Sunteți pe pagina 1din 44

IMPOZITUL PE VENITURILE

PERSOANELOR FIZICE

NICOLETA VINTIL
Confereniar universitar doctor
Departamentul de Finane
ASE Bucureti

Motto:
The hardest thing to understand in the
world is the income tax.

Albert Einstein

There's just one thing I can't figure


out. My income tax!

Nat King Cole

Impozitul pe venit (sintez), UE-28 (2012)


Ponderea n veniturile fiscale:

Ponderea n PIB:

Danemarca (24,5%)

Danemarca (50,9%)

Suedia (15,2%)

Suedia (34,4%)

Finlanda (13%)

Irlanda (33,8%)

..............

...........

..............

...........

media UE-28 (9,4%)

media UE-28 (23,9%)

..............

...........

..............

Romnia (12,3%, poziia


23)

Romnia (3,5%, poziia 26)


Bulgaria (3%)

Cipru (11,3%))
Cehia (10,8%)

Slovacia (2,6%)

Bulgaria (10,6%)

Pondere sub 5% din PIB se


nregistreaz i n: Polonia, Cipru,
Cehia, Croaia, Lituania
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Croaia (10,3%)
Slovacia (9,2%)

Cote impozit pe venit pentru statele membre UE-28 (1995-2014, %)


Nr
crt
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28

Belgia
Bulgaria
Republica Ceh
Danemarca
Germania
Estonia
Irlanda
Grecia
Spania
Frana
Croatia
Italia
Cipru
Letonia
Lituania
Luxembourg
Ungaria
Malta
Olanda
Austria
Polonia
Portugalia
Romnia
Slovenia
Slovacia
Finlanda
Suedia
Marea Britanie

1995
60,6
50,0
43,0
65,7
57,0
26,0
48,0
45,0
56,0
59,1
42,9
51,0
40,0
25,0
33,0
51,3
44,0
35,0
60,0
50,0
45,0
40,0
40,0
50,0
42,0
62,2
61,3
40,0

2000
60,6
40,0
32,0
62,9
53,8
26,0
46,0
45,0
48,0
59,0
41,3
45,9
40,0
25,0
33,0
47,2
44,0
35,0
60,0
50,0
40,0
40,0
40,0
50,0
42,0
54,0
51,5
40,0

Anii
2005
53,7
24,0
32,0
62,3
44,3
24,0
42,0
40,0
45,0
53,5
53,1
46,1
30,0
25,0
33,0
39,0
38,0
35,0
52,0
50,0
40,0
40,0
16,0
50,0
19,0
51,0
56,6
40,0

Media UE-28

47,2

44,6

40,4

Statul membru
BE
BG
CZ
DK
DE
EE
IE
EL
ES
FR
CR
IT
CY
LV
LT
LU
HU
MT
NL
AT
PL
PT
RO
SI
SK
FI
SE
UK

2010
53,7
10,0
15,0
55,4
47,5
21,0
47,0
49,0
43,0
45,8
50,2
45,2
30,0
26,0
15,0
39,0
40,6
35,0
52,0
50,0
32,0
45,9
16,0
41,0
19,0
49,0
56,6
50,0

2014
53,7
10,0
22,0
55,6
47,5
21,0
48,0
46,0
52,0
50,3
47,2
47,9
35,0
24,0
15,0
43,6
16,0
35,0
52,0
50,0
32,0
56,5
16,0
50,0
25,0
51,5
56,9
45,0

Diferena
1995 - 2014
-6,9
-40,0
-21,0
-10,1
-9,5
-5,0
0,0
1,0
-4,0
-8,8
4,3
-3,1
-5,0
-1,0
-18,0
-7,7
-28,0
0,0
-8,0
0,0
-13,0
16,5
-24,0
0,0
-17,0
-10,7
-4,4
5,0

38,6

39,4

-8,6

Sursa: European Comission, Eurostat Statistical Books, Taxation Trends in the European Union, 2014

Impozitul pe venit comparaii internaionale

Cote medii de impozitare efective pe zone geografice (KPMG, 2012):


Europa de Vest (46,1%), Africa de Vest (40%), Australia i Noua Zeeland
(39%), Europa de Nord (36,5%)
America de Nord (27,7%), America Central (25,2%), Asia de Sud (24,8%),
Africa Central (17%), Europa de Est (16,7%) i Asia de Vest (15,6%)

Venitul anual pentru care devine aplicabil cota maxim statutar de impozitare (mii
USD): Spania (394), Germania (329), Marea Britanie (242), Portugalia (201), Grecia
(131), .........., Polonia (26) i Malta (25).
Venit anual sub 1.000 USD: Tanzania, Albania, Sierra Leone

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Proporionalitate sau progresivitate n impozitarea


veniturilor persoanelor fizice?

https://www.youtube.com/watch?v=S6HEH23W_bM

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Contribuabilii i sfera de cuprindere

Sunt supuse impozitului pe venit n Romnia, urmtoarele categorii de persoane:

persoanele fizice rezidente romne, cu domiciliul n Romnia pentru venitul obinut


din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate;

persoanele fizice rezidente, fr cetenie romn sau fr domiciliu n Romnia


pentru veniturile obinute din orice surs, att din Romnia, ct i din strintate,
ncepnd cu data la care devin rezideni;

persoanele fizice nerezidente pentru veniturile din activiti independente realizate n


Romnia prin intermediul unui sediu permanent; pentru veniturile din activiti
dependente (salarii) sau alte venituri realizate n Romnia.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Categorii de venituri supuse impozitrii

venituri din activiti independente;

venituri din salarii;

venituri din cedarea folosinei bunurilor;

venituri din investiii;

venituri din pensii;

venituri din activiti agricole, silvicultur i piscicultur;

venituri din premii i jocuri de noroc;

venituri din transferul proprietilor imobiliare;

venituri din alte surse.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri neimpozabile

ajutoare, indemnizaii, alte forme de sprijin acordate din fonduri bugetare sau alte fonduri
publice (excepie: indemnizaiile pentru incapacitate temporar de munc obinute de
persoanele angajate);

pensii sau sume / bunuri primite de invalizi, vduve, orfani de rzboi, persoane invalide,
persoane persecutate politic, lupttori n Revoluia din 1989 sau urmaii acestora etc.;

sume primite n urma exproprierilor sau ncasate drept despgubiri n baza unor
contracte de asigurare, pentru pagube suportate n urma calamitilor naturale sau n
cazurile de invaliditate sau deces, inclusiv daunele morale;

burse de orice fel, premii obinute de elevi/studeni n competiii interne i internaionale,


prime; premii acordate sportivilor, antrenorilor, tehnicienilor, pentru realizarea unor
obiective de nalt performan;

venituri din transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor din patrimoniul personal
(excepie: titlurile de valoare i proprietile imobiliare);

sume sau bunuri primite ca motenire sau donaie (excepie: proprietile imobiliare),
sponsorizare sau mecenat;

altele, menionate expres la fiecare categorie de venit.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din activiti independente definiie


Exercitarea unei activiti independente presupune:
desfurarea acesteia n mod obinuit, pe cont propriu i urmrind un scop
lucrativ;
libera alegere a desfurrii activitii, a programului de lucru i a locului de
desfurare a activitii;
riscul pe care i-l asum ntreprinztorul;
activitatea se desfoar pentru mai muli clieni;

activitatea se poate desfura i cu personalul angajat de ntreprinztor, n


condiiile legii.

Sunt scutite de impozit veniturile din activiti independente realizate de ctre


persoane cu handicap grav sau accentuat.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din activiti independente categorii

venituri din activiti de natur comercial venituri din activiti de producie,


comer sau prestri de servicii ale contribuabililor (cu excepia serviciilor rezultate
ca urmare a exercitrii unei profesii liberale), precum i din practicarea unei
meserii;

venituri din exercitarea unei profesii liberale venituri obinute din exercitarea
profesiilor medicale, de avocat, notar, auditor financiar, consultant fiscal, expert
contabil, contabil autorizat, consultant de plasament n valori mobiliare, arhitect
sau a altor profesii reglementate, desfurate n mod independent, n condiiile
legii;

venituri din drepturi de proprietate intelectual venituri provenind din


brevete de invenie, desene i modele, mostre, mrci de fabric i de comer,
procedee tehnice, know-how, din drepturi de autor i drepturi conexe dreptului de
autor i altele asemenea.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri i cheltuieli aferente activitilor


independente impozitate n sistem real
Veniturile brute cuprind: veniturile n numerar / natur din desfurarea activitii;
veniturile din dobnzi; ctigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii; alte
venituri, menionate expres n Codul Fiscal
Cheltuielile aferente desfurrii activitilor independente cuprind:

Cheltuieli deductibile n totalitate

Cheltuieli deductibile n anumite limite sau condiii

Cheltuieli nedeductibile
Deductibilitatea cheltuielilor n cazul activitilor independente urmeaz, n
principiu, regulile aplicabile n cazul impozitului pe profit (cu unele excepii).
Venitul net anual
= Venitul brut Cheltuielile deductibile aferente realizrii venitului
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Obligaii ale contribuabililor care realizeaz venituri


din activiti independente impozitate n sistem real

S organizeze eviden contabil n partid simpl, cu respectarea reglementrilor n


vigoare.

S completeze Registruljurnal de ncasri i pli, Registrulinventar (n care se


nscriu toate bunurile i drepturile aferente desfurrii activitii, care constituie
patrimoniul afacerii), alte documente contabile prevzute de lege.

IMPOZITAREA N SISTEM REAL ESTE IMPLICIT PENTRU:

VENITURILE DIN ACTIVITI INDEPENDENTE COMERCIALE, CARE NU SE


REGSESC N NOMENCLATORUL ACTIVITILOR IMPOZITATE PE BAZ DE NORM
DE VENIT

VENITURILE DIN EXERCITAREA PROFESIILOR LIBERALE (OBLIGATORIU)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venitul net din activiti independente (norm de venit)

Acest regim fiscal este aplicabil numai pentru activiti independente comerciale (nu i
pentru exercitarea profesiilor liberale), pentru activitile desemnate ntrun
Nomenclator, conform cruia venitul net este reprezentat de norma de venit; nu exist
obligaia evidenei contabile n partid simpl.
Nomenclatorul activitilor ce pot fi impozitate pe baz de norme de venit este elaborat
de ctre Ministerul Finanelor Publice.
Exemple de activiti independente ce pot fi impozitate pe baz de norm de venit
(conform Nomenclator): croitorie, dactilografiere, copiere acte, nchiriere material
sportiv, servicii de menaj, servicii de ncrcat sifoane, servicii executate de meditatori,
instructori auto, servicii de spltorie auto, vnzare ziare, vulcanizare, curtorie
chimic, comer cu alimente, plante, flori, mbrcminte, nclminte, obiecte de uz
casnic etc.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din drepturi de proprietate intelectual

Venituri obinute de titularul dreptului


Venitul net anual = Venitul brut

cheltuieli deductibile stabilite forfetar (40% din venitul brut)


contribuii sociale obligatorii

Venituri obinute de ctre motenitoriI drepturilor de proprietate intelectual


Venitul net anual = Venitul brut
comisionul ce revine pltitorului
Observaie:
n acest caz nu se mai acord cota forfetar de cheltuieli deductibile.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Opiunea impozitrii veniturilor din


activiti independente n sistem real

Persoanele care obin venituri din drepturi de proprietate intelectual sau venituri
din activiti independente impozitate pe baz de norme de venit pot opta pentru
impozitarea n sistem real, caz n care intervine obligaia organizrii evidenei
contabile n partid simpl.
Cererea de opiune se depune la organul fiscal competent pn la 31 ianuarie sau n
termen de 15 zile de la nceperea activitii i este obligatorie pentru doi ani fiscali
consecutivi.
Opiunea se consider rennoit dac nu se depune cerere de renunare.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venitul net anual impozabil din activiti independente


i impozitul datorat.
VN anual impozabil din activiti independente (pe fiecare surs de venit)
= VN anual pierderea fiscal reportat
Pierderea fiscal anual nscris n Declaraia anual de venit (Formularul 200) se
reporteaz i se recupereaz din venitul net anual n urmtorii 7 ani consecutivi,
dup care devine pierdere definitiv, dac nu poate fi recuperat n acest termen.
Reportul pierderilor este personal i netransmisibil i se realizeaz n ordinea
cronologic a nregistrrii acestora.
Au obligaia depunerii Declaraiei privind venitul estimat / norma de venit (Formularul
220) persoanele care:

au nregistrat pierdere fiscal n anul anterior


ncep activitatea n cursul anului
estimeaz c n anul curent vor realiza venituri care difer cu cel puin 20% fa
de veniturile din anul anterior

opteaz pentru impozitare n sistem real (anterior fiind impozitate pe baz de


norm de venit sau prin acordarea de cheltuieli deductibile forfetare)
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Pli anticipate pentru veniturile din activiti independente

Pentru veniturile din drepturi de proprietate intelectual se datoreaz pli


anticipate prin reinere la surs (10% din venitul brut), virate la buget de ctre pltitorul
venitului, pn pe data de 25 a lunii urmtoare
Pentru celelalte categorii de venituri din activiti independente se datoreaz pli
anticipate trimestriale (16% din venitul net estimat), stabilite prin Decizia de impunere
pentru pli anticipate cu titlu de impozit (Formularul 260), n baza Venitului net anual din
Declaraia privind venitul estimat / norma de venit (Formularul 220) (scadenele plilor
anticipate: data de 25 a ultimei luni din fiecare trimestru).
Plile anticipate pentru veniturile impuse pe baza normelor de venit reprezint impozit
final.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Obligaii declarative pentru veniturile din activiti


independente.

Contribuabilii care realizeaz venituri din activiti independente, cu excepia


veniturilor impozitate pe baz de norm de venit, au obligaia depunerii, pn pe 25
mai anul urmtor a Declaraiei privind veniturile realizate din Romnia (Formularul
200).
https://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/dec_200_2014.pdf
Impozitul datorat pentru venitul net anual impozabil se determin de ctre organul
fiscal competent, utiliznd o cot de 16%, n baza informaiilor din Declaraia de venit.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Exemplu de calcul impozitarea veniturilor din


activiti independente n sistem real

Domnul Popa, medic oftalmolog, realizeaz venituri n urma exercitrii n mod


independent a profesiei sale, prin intermediul unui cabinet medical de specialitate.
Se cunosc urmtoarele informaii privind activitatea desfurat n exerciiul curent:
venituri ncasate din consultaii, n sum de 190.000 lei
cheltuieli deductibile, conform evidenei contabile n partid simpl, n sum de
110.000 lei
pierdere fiscal din exerciiul anterior 1.200 lei
n Declaraia estimativ de venit pentru acest an, medicul a nscris: venit brut
estimat 150.000 lei i cheltuieli deductibile estimate 100.000 lei.
S se determine: plile anticipate realizate n timpul anului, impozitul pe venit
datorat de acest contribuabil, precum i suma de plat sau de recuperat, stabilit n
urma definitivrii impunerii.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Exemplu de calcul impozitarea veniturilor din


activiti independente pe baz de norm de venit

O persoan fizic din municipiul Bucureti, sectorul 1, realizeaz ntr-un exerciiu


fiscal venituri de 40.000 lei din prestarea de servicii n calitate de instructor auto,
cheltuielile nregistrate fiind de 18.000 lei. Contribuabilul i desfoar activitatea
individual, fr angajai, i nu opteaz pentru determinarea venitului n sistem real.
Pentru activitatea independent: servicii prestate de instructori auto, norma anual
de venit a fost stabilit la 19.500 lei.
S se determine impozitul anual datorat pentru venitul realizat.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Veniturile din salarii


Veniturile din salarii reprezint veniturile primite drept remuneraie a muncii prestate de
ctre persoanele care desfoar o activitate dependent, indiferent de:
forma sub care sunt primite (n numerar sau n natur avantaje primite)
denumirea lor
perioada la care se refer
Sunt asimilate veniturilor din salarii:
salariul de baz
indemnizaii de orice fel (inclusiv cele pentru funcii de demnitate public)
sporuri, adaosuri
prime, recompense, premii, bonusuri, stimulente etc.
sumele primite pentru concediul de odihn sau pentru perioada de incapacitate
temporar de munc (indemnizaie de concediu medical)

valoarea nominal a tichetelor acordate potrivit legii (de mas, de cre, de vacan)

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Avantaje impozabile
Observaie: Avantajele n numerar sau natur imputate angajatului nu se
impoziteaz.
utilizarea de bunuri din patrimoniul afacerii n scop personal, inclusiv autoturisme de
serviciu;
mprumuturi nerambursabile, anularea creanelor angajatorului;
bunuri/servicii oferite gratuit sau la un pre inferior preului pieei;
permise de cltorie, abonamente sau convorbiri telefonice, utilizate n scop
personal;
primele de asigurare pltite de ctre suportator pentru salariaii proprii sau alt
beneficiar de venituri din salarii, la momentul plii primei respective, altele dect
cele obligatorii;
tichete cadou, dac depesc limita de 150 lei / persoan pentru care se acord /
eveniment;
Indemnizaia de deplasare acordat angajailor, pentru suma care depete 2,5
diurna acordat n instituiile publice; diurna pentru angajaii din instituiile publice
(2015): 17 lei/zi;

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din salarii neimpozabile (1)


ajutoare diverse, indiferent dac sunt suportate de angajator sau din fonduri publice,
cadouri sau tichete cadou (n limita a 150 lei/persoan/eveniment), precum i alte
cheltuieli sociale realizate n favoarea angajailor;
drepturi de hran acordate de angajatori, n baza legii (excepie: tichetele de mas
care sunt venituri impozabile);
contravaloarea echipamentelor tehnice sau de protecie, a alimentaiei de protecie, a
materialelor igienicosanitare, a medicamentelor, a uniformelor obligatorii etc.
(acordate n baza legilor speciale);
contravaloarea folosinei locuinei de serviciu sau compensarea chiriei pltit de
persoana fizic, conform legilor speciale;
contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntre localitatea de
domiciliu i localitatea unde se afl locul de munc al angajailor, la nivelul unui
abonament lunar, dac nu se asigur locuin sau nu se suport contravaloarea chiriei,
conform legii;

decontarea cheltuielilor de transport i cazare pentru deplasarea n interes de serviciu;


indemnizaia de deplasare diurna (numai n limita sumei de 2,5 diurna acordat n
instituiile publice);
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din salarii neimpozabile (2)


sumele primite pentru acoperirea cheltuielilor de mutare n interesul serviciului,
indemnizaia de instalare, acordate n baza unor legi speciale;
salariile realizate de persoanele cu handicap grav sau accentuat;
salariile obinute ca urmare a activitii de creare de programe pentru calculator;

veniturile/avantajele din activiti dependente din strintate;


cheltuielile efectuate de angajator pentru pregtirea / perfecionarea profesional a
angajailor;
costul abonamentelor/convorbirilor telefonice, efectuate n interesul serviciului;
avantajul sub forma stock options plan, la momentul acordrii i la momentul
exercitrii;
contribuia angajatorului la un fond de pensii facultativ, n limita a 400 euro/an (ceea ce
depete aceast limit este venit impozabil)
contribuia angajatorului la asigurri voluntare de sntate, n limita a 400 euro/an
(ceea ce depete aceast limit este venit impozabil)
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Deducerea personal
Persoanele care obin venituri din salarii au dreptul la deducerea din venitul net lunar
din salarii a unei sume sub forma deducerii personale. Aceasta se acord o singur
dat pe lun, la locul de munc de baz, n funcie de nivelul venitului brut lunar (VBL)
i de numrul de persoane declarate n ntreinere.
lei/lun

Numr de persoane aflate n ntreinere


VBL
pn la 1.500 lei
[1.501 - 3.000] lei
peste 3.000 lei

4 i peste

300
300C
0

400
400C
0

500
500C
0

600
600C
0

800
800C
0

C = 1 (VBL 1.500) / 1.500


Observaie:
Deducerea personal se rotunjete la 10 lei, n favoarea contribuabilului (ntotdeauna n
plus).
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Reguli privind persoanele n ntreinere


Pot fi considerate persoane aflate n ntreinere:

soul / soia, copiii;

membrii de familie, rude ale contribuabilului sau ale soului / soiei acestuia, pn la
gradul al doilea inclusiv.
Observaie: Copiii minori sunt ntotdeauna considerai ntreinui.
Nu sunt considerate n ntreinere persoanele care:

realizeaz venituri (impozabile sau neimpozabile) care depesc 300 lei lunar
(excepie: dac bursele, premiile realizate de elevi/studeni depesc 300 lei/lun,
acetia pot fi considerai n continuare n ntreinere)

dein terenuri agricole i silvice (n condiiile precizate n CF).


Deducerea personal se acord:

pentru acea perioad impozabil din anul fiscal n care persoanele au fost ntreinute;

se rotunjete la luni ntregi n favoarea contribuabilului;

nu se fracioneaz (dac o persoan se afl n ntreinerea mai multor contribuabili,


deducerea se acord unei singure persoane, conform nelegerii dintre acetia);

n limita venitului net lunar realizat.


Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Baza de calcul pentru impozitul pe veniturile din salarii

La funcia de baz
Venitul lunar impozabil =
VBL
contribuiile sociale obligatorii
deducerea personal
cotizaia sindical
contribuia angajatului la fondurile de pensii facultative (n limita a 400
euro /an)
contribuia angajatului la asigurrile voluntare de sntate (n limita a
400 euro/an)

n afara funciei de baz


Venitul lunar impozabil = VBL contribuiile sociale obligatorii

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Determinarea impozitului. Plata. Obligaiile declarative.


impozit final, cota de 16% din baza de calcul, reinut i virat de ctre pltitorul venitului
termen de plat (BS): data de 25 a lunii urmtoare, cu excepii (plat trimestrial)
F112: Declaraia privind obligaiile de plat a contribuiilor sociale, impozitului pe
venit i evidena nominal a persoanelor asigurate (seciunea F)
F205: Declaraie informativ privind impozitul reinut la surs i
ctigurile/pierderile realizate, pe beneficiari de venit (seciunea E); termen de
depunere: ultima zi a lunii februarie din anul urmtor
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/dec_205_2014.pdf
emiterea pentru contribuabil a unui document anual informativ din care rezult: venitul
realizat, deducerea acordat, impozitul reinut la surs etc.
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei a 2% din impozitul anual, pentru finanarea
de entiti nonprofit sau acordarea de burse private (F230).
http://static.anaf.ro/static/10/Anaf/formulare/cerere_230_2013.pdf
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din cedarea folosinei bunurilor


Venitul brut din cedarea folosinei bunurilor include sumele/avantajele n numerar sau n
natur, stabilite n baza chiriei sau arendei prevzute n contract, inclusiv cheltuielile
efectuate de chiria, conform contractului, dei din punct de vedere legal ele cad n
sarcina proprietarului (exemplu: cheltuieli de reparaii, renovare etc.).
Dac chiria/arenda prevzut n contract este exprimat ntr-o valut, transformarea n lei
se face utiliznd cursul de schimb BNR din ultima zi a fiecrei luni din perioada de
valabilitate a contractului.

Venitul net anual = Venitul brut


Cheltuielile deductibile stabilite forfetar (40% din venitul brut)
Contribuabilii pot opta pentru impozitarea veniturilor din cedarea folosinei bunurilor n
sistem real, situaie n care cheltuielile deductibile sunt stabilite obligatoriu n baza datelor
din evidena contabil n partid simpl.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Obligaii declarative pentru veniturile


din cedarea folosinei bunurilor

Obligaia depunerii Declaraiei privind venitul estimat / norma de venit (Formularul


220), n termen de 15 zile de la ncheierea contractului, odat cu nregistrarea
acestuia la organul fiscal competent.

Obligaia depunerii Declaraiei privind veniturile realizate din Romnia (Formularul


200) (pn pe data de 25 mai a anului urmtor), n baza creia organul fiscal
competent stabilete impozitul anual datorat (cota de 16%) i emite o Decizie de
impunere anual pentru veniturile realizate din Romnia de persoanele fizice
(Formularul 250).
Contribuabilii pot dispune asupra destinaiei a 2% din impozitul anual datorat, pentru
finanarea de entiti nonprofit sau acordarea de burse private (prin completarea
rubricii corespunztoare din Formularul 200).

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Impozitul pe veniturile din cedarea


folosinei bunurilor. Pli anticipate.

VN anual impozabil din cedarea folosinei bunurilor =


VN anual contribuiile obligatorii pierderile fiscale reportate (max. 7 ani)

Pli anticipate trimestriale, stabilite prin Decizia de impunere pentru pli anticipate cu
titlu de impozit (Formularul 260).
Plile anticipate aferente contractelor pentru care chiria este stabilit n lei reprezint
impozit final. n acest caz nu mai exist obligaia depunerii declaraiei de venit.

Pentru veniturile din arend nu se datoreaz pli anticipate; impozitul se calculeaz


prin reinere la surs de ctre pltitorii de venit, prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului net. Impozitul este final i se vireaz la Bugetul de stat pn la data de 25
inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din investiii (1)


1. Veniturile din dividende se impoziteaz cu o cot de 5% (propunere de aplicare din
2016), fiind impozit final, reinut la surs.
Plata la buget se realizeaz pn pe data de 25 a lunii urmtoare celei n care s-a
pltit dividendul sau pn pe data de 25 ianuarie a anului urmtor, dac dividendele
distribuite nu au fost nc pltite.

2. Veniturile din dobnzi


Veniturile din dobnzi aferente depozitelor la vedere, conturilor curente, depozitelor
constituite n baza legii privind economisirea / creditarea n sistem colectiv pentru
domeniul locativ, depozitelor la termen, se impoziteaz cu o cot de 16%.
Impozitul datorat este final, reinut la surs de ctre pltitorul venitului.
Virarea impozitului la buget se face lunar, pn pe data de 25 a lunii urmtoare
nregistrrii dobnzii n cont.
Nu se impoziteaz veniturile aferente deinerii titlurilor de stat (dobnzi sau ctig din
transferul de proprietate a acestora).

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din investiii (2)


3. Ctigul/pierderea din transferul titlurilor de valoare reprezint diferena pozitiv /
negativ dintre preul de vnzare i valoarea fiscal (valoarea de cumprare /
valoarea nominal) a acestora, din care se scad i costurile aferente tranzaciei.
n timpul anului nu se datoreaz pli anticipate. Determinarea ctigului/pierderii
pentru fiecare tranzacie revine fiecrui intermediar sau societate de administrare a
investiiilor.

Ctigul net anual / Pierderea net anual se determin de ctre contribuabil, ca


diferen ntre ctigurile i pierderile nregistrate n cursul exerciiului fiscal, pe baza
Declaraiei privind veniturile realizate (Formularul 200).

Ctigul net anual impozabil se determin de organul fiscal competent, ca diferen


ntre ctigul net anual i pierderile reportate din anii fiscali anteriori (reportul se
efectueaz cronologic, timp de maximum 7 ani consecutivi, este personal i
netransmisibil).
Ctigul net anual impozabil se impoziteaz cu o cot de 16%.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din pensii


Veniturile din pensii reprezint sume primite ca pensii de la fondurile nfiinate din
contribuiile sociale obligatorii fcute ctre un sistem de asigurri sociale, inclusiv cele din
fonduri de pensii facultative i cele finanate de la bugetul de stat.
Nu sunt impozabile veniturile din pensii realizate de persoanele cu handicap grav sau
accentuat.

Venitul lunar impozabil din pensii =


VBL din pensii
contribuia obligatorie de asigurri sociale de sntate
venitul neimpozabil (1.050 lei)
Impozitul se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra venitului lunar impozabil i
este impozit final. Impozitul astfel determinat este reinut la surs de ctre pltitorul
venitului i virat de acesta Bugetului de stat, pn pe 25 a lunii urmtoare celei n care se
face plata pensiei.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din activiti agricole (1)


Veniturile din agricultur impozabile sunt veniturile obinute individual sau dintr-o
form de asociere fr personalitate juridic, obinute din: cultivarea produselor
agricole vegetale, exploatarea pepinierelor viticole i pomicole, creterea i
exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor de origine animal, n
stare natural.

Sunt venituri neimpozabile:

veniturile obinute din valorificarea n stare natural a produselor culese sau


capturate din flora i fauna slbatic (excepie: cele realizate din activitatea de
pescuit comercial);

veniturile realizate din exploatarea/valorificarea masei lemnoase n volum de


maximum 20 m3/an din pdurile pe care contribuabilul le are n proprietate;

veniturile obinute din exploatarea punilor i fneelor naturale;

veniturile din agricultur, dac suprafeele cultivate / numrul de animale


deinute nu depete limita prevzut n Codul fiscal.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din activiti agricole (2)


Impunerea veniturilor din agricultur se realizeaz pe baz de norm de venit,
stabilit pe unitatea de suprafa / cap de animal / familie de albine.
Impozitul datorat se determin de ctre organul fiscal competent, prin aplicarea cotei
de 16% din norma de venit (impozit final). Plata impozitului datorat se efectueaz n
dou rate egale: 50% pn pe 25 octombrie i 50% pn pe 15 decembrie.
Pentru categoriile de venituri din agricultur pentru care nu sunt stabilite norme de
venit, impozitarea se face n sistem real, n baza datelor din contabilitatea n partid
simpl, din care rezult venitul net. Aceste venituri se impoziteaz cu o cot de 16%,
iar impozitul este final.
n cazul veniturilor din agricultur impozitate pe baz de norm de venit se va
depune Declaraia privind veniturile din activiti agricole impuse pe norme de venit
(Formularul 221), avnd acelai termen de depunere.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Exemplu de calcul impozitarea veniturilor din


agricultur pe baz de norm de venit

Un contribuabil cu domiciliul n judeul Ilfov realizeaz ntr-un an venituri din activiti


agricole, astfel:
din cultivarea cerealelor, pe o suprafa de 5 ha, limita pentru venit neimpozabil
este de 2 ha, norma de venit este de 177 lei/ha
din cultivarea legumelor ntr-un spaiu protejat (ser) n suprafa de 0,6 ha, limita
pentru venit neimpozabil este de 0,2 ha, norma de venit este de 2.440 lei/ha
din creterea unui numr de 100 oi, limita pentru venit neimpozabil este de 50
capete, norma de venit este de 14 lei / cap de oaie
Stabilii impozitul pe venit datorat de contribuabil pentru acest exerciiu fiscal.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din premii


Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, altele dect cele prevzute
expres la categoria de venituri neimpozabile, precum i cele din promovarea
produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale, potrivit legii.

VN premii = Venitul brut suma reprezentnd venitul neimpozabil (600 lei)

Venitul neimpozabil de 600 lei se scade pentru fiecare premiu n parte.


Venitul net din premii se impoziteaz cu o cot de 16%.
Impozitul reinut la surs este impozit final.
Obligaia calculrii i reinerii impozitului revine pltitorului de venit, care vireaz
impozitul la Bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a
fost reinut.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din jocuri de noroc


Veniturile din jocuri de noroc cuprind ctigurile realizate ca urmare a participrii la
jocuri de noroc, inclusiv cele de tip jack-pot (ctigurile acordate aleatoriu, prin
intermediul mainilor mecanice sau electronice cu ctiguri).
Venitul net din jocuri de noroc se impoziteaz la fiecare plat, dup urmtoarea gril de
impozitare:

pn la 66.750 lei: 1%

ntre 66.750 i 445.000 inclusiv: 667,5 lei + 16% pentru ceea ce depete
66.750 lei

peste 445.000: 61.187,5 lei + 25% pentru ceea ce depete 445.000 lei

Sunt neimpozabile veniturile obinute ca urmare a participrii la jocurile de noroc


caracteristice cazinourilor, cluburilor de poker, slot-machine i lozuri sub plafonul de
66.750 lei inclusiv, realizate de contribuabil pentru fiecare venit brut primit.
Impozitul reinut la surs este impozit final.
Obligaia calculrii i reinerii impozitului revine pltitorului de venit, care vireaz impozitul
la Bugetul de stat pn la data de 25 inclusiv a lunii urmtoare celei n care a fost reinut.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din transferul proprietilor imobiliare (1)


La transferul dreptului de proprietate asupra construciilor de orice fel i a terenurilor
aferente acestora, precum i asupra terenurilor de orice fel fr construcii,
contribuabilii datoreaz un impozit care se calculeaz astfel:

Pentru construcii i terenurile aferente sau terenuri transferate n mai puin de 3 ani de
la data dobndirii:

3% pn la 200.000 lei

6.000 lei + 2% pentru ceea ce depete 200.000 lei

Pentru construcii i terenuri aferente sau terenuri transferate n mai mult de 3 ani de la
data dobndirii

2% pn la 200.000 lei

4.000 lei + 1% pentru ceea ce depete 200.000 lei

Excepii: nu se datoreaz impozit pentru dobndirea dreptului de proprietate prin


reconstituirea dreptului de proprietate n baza legii, respectiv prin transfer prin donaie
ntre soi sau ntre rude i afini pn la gradul al treilea inclusiv.
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din transferul proprietilor imobiliare (2)


Baza de impozitare: valoarea declarat de pri, dar nu mai puin dect valoarea
orientativ de circulaie a bunurilor imobile, stabilit prin expertiz de Camerele notarilor
publici (excepie: baza de impozitare este valoarea declarat de pri, indiferent de
nivelul acesteia, dac tranzacia se realizeaz ntre soi sau ntre rude/afini pn la
gradul al doilea inclusiv).
Nu se datoreaz impozit pentru transmiterea dreptului de proprietate prin motenire,
dac succesiunea se finalizeaz n termen de doi ani de la data decesului autorului
succesiunii, respectiv se datoreaz impozit reprezentnd 1% din valoarea masei
succesorale, n caz contrar.
Impozitul reinut la surs de ctre notarul public i virat de ctre acesta bugetului pn
pe data de 25 a lunii urmtoare este impozit final. Acesta alimenteaz: 50% (bugetul
consolidat), respectiv 50% (bugetul local al unitii administrativteritoriale pe teritoriul
creia se afl bunurile imobile ce au fcut obiectul nstrinrii).
Notarii publici au obligaia s depun semestrial la organul fiscal teritorial o Declaraie
informativ privind impozitul pe veniturile din transferul proprietilor imobiliare din
patrimoniul personal (Formularul 208).
Contribuabilii care realizeaz astfel de venituri nu au obligaii declarative.

Conf. dr. Nicoleta Vintil


ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Venituri din alte surse (exemple)

prime de asigurri pentru o persoan fizic n legtur cu care suportatorul nu are o


relaie generatoare de venituri din salarii;

ctiguri primite de la societile de asigurri, ca urmare a contractului de asigurare


ncheiat ntre pri cu ocazia tragerilor de amortizare;

venituri primite de persoanele fizice reprezentnd onorarii din activitatea de arbitraj


comercial;

venituri obinute din valorificarea prin centrele de colectare a deeurilor de metal, sticl,
hrtie i altele asemenea;

venituri din alte surse, identificate ca fiind impozabile, care nu au fost incluse n
categoriile de venit anterioare;
Se impoziteaz cu o cot de 16% orice venituri constatate de organele fiscale, a cror
surs nu a fost identificat.
Impozitul datorat pentru aceste venituri se calculeaz prin aplicarea cotei de 16% asupra
venitului brut. Impozitul astfel calculat reprezint impozit final, se reine prin stopaj la
surs de ctre pltitorul venitului i se vireaz Bugetului de stat pn pe data de 25 a
lunii urmtoare.
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane

Impozitarea veniturilor din strintate


Persoanele fizice romne datoreaz pentru veniturile din strintate (excepie: veniturile din
salarii) impozit determinat prin aplicarea cotelor de impunere asupra bazei de impozitare
stabilit conform reglementrilor din Codul fiscal romn.

Aceti contribuabili au obligaia depunerii unei Declaraii privind veniturile realizate din
strintate (Formularul 201) pn pe data de 25 mai a anului urmtor.
Organul fiscal stabilete impozitul anual datorat i emite o Decizie de impunere anual
pentru veniturile realizate din strintate de persoanele fizice (Formularul 251).
Pentru veniturile din strintate supuse impozitului pe venit n Romnia, impozitul efectiv
pltit n strintate (dovedit cu documente justificative), este recunoscut sub forma unui
credit fiscal extern, stabilit prin aplicarea prevederilor conveniei de evitare a dublei impuneri
ncheiate ntre Romnia i statul strin n care s-a pltit impozitul.
Creditul fiscal astfel calculat se acord la nivelul impozitului pltit n strintate, dar nu
poate fi mai mare dect partea de impozit pe venit pltit n Romnia, aferent venitului
impozabil din strintate. Pentru transformarea n lei a sumelor n valut se utilizeaz cursul
mediu anual comunicat de BNR.
Creditul fiscal extern = minimum (impozitul pltit n strintate, recunoscut conform
Conveniei de evitare a dublei impuneri; impozitul datorat n Romnia pentru acel venit)
Conf. dr. Nicoleta Vintil
ASE Bucureti, Departamentul de Finane