi obţinute de la furnizori şi alţi creditori, evidenţiate în contabilitate

prin intermediul contului 767 „Venituri din sconturi obţinute”. După conţinutul economic este cont
de rezultat iar după funcţia contabilă, asimilat conturilor de pasiv.
Se creditează cu valoarea sconturilor obţinute de la furnizori şi alţi creditori (încasate sau de
încasat):
% = 767 „Venituri din sconturi obţinute”
512 „Conturi curente la bănci”
401 „Furnizori”
404 „Furnizori de imobilizări”
462 „Creditori diverşi”

Se debitează la finele perioadei contabile, la încorporarea acestor venituri în rezultat, moment

în care contul se închide

767 „Venituri din sconturi obţinute” = 121 „Profit sau pierdere”

7. Alte venituri financiare, înregistrate în contabilitate prin intermediul contului 768 „Alte
venituri financiare”, cont ce evidențiază titlurilor primite ca urmare a majorării capitalului social,
prin încorporarea profitului, precum și a celorlalte venituri financiare, altele decât cele înregistrate în
celelalte conturi din această grupă. După conţinutul economic este cont de rezultat iar după funcţia
contabilă, asimilat conturilor de pasiv.
Se creditează cu:
– valoarea valoarea titlurilor imobilizate primite ca urmare a majorarii capitalului social al
entității la care dețin participații, prin
încorporarea beneficiilor:

% = 768 „Alte venituri financiare”

261 „Acțiuni deținute la entitățile afiliate”
262 „Acțiuni deținute la entitățile
asociate”
263 „Acțiuni deținute la entitățile
 controlate în comun”
265 „Alte titluri imobilizate”

– valoarea titlurilor imobilizate primite fară plată, potrivit legii:

% = 768 „Alte venituri financiare”

261 „Acțiuni deținute la entitățile afiliate”
262 „Acțiuni deținute la entitățile
asociate”
263 „Acțiuni deținute la entitățile
controlate în comun”
265 „Alte titluri imobilizate”

– valoarea acțiunilor pe termen scurt primite fară plată, potrivit legii:

261 „Acțiuni deținute la entitățile afiliate” = 768 „Alte venituri financiare”

Se debitează la finele perioadei contabile, la încorporarea acestor venituri în rezultat, moment

în care contul se închide

768 „Alte venituri financiare” = 121 „Profit sau pierdere”