Sinteza modificărilor aduse Codului fiscal

Cnform Legii 296/2023 cu aplicare începând cu 1 Noiembrie 2023

În data de 27 octombrie 2023, Legea 296/2023 a fost publicată în Monitorul Oficial nr. 977. Printre altele,
legea modifică substanțial Codul fiscal. Majoritatea prevederilor legii ar urma să intre în vigoare începând cu anul
2024, însă există și excepții, începând cu noiembrie 2023.

începând cu data de 01.11.2023

1. Persoanele salariate ce realizează programe pentru calculator beneficiază de scutirea la impozitul pe

venitul din salarii doar pentru suma de 10.000 lei brut.
Pentru sumele ce exced acestui plafon se datorează impozit pe venitul din salarii.
Procedură fiscală: Un programator beneficiază de această facilitate doar la un singur angajator unde își
declară locul de muncă de bază. Angajatorul trebuie să ceară o declarație a salariatului cu locul de
muncă de bază.
De reținut: prin ordinul comun al mai multor ministere (finanțe, cercetare, muncă etc.) se vor adopta
noile condiții de încadrare la persoane ce creează programe de calculator ce au dreptul la această
facilitate.
2. Se reiterează scutirea la impozitul pe venitul din salarii pentru salariații din domeniul construcțiilor
și în agricultură pentru un venit lunar de 10.000 lei brut.
Pentru suma ce excede se datorează impozit pe venitul din salarii.
Procedură fiscală: Scutirea de impozit se acordă doar la un singur angajator. Angajatorul trebuie să
solicite salariatului unde își declară locul de muncă de bază o declarație pentru a se beneficia de scutire.
De reținut: încadrarea în muncă se poate face prin contract de muncă cu normă întreagă sau cu timp
parțial, cu condiția respectării salariului minim brut garantat în plată aplicabil în domeniul construcțiilor
și în agricultură.
3. Contribuția la fondul de pensii administrat privat – Pilonul al II lea – nu este obligatorie pentru
salariații din domeniul creării de programe de calculator, construcții și agricultură.
Se extinde această reglementare pentru salariații ce fac programare.
Procedura fiscală:
În anul 2023, pilonul II este în procent de 3,75%, iar contribuția la sistemul public este 21,25%.
În anul 2024 contribuția la pilonul II este 4,25%, dacă nu se modifică actualul cadru normativ – art. 43
alin. (4) din Legea nr. 411/2004 privind pensiile administrate privat. Astfel, contribuția la sistemul public
de pensii este în procentul de 20,75%.
 Notă: acești salariați au dreptul să opteze în scris prin cerere depusă la angajator pentru plata
contribuției la Pilonul al II lea, caz în care contribuția la pensie este de 25%.
4. Se abrogă calitatea de persoane scutite la contribuția de sănătate a persoanelor salariate din
domeniul de activitate construcții și agricultură.
Procedură fiscală: Este o corelare cu abrogarea scutirii la plata contribuției la sănătate, acum abroga
calitatea de persoană ce nu este obligată la plata contribuției la sănătate.

începând cu data de 11.11.2023

5. Persoană juridică către persoană juridică – plățile/încasările în numerar se limitează la suma de 1.000
lei/persoană și la 2.000 lei pentru furnizori cash&carry, fără a depăși suma de 2.000 lei/zi;
Foarte important: suma maximă zilnică este de 2.000 lei pentru toate plățile în numerar către furnizori
persoane juridice.
6. Persoană juridică către persoană fizică – plățile/încasările în numerar se limitează la suma de 5.000
lei/persoană până la data de 31 decembrie 2024 și la suma de 2.500 lei/persoană ulterior datei de 01
ianuarie 2025.
Nu există un plafon al sumelor maxime plătibile zilnic către persoane fizice, ci doar limitări individuale.
Fac obiectul acestor plăți sumele ce reprezintă dividende, cumpărări de bunuri și servicii de la persoane
fizice, plăți de creanță sau alte drepturi.
7. Plăți de avansuri de trezorerie în limita sumei de 1.000 lei zilnic pentru fiecare persoană ce primește
avansuri spre decontare.
8. Plăți de la persoane fizice către alte persoane fizice sunt limitate la 10.000 lei pe tranzacție până la
data de 31 decembrie 2024 și la 5.000 lei începând cu data de 01 ianuarie 2025.
9. Se interzic împrumuturile date de persoane fizice ce au calitate de
asociați/acționari/administratori/alți creditori către persoane juridice în numerar. Acestea se pot
realiza doar prin sistemul bancar.
10. Se interzice fragmentarea tranzacțiilor în scopul realizării unor plăți în numerar încadrabile în
plafoanele date de noua lege.
11. Legiuitorul permite utilizarea plăților în numerar în plafoanele date pentru plățile la contractele cu
plata în rate, menționând aceeași sintagmă ”contracte semnate conform legii”
12. Se reintroduce în legislație un nou plafon maxim de deținere de numerar în casierie, iar acesta este
în sumă de 50.000 lei, iar formatul în care este redactată legea, ne arată că se referă la fiecare casierie
deținută de operatorul economic. Desigur, un operator economic poate decide individual, în funcție de
specificul activității, câte casierii utilizează.
 Există o excepție de la acest plafon, pentru o perioadă de 3 zile lucrătoare, când se efectuează plăți de
natură salarială și alte drepturi de personal. De asemenea, dacă se efectuează alte plăți către persoane
fizice, este permisă depășirea acestui plafon, pentru o perioadă de maxim 3 zile lucrătoare, începând
cu data scadenței la plată a acestor obligații.
În ipoteza în care un operator economic încasează în numerar sume ce exced acestui plafon, acesta are
obligația să depună aceste sume în conturile bancare, în termen de maxim 2 zile lucrătoare.
13. Sancțiunea privind nerespectarea plafoanelor de încasări/plăți în numerar sau a depășirii plafonului
de numerar din casierie este amendă în procent de 25% din suma ce excede plafoanelor amintite, dar
nu mai puțin de 500 lei. Toate prevederile privind disciplina financiară a plăților/încasărilor în numerar
și a soldului de casierie se aplică în 15 zile de la publicarea legii în Monitorul oficial, respectiv începând
cu 11 noiembrie 2023.

începând cu data de 01.01.2024

14. Se reglementează un nou impozit datorat de persoanele fizice aplicat asupra proprietăților imobile
(clădiri și terenuri) ce depășesc suma de 2.500.000 lei sau autoturisme cu valoare mai mare de 375.000
lei, impozit în procent de 0,3% din ce excede peste aceste două plafoane.
Procedura fiscală: Persoana fizică depune la autoritatea fiscală unde este arondată o declarație de
impunere până în data de 30 aprilie din anul curent pentru exercițiul curent și tot până la această dată
trebuie efectuată plata impozitului.
De reținut: pentru auto se plătește impozitul doar în primii 5 ani de la dobândirea autoturismului.
15. Se introduce un impozit minim pe profit pe cifra de afaceri ce depășește suma de 50.000.000 Euro în
procent de 1% din cifra de afaceri modificată fiscal (nu este cifra de afaceri). Se va plătii la buget suma
cea mai mare, fie 16% impozit pe profit calculat în modul deja reglementat, fie acest 1%.
Baza de calcul este: IMCA = 1% x (VT venituri totale – Vs venituri scutite – I active imobilizate și în curs
– A amortizare).
Procedura fiscală: Se vor efectua două calcule separate, unde vom analiza în cascadă cum ținem cont
de bonificațiile OUG nr. 153/2020 privind reducerea impozitului pe profit pentru majorarea
capitalurilor proprii, de sponsorizări și alte reduceri.
De reținut: reglementarea este adoptată și pentru grupurile fiscale din perspectiva impozitului pe profit.
16. Se introduce un impozit nou diferit de impozitul pe profit în procent de 2% din cifra de afaceri, pentru
anii 2024 și 2025 plătit de instituțiile de credit.
Procedura fiscală: Impozitul se plătește trimestrial până pe data de 25 a lunii următoare trimestrului
încheiat pentru trimestrele T1-T3. Pentru trimestrul al-IV-lea scadența este 25 martie din anul următor.
De reținut: din anul 2026 impozitul se reduce la 1%.
17. Se va achita un impozit pe profit diferit pentru persoanele ce desfășoară activități în sectoarele de
activitate de petrol și gaze naturale în procent de 0,5% din cifra de afaceri modificată fiscal. Se va achita
acest impozit care este diferit de impozitul pe profit și reprezintă o cheltuială nedeductibilă.
Procedura fiscala: Baza de calul este: IMCA = 0,5 % x (VT venituri totale – Vs venituri scutite – I active
imobilizate și în curs – A amortizare).
De reținut: prin Ordin al Ministrului Finanțelor se va adopta procedura de identificare a acestor
contribuabili.
18. Se modifică cota de impozitare a veniturilor microîntreprinderii, în sensul că există două procente de
1% și 3%, însă se păstrează plafonul veniturilor impozabile de 500.000 Euro pentru calitatea de
microîntreprindere. Procedura fiscală: Următoarele domenii de activitate ale unei microîntreprinderi
sunt supuse impozitului cu procentul de 3%, indiferent de valoarea veniturilor: CAEN: 5821 - Activități
de editare a jocurilor de calculator; 5829 - Activități de editare a altor produse software; 6201 - Activități
de realizare a soft-ului la comandă (software orientat client; 6209 - Alte activități de servicii privind
tehnologia informației; 5510 - Hoteluri și alte facilități de cazare similare; 5520 - Facilități de cazare
pentru vacanțe și perioade de scurtă durată; 5530 - Parcuri pentru rulote, campinguri și tabere; 5590 –
Alte servicii de cazare; 5610 – Restaurante; 5621 - Activități de alimentație (catering) pentru
evenimente; 5629 - Alte servicii de alimentație n.c.a.; 5630 - Baruri și alte activități de servire a
băuturilor; 6910 - Activități juridice - numai pentru societățile cu personalitate juridică, care nu sunt
entități transparente fiscal, constituite de avocați potrivit legii; 8621 – Activități de asistență medicală
generală; 8622 -Activități de asistență medicală specializată; 8623 - Activități de asistență
stomatologică; 8690 - Alte activități referitoare la sănătatea umană. Pentru celelalte microîntreprinderi
ce au obiect de activitate ce nu se regăsesc în aceste coduri CAEN, impozitarea este în procent de 1%
pentru venituri de până la 60.000 Euro și de 3% începând cu trimestrul în care se depășește acest plafon.
Cursul de schimb este cel de la data de 31 decembrie al anului anterior – 31.12.2023 pentru anul 2024.
De reținut: se mențin restricțiile privind obligația plății de impozit pe profit pentru acele societăți ce
desfășoară activități în domeniul jocurilor de noroc, au consultanță și management mai mult de 20% în
total venituri (fără consultanță fiscală), fac intermediere în domeniul bancar și în asigurări etc
19. Contribuția la sănătate pentru activitatea sportivă ce se reține la sursă de către plătitorii de venit se
deduce la calculul impozitului pe venitul din activitatea sportivă. Anterior suma nu era deductibilă la
determinarea impozitului pe venit.
Procedură fiscală: Când se determină impozitul pe venit pentru activitatea sportivă ce se reține la sursă
de plătitorul de venit, din venitul brut se scade suma datorată la contribuția de sănătate și apoi se aplică
impozitul pe venitul din activități sportive în procent de 10%. A se vedea noua procedură cu contribuția
la sănătate în materialul de mai jos.
De reținut: se păstrează actuala obligație declarativă prin depunerea Declarației 112, însă trebuie
modificat formatul acestei declarații.
20. Decontarea concediului (serviciile turistice sau de tratament) nu este un venit neimpozabil, în limita
procentului de 33% din salariul de bază lunar, fără a depășii salariul mediu brut într-un an, dacă
salariatul nu beneficiază de vouchere de vacanță. Procedura fiscală: Pentru a se beneficia de scutirea
de impozit sau de scutirea de asigurări sociale pentru decontarea cheltuielilor de vacanță, nu se acordă
vouchere de vacanță. Nu este interzisă acordarea simultană a cheltuielilor de vacanță cu vouchere de
vacanță, însă sumele cu vacanța intră în sfera impozitului pe salarii și asigurări sociale.
De reținut: se recomandă o simulare fiscală, dacă este mai oportun acordarea de vouchere de vacanță
(ce sunt impozitate doar cu impozitul de 10% și mai nou cu contribuția la asigurările de sănătate de 10%
și nu se supun asigurărilor sociale – contribuția la pensie), față de decontarea cheltuielilor cu turism și
tratament.
21. Contribuabilii, persoane fizice, ce realizează venituri din activități independente impozitate în sistem
real, au dreptul să deducă la calculul impozitului pe venit contribuția la asigurările de sănătate și
contribuția la asigurările sociale – pensie. Anterior nu se putea deduce contribuția la sănătate.
Procedura fiscală: Modificarea este dată de faptul că o persoană fizică ce realizează venituri de natură
extrasalarială va achita mai multe contribuții la sănătate diferențiate pe categorii de venituri, și nu ne
referim la majorarea bazei de calcul, ci la faptul ca această persoana fizică dacă obține venituri din
activități independente plătește o contribuție la sănătate ce are ca valoare minim 6 salarii minime brute
și plafon maxim 60 de salarii minime brute, dar dacă obține în același an fiscal și venituri din dividende
etc., mai plătește suplimentar o altă contribuție la sănătate cu baza de calcul de la 6 la 24 de salarii
minime.
De reținut: probabil Declarația unică se va modifica pentru secțiunea aferentă asigurărilor de sănătate
unde se va prezenta suma aferentă activității independente și suma aferentă altor venituri
extrasalariale.
22. La calculul impozitului pe veniturile din drepturi de autor, pentru care venitul se determină în sistem
real, se permite deducerea contribuției de sănătate.
Procedura fiscală: Determinarea venitului impozabil din cedarea drepturilor de proprietate
intelectuală/drepturi de autor în sistem real, cu conducerea contabilității în acest sistem este mai rar
întâlnită, dar este posibilă. Astfel, la calculul impozitului pe venit, contribuția la sănătate este
deductibilă. Apreciem că și în această situație se va modifica declarația unică pentru defalcarea
contribuției la sănătate pentru drepturile de autor.
23. Se introduce obligația plății contribuției de sănătate în procent de 10% pentru tichetele de masă și
pentru vouchere de vacanță.
Procedură fiscală: Contribuția la sănătate pentru tichete de masă sau vouchere de vacanță este
calculată la valoarea nominală. Trebuie modificate softurile de salarii având în vedere faptul că pentru
salariul în bani baza de calcul este salariu brut cu reținere, iar pentru tichete este valoarea nominală.
 Notă: pentru tichetele de masă și vouchere acordate în bani pe card se poate aplica stopajul la sursă,
dar dacă acestea sunt acordate pe hârtie contribuția la sănătate se reține din salariu net rămas. În
ambele situații se reduce salariu net.
24. Venitul net din activități independente devine o sumă distinctă de alte venituri extrasalariale și se
datorează separat contribuția la asigurări de sănătate.
Procedură fiscală: Persoanele fizice ce desfășoară activități independente impozitate, atât în sistem
real, cât și prin tranșe de venit, datorează contribuție la sistemul de sănătate în procent de 10% din
suma venitului net sau suma tranșei de venit, iar baza maximă de calcul a contribuției la sănătate,
anuală, este de 60 de salarii minime brute garantate în plată.
La data prezentei analize, salariu minim garantat în plată este de 3.300 lei. Plafonul venitului net aflat
în sfera contribuției la sănătate este 3.300 x 60 = 198.000 lei. Contribuția datorată la plată este de
19.800 lei. Această contribuție se datorează chiar dacă persoana fizică are și calitate de salariat și
separat de alte venituri extrasalariale.
Notă: Se păstrează aceeași procedură declarativă cu depunerea declarației unice până în data de 25
mai din anul următor.
25. Suma altor venituri de natură extrasalarială (cedarea folosinței bunurilor, dividende și dobânzi,
câștigul din vânzarea de acțiuni sau părți sociale, alte surse, etc.) sunt în sfera contribuției la sănătate,
iar bază de calcul este 6 sau 12 sau 24 de salarii minime brute. Procedura fiscală: Suma acestor venituri
extrasalariale se compară cu cele 3 plafoane și contribuția se achită după depășirea plafonului de 6
salarii minime.
Notă: se păstrează aceeași procedură declarativă cu depunerea declarației unice până în data de 25
mai din anul următor .
26. Contribuția la sănătate pentru activitatea sportivă se reține la sursă în momentul plății venitului de
plătitorul de venit.
Acesta reține contribuția și o achită la buget. Aceasta este regula principală, dar mai sunt situații în care
persoana fizică depune declarația.
Procedura fiscală: Se declară prin declarația 112 și plata se face până în data de 25 a lunii următoare.
27. Se reglementează noțiunea de locuință ce poate fi locuită ”ca atare”, din perspectiva cotei reduse de
TVA pentru vânzarea de locuințe sociale.
Procedura fiscală: În cadrul modificărilor din domeniul TVA, se modifică definiția noțiunii de locuință
socială, iar pentru a se putea aplica cota redusă de TVA, aceasta trebuie ca la momentul vânzării să
îndeplinească condiții de a putea fi locuită, iar legiuitorul enumeră dotările minime pe care trebuie să
le îndeplinească locuința dintre care amintim: acces liber la spațiul locuibil, fără tulburarea posesiei
vecinilor, acces la energie electrică și apă potabilă cu instalații sanitare, existența unui spațiu de odihnă
și spațiu de pregătire a hranei, finisaje exterioare, geamuri, uși, pereți interiori finisați, deține instalații
electrice.
28. Tot în cadrul definițiilor fiscale, se reglementează noțiunea de ”zahăr adăugat”, produs pe care o sa îl
urmărim cantitativ, atât în produse solide, cum ar fi produsele de patiserie și cofetărie, cât și în cadrul
băuturilor nealcoolice dar cu conținut de zahăr adăugat.
Procedura fiscală: Prin ”zahăr adăugat” se înțelege zahăr din trestie, zahăr brun, zaharoză cristalină,
zahăr invertit, dextroză, melasă, zaharuri din miere, melasă şi siropuri, cum ar fi sirop de malț, sirop de
fructe, sirop de malț de orez, sirop de porumb, sirop de porumb bogat în fructoză, sirop de arțar, sirop
de glucoză, glucoză-fructoză, fructoză, zaharoză, glucoză, lactoză, lactoză hidrolizată și galactoză
adăugate ca ingrediente, zaharuri în nectaruri, cum ar fi nectarul de flori de cocos, nectarul de curmale,
nectarul de agave, zaharuri din sucurile de fructe neîndulcite, concentrat de suc de fructe, zaharuri din
piureuri de fructe și dulceață. Acestea ne sunt necesare pentru a stabilii procentul de TVA la produsele
solide și doar pentru băuturi nealcoolice cu zahăr adăugat pentru eventuale accize nearmonizate.
29. Se majorează cota de TVA la 19% pentru alimente cu zahăr adăugat și se păstrează cota de TVA de
19% pentru băuturi nealcoolice cu cod NC2202 (băuturi cu conținut de zahăr) și pentru băuturi
alcoolice. Procedura fiscală: Alimente cu zahăr adăugat sunt acele alimente ce conțin minim 10 grame
de zahăr la 100 grame de produs, cu excepția cozonacilor și a biscuiților. Pentru restul bunurilor
alimentare sau vânzarea de animale și păsări vii, respectiv plante și ingrediente utilizate în prepararea
alimentelor, se păstrează cota de TVA de 9%. Serviciile de restaurant și catering își păstrează cota de
TVA de 9%, cu excepția vânzărilor de băuturi alcoolice și vânzărilor de băuturi nealcoolice din NC2202.
30. Se majorează cota de TVA de la 5% la 9% pentru mai multe sortimente de bunuri. Procedura fiscală:
La vânzarea următoarelor bunuri și servicii, se va colecta TVA în procent de 9%:
• Locuințe sociale;
• Livrarea și instalarea de panouri fotovoltaice, panouri solare, pompe căldură, când beneficiarii dețin
locuințe sau sunt clădiri ale administrațiilor publice locale sau centrale;
• Livrarea de componente și instalarea sau repararea celor de la punctul anterior;
• Servicii privind accesul la bâlciuri, parcuri de distracție, parcuri recreative, târguri, expoziții,
cinematografe, evenimente culturale și accesul la evenimente sportive
31. Se păstrează cota redusă de TVA de 5% pentru livrarea de lemn de foc sub formă de trunchiuri, butuci,
vreascuri, ramuri, rumeguș, palete de lemn, brichete de lemn, către persoane fizice în calitate de
utilizatori finali. Aceeași cotă de TVA de 5% se aplică și când beneficiarii sunt persoane juridice,
indiferent de forma de organizare, dar bunurile se achiziționează cu scop de utilizare drept combustibil
pentru încălzire. Procedura fiscală: Această cotă redusă de TVA este aplicabilă când beneficiarii nu sunt
înregistrați în scopuri de TVA, iar documentul justificativ este o declarație pe propria răspundere a
cumpărătorului.
Foarte important: legiuitorul păstrează măsura obligatorie de taxare inversă pentru livrările de lemn de
foc, când acestea se realizează între persoane înregistrate în scopuri de TVA în România
32. Se abrogă aplicarea cotei reduse de TVA de 5% și pe cale de consecință se va aplica cota de TVA de
19% pentru următoarele bunuri și servicii:
• Accesul la facilități sportive;
• Transportul cu vehicule istorice cu aburi în scop turistic;
• Transportul pe cablu, telecabină, telegondolă, teleschi;
• Transportul cu vehicule cu tracțiune animală;
• Transportul cu ambarcațiuni în scop turistic;
• Livrarea alimentelor eco și cu înaltă valoare calitativă. Acestea rămân totuși alimente și se vor factura
cu cota de TVA de 9%.
Procedura fiscală: Se colectează TVA de 19% cu excepția alimentelor eco (TVA 9%).
33. Se îmbunătățește procedura privind construcția, modernizarea, repararea spitalelor exploatate de
entități fără scop patrimonial, dar și a celor exploatate de rețeaua publică de stat, respectiv livrarea
de echipamente medicale, aparate, dispozitive și consumabile, precum și adaptarea, repararea,
închirierea, leasingul de astfel de bunuri către entități non-profit sau către unități spitalicești din
rețeaua publică de stat. Aceste livrări și prestări de servicii sunt scutite cu drept de deducere.
Procedură fiscală: Facturarea se va face în regim de scutire de TVA cu drept de deducere atât către
spitale din rețeaua publică, cât și pentru entitățile fără scop patrimonial înscrise în Registrul ținut de
ANAF în baza declarației beneficiarului. Anterior, facturarea către ONG se realiza cu colectare de TVA
și cu rambursare de TVA.
34. După implementarea și extinderea sistemului RO e-factura, noțiunea fiscală de ”factură” va fi
înțeleasă doar factură trimisă în sistemul RO e-factura. Consecința este că se va putea deduce TVA de
la achiziții doar de pe facturile comunicate electronic prin acest sistem. Procedura fiscală: În
următoarea analiză fiscală, vom dezvolta noile proceduri privind extinderea sistemului de comunicare
electronică a facturii, RO e-factura. Amintim faptul că acesta devine obligatoriu în sistemul B2B
(persoană impozabilă către persoană impozabilă), începând cu data de 01 ianuarie 2024. Prima condiție
formală de deducere a TVA – ului de la achiziții este deținerea documentului justificativ – o factură.
După noile modificări normative, se consideră factură doar cea primită prin sistemul RO e-factura.
Se aplică cu data de 01 iulie 2024 doar reglementarea privind deducerea TVA doar de pe facturile
transmise în acest sistem RO e- factura.
35. Se extinde categoria de produse supuse accizelor nearmonizate, cu sortimentul de băuturi
nealcoolice cu zahăr adăugat pe lângă cele deja existente.
În România, sunt produse supuse accizelor nearmonizate următoarele cinci sortimente de bunuri:
a) produse care conțin tutun, destinate inhalării fără ardere;
b) lichide cu sau fără nicotină, destinate inhalării fără ardere;
 c) produse destinate inhalării fără ardere, care conțin înlocuitori de tutun, cu sau fără nicotină, inclusiv
cele conținute în rezerve livrate împreună cu țigări electronice și alte dispozitive de vaporizare electrice
personale similare;
d) băuturi nealcoolice cu zahăr adăugat pentru care nivelul total de zahăr este cuprins între 5 g-8 g/100
ml;
e) băuturi nealcoolice cu zahăr adăugat pentru care nivelul total de zahăr este peste 8 g/100 ml
Procedura fiscală: Pentru producția pe teritoriul național al României, pentru achiziția intracomunitară
și pentru importul de astfel de produse, apar următoarele proceduri fiscale:
• Se datorează plata accizelor; valoarea accizelor este adoptată chiar în partea finală a legii, unde există
o anexă tip tabel cu valoarea accizelor pentru fiecare sortiment de bunuri.
• Este obligatoriu de notificat autoritatea vamală română pentru realizarea acestor activități. Prin
normele de aplicare a legii, vor fi stabilite formatele de notificare.
• Acciza se achită până pe data de 25 a lunii următoare, pentru producția în România sau pentru
achiziția intracomunitară sau la data importului.
Acciza se declară lunar prin declarația formular 100 și anual prin decontul 120, depus până pe data de
30 aprilie a anului următor
36. Reducere de accize pentru combustibili și majorarea de accize pentru alte produse accizabile. În
Anexa nr. 2 la lege, se reactualizează valoarea de plată pentru accizele armonizate pentru anii 2024 –
2026. În această categorie de produse regăsim: băuturile alcoolice, tutunul prelucrat și produse
energetice.
Procedura fiscală: Din punctul de vedere al consumatorului final, singura veste bună este o reducere la
acciza plătită pentru combustibili. Ar trebui să urmărim dacă într-adevăr regăsim și o reducere a
prețului la combustibili la momentul achiziției. În rest, pentru celelalte produse accizabile, cum ar fi
băuturile alcoolice, tutunul și chiar energia electrică consumată de gospodării, identificăm o creștere a
valorii accizelor. Procentul de reducere a accizei la combustibili este de circa 6%, iar procentul mediu
de creștere pentru celelalte produse este de aproximativ 16%.
37. Măsuri tranzitorii privind TVA la locuințele sociale. O persoană fizică în mod individual sau în comun
cu o altă persoană fizică poate achiziționa și în anul 2024 o locuință cu cotă de TVA redusă la 5%, dacă
aceasta este plătită în avans până la data de 31 decembrie 2023. Legea nu menționează cuvântul de
avans integral, iar noi nu putem adăuga la lege.
Notă: o procedură similară mai este valabilă și în anul 2023, în sensul că în 2023 se pot cumpăra mai
multe locuințe sociale cu cota de TVA de 5%, dacă au fost plătite avansuri până la 31 decembrie 2022,
procedură reglementată de OG nr. 16/2022, cu modificări ulterioare.
Procedura fiscală: Pentru a se beneficia de această cotă redusă de TVA, trebuie semnat un
precontract/promisiune de vânzare, facturarea și plata în avans.
Se aplică pentru întreg anul 2024.
38. Măsuri tranzitorii în domeniul produselor accizabile sau legiuitorul încearcă să ne înveselească.
După cum se cunoaște și este o practică reglementată, valoarea accizelor se actualizează în sensul că
se majorează cu rata inflației începând cu data de 01 aprilie din anul următor. Desigur, nu ținem cont
ca este o zi specială pentru români, ci probabil până atunci se definitivează calculul valorii inflației.
Procedura fiscală: Pentru anul 2024, legiuitorul introduce o excepție de la actualizarea accizelor cu rata
inflației, conform art. VI din lege. Din punct de vedere fiscal, știm deja că acciza la combustibil s-a redus
cu circa 6%, dar celelalte produse suspuse accizelor armonizate au o creștere a accizei cu procentul de
circa 16%, superioară ratei inflației oficiale.
Se aplică pentru anul 2024
39. Extinderea sistemului RO e-factura. Legiuitorul a reglementat neunitar, însă în mod similar, extinderea
sistemului RO e-factura, iar aceste prevederi le regăsim la art. LIX din lege, respectiv LXV, iar textele
normative sunt similare, dar par scrise neunitar.
Într-o primă etapă, se reglementează situația pentru primele 6 luni din anul 2024, astfel încât pare doar
o aplicare limitată a sistemului la 6 luni, iar ulterior, se revine la extinderea sistemului, dar între cele
două texte normative, regăsim alte prevederi normative cu alt obiect de reglementare.
Extinderea obligației de a comunica facturile în sistemul RO e-factura. Cunoaștem faptul că prin OUG
nr. 120/2021, s-a reglementat sistemul de comunicare electronică a facturii RO e-factura. La data
prezentei analize, sistemul este obligatoriu pentru livrările către unele autorități publice contractante
care au de obicei proceduri de achiziții publice (B2G – business to government) sau pentru facturile
emise de unități turistice încasate prin vouchere de vacanță.
Pentru perioada 01 ianuarie – 30 iunie 2024 (legiuitorul a stabilit totuși perioadă limitată), se extinde și
la alte instituții publice obligația comunicării facturii în acest sistem.
Atenție! Nu este utilizare decât pentru 6 luni de zile, ci extinderea obligației comunicării facturii în
sistemul RO e-factura pentru toate instituțiile publice așa cum sunt enumerate de Codul administrativ.
Utilizarea sistemului RO e-factura devine obligatorie pentru relația B2B (business to business),
respectiv operator economic către alt operator economic, tot pentru o perioadă de 6 luni, începând cu
01 ianuarie 2024 și până la 30 iunie 2024. Procedura fiscală: Fac obiectul acestei reglementări toate
societățile din România, fie că sunt înregistrate în scopuri de TVA, fie că sunt neînregistrate în scopuri
de TVA, toate persoanele fizice ce desfășoară activități independente sau profesii libere din România,
toate entitățile străine ce dețin un sediu fix pe teritoriul României, analizat din perspectiva TVA, cum ar
fi sucursale, puncte de lucru etc. Chiar dacă teoretic obligația este limitată la perioada de 6 luni, această
obligație este implicit pe termen nelimitat, din perspectiva deducerii TVA de la achiziție, având în
vedere că factura are calitate de document justificativ după data de 01 iulie 2024 doar dacă este primită
în sistemul RO e-factura
40. Cazuri particulare privind utilizarea sistemului RO e-factura în cazul exportului, livrărilor
intracomunitare, achizițiilor intracomunitare, importului.
 Exporturile de bunuri respectiv livrările intracomunitare de bunuri prevăzute de art. 294 din Codul fiscal
sunt exceptate de la obligația raportării facturilor în sistemul RO e-factura. În ceea ce privește
importurile sau achizițiile intracomunitare de bunuri, legiuitorul nu aduce noi modificări, prin urmare
se vor declara în sistemul RO e-factura doar acele cumpărări de bunuri cu risc fiscal, pentru care deja
exista această obligație. Procedura fiscală: Legiuitorul păstrează obligația comunicării facturii către
beneficiar, în sistemul deja reglementat de Codul fiscal către clienții ce nu sunt înscriși în sistemul RO
e-factura. Dacă clienții sunt înscriși în acest sistem, singura obligație de comunicare a facturii este prin
sistem.
41. Termenul de transmitere a facturilor în sistemul RO e-factura.
Ca și regulă generală, termenul de comunicare a facturii în sistemul RO e-factura este de 5 zile
lucrătoare de la emiterea facturii, dar nu mai târziu de 5 zile lucrătoare de la termenul prevăzut de
Codul fiscal maxim posibil pentru emiterea facturii. Procedura fiscală: Observăm că legiuitorul a stabilit
două termene aparent contradictorii, astfel încât noi recomandăm transmiterea facturii în sistemul RO
e-factura în termen de 5 zile lucrătoare de la emiterea acesteia. Cu toate acestea, amintim faptul că
atât Codul fiscal, cât și Directiva TVA permit emiterea facturii în termen de 15 zile de la sfârșitul lunii în
care a avut loc faptul generator al TVA, iar prin excepție, în caz accidental, de la acest termen se
calculează cele 5 zile lucrătoare. Nu se vor aplica amenzi între 01 ianuarie și 31 martie 2024 pentru
netransmitere. Termenul de transmitere în 5 zile se aplică din data de 01 ianuarie 2024
42. Se reglementează sistemul național RO e-sigiliu ce presupune că asupra mijloacelor de transport,
autoritățile pot aplica sigilii electronice ce reprezintă dispozitive electronice în scopul urmăririi pe cale
rutieră a acestora. În acest moment, legislația prevede doar posibilitatea reglementării acestei
proceduri, iar în termen de 60 de zile de la publicarea prezentei legi, autoritățile fiscale și vamale vor
adopta procedura
43. Alte prevederi sancționatorii:
Se majorează la sume colosale contravențiile din:
a) Nerespectarea regimului obligației utilizării caselor de marcat fiscale;
b) Unele contravenții prevăzute de Codul de procedură fiscală;
c) Realizarea activităților economice când acestea sunt suspendate de autorități;
d) Desfășurarea activității cu caracter ilicit;
e) Îndepărtarea sigiliilor de pe mijloacele de transport;
f) Necomunicarea facturii în sistemul RO e-factura ulterior perioadei prevăzute în lege când fapta
devine contravenție;
g) Înregistrarea și deducerea TVA de pe facturi care nu sunt comunicate electronic (amenda este egală
cu TVA dedusă.
începând cu alte date din anul 2024

44. Se introduce un impozit în procent de 70% pentru veniturile la care organul de inspecție fiscală nu
identifică sursa cu ocazia inspecțiilor la care persoanele fizice sunt obiectul verificării.
Procedura fiscală: Legiuitorul păstrează actuala procedură fiscală privind verificarea situației personale
la persoanele fizice. Acesta doar majorează impozitul de la 16%, cât este în prezent, la 70%, cât va fi de
la 01.07.2024. Aici trebuie extinsă analiza cu lipsa de aplicare retroactivă a legii, respectiv cu
impozitarea în vigoare la data nașterii venitului
De reținut: prin depunerea la autoritatea fiscală a declarațiilor de impozit pe venit, chiar și cu întârziere,
se identifică o sursă de venit chiar și pentru veniturile din alte surse. Se aplică din data de 01 iulie 2024
45. Se menține scutirea de asigurări de sănătate pentru veniturile realizate de prosumatori, persoane fizice,
dar numai pentru această categorie de venituri. Procedură fiscală: societățile ce efectuează distribuția
energiei electrice ce plătesc/compensează obligații de plată către prosumatori, persoane fizice, nu rețin
și nu plătesc contribuția de sănătate

începând cu data de 01.01.2025

46. Persoană juridică către persoană fizică – plățile/încasările în numerar se limitează suma de 2.500
lei/persoană ulterior datei de 01 ianuarie 2025.
47. Plăți de la persoane fizice către alte persoane fizice sunt limitate la 5.000 lei începând cu data de 01
ianuarie 2025.

SINTEZA SINTEZELOR MODIFICĂRILOR FISCALE:

- Se modifică sistemul de impozitare a firmelor (impozitul micro și pe profit)
- Se elimină facilitățile privind salariile în construcții, agricultură, industrie alimentară și IT
- Se modifică plafonul privind plățile/încasările în numerar
- Se introduce plafonul privind soldul de casă
- Se elimină acordarea de împrumuturi de la asociați și alte persoane în numerar
- Se modifică unele cote de TVA
- RO e factura devine obligatorie în relația B2B
- Se introduce contribuția la sănătate la unele venituri la care era exceptată

Daniela BARBURA 0722.317.934, Daniel SCHIPOR 0728.050.833, Oana LOGOȘ 0724.610.007