INSTITUTUL INTERNATIONAL DE MANAGEMENT IMI-NOVA

Reglementarea juridica a impozitului pe venit

Realizat de: Silvano Condrea

Chisinau 2014

1 Noiuni generale privind impozitul pe venit Impozitul pe venit este o parte component a sistemului impozitelor i taxelor generale de stat, totodat constituind o surs de reglementare a veniturilor sistemului bugetar. Prevederile privind impozitul pe venit n Republica Moldova sunt reglementate de Codul Fiscal: Titlul I Dispoziii generale i Titlul II Impozitul pe venit. Aceste titluri au intrat n vigoare la 1 ianuarie 1998, dar pn n prezent au fost modificate i perfecionate de mai multe ori. Global se impoziteaz: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. plile pentru munca efectuat i serviciile prestate facilitile acordate de patron onorarii comisioane venitul din activitatea de ntreprinztor sau profesional creterea de capital dobnzile royalty (redevene) anuiti primele i premiile care nu snt specificate ca neimpozabile n legile dividendele obinute de la agenii economici nerezideni alte venituri conform art. 18 al CF al RM.

prin care se stabilesc aceste pli 11. 12.

Separat se impoziteaz: 1. ctigurile de la aciunile de publicitate n cazul n care valoarea

fiecruia depete 10% din minimul neimpozabil simplu (scutirea personal

simpl) stabilit pentru anul de gestiune. Ex. pentru anul 2007 n cazul n care ctigul menionat mai sus depete valoarea de 540 lei (5400 lei * 10%=540 lei) se va impozita separat de celelalte venituri. 2. veniturile persoanelor fizice, care nu desfoar activitate de ntreprinztor obinute de la transmiterea n posesie sau folosin (locaiune, arend, uzufruct) a proprietii mobiliare i imobiliare.

Articolul 121. Perioada fiscal privind impozitul pe venit (1) Prin perioad fiscal privind impozitul pe venit se nelege anul calendaristic la ncheierea cruia se determin venitul impozabil i se calculeaz suma impozitului care trebuie achitat. (2) Pentru ntreprinderile nou-create, perioad fiscal se consider perioada de la data nregistrrii ntreprinderii pn la finele anului calendaristic. (3) Pentru ntreprinderile lichidate sau reorganizate, perioad fiscal se consider perioada de la nceputul anului calendaristic pn la data radie rii ntreprinderii din Registrul de stat. Articolul 13. Subiecii impunerii (1) Subieci ai impunerii snt: a) persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova, cu excepia societilor specificate la art.5 pct.9), care desfoar activitate de ntreprinztor, precum i persoanele care practic activitate profesional, care, pe parcursul perioadei fiscale, obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; b) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri impozabile din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova; c) persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor i obin venit din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova;

d) persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova i obin venit din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea lor n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova; e) persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova i pe parcursul perioadei fiscale obin venituri conform capitolului 11 din prezentul titlu. (2) Subiecii impunerii snt obligai s declare venitul brut obinut din toate sursele. Articolul 14. Obiectul impunerii (1) Obiect al impunerii l constituie: a) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele juridice i fizice rezidente ale Republicii Moldova care desfoar activitate de ntreprinztor, precum i de persoanele care practic activitate profesional; b) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova, inclusiv facilitile acordate de patron, precum i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia deducerilor i scutirilor la care au dreptul, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor; c) venitul din investiii i financiar din orice surse aflat e n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni ai Republicii Moldova care nu desfoar activitate de ntreprinztor; d) venitul din orice surse aflate n Republica Moldova i din orice surse aflate n afara Republicii Moldova pentru activitatea n Republica Moldova, cu excepia venitului din investiii i financiar din orice surse aflate n afara Republicii Moldova, obinut de persoanele fizice rezidente ceteni strini i apatrizi care desfoar activitate pe teritoriul Republicii Moldova; e) venitul obinut n Republica Moldova de persoanele fizice nerezidente care nu desfoar activitate de ntreprinztor pe teritoriul Republicii Moldova. (2) Sursele de venit snt stabilite n cap.2 i 11.

(3) Prin derogare de la prevederile alin.(1) i (2) ale prezentului articol, obiect al impunerii pentru ctigurile i veniturile specificate la art.901 alin.(1), (3), (31), (33) i (34) este exclusiv acest ctig i/sau venit.

Articolul 15. Cotele de impozit Suma total a impozitului pe venit se determin: a) pentru persoane fizice i ntreprinztori individuali, n mrime de: - 7% din venitul anual impozabil ce nu depete suma de 26700 lei; - 18% din venitul anual impozabil ce depete suma de 26700 lei; b) pentru persoanele juridice n mrime de 12% din venitul impozabil; c) pentru gospodriile rneti (de fermier) n mrime de 7% din venitul impozabil; d) pentru agenii economici al cror venit a fost estimat n conformitate cu art.225 i 2251 n mrime de 15% din depirea venitului estimat fa de venitul brut nregistrat n evidena contabil de agentul economic. Articolul 20. Sursele de venit neimpozabile n venitul brut nu se includ urmtoarele tipuri de venit: a) anuitile sub form de drepturi de asigurri sociale achitate din bugetul asigurrilor sociale de stat i drepturi de asisten social achitate din bugetul de stat, specificate de legislaia n vigoare, inclusiv primite n baza tratatelor internaionale la care Republica Moldova este parte; sumele i despgubirile de asigurare, primite n baza contractelor de asigurare i coasigurare, exclusiv primite n cazul nlocuirii forate a proprietii conform art.22; b) despgubirile i indemnizaiile unice primite, conform legislaiei, n urma unui accident de munc sau n urma unei boli profesionale, de salariai ori de motenitorii lor legali; c) plile, precum i alte forme de compensaii acordate n caz de boal, de traumatisme, sau n alte cazuri de incapacitate temporar de munc, conform contractelor de asigurare de sntate; d) compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu: pentru aparatul Preedintelui Republicii Moldova, Parlament i aparatul acestuia, aparatul Guvernului, n limitele i n modul stabilite de Preedintele Republicii Moldova, Parlament i, respectiv, de Guvern. Compensarea cheltuielilor

salariailor agenilor economici legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu, n limitele stabilite de actele normative i n modul stabilit de Guvern. Compensarea cheltuielilor salariailor legate de ndeplinirea obligaiilor de serviciu n cazul depirii limitelor de cazare stabilite de Guvern; d1) restituirea cheltuielilor i plilor compensatorii ce in de executarea obligaiilor de serviciu ale militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale i de ocrotire a normelor de drept, securitii statului i ordinii publice din contul bugetului de stat, i anume: - restituirea cheltuielilor la transportul militarilor, efectivului de trup i corpului de comand din organele aprrii naionale, securitii statului i ordinii publice i membrilor familiilor lor, al bunurilor personale ale acestora n legtur cu ncadrarea n serviciu, ndeplinirea serviciului i trecerea n rezerv (retragerea), inclusiv a cheltuielilor de transport legate de deplasare la tratament balneosanatorial, locul petrecerii concediului obligatoriu, precum i a cheltuielilor la transportul recruilor i rezervitilor chemai la concentrare sau mobilizare; - indemnizaia de transfer; - indemnizaia unic de instalare; - indemnizaia unic pltit absolvenilor instituiilor de nvmnt militar i instituiei de nvmnt superior cu statut de mare unitate special; - compensaia bneasc pentru nchirierea spaiului locativ; - compensaia bneasc pentru procurarea sau construcia spaiului locativ; compensaia bneasc, echivalent normelor de asigurare pentru raia alimentar i echipament, n mrimea stabilit de Guvern; d2) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul cauzat sau/i venitul ratat ca urmare a efecturii cercetrilor arheologice pe terenurile aflate n proprietatea sau n posesia acestor persoane; d3) sumele primite de ctre persoane fizice i juridice ca despgubire pentru prejudiciul ce le-a fost cauzat ca urmare a unei aciuni ilegale (inaciuni) ori ca urmare a unor calamiti naturale sau tehnogene, cataclisme, epidemii, epizootii; d4) sumele primite de proprietari sau deintori pentru bunurile rechiziionate n interes public, pe perioada rechiziiei, conform legislaiei; e) bursele elevilor, studenilor i persoanelor aflate la nvmnt postuniversitar sau la nvmnt postuniversitar specializat la instituiile de nvmnt de stat i particulare, n conformitate cu legislaia cu privire la nvmnt, stabilite de aceste instituii de nvmnt, precum i bursele acordate

de ctre organizaiile filantropice, cu excepia retribuiei pentru activitatea didactic sau de cercetare, indemnizaiile unice acordate tinerilor specialiti angajai la lucru, conform repartizrii, n localitile rurale; f) pensiile alimentare i indemnizaiile pentru copii; g) indemnizaiile de concediere stabilite conform legislaiei; h) compensaiile nominative pltite pturilor insuficient asigurate, social vulnerabile ale populaiei, precum i prestaiile de asigurri sociale, care nu snt achitate sub form de anuiti; i) patrimoniul primit de ctre persoanele fizice ceteni ai Republicii Moldova cu titlu de donaie sau de motenire; i1) patrimoniul primit de ctre casele de copii de tip familial cu titlu de donaie; j) veniturile de la primirea gratuit a proprietii, inclusiv a mijloacelor bneti, conform deciziei Guvernului sau a autoritilor competente ale administraiei publice locale; l) ajutoarele primite de la organizaii filantropice fundaii i asociaii obteti n conformitate cu prevederile statutului acestor organizaii i ale legislaiei; m) contribuiile la capitalul unui agent economic, prevzute la art.55; n) veniturile misiunilor diplomatice i altor misiuni asimilate lor, organizaiilor statelor strine, organizaiilor internaionale i personalului acestora, prevzute la art.54; o) sumele pe care le primesc donatorii de snge de la instituiile medicale de stat; p1) ctigurile de la campaniile promoionale i/sau din loterii, n partea n care valoarea fiecrui ctig nu depete 10% din scutirea personal stabilit la art.33 alin.(1); q) mijloacele bneti pltite, sub form de ajutor material unic sau de reparare a prejudiciului, unor categorii de funcionari publici sau familiilor acestora, n conformitate cu legislaia; r) ajutorul material obinut de persoanele fizice din fondurile de rezerv ale Guvernului, ale autoritilor administraiei publice locale, din mijloacele Fondului republican i fondurilor locale de susinere social a populaiei, precum i din

mijloacele sindicatelor, n conformitate cu regulamentele care prevd acordarea unui astfel de ajutor; s) ajutorul financiar obinut de ctre sportivi i antrenori de la Comitetul Internaional Olimpic, premiile obinute de ctre sportivi, antrenori i tehnicieni la competiiile sportive internaionale, bursele sportive i indemnizaiile acordate loturilor naionale n vederea pregtirii i participrii la competiiile internaionale oficiale; t) ajutorul financiar obinut de Comitetul Naional Olimpic i de federaiile sportive naionale de profil de la Comitetul Internaional Olimpic, federaiile sportive europene i internaionale de profil i de la alte organizaii sportive internaionale; u) premiul naional al Republicii Moldova n domeniul literaturii, artei, arhitecturii, tiinei i tehnicii, precum i premiile elevilor i profesorilor animatori acordate, n mrimi stabilite n actele normative n vigoare, pentru performanele obinute n cadrul olimpiadelor i concursurilor raionale, oreneti, municipale, zonale, republicane, regionale i internaionale; w) recompensa acordat membrilor gospodriilor (familiilor) pentru participarea la sondajele selective efectuate de organele de statistic; x) veniturile persoanelor fizice obinute din activitatea n baza patentei de ntreprinztor; y) veniturile obinute de persoanele fizice, cu excepia ntreprinztorilor individuali i gospodriilor rneti (de fermier), de la predarea materiei prime secundare, inclusiv a deeurilor i a reziduurilor de hrtie i de carton, de cauciuc, de plastic i de sticl (cioburi de sticl), de metale feroase i neferoase, a reziduurilor industriale care conin metale sau aliaje ale acestora i ambalajului returnabil, precum i de la livrarea produciei din fitotehnie i horticultur n form natural i a produciei din zootehnie n form natural, n mas vie i sacrificat; z) veniturile obinute n urma utilizrii facilitilor fiscale; z2) mijloacele bneti obinute din fondurile speciale i utilizate n conformitate cu destinaia fondurilor; z3) compensaiile pagubelor morale; z4) venitul obinut ca urmare a anulrii restanelor la bugetul public naional;

z5) solda bneasc a militarilor n termen, a elevilor i cursanilor (studenilor) instituiilor de nvmnt militar i ai instituiei de nvmnt superior cu statut de mare unitate special; z6) veniturile obinute ca urmare a compensrii daunei materiale cauzate, n partea n care compensaia acordat nu depete dauna material cauzat; z7) plata depozitelor garantate din Fondul de garantare a depozitelor n sistemul bancar, conform Legii nr.575-XV din 26 decembrie 2003 privind garantarea depozitelor persoanelor fizice n sistemul bancar; z9) venitul din reevaluarea mijloacelor fixe i a altor active; z10) dividendele aferente perioadelor fiscale de pn la 1 ianuarie 2008 achitate n folosul persoanelor fizice rezidente.

SCUTIRI I ALTE DEDUCERI Articolul 33. Scutiri personale (1) Fiecare contribuabil (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire personal n sum de 9120 lei pe an. (2) Suma scutirii personale, stabilit la alin.(1), va constitui 13560 lei pe an pentru orice persoan care: a) s-a mbolnvit i a suferit de boala actinic provocat de consecinele avariei de la C.A.E. Cernobl; b) este invalid i s-a stabilit c invaliditatea sa este n legtur cauzal cu avaria de la C.A.E. Cernobl; c) este printele sau soia (soul) unui participant czut sau dat disprut n aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, ct i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; d) este invalid ca urmare a participrii la aciunile de lupt pentru aprarea integritii teritoriale i a independenei Republicii Moldova, precum i n aciunile de lupt din Republica Afghanistan; e) este invalid de rzboi, invalid din copilrie, invalid de gradul I i II; f) este pensionar-victim a represiunilor politice, ulterior reabilitat. Articolul 34. Scutiri acordate soiei (soului)

(1) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 9120 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. (2) Persoana fizic rezident aflat n relaii de cstorie cu orice persoan specificat la art.33 alin.(2) are dreptul la o scutire suplimentar n sum de 13560 lei anual, cu condiia c soia (soul) nu beneficiaz de scutire personal. (3) Prevederile alin.(1) i (2) se vor aplica din luna urmtoare lunii n care au aprut circumstanele necesare pentru exercitarea dreptului specificat n acestea.

Articolul 35. Scutiri pentru persoanele ntreinute (1) Contribuabilul (persoan fizic rezident) are dreptul la o scutire n sum de 2040 lei anual pentru fiecare persoan ntreinut, cu excepia invalizilor din copilrie pentru care scutirea constituie 9120 lei anual. (2) n nelesul prezentului titlu, persoan ntreinut este persoana care ntrunete toate cerinele de mai jos: a) este un ascendent sau descendent al contribuabilului sau al soiei (soului) contribuabilului (prinii sau copiii, inclusiv nfietorii i nfiaii) ori invalid din copilrie rud de gradul doi n linie colateral; b) locuiete mpreun cu contribuabilul sau nu locuiete cu acesta, dar i face studiile la secia cu frecven a unei instituii de nvmnt mai mult de 5 luni pe parcursul anului fiscal; c) este ntreinut de contribuabil; d) are un venit ce nu depete suma de 9120 lei anual. (3) Tutorele i curatorul minorilor n vrst de la 14 la 18 ani au dreptul la o scutire suplimentar n mrimea specificat la alin.(1), n funcie de caz, pentru fiecare persoan aflat sub tutel i/sau curatel, care ntrunete cerinele specificate la alin.(2) lit.d). (4) Scutirea pentru persoanele ntreinute se acord din luna urmtoare lunii apariiei acestui drept n condiiile respectrii cerinelor prevzute la alin.(2) i (3). Articolul 36. Alte deduceri (1) Contribuabilul rezident are dreptul la deducerea oricror donaii fcute de el pe parcursul anului fiscal n scopuri filantropice sau de sponsorizare, dar nu mai mult de 10% din venitul impozabil. n acest scop, venitul impozabil al

contribuabilului se determin fr a se lua n considerare scutirile ce i se acord conform prezentului capitol. (2) Pot fi deduse, conform prezentului articol, numai donaiile fcute n scopuri filantropice sau de sponsorizare n favoarea autoritilor publice i instituiilor publice specificate la art.51, a organizaiilor necomerciale specificate la art.52 alin.(1) i la art.533, precum i n favoarea caselor de copii de tip familial. (3) Donaiile n scopuri filantropice sau de sponsorizare vor fi deduse numai n cazul confirmrii lor n modul stabilit de Guvern. (4) Se permite deducerea cheltuielilor de investiii n limitele venitului din investiii ce in de: a) cheltuielile ordinare i necesare, achitate sau suportate pe parcursul anului fiscal n scopul obinerii venitului din investiii; b) dobnzile pe datorie, cu condiia ca dobnda s nu depeasc suma venitului din investiii. (5) Se permite deducerea defalcrilor obligatorii n Fondul republican i fondurile locale de susinere social a populaiei, efectuate pe parcursul anului fiscal n cuantumurile stabilite de legislaie. (6) Se permite deducerea, n cuantumurile stabilite de legislaie, a sumelor pentru primele de asigurare obligatorie de asisten medical calculate de angajator, precum i a sumelor primelor de asigurare obligatorie de asisten medical achitate de persoanele fizice asigurate conform legislaiei. (7) Se permite deducerea contribuiilor obligatorii n bugetul asigurrilor sociale de stat achitate de persoanele fizice, pe parcursul anului fiscal, n cuantumurile stabilite de legislaie.

REGULI DE EVIDEN Articolul 44. Metodele de eviden i aplicarea lor (1) Cu excepia cazurilor cnd este prevzut altceva, se aplic urmtoar ele metode de eviden: a) pentru persoanele fizice metoda de cas sau metoda calculelor; b) pentru persoanele juridice metoda calculelor. (2) Prin metod de cas se nelege metoda conform creia: a) venitul este raportat la anul fiscal n care acesta este obinut n mijloace bneti sau sub form de proprietate material;

b) deducerea se permite n anul fiscal pe parcursul cruia au fost suportate cheltuielile, cu excepia cazurilor cnd aceste cheltuieli trebuie raportate la un alt an fiscal, n scopul reflectrii corecte a venitului. (3) Prin metoda calculelor se nelege metoda conform creia: a) venitul este raportat la anul fiscal n care a fost ctigat; b) deducerea se permite n anul fiscal n care au fost calculate sau au fost suportate cheltuielile ori au fost efectuate alte pli, cu condiia c aceste cheltuieli i pli nu trebuie raportate la un alt an fiscal n scopul reflectrii corecte a venitului. (5) Contribuabilul care folosete metoda calculelor nu are dreptul s fac nici un fel de deduceri pn la momentul efecturii plilor dac el are obligaii fa de o persoan interdependent care folosete metoda de cas. (6) n scopul reflectrii corecte a venitului de pe urma activitii de ntreprinztor, Serviciul Fiscal de Stat este n drept s cear persoanei care practic afaceri de proporii folosirea metodei calculelor. (7) n scopuri fiscale se pot folosi metode de eviden financiar bazate pe prevederile Standardelor Naionale de Contabilitate i Standardelor Internaionale de Raportare Financiar care nu contravin prevederilor prezentului titlu. (8) n cazul n care contribuabilul i schimb metoda de eviden, corectrile corespunztoare n articolele care reflect venitul, deducerile, trecerile n cont i alte operaiuni se fac astfel nct nici un articol s nu fie omis sau s se repete. Dac schimbarea metodei de eviden duce la majorarea venitului impozabil al contribuabilului n chiar primul an fiscal de aplicare a noii metode, atunci mrimea excedentului care rezult exclusiv din schimbarea metodei de eviden se distribuie n pri egale pe anul fiscal curent i pe fiecare din urmtorii doi ani. (9) Veniturile i cheltuielile rezultate din trecerea de la Standardele Naionale de Contabilitate la Standardele Internaionale de Raportare Financiar nu snt recunoscute n scopuri fiscale.

Articolul 45. Metoda procentajului ndeplinit (1) Evidena venitului, deducerilor, trecerilor n cont i a altor operaiuni care in de contracte (acorduri) pe termen lung se face dup metoda procentajului ndeplinit.

(2) n sensul prezentului titlu, prin contract (acord) pe termen lung se nelege orice contract cu privire la producere, construire, instalare sau montare ncheiat pe un termen de cel puin 24 de luni. (3) Evidena tuturor veniturilor i cheltuielilor se face, n modul stabilit de Guvern, n anul fiscal cuprins n termenul de aciune al contractului (acordului) pe termen lung, pe baza determinrii procentajului de ndeplinire a lucrrilor prevzute de contract (acord) pe parcursul anului respectiv. Declaraiile cu privire la impozitul pe venit pentru anul respectiv, cu excepia anului n care expir contractul (acordul), se perfecteaz prin metoda procentajului ndeplinit. (4) Dup ncheierea executrii contractului (acordului), n scopul determinrii corectitudinii calculrii plilor sub form de dobnd (penalitilor, dobnzilor), repartizarea impozitului pe anii fiscali, conform metodei procentajului ndeplinit, se recalculeaz pe baza indicilor reali. Plile sub form de dobnd pentru orice plat incomplet sau supraplat a impozitului n orice an, descoperite n urma unei astfel de recalculri, se determin n conformitate cu prevederile prezentului cod i urmeaz a fi achitate la termenul prevzut pentru prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit pentru anul n care se ncheie executarea contractului (acordului). Aceast prevedere se aplic tuturor contractelor (acordurilor) pe termen lung la prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit pentru anul n care s-a ncheiat executarea contractului (acordului) i nicidecum de la o dat anterioar.

IMPOZITAREA UNOR CATEGORII DE CONTRIBUABILI Articolul 49. Agenii economici rezideni ai zonelor economice libere Impozitarea rezidenilor zonelor economice libere are urmtoarele particulariti: a) impozitul pe venitul rezidenilor obinut de la exportul n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova al mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic liber sau obinut de la livrarea mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic liber ctre ali rezideni ai zonelor economice libere pentru mrfurile (serviciile) orientate spre export se percepe n proporie de 50% din cota stabilit n Republica Moldova;

b) impozitul pe venitul de la activitatea rezidenilor n zona economic liber, cu excepia celei stabilite la lit.a), se percepe n proporie de 75% din cota stabilit n Republica Moldova; c) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin un milion de dolari SUA snt scutii, pe o perioad de 3 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii, de plata impozitului pe venitul de la exportul n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova al mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic liber sau de la livrarea mrfurilor (serviciilor) produse n zona liber ctre ali rezideni ai zonelor economice libere pentru mrfurile (serviciile) orientate spre export; d) rezidenii care au investit n fondurile fixe ale ntreprinderilor lor i/sau n dezvoltarea infrastructurii zonei economice libere un capital echivalent cu cel puin 5 milioane de dolari SUA snt scutii, pe o perioad de 5 ani, ncepnd cu trimestrul imediat urmtor trimestrului n care a fost atins volumul indicat de investiii, de plata impozitului pe venitul de la exportul n afara teritoriului vamal al Republicii Moldova al mrfurilor (serviciilor) produse n zona economic liber sau de la livrarea mrfurilor (serviciilor) produse n zona liber ctre ali rezideni ai zonelor economice libere pentru mrfurile (serviciile) orientate spre export. Articolul 541. Subiecii impunerii (1) Subieci ai impunerii snt agenii economici care nu snt nregistrai ca pltitori de T.V.A., cu excepia gospodriilor rneti (de fermier) i ntreprinztorilor individuali. (2) Agenii economici care corespund prevederilor alin.(1) i care, la situaia din 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din activiti operaionale n sum de pn la 100000 lei utilizeaz regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol. (3) Agenii economici menionai la alin.(1) care, la situaia din data de 31 decembrie a perioadei fiscale precedente perioadei fiscale de declarare, au obinut venit din activiti operaionale n sum de la 100000 la 600000 lei pot alege regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol sau regimul de impozitare aplicat n modul general stabilit din momentul n care snt nregistrai benevol n calitate de pltitori de T.V.A.

(4) Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, devin pltitori de T.V.A. vor aplica regimul de impozitare n modul general stabilit din momentul n care snt nregistrai ca pltitori de T.V.A. (5) Agenii economici care, pe parcursul perioadei fiscale declarate, au ncetat a fi pltitori de T.V.A. vor aplica regimul de impozitare prevzut de prezentul capitol din momentul menionat la art.113 alin.(4). (6) Agenii economici care aplic regimul de impozitare conform prezentului capitol utilizeaz regulile de eviden prevzute la cap.6 din prezentul titlu. Articolul 695. Cota de impozit (1) Notarul public nu cade sub incidena art.15 din prezentul cod. (2) Suma total a impozitului pe venit se determin pentru notarul public n mrime de 18% din venitul lunar impozabil. Articolul 83. Prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit i a documentului cu privire la venitul societii (1) Dreptul de a prezenta declaraia cu privire la impozitul pe venit l au toi contribuabilii. (2) Snt obligai s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit: a) persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini, apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care au obligaii privind achitarea impozitului; b) persoanele fizice rezidente (cetenii Republicii Moldova, cetenii strini i apatrizii, inclusiv membrii societilor i acionarii fondurilor de investiii) care nu au obligaii privind achitarea impozitului, dar: - obin venit impozabil din surse altele dect salariul, cu excepia cazurilor n care obin venituri impozabile doar din plile primite conform art.90, care depete suma scutirii personale de 9120 lei pe an, acordate conform art.33 alin.(1); - obin venit impozabil sub form de salariu, care depete suma de 26700 lei pe an, cu excepia persoanelor fizice care obin venit sub form de salariu la un singur loc de munc; - obin venituri impozabile att sub form de salariu, ct i din orice alte surse, a cror sum total depete 26700 lei pe an;

- obin venit impozabil care depete suma de 26700 lei pe an doar din plile primite conform art.90; c) persoanele juridice rezidente, cu excepia autoritilor publice i instituiilor publice, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului; d) formele organizatorice rezideni cu statut de persoan fizic, potrivit legislaiei, precum i persoanele care administreaz succesiunea conform art.17, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului; e) reprezentana permanent a nerezidentului n Republica Moldova, indiferent de prezena obligaiei privind achitarea impozitului. (3) Societile definite la art.5 pct.9) i la capitolul 9, n persoana conductorului sau altui reprezentant al acestora, snt obligate s prezinte un document cu privire la venitul obinut de societate n anul fiscal, nsoit de informaia necesar, n conformitate cu cerinele stabilite de Guvern. (4) Declaraia cu privire la impozitul pe venit sau documentul cu privire la venitul societii se completeaz n conformitate cu procedura stabilit de Guvern, potrivit formei aprobate de acesta, i se prezint Serviciului Fiscal de Stat nu mai trziu de 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune, cu excepia cazurilor prevzute la alin.(5)-(10). n cazul depistrii de ctre contribuabil, dup 31 martie, n declaraia prezentat organelor fiscale sau n documentul cu privire la venitul societii, a greelilor care au drept consecin necesitatea introducerii corectrilor n declaraia fiscal sau n documentul cu privire la venitul societii, contribuabilul are dreptul s prezinte, n condiiile prezentului cod, o dare de seam corectat. (5) Persoanele fizice care nu snt obligate s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, la depistarea faptului de plat n plus la impozit, au dreptul, n termenul stabilit pentru prezentarea declaraiei sau cu depirea acestui termen, s prezinte o declaraie n care vor indica suma pltit n plus la impozit, care urmeaz s fie restituit conform legislaiei fiscale. (6) Dac contribuabilul persoan juridic, reprezentana permanent, forma organizatoric cu statut de persoan fizic, potrivit legislaiei, i nceteaz activitatea pe parcursul anului fiscal, persoana responsabil a acestuia este obligat, n termen de 25 de zile de la ncetarea activitii, s informeze despre aceasta n scris organul teritorial al Serviciului Fiscal de St at i, n termen de 60 de zile de la luarea deciziei de ncetare a activitii, s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit pentru ntreaga perioad a anului de gestiune pe parcursul cruia

persoana juridic, reprezentana permanent, forma organizatoric cu statut de persoan fizic, potrivit legislaiei, a desfurat activitate de ntreprinztor. (7) Dac contribuabilul intenioneaz s-i schimbe domiciliul permanent din Republica Moldova n alt ar, el este obligat s prezinte declaraia cu privire la impozitul pe venit, n modul stabilit de Guvern, pentru ntreaga perioad a anului de gestiune ct a fost rezident. (8) La cererea n scris a persoanei fizice, Serviciul Fiscal de Stat poate prelungi (n limite rezonabile) termenul de prezentare a declaraiei cu privire la impozitul pe venit. Prelungirea termenului se admite numai n cazul n care cererea a fost depus nainte de expirarea termenului stabilit pentru prezentarea declaraiei. (9) Prin derogare de la prevederile alin.(2) lit.d), gospodria rneasc (de fermier) care pe parcursul perioadei fiscale nu a avut angajai i nu a obinut venit impozabil este scutit de obligaia privind prezentarea declaraiei cu privire la impozitul pe venit. (10) Reprezentana care obine statut de reprezentan permanent, conform art.5 pct.15), n termen de 30 de zile din ziua obinerii acestui statut, este obligat s prezinte organului teritorial al Serviciului Fiscal de Stat declaraia cu privire la impozitul pe venit pentru perioada fiscal a anului precedent pe parcursul cruia a fost desfurat activitatea de ntreprinztor. (11) Prin derogare de la prevederile alin.(2) lit.d), ntreprinztorul individual sau gospodria rneasc (de fermier) al cror numr mediu anual de salariai pe parcursul ntregii perioade fiscale nu depete 3 uniti i care nu snt nregistrai ca pltitori de TVA prezint, nu mai trziu de data de 31 martie a anului urmtor anului fiscal de gestiune, o dare de seam fiscal unificat (declaraie) cu privire l a impozitul pe venit. (12) Darea de seam fiscal cu privire la impozitul pe venit se prezint utiliznd, n mod obligatoriu, metode automatizate de raportare electronic, n condiiile stipulate la art.187 alin.(21). [ REINEREA IMPOZITULUI LA SURSA DE PLAT Articolul 88. Reinerea impozitului din salariu (1) Fiecare patron care pltete lucrtorului salariu (inclusiv primele i facilitile acordate) este obligat s calculeze, innd cont de scutirile solicitate de

angajat i de deduceri, i s rein din aceste pli un impozit, determinat conform modului stabilit de Guvern. (2) Pentru obinerea scutirilor, lucrtorul, nu mai trziu de data stabilit pentru nceperea muncii ca angajat, prezint patronului o cerere semnat de el privind acordarea scutirilor la care are dreptul, anexnd la ea documentele ce certific acest drept. Lucrtorul care nu-i schimb locul de munc nu este obligat s prezinte anual patronului cererea privind acordarea scutirilor i documentele corespunztoare, cu excepia cazurilor n care angajatul obine dreptul la scutiri suplimentare sau pierde dreptul la unele scutiri. (3) Dac pe parcursul anului fiscal se schimb suma scutirilor la care are drept lucrtorul, acesta este obligat s prezinte patronului, n termen de 10 zile de la data cnd a avut loc schimbarea, o nou cerere semnat de el cu documentele corespunztoare. (4) Prezentarea cu bun tiin n cerere i n documentele care confirm dreptul la scutiri a unor informaii false sau care induc n eroare atrage dup sine aplicarea amenzii i rspunderea penal prevzute de legislaie. (5) Dac o persoan fizic care nu desfoar activitate de ntreprinztor presteaz servicii i/sau lucrri, venitul ei este considerat de patron drept salariu din care se reine impozitul conform cotelor prevzute la art.15 lit.a). (6) Lucrtorul are dreptul s cear ca patronul s rein din pli impozitul la cota de 18%. Articolul 90. Reinerile din alte pli efectuate n folosul rezidentului Orice persoan care desfoar activitate de ntreprinztor, cu excepia deintorilor de patente de ntreprinztor, orice reprezentan conform art.5 pct.20), reprezentan permanent, instituie, organizaie, inclusiv orice autoritate public i instituie public, reine, n prealabil, ca parte a impozitului, o sum n mrime de 7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice, cu excepia deintorilor de patente de ntreprinztor, a ntreprinztorilor individuali i a gospodriilor rneti (de fermier), pe veniturile obinute de ctre aceasta conform art.18. Nu se reine n prealabil suma n mrime de 7% din plile efectuate n folosul persoanei fizice pe veniturile obinute de ctre aceasta, conform art.20, 88, 89, 90 1 i 91, precum i din suma arendei terenurilor agricole. Articolul 901. Reinerea final a impozitului din unele tipuri de venit

(1) Fiecare pltitor de ctiguri de la campaniile promoionale este obligat s rein din fiecare ctig i s verse la buget un impozit n mrime de 10%.