Agenda

1. Impozitul pe profit
• Ordin 3200/2018 (D101, D120)
Noutăți fiscale • OUG 114/2018
• Legea 30/2019

2019 2. Impozit microintreprinderi

• Noutati proiect OG
• Legea 30/2019,
• Alte modificari 2018
Adriana Florina Popa
3. Impozit pe venit / Contributii sociale
conf. dr. • OUG 114/2018, Ordin 611/2019, Ordin 819/2019
• Ordin 49/2019, Ordin 48/2019 (D205, D207)
ASE, Departamentul de Contabilitate și Audit • OUG 18/2018

4. TVA
• Legea 60/2019, Hg 213/2019
• Legea 30/2019 , Legea 13/2019, Ordin 167/2019 - Procedura inregistrare in scopuri de TVA, Risc fiscal
• Spete CJUE
Curs Noutăți fiscale 2019

OUG Nr. 19/2019 din 29 martie 2019 pentru

Proiecte noi
ORDONANȚA DE URGENTĂ privind reglementarea unor măsuri
fiscal-bugetare - Modificari aduse Codului de procedura fiscala:
• MFP preia, începând cu data de 1 iunie 2019, de la ANAF,
Direcția Generală de Administrare a Marilor Contribuabili și
direcțiile generale regionale ale finanțelor publice, activitatea de
soluționare a contestațiilor formulate împotriva titlurilor de
creanță, precum și a altor acte administrative fiscale emise de
organul central fiscal, posturile și personalul aferent acesteia
modificarea și completarea unor acte normative
Taxa pe activele financiare
• Modul de calcul al ROBOR
• Reducerea cotelor taxei pe active (a) 0,4% pe an, pentru instituţia
bancara care deţine o cota de piaţă mai mare sau egala cu 1%; b)
0,2% pe an, pentru instituţia bancara care deţine o cota de piaţă
mai mică de 1%.)
• Determinarea bazei impozabile etc

• Revocarea deciziei de soluționare (art nou 2811) de către

organul emitent, la cererea contribuabilului/plătitorului Armonizarea legislatiei in domeniul energiei electrice și a gazelor
naturale

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Registrul entităților/
entităților/ unităților de cult Ordinul nr.
nr. 819/2019 –
Legea 30/2019 Registrul entităților/
entităților/ unităților de cult
• ANAF organizează Registrul entităților/ unităților de cult pentru
care se acordă deduceri fiscale. • Formular 163 "Cerere de înscriere/ radiere în/din Registrul
entităților/unităților de cult pentru care se acordă deduceri
• se afișează pe site-ul A.N.A.F. fiscale„
• Aplicabil de la 1 aprilie 2019.
• Registrul cuprinde următoarele informații: denumirea
• Condiții: entității/unității de cult;
• desfășoară activitate în domeniul pentru care a fost • codul de identificare fiscală;
constituită, pe baza declarației pe propria răspundere;
• adresa domiciliului fiscal;
• și-a îndeplinit toate obligațiile fiscale declarative prevăzute de
lege; • data înscrierii în registru;
• nu are obligații fiscale restante la bugetul general consolidat, • data radierii din registru;
mai vechi de 90 de zile; • informații privind înscrierile și radierile în/din registru
• a depus situațiile financiare anuale, prevăzute de lege;
• nu a fost declarată inactivă, potrivit art. 92 din Codul de
procedură fiscală.
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Ordinul nr.
nr. 819/2019 –
Registrul entităților/
entităților/ unităților de cult
• Înscrierea în Registru
• Cererea se soluționează în termen de 10 zile de la depunerea
formularului 163

• Radierea din Registru Persoane fizice

• la cerere: prin depunerea Formular 163
• din oficiu: entitatea nu mai îndeplinește cel puțin o condiție
din următoarele:
• și-a îndeplinit toate obligațiile fiscale declarative prevăzute
Impozitul pe venit si contribuţii
de lege;
• nu are obligații fiscale restante la bugetul general consolidat,
sociale obligatorii
mai vechi de 90 de zile;
• a depus situațiile financiare anuale, prevăzute de lege;
• nu a fost declarată inactivă, potrivit art. 92 din Codul de
procedură fiscală. OUG 114/201
114/2018
/2018
HG 937/2018
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019
 Salariul minim pe economie – HG 937/2018

Salariul minim brut 2.080 lei

Salariul minim brut pentru personalul încadrat pe 2.350 lei

funcţii pentru care se prevede nivelul de studii
Salariul minim 2019 superioare, cu vechime în muncă de cel puţin un an
în domeniul studiilor superioare
OUG 114/2018
HG 937/2018
Salariul minim în sectorul construcții* 3.000 lei

*in anumite conditii (slide urmator)

Aplicare: 1 ianuarie 2019
Curs Noutăți fiscale 2019

Salariul minim pe economie – OUG 114/2018

(1) Prin derogare de la prevederile art. 164 alin. (1) din Legea nr.
53/2003 - Codul muncii, republicată, cu modificările și completările
ulterioare, în perioada 1 ianuarie 2019 - 31 decembrie 2019, pentru
domeniul construcțiilor.

(2) Prevederile alin. (1) se aplică exclusiv domeniilor de activitate Reglementari speciale
prevăzute la art. 66 pct. 1 din prezenta ordonanță de urgență.
pentru sectorul construcții

OUG 114/2018

Curs Noutăți fiscale 2019

 Scutire de la plata impozitului pe salarii
• Sectorul de activitate al construcțiilor este considerat sector
prioritar pentru următorii 10 ani.
• Salariații din sectorul construcțiilor au scutire pentru plata
impozitului pe venit pentru veniturile realizate din salarii în
perioada 1 ianuarie 2019-31 decembrie 2028
• Condiții pentru scutire:
angajatorii desfăşoară activităţi în sectorul de construcţii*;
angajatorii realizează CA din activităţile de construcţii sau de
producere a materialelor de construcţii în limita a cel puţin 80%
din cifra de afaceri totală, calculată cumulat de la începutul
anului, inclusiv luna în care aplică scutirea
veniturile brute lunare din salarii: între 3.000 şi 30.000 lei lunar
veniturile brute lunare din salarii sunt realizate în baza
contractului individual de muncă.
Curs Noutăți fiscale 2019
Coduri CAEN vizate
2312 - Prelucrarea și fasonarea sticlei plate;
2331 - Fabricarea plăcilor și dalelor din ceramic;
2332 - Fabricarea cărămizilor, țiglelor și altor produse pentru construcții
din argilă arsă;
2361 - Fabricarea produselor din beton pentru construcții;
2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru construcții;
2363 - Fabricarea betonului;
2364 - Fabricarea mortarului;
2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment și ipsos;
2370 - Tăierea, fasonarea și finisarea pietrei;
Curs Noutăți fiscale 2019
Salariul minim pe economie – OUG 114/2018
* Condiții
Facilitătile se aplică de către angajatorii care:
• desfăşoară activitatea de construcţii definită la codul CAEN
41.42.43 - secţiunea F - Construcţii;
• Constructii de cladiri
• Lucrari de geniu civil
• Lucrari speciale de constructii
• desfăşoară activitatea în domeniile de producere a
materialelor de construcţii, definite de următoarele coduri
CAEN:
Curs Noutăți fiscale 2019
Coduri CAEN vizate
2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru construcții;
1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie și tâmplărie pentru
construcții;
2512 - Fabricarea de uși și ferestre din metal;
2511 - Fabricarea de construcții metalice și părți componente ale
structurilor metalice;
0811 - Extracția pietrei ornamentale și a pietrei pentru construcții,
extracția pietrei calcaroase, ghipsului, cretei și a ardeziei;
0812 - Extracția pietrișului și nisipului;
711 - Activități de arhitectură, inginerie și servicii de consultanță
tehnică. (7111 Activitati de arhitectura, 7112 Activitati de inginerie si
Curs Noutăți fiscale 2019
consultanta tehnica legate de acestea)
Contribuții sociale în sectorul construcții Exemplu

• CAS Categorie Angajat contructii Angajat normal

25% Venit Brut 3000 lei 3000 lei
CAM (doar pentru Fondul de
garantare pentru plata Retineri angajat:
21,25% creanţelor salariale - 15%) CAS 638 lei 750 lei
CASS 0 lei 300 lei
2,25% Impozit 0 lei 176 lei

• CASS 10% Salariu net 2.362 lei 1.774 lei

0,3375%
0% Contributii angajator: 10 lei 68 lei
CAM (2,25% x 15%)
Total cheltuieli cu 3.010 lei 3.068 lei
Curs Noutăți fiscale 2019
salariu
Curs Noutăți fiscale 2019

Ordin 611/2019
• Ordin pentru aprobarea modelului, conținutului, modalității
de depunere și de gestionare a „Declarației privind obligațiile
de plată a contribuțiilor sociale, impozitului pe venit și
evidența nominală a persoanelor asigurate”
• Facilitățile fiscale prevăzute la art. 60 pct. 5, 138^1, 154 alin. (1)lit. r), din
Codul fiscal se acordă tuturor angajaților, indiferent de activitatea
prestată, dacă sunt îndeplinite cumulativ condițiile prevăzute la art. 60
pct. 5 din Codul fiscal.

• Facilitățile fiscale se acordă și în cazul contractelor individuale de muncă

cu timp parțial de lucru dacă sunt îndeplinite cumultativ condițiile
prevăzute la art. 60 pct. 5 din Codul fiscal.

• Pentru angajații care au încheiat astfel de contracte și realizează un venit

brut lunar sub valoare de 3.000 de lei și care nu beneficiază de facilitățile
fiscale, sunt aplicabile în mod corespunzător dispozițiile Capitolului III din
titlul IV și Capitolul II, III și IX din titlul V ale Codului fiscal. – part time

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019


• În situația în care un angajator desfășoară activitățile
corespunzătoare codurilor CAEN pentru constructii și prin
sedii secundare, cifra de afaceri luată în calcul la
stabilirea îndeplinirii condițiilor este cea determinată la
nivelul întregii activități.
• Facilitățile fiscale nu se acordă pentru veniturile din salarii
și asimilate salariilor realizate de salariații detașați.
• Facilitățile ce vizează obligațiile fiscale datorate de
angajatori se aplică cu respectarea prevederilor în
domeniul ajutorului de stat, după aprobarea schemei de
ajutor. – CAM ianuarie, februarie... Tot 2,25%
Curs Noutăți fiscale 2019
Caseta “Cifra de afaceri cumulată de la începutul anului
realizată efectiv din activitatea de construcții conform art.
60 pct. 5 CF,
CF, inclusiv din luna de raportare”
• Se completează de angajatorii care desfășoară una sau mai multe
activități printre care se regăsesc și codurile CAEN mentionate,
cu cifra de afaceri realizată efectiv din aceste activități.
• Se calculează, în luna de raportare, în condițiile în care,
angajatorii care desfășoară una sau mai multe activități printre
care se regăsesc și codurile CAEN mentionate, realizează efectiv
activități corespunzătoare acestora.
Curs Noutăți fiscale 2019
Caseta
Caseta”Cifra de afaceri totală cumulată de la
începutul anului, inclusiv din luna de raportare”:
raportare”:
Se completează cumulat de la începutul anului până la sfârșitul
lunii de raportare
Venituri din vânzarea de produse şi prestarea de servicii
- Reduceri comerciale
- Taxa pe valoarea adăugată
- Alte impozite direct legate de cifra de afaceri
+ Ct. 7411 (subvențiile de exploatare aferente CA nete)
+ SC 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold creditor)
+ 721, 722
- SD 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold debitor)
Curs Noutăți fiscale 2019
Calculul cifrei de afaceri
Venituri din vânzarea de produse* şi prestarea de servicii
- Reduceri comerciale
- Taxa pe valoarea adăugată
- Alte impozite direct legate de cifra de afaceri
- Ct 706 (veniturilor realizate din redevenţe, locaţii de gestiune
şi chirii)
+ Ct. 7411 (subvențiile de exploatare aferente CA nete)
+ SC 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold creditor)
+ Ct. 721, 722
- SD ct. 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold debitor)
* Se iau în calcul numai veniturile din vânzarea produselor finite,
semifabricatelor, produselor reziduale și a mărfurilor din
producția proprie.
Curs Noutăți fiscale 2019
 Propunere Parlament
• O noua categorie de persoane exceptate de aplicarea masurii
part-time:
• Persoanele angajate ca distribuitori de presă, COD COR
962104

Măsura part time 2019 • Motivatie:

• Specificul activitatii necesita cu precadere angajati part-time
Cod fiscal si calcularea contributiilor obligatorii la nivelul salariului
OUG 114/2018 minim pe economie descurajeaza angajarea

Calcul Exemplu
O societate angajează o persoană pentru funcţia de manager resurse
Categorie Sume umane cu salariu brut de 2.000 lei, program 2 ore/zi. Acesta are atribuţii
Salariul brut (2h) 520 lei de conducere a activității departamentului de resurse umane (funcție cu
studii superioare). Acest contract este singurul contract de muncă al PF.
CAS-25% 520 * 25% = 130 lei
CASS-10% 520 * 10% = 52 lei;
Categorie Sume
Impozit pe venit (10%) 0 lei Salariul brut (2h) 2000 lei
Salariul net 338 lei CAS-25% 2000 * 25% = 500 lei
Contributii retinute de la angajat 182 lei CASS-10% 2000 * 10% = 200 lei;
Contributii suportate de angajator 390 lei CAS Impozit pe venit (10%) 79 lei
156 lei CASS Salariul net 1.221 lei
Contributii retinute de la angajat 700 lei
CAS minim 2.080 * 25% = 520 Contributii suportate de angajator 87 lei CAS
CASS minim 2.080 * 10% = 208 35 lei CASS
CAS minim 2.350 * 25% = 587
Curs Noutăți fiscale 2019
CASS minim 2.350 * 10% = 235
 Exemplu
O societate angajează un muncitor in construcții cu salariu brut de
2.000 lei, program de lucru 4 ore/zi. Conform OUG 114/2018, în acest
sector s-a reglementat un salariu brut minim de 3.000 lei. Acest
contract este singurul contract de muncă al PF.
Categorie Sume
Salariul brut (2h) 2000 lei
CAS-25% 2000 * 25% = 500 lei
Scutire de impozit
CASS-10% 2000 * 10% = 200 lei;
Impozit pe venit (10%) 79 lei
Salariul net 1.221 lei
Contributii retinute de la angajat 700 lei
Contributii suportate de angajator 250 lei CAS
100 lei CASS
CAS minim 3.000* 25% = 750
Curs Noutăți fiscale 2019
CASS minim 3.000* 10% = 300

Propunere Parlament Reglementari 2019

• O noua categorie de persoane exceptate de plata impozitului • Se mentine scutirea de impozit pe venit (salarii).
pe venit:
• Persoanele fizice care desfășoara activități de jurnalism. • Dispare facilitatea fiscala priv.ind calculul CASS

• Scutirea de impozit pe venit se aplica în cazul acestor

persoanelor fizice pentru veniturile veniturile realizate din
salarii și asimilate salariilor prevăzute la art. 76 alin. (1)-(3) din
Codul Fiscal și pentru veniturile din drepturile de proprietate
intelectuală.

• Motivare:
• Piața mass-media se restrânge atât în privința operatorilor,
cât și a forței de muncă
Curs Noutăți fiscale 2019
 OUG 114/2018
Tichete culturale
Venituri din salarii

Nou instrument de motivare a salariatilor

Eficientizare fiscala (pe langa tichetele de masa, cadou,
vacanta)
Propuneri si noutati 2019
• Reprezintă avantaje asimilate salariilor persoanelor fizice.
Impozit pe venit
• Aceste avantaje se vor impozita cu 10%.

• Nu se datorează contributii sociale obligatorii, dacă acestea

sunt acordate conform Legii nr. 165/2018 privind biletele de
valoare – aplicabilă de la 01.01.2018.

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Legea 30/2019 Proiect OG ianuarie 2019

Venituri din monedă virtuală (art. 114 alin. (2) lit. m)) Avantaje neimpozabile
• Venituri din alte surse - venituri din transferul de monedă Venituri din salarii
virtuală.

• Impozitul pe venit datorat se calculează de către contribuabil, pe
baza Declarației unice:
Impozit pe venit = 10% * Câștigul din transferul de monedă
virtuală
Câștigul din transferul de monedă virtuală = Prețul de vânzare
- Prețul de achiziție, inclusiv costurile directe aferente tranzacției.
Câștigul sub nivelul a 200 lei/tranzacție nu se impozitează cu
condiția ca totalul câștigurilor într-un an fiscal să nu depășească
nivelul de 600 lei.
• Contravaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament,
inclusiv transportul, pe perioada concediului, pentru
salariaţii proprii şi membrii de familie ai acestora, acordate
de angajator, astfel cum este prevăzut în contractul de muncă,
sunt neimpozabile.
• Conditie: Valoarea totală a acestora nu depăşeşte într-un an
fiscal nivelul unui câștig salarial mediu brut utilizat la
fundamentarea bugetului asigurărilor sociale de stat pe anul în
care au fost acordate.

CASS - fiscale
Curs Noutăți dacă2019 venitul cumulat depășește 12 salarii minime pe Curs Noutăți fiscale 2019

economie
Proiect OG ianuarie 2019
Avantaje neimpozabile – auto micro
Venituri din salarii
• Sunt neimpozabile avantajele sub forma utilizării în scop
personal a vehiculelor menționate la art. 25 alin. (3) lit. l)
care nu sunt utilizate exclusiv în scopul activităţii economice,
aflate în patrimoniul microintreprinderilor sau a plătitorilor
de impozit specific unor activități.
Curs Noutăți fiscale 2019
OUG 114/2018
CASS Dividende
• În cazul veniturilor din dobânzi se iau în calcul sumele
încasate
• In cazul veniturilor din dividende se iau în calcul dividendele
distribuite şi încasate începând cu anul 2018.
• Sunt supuse CASS doar dividendele distribuite şi plătite după
1 ianuarie 2018 - clarificare.
• Se evită plata dublei contribuţii la sănătate.
Curs Noutăți fiscale 2019
Proiect OG ianuarie 2019
Salariul minim pentru calculul plafoanelor
• În situaţia în care, prin HG se utilizează, în aceeaşi perioadă,
mai multe valori ale salariului minim brut pe ţară,
diferenţiat în funcţie de studii, de vechime sau alte criterii
prevăzute de lege, în aplicarea prevederilor art. 148, 151,
170, 174 și 180 CF , se ia în calcul valoarea cea mai mică a
salariului minim brut pe ţară, dacă prin lege nu se prevede
altfel.
• Plafon 2019: 12 * 2.080 = 24.960 lei
Curs Noutăți fiscale 2019
Discutie: Tratamentul 2017 CASS aferent veniturilor
din dividende
Legislatie 2017:
• Veniturile din dividende, în bani sau în natură, care
constituie baza lunară de calcul al contribuției de asigurări
sociale de sănătate sunt dividendele brute distribuite,
indiferent dacă acestea au fost plătite sau nu de către
persoanele juridice în cursul anului fiscal precedent, potrivit
legii.
• Pentru persoanele fizice care realizează venituri din
dividende, baza lunară de calcul al contribuției de asigurări
sociale de sănătate reprezintă totalul veniturilor brute din
dividende, în bani sau în natură, distribuite de persoanele
juridice, realizate în cursul anului fiscal precedent, raportat la
cele 12 luni ale anului.

DECLARATIA UNICA
Curs Noutăți fiscale 2019
Depunere declaratie unica 2019 – CAS
Definitivarea venitului realizat:
Venitul realizat > Venitul estimat in
anul anterior ≥ 12 salarii minime
brute
Venitul realizat < 12 salarii
minime brute şi
Venitul estimat in anul anterior ≥
12 salarii minime brute
Venitul realizat ≥ 12 salarii
minime brute şi
Venitul estimat < 12 salarii
minime brute
Curs Noutăți fiscale 2019
Depunere declaratie unica 2019 - CAS
In cursul anului (estimat):
Venitul net estimat
• Datorează CAS la un venit ales, dar
pentru anul 2018 ≥
nu mai mic decât nivelul salariului
12 salarii minime
minim brut pe ţară.
brute
Ordin 49/2019
OUG 114/2018 Venitul net estimat
pentru anul 2018 < • Nu este obligatorie plata CAS, dar se
12 salarii minime poate asigura opţional.
brute
Curs Noutăți fiscale 2019
Depunere declaratie unica 2019 - CASS
In cursul anului (estimat):
Venitul net estimat, cumulat din
• Nu se stabilesc • Datorează CASS la
toate categoriile de venituri
diferente de CAS. nivelul salariului
pentru anul curent ≥ 12 salarii
minim brut pe ţară.
minime brute pe ţară
• CAS plătit se valorifică
în sistemul de pensii.
Venitul net estimat, cumulat din • Nu este obligatorie
toate categoriile de venituri plata CASS, dar se
pentru anul curent < 12 salarii poate asigura
• Datoreaza CAS pentru
anul precedent la minime brute opţional.
venitul ales.
Curs Noutăți fiscale 2019
Depunere declaratie unica 2019 - CASS

Definitivarea venitului realizat: • Capitolul I "Date privind impozitul pe veniturile realizate și

contribuțiile sociale datorate în anul 2018“ - impozitul pe
Venit realizat > Venit estimat in anul • Nu se stabilesc diferente veniturile realizate din România sau/și din străinătate și
contribuțiile sociale datorate, pentru anul 2018.
anterior ≥ 12 salarii minime brute de CASS.

• Capitolul II "Date privind impozitul pe veniturile estimate/norma

Venit realizat < 12 salarii minime brute,
Venit estimat in anul anterior ≥ sau < 12
salarii minime brute
Si în anul fiscal precedent nu a fost
salariat și nu sunt persoane exceptate
de venit a se realiza în România și contribuțiile sociale datorate în
• Se datorează CASS în anul 2019" - impozitul pe veniturile estimate a se realiza din
cota 10% * 6 salarii România și contribuțiile sociale datorate, pentru anul 2019.
minime brute pe ţară.

Venit realizat ≥ 12 salarii minime brute • Datoreaza CASS pentru

şi anul precedent la nivelul
salariului minim brut pe
Venit estimat < 12 salarii minime brute ţară.
CECCAR 45 Curs Noutăți fiscale 2019

Secțiunea 1
Impozitul pe veniturile realizate din România în 2018
Subsectiunea 1 – venituri impuse in sistem real
activități independente (sistem real)
venituri din drepturi de proprietate intelectuală (sistem real)
cedarea folosinței bunurilor pentru care venitul net se stabilește în
sistem real sau pe baza cotelor forfetare de cheltuieli
activități agricole (sistem real)
Subsecțiunea a 2-a
"Date privind impozitul pe veniturile realizate din România,
impuse pe bază de norme de venit, în cazul contribuabililor
care au început activitatea în luna decembrie 2018“
cedarea folosinței bunurilor, în scop turistic;
cedarea folosinței bunurilor calificată în categoria venituri din
activități independente;
activități independente.

piscicultură și/sau silvicultură Termen: până la data de 15 martie inclusiv a anului 2019
transferul titlurilor de valoare și orice alte operațiuni cu instrumente
financiare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum și din
transferul aurului financiar;
alte surse Curs Noutăți fiscale 2019
 CF
Discutie recalculare plafon CASS dividende Art 174
(10) PF care încep în cursul anului fiscal
să desfășoare activitate și/sau să
• Unde se precizeaza ca obtinerea de dividende in timpul anului
realizeze venituri, din cele prevăzute la
reprezinta ”inceperea realizarii de venituri”?
art. 155 lit. b) -h), iar venitul net anual
cumulat din una sau mai multe surse
Clarificare asteptata proiect OUG: și/sau categorii de venituri, cu excepția
Nu se depune DU in 30 de zile daca se obtin in timpul anului de venituri veniturilor din drepturi de proprietate
din investitii (dividende) sau venituri din alte surse. intelectuală, din arendă sau din asocieri
cu PJ, ... pentru care impozitul se reține
la sursă, estimat a se realiza pentru
anul curent este cel puțin egal cu
nivelul a 12 salarii minime brute pe
țară, recalculat corespunzător
numărului de luni rămase până la
sfârșitul anului fiscal, sunt obligate să
depună declarația unica în termen de
Curs Noutăți fiscale 2019
30 de zile de la data producerii
evenimentului. …
Proiect OUG
90. La art. 174, alineatul (10) se
modifică și va avea următorul cuprins:
„(10) PF care încep în cursul anului
fiscal să desfăşoare o activitate sau să
realizeze venituri, din cele prevăzute la
art. 155 lit. b) - f), iar venitul estimat a
se realiza pentru anul current este cel
puţin egal cu nivelul a 12 salarii minime
brute pe ţară, recalculat corespunzător
numărului de luni rămase până la
sfârşitul anului fiscal, sunt obligate să
depună declaraţia prevăzută la alin. (3)
în termen de 30 de zile de la data
producerii evenimentului. … .”

Declarația unică Declarația unică - 2019

Se depune în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit
evenimentul, în vederea stopării obligațiilor de plată PF care :
datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează în
categoria persoanelor exceptate de la plata contribuției,
intră în suspendare temporară a activității,
îşi încetează activitatea sau
nu se mai încadrează pentru perioada rămasă din anul fiscal în
plafonul de 12 salarii minime brute pe țară
Nu se completează Declarația unica pentru stabilirea impozitului pe
venit daca realizeaza:
venituri nete pe baza de norma de venit
venituri din drepturi de proprietate intelectuală (impunere finala)
venituri din cedarea folosinţei bunurilor sub formă de arendă
(impunere finală)
venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor,
venituri din investiții (impunere finala)
venituri din premii şi din jocuri de noroc (impunere finala);
venituri din pensii;
venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul
personal;
venituri din alte surse, cu impunere finala.

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Curs Noutăți Fiscale 2018 51
OUG 114/2018
Nu se completează Declarația unica pentru:
• venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care chiria
este exprimată în lei și nu s-a optat pentru stabilirea venitului
net anual în sistem real, iar la sfârșitul anului anterior nu
îndeplinesc condițiile pentru calificarea veniturilor în
categoria veniturilor din activități independente
‽ Cum aplicam bonificatia?
Curs Noutăți fiscale 2019
Declarația unică
Cei fara obligatia platii CASS sau persoanele fara venituri pot opta
pentru plata CASS astfel:
daca își exercită opțiunea prin DU pana la termenul de
depunere, plateste CASS la 6 salarii minime și este asigurat 12
luni
daca isi exercită optiunea prin DU după termenul de depunere
plateste CASS la o bază de calcul echivalentă cu:
Salariul de bază minim brut pe țară în vigoare la data
depunerii declarației * Numărul de luni rămase până la
termenul legal de depunere a declarației
Curs Noutăți fiscale 2019
Art. 120 alin. (6)
Contribuabilii care obțin venituri din cedarea folosinței
bunurilor din patrimoniul personal, altele decât veniturile din
arendare pentru care impunerea este finală, au obligația să
depună declarația unică privind impozitul pe venit și contribuțiile
sociale datorate de persoanele fizice, în termen de 30 de zile de
la încheierea contractului între părți.
Cand se depune declaratia unica? 30 zile / 15 martie?
Pentru ce venituri?
Curs Noutăți fiscale 2019
Declarația unică
• Nu mai datorează impozit, CAS si CASS începând cu luna în care
intervine modificarea, PF (cu activitati independente) care:
intra în categoria persoanelor exceptate de la plata contribuţiei,
își suspendă temporar activitatea sau
încetează activitatea
Nu mai datorează CASS pentru veniturile din drepturile de proprietate
intelectuală pentru care plătitorul de venit are obligația reținerii la
sursă a contribuției, realizate în luna în care persoana fizică
dobândește, în cursul anului, calitatea de salariat/pensionar.
În această situație plătitorul de venit va proceda la recalcularea CAS,
CASS.
Curs Noutăți fiscale 2019
 Termene OUG 15/2019
• Declaratia • Declaratia Unica În anul 2019, termenul de 15 martie se prorogă până la data
Informativa 205 • Veniturile realizate in
de 31 iulie 2019 inclusiv pentru:
2018
• Veniturile estimate • depunerea Declaraţiei unice privind impozitul pe venit şi
pentru 2019 contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice
31 IANUARIE 15 MARTIE/31
2019 IULIE 2019 • depunerea formularului 230 ”Cerere privind destinația sumei
reprezentând 2% sau 3,5% din impozitul
anual pe veniturile din salarii și din pensii
• Plata obligatiilor • Plata CASS pentru • Plata:
fiscale pentru 2018: 2014 - 2017 • Impozit pe venit 2017
Impozit pe venit , • plata impozitului pe venit și al contribuțiilor sociale obligatorii
• CAS 2016 - 2017
CAS, CASS • CU BONIFICATIE • CASS 2014 - 2017
• FARA BONIFICATIE • acordarea bonificaţiei pentru depunerea declaratiei prin
• FARA BONIFICATIE mijloace electronice de transmitere la distanță (anterior 31
15 MARTIE/31 31 MARTIE martie)
IULIE 2019 30 IUNIE 2019
Curs Noutăți fiscale 2019 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Legea 30/2019 - Legea promulgare OUG 25/2018

OUG 114/2018 Redirecționare
Redirecționare impozit pe venit
• Bonificaţia de 5% pentru depunerea on-line a declaraţiei • PF pot sponsoriza cu 3,5% toate entitățile nonprofit, nu doar
unice în anul 2018 şi plata integrală a impozitului până la pe cele care sunt furnizori de servicii sociale acreditați cu cel
puțin un serviciu social licențiat.
data de 15 martie 2019 de care beneficiază persoanele fizice
care obţin venituri anuale pentru care nu există obligaţia
completării şi depunerii declaraţiei unice – capitolul I „Date
privind veniturile realizate”, până la termenul legal de • Procentajul a urcat de la 2% la 3,5%.
depunere, se acordă de către organul fiscal.
Conditie
• Procedura de acordare a bonificaţiei se stabileşte prin ordin • La momentul plăţii acestora de către organul fiscal sau
angajatorul/plătitorul de venit entităţile nonprofit, precum şi
al preşedintelui A.N.A.F. unităţile de cult trebuie să figureze în Registrul
entităţilor/unităţilor de cult pentru care se acordă deduceri
fiscale.
•

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Ordin pANAF 3201/2019
Procedura de regularizare a obligaţiilor fiscale în cazul
reconsiderării unei tranzacţii/reîncadrării
tranzacţii/reîncadrării formei unei activităţi Situatii vizate
Reconsiderarea unei tranzacţii de Impozitul pe venit reţinut de către
transfer al proprietăţilor imobiliare din notarul public = plată anticipată în
• sumele stabilite de organul fiscal central ca urmare a patrimoniul personal ca activitate contul impozitului pe venitul din
reconsiderării unei tranzacţii se regularizează cu obligaţiile independenta: activităţi independente
fiscale declarate/plătite de contribuabil/plătitor anterior ⇒ reîncadrata ca activitate
reconsiderării => plată anticipată în contul obligaţiilor fiscale independentă de către ANAF.
stabilite ⇒ declararea de către contribuabil a
veniturilor obţinute din activităţi
independente.
⇒obligațiile fiscale
Reîncadrarea formei unei activităţi Impozitul pe venit şi contribuţiile
⇒obligațiile fiscale accesorii. independente în activitate dependentă sociale obligatorii achitate anterior
reîncadrării = plată anticipată în
• Obligațiile fiscale accesorii se calculează, potrivit legii, pentru fiecare contul impozitului pe veniturile din
zi de întârziere, începând cu ziua următoare scadenței și până la data salarii şi asimilate salariilor şi a
stingerii acestora inclusiv. contribuţiilor de asigurări sociale
obligatorii datorate
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Categorie Conditii Baza legala

Platitor de impozit pe la data de 31.12.2018 au realizat Titlul II din
profit venituri > 1.000.000 EUR Codul fiscal
Nu indeplinesc celelalte conditii de
microintreprindere
Platitor de impozit pe la data de 31.12.2018 au realizat Titlul III din
venitul venituri <= 1.000.000 EUR, Codul fiscal
microintreprinderilor capitalul social nu este deținut de
stat sau entități administrativ
teritoriale,
Impozitarea directă a nu se află în dizolvare, urmată de
companiei in 2019 lichidare,
Platitor de impozit la data de 31 decembrie a anului Legea nr.
specific precedent, cumulativ 170/2016
• aveau inscrisa in actele constitutive,
potrivit legii, ca activitate principala sau
Cod fiscal secundara, activitatile din codurile CAEN
prevazute;
• nu se afla in lichidare, potrivit legii.

Curs Noutăți fiscale 2019


Impozitul pe profit
OUG 114/2018
Legea 30/2019 (OUG 25/2018)
Codul Fiscal
Curs Noutăți fiscale 2019
Depunerea declarației 107-
107- Instructiuni
• În coloana 4 “Suma” se înscrie suma reprezentând valoarea
bunurilor materiale sau mijloacelor financiare reprezentând
sponsorizările/mecenatul/bursele private, conform legii,
acordată fiecărui beneficiar, în anul de raportare/ perioada
de raportare.
• În coloana 6 ,,Suma dedusă” se înscrie suma dedusă din
impozitul pe profit potrivit legii, în anul de
raportare/perioada de raportare corespunzătoare sumei
reprezentând sponsorizări/mecenat/burse private acordate
fiecărui beneficiar în anul de raportare/perioada de raportare
sau corespunzătoare sumelor reportate în anul de
raportare/perioada de raportare individualizate pe beneficiari.
Curs Noutăți fiscale 2019
Declarația 107 - Sponsorizari
• Contribuabilii care efectuează sponsorizări, acte de mecenat sau
acordă burse private au obligația de a depune declarația informativă
privind beneficiarii sponsorizărilor, mecenatului, burselor private
• Termen: 25 martie anul urmator
• Formularului 107 "Declarație informativă privind beneficiarii
sponsorizărilor/mecenatului/burselor private"
• Declaratia informativa se depune impreuna cu anexa in situatia in care
exista suma reportata din perioade anteriore anului 2018.
• Declaratia se depune si de contribuabilii care intră sub incidența Legii
nr. 170/2016 privind impozitul specific unor activități, care plătesc și
impozit pe profit și care efectuează sponsorizări și/sau acte de
mecenat sau acordă burse private;
Curs Noutăți fiscale 2019
Completare cheltuieli sociale
Legea 30/2019 - Legea promulgare OUG 25/2018
• Chletuieli cu tichetele culturale*.
*Legea nr. 165/2018 privind acordarea biletelor de valoare
acordate angajaților, lunar sau ocazional, pentru achitarea
contravalorii de bunuri și servicii culturale:
• abonamente sau bilete la spectacole, concerte, proiecții
cinematografice, muzee, festivaluri, târguri și expoziții,
permanente sau itinerante, parcuri tematice, inclusiv cele
destinate copiilor;
• cărți, manuale școlare, albume muzicale, filme, în orice format.
• Nivelul maxim al sumelor acordate:
• 150 de lei pentru tichetele acordate lunar sau
• 300 de lei/eveniment, pentru cele acordate ocazional.
Curs Noutăți fiscale 2019
 Directiva ATAD Directiva ATAD – Deductibilitate dobânzi

• Transpunerea anticipată față de termenul obligatoriu de • Modificare prin Legea 30/2019

transpunere în legislația națională, respectiv 31 decembrie
2018, a prevederilor Directivei 2016/1164/UE a Consiliului
din 12 iulie 2016 de stabilire a normelor împotriva practicilor
de evitare a obligațiilor fiscale care au incidență directă
asupra funcționării pieței interne (ATAD)
• Contribuabili vizaţi: Societății ce fac parte dintr-un grup
• Cost excedentar deductibil – pana la 1.000.000 euro anual (anterior
200.000 euro)

• Ce depaseste 1.000.000 euro - deductibila limitat în perioada fiscală

în care sunt suportate, până la nivelul a 30% din baza de calcul.
(creste de la 10%)

• Baza de calcul (EBITDA fiscal) = Venituri - Cheltuieli înregistrate

conform reglementărilor contabile aplicabile, în perioada fiscală de
referință, - Venituri neimpozabile + Cheltuieli cu impozitul pe profit +
Costurile excedentare ale îndatorării + Sumele deductibile
reprezentând amortizarea fiscală
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Legea 30/2018
Reguli de reportare a costurilor excedentare ce nu pot
fi deduse in perioada fiscala de calcul
• CF: Se reportează, fără limită de timp, în anii fiscali următori în
aceleași condiții de deducere

• Completare Legea 30/2018

Contribuabilii care își

încetează existența (efect
operațiuni de fuziune sau
divizare)
se transferă contribuabililor nou-înființați,
respectiv celor care preiau patrimoniul
Impozitul pe venitul
societății absorbite sau divizate, după microintreprinderilor
caz, proporțional cu activele transferate PJ
beneficiare (cf proiect fuziune/divizare).

Contribuabilii care nu își se împarte între acești contribuabili și cei

încetează existența care preiau parțial patrimoniul societății
(operațiuni de desprindere cedente, după caz, proporțional cu Codul Fiscal
a unei părți din activele transferate PJ beneficiare (cf.
patrimoniul acestora, proiect divizare), respectiv cu cele
transferată ca2019întreg)
Curs Noutăți fiscale menținute de PJ cedentă. Curs Noutăți fiscale 2019
 Cod Fiscal – iesire din regimul micro
• Persoana juridică devine microintreprindere începând cu
anul fiscal următor celui în care:
⇒capitalul social este redus sub valoarea de 45.000 lei și/sau
⇒numărul salariaților scade sub 2.
Curs Noutăți fiscale 2019
Declarația 107 - Sponsorizari
• Contribuabilii care efectuează sponsorizări, acte de mecenat sau
acordă burse private au obligația de a depune formularul 107
"Declarație informativă privind beneficiarii
sponsorizărilor/mecenatului/burselor private"
Termen depunere:
• 25 ianuarie
• până la data de 25 inclusiv a lunii următoare primului trimestru
pentru care datorează impozit pe profit, pentru microîntreprinderile
care exercită opțiunea sau depășesc limita veniturilor
Exceptie: Microîntreprinderile care exercită opțiunea sau depășesc
limita veniturilor în primul trimestru al anului fiscal, nu au obligația
depunerii declarației informative privind beneficiarii sponsorizărilor.
Curs Noutăți fiscale 2019
Legea 30/2019–
30/2019– Sponsorizare micro
• Microîntreprinderile care efectuează sponsorizări, pentru susținerea
entităților nonprofit și a unităților de cult, care la data încheierii
contractului sunt înscrise în Registrul entităților/unităților
de cult pentru care se acordă deduceri fiscale, scad sumele
aferente din impozitul pe veniturile microîntreprinderilor până la
nivelul valorii reprezentând 20% din impozitul pe veniturile
microîntreprinderilor datorat pentru trimestrul în care au înregistrat
cheltuielile respective.
• Sumele care nu sunt scăzute se reportează în trimestrele următoare,
pe o perioadă de 28 de trimestre consecutive
Curs Noutăți fiscale 2019
Discutie micro
• Nu exista conceptul de pierdere fiscala – atentie la temenul
de 7 ani report
• Nu exista conceptul de cheltuieli nedeductibile sau cu
deductibilitate limitata;
• Nu exista conceptul de venituri neimpozabile.
Curs Noutăți fiscale 2019
 HG 213/2019 – Modificare norme
metodologice

Operatiuni principale si operatiuni accesorii - Cauza noua

mentionata C-463/16 Stadion Amsterdam CV (alaturi de Cauza C-
349/96 Card Protection Plan) – pct . 23 de aplicare art. 280 alin.
(4) CF
Taxa pe valoarea adaugata
Operațiunile accesorii beneficiază de tratamentul fiscal al
operațiunii principale referitoare, printre altele, la locul
Legea 60/2019 livrării/prestării, cotele, scutirile, ca și livrarea/prestarea de care
HG 213/2019 sunt legate.
OUG 114/2018
Ordin 167/2019
Codul fiscal
Ordin 89/2018
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

C-463/16 Stadion Amsterdam CV

⇒ cota redusă a taxei pe valoare adăugată (TVA) pentru
activitățile de vizită turistică – prestatii compuse
• Stadion Amsterdam închiriază stadionul unor terți pentru
organizarea de întreceri sportive și, ocazional, pentru
reprezentații ale unor artiști.
• În plus, oferă posibilitatea de a vizita Arena în perioadele în care
nu au loc evenimente sportive sau muzicale, în cadrul unor vizite
turistice cu plată (vizită cu ghid + o vizită fără ghid a muzeului AFC
Ajax).

• La sfârșitul vizitei cu ghid, participanții au posibilitatea de a vizita

liber muzeul AFC Ajax.

• În perioada în discuție din litigiul principal, și anume între 1

ianuarie 2001 și 30 iunie 2005, nu era posibilă vizitarea muzeului
menționat fără participarea la vizita cu ghid a stadionului.
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

• Stadion Amsterdam a aplicat cota redusă de TVA apreciind că
vizita turistică trebuia să fie considerată drept o prestație în
domeniul cultural, sau drept recreere sau divertisment.
Vizita turistică era alcătuită din:
• vizita cu ghid a stadionului (element principal) și
• vizita muzeului AFC Ajax (element accesoriu)
, elementele respective alcătuind astfel o prestație unică.
• În urma unui control fiscal, inspectorul autorității fiscale a
considerat că această prestație trebuia să fie supusă cotei
normale de TVA. În consecință, el a emis o decizie de rectificare
pentru perioadele cuprinse între 1 ianuarie 2001 și 30 iunie 2002
și între 1 iulie 2002 și 30 iunie 2005.
Curs Noutăți fiscale 2019
Raspunsul Curtii
A VI-a directivă trebuie interpretată în sensul că:
o prestație unică, precum cea în discuție în litigiul principal,
compusă din două elemente distincte, unul fiind principal,
iar celălalt accesoriu, care, dacă ar fi furnizate separat, ar fi
supuse unor cote de TVA diferite, trebuie să fie impozitată
doar la cota de TVA aplicabilă acestei prestații unice, cotă
determinată în funcție de elementul principal, chiar dacă
prețul fiecărui element care compune prețul total plătit de
un consumator pentru a putea beneficia de această prestație
poate fi identificat.
Curs Noutăți fiscale 2019
Intrebarea preliminara
Art. 12 alin. (3) litera (a) din A VI-a directivă trebuie interpretat în
sensul că:
în cazul în care o prestație care constituie, în scopuri de TVA, o
prestație unică este compusă din două sau mai multe elemente
concrete și specifice cărora, dacă ar fi prestate separat, li s-ar
aplica cote diferite de TVA, perceperea TVAi aferent acestei
prestații complexe trebuie să se realizeze în funcție de cotele
diferite de TVA aplicabile elementelor, în măsura în care
remunerația pentru serviciul respectiv poate fi fracționată în
funcție de un raport corect între elementele menționate?
Curs Noutăți fiscale 2019
HG 213/2019 – Modificare norme
metodologice
Cota standard / cota redusa
- Pct. 37 de aplicare art. 291 alin. (2) CF) - modificare
- Pct. 38 art. 291 alin. (3) – alin nou:
În situaţia în care se comercializează un pachet care cuprinde
bunuri/servicii supuse atât cotei reduse de TVA, cât şi cotei
standard de TVA, și se poate stabili o operațiune principală, cota
de TVA aplicabilă pachetului este cota de TVA aplicabilă
operațiunii principale, chiar dacă prețul fiecărui element care
compune prețul total plătit de un consumator pentru a putea
beneficia de această prestație poate fi identificat (C-463/16
Stadion Amsterdam CV).
Curs Noutăți fiscale 2019
 HG 213/2019 – Modificare norme
metodologice
Exemplu:
O PI înregistrată în scopuri de TVA oferă posibilitatea achiziționării
unui pachet de bunuri și servicii constând în acces la un eveniment
sportiv și facilități în cadrul evenimentului sportiv, precum: servicii
de catering/restaurant, produse alimentare, acces la parcare, etc.
În această situație, chiar dacă prețul fiecărui element care
Cote de taxa compune prețul total plătit de un consumator pentru a putea
beneficia de această prestație ar putea fi identificat, cota de TVA
aplicabilă pachetului este de 5%, respectiv cota de TVA aferentă
OUG 89/2018
accesului la evenimentul sportiv care reprezintă prestația
Legea 13/2019
principală.

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Cota redusă
redusă Aplicarea cotei reduse de 5%

• Conform modificării Directivei TVA: cotă de TVA redusa aplicata Cota Cota
cărților, ziarelor și periodicelor si pe cale electronica. veche noua
Cazarea in domeniul hotelier 9% 5%
• Conform Directivei TVA nu se pot aplica cote reduse serviciilor pe Transportul in scop turistic si de agrement 19% 5%
cale electronica.
Inchirierea terenurilor amenajate pentru camping 9% 5%
• livrarea, inclusiv împrumutul de către biblioteci, a cărților, ziarelor
și periodicelor, fie pe suport fizic, fie pe cale electronică, ori Serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia 9% 5%
ambele (inclusiv broșuri, pliante și imprimate similare, albume, băuturilor alcoolice, altele decât berea
cărți de desenat sau de colorat pentru copii, partituri imprimate Dreptul de utilizare a facilităților sportive, in scopul 19% 5%
sau în manuscris, hărți și hărți hidrografice sau similare), altele practicarii sportului si educatiei fizice
decât publicațiile destinate în totalitate sau în mod predominant
publicității și altele decât publicațiile care au, în totalitate sau în Permiterea accesului la balciuri, in parcuri de distractii 19% 5%
mod predominant, un conținut video sau un conținut muzical si in parcuri recreative
audio
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019
OUG 89/2018
TVA 5% pentru:
• cazarea în cadrul sectorului hotelier sau al sectoarelor cu
funcţie similară, inclusiv închirierea terenurilor amenajate
pentru camping
• serviciile de restaurant şi de catering, cu excepţia băuturilor
alcoolice, altele decât berea care se încadrează la codul NC
22 03 00 10
• dreptul de utilizare a facilităților sportive (Codul CAEN 9311
si 9313)
Legea nr. 13/2019 pentru aprobarea OUG nr. 89/2018
• extinderea cotei reduse de TVA de 5% şi pentru următoarele
prestări de servicii:
⇒ transportul de persoane cu trenurile sau vehiculele istorice
cu tracţiune cu aburi pe linii înguste în scop turistic sau de
agrement;
⇒ transportul de persoane utilizând instalaţiile de transport pe
cablu - telecabină, telegondolă, telescaun, teleschi - în scop
turistic sau de agrement;
⇒ transportul de persoane cu vehicule cu tracţiune animală,
folosite în scop turistic sau de agrement;

• Serviciile constând în permiterea accesului la bâlciuri, ⇒ transportul de persoane cu ambarcaţiuni folosite în scop
parcuri de distracții și parcuri recreative ale căror activități turistic sau de agrement.
sunt încadrate la codurile (CAEN 9321 și 9329)
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

OUG 114/2018 Legea 30/2019 - Legea promulgare OUG 25/2018

Cota de 9% • Cota TVA 5% conform CF 2018:

• serviciile de alimentare cu apă și de canalizare (art. 292
alin. 2lit. i))
• Pretul maxim al locuintei, inclusiv al terenului aferent, sa nu
depaseasca 450.000 lei;
• Suprafata maxima 120 mp utili;
• Terenul, pe care este construita locuinta sau cota de teren
aferenta locuintei, sa nu depaseasca 250 mp;

Se elimina:
• conditia ca terenul pe care este construita locuinta sa nu
depaseasca 250 m2;
• conditia cu privire la achizitionarea unei singure locuinte
supuse cotei reduse de TVA.

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

 OUG 114/2018 – Taxarea inversă extinsă pentru
operațiunile cu risc de fraudă
• 6 noiembrie 2018 – Consiliul Europei a aprobat,
prelungirea perioadei de aplicare a mecanismului opţional
de taxare inversă în legătură cu operaţiunile cu bunuri şi
servicii care prezintă risc de fraudă. (cereale, telefoanele
mobile și imobilele etc)
Alte modificari TVA
OUG 114/2018
Codul fiscal

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

OUG 114/2018 – Taxarea inversă extinsă pentru

operațiunile cu risc de fraudă
Prelungire termen aplicare taxare inversă până la data de 30 iunie
2022 pentru:
livrarea de cereale și plante tehnice
transferul de certificate de emisii de gaze cu efect de seră
livrarea de energie electrică către un comerciant persoană
impozabilă
Legea 30/2019 - Legea promulgare OUG 25/2018
Art. 287 lit. d)
Baza de impozitare se reduce în cazul în care contravaloarea
bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate încasa ca
urmare a intrării în faliment (anterior „falimentului”)
beneficiarului sau ca urmare a punerii în aplicare a unui plan de
reorganizare admis și confirmat printr-o sentință
judecătorească, prin care creanța creditorului este modificată
sau eliminată.

transferul de certificate verzi

furnizările de telefoane mobile, furnizările de dispozitive cu circuite

integrate, furnizările de console de jocuri, tablete PC și laptopuri,
înscrise într-o factură, este mai mare sau egală cu 22.500 lei.
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019
 Cauza C – 246/16 Di Maura

Ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1

ianuarie a anului următor celui în care […] s-a decis, prin
sentință sau, după caz, prin încheiere, intrarea în faliment.
☟ Restricționarea dreptului la reducerea bazei de impozitare în
cazul neplății de către partenerul contractual
Caz particular
În cazul în care intrarea în faliment a avut loc anterior datei
de 1 ianuarie 2019 și nu a fost pronunțată HJ
definitivă/definitivă și irevocabilă de închidere a procedurii
prevăzute de legislația insolvenței până la această dată,
ajustarea se efectuează în termen de 5 ani de la data de 1
ianuarie 2019.

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

• În anul 2004 – aparent ca urmare a unei livrări de bunuri sau a unei
prestări de servicii corespunzătoare din acest an –, dl Di Maura a
emis o factură pentru suma de 35 000 de euro, pe care clientul
menționat în factură – societatea Sertenko srl – nu a plătit-o,
întrucât, prin hotărârea din 30 noiembrie 2004, a fost declarată în
stare de faliment.
• Pe baza acestei hotărâri, la 31 decembrie 2004, dl Di Maura a
efectuat o reducere a BI cu aceeași sumă, modificând factura emisă
inițial și scăzând impozitele corespunzătoare modificării.
• Autoritatile fiscale italiene au solicitat, pentru anul de impozitare
2004, recuperarea impozitului pe venitul persoanelor fizice, a
impozitului regional pe activități productive și a TVA-ului, însoțite de
sancțiuni.
• Dreptul national: persoana interesată poate să recupereze, în cazul
insolvenței debitorului, impozitul plătit anticipat Trezoreriei numai
când este certă inexistența unor sume disponibile și, așadar,
imposibilitatea de a își recupera creanța.

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Intrebari preliminare (1)
În lumina art. 11 secțiunea C alin. (1) și a art. 20 alin. (1) lit. (b)
a doua teză din Directiva 77/388/CEE privind reducerea bazei
de impozitare și, respectiv, regularizarea TVA datorat pentru
operațiuni impozabile în cazul neplății totale sau parțiale a
contraprestației stabilite între părți:
☟impunerea unor limite care fac ca recuperarea taxei aferente
contraprestației neplătite total sau parțial să fie imposibilă
sau excesiv de oneroasă pentru PI – în termeni de timp,
având în vedere durata imprevizibilă a procedurii
falimentului – este conformă cu principiile proporționalității
și efectivității, garantate de TFUE, și cu principiul neutralității
care guvernează aplicarea TVA-ului?
Curs Noutăți fiscale 2019
Propunere
ropunere de raspuns al CJUE
• Articolul 11 secțiunea C alineatul (1) a doua teză din A șasea directivă
nr. 77/388 nu permite restricționarea disproporționată a posibilității
de regularizare a bazei de impozitare. Cu toate acestea, potrivit
acestei dispoziții, SM li se permite să țină seama de caracterul
specific al incertitudinilor în caz de neplată și să impună PI anumite
măsuri care pot fi în mod rezonabil cerute acesteia. Cerința ca
procedura de insolvență a beneficiarului să fi fost închisă constituie
însă o restricționare disproporționată.”
• Un SM nu poate condiționa reducerea bazei de impozitare a
TVA de caracterul infructuos al unei proceduri colective
atunci când o astfel de procedură este susceptibilă eventual
de a depăși un deceniu.
Curs Noutăți fiscale 2019
Intrebari preliminare (2)
În cazul unui răspuns afirmativ la prima întrebare, este compatibilă
cu principiile menționate mai sus o normă precum ..., care
condiționează dreptul de recuperare a taxei de dovedirea recurgerii
în prealabil fără rezultat la proceduri de insolvență, cu alte cuvinte,
potrivit jurisprudenței și practicii autorității fiscale a SM al Uniunii,
numai în urma:
• unor acte de repartizare a activului finale rămase fără rezultat
sau, în lipsă,
• a hotărârii definitive de închidere a procedurii de insolvență,
chiar și atunci când astfel de activități ar fi în mod rezonabil
antieconomice din cauza valorii creanței pretinse, a perspectivelor
de recuperare a acesteia și a costurilor procedurilor de insolvență, și
având în vedere că, în orice caz, măsurile menționate pot interveni
la câțiva ani după deschiderea procedurii falimentului?
Curs Noutăți fiscale 2019
Clasificare societati in fuctie
de riscul
riscul fiscal
Legea 30/2019
Curs Noutăți fiscale 2019
Clasificare societati risc fiscal
Legea 30/2019 - Legea promulgare OUG 25/2018
• Clasificarea firmelor în funcție de risc
• Introducerea unei noi reguli de conduită în administrarea creanțelor
fiscale, respectiv procedura de administrare fiscală a creanțelor
fiscale:
în funcție de clasa/subclasa de risc fiscal în care sunt încadrați contribuabilii,
urmare analizei de risc efectuate de organul fiscal.
• Dezvoltarea claselor principale de risc în subclase de risc și
dezvoltarea criteriilor generale în subcriterii, precum și procedurile de
stabilire a subclaselor și subcriteriilor se aprobă prin ordin al
președintelui ANAF.
• Prin ordin al președintelui ANAF se aprobă și procedurile de
administrare corespunzătoare fiecărei clase/subclase de risc fiscal.
Clasificare societati risc fiscal
Legea 30/2019 - Legea promulgare OUG 25/2018
Contribuabilii se încadrează în 3 clase principale de risc:
• contribuabili cu risc fiscal mic;
• contribuabili cu risc fiscal mediu;
• contribuabili cu risc fiscal ridicat.
Criteriile generale în funcție de care se stabilește clasa/subclasa de risc
fiscal sunt următoarele:
• criterii cu privire la înregistrarea fiscală ;
• criterii cu privire la depunerea declarațiilor fiscale;
• criterii cu privire la nivelul de declarare ;
• criterii cu privire la realizarea obligațiilor de plată către bugetul
general consolidat și către alți creditori.

Clasificare societati risc fiscal

Legea 30/2019 - Legea promulgare OUG 25/2018
• Procedura de soluționare a contestațiilor nu se realizează în
funcție de clasa/subclasa de risc.

• Analiza de risc se efectuează periodic, caz în care organul fiscal

stabilește și clasa/subclasa de risc fiscal a contribuabilului, pe
care o publică pe site-ul propriu. Inregistrarea
in scopuri de TVA
• Contribuabilul nu poate face obiecții cu privire la modul de
stabilire a riscului și a clasei/subclasei de risc fiscal în care a
fost încadrat.
Ordinul 167/2019
• Procedurile de administrare corespunzătoare fiecărei Ordinul 2.856/2017
clase/subclase de risc fiscal se stabilesc prin ordin al
președintelui ANAF.
Curs Noutăți fiscale 2019
 Inregistrarea in scopuri de TVA prin optiune (art. 316
Ordinul nr. 167/2019
(1) c))
• pentru modificarea și completarea Ordinului pANAF nr. 2.856/2017 Declarație pe propria răspundere pentru înregistrarea în
privind stabilirea criteriilor pentru evaluarea riscului fiscal în cazul scopuri de TVA – transmitere electronica
înregistrării și anulării înregistrării în scopuri de TVA,
Declarația de mențiuni - formular 010

• pentru aprobarea Procedurii privind evaluarea riscului fiscal pentru

PI care solicită înregistrarea în scopuri de TVA potrivit art. 316 alin. Decizia prin care se aprobă solicitarea de înregistrare în scopuri
(1) lit. a) și c) și alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, de TVA se emite în ziua depunerii solicitării.

• pentru aprobarea Procedurii de înregistrare, la cerere, în scopuri de În termen de 15 zile de la data depunerii solicitării
TVA potrivit art. 316 alin. (12) lit. e) din Codul fiscal, compartimentul de evaluare procedează la verificarea datelor
înscrise în declarația pe propria răspundere.
• pentru aprobarea Procedurii de anulare, din oficiu, a înregistrării în
scopuri de TVA a PI care prezintă risc fiscal ridicat potrivit art. 316
alin. (11) lit. h) din Codul fiscal
Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Declaratie pe propria raspundere

• Sediu social
• istoric asociați / administratori / acționari in ultimii 5 ani:
ǿInsolvență/Faliment, cu obligatii fiscale restante > 50.000 lei
ǿInactivitate fiscală, fara reactivare
ǿInactivitate temporară înregistrată la Registrul Comerțului
Legea 60/2019
ǿRespingerea/anularea înregistrării în scopuri de TVA ☟ Regimul TVA la cupoanele valorice
ǿObligații fiscale restante > 50.000 lei (vouchere)
ǿContravenții și infracțiuni in cazierul fiscal personal sau al ☟ Servicii furnizate pe
persoanei impozabile la care au deținut calitatea de cale electronică
administrator, asociar, acționar, titular sau membru
• Persoana/persoanele împuternicită(e) pentru a desfășura
operațiuni pe contul/conturile bancare ale PI are/au calitatea de
administrator sau asociat.
• Servicii contabile
Curs Noutăți fiscale 2019
• Prezenta lege transpune Directiva (UE) 2016/1065 a Consiliului din 27
iunie 2016 de modificare a Directivei 2006/112/CE în ceea ce priveşte
tratamentul aplicat cupoanelor valorice şi art.1 din Directiva (UE)
2017/2455 a Consiliului din 5 decembrie 2017 de modificare a
Directivei 2006/112/CE şi a Directivei 2009/132/CE în ceea ce Regimul TVA la
priveşte anumite obligaţii privind taxa pe valoarea adăugată pentru cupoanele valorice (vouchere)
prestările de servicii şi vânzările de bunuri la distanţă

Curs Noutăți fiscale 2019

Definitii Tipuri de cupoane valorice

• Vizeaza orice cupoane folosite în comerț (promoții, etc).

• Cupon valoric cu utilizare unică - cele care se referă la o
• Cupon valoric - un instrument utilizat drept contrapartidă achiziţie specifică de bunuri/servicii, pentru care se cunoaşte
sau drept o parte din contrapartida unei livrări de bunuri sau la momentul emiterii locul livrării sau al prestării şi TVA
prestări de servicii. datorată pentru acele bunuri sau servicii sunt cunoscute în
momentul emiterii cuponului valoric.

• Noutate: Indicarea pe cuponul valoric a bunurilor sau a

serviciilor ce urmează a fi livrate sau prestate sau a • Cupon valoric cu utilizare multiplă - altele decât cele cu
identităților potențialilor furnizori/prestatori ai acestora, fie utilizare unică.
în cadrul documentației aferente, inclusiv în cadrul
termenilor și condițiilor de utilizare a instrumentului;

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Cupon valoric cu utilizare unică
Exemplu: O SC emite un voucher care poate fi folosit doar pentru
achizitia unui televizor de la un distribuitor specificat.
• Fiecare transfer de cupoane valorice cu utilizare unică este
asimilat cu o livrare de bunuri sau cu o prestare de servicii şi este
supus TVA
Cupon valoric cu utilizare multiplă
Exemplu: O SC emite un voucher care poate fi folosit pentru
achizitia de diverse bunuri din librarii.
• Predarea bunurilor sau prestarea serviciilor în schimbul
cuponului cu utilizare multiplă este o operaţiune în sfera TVA

• Predarea bunurilor sau prestarea serviciilor în schimbul

cuponului cu utilizare unică nu este o operaţiune separată în sfera • Transferuri anterioare a cuponului cu utilizare multiplă nu intră în
TVA sfera TVA

• Dacă valoarea cuponului nu acoperă integral contrapartida cerută

pentru livrarea de bunuri sau prestarea de servicii, se consideră că • Valoarea înscrisă pe un cupon valoric cu utilizare multiplă şi
are loc o tranzacţie separată acceptată drept contrapartidă pentru o livrare de bunuri sau o
prestare de servicii se consideră că este o valoare brută, ce
include şi TVA

Curs Noutăți fiscale 2019 Curs Noutăți fiscale 2019

Intermediarul

• În cazul în care transferul unui cupon valoric cu utilizare

unică este realizat de un intermediar - persoană impozabilă
care acționează în numele altei persoane impozabile,
respectivul transfer se consideră a fi livrarea bunurilor sau
prestarea serviciilor la care se referă cuponul valoric,
efectuată de PI în numele căreia acționează intermediarul. Servicii furnizate pe
cale electronică

Curs Noutăți fiscale 2019

 Locul prestării serviciilor
Regula generală:
Prestări B2B: Locul unde clientul îşi are stabilit sediul activităţii
economice SAU locul unde se află respectivul sediu fix al
clientului daca prestarea se face catre acest sediu fix. (art. 278
alin. 2 CF)
Prestări B2C: Locul unde prestatorul îşi are sediul activităţii
economice SAU locul unde se află respectivul sediu fix al
prestatorului dacă prestarea se face de la acest sediu fix (art. 278
alin. 3 CF)
B2B = Business to business Persoană impozabilă către persoană impozabilă
B2C = Business to consumer Persoană impozabilă către persoană neimpozabilă
Curs Noutăți fiscale 2019
Definitii
• „Serviciile prestate pe cale electronică” prevăzute în
Directiva 2006/112/CE includ serviciile furnizate pe internet
sau printr-o rețea electronică a căror natură determină
prestarea lor automată, care implică intervenție umană
minimă, și imposibil de realizat în absența tehnologiei
informației.
Completare Legea 60/2019:
În cazul în care prestatorul unui serviciu și clientul său comunică prin
intermediul poștei electronice, acest lucru nu înseamnă, în sine, că
serviciul furnizat este un serviciu furnizat pe cale electronică. (art. 268
alin. 1 pct. 28)
Inregistrare in scop special (art 317 CF)
• b) persoana impozabilă care are sediul activității economice în
România, neînregistrată ... dacă prestează servicii care au locul în alt
stat membru, pentru care beneficiarul serviciului este persoana
obligată la plata taxei conform echivalentului din legislația altui stat
membru al art. 307 alin. (2), înainte de prestarea serviciului;
• c) persoana impozabilă care își are stabilit sediul activității economice
în România, care nu este înregistrată ... dacă primește de la un
prestator, persoană impozabilă stabilită în alt stat membru, servicii
pentru care este obligată la plata taxei în România conform art.
307 alin. (2), înaintea primirii serviciilor respective;
Curs Noutăți fiscale 2019
Exemple de servicii furnizate pe cale electronică:
• furnizarea şi conceperea de site-uri informatice;
• mentenanţa la distanţă a programelor şi echipamentelor;
• furnizarea de programe informatice - software - şi
actualizarea acestora;
• furnizarea de imagini, de texte şi de informaţii şi punerea la
dispoziţie de baze de date;
• furnizarea de muzică, de filme şi de jocuri, inclusiv jocuri de
noroc;
• transmiterea şi difuzarea de emisiuni şi evenimente politice,
culturale, artistice, sportive, ştiinţifice, de divertisment şi
furnizarea de servicii de învăţământ la distanţă.
Locul prestarii serviciilor către o persoană
neimpozabilă:
neimpozabilă:
Regula generala (art 278 alin. 3 CF)
⇒locul unde prestatorul îşi are stabilit sediul activităţii sale
economice.
⇒locul de prestare a serviciilor este locul unde se află sediul
fix, sunt prestate de la un sediu fix al prestatorului, aflat în alt
loc decât locul în care persoana impozabilă şi-a stabilit sediul
activităţii economice.
⇒locul de prestare a serviciilor este locul unde prestatorul îşi
are domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită in absenţa unui
sediu al activităţii sale economice sau sediu fix
Locul prestarii serviciilor furnizate pe cale
electronica catre persoane neimpozabile
Exemplu:
O persoana fizica din Olanda achizitioneaza din Romania carti
electronice:
Persoana fizica va plati pretul serviciului plus TVA 21% din
Olanda.
Locul prestarii serviciilor către o persoană
neimpozabilă:
neimpozabilă:
Exceptie (art 278 alin. 5 lit. h) :
Locul următoarelor servicii este considerat a fi locul unde
beneficiarul este stabilit, îşi are domiciliul stabil sau
reşedinţa obişnuită, în cazul următoarelor servicii prestate
către o persoană neimpozabilă:
1. serviciile de telecomunicaţii;
2. serviciile de radiodifuziune şi televiziune;
3. serviciile furnizate pe cale electronică.
Modificare Legea 60/2019
• Nu se opteaza pentru regimul special dacă sunt
îndeplinite cumulativ următoarele condiții:
• prestatorul este stabilit într-un singur stat membru;
• sunt prestate servicii către persoane neimpozabile care
sunt stabilite în orice stat membru, altul decât statul
membru al prestatorului
• valoarea totală, fără TVA, a prestărilor nu depășește, în
anul calendaristic curent, 10.000 euro (46.337 lei) și nu a
depășit această sumă în cursul anului calendaristic
precedent.
• Conditii neindeplinite – locul este la prestator (Romania)
Curs Noutăți Fiscale 2018 128

Daca nu s-a atins Prestatorii au dreptul de a opta ca locul
pragul de 10.000 euro prestării să fie stabilit în conformitate
cu prevederile alin. (5) lit. h).
Daca s-a depasit Locul este unde beneficiarul este
plafonul de 10.000 euro stabilit (se aplica prevederile alin. (5)
lit. h) )
Curs Noutăți Fiscale 2018 129
Conditii M1SS:
• PI nestabilită în statul membru de consum: are sediul activităţii
economice sau un sediu fix pe teritoriul UE, dar nu are sediul
activităţii economice şi nu dispune de un sediu fix pe teritoriul SM de
consum
• SM de consum: SM în care are loc prestarea de servicii electronice,
de telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune
• Poate utiliza un regim special pentru toate serviciile electronice, de
telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune prestate către PI
stabilite, au domiciliul stabil sau reşedinţa obişnuită în SM de
consum, dacă PI nu este stabilită în aceste SM
• Declaraţie de începere a activităţii sale supuse regimului special
Sistemul M1SS
Regimul special pentru serviciile electronice, de
telecomunicaţii, de radiodifuziune sau televiziune
prestate de către persoane impozabile stabilite în UE,
dar într-un alt stat membru decât SM de consum.
(Art 315 CF)
Regimul special pentru serviciile electronice, de
telecomunicații, de radiodifuziune sau de televiziune
prestate de către PI nestabilite în UE.
(Art. 314 CF)
Utilizarea sistemului M1SS
• Persoana impozabilă utilizează doar codul de înregistrare în
scopuri de TVA alocat de statul membru de înregistrare
• Va fi exclusă de la aplicarea acestui regim de către organul fiscal
competent, în oricare dintre următoarele situaţii:
• PI informează organul fiscal că nu mai prestează servicii
electronice, de telecomunicaţii, de radiodifuziune sau
televiziune;
• organul fiscal competent constată că operaţiunile taxabile
ale PI s-au încheiat;
• PI nu mai îndeplineşte cerinţele pentru a i se permite
utilizarea regimului special;
• PI încalcă în mod repetat regulile regimului special.
Declaratia M1SS (D399) Declaratia M1SS (D399)

D399 - O declaraţie specială de TVA prin mijloace electronice (in

termen de 20 de zile de la sfârşitul fiecărui trimestru • Declaraţia specială de TVA se întocmeşte în euro.
calendaristic):

codul special de înregistrare in scopuri de TVA; • PI trebuie să achite suma totală a taxei datorate în UE într-
un cont special, în euro, indicat de organul fiscal
valoarea totală, exclusiv taxa, a prestărilor de servicii competent, până la data la care are obligaţia depunerii
electronice, de telecomunicaţii, de radiodifuziune şi televiziune declaraţiei speciale.
efectuate în cursul perioadei fiscale de raportare, cotele taxei
aplicabile şi valoarea corespunzătoare a taxei datorate fiecărui
SM de consum în care taxa este exigibilă;

valoarea totală a taxei datorate în SM de consum.

• prin excepţie de la prevederile art. 319 alineatul (5) lit. a) CF,

facturarea face obiectul normelor aplicabile în statul
membru în care este înregistrat prestatorul care utilizează
unul dintre regimurile speciale menţionate la art. 314 şi 315.

FACTURI FACEBOOK, GOOGLE,

ETC
Reguli TVA

Curs Noutăți fiscale 2019

Curs Noutăți Fiscale 2018 136
PI inregistrata in scopuri de taxa PI neinregistrata in scopuri de taxa
Obligatii Obligatii:
sa obtina un numar de TVA special (D091);
sa obtina factura de la furnizor;
sa obtina factura de la furnizor intocmita pe acest cod
special de TVA;
sa inregistreze taxarea inversa din punct de vedere al TVA;
sa inregistreze taxarea inversa din punct de vedere al TVA;
sa declare tranzactia in decontul de TVA (D300) si sa achite la buget suma TVA pana pe data de 25 a lunii
declaratia recapitulativa (D390); urmatoare emiterii facturii de catre furnizorului din UE;

sa ceara furnizorului certificatul de rezidenta fiscala, valabil sa depuna declaratiile 301 si 390.
pentru anul fiscal in care are loc tranzactia.
sa ceara/obtina certificatul de rezidenta fiscala, valabil
pentru anul fiscal in care are loc tranzactia;

137 138

Impozitul pe venitul nerezidentilor

• Regula generala: retinere la sursa de catre PI RO a
impozitului de 16% (art 223 CF - venituri din prestarea de
servicii de management sau de consultanță din orice
domeniu – daca veniturile sunt obținute de la un rezident,
venituri din servicii prestate în România)

• Pentru a nu retine impozitul - furnizorul trebuie sa iti puna

la dispozitie un certificat de rezidenta fiscala, in original
sau copie legalizată

• Norme (la art. 230, alin. (2) CF) - in situația in care

autoritatea competentă străină emite certificatul de rezidență
fiscală în format electronic sau online, acesta reprezintă
originalul certificatului de rezidență fiscală. (Google si
Facebook au certificate publice)

139