Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
BUCURESTI -2006
Caiet de practica
-2-
Caiet de practica
In prezent, societatea are ca obiect de activitate comertul en gross cu corpuri de iluminat, vopsea electrostatica, instalatii pentru vopsit in camp electrostatic. Societatea isi desfasoara activitatea de 12 ani si este inregistrata la Registrul Comertului sub nr J23/813/2001, prin prescrimbarea certificatului de inmatriculare cu codul unic de inregistrare. Pentru desfasurarea activitatii, societatea dispune de un numar de 39 de angajati cu contract permanent de munca . Precizam ca societatea are un numar de trei asociati , cetateni straini , iar capitalul social este de 300.000RON. Cifra de afaceri a anului 2005 a fost de 1.400.000 RON. Activitatea se desfasoara la sediul din jud. Ilfov, sat Saftica unde se afla doua depozite de materiale si birourile, aceaste cladiri fiind in proprietatea societatii comerciale Totodata , in momentul de fata societatea se afla in faza de finalizarea a unei cladiri destinate comertului cu amanuntul. Societatea are deschise conturi la urmatoarele banci: ION TIRIAC SUCURSALA GLOBE GROUND OTOPENI FINANS BANK SUCURSALA OTOPENI DESFACEREA Societatea are o retea de clienti permanenti, majoritatatea din tara, care se aprovizioneaza regulat de la depozitele din sat Saftica.Exista, de asemenea, foarte multi clienti ocazionali care se aprovizioneaza de la depozitul central si carora le este destinata noua locatie situata in apropierea sediului central , in localitatea Saftica, Calea Bucuresti, nr. 92. Societatea a pus la punct si un alt sistem de vanzare a marfurilor si anume aprovizionarea la sediul diferitelor societati din tara cu ajutorul unor mijloace de transport proprii. Se acopera,astfel toate zonele tarii care sunt aprovizionate ritmic, saptamanal, cu marfurile comandate anterior telefonic.
-3-
Caiet de practica
Cadrul juridic este asigurat prin contracte incheiate cu clientii permanenti si cu cei carora li se asigura aprovizionarea la sediile lor, acestia beneficiind de posibilitatea platii facturilor in termen de 20 sau 30 de zile, precum si de reduceri de pret in fuctie de valoarea marfurilor cumparate. Societatea are incheiate contracte cu trei supermarketuri din Bucuresti : HIPROMA SA, BRICO STORE ROMANIA SA, PRAKTIKER ROMANIA SRL, ROMANIA HYPERMARCHE, KAUFLAND ROMANIA. APROVIZIONAREA Aprovizionarea se realizeaza in principal din import, principalul furnizor fiind SPOT ELEKTRIK din Turcia, si de la furnizori interni cum sunt:Philips Romania SRL, R&R Trading Group SRL, B Draghici Prosecom SRL cu care societatea are incheiate contracte, asigurandu-se decontarea facturilor. Desfacerea marfurilor se realizeaza exclusiv prin reteaua proprie de distributie. POLITICA DE VANZARI Pentru atragerea clientilor societatea acorda diferite discounturi : discount de15% ptr. clientii cu contract cu plata la termen de 20 sau 30 zile discount de 5% ptr. cumparari cash cuprinse intre 1.500 si 5.000RON discount de 10% ptr. cumparari cash de peste 5.000RON discount suplimentar de 6% fata de cele de mai sus pentru plata pe loc cu numerar sau cec, bilet la ordin sau ordin de plata efectuat la data ridicarii marfii. Pentru a se realiza in cea mai mare siguranta incasarea contravalorii marfurilor livrate cu plata la termen, clientii sunt obligati prin contract ca, in momentul ridicarii marfii ,sa prezinte un cec sau un bilet la ordin a carui scadenta anumite facilitati la
-4-
Caiet de practica
este de 20 sau 30 zile ce ramane la casieria societaii chiar in momentul ridicarii marfii.
II. ORGANIZAREA SI TINEREA CONTABILITATII LA SPOTVISION PRODEXIM SRL Exercitiul financiar incepe la 1 ianuarie si se incheie la 31 decembrie a fiecarui an. Evidenta contabila la SC SPOTVISION PRODEXIM SRL, conform art.3, alin.1 din Legea contabilitatii, se tine in lei.Totodata, conform aceleeasi legi, raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii revine administratorului societatii. In cadrul societatii mai sus amintite, contabilitatea este organizata intr-un compartiment distinct, condus de catre un contabil-sef, economist , care rasunde impreuna cu persoanele din subordine de organizarea si conducerea contabilitatii.
Director General
Contabil Sef
Director Administrativ
Director Executiv
Compartiment Transport
Sef Depozit
-5-
Caiet de practica
Director General
Raportari si situatii economico-financiare
Contracte; Reglementari Doc. Justificative privind vanzarile
Departament Juridic
Departament Contabilitate
Comenzi aprovizionare Documente aprovizionare interna si externa
Departament Vanzari
Livrare comenzi
Depozit
3.Prezentarea principalelor registre de contabilitate folosite de entitatea economica Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar si Cartea Mare. Registrul-jurnal este un document contabil obligatoriu n care se nregistreaz, n mod cronologic, toate operaiunile economico-financiare.
-6-
Caiet de practica
Operaiunile de aceeai natur, realizate n acelai loc de activitate (atelier, secie etc.), pot fi recapitulate ntr-un document centralizator, denumit jurnal auxiliar, care st la baza nregistrrii n Registrul-jurnal. Unitile pot utiliza jurnale auxiliare pentru operaiunile de cas i banc, decontrile cu furnizorii, situaia ncasrii-achitrii facturilor etc. Orice nregistrare n Registrul-jurnal trebuie s cuprind elemente cu privire la: felul, numrul i data documentului justificativ, explicaii privind operaiunile respective i conturile sintetice debitoare i creditoare n care s-au nregistrat sumele corespunztoare operaiunilor efectuate. Unitile care utilizeaz jurnale auxiliare pot nregistra n Registrul-jurnal sumele centralizate pe conturi, preluate din aceste jurnale. In cadrul societatii analizate, registrul-jurnal se obtine cu ajutorul tehnicii de calcul, prin intermediul softului de evidenta contabila, iar in registrul-jurnal ca atare, sigilat si stampilat de Administratia Financiara a judetului Ilfov, se evidentiaza un total lunar al tuturor operatiilor inregistrate in contabilitate. Registrul-inventar este un document contabil obligatoriu n care se
nregistreaz toate elementele de activ i de pasiv, grupate n funcie de natura lor, inventariate de unitate, potrivit legii. Registrul-inventar se ntocmete la nfiinarea unitii, cel puin o dat pe an pe parcursul funcionrii unitii, cu ocazia fuziunii, divizrii sau ncetrii activitii, precum i n alte situaii prevzute de lege pe baz de inventar faptic. n acest registru se nscriu, ntr-o form recapitulativ, elementele inventariate dup natura lor, suficient de detaliate pentru a putea justifica coninutul fiecrui post al bilanului. Registrul-inventar se completeaz pe baza inventarierii faptice a fiecrui cont de activ i de pasiv. Elementele de activ i de pasiv nscrise n Registrulinventar au la baz listele de inventariere sau alte documente care justific coninutul acestora. n cazul n care inventarierea are loc pe parcursul anului, n Registrulinventar se nregistreaz soldurile existente la data inventarierii, la care se
-7-
Caiet de practica
adaug rulajele intrrilor i se scad rulajele ieirilor de la data inventarierii pn la data ncheierii exerciiului financiar. In cadrul SC SPOTVISION PRODEXIM SRL, inventarierea patrimoniului se organizeaza la finele anului deoarece scaderea nivelului vanzarilor din aceasta perioada permite acest lucru. Dupa semnarea Deciziei de inventariere a patrimoniului si numirea comisiei de inventariere de catre administratorul societatii, se trece la inventarierea faptica si intocmirea listelor de inventar.Toate rezultatele procesului de inventariere sunt consemnate de catre comisie in Procesul verbal de inventariere, sunt aduse la cunostinta administratorului care dispune valorificarea rezultatelor in contabilitate. Pe langa listele de inventar, se mai intocmesc si extrase de cont prin care se confirma soldurile cu clientii si furnizorii SC SPOTVISION PRODEXIM SRL. Cartea mare este un registru contabil obligatoriu n care se nregistreaz lunar i sistematic, prin regruparea conturilor, micarea i existena tuturor elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Acesta este un document contabil de sintez i sistematizare i conine simbolul contului debitor i al conturilor creditoare corespondente, rulajul debitor i creditor, precum i soldul contului pentru fiecare lun a anului curent. Registrul Cartea mare poate conine cte o fil pentru fiecare cont sintetic utilizat de unitate. Cartea mare st la baza ntocmirii balanei de verificare. Registrul Cartea mare poate fi nlocuit cu Fia de cont pentru operaiuni diverse. Editarea Crii mari se va efectua numai la cererea organelor de control sau n funcie de necesitile proprii. Sistemul informatic utilizat de societatea SPOTVISION PRODEXIM SRL genereaza o Carte Mare partiala prin care se pot vizualiza rulajele debitoare si creditoare ale conturilor utilizate , precum si soldurile acestora, fara a mentiona conturile cu care intra in corespondenta.
-8-
Caiet de practica
Registrul-jurnal, Registrul-inventar i Registrul Cartea mare se pstreaz n unitate timp de 10 ani de la data ncheierii exerciiului financiar n cursul cruia au fost ntocmite, iar n caz de pierdere, sustragere sau distrugere, trebuie reconstituite n termen de maximum 30 de zile de la constatare. Persoanele prevzute la art. 1 din Legea contabilitii nr. 82/1991, republicat, care utilizeaz, potrivit legii, registre i formulare specifice privind activitatea financiar i contabil, reglementate prin actele normative n vigoare, vor proceda la nscrierea datelor n aceste registre i formulare potrivit normelor specifice, prezentate n actele normative respective, precum i a normelor precizate in Ordinul nr. 1850/2004 privind registrele si formularele financiarcontabile. Formele de nregistrare n contabilitate reprezint sistemul de registre, formulare i documente contabile corelate ntre ele, care servesc la nregistrarea cronologic i sistematic n contabilitate a operaiunilor economico-financiare efectuate pe parcursul exerciiului financiar. Principalele forme de nregistrare n contabilitate a operaiunilor economico-financiare n cazul unitilor care conduc contabilitatea n partid dubl sunt: "pe jurnale", "maestru-ah" i forma combinat "maestru-ah cu jurnale". In cadrul SC SPOTVISION PRODEXIM SRL se utilizeaza forma de inregistrre pe jurnale. n cadrul formei de nregistrare n contabilitate "pe jurnale", principalele registre i formulare care se utilizeaz sunt: - Registrul-jurnal - Registrul-inventar; - Cartea mare - Jurnale auxiliare; Balana de verificare. Registrul-jurnal se utilizeaz pentru nregistrarea cronologic a tuturor
-9-
Caiet de practica
Pentru operaiunile care nu au la baz documente justificative se ntocmete Nota de contabilitate. Notele de contabilitate se ntocmesc pe baz de note justificative sau note de calcul i se nregistreaz n mod cronologic n Registrul-jurnal. Unitile pot utiliza jurnale auxiliare pe feluri de operaiuni, cum sunt: 1. Jurnal privind operaiunile de cas i banc; 2. Jurnal privind decontrile cu furnizorii; 3. Situaia ncasrii-achitrii facturilor 4. Jurnal privind consumurile i alte ieiri de stocuri 5. Jurnal privind salariile i contribuia pentru asigurri sociale, protecia social a omerilor i asigurrile de sntate; 6. Jurnal privind operaiuni diverse Lunar, sau la alt perioad prevzut de lege, n fiecare jurnal auxiliar se stabilesc totalurile sumelor debitoare sau creditoare nregistrate n cursul lunii (perioadei), totaluri care se nscriu n Registrul-jurnal. Contabilitatea analitic se poate ine fie direct pe aceste jurnale (pentru unele conturi), fie cu ajutorul altor formulare tipizate comune (fia de cont analitic pentru valori materiale, fia de cont pentru operaiuni diverse etc.) sau specifice, folosite n acest scop. Pentru unele conturi, pe lng jurnalul privind operaiunile de credit se ntocmete i situaia privind operaiunile de debit. nregistrrile n jurnale se fac n mod cronologic n tot cursul lunii (perioadei) sau numai la sfritul lunii (perioadei), fie direct pe baza documentelor justificative, fie pe baza documentelor centralizatoare ntocmite pentru operaiunile aferente lunii (perioadei) respective, care sunt consemnate cronologic n acestea. Cartea mare este documentul de sistematizare contabil care cuprinde toate conturile sintetice i reflect existena i micarea tuturor elementelor de activ i de pasiv, la un moment dat. Cartea mare servete la stabilirea rulajelor lunare i a soldurilor conturilor sintetice i st la baza ntocmirii balanei de verificare a conturilor sintetice.
- 10 -
Caiet de practica
Pentru stabilirea rulajelor, se preia n Cartea mare rulajul creditor din jurnalul contului respectiv, iar rulajul debitor se stabilete prin totalizarea sumelor preluate din coloanele de conturi corespondente ale jurnalelor. Soldul debitor sau creditor al fiecrui cont se stabilete n funcie de rulajele debitoare i creditoare ale contului respectiv, inndu-se seama de soldul de la nceputul anului, care se nscrie pe rndul destinat n acest scop. Balana de verificare este documentul contabil utilizat pentru verificarea exactitii nregistrrilor contabile i controlul concordanei dintre contabilitatea sintetic i cea analitic, precum i principalul instrument pe baza cruia se ntocmesc situaiile financiare. Balana de verificare a conturilor sintetice, precum i balanele de verificare ale conturilor analitice se ntocmesc cel puin anual, la ncheierea exerciiului financiar sau la termenele de ntocmire a situaiilor financiare periodice, la alte perioade prevzute de actele normative n vigoare, i ori de cte ori
III.Contabilitatea operatiilor privind decontarile cu personalul Decontarile cu personalul presupun, pe de o parte, inregistrarea in conturile de cheltuieli a drepturilo de personal cuvenite angajatilor si, pe de alta parte, plata efectiva a acestor sume personalului.Structural, salariile sunt formate din salariul de baza cuvenit angajatilor, sporurile (spor pentru conditii deosebite de munca, spor pentru orele prestate pe timpul noptii, spor pentru orele suplimentare de munca, spor pentru vechimea neintrerupta in munca), adosurile, indemnizatiile si alte sume acordate pentru ( pentru conducere, indexarile de salarii pentru compensarea cresterii preturilor, indemnizatiile acordate pentru concediul de odihna etc.) Sunt incluse in fondul de salarii si indemnizatiile platite personalului care lucreaza pe baza de contracte de prestari servicii sau contract individual de munca cu timp partial in masura in care sunt prevazute a fi suportate din acesta.
- 11 -
Caiet de practica
De asemenea mai, mai sunt incluse in categoria decontarilor cu personalul si ajutoarele materiale si de protectie sociala sub forma de : ajutoare de boala, ajutoare pentru incapacitate temporara de munca, ajutoare pentru ingrijirea copilului, ajutoare de deces si alte ajutoare acordate de intrprindere care se suporta din contributia pentru asigurari sociale, precum si sumele achitate, potrivit legii, pentru somj etc.Sunt incluse in sfera decontarilor cu personalul si sumele care reprezinta premiile acordate personalului si participarile acestuia la profit. Elementele utilizate pentru calculul salariilor asa cum sunt continute in statul de salarii se prezinta astfel : Relatia de calcul a venitului impozabil( bazei de calcul a impozitului pe salarii : a) Salariul brut de baza(realizat) + sporuri si adaosuri + indemnizatii de conducere si alte sporuri acordate pentru functii de conducere + + + = = = indexari de salariu si commpensari ale cresterii preturilor salariul in natura alte drepturi de personal Venit brut total
contributia personalului la asigurarile sociale contributia personalului la fondul de somaj contributia personalului la asigurarile sociale de sanatate Venit net deducere personala Venit baza de calcul(venit impozabil) b)Relatia de calcul a salariului net de plata :
- 12 -
Caiet de practica
Venit brut total = contributia personalului la asigurarile sociale contributia personalului la fondul de somaj contributia personalului la asigurarile sociale de sanatate impozitul pe salarii avansuri acordate personalului retineri in favoarea tertilor retineri in favoarea unitatii Salariul net de plata Operatiile privind decontarile cu asigurarile sociale se refera la constituirea obligatiilor fata de bugetul asigurarilor sociale si la stingerea acestor obligatii in legatura cu contributiile intreprinderii si ale personalului la asigurarile sociale si la fondul de somaj. a)Contributia pentru asigurarile sociale (CAS) genereaza datorii si creante pentru unitatile care utilizeaza forta de munca pe baza contractului individual de munca si a celui colectiv precum si pentru persoanele fizice si juridice care au angajat forta de munca cu contract individual de munca cu timp partial. Cota de taxare este de 19.5% pentru grupa a III-a de munca (pentru conditii normale de munca, cazul SC SPOTVISION PRODEXIM SRL), iar cota de contributie a personalului la asigurarile sociale este de 9.5%. Pentru angajator baza de calcul este reprezentata de fondul total de salarii brute realizat care insa nu poate fi mai mare decat produsul dintre numarul mediu al asiguratilor din luna pentru care se calculeza contributia si valoarea corespunzatoare a cinci salarii medii brute pe economie. Contributia personalului pentru asigurarile sociale nu se retine de la salariati pe perioade nelucrate si consemnate ca atare in carnetul de munca, pe perioade care,prin urmare, nu constituie vechime in munca utila la pensie.
- 13 -
Caiet de practica
Totodata societatea datoreaza o contributie la Fondul de risc si accidente de munca ce se determina dupa o metodologie ce are in vedere obiectul de activitate al societatii si care in cazul societatii analizate este de 0.776%. Toate aceste contributii se platesc pana pe data de 25 ale lunii urmatoare pentru care se platesc drepturile salariale. b)Contributia la asigurarile sociale de sanatate Fondul national unic de asigurari sociale de sanatate este un fond special care este constituit din contributia pentru asigurarile sociale de sanatate suportata de asigurati si de persoane fizice sau juridice care angajeaza personal salariat. Persoanel fizice sau juridice la care isi desfasoara activitatea asiguratii au obligatia sa calculeze si sa vireze casei de asigurari o contributie de 5.5 % raportat la fondul de salarii realizat, lunar.Totodata angajatorul datoreaza o contributie la Fondul natoinal unic de asigurari sociale de sanatate de 0.85% di fondul de salarii realizat lunar. Contrubutia angajatilor la Fondul asigurarilor sociale de sanatate reprezinta o cota de 5.5% aplicata asupra venitului brut efectiv realizat de angajatii cu carte de munca si de catre colaboratori, pe baza contractului de munca cu timp partial , venitului general impozabil, venuturilor individuale ale pensionarilor, veniturilor impozabile ale liber profesionistilor, ajutorului de somaj,ajutorului de integrare profesionala, alocatiei de sprijin. Toate aceste contributii se platesc pana pe data de 25 ale lunii urmatoare pentru care se platesc drepturile salariale. c)Contributia la fondul de somaj se datoreaza de intreprinderile cu capital autohton si strain cu sediul inRomania care angajeaza pe baza de contract de munca personal roman..
- 14 -
Caiet de practica
Suma datorata de societate se calculeaza prin aplicarea unei cote de 1 % asupra venitului brut efectiv realizat de personal, respectiv asupra fondului de salarii realizat lunar, in valoare bruta. Contributia salariatilor la fondul de somaj se determina prin aplicarea procentului de 0.5 % asupra salariului lunar brut de baza si a altor drepturi asimilate acestuia( ex. : indemnizatia de conducere, spor de vechime). Toate aceste contributii se platesc pana pe data de 25 ale lunii urmatoare pentru care se platesc drepturile salariale. d)Impozitul pe salarii se determina si se varsa de catre platitorii de salarii si venituri asimilate salariilor care sunt obligati sa retina impozitul aferent fiecarei luni pana pe data de 25 ale lunii urmatoare celei pentru care se cuvin aceste drepturi. Impozitul pe venitul din salarii , pentru fiecare luna, se calculeaza si se retine de catre angajatorii care au sediul sau domiciliul in Romania . Impozitul aferent veniturilor si avantajelor in natura se retine din salariul primit de nagajat in numerar pentru aceeasi luna. In stabilirea cuantumului impozitului pe salarii se are in vedere deducerea personala care se determina in functie de numarul persoanelor aflate in intretinere. e)Comisionul pentru Camera de Munca este datorat de catre toti agentii economici care utilizeaza forta de munca cu contract individual, pentru pastrarea si completarea datelor din cartile de munca ale salariatilor.Baza de calcul este formata din fondul de salarii brut realizat. Cota procentuala este de 0.75% pentru pastrarea si completarea carnetelor de munca si de 0.25% pentru verificarea legalitatii inregistrarilor efectuatein cartile de munca de catre angajatori. Termenul de plata este 25 ale lunii urmatoare celei pentru care se cuvin drepturile.
- 15 -
Caiet de practica
Contabilitatea decontarilor cu personalul se tine cu ajutorul contului 421 Personal- remuneratii datorate , cont cu functie contabila de pasiv.Se crediteaza cu datoriile create fata de salariati si se debiteaza cu decontarea datoriilor ;soldul creditor semnifica datoriile in curs de decontare. Contabilitate privind contributia unitatii si a personalului la asigurarile socialese realizeaza cu ajutorul contului 431Asigurari sociale.Se crediteaza cu sumele privind contributiile datorate la asigurarile sociale.Se debiteaza cu sumele virate la asigurarile sociale si sumele datorate personalului ce se suporta din asigurarile sociale.In acelasi cont se inregistreaza si contributiile la asigurarile sociale de sanatate..Soldul creditor reprezinta sumee datorate de unitate si de salariati pentru constituirea fondului d somaj. Contabilitatea decontarilor privind contributia la Fondul de somaj datorat de unitate si de salariati se realizeaza prin contul 437Ajutor de somaj.Se crediteaza cu sumele datorate pentru constituirea fondului de somaj .Se debiteaza cu sumele virate la Fondul de somaj si cu sumele acordate salariatului din fondul de somaj.Soldul creditor reprezinta sumele datorate de unitate si de salariati pentru constituirea fondului de somaj. Cheltuielile privind asigurarile si protectia sociala se inregistreaza in debitul contului 645Cheltuieli privind asigurarile si protectia sociala care se dezvolta pe sintetice de gradul II corespunzatoare categoriei de contributii. Iata un exemplu privind inregistrarile aferente drepturilor salariale pentru luna iulie la SC SPOTVISION PRODEXIM SRL pe baza statului de salarii, cu specificatia ca evidenta salariilor se realizeaza informatizat, cu ajutorul softului de salarizare :
- 16 -