Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
fizice.
Curs teoretic 4 ore.
1. Impozit pe venit noiuni generale.
2. Determinarea facilitilor impozabile acordate de patron.
3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
4. Modul de calcul al impozitului pe venit din plile salariale.
5. Determinarea venitului supus impozitrii din creterea de capital.
6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i calcularea
impozitului din venitul global.
Surse bibliografice:
1. Codul Fiscal al RM, Titlu I i Titlu II. MO al RM ediie special din 08.02.2007 n
redacia existent la data de 01.01.2014
2. Lege pentru punerea n aplicare a titlurilor I i II ale CF nr. 1164-XIII din
24.04.1997. MO al RM ediie special din 08.02.2007 n redacia existent la data
de 01.01.2014
3. Regulamentul cu privire la reinerea impozitului pe venit din salariu i din alte pli
efectuate de ctre patron n foloful angajatului. Anexa nr. l la Hotrrea Guvernului
nr. 10 din 19 ianuarie 2010
4. Instruciunea cu privire la modul de prezentare de ctre persoanele fizice a
Declaraiei cu privire la impozitul pe venit nr. 04 din 29.01.2001
1. Impozit pe venit noiuni generale.
Subiecii impozitului pe venit snt persoanele fizice rezidente i nerezidente care obin venituri
din categoria celor impozabile.
Persoana fizic este considerata:
-
cetean strin
apatrid
Rezident al Republicii Moldova este orice persoana fizica care corespunde uneia din cerinele de
mai jos:
- are domiciliul permanent in Republica Moldova, inclusiv :
se afla la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare peste hotare;
- se afla n Republica Moldova cel puin 183 de zile pe parcursul anului fiscal;
Nerezident al Republicii Moldova este orice persoana fizic care nu corespunde cerinelor stabilite
pentru determinarea ei ca rezident ori, dei corespunde acestor cerine, se afla in Republica
Moldova:
n calitate de persoana cu statut diplomatic sau consular ori n calitate de membru al familiei
unei asemenea persoane;
la tratament sau la odihna, sau la nvtur, sau n deplasare, daca aceasta persoana fizica sa aflat in Republica Moldova exclusiv in aceste scopuri;
exclusiv in scopul trecerii dintr-un stat strin n alt stat strin prin teritoriul Republicii
Moldova (trecere tranzit);
5.
anual
pn la 26700 lei
inclusiv
mai mult de 26700
lei
lunar
pn la 2225 lei
inclusiv
mai mult de
2225 lei
pn la 27852 lei
inclusiv
mai mult de 27852
lei
anual
2014
7%
lunar
7%
1869 lei +
18% de la
suma ce
depete
26700 lei
155,75 lei +
18% de la
suma ce
depete
2225 lei
pn la 2321 lei
inclusiv
mai mult de
2321 lei
anual
lunar
7%
7%
1949.64 lei
+ 18% de la
suma ce
depete
27852 lei
162.47 lei +
18% de la
suma ce
depete
2321 lei
Venit impozabil este mrimea venitului la care se aplic cotele pentru a determina cuantumul
impozitului pe venit.
Pentru veniturile ce se impoziteaz separat se utilizeaz sistemul cotelor proporionale.
Tabelul nr.2
Cotele proporionale ale impozitului pe venit pentru personele fizice
N/o
Tipul venitului
2009
2010-
2012-
2014
2013
6%
6%
1.
dividendele
la 15%
2011
15%
2.
18%
18%
18%
10%
10%
18%
obinute
de
noroc
3.
4.
promotionale
in suma mai
5.
25%
de
la 10%
10%
10%
10%
5%
5%
5%
(locaiune,
uzufruct)
proprietii
mobiliare
imobiliare
agentilor economici.
veniturile obinute
6.
arend,
de
la 5%
(locaiune,
arend,
uzufruct)
proprietii
mobiliare
imobiliare
persoanelor fizice
Royalty achitate n folosul
7.
12%
persoanelor fizice
Pentru notarii privai cota este stabilit n mrime de 18% -2014 (art 695 pct 2 al CF).
Perioada fiscal (perioada pentru care se determin obligaiunea fiscal) la impozitul pe venit
este:
-
Conform art. 20 al CF snt prevzute un ir de venituri care nu se supun impozitrii. Unele din ele
snt:
1. anuiti sub forma prestaiilor de asigurri sociale i ndemnizaiile
2. despgubirile primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc, unei boli
profesionale
3. plile i compensaiile acordate n cazuri de incapacitate de munc, conform contractelor
de asigurare de sntate
4. compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiunilor de serviciu n
limitele stabilite de actele normative
5. sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public
6. bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt post universitar, cu excepia
retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare
5
Rambursarea mprumutului se va efectua lunar n ultima zi a lunii n mrime de 2000 lei. Rata
dobnzii la creditele pe termen scurt stabilit de BNM n luna noiembrie a anului precedent,
constituie 12,3 % (rotunjit pn la urmtorul procent ntreg 13 %).
n acest caz suma facilitii acordate de patron lucrtorului, care se include n componena
venitului brut, se calculeaz n modul urmtor:
- pentru luna ianuarie (15.01.-31.01.) 16 zile :
(48000 x (13 - 0)/100) /365 zile*16zile = 273,53 lei ;
- pentru februarie :
((48000-2000) x (13 - 0)/100) /365 zile*28zile = 458,74 lei ;
n scopul calculrii integrale a impozitului pe venit sumele de 273,53 lei si 458,74 lei se includ n
venitul brut al lucrtorului respectiv n lunile ianuarie i februarie a anului curent.
n lunile ulterioare suma facilitii se calculeaz n mod analogic innd cont de sumele
rambursate n contul stingerii mprumutului;
e) cheltuielile patronului pentru darea proprietii n folosin salariatului n scopuri personale:
- n cazul n care bunurile snt proprietate a patronului, cheltuielile acestuia, determinate in
procente din baza valorica, pentru fiecare bun dat n folosin, n funcie de categoria de
proprietate prevzut la alin.(6) al art.26 din CF: I categorie - 0,0082% , II - 0,0137% , III 0,0274% , IV - 0,0548% si categoria V - 0,0822% , pentru fiecare zi de folosin
Exemplul 3. In baza cererii lucrtorului patronul pune la dispoziia lui pe o perioada de 4 zile,
autocamionul, care se afl la bilanul ntreprinderii pentru a transporta piatr de construcie.
Valoarea autocamionului la nceputul anului fiscal este de 125 500 lei. Autocamionulse referla
categoria IV de proprietate. Suma facilitii, care se include in venitul salariatului, constituie:
(125 500 x 0,0548 / 100)*4=275,10 lei.
- n cazul n care bunurile nu snt proprietate a patronului - cheltuielile acestuia pentru obinerea
dreptului de folosina asupra bunurilor, pentru fiecare zi de folosina.
Exemplul 4. n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului n luna iunie pe o
perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic. Suma lunar a plii
pentru arenda constituie 3 000 lei. n cazul dat suma facilitii, care se include n venitul brut al
angajatului constituie:
(3 000 lei / 30 zile)*10 zile= 1 000 lei.
n cazul n care patronul d n folosin angajailor si proprietatea ntreprinderii contra plat, care
este mai mic dect suma cheltuielilor patronului de la dare n folosin a acesteia, atunci diferena
dintre suma plii i suma cheltuielilor de asemenea se considera facilitate acordat de patron;
Exemplul 5 . n baza cererii angajatului patronul pune la dispoziia angajatului contra plat de
600 lei n luna iunie pe o perioada de 10 zile un autoturism, arendat de la un alt agent economic.
Suma lunar a plii pentru arenda constituie 3 000 lei. In cazul dat suma facilitii, care se
include n venitul brut al angajatului constituie
(3 000lei : 30 zile x10 zile)-600 lei = 400 lei
f) vrsmintele in fondurile de pensii, cu excepia celor efectuate n fondurile de pensii calificate,
prevzute la articolele 64 al.1 si 69 ale Codului.
3. Modul de acordare a scutirilor fiscale angajailor.
n RM conform CF art. 33,34,35 se acord un minim neimpozabil, care este diferit de la o
persoan la alta n funcie de sarcina sa social.
Fiecare contribuabil poate avea dreptul la urmtoarele scutiri:
Tabelul nr. 3
8
Denumirea scutirii
Anul
2013
scutirii
2014
anual, lei
P
M
S
Sm
N
H
personal
personal major
scutire matrimonial (pentru
so/soie)
personal major cedat n favoarea
soului/soiei)
pentru persoane ntreinute
scutirea pentru persoanele
intretinute-invalizii din copilarie
anual, lei
anual, lei
lunar, lei
9 120
13 560
760
1 130
9516
14148
793
1179
9 120
760
9516
793
13 560
1 130
14148
1179
2 040
170
2124
177
9 120
760
9516
793
Categoria scutirii la care are dreptul contribuabilul se obine prin mbinarea tuturor codurilor
scutirilor acordate.
N se nlocuiete cu - numrul de persoane ntreinute, cu excepia persoanelor ntreinute invalizi
din copilrie;
H se indica de attea ori cte persoane invalizi din copilrie se afl la ntreinerea
contribuabilului.
Exemplul 6. D-l G. Enache are venituri din munca efectuat n cadrul unui agent economic.
Soia D-lui nu este angajat n cmpul muncii, deoarece are grij de o persoan ntreinut, care
este invalid din copilrie. D-lui are la ntreinere 2 copii, unul din care este invalid. Prin urmare
D-l G. Enache are dreptul la urmtoarele scutiri:
Pentru anul 2014 va fi egal cu 30672 lei: PS1H= 9516+9516+2124+9516
Respectiv, literele categoriei vor indica scutirea personal, scutirea pentru so (soie), scutirea
pentru persoana ntreinuta-invalid din copilrie, iar cifra 1 - numrul de persoane ntreinute,
cu excepia persoanei ntreinute invalid din copilrie.
n cazul n care contribuabilul este angajat n cmpul muncii i obine venit din salariu el poate
beneficia de scutiri la care are dreptul pe parcursul anului fiscal la locul de munca de baza.
Locul de munc de baz se consider ntreprinderea (inclusiv ntreprinderea individual i
gospodria rneasc (de fermier)), instituia, organizaia la care, conform legislaiei n vigoare,
se ine evidena carnetului de munc al contribuabilului.
Scutirile la locul de baz de munc se acord numai n baza Cererii privind acordarea scutirilor
la impozitul pe venit depus de contribuabil patronului. n scopul determinrii mrimii si
categoriei scutirii, care urmeaz a fi acordat contribuabilul trebuie s anexeze la cerere
documentele ce certific dreptul la scutiri.
Tabelul nr.4
Actele ce confirm dreptul la scutire
Tipul scutirii
Categoriile
Documentele
care Organele care elibereaz
contribuabililor care au servesc drept temei documentele respective
dreptul la scutire
pentru acordarea scutiri
Toi cetenii
10
1. S-a mbolnvit si a
suferit de boala actinica
provocata de consecinele
avariei de la C.A.E.
Cernobil
2.
certificatul
care
confirma
faptul,
c
contribuabilul s-a aflat pe
teritoriul
Republicii
Moldova cel puin 183 zile
pe parcursul anului fiscal,
pentru care se acorda
scutirea.
autoritatea administraiei
publice locale ale RM, de
organele MAI al RM,
mputernicite cu funcii de
eviden a populaiei i de
agenii economici rezideni
ai RM
Legitimaia participantului
la lichidarea consecinelor
avariei de la C.A.E.
Cernobil i certificatul
Consiliului de Expertiza
Medical a Vitalitii
(CEMV)
Ministerele,
departamentele, direciile
(seciile)
militaradministrative, de ctre
care au fost trimise aceste
persoane pentru lichidarea
avariei de la C.A.E.
Cernobil, i CEMV
de
si
6. Invalid de rzboi
de
si
11
de
si
al contribuabilului, care
confirma ca el se afla in
relaii de cstorie cu
persoana
care
este
ascendent al persoanei
ntreinute
persoana ntreinuta este copia sau extrasul din
un
ascendent
al adeverina de natere sau
contribuabilului
certificatul de nfiere a
lucrtorului, care confirma
ca persoana ntreinuta este
un ascendent (nfietor) al
lucrtorului;
- copia sau extrasul din
buletinul de identitate sau
paaportul
persoanei
ntreinute
autoritatea administraiei
publice locale ale RM
de
si
Copiile documentelor sau extrasele din documentele originale, anexate la Cerere trebuie sa fie
autentificate obligatoriu de ctre patron sau organul notarial.
Scutirile se acord ncepnd cu data de 1 a lunii urmtoare lunii n care a fost depus Cererea.
Contribuabilul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat sa prezinte anual patronului
Cererea si copiile (extrasele) din documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor cnd
angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la careva scutiri. Copiile
(extrasele) documentelor contribuabilului prezentate anterior se compar de ctre patron pn la
13
c.
d. i retrage Cererea,
el nu pretinde la scutiri, iar patronul calculeaz i reine impozitul din veniturile ndreptate spre
achitare fr acordarea scutirilor.
Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are dreptul contribuabilul sau
intervin careva modificri in datele generale privind angajatul (modificarea numelui, codului
fiscal, domiciliului permanent etc.), acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile
de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou Cerere semnat de el, anexnd la ea documentele
justificative corespunztoare.
Noua Cerere se prezint pe parcursul anului fiscal n cazurile cnd contribuabilul:
- obine dreptul la scutiri sau a decis sa beneficieze de scutirile la care are dreptul, ns de care nu
a beneficiat pn la prezentarea Cererii noi;
- pierde dreptul (sau renun benevol) la scutirea pentru so (soie) sau scutirile pentru persoanele
ntreinute;
- obine (sau pierde) dreptul la scutirea personala major de 14 148 lei;
- schimb numele sau si/sau codul lui fiscal;
- schimb domiciliul su permanent.
Noua Cerere depus de contribuabil trebuie sa conin informaia referitoare numai la scutirile, la
care s-a pstrat dreptul, i informaia referitoare la scutirile suplimentare la care a obinut dreptul.
n toate cazurile scutirile se acorda sau se anuleaz din luna urmtoare, dup luna n care este
depus sau retras Cererea
Exemplul 7. D-l E. Ttaru este angajat din anul precedent. Pna la inceputul anului fiscal 2014
D-lui a depus Cererea privind acordarea scutirii personale(P). Pe data de 13 martie angajatul a
depus o nou Cerere, n care a cerut scutirea personal i scutirea pentru soie(PS), iar pe data
de 20 august 2014 el a depus Cererea, n care a cerut scutirea personal, scutirea pentru soie i
scutirea pentru o persoan ntrtinu (PS1).
14
Tabelul nr.5
Calculele scutirilor personale
Scutirile la locul de munc vor fi acordate n modul urmtor:
Perioada
Scutirea
pe
ianuarie martie
luni
3
793
menionat
793*3=2379
aprilie-august
septembrie-
5
4
793+793=1586
793+793+177=1763
perioada
1586*5=7930
1763*4=7052
decembrie
Total scutiri acordate
17361
Dac contribuabilul pierde integral dreptul la scutiri, din motivul c a pierdut statutul de rezident,
el este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd au avut loc aceste
schimbri, o cerere n forma liber privind retragerea Cererii depuse anterior. Aceast cerere se
depune i n cazurile, cnd contribuabilul renun benevol la toate scutirile.
Prezentarea contient de ctre contribuabil n Cerere i n documentele care confirma dreptul la
scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i
rspunderea penal n conformitate cu legislaia.
Angajatul care nu i-a folosit n anul fiscal precedent scutirile la care a avut dreptul, din cauza
neachitrii de ctre patron a salariului, aceste scutiri se acorda la data achitrii restanelor la salariu
numai n baza Cererii depuse de el.
Suma scutirilor nefolosite pe parcursul anului fiscal se trec n contul scutirilor pentru urmtorul an
fiscal n cazurile cnd:
- suma scutirilor nefolosite este mai mare dect suma salariului calculat si neachitat - n limita, ce
nu depete mrimea salariului neachitat;
- suma scutirilor nefolosite este mai mica dect suma salariului calculat si neachitat n limita
sumei totale a scutirilor nefolosite.
n cazul n care:
-
suma total a scutirilor folosite pe parcursul anului fiscal gestionar la locul de munc de
baz i celor trecute, n baza cererii angajatului, n contul anului fiscal urmtor celui de
gestiune este mai mic dect suma scutirilor la care contribuabilul (salariatul) are dreptul
conform legislaiei i persoana obine alte venituri dect cele primite la locul de munc de
baz,
contribuabilul nu are venituri din pli salariale pe parcursul anului fiscal, ns obine alte
venituri din categoria celor supuse impozitrii
15
atunci el poate beneficia scutiri pe deplin n baza Declaraiei persoanei fizice cu privire la
impozitul pe venit depuse pentru anul respectiv.
Memoreaz!
- n cazurile cnd lucratorul este angajat din anul fiscal precedent - ncepind cu luna ianuarie;
- n cazurile cnd lucratorul s-a angajat pe parcursul anului fiscal - ncepind cu luna urmtoare
dupa luna n care el s-a angajat.
Luna pe parcursul careia lucratorul se elibereaza, se ia n considerare la determinarea
numarului de luni n anul fiscal pe parcursul carora lucratorul este angajat.
Memoreaz! n luna n care s-a angajat nu are drept la scutire (scutirea nu i se acord). n
luna n care s-a eliberat de la serviciu are dreptul la scutire (scutirea i se acord).
n scopul determinarii venitului impozabil, sumei scutirilor i numarului de luni de la nceputul
perioadei de cnd lucrtorul se consider angajat, precum i calculrii impozitului pe venit ce
urmeaza a fi reinut la surs din plile salariale (inclusiv prime, facilitati etc.) patronul deschide
pentru fiecare lucrator angajat al su Fia personala de evidenta a veniturilor sub forma de
salariu i alte plati efectuate de catre patron n folosul angajatului pe anul gestionar, precum
i a impozitului pe venit reinut din aceste pli (n continuare Fia personala).
n cazul cnd pe parcursul lunii sau n aceeasi zi patronul achit angajatului cteva tipuri de pli
salariale, inclusiv si pli n avans, n Fia personala fiecare plata se indic separat cu acordarea
scutirii care revine lunii date, respectind metoda calculului cumulativ.
Exemplul 8 : D-l D. Vasilachi este angajat la Codru SRL din anul precedent. Are dreptul la
scutire personal, i pentru 2 persoane ntreinute (P2), care n anul 2014 va fi egal cu
793+177*2=1147 lei lunar.
Tabelul nr. 6
Data
efectuar
ii platii
in
folosul
angajat
ului
8.1
Suma venitului
indreptat spre
achitare sau platii
efectuate in folosul
angajatului
Venit
impozabil
Impozitul
calculat din
venitul
impozabil
Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii/
restituiri
i (+/-)
8.10
8.11
8.12
CAM
curent
total
8.2
8.3
(4%)
8.4
8.5
8.6
8.7
8.8
8.9
31.01.
4900
4900
1147
4900
196
4900
294,0
3263,0
332,03
332,03
02.03.
4800
9700
3441
9700
388,0
9700
582,0
5289,0
370,23
38,20
06.04.
5700
15400
4588
15400
616,0
15400
924,0
9272,0
649,04
278,81
31.05.
7900
23300
5735
23300
932,0
23300
1398,0
15235,0
1465,75
816,71
1.
Pentru a determina tranele i cotele care trebuie aplicate mprim venitul impozabil total la
nr. de luni luate n calcul 5289 lei/ 3 luni=1763 lei/lun. Venitul mediu lunar este mai mic decit
2321 lei, prin urmare, aplicm cota de 7% asupra ntregului venit impozabil.
5289*7%=370,23 lei impozit din venit total (se indic n col 8.11)
370,23-332,03= 38,20 lei - impozit calculat pentru data 02 martie (se indic n col 8.12) .
3.
Din nou aplicm doar o singur cot, deoarece 9272 lei/4luni=2318 lei/lun, care este mai
mic dect 2321 lei.
9272*7%=649,04 lei impozit din venit total
649,04-370,23 =278,81 impozitul ce trebuie reinut la data 06 aprilie.
4.
15235 lei/5luni=3047 lei/lun. Venitul este mai mare de 2321 lei, prin urmare se vor aplica
cotele de 7% i 18%.
2321*5*7%+(15235-2321*5)*18%=812,35+653,40= 1465,75 lei impozit din venit total
1465,75-649,04 = 816,71 lei impozit reinut la data de 31 mai.
NOTA: Conform legii bugetului asigurrilor sociale de stat pentru anul 2013 (MO al RM nr.
193-196 din 29.12.2010) art. 5 pct. 2 baza anual de calcul al contribuiei individuale de
asigurri sociale (CAS) nu va depi suma de 5 salarii medii pe economie nmulit cu 12.
Salariul mediu prognozat pe economie pentru anul 2014 este de 4255 lei (HG nr. 951 din
20.12.2012 ) Adic, n mediu pe lun baza de calcul a CAS nu poate depi 19250 lei (4255*5
luni=21275 lei).
Scutirile la care are dreptul angajatul ntr-un an fiscal, dar care n-au fost acordate acestuia n urma
neachitarii de ctre patron a salariului, se acorda angajatului de ctre patron n prima luna a anului
fiscal urmtor celui de gestiune, la data achitrii restantei la plile salariale.
La efectuarea plailor angajatului, dup eliberarea lui din serviciu, pe parcursul anului fiscal n
care acesta a fost eliberat, indiferent de perioada de calculare a acestora (pn sau dup eliberare),
18
suma impozitului pe venit se calculeaza prin metoda calculului cumulativ, inind cont de numrul
de luni, pe parcursul crora acesta s-a considerat angajat i de suma total a scutirilor, care urmau
a fi acordate pna la eliberare
In cazul eliberarii angajatului din serviciu i achitrii restanei la plile salariale n anul fiscal
urmator celui n care el a fost eliberat din serviciu, impozitul pe venit se calculeaza i se reine
inind cont de suma scutirilor nefolosite (daca acestea exista) pe parcursul perioadei n care el se
considera angajat. Scutirile nefolosite se trec in anul urmator numai n baza Cererii depuse de
angajat. Impozitul pe venit se calculeaza reieind din cotele de impozitare stabilite pentru venitul
impozabil anual (fr repartizare la numarul de luni). n scopul determinarii venitului impozabil i
respectiv impozitului pe venit ce urmeaza a fi reinut la sursa de plata din plile salariale patronul
trebuie sa deschida la nceputul anului, urmtor celui n care angajatul s-a eliberat din serviciu,
pentru acesta Fia personala (vezi exemplul 13).
Exemplul 9 : Angajatul s-a eliberat din serviciu la 15 noiembrie anul precedent. Restana la
plile salariale n sum de 8 000 lei a fost achitata de catre patron la 15.01.anul curent in suma
de 3 000 lei si la 21.02.anul curent 5 000 lei. Suma scutirilor nefolosite n anul precedent
constituie 1860 lei (760+170=930 lei pentru noiembrie i decembrie 2013 ).
In Fisa personala a angajatului pe anul 2013 patronul trebuie sa efectueze urmatoarele nscrieri
Extras din fi
Tabelul nr. 7
Data
efectuar
ii platii
in
folosul
angajat
ului
Suma venitului
indreptat spre
achitare sau platii
efectuate in folosul
angajatului
Venit
impozabil
Impozitul
calculat din
venitul
impozabil
Impozit
ul pe
venit
aferent
retinerii/
restituiri
i (+/-)
8.11
8.12
CAM
curent
total
8.1
8.2
8.3
8.4
8.5
8.6
8.7
8.8
8.9
8.10
15.01.
21.02
3000
5000
3000
8000
12
12
1860
1860
3000
8000
120
320
3000
8000
180
480
840
5340
(4%)
58,80
373,8
58,80
315,0
dup 1 ianuarie 1998 este valoarea contribuiei exprimat in bani conform documentelor de
fondare a agentului economic.
Cresterea sau pierderile de capital nu se recunosc in cazul transmiterii (redistribuirii)
activelor de capital ntre:
a) soi; sau
b) fostii soi, in cazul cnd o astfel de redistribuire (transmitere) rezult din necesitatea
mpririi proprietii comune in caz de divor.
Mrimea cresterii de capital recunoscute, rezultat din nstrinarea de ctre contribuabil a
locuinei, se micsoreaz cu suma de 10 000 lei pentru fiecare din anii ce urmeaz dup anul
1997, pe parcursul cruia (sau crora) ea a fost in posesia ceteanului si s-a considerat ca locuin
de baz a lui.
Locuin de baz se consider locuina care s-a aflat in posesia contribuabilului pe parcursul a nu
mai puin de 3 ani, perioad care expir la data nstrinrii i care pe tot parcursul ultimilor 3 ani,
i-a servit drept domiciliu de baz.
Domiciliu de baz se consider locul de trai permanent al contribuabilului, unde are viz de
domiciliu (resedin).
Persoana care face o donaie se consider c a vndut bunul donat la un pre ce reprezint mrimea
maxim dintre baza lui valoric ajustat sau valoarea lui estimat la preuri de pia in momentul
donaiei.
La data decesului contribuabilului, toat proprietatea acestuia (cu excepia celei, venitul de pe
urma creia este scutit de impozite) se consider ca fiind vndut mostenitorilor la preul ei de
pia.
Pentru contribuabilul care a decedat baza valoric a activelor de capital ce se transmit prin
mostenire este egal cu valoarea lor estimat la preurile de pia la data transmiterii.
Proprietatea, venitul de pe urma creia este scutit de impozite, include:
a) locuina de baz a contribuabilului decedat;
b) proprietatea privat material a contribuabilului decedat, care nu a fost utilizat in activitatea de
ntreprinztor si nu a rezultat din activitatea de investiii;
c) anuitile si alt venit de pe urma utilizrii proprietii, cu caracter de pli periodice, care sunt
impozabile pentru mostenitori.
Pentru mostenitori, baza valoric a activelor de capital, venitul de pe urma crora este scutit de
impozite, este egal cu baza valoric ajustat a lor, care s-a creat la contribuabilul decedat.
21
Suma cresterii de capital in perioada declarat, care este inclus in componena venitului brut,
este egal cu 50% din suma excedentar a cresterii de capital recunoscut in perioada declarat
asupra oricror pierderi de capital suportate pe parcursul acestei perioade.
Exemplul 10 : D-l Vlad Casrave n anul fiscal curent a vndut un apartament cu dou odai la
preul de 353 000 lei, valoarea lui de baz fiind evoluat de 62 600 lei. Apartamentul respectiv
a fost locuina de baz a D-lui Casrave din 07.08.2004.
Rezolvare :
1. Creterea de capital: 353 000 - 62 600=290 400 lei
2. Reduceri: 10 000 lei/an *9 ani =90 000lei
3. Venit supus impozitrii: (290 400 90 000)*50% =100 200 lei
Acest venit se va impozita conform cotelor progresive compuse n cadrul venitului global.
6. Reinerea impozitului din surse de venit altele dect plile salariale.
n toate cazurile achitrii de ctre agenii economici n favoarea persoanelor fizice (cu excepia
.I. i G..) a unor tipuri de venit urmeaz s fie reinut la sursa de plat n prealabil
impozit pe venit n mrime de:
a. 7% - de la toate procurrile de bunuri i servicii (art.90);
b. 15% - din dobnzi,
Reinerea final a impozitului pe venit (art. 901) se efectueaz n mrime de:
a. 10% - din veniturile din darea n arend (locaiunii) a proprietii mobiliare i
imobiliare
b. 10% - din ctigurile de la aciunile de publicitate
c. 15% - din dividende achitate de agenii economici rezideni, inclusive sub form de
aciuni sau cote pri, pentru perioada 2008-2011
d. 15% - din suma retras din capitalul social aferent majorrii capitalului social din
repartizarea profitului net n perioadele fiscal 2010-2011.
e. 6% - din dividende achitate de agenii economici rezideni pentru anii, ncepnd cu
2012 i ceilali, care urmeaz
f. 18% - din ctigurile de la jocurile de noroc
g. 12% - royalty (art.89).
La expirarea anului fiscal de gestiune agenii economici snt obligai s declare inspectoratului
fiscal veniurile i impozitul pe venit reinut de la persoanele fizice (formulare tipizate:
forma IAL 09 i forma IAS 09 ). Datele respective se acumuleaz pe contul personal al
22
fiecrui contribuabil conform codului personal i servesc drept argument pentru urmrirea
plilor impozitelor i prezentrii declaraiilor de ctre contribuabilii n cauz.
Impozitul pe venit reinut la sursa de plat se recunoate totalmente i se i-a n consideraie la
prezentarea declaraiei de ctre persoanele fizice.
7. Prezentarea declaraiei fiscale cu privire la venit de ctre persoanele fizice i
calcularea impozitului din venitul global.
Toi contribuabilii beneficiaz de dreptul de a prezenta Declaraia cu privire la impozitul pe venit
(Forma CET 08).
Declaraia se prezint de orice contribuabil - persoan rezident (cetean al Republicii Moldova,
cetean strin, apatrid, inclusiv membrii societilor si acionarii fondurilor de investiii) care:
-
are obligaiunea de a achita impozitul pe venit. Acestia sunt contribuabilii la care suma
impozitului calculat din totalul veniturilor obinute pe parcursul perioadei declarate este
mai mare dect suma impozitului pe venit, reinut la sursa de plat pe parcursul acestei
perioade si/sau achitat de sine stttor.
obine venit impozabil din surse altele dect plile salariale care depete suma scutirii
personale simple 9516 lei - n 2014.
obine venit impozabil n form de salariu de la mai multe locuri de munc n mrime ce
depete trana maxim de venit impozabil 27852 lei n 2014.
obine venituri din dou i mai multe surse, a cror sum total depete 27852 lei n
2014.
obine venituri impozabil care sum total depete 27852 lei n 2014, doar din plile
primite conform art.90.
intenioneaz s-si schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar. n
acest caz contribuabilul prezint Declaraia pe ntreaga perioad a anului de gestiune ct a
fost rezident;
Contribuabilul are dreptul s depun Declaraia n cazurile n care, suma impozitului pe venit
reinut si/sau achitat de sine stttor depseste suma impozitului pe venit calculat din venitul
total obinut n perioada declarat. n astfel de cazuri, n baza Declaraiei se efectueaz
recalcularea impozitului pe venit i suma pltit n plus poate fi trecut in contul achitrii
datoriilor aferente altor impozite, iar n lipsa acestora se restituie.
n cazul n care contribuabilul a ndreptat suma impozitului reinut i/sau achitat n plus spre
achitarea datoriilor la alte impozite sau n contul achitrii impozitului pe venit pe perioada
23
urmtoare, suma impozitului spre rambursare se micsoreaz cu sumele menionate, iar spre
restituire se ndreapt numai diferena pozitiv dintre sumele respective.
Termenul de prezentare a Declaraiei cu privire la impozitul pe venit i achitare a
impozitului este perioada pn la 25 martie a anului urmtor anului de gestiune.
Termenul limit de prezentare a Declaraiei, care revine pe ziua de odihn (nelucrtoare) sau
srbtoare, se transfer pe prima zi de lucru, dup ziua de odihn sau srbtoare.
n cazul schimbrii domiciliului permanent al ceteanului din Republica Moldova n alt ar,
Declaraia se prezint pn in ultima zi de lucru ce precede ziua de plecare din Republica
Moldova.
Contribuabilul depune Declaraia la Inspectoratul Fiscal de Stat teritorial, unde el i are domiciliul
de baz n momentul prezentrii ei.
Impozitul pe venit se achit pe teritoriul unitii administrativ-teritoriale, unde se depune
Declaraia.
24