Cursul 4 Impozitul pe venitul microîntreprinderilor și impozitul pe dividende (2 ore)

O microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplinește cumulat următoarele

condiții la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) Realizează venituri care nu depășesc 1.000.000 euro, la un curs de schimb valabil la
închiderea exercițiului financiar în care s-au înregistrat veniturile;
b) Capitalul social este deținut de alte persoane decât statul și unitățile administrativ-
teritoriale;
c) Nu se află în situația de dizolvare, urmată de lichidare, înregistrată la instanțele
judecătorești sau la registrul comerțului, potrivit legii.
Anul fiscal al unei microîntreprinderi este anul calendaristic, iar dacă aceasta s-a înființat sau
își încetează existența, anul fiscal este perioada din anul calendaristic în care persoana juridică și-a
desfășurat activitatea.
Dacă în cursul unui an fiscal o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 1.000.000
euro, aceasta datorează impozit pe profit, începând cu trimestrul în care s-a depășit această limită.
Cotele de impunere
Cotele procentuale de impozitare pe veniturile microîntreprinderilor sunt:
a) 1% pentru cele care au unul sau mai mulți salariați;
b) 3% pentru cele care nu au salariați.
Sunt prevăzute excepții pentru persoanele juridice române nou-înființate, care au cel puțin un
salariat și s-au constituit pe o perioadă mai mare de 48 de luni, acționarii sau asociații nu au deținut
titluri de participare la alte societăți, cota de impozitare este de 1% pentru primele 24 de luni de la data
înregistrării. Cota de 1% se aplică până la sfârșitul trimestrului în care se încheie perioada de 24 de
luni.

Baza impozabilă
Baza impozabilă a impozitului pe veniturile microîntreprinderilor o constituie veniturile din
orice sursă, din care se scad:
- Reducerile comerciale acordate ulterior facturării (contul 709);
- Veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);
- Veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuție (contul 712);
- Veniturile din producția de imobilizări necorporale, corporale, de investiții imobiliare
(conturile 721, 722 și 725);
- Veniturile din subvenții de exploatare (contul 741);
- Veniturile din provizioane, ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare (contul 781),
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;

1
 - Veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi și/sau penalități de întârziere,
care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
- Veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare, pentru
pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii;
- Veniturile din diferențe de curs valutar (contul 765);
- Veniturile financiare aferente creanţelor şi datoriilor cu decontare în funcţie de cursul unei
valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora;
- Despăgubirile primite în baza hotărârilor Curţii Europene a Drepturilor Omului;
- Veniturile obţinute dintr-un stat străin cu care România are încheiată convenţie de evitare
a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin.
La determinarea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor, la baza impozabilă se
adaugă:
- Reducerile comerciale primite ulterior facturării (contul 609);
- Dacă contribuabilul își încetează activitatea în trimestrul IV sau ultimul trimestru a
perioadei impozabile, se scade diferenţa favorabilă dintre veniturile din diferenţe de curs
valutar/veniturile financiare aferente creanţelor şi datoriilor cu decontare în funcţie de
cursul unei valute, rezultate din evaluarea sau decontarea acestora, şi cheltuielile din
diferenţe de curs valutar/cheltuielile financiare aferente, înregistrate cumulat de la
începutul anului;
- Rezervele, cu excepţia celor reprezentând facilităţi fiscale, reduse sau anulate,
reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a
terenurilor, care au fost deduse la calculul profitului impozabil şi nu au fost impozitate în
perioada în care microîntreprinderile au fost şi plătitoare de impozit pe profit, indiferent
dacă reducerea sau anularea este datorată modificării destinaţiei rezervei, distribuirii
acesteia către participanţi sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului
sau oricărui altui motiv;
- Rezervele reprezentând facilităţi fiscale, constituite în perioada în care
microîntreprinderile au fost şi plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire către participanţi sub orice formă, pentru
acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. În situaţia în care rezervele fiscale sunt
menţinute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru determinarea bazei
impozabile ca urmare a lichidării.

În cazul în care o microîntreprindere achiziționează case de marcat beneficiază de deducerea

valorii de achiziție din baza impozabilă, potrivit facturii de achiziție, în trimestrul în care au fost puse
în funcțiune.

2
 Plata impozitului și depunerea declarațiilor fiscale
Calculul și plata impozitului pe veniturile microîntreprinderilor se efectuează trimestrial, până
la data de 25 inclusiv a lunii următoare trimestrului pentru care se calculează impozitul.
Declararea impozitului pe veniturile microîntreprinderilor la bugetul de stat se face cu ajutorul
declarației 100 Declarația privind obligațiile de plată la bugetul de stat. Declaraţia se depune în
format electronic, sau pe hârtie prin codificarea informaţiilor sub formă de cod de bare1, prin folosirea
programelor puse la dispoziţie gratuit de Ministerul Finanţelor Publice. Se poate depune şi prin
internet. Conform OPANAF 3250/2015, contribuabilii mari şi contribuabilii mijlocii, precum şi
sediile secundare ale acestora, au obligaţia depunerii prin mijloace electronice de transmitere la
distanţă, prin accesarea site-ului www.e-guvernare.ro. Semnarea declaraţiilor se realizează prin
utilizarea certificatului calificat emis de un furnizor de servicii de certificare, acreditat în condiţiile
Legii nr. 455/2001 privind semnătura electronic.
Microîntreprinderile vor depune acest formular până pe data de 25 ianuarie, pentru plata
impozitului aferent trimestrului IV din anul precedent.
Următoarele termene de declarare sunt:
- 25 aprilie pentru trimestru I (ianuarie - martie);
- 25 iulie pentru trimestru II (aprilie - iunie);
- 25 octombrie pentru trimestrul III (iulie - septembrie).
Microîntreprinderile care plătesc impozitul pe veniturile microîntreprinderilor depun și alte
declarații, cum ar fi: decontul de TVA pentru plătitorii de TVA (D300) sau declarația unică pentru
firmele cu salariați (D112). Aceste declarații se depun în funcție de vectorul fiscal.

Aplicaţia 1
O societate comercială realizează în cursul anului N următoarele venituri:

Elemente de venituri 31.03.N 30.06.N 30.09.N 31.12.N

Venituri din servicii prestate
10.900 22.002 44.082 69.805
(cont 704)
Venituri din activități diverse
1.508 10.380 26.142 41.581
(cont 708)
Venituri din producția de
10.487 19.450 19.450 19.450
imobilizări corporale (cont 722)
Venituri din subvenții de
exploatare aferente cifrei de 1.489 1.944 1.944 3.433
afaceri (cont 7411)
Alte venituri din exploatare (cont
494 1.022 1.314 1.762
7588)
Venituri din diferențe de curs
valutar legate de elemente
505 908 1.011 1.157
monetare exprimate în valută
(cont 7651)
Venituri din dobânzi (cont 766) 22 37 59 73

1
Conform indicațiilor metodologice din OMFP 409/2006 cu modificările ulterioare

3
 Elemente de venituri 31.03.N 30.06.N 30.09.N 31.12.N
Venituri din ajustări pentru
deprecierea activelor circulante 198 198 198 543
(cont 7814)
Total venituri cumulate 25.603 55.941 94.200 137.804

La data de 31.12.N, societatea înregistrează cumulat de la începutul anului cheltuieli din

diferențe de curs valutar și cheltuieli financiare egale cu 0 lei.

Se cere: să se determine impozitul pe venit aferent anului N, pe trimestre;

Rezolvare:

Trimestrul I – 30.03.N
Sunt venituri neimpozabile care se scad din veniturile din orice sursă cumulate, următoarele:
- Venituri din producția de imobilizări corporale;
- Venituri din subvenții de exploatare aferente cifrei de afaceri;
- Venituri din diferențe de curs valutare legate de elemente monetare exprimate în valută;
- Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante.

Total venituri impozabile = 10.900 + 1.508 + 494 + 22 = 12.924 lei

Impozit pe venituri aferent trimestrului I = 12.924 * 1% = 129 lei

Trimestrul II – 30.06.N
Total venituri impozabile = 22.002+ 10.380+ 1.022 + 37 = 33.441 lei
Impozit pe venituri cumulat = 33.441 * 1% = 334 lei
Impozit pe venituri aferent trimestrului II = 334 – 129 = 205 lei

Trimestrul III – 30.09.N

Total venituri impozabile = 44.082 + 26.142 + 1.314 + 59 = 71.597 lei
Impozit pe venituri cumulat = 71.597 * 1% = 716 lei
Impozit pe venituri aferent trimestrului III = 716 – 334 = 382 lei

Trimestrul IV – 31.12.N
Conform Codului fiscal, pentru trimestrul IV, este impozabilă și diferența favorabilă dintre veniturile
din diferențe de curs valutar/veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării creanțelor și
datoriilor în lei în funcție de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate inițial și
cheltuielile din diferențe de curs valutar/cheltuieli financiare aferente, înregistrate cumulat de la
începutul anului.
Total venituri impozabile = 69.805 + 41.581 + 1.762 + 73 + (1.157 - 0) + (73 - 0) = 114.451 lei
Impozit pe venituri cumulat = 114.451 * 1% = 1.145 lei
Impozit pe venituri aferent trimestrului IV = 1.145 – 716 = 429 lei

Aplicaţia 2
O societate comercială se înființează la data de 05.10.N. La data de 31.12.N, aceasta prezintă
următoarea situație a veniturilor și cheltuielilor pe trimestrul IV:
Elemente de venituri și cheltuieli Octombrie N Noiembrie N Decembrie N
Venituri din servicii prestate (cont 704) - 2.226,15 11.238,15
Cheltuieli cu alte materiale consumabile
46 46 46
(cont 6028)
Cheltuieli cu obiecte de inventar (cont
130 130 130
603)
Alte cheltuieli cu serviciile executate de 503,40 503,40 503,40

4
 Elemente de venituri și cheltuieli Octombrie N Noiembrie N Decembrie N
terți (cont 628)

Alte informații: Societatea nu are salariați, în aceste condiții va plăti o cotă impozabilă de 3% aplicată
asupra bazei de impozabile.
Se cere: să se determine impozitul pe venit aferent trimestrului IV.

Rezolvare:
Trimestrul IV – 31.12.N
Total venituri impozabile = 11.238,15 lei
Impozit pe venituri cumulat = 11.238,15 * 3% = 337,14 lei
Impozit pe venituri aferent trimestrului IV = 337 lei

Aplicaţia 3
O societate comercială se înființează în data de 02.08.N. În cursul trimestrelor III și IV a
realizat următoarele venituri:

Elemente de venituri 30.09.N 31.12.N

Venituri din vânzarea produselor finite, produselor
agricole și a activelor biologice de natura stocurilor 48.000 87.600
(cont 701)
Venituri din vânzarea mărfurilor (cont 707) 16.800 62.400
Venituri din activități diverse (cont 708) 600 1.500
Venituri aferente costului stocurilor de produse
31.200 81.000
(cont 711)
Venituri din despăgubiri, amenzi și penalități (cont
- 1.440
7581)
Venituri din dobânzi (cont 766) 7 13
Total venituri cumulate 96.607 233.953

Alte informații:
- Societatea are 7 salariați, în aceste condiții va plăti o cotă impozabilă de 1% aplicată
asupra bazei de impozabile;
- În data de 25.08.N societatea achiziționează o casă de marcat conform facturii în valoare
de 1.750 lei + TVA;
- Societatea nu este plătitoare de TVA.
Se cere: să se determine impozitul pe veniturile aferente trimestrelor III și IV.

Rezolvare:
Trimestrul III – 30.09.N
Total venituri impozabile = 48.000 + 16.800 + 600 + 7 = 65.407 lei
Din totalul veniturilor impozabile se scade valoarea casei de marcat, precum și TVA aferentă,
deoarece societatea este neplătitoare de TVA. Valoarea casei de marcat este (1750 + 1750 * 20%) =
2.100 lei
65.407 – 2.100 = 63.307 lei
Impozit pe venituri aferent trimestrului III = 63.307 * 1% = 633 lei

Trimestrul IV – 31.12.N
Total venituri impozabile = 87.600 + 62.400 + 1.500 + 13 = 151.513 lei
Impozit pe venituri cumulat = 151.513 * 1% = 1.515 lei
Impozit pe venituri aferent trimestrului IV = 1.515 – 633 = 882 lei

5
 Impozitul pe dividende
Veniturile sub formă de dividende, inclusiv sumele primite ca urmare a deținerii de titluri de
participare la fondurile închise de investiții, se impun cu o cotă de 5% din suma acestora. Obligația
calculării și reținerii impozitului revine persoanelor juridice, odată cu plata dividendelor către acționari
sau asociați. Termenul de plată a impozitului se efectuează până la data de 25 inclusiv a lunii
următoare celei în care se face plata. În cazul dividendelor distribuite, dar care nu au fost plătite
acționarilor sau asociaților până la sfârșitul anului în care s-au aprobat situațiile financiare anuale,
impozitul pe dividende se plătește până la data de 25 ianuarie inclusiv a anului următor.
Exemplu: O societate comercială plătește dividende către un acționar în valoare de 2.000 lei.
Dividendele sunt ridicate de acționar în cursul anului în care s-au aprobat situațiile financiare.
Impozitul de plată = 2000 x 5% = 100 lei
Impozitul va fi reținut și virat la bugetul de stat de către societatea comercială.
Dividendul net ridicat de acționar este în valoare de 1900 lei.
2000 – 100 = 1900 lei
În situația în care dividendele, în valoare brută de 2.000 lei, nu sunt ridicate de acționar în
cursul anului în care s-au aprobat situațiile financiare, societatea comercială trebuie să rețină și să
vireze la bugetul de stat, conform Codului Fiscal, același impozit până la 25 ianuarie inclusiv a anului
următor.