Amortizarea cheltuielilor de constituire

Scapa de greselile din contabilitate: Foloseste Ghidul tau Practic pentru Corectarea Erorilor Contabile! >> CLICK AICI PENTRU DETALII <<

Problema fiscala Cum amortizam cheltuielile de constituire? Pe ce perioada se amortizeaza? Cum se inregistreaza in contabilitate? Cum sunt tratate cheltuielile de constituire din punct de vedere fiscal? 1. Din punct de vedere contabil Cheltuielile de constituire intra in categoria imobilizarilor necorporale. Cheltuielile de constituire sunt cheltuielile ocazionate de infiintarea sau dezvoltarea unei entitati. In aceasta categorie intra: * taxe si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare; * cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni si obligatiuni; * alte cheltuieli de aceeasi natura legate de infiintarea si extinderea activitatii. In legatura cu inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor de constituire, entitatile au doua posibilitati. Astfel: * fie le pot include la Active in contul 201 Cheltuieli de constituire; * fie le pot inregistra direct pe cheltuieli prin debitul conturilor din clasa a 6-a. Important In cazul in care cheltuielile de constituire sunt imobilizate prin inregistrarea in contul 201 Cheltuieli de constituire, acestea trebuie amortizate in cadrul unei perioade de maximum cinci ani. Atentie In situatia in care cheltuielile de constituire nu au fost integral amortizate, nu se face nicio distribuire din profituri. Totusi, in cazul in care suma rezervelor disponibile pentru distribuire si a profitului reportat este cel putin egala cu cea a cheltuielilor neamortizate, atunci este posibila distribuirea. Exemplu: Asociatul unei societati comerciale depune in contul bancar suma de 400 lei reprezentand capitalul social al societatii, iar in casieria unitatii suma de 500 lei necesara pentru cheltuielile de constituire. * Inregistrarea subscrierii capitalului social: 456 Decontari = 1011 Capital 400

cu actionarii/asociatii privind capitalul

subscris nevarsat

* Inregistrarea varsarii capitalului social in contul bancar: 5121 Conturi la banci in lei = 456 400 Decontari cu actionarii/ asociatii privind capitalul

* Inregistrarea trecerii capitalului nevarsat in categoria celui varsat: 1011 = 1012 Capital subscris nevarsat Capital subscris varsat 400

* Inregistrarea depunerii sumei de 500 lei in casieria unitatii: 5311 Casa in lei = 4551 500 Actionari/ asociati conturi curente

* Inregistrarea cheltuielilor de constituire la Registrul Comertului (societatea opteaza pentru includerea la active a acestor cheltuieli): 201 Cheltuieli de constituire = 404 500 Furnizori de imobilizari

* Inregistrarea achitarii cheltuielilor de constituire la Registrul Comertului: 404 Furnizori de imobilizari = 5311 Casa in lei 500

* Inregistrarea amortizarii lunare a cheltuielilor de constituire (societatea opteaza pentru amortizarea acestora pe un an de zile = 500 lei / 12 luni = 41,67 lei): 6811 = Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizarilor 2801 41,67 Amortizarea cheltuielilor de constituire

* Inregistrarea scoaterii din evidenta a cheltuielilor de constituire dupa amortizarea lor integrala: 2801 = Amortizarea cheltuielilor de constituire 201 500 Cheltuieli de constituire

2. Din punct de vedere fiscal Potrivit legii, imobilizarile necorporale care se recupereaza prin intermediul deducerilor de amortizare sunt cheltuielile aferente achizitionarii de brevete, drepturi de autor, licente, marci de comert sau fabrica si alte valori similare, precum si cheltuielile de dezvoltare calificate de lege ca imobilizari necorporale.

Observam ca, din punct de vedere fiscal, cheltuielile de constituire nu sunt incluse in categoria imobilizarilor necorporale ce pot fi amortizate. Asadar, cheltuielile de constituire nu se amortizeaza fiscal, ci doar contabil. Din acest motiv, la calculul profitului impozabil, cheltuielile de constituire pot fi deduse direct prin includerea acestora in cheltuielile curente ale unitatii. Concluzie * Din punct de vedere contabil, cheltuielile de constituire sunt incluse in categoria imobilizarilor necorporale. Acestea pot fi amortizate pe o perioada de maximum 5 ani sau pot fi incluse direct pe cheltuieli prin debitul conturilor din clasa a 6-a. * Din punct de vedere fiscal, cheltuielile de constituire sunt tratate diferit in sensul ca acestea nu sunt incluse in categoria imobilizarilor necorporale, neexistand reglementari privitoare la amortizarea acestora, motiv pentru care acestea pot fi deduse dintr-o data. Acte normative aplicabile: Pct. 70, 71, 72 alin. (1) si (2) din Reglementarile contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor Economice Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice nr. 1.752/2005 Art. 24 alin. (10) din Codul fiscal