Impozitul pe venit

Contributiile sociale obligatorii

 Contribuabilii şi baza de impozitare (1)

Contribuabili Sfera de cuprindere a impozitului

PF rezidente, cu domiciliul în veniturile obţinute din orice sursă, atât din

România România, cât şi din afara României

PF rezidente, fără domiciliu în veniturile obţinute din orice sursă, atât din
România România, cât şi din afara României, începând
cu data de 1 ianuarie a anului calendaristic
următor anului în care aceştia devin rezidenţi
în România
 Contribuabilii şi baza de impozitare (2)
Contribuabili Sfera de cuprindere a impozitului
PF nerezidente care desfăşoară o venitul net atribuit sediului permanent
activitate independentă prin
intermediul unui sediu
permanent în România
PF nerezidente care desfăşoară venitul salarial net ce revine din activitatea
activităţi dependente în România dependentă sau pentru alte categorii de
venituri din activităţi dependente.
PF nerezidente care obţin alte venitul determinat ce corespunde
venituri categoriei respective de venit
 Persoana fizică rezidentă

Cel putin una dintre urmatoarele conditii : (art. 7, pct. 28)

 are domiciliul în România;

 centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;

 este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe perioade

ce depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12
luni consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat;

 este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca funcţionar sau

angajat al României într-un stat străin.
 Categorii de venituri supuse impozitului pe
venit
 din activităţi independente:
– veniturile comerciale;
– veniturile din profesii libere;

 veniturile din drepturi de proprietate intelectuală;

 din salarii şi asimilate salariilor;
 din cedarea folosinţei bunurilor;
 din investiţii;
 din pensii;
 din activităţi agricole;
 vdin premii şi din jocuri de noroc;
 din transferul proprietăţilor imobiliare;
 Venituri din alte surse.
 Venituri neimpozabile (1)

• ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie specială,

acordate din bugetele statului

• indemnizațiile pentru: risc maternal, maternitate, creșterea copilului și

îngrijirea copilului bolnav

• veniturile realizate din valorificarea, prin centrele de colectare, a

bunurilor mobile sub forma deşeurilor care fac obiectul programelor
naţionale finanţate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;

• despăgubiri, sume asigurate, precum şi orice alte drepturi asemenea;

• sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate publică;

 Venituri neimpozabile (2)
• veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de
proprietate asupra bunurilor imobile şi mobile din patrimoniul
personal, altele decât câştigurile din transferul titlurilor de
valoare şi/sau aurului financiar prevăzute la cap. V - Venituri din
investiţii, precum şi altele decât cele definite la cap. IX - Venituri
din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal;
Exemplu: Dacă o persoană fizică vinde un autoturism proprietate
personală, suma obţinută nu reprezintă venit impozabil.

• despăgubirile în bani sau în natură primite de către o persoană

fizică ca urmare a unui prejudiciu material suferit de aceasta,
inclusiv despăgubirile reprezentând daunele morale;
 Venituri neimpozabile (3)
• sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a
calamităţilor naturale;

• sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau mecenat,

conform legii;

• bursele primite de persoanele care urmează orice formă de şcolarizare

sau perfecţionare în cadru instituţionalizat;

• bursele, premiile şi alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport,

echipamente de lucru/protecţie şi altele asemenea primite de elevi pe
parcursul învăţământului profesional şi tehnic, potrivit reglementărilor
legale din domeniul educaţiei naţionale;
1.
Impozitarea veniturilor din activităţi independente
 Definitii

•  Veniturile din activităţi independente cuprind:

 activităţi de producţie, comerţ, prestări de servicii;
 profesii liberale.

• Exercitarea unei activităţi independente presupune

desfăşurarea acesteia:
 cu regularitate,
 în mod continuu,
 pe cont propriu şi
 urmărind obţinerea de venituri.
 Modalităţi de stabilire a venitului net

A. în sistem real

B. pe bază de norme de venit

 A. Determinarea venitului net în sistem real
Venit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile aferente activităţii

Venitul brut cuprinde:

sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din desfăşurarea
activităţii;
veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte creanţe
utilizate în legătură cu o activitate independentă;
câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii;
veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate independentă sau
de a nu concura cu o altă persoană;
 veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plată apărute în legătură
cu o activitate independentă;
veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală, instalate ca
aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri în regim
de taxi.
Nu sunt considerate venituri brute:

 aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură făcute la

începerea unei activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia;

 sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la

persoane fizice sau juridice;

 sumele primite ca despăgubiri;

 sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau donaţii.
Cheltuielile efectuate de către contribuabil (3 categorii):

 deductibile;

 deductibile limitat;

 nedeductibile.
 Cheltuieli deductibile

Condiţii generale:

 să fie efectuate în cadrul activităţilor independente, justificate prin

documente;

 să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar în cursul căruia

au fost plătite.

 să respecte regulile privind amortizarea, prevăzute în titlul II 

 Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile de sponsorizare, mecenat,

acordare de burse private
Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 5% * Baza de
de 5% * Baza de calcul calcul
    
(art. 68 alin. 6 Cod Fiscal) (art. 68 alin. 6 Cod Fiscal)

Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private,
protocol)
 EXEMPLU

O persoană fizică obţine venituri brute din activităţi

independente în valoare de 40.000 lei, iar cheltuielile
totale efectuate sunt de 31.200 lei, din care cheltuieli cu
sponsorizarea în valoare de 1.200 lei.
Limita maximă a cheltuielilor cu spon­sorizarea
deductibile:
5% x (40.000 lei - 31.200 + 1.200 lei) = 500 lei.

Cheltuielile cu spon­sorizarea deductibile sunt de 500 lei,

iar cele nedeductibile sunt de 700 lei.
 Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile de protocol
Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 2% * Baza
de 2% * Baza de calcul de calcul
   
(art. 68 alin. 6 Cod Fiscal) (art. 68 alin. 6 Cod Fiscal)

Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private,
protocol)
 EXEMPLU
O persoană fizică obţine venituri brute în valoare de
30.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt
de 20.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai
efectuat cheltuieli cu protocolul în valoare de 300 lei.
Limita maximă a cheltuielilor cu spon­sorizarea
deductibile:
2% x (30.000 – 20.000) = 200 lei.

•Cheltuielile cu protocolul deductibile sunt de 200 lei,

iar cele nedeductibile sunt de 100 lei.
 Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile sociale
Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita a Partea care depăşeşte 5% * Baza de
5% *Baza de calcul calcul

Baza de calcul = Valoarea anuala a cheltuielilor efectuate cu salariile

personalului

• ajutoarele de înmormântare;
• ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a
calamităţilor naturale;
• ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, inclusiv protezele;
• ajutoarele pentru naştere.
 Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Contribuţiile efectuate în scopul personal al

contribuabilului la scheme de pensii facultative
și
• Primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și
serviciile medicale furnizate sub formă de abonament,
 plătite în scopul personal al contribuabilului,

Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 400 euro anual
echivalentului a 400 euro anual pentru pentru o persoană
o persoană
 Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• cheltuielile efectuate pentru activitatea independentă, cât și

în scopul personal al contribuabilului sau asociaților sunt
deductibile numai pentru partea de cheltuială care este
aferentă activității independente;

• cotizații plătite la asociațiile profesionale în limita a 4.000

euro anual;

• cheltuielile reprezentând contribuțiile profesionale obligatorii

datorate, potrivit legii, organizațiilor profesionale din care fac
parte contribuabilii, în limita a 5% din venitul brut realizat.
 Cheltuieli nedeductibile

• sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul

personal sau al familiei sale;

• amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi

penalităţile dato­rate autorităţilor române şi străine;

• impozitul pe venit datorat pentru activitatea desfăşurată,

inclusiv impozitul pe venitul realizat în străinătate;

• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care

nu sunt utilizate exclusiv în scopul desfăşurării activităţii etc.
 Cheltuieli nedeductibile

• cheltuielile de achiziționare sau de fabricare a bunurilor și a

drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;

• cheltuielile corespunzătoare veniturilor neimpozabile ale căror

surse se află pe teritoriul României sau în străinătate;

• ratele aferente creditelor angajate;

• cheltuielile privind bunurile constatate lipsă din gestiune sau

degradate și neimputabile, dacă inventarul nu este acoperit de
o poliță de asigurare;
B. Determinarea venitului net anual pe baza normelor
de venit

• Numai pentru activităţi cuprinse în

nomenclatorul elaborat de MFP
• Contribuabilii au dreptul să opteze pentru
determinarea venitului net în sistem real
• Venit brut anual mai mare de 100.000 euro =>
începând cu anul fiscal următor au obligaţia
determinării venitului net anual în sistem real.
B. Determinarea venitului net anual pe baza normelor
de venit

• https://
static.anaf.ro/static/10/Anaf/AsistentaContrib
uabili_r/Normevenit2020/Norme_venit_2020.
html
 Obligatii declarative si de plata

• Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi

contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice

• Depunere: până la data de 15 martie inclusiv a fiecărui

an.(amanat pentru acest an pana in 30.06.2020)

• Contribuabilii care încep o activitate în cursul anului

fiscal sunt obligaţi să depună declaraţia unică în
termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului.
 Obligatii declarative si de plata

Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi

contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice

•Depunere: până la data de 15 martie inclusiv a

fiecărui an.

•Contribuabilii care încep o activitate în cursul anului

fiscal sunt obligaţi să depună declaraţia unică în
termen de 30 de zile de la data producerii
evenimentului.
 Contribuţii sociale obligatorii

Total
Contribuţii obligatorii contribuţie Baza de calcul
(%)

Contribuţia de asigurări sociale - Venitul net din

25%
CAS activitati independente

Contribuţia de asigurări sociale Venitul net din

10%
de sănătate - CASS activitati independente

Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice

privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului următor
celui de realizare a venitului.
 Contribuţia de asigurări sociale – CAS

• Datorează CAS la un venit ales, dar nu

Venitul net estimat mai mic decât nivelul salariului minim
pentru anul curent ≥ brut pe ţară
12 salarii minime
brute pe ţară
• Depune declaratie unica în cursul anului

Venitul net estimat

pentru anul curent < • Nu este obligatorie plata CAS, dar se
12 salarii minime poate asigura opţional.
brute
Definitivarea venitului realizat (depunere
declaratie unica):
Venit realizat > Venit estimat in
• Nu se stabilesc diferente
anul anterior ≥ 12 salarii minime
de CAS.
brute

Venit realizat < 12 salarii minime

brute şi • CAS plătit se valorifică în
Venit estimat in anul anterior ≥ sistemul de pensii.
12 salarii minime brute
Venit realizat ≥ 12 salarii minime
brute şi • Datoreaza CAS pentru anul
Venit estimat < 12 salarii minime precedent la venitul ales.
brute
 Contribuţia de asigurări sociale de sănătate – CASS
(Venituri cumulate)

• venituri din activităţi independente;

• venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
• venituri din asocierea cu o persoană juridică;
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
• venituri din investiţii;
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi
piscicultură;
• venituri din alte surse.
 Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
In cursul anului (depunere declaratie unica):

Venitul net estimat, cumulat

din toate categoriile de • Datorează CASS la
venituri pentru anul curent ≥ nivelul salariului minim
12 salarii minime brute pe brut pe ţară
ţară

Venitul net estimat, cumulat • Nu este obligatorie plata

din toate categoriile de
CASS, dar se poate
venituri pentru anul curent <
asigura opţional.
12 salarii minime brute
 Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):

Venit realizat > Venit estimat in • Nu se stabilesc diferente de

anul anterior ≥ 12 salarii minime CASS.
brute

Venit realizat < 12 salarii minime • Se datorează CASS în cota

brute şi 10% aplicată asupra bazei
Venit estimat in anul anterior ≥ 12 de calcul echivalentă cu 6
salarii minime brute salarii minime brute pe ţară.

Venit realizat ≥ 12 salarii minime

• Datoreaza CASS pentru anul
brute şi
precedent la nivelul salariului
Venit estimat < 12 salarii minime minim brut pe ţară.
brute
2. Impozitarea veniturilor din
drepturi de proprietate intelectuală
 Definitie

• Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală -

venituri realizate din valorificarea drepturilor industriale,
cum ar fi: invenţii, mai puţin realizările tehnice, know-
how, mărci înregistrate, franciza şi altele asemenea.

• Stabilirea venitului net anual din drepturile de

proprietate intelectuală:

Venit net = Venit brut – Cota de cheltuieli forfetare (40%)

 Determinarea impozitului

EXEMPLU
O persoană fizică obţine în cursul anului venituri din
drepturi de autor privind operele literare 2.000 lei.
Aceasta nu obţine alte categorii de venituri.

Cheltuielile forfetare sunt de 2.000 x 40% = 800 lei.

Venitul net impozabil este de 2.000 – 800 = 1200 lei
Impozitul aferent = 120 lei (1200 x 10%)
 Alte reguli

• Impozitul se reţine la sursă, de către plătitorii

de venituri la momentul plăţii veniturilor ->
impozit final

• Contribuabilii care obţin venituri din drepturi

de proprietate intelectuală au dreptul să
opteze pentru determinarea venitului net în
sistem real.
 Contribuţii sociale obligatorii

Total contribuţie
Contribuţii obligatorii Baza de calcul
(%)

Venitul net din

Contribuţia de asigurări sociale drepturi de
25%
- CAS proprietate
intelectuala

Venitul net din

Contribuţia de asigurări sociale drepturi de
10%
de sănătate - CASS proprietate
intelectuala

CAS si CASS se reţin la sursă.

Contribuabilul nu va depune declaraţia unică.
 Contribuţia de asigurări sociale – CAS

• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din

drepturi de proprietate intelectuală obţinute
de:

– persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale

– persoanele care au calitatea de pensionari

– persoanele fizice care realizează venituri din salarii şi asimilate

salariilor (art. 150 alin. 1 Cod Fiscal).
CASS
CASS
3.
Impozitarea veniturilor din salarii şi asimilate salariilor
 Definitie

Venituri din salarii = toate veniturile în bani

şi/sau în natură obţinute de o persoană fizică
rezidentă ori nerezidentă ce desfăşoară o
activitate în baza unui contract individual de
muncă, a unui raport de serviciu, act de detaşare
sau a unui statut special prevăzut de lege.
 Venitul brut realizat
•salariile de bază;

•sporurile şi adaosurile de orice fel;

•sumele primite în caz de incapacitate temporară de muncă;

•indemnizaţiile pentru trecerea temporară în altă muncă, pentru reducerea timpului de

muncă, pentru carantină, precum şi alte indemnizaţii de orice fel;

•valoarea nominală a tichetelor de masă, tichetelor de creșă, voucherelor de vacanță;

•recompensele şi premiile de orice fel;

•sumele reprezentând premiul anual şi stimulentele acordate etc;

•sumele primite pentru concediul de odihnă
 Venituri asimilate salariilor
• Indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii alese
în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial;
• Sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăţilor;
• Sume reprezentând participarea salariaţilor la profit, potrivit legii;
• Remuneraţia obţinută de directorii cu contract de mandat;
• remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari sau de
alte persoane, în baza contractului de mandat;
• sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de
audit, după caz, precum şi sumele primite pentru participarea în
consilii, comisii, comitete şi altele asemenea;
• Indemnizaţiile pe perioada delegării/detaşării, după caz, în altă
localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului pentru
partea ce depaseste 2,5 ori nivelul legal.
 Avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă

• împrumuturi nerambursabile;
• anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;
• abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, în scop personal;
• permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în
scopul personal;
• primele de asigurare plătite de către suportator pentru angajaţii
proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii şi asimilate salariilor,
la momentul plăţii primei respective, altele decât cele obligatorii şi
cele care se încadrează în plafonul de neimpozitare;
• tichete cadou acordate potrivit legii, cu excepţia tichete de masă,
vouchere de vacanţă şi tichete de creşă, acordate în limita legii.
 Venituri neimpozabile
• ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și
incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru
naștere, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca
urmare a calamităților naturale;

• veniturile reprezentând cadouri în bani și/sau în natură, inclusiv

tichete cadou, oferite salariaților, cât și cele oferite pentru copiii
minori ai acestora in anumite conditii;

• contravaloarea transportului la și de la locul de muncă al salariatului;

• contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv

transportul, pe perioada concediului, pentru salariații proprii și
membrii de familie ai acestora;
 Venituri neimpozabile
• cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariaților, cât și cele
oferite în beneficiul copiilor minori ai acestora, cu ocazia Paștelui, zilei de 1 iunie,
Crăciunului și a sărbătorilor similar în limita a 150 lei/persoană/eveniment.

EXEMPLU
Un angajat primeşte pentru cei doi copii minori cu ocazia zilei de 1 iunie,
următoarele produse: dulciuri în valoare de 250 lei şi jucării în valoare de 250 lei.
Valoarea totală a bunurilor şi serviciilor acordate de angajator este de 500 lei.

Doar suma de 150 lei/copil poate fi considerată valoare neimpozabilă.

500 lei - 2 x 150 lei = 200 lei => venitul brut al salariatului
 Venituri neimpozabile
• contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu;
• contravaloarea echipamentelor tehnice; 
• contravaloarea cheltuielilor de deplasare
pentru transportul între localitatea în care
angajaţii îşi au reședința şi localitatea unde se
află locul de muncă al acestora.
 Venituri neimpozabile
• indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, primite de
persoanele menţionate anterior, pe perioada delegării/detaşării,
după caz, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul
serviciului, în limita plafonului neimpozabil.

• contribuţiile la un fond de pensii facultative şi cele reprezentând

contribuţii la scheme de pensii facultative suportate de angajator
pentru angajaţii proprii, în limita a 400 euro anual/persoană;

• primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi serviciile

medicale furnizate sub formă de abonament, suportate de
angajator pentru angajaţii proprii în limita a 400 euro
anual/persoană;
 Deducerea personala
• Sumă neimpozabilă la calculul impozitului pe salarii

• Daca VB < 1950 lei atunci:

Nr. persoane în întreţinere Valoarea deducerii
(lei)
Nicio persoană 510
O persoană 670
Două persoane 830
Trei persoane 990
Patru sau mai multe persoane 1.310

• Daca VB este intre 1.951 lei şi 3.600 lei, deducerile personale sunt
degresive faţă de cele de mai sus.
• Daca VB > 3600, deducerea personala este 0.
 Deducerea personala
Persoana in intretinere daca are au venituri < 510 lei:
•soţia/soţul,
•copiii
•rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la gradul al
doilea inclusiv

 persoanele fizice care deţin terenuri

agricole şi silvice în suprafaţă de peste
10.000 mp în zonele colinare şi de şes şi
de peste 20.000 mp în zonele montane;
Persoane neconsiderate în întreţinere
 persoanele majore condamnate, care
execută pedepse privative de libertate.
Calculul impozitului pe salarii
Venit brut
- Contributii (CAS; CASS)
= Venit net salarial
- Deduceri (DPL, Contribuții Pilon III, Cotizație sindicat)
= Venit impozabil
BC impozit = Venit impozabil + Valoare bonuri masa
- Impozit 10%
 Calculul impozitului pe salarii
Persoane scutite:
•persoanele fizice ce desfășoara activități de creare de
programe pentru calculator;
•persoanele fizice ce desfășoara activități de cercetare-
dezvoltare și inovare;
•persoanele fizice care desfășoară activități sezoniere
pe bază de contract individual de muncă încheiat pe o
perioadă de 12 luni;
•persoanele fizice cu handicap grav sau accentuat.
•P.f. care desfășoară activitatea în construcții*
 Contribuţii sociale obligatorii

Total contribuţie
Contribuţii obligatorii Baza de calcul
(%)

Câștigul brut realizat

Contribuţia de asigurări sociale - CAS 25% din salarii și venituri
asimilate salariilor
Câștigul brut realizat
Contribuţia de asigurări sociale de
10% din salarii și venituri
sănătate - CASS
asimilate salariilor

Angajatori platesc contribuția asiguratorie pentru muncă, în cotă de 2,25%.

Baza lunară de calcul - suma câştigurilor brute realizate din salarii şi venituri asimilate
salariilor.
 Obligaţii declarative şi de plată
• Persoanele fizice și juridice care au calitatea
de angajatori sau sunt asimilate acestora au
obligația de a calcula și de a reține la sursă
impozitul pe venit si contribuţiile sociale
obligatorii (CAS, CASS) la data efectuării plăţii
acestor venituri, precum şi de a le vira la
bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare.