Master CCE – Gestiune fiscala si sociala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

Microintreprinderi
1. Definitie
O microîntreprindere este o persoană juridică română care îndeplineşte cumulativ
următoarele condiţii, la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent:
a) a realizat venituri care nu au depăşit echivalentul în lei al sumei de 500.000 euro (se
utilizeaza cursul de schimb BNR comunicat la sfarsitul exercitiului financiar precedent -
2.473.700 lei pentru anul 2023);
b) capitalul social al acesteia este deţinut de persoane, altele decât statul şi autorităţile locale;
c) nu se află în dizolvare cu lichidare, înregistrată în registrul comerţului sau la instanţele
judecătoreşti;
d) a realizat venituri, altele decât cele din consultanţă şi/sau management, cu exceptia
veniturilor din consultanta fiscala, corespunzatoare codului CAEN 6920 “Activități de
contabilitate si audit financiar; consultanta in domeniul fiscal”, în proporţie de peste 80% din
veniturile totale;
e) are cel puțin un salariat;
f) are asociați/acționari care dețin peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau
al drepturilor de vot la cel mult trei persoane juridice române care se încadrează să aplice
sistemul de impunere pe veniturile microîntreprinderilor, incluzând și persoana care verifică
îndeplinirea condițiilor.

In cazul în care oricare dintre asociații/acționarii persoanei juridice române deține peste 25%
din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la mai mult de trei persoane
juridice române care se încadrează să aplice sistemul de impunere pe veniturile
microîntreprinderilor, aceștia trebuie să stabilească cele trei persoane juridice române care raman
microintreprindere, restul persoanelor juridice urmând să treaca la impozit pe profit.

2. Cota de impozitare
Cota de impozit pe veniturile microîntreprinderilor este de 1%.

Salariatul este acea persoana angajată cu contract individual de muncă cu normă

întreagă. Se accepta si situatiile in care microîntreprinderile:
a) au persoane angajate cu contract individual de muncă cu timp parțial dacă fracțiunile de
normă, însumate, reprezintă echivalentul unei norme întregi;
b) au încheiate contracte de administrare sau mandat, în cazul în care remunerația acestora
este cel puțin la nivelul salariului de bază minim brut pe ţară garantat în plată (3.000 lei
pentru anul 2023).

Exemplu:
O societate cu 2 angajati cu norma intreaga a obtinut venituri din vanzarea marfurilor in
suma de 100.000 lei si cheltuieli cu marfurile si salariile in suma de 70.000 lei.
Calculati impozitul societatii daca este microintreprindere sau platitoare de impozit pe profit.

Microintreprindere:
Veniturile obtinute = 100.000 lei
Impozit pe venit = 100.000 lei x 1% = 1.000 lei

1
Master CCE – Gestiune fiscala si sociala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Platitor de impozit pe profit:
Venituri = 100.000 lei
Cheltuieli deductibile = 70.000 lei
Profit obtinut = 30.000 lei
Impozit pe profit = 30.000 lei x 16% = 4.800 lei

3. Baza impozabila
Pentru stabilirea plafonului trebuie să luaţi în calcul aceleaşi venituri care constituie
baza impozabilă (art 53 din Codul fiscal). NU trebuie să confundăm acest plafon cu cifra de
afaceri a unei societăţi.
Baza impozabilă in cazul microîntreprinderilor o constituie totalul veniturilor
trimestriale care sunt înregistrate în creditul conturilor din clasa a 7-a Conturi de venituri, din
care se scad:
a) dividendele primite de la o persoana juridica romana (contul 7611);
b) veniturile aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711);
c) veniturile aferente costurilor serviciilor în curs de execuţie (contul 712);
d) veniturile din producţia de imobilizări corporale şi necorporale (conturile 721, 722 si
725);
e) veniturile din subvenţii de exploatare si de investitii (conturile 741 si 7584);
f) veniturile din provizioane şi ajustări pentru depreciere sau pierdere de valoare (grupa
78), care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost
constituite în perioada în care entitatea era supusă impozitului pe veniturile
microîntreprinderilor;
g) veniturile din ajustări pentru pierderi așteptate aferente activelor financiare constituite
de persoanele juridice române care desfășoară activități în domeniul bancar, în
domeniile asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, care au fost cheltuieli
nedeductibile la calculul profitului impozabil sau au fost constituite în perioada în care
persoana juridică română era supusă impozitului pe veniturile microîntreprinderilor;
h) veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobânzi şi/sau penalităţi de
întârziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil;
i) veniturile realizate din despăgubiri, de la societăţile de asigurare/reasigurare,
pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale
proprii.
j) veniturile din diferenţe de curs valutar (contul 765);
k) veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării creanţelor şi datoriilor
în lei în funcţie de un curs valutar diferit de cel la care au fost înregistrate iniţial
(contul 768.analitic);
l) valoarea reducerilor comerciale acordate ulterior facturării (contul 709);
m) veniturile aferente titlurilor de plată obţinute de persoanele îndreptăţite, titulari iniţiali
aflaţi în evidenţa Comisiei Centrale pentru Stabilirea Despăgubirilor sau moştenitorii
legali ai acestora;
n) despăgubirile primite în baza hotărârilor Curţii Europene a Drepturilor Omului;
o) veniturile obținute dintr-un stat străin cu care România are încheiată convenție de
evitare a dublei impuneri, dacă acestea au fost impozitate în statul străin.

2
Master CCE – Gestiune fiscala si sociala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

La baza impozabila se adaugă următoarele:

a) valoarea reducerilor comerciale primite ulterior facturării (contul 609);
b) în trimestrul IV sau în ultimul trimestru al perioadei impozabile, în cazul
contribuabililor care îşi încetează existenţa, diferenţa favorabilă dintre veniturile din
diferenţe de curs valutar/veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării
creanţelor şi datoriilor în lei în funcţie de un curs valutar diferit de cel la care au fost
înregistrate iniţial şi cheltuielile din diferenţe de curs valutar/cheltuielile financiare
aferente, înregistrate cumulat de la începutul anului (765 + 768.analitic – 665 –
668.analitic);
c) rezervele (cu excepția celor reprezentând facilități fiscale), reduse sau anulate,
reprezentând rezerva legală, rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe care au fost
deduse la calculul profitului impozabil şi nu au fost impozitate în perioada în care
microîntreprinderile au fost şi plătitoare de impozit pe profit, indiferent dacă
reducerea sau anularea este datorată modificării destinaţiei rezervei, distribuirii
acesteia către participanţi sub orice formă, lichidării, divizării, fuziunii contribuabilului
sau oricărui alt motiv;
d) rezervele reprezentând facilități fiscale, constituite în perioada în care
microîntreprinderile au fost şi plătitoare de impozit pe profit, care sunt utilizate pentru
majorarea capitalului social, pentru distribuire către participanți sub orice formă,
pentru acoperirea pierderilor sau pentru oricare alt motiv. În situația în care
rezervele fiscale sunt menținute până la lichidare, acestea nu sunt luate în calcul pentru
determinarea bazei impozabile ca urmare a lichidării.

In continuare aveti cateva exemple cu modalitatea de calcul a impozitului pe venit.

Exemplu:
În perioada 1 ianuarie 2023 - 31 martie 2023, o microîntreprindere obţine următoarele
venituri:
- Venituri din servicii în curs de execuție (la nivelul cheltuielilor aferente acestora) – 8.000
lei (contul 712);
- Venituri din prestări servicii inginerie – 30.000 lei (contul 704);
- Venituri din vânzare marfuri – 70.000 lei (contul 707).
Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul
microîntreprinderilor?

Baza impozabilă este 100.000 lei (30.000 lei + 70.000 lei), iar impozitul pe venitul
microîntreprinderilor aferent primului trimestru este de 1.000 lei (100.000 lei x 1%).
Conform prevederilor din Codul fiscal, veniturile din servicii în curs de execuţie de 8.000 lei
NU sunt incluse în baza de impozitare.

Impozit pe venit = 100.000 lei x 1% = 1.000 lei

698 = 4418 1.000 lei

3
Master CCE – Gestiune fiscala si sociala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Exemplu:
O microîntreprindere cu un salariat cu norma intreaga obţine următoarele venituri în cel
de-al doilea trimestru al exercițiului financiar 2023:
- Venituri din prestări servicii design – 15.000 lei ------ 704
- Venituri din producția în curs de execuție – 12.000 lei ------ 722
- Venituri din vânzarea producției de rochii realizate – 25.000 lei ------7015
- Venituri din diferente de curs valutar – 1.000 lei ------- 7651
- Venituri din despăgubiri în urma unei asigurări CASCO pentru un automobil al firmei utilizat
de un agent de vânzari pentru livrarea comenzilor – 43.000 lei. ----- 7581
Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul
microîntreprinderilor?

Baza impozabilă este de 40.000 lei (15.000 lei + 25.000 lei), iar impozitul pe venitul
microîntreprinderilor de 400 lei (40.000 lei x 1%).
Veniturile din diferente de curs valutar NU se impoziteaza in primele trei trimestre ale
anului. La 31 decembrie 2023, se va impozita eventualul castig din diferente de curs valutar.

Exemplu:
O microîntreprindere cu 5 salariati cu norma intreaga înregistrează în al treilea
trimestru din anul 2023 următoarele venituri şi cheltuieli:
- Venituri din vanzare produse finite – 20.000 lei;
- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (contul 711) – 5.000 lei;
- Venituri din diferente de curs valutar – 1.000 lei;
- Venituri din subventii pentru investiţii – 2.000 lei;
- Cheltuieli cu diferenţe de curs valutar – 800 lei;
- Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii – 400 lei (contul 709);
- Reduceri comerciale primite ulterior facturarii – 600 lei (contul 609);
Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venitul
microîntreprinderilor?

Exemplu:
O microîntreprindere înregistrează în al patrulea trimestru din anul 2023 următoarele
venituri şi cheltuieli:
- Venituri din vanzare produse finite (701) – 30.000 lei;
- Venituri din prestari servicii de reparatie (704) – 5.000 lei;
- Venituri aferente costurilor stocurilor de produse (711) – 6.000 lei;
- Veniturile financiare înregistrate ca urmare a decontării creanţelor şi datoriilor în lei în
funcţie de cursul valutar (768) – 1.000 lei;
- Venituri din diferente de curs (765) – 2.000 lei;
- Venituri din ajustări pentru depreciere (7814) – 1.200 lei;
- Cheltuieli cu diferente de curs valutar (665) – 1.500 lei;
- Reduceri comerciale acordate ulterior facturarii (709) – 1.100 lei;
- Reduceri comerciale primite ulterior facturarii (609) –1.400 lei;
Care este baza impozabilă pentru stabilirea nivelului impozitului pe venit?
4
Master CCE – Gestiune fiscala si sociala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

4. Trecerea de la microintreprindere la impozit pe profit in cursul anului

Dacă în cursul anului o microîntreprindere realizează venituri mai mari de 500.000 euro sau
ponderea veniturilor realizate din consultanță și/sau management în veniturile totale este de peste
20% inclusiv, aceasta datorează impozit pe profit începând cu trimestrul în care s-a depășit oricare
dintre aceste limite, fără posibilitatea de a mai opta pentru perioada următoare să redevina
microintreprindere. Limitele fiscale se verifică pe baza veniturilor înregistrate cumulat de la începutul
anului fiscal. Cursul de schimb pentru determinarea echivalentului în euro este cel valabil la închiderea
exercițiului financiar precedent.

Exemplu:
Daca o microintreprindere depaseste plafonul de 500.000 euro in luna august 2023, aceasta
va datora impozit pe profit pe perioada iulie – decembrie 2023, iar cand va depune in anul urmator
Declaratia 101 privind impozitul pe profit pentru anul 2023, va acoperi doar ultimul semestru al
anului.

În cazul în care, în cursul anului, o microîntreprindere ramane fara angajati, aceasta datorează
impozit pe profit începând cu trimestrul în care nu mai este îndeplinită această condiție. Prin excepție,
o microîntreprindere cu un singur salariat, al cărui raport de muncă încetează, ramane la acest regim
de impozitare dacă, în 30 de zile de la încetarea raportului de muncă, este angajat un nou salariat cu
contract individual de muncă pe durată nedeterminată sau pe durată determinată pe o perioadă de cel
puțin 12 luni.
Microîntreprinderile care în cursul unui trimestru încep să desfășoare activități dintre cele
prevăzute mai jos datorează impozit pe profit începând cu trimestrul respectiv:
a) activități în domeniul bancar;
b) activități în domeniile asigurărilor și reasigurărilor, al pieței de capital, inclusiv activități de
intermediere în aceste domenii;
c) activități în domeniul jocurilor de noroc;
d) activități de explorare, dezvoltare, exploatare a zăcămintelor de petrol și gaze naturale.

Calculul și plata impozitului pe profit de către microîntreprinderile care se încadrează în

situatiile de mai sus se efectuează luând în considerare veniturile și cheltuielile realizate începând cu
trimestrul respectiv.
Daca în cursul anului fiscal, oricare dintre asociații/acționarii unei microîntreprinderi deține
peste 25% din valoarea/numărul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la mai mult de trei
microîntreprinderi, asociații/acționarii trebuie să stabilească microîntreprinderea/
microîntreprinderile care urmează să aplice impozit pe profit începând cu trimestrul în care se
înregistrează situația respectivă, astfel încât condiția referitoare la numărul maxim de trei
microîntreprinderi la care oricare dintre asociați/acționari deține peste 25% din valoarea/numărul
titlurilor de participare sau al drepturilor de vot să fie îndeplinită.

5. Reducerea impozitului in urma achizitiei de case de marcat

Începând cu 1 august 2020, microîntreprinderile care achiziționează case de marcat

scad costul lor din impozitul pe venit în trimestrul în care au fost puse în funcțiune, în limita
impozitului pe venit datorat pentru trimestrul respectiv.
5
Master CCE – Gestiune fiscala si sociala Suport de seminar – Rapcencu Cristian
Practic, entitatile au dreptul sa scada INTREAGA valoare a casei de marcat din
impozitul calculat.
Sumele care nu sunt scăzute din impozitul datorat in trimestrul punerii in functiune se
reportează în trimestrele următoare, pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive, similar
sponsorizarilor.
Scăderea acestor sume din impozitul pe venit se efectuează în ordinea înregistrării
acestora, la fiecare termen de plată a impozitului pe venit.

Exemplu:
Entitatea ALFA are 3 salariati si a inregistrat in trimestrul al III-lea din 2023 venituri din
prestari servicii in suma de 200.000 lei si cheltuieli specifice activitatii de 60.000 lei.
In plus, in 18 septembrie 2023, aceasta a achizitionat 2 case de marcat la costul de 1.400 lei
pe care le-a si pus in functiune.
Calculati impozitul pe venit aferent celui de-al III-lea trimestru.

Venituri obtinute = 100.000 lei

Baza impozabila microintreprinderi = 100.000 lei
Impozit pe venit inainte de credit fiscal = 200.000 lei x 1% = 2.000 lei
Impozit pe venit FINAL Trim III = 2.000 lei – 1.400 lei = 600 lei

698 = 4418 600 lei

Scenariul 2: Presupunem ca, in acest trimestru, veniturile obtinute sunt de 50.000 lei, in
loc de 200.000 lei.
Venituri obtinute = 50.000 lei
Baza impozabila microintreprinderi = 50.000 lei
Impozit pe venit inainte de credit fiscal = 50.000 lei x 1% = 500 lei
Impozit pe venit FINAL Trim III = 0 lei

In urmatoarele 28 de trimestre (7 ani), entitatea va putea scadea din impozitul pe venit

calculat si diferenta de 900 lei (1.400 lei – 500 lei) aferenta costului de achizitie al caselor de marcat
care nu a diminuat impozitul din cel de-al III-lea trimestru.

6. Recuperarea pierderii fiscale

Este bine cunoscut faptul ca o microintreprindere NU isi poate diminua baza impozabila cu
pierderile fiscale inregistrate in perioadele anterioare in care aceasta a fost platitoare de impozit pe
profit.
Atat timp cat o entitate este microintreprindere, nu exista notiunea de pierdere fiscala. Daca
totusi o microintreprindere revine la impozit pe profit, atunci ar avea dreptul sa recupereze pierderea
fiscala din ultimii 7 ani fiscali, dar luand in calcul doar anii in care aceasta a fost tot platitoare de
impozit pe profit.

Trimestrul 1: Trimestrul 2:
Ven = 100.000 lei Ven = 100.000 lei
Chelt = 80.000 lei Chelt = 180.000 lei
Impoz venit = 100.000 lei x 1% = 1.000 lei Impoz v = 100.000 lei x 1% = 1.000 lei
6
Master CCE – Gestiune fiscala si sociala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

7. Regimul cheltuielilor de protocol si sponsorizare

In cazul entitatilor platitoare de impozit pe profit exista limitari fiscale in ceea ce priveste
dreptul de deducere al sumelor aferente cheltuielilor de protocol si de sponsorizare.
Cheltuielile de protocol sunt cheltuieli ocazionate de acordarea unor cadouri, tratatii si mese
partenerilor de afaceri, efectuate in scopul afacerii, se mentioneaza in Codul fiscal.
Pentru societatile care datoreaza impozit pe profit, cheltuielile de protocol sunt deductibile în
limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei rezultate dintre totalul veniturilor şi totalul
cheltuielilor, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit.

Cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private reprezinta

cheltuieli nedeductibile la calculul impozitului pe profit, insa entitatile scad din impozitul pe profit
datorat sumele aferente în limita minimă de mai jos:
- 7,50/00 din cifra de afaceri, incepand cu 2019;
- 20% din impozitul pe profit datorat.
De regula, sponsorizarile se acorda spre finalul anului, moment in care societatile au o imagine
de ansamblu cu privire la nivelul cifrei de afaceri si al impozitului pe profit, criterii in functie de care
se poate stabili nivelul sumei acordate ca sponsorizare.

Retineti! In cazul microintreprinderilor NU EXISTA LIMITARI de tipul celor de mai sus in

cazul cheltuielilor de protocol. Aceste societati datoreaza un impozit de 1% din veniturile obtinute,
nivelul cheltuielilor neinfluentand acest indicator. Oricum, trebuie manifestata prudenta in
inregistrarea acestor cheltuieli, deoarece o entitate poate trece de la microintreprindere la impozit pe
profit in cursul anului, ceea ce inseamna ca trebuie sa tina cont la calculul impozitului pe profit de
limitele de deducere prezentate.

Chiar daca nu exista limite la calculul impozitului, ar fi bine sa nu exageram cu astfel de

cheltuieli, deoarece s-ar putea pune in discutie diminuarea profitului contabil al firmei si implicit a
dividendelor cuvenite asociatilor.
Conform art 114, alin 2), lit (h) din Codul fiscal, bunurile și/sau serviciile primite de un
participant la persoana juridică, acordate/furnizate de către persoana juridică în folosul personal al
acestuia reprezinta venituri din alte surse. Acest venit este supus unui impozit la sursa de 10%.

Cheltuielile cu sponsorizarea
Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări pentru susținerea entităților nonprofit și a
unităților de cult, care la data încheierii contractului sunt înscrise în Registrul
entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, scad sumele aferente din
impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul
pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat cheltuielile
respective.

Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări şi pun în funcţiune aparate de marcat

electronice fiscale scad aceste sume din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor în următoarea
ordine:
a) sumele aferente sponsorizărilor, precum şi sumele reportate, după caz;
b) costul de achiziţie al aparatelor de marcat electronice fiscale şi sumele reportate, după caz.

7
Master CCE – Gestiune fiscala si sociala Suport de seminar – Rapcencu Cristian

EXEMPLU FINAL:

Exemplu:
O microîntreprindere infiintata in august 2016 si care are un salariat cu norma intreaga
obţine următoarele venituri la 31 martie 2023:

Elemente Suma
Venituri din vânzarea mărfurilor 65.000 lei
Venituri din dobânzi 1.000 lei
Venituri din subvenţii pentru motorină primite de la APIA 20.000 lei
Venituri din vânzarea unui teren 100.000 lei
Venituri din producţia de imobilizări corporale 30.000 lei
Reduceri comerciale acordate ulterior 4.000 lei
Venituri din diferenţe de curs valutar 6.000 lei
Venituri din anularea unui provizion pentru garanţii 5.000 lei
Venituri din sconturi obţinute 3.000 lei
Venituri din penalităţi cuvenite în urma neîncasării unei creanţe 10.000 lei
la scadenţă
Venituri din despăgubiri acordate de o societate de asigurare 13.000 lei
Venituri rezultate din prescrierea unei datorii faţă de un furnizor 2.000 lei
Reduceri comerciale primite ulterior 5.000 lei
Venituri din dividende primite de la o filială 15.000 lei

În februarie 2023, societatea achiziţionează şi pune în funcţiune o casă de marcat de 800

lei. Provizionul pentru garantii a fost constituit in perioada in care societatea a fost platitoare de
impozit pe profit si a fost dedus la calculul impozitului pe profit.
In 10 martie 2023, entitatea a sponsorizat o asociatie care se regaseste in Registrul ONG-
urilor disponibil pe site-ul ANAF cu suma de 700 lei.

Determinaţi impozitul pe veniturile microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul I din

2023.