FISC Stagiu An II I2 2022 Imp PF

3/21/2022
II.
Impozitul pe venit (Titlul IV)
si
Contributii sociale obligatorii (Titlul V)
Stagiu 2022@CECCAR
Contribuabilii şi baza de impozitare (1)
Contribuabili Baza de impozitare
 PF rezidente, cu domiciliul în  veniturile obţinute din orice sursă, atât

România din România, cât şi din afara României
 PF rezidente, fără domiciliu  veniturile obţinute din orice sursă, atât

în România din România, cât şi din afara României,
începând cu data de 1 ianuarie a
anului calendaristic următor anului în
care aceştia devin rezidenţi în România
1
3/21/2022
Contribuabilii şi baza de impozitare (2)
Contribuabili Baza de impozitare

 PF nerezidente care desfăşoară o  venitul net atribuit sediului
activitate independentă prin permanent
intermediul unui sediu
permanent în România
 PF nerezidente care desfăşoară  venitul salarial net ce revine din
activităţi dependente în România activitatea independentă sau
pentru alte categorii de venituri
din activităţi dependente.
 PF nerezidente care obţin alte  venitul determinat ce corespunde
venituri categoriei respective de venit
Persoana fizică rezidentă/nerezidentă (art. 7)
Conditii (trebuie indeplinită cel puțin una):
 are domiciliul în România;
 centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;
 este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe perioade ce

depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni
consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat;
 este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca funcţionar sau

angajat al României într-un stat străin.
2
3/21/2022
Venituri neimpozabile – art. 62 CF (1)
• ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie specială,

acordate din bugetele statului
• veniturile realizate din valorificarea, prin centrele de colectare, a bunurilor

mobile sub forma deşeurilor care fac obiectul programelor naţionale
finanţate din bugetul de stat sau din alte fonduri publice;
• despăgubiri, sume asigurate, precum şi orice alte drepturi asemenea;
• sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate publică;
3
3/21/2022
Venituri neimpozabile (2)
• veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra

bunurilor imobile şi mobile din patrimoniul personal, altele decât
câştigurile din transferul titlurilor de valoare şi/sau aurului financiar
prevăzute la cap. V - Venituri din investiţii, precum şi altele decât cele
definite la cap. IX - Venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din
patrimoniul personal;
Exemplu: Dacă o persoană fizică îşi vinde autoturismul proprietate

personală, suma obţinută pentru acesta nu reprezintă venit care se supune
impozitării.
Venituri neimpozabile (3)
• sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a

calamităţilor naturale;
• sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau mecenat,

conform legii;
• bursele primite de persoanele care urmează orice formă de şcolarizare sau

perfecţionare în cadru instituţionalizat;
• bursele, premiile şi alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport,

echipamente de lucru/protecţie şi altele asemenea primite de elevi pe
parcursul învăţământului profesional şi tehnic, potrivit reglementărilor
legale din domeniul educaţiei naţionale;
4
3/21/2022
Impozitarea veniturilor din

activităţi independente
(cap. 2)
Definitii
• Veniturile din activităţi independente cuprind:

 activităţi de producţie, comerţ, prestări de servicii;
 profesii libere;
 din activități independente realizate în baza contractelor de activitate
sportive.
• Exercitarea unei activităţi independente presupune desfăşurarea

acesteia:
cu regularitate,
în mod continuu,
pe cont propriu şi
urmărind obţinerea de venituri.
5
3/21/2022
Criterii activitatea independenta (4 din 7)

(art. 7 CF) (1)
1. Libertatea de alegere a locului şi a modului de desfăşurare a activităţii,
precum şi a programului de lucru;
2. Libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai mulţi clienţi;
3. Riscurile inerente activităţii sunt asumate de către PF;
4. Activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului PF care o desfăşoară;
5. Activitatea se realizează prin utilizarea capacităţii intelectuale şi/sau a

prestaţiei fizice a acesteia, în funcţie de specificul activităţii;
6. PF face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,

reglementare şi supraveghere a profesiei, cf. actelor normative speciale;
7. Libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu personal angajat sau prin

colaborare cu terţe persoane în condiţiile legii.
Modalităţi de stabilire a venitului net
în sistem real
pe bază de norme de venit
6
3/21/2022
A. Determinarea venitului net în sistem real (art. 68)
Venit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile aferente activităţii
Venitul brut cuprinde:
 sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din

desfăşurarea activităţii;
 veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte
creanţe utilizate în legătură cu o activitate independentă;
 câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii;
 veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate
independentă sau de a nu concura cu o altă persoană;
 veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală, instalate
ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau
bunuri în regim de taxi.
Nu se impoziteaza:
 aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură

făcute la începerea unei activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia;
 sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la

persoane fizice sau juridice;
 sumele primite ca despăgubiri;
 sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau

donaţii.
7
3/21/2022
Tipuri de plati (cheltuieli)
Deductibile
Deductibile
limitat
Nedeductibile
Cheltuieli (plati) deductibile
Condiţii generale:
 să fie efectuate în cadrul activităţilor independente, justificate prin

documente;
 să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar în cursul căruia au fost

plătite.
8
3/21/2022
Cheltuieli cu deductibilitate limitată
• Cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private
Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 5% * Baza de
de 5% * Baza de calcul calcul
(art. 68 alin. 6) Cod Fiscal) (art. 68 alin. 6) Cod Fiscal)
Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât

cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private,
protocol)
EXEMPLU
O persoană fizică obţine venituri brute din activităţi independente în valoare

de 30.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de 10.000 lei.
Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu sponsorizarea în
valoare de 1.200 lei.
Solutie?
9
3/21/2022
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 2% * Baza de
de 2% * Baza de calcul calcul
(art. 68 alin. 6 Cod Fiscal) (art. 68 alin. 6 Cod Fiscal)
Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât cheltuielile

de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, protocol)
EXEMPLU
O persoană fizică obţine venituri brute în valoare de 30.000 lei, iar cheltuielile
deductibile efectuate sunt de 10.000 lei. Separat de aceste cheltuieli, ea a mai
efectuat cheltuieli cu protocolul în valoare de 500 lei.
Solutie?
10
3/21/2022
• Cheltuielile sociale
Partea care se încadrează în limita a Partea care depăşeşte 5% * Baza de
5% *Baza de calcul calcul
Baza de calcul = Valoarea anuala a cheltuielilor efectuate cu salariile

personalului
• ajutoarele de înmormântare, pentru pierderi produse în gospodăriile

proprii ca urmare a calamităţilor naturale, pentru bolile grave şi incurabile,
inclusiv protezele; nentru naştere.
• Cadouri in limitele prevazute
• Contavaloarea serviciilor turistice şi/sau de tratament, inclusiv transportul,
acordate de angajator pentru salariaţii proprii şi membrii lor de familie, etc.
• cheltuielile reprezentând contribuțiile profesionale obligatorii datorate
Partea care se încadrează în limita a Partea care depăşeşte 5% * Baza de
5% *Baza de calcul calcul
Baza de calcul = Venitul brut realizat
Stagiu CECCAR 2018 22
11
3/21/2022
• Contribuţiile la scheme de pensii facultative/primele de asigurare voluntară

de sănătate și serviciile medicale furnizate sub formă de abonament plătite
în scopul personal al contribuabilului:
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 400 euro anual
echivalentului a 400 euro anual pentru o persoană
pentru o persoană
• Cotizaţiile plătite asociaţiilor profesionale:
Suma plătita în limita a 4.000 euro Partea ce depăşeşte 4.000 euro anual
anual
Cheltuieli nedeductibile
• sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal

sau al familiei sale;
• amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi

penalităţile datorate autorităţilor române şi străine;
• impozitul pe venit datorat pentru activitatea desfăşurată, inclusiv

impozitul pe venitul realizat în străinătate;
• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu

sunt utilizate exclusiv în scopul desfăşurării activităţii etc.
12
3/21/2022
Exemplu
Un arhitect a inregistrat urmatoarele incasări si plăti in anul 2021:
Indicator Suma
Venituri din prestarea activităţii de arhitect 180.000
Cheltuieli (din care):
- cheltuieli cu materiale 70.000
- cheltuieli cu chiria 12.000
- cheltuieli cu servicii achiziţionate 25.000
- cheltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 10.000
- cheltuieli cu sponsorizarea 5.000
- cheltuieli cu amenzile 2.000
Stabilirea venitului net anual impozabil (art. 118 CF)
La determinarea venitului net anual impozabil, contribuabilul stabilește:
a) venitul net anual recalculat/pierderea netă recalculată pe fiecare sursă din

categoriile de venituri prevăzute, prin deducerea din venitul net anual,
determinat în sistem real, a pierderilor fiscale reportate;
b) venitul net anual impozabil care se determină prin însumarea tuturor

veniturilor nete anuale recalculate prevăzute la lit. a), din care se deduce
contribuția de asigurări sociale datorată potrivit prevederilor titlului V -
Contribuții sociale obligatorii.
13
3/21/2022
Obligatii declarative si de plata
Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale

datorate de persoanele fizice
• Depunere: până la data de 25 mai inclusiv a fiecărui an.
• Contribuabilii care încep o activitate în cursul anului fiscal sunt

obligaţi să depună declaraţia unică în termen de 30 de zile de la data
producerii evenimentului.
Cazuri particulare
• Activităţi independente realizate în baza contractelor de activitate

sportivă
–impozit pe venit de 10% din venitul brut (retinere la sursa)
• Venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr

mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului fiscal.
–Impozit in sistem real
14
3/21/2022
Cazuri particulare
• Veniturile obţinute din închirierea în scop turistic a 1 până la 5 camere, în

cursul unui an fiscal se determină pe baza normei anuale de venit, chiar
daca in cursul anului se depaseste numarul de 5 camera de inchiriat.
• Contribuabilii care in anul 2021 au realizat venituri din închirierea în scop
turistic a unui număr de sub 5 camere închiriate în scop turistic, situate în
locuințe proprietate personală, indiferent de numărul de locuințe în care
sunt situate acestea, și au determinat venitul net anual în sistem real, pe
baza datelor din contabilitate, în anul 2022 determină venitul net anual pe
baza normelor de venit(OG 8/2021 in vigoare din 03.09.2021).
• Dacă se depășește numărul de 5 camere în același an fiscal, venitul se
determină pe baza normei anuale de venit pentru întreg anul fiscal, iar din
anul fiscal următor venitul se determină în sitem real.
• ATENŢIE - această impozitare nu se aplică persoanelor fizice autorizate,
întreprinderilor individuale, întreprinderilor familiale proprietari de
structuri de primire turistică cu funcţiune de cazare certificată de Ministerul
Turismului.
B. Determinarea venitului net anual pe baza

normelor de venit (art. 69 CF)
Activităţi cuprinse în nomenclatorul elaborat de MFP => venitul net se

determină pe bază de norme anuale de venit
Situaţie Reguli specifice

Contribuabilul desfăşoară mai Σ Norma de venit corespunzătoare
multe activităţi pe baza de norme fiecărei activităţi.
de venit
Contribuabilul desfăşoară aceeaşi Σ Norma de venit, corectata potrivit
activitate în 2/mai multe locuri criteriilor specifice de la fiecare loc de
diferite pe baza de norme de venit desfăşurare a activităţii.
Activitatea se desfăşoară în cadrul Norma este stabilită pentru fiecare
unei asocieri fără personalitate asociat
juridică ≥12* Salariul de bază minim brut pe ţară
15
3/21/2022
B. Determinarea venitului net anual pe baza normelor

de venit (art. 69 CF)
Corectarea normelor - situatii:
îndeplinirea criteriului de vârstă a contribuabilului - începând cu anul

următor
pentru contribuabilii care au şi calitatea de salariat sau îşi pierd această

calitate - începând cu luna următoare încheierii/desfacerii contractului
individual de muncă
Intreruperile temporare de activitate în cursul anului, datorate unor

accidente, spitalizării şi altor cauze obiective, inclusiv cele de forţă majoră,
dovedite cu documente justificative - proporţional cu perioada nelucrată, la
cererea contribuabililor;
desfăşurarea activităţii pe perioade mai mici de un an
EXEMPLU
Un contribuabil care desfăşoară o activitate impusă pe baza normelor de

venit şi, în cursul unui an fiscal, îşi întrerupe activitatea, datorită unei
îmbolnăviri ce necesită spitalizare, pentru o perioadă de 30 de zile.
Contribuabilul face o cerere de reducere a normei de venit, iar pe baza
certificatului de spitalizare, organul fiscal o aprobă.
Solutie?
16
3/21/2022
EXEMPLU
O PF este impusă pe bază de norme de venit de la începutul anului pentru

primele 100 de zile, urmând ca apoi să fie impusă pe baza datelor din
contabilitate, deoarece a completat obiectul de activitate cu o altă activitate
care nu este cuprinsă în nomenclator.
Solutie?
B. Determinarea venitului net anual pe baza normelor

de venit (art. 69 CF)
• Venit brut anual mai mare de 100.000 euro => începând cu anul
fiscal următor au obligaţia determinării venitului net anual în sistem
real.
17
3/21/2022
Contribuţii sociale obligatorii
Total contribuţie
Contribuţii obligatorii
(%)
Contribuţia de asigurări sociale - CAS 25%
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS 10%
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice privind

impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice până
la data de 25 mai inclusiv a anului următor celui de realizare a venitului.
Salariul minim pentru calculul plafoanelor
• Plafon 2022: 12 * 2.550 = 30.600 lei

• Plafon 2021: 12 *2.300 = 27.600 lei
• Plafon 2020: 12 * 2.230 = 26.760 lei
18
3/21/2022
Contribuţia de asigurări sociale – CAS
• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din activitati independente

obţinute de:
• persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
• persoanele care au calitatea de pensionari
37
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate – CASS

(Venituri cumulate)
• venituri din activităţi independente;

• venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
• venituri din asocierea cu o persoană juridică;
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
• venituri din investiţii;
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
• venituri din alte surse.
19
3/21/2022
Exemplu
Un arhitect a inregistrat urmatoarele incasări si plăti in anul 2021:

Indicator Suma
Venituri din prestarea activităţii de arhitect 180.000
Cheltuieli (din care):
- cheltuieli cu materiale 70.000
- cheltuieli cu chiria 12.000
- cheltuieli cu servicii achiziţionate 25.000
- cheltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 10.000
- cheltuieli cu sponsorizarea 5.000
- cheltuieli cu amenzile 2.000
2.
Impozitarea veniturilor din drepturi
de proprietate intelectuală
(Cap. 21)
20
3/21/2022
Definitie
• Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală - venituri realizate din

valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenţii, mai puţin realizările
tehnice, know-how, mărci înregistrate, franciza şi altele asemenea.
• Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate intelectuală:
Venit net = Venit brut – Cota de cheltuieli forfetare (40%)
Determinarea impozitului
EXEMPLU
O persoană fizică obţine în cursul anului venituri din drepturi de autor

privind operele literare 2.000 lei. Aceasta nu obţine alte categorii de
venituri.
Solutie?
21
3/21/2022
Alte reguli
• Impozitul se reţine la sursă, de către plătitorii de venituri la momentul plăţii

veniturilor -> impozit final
• Contribuabilii care obţin venituri din drepturi de proprietate intelectuală au

dreptul să opteze pentru determinarea venitului net în sistem real.
Total contribuţie
Contribuţii obligatorii Baza de calcul
(%)
Contribuţia de asigurări Venitul net din drepturi de

25%
sociale - CAS proprietate intelectuala
Contribuţia de asigurări Venitul net din drepturi de

10%
sociale de sănătate - CASS proprietate intelectuala
CAS si CASS se reţin la sursă.

Contribuabilul nu va depune declaraţia unică.
22
3/21/2022
• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din drepturi de proprietate

intelectuală obţinute de:
• persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
• persoanele care au calitatea de pensionari
• persoanele fizice care realizează venituri din salarii şi asimilate

salariilor (art. 150 alin. 1 Cod Fiscal).

Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit are obligaţia să
proprietate intelectuală obţinute de calculeze, să reţină, să plătească
la un singur plătitor de venit contribuţia de asigurări sociale.
Nivelul net estimat pentru anul
curent ≥ 12 salarii minime brute.
Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit care are obligaţia
proprietate intelectuală şi estimează să calculeze, să reţină şi să plătească
că vor obţine la mai mulţi plătitori contribuţia în anul în curs este
venituri nete ≥ 12 salarii minime desemnat prin contractul încheiat
brute pe ţară între părţi.
23
3/21/2022

În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru care
datorează contribuţia, în anul în curs.
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către plătitorul de
venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei aferente
venitului ales precizat în contract.
Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia:
mulţi plătitori venituri nete ≤ 12 - de a calcula şi plăti contribuţia
salarii minime brute; - de a depune declaraţia unică
Nivelul venitului net sau brut, după
caz, cumulat realizat ≥ 12 salarii
minime brute pe ţară.
CASS (Venituri cumulate)
• venituri din activităţi independente;

24
3/21/2022
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS

Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit are obligaţia să
proprietate intelectuală obţinute de calculeze, să reţină, să plătească
la un singur plătitor de venit contribuţia de asigurări sociale de
Nivelul net estimat al acestor sănătate.
venituri, pentru anul curent ≥ 12
salarii minime brute.
Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit care are obligaţia
proprietate intelectuală estimează că să calculeze, să reţină şi să plătească
vor obţine la mai mulţi plătitori CASS în anul în curs este desemnat
venituri nete ≥ 12 salarii minime prin contractul încheiat între părţi.
brute pe ţară

datorează CASS, în anul în curs.
venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei aferente venitului
ales precizat în contract.
Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia:
mulţi plătitori venituri nete ≤ 12 salarii - de a calcula şi plăti CASS,
minime brute; - de a depune declaraţia unică
caz, cumulat realizat ≥ 12 salarii
minime brute pe ţară.
25
3/21/2022
3.
Impozitarea veniturilor din salarii
şi asimilate salariilor
(Cap. 3)
Definitie
Venituri din salarii = toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute de o

persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce desfăşoară o activitate în baza
unui contract individual de muncă, a unui raport de serviciu, act de detaşare
sau a unui statut special prevăzut de lege.
26
3/21/2022
Venitul brut realizat
•salariile de bază;
•sporurile şi adaosurile de orice fel;
•indemnizaţiile pentru trecerea temporară în altă muncă, pentru

reducerea timpului de muncă, pentru carantină, precum şi alte
indemnizaţii de orice fel;
•recompensele şi premiile de orice fel;
•sumele reprezentând premiul anual şi stimulentele acordate etc.
Venituri asimilate salariilor (Art. 76 alin (2))

• indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii alese în
cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial;
• sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăţilor;
• sume reprezentând participarea salariaţilor la profit, potrivit legii;
• remuneraţia obţinută de directorii cu contract de mandat;
• remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari sau de alte

persoane, în baza contractului de mandat;
• sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de audit,

sumele pentru participarea în consilii, comisii, comitete şi altele asemenea;
• indemnizaţiile pe perioada delegării/detaşării în altă localitate, în ţară

/străinătate, pentru partea ce depaseste 2,5 x nivelul legal.
27
3/21/2022
Avantaje primite în legătură cu o activitate

dependentă (Art. 76 alin (3))
•Cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum şi alte

bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un preţ mai mic decât preţul pieţei.
EXEMPLU
Un salariat primeşte sub forma unor venituri în natură 1 costum, produs în
cadrul unităţii în care este angajat. Costul de producţie al unui costum este de
200 lei.
Solutie?
Avantaje primite în legătură cu o activitate

dependentă
• împrumuturi nerambursabile;
• anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;
• abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, în scop personal;
• permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în scopul
personal;
• primele de asigurare plătite de către suportator pentru angajaţii proprii
sau alt beneficiar de venituri din salarii şi asimilate salariilor, la
momentul plăţii primei respective, altele decât cele obligatorii şi cele
care se încadrează în plafonul de neimpozitare*;
• tichete cadou acordate potrivit legii, cu excepţia tichete de masă,
vouchere de vacanţă şi tichete de creşă, acordate în limita legii.
28
3/21/2022
Venituri neimpozabile (art. 76 alin. (4))
• ajutoarele de înmormântare, pentru bolile grave și incurabile, dispozitive

medicale, naștere, pierderi produse în gospodării ca urmare a calamităților;
• cadouri în bani și/sau în natură, inclusiv tichete cadou, oferite salariaților,

precum și pentru copiii minori ai acestora, in limita/pers/ocazie de 300 lei:
(i) cadouri oferite angajaților si/sau copiilor minori ai acestora, cu ocazia
Paștelui, Crăciunului și a sărbătorilor similare ale altor culte religioase;
(ii) cadouri oferite angajatelor de 8 martie;
(iii) cadouri oferite în beneficiul copiilor minori de 1 iunie.
• contravaloarea transportului la și de la locul de muncă al salariatului;
• contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv transportul, pe

perioada concediului, pentru salariații proprii și membrii de familie cu
valoarea totală in limita unui câștig salarial mediu brut - prevazute in
contractul de munca sau in regulamentul intern;
• avantaje in natura din utilizarea autoturismului aflat in proprietatea sau

folosinta societatii ce nu este folosit in scop exclusiv economic – la
microintreprinderi sau plătitori de impozit specific unor activitati;
29
3/21/2022
Venituri neimpozabile
EXEMPLU
Un angajat primeşte pentru cei doi copii minori cu ocazia zilei de 1 iunie,
următoarele produse: alimente în valoare de 350 lei şi jucării în valoare de
350 lei. Valoarea totală a bunurilor şi serviciilor acordate de angajator este
de 700 lei.
Solutie?
• contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu;

• contravaloarea echipamentelor tehnice;
• contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între
localitatea în care angajaţii îşi au reședința şi localitatea unde se află locul
de muncă al acestora.
EXEMPLU
O PF cu domiciliul în Ploieşti are locul de muncă la o societate comercială din
Bucureşti.
Angajatorul decontează 7,5 litri/100 km, distanţa dintre cele două localităţi
este de 60 km, 20 de zile lucrătoare/ luna, iar preţul unui litru de benzină
este de 5,5.
Solutie?
30
3/21/2022
• indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, primite pe perioada

delegării/detaşării, după caz, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în
interesul serviciului, în limita plafonului neimpozabil (2,6 x 20 lei/pers).
• contribuţii la scheme de pensii facultative suportate de angajator pentru

angajaţii proprii, în limita a 400 euro anual/persoană;
• primele de asigurare voluntară de sănătate şi serviciile medicale furnizate sub

formă de abonament, suportate de angajator pentru angajaţii proprii în limita
a 400 euro anual/persoană;
Pentru verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb utilizat pentru

determinarea echivalentului in lei este cursul leu/euro BNR, în vigoare în ultima
zi a lunii pentru care se plătesc drepturile salariale.
Deducerea personala
• Sumă neimpozabilă la calculul impozitului pe salarii

• Daca VB < 1950 lei atunci:
Nr. persoane în întreţinere Valoarea deducerii

(lei)
Nicio persoană 510
O persoană 670
2 persoane 830
3 persoane 990
4 sau mai multe persoane 1.310
• Daca VB este intre 1.951 lei şi 3.600 lei, deducerile personale sunt
degresive faţă de cele de mai sus.
• Daca VB > 3600, deducerea personala este 0.
31
3/21/2022
Deducerea personala
Persoana in intretinere daca are au venituri < 510 lei:

• soţia/soţul,
• copiii
• rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la gradul al
doilea inclusiv
 PF care deţin terenuri agricole şi silvice în

Persoane suprafaţă de peste 10.000 mp în zonele colinare şi
neconsiderate în de şes şi de peste 20.000 mp în zonele montane;
întreţinere  persoanele majore condamnate, care execută
pedepse privative de libertate.
Stat de salarii
Nr. Crt. Element Sume
1. Salariul de bază
2. Alte drepturi salariale
3. Avantaje în natură
4. Reţineri (absente, CO fara plata, penalizari, etc.)
5. Venit brut (1+ 2 + 3 – 4)
6. CAS (25% * 5)
7. CASS (10% * 5)
8. Tichete (1)
9. Deduceri (2)
10. Venit net (5 – 6 – 7 + 8 – 9)
11. Impozit pe venitul din salarii (10 * 10%)
12. Salariu net (5 – 6 – 7 – 11)
13. Avantaje in natura
14. Avans salarial, rețineri in favoarea terților
15. Rest de plată (12-13-14)
32
3/21/2022
Precizari Stat de salarii
(1) Valoarea tichetelor de masă, tichetelor de creșă, voucherelor de vacanță, tichetelor

culturale acordate potrivit legii, luată în calcul la determinarea impozitului pe
veniturile din salarii, este valoarea nominală. Veniturile respective se impozitează
ca venituri din salarii în luna în care acestea sunt primite.
Nou!
Tichetele cadou sunt asimilate veniturilor salariale si se pot acorda doar salariatilor
proprii. Incepand cu 01.01.2022, valoarea nominala a tichetelor cadou se introduce in
baza de calcul a CAS si CASS si a impozitului din venituri salariale daca depasesc
plafonul de 300 lei (OUG 130/2021).
(2)
• Deducerea personală
• Cotizația sindicală
• Contribuțiile la fondurile de pensii facultative suportate de salariat *
• Primele de asigurare voluntară de sănătate, precum și serviciile medicale furnizate
sub formă de abonament, suportate de angajați*
Precizari Stat de salarii
*Precizari:
• La nivelul anului să nu se depășească echivalentul în lei al sumei de 400

euro.
• Pentru verificarea încadrării în plafonul anual, cursul de schimb utilizat

pentru determinarea echivalentului în euro este cursul leu/euro
comunicat de BNR, în vigoare în ultima zi a lunii pentru care se plătesc.
33
3/21/2022
Total
Contribuţii obligatorii contribuţie Baza de calcul
(%)
Câștigul brut realizat din
Contribuţia de asigurări sociale -
25% salarii și venituri asimilate
CAS
salariilor
Câștigul brut realizat din
Contribuţia de asigurări sociale
10% salarii și venituri asimilate
de sănătate - CASS
salariilor
Angajatori platesc CAM de 2,25%.

Baza lunară de calcul - suma câştigurilor brute realizate din salarii şi venituri
asimilate salariilor.
Exemplu
O persoană fizică este salariat al unei companii producătore de produse

alimentare, cu contract individual de muncă. Acesta obţine următoarele
venituri aferente luni:
• salariul de încadrare 2.550 lei
• sporul de vechime 20% din salariul de încadrare;
• primeşte cadouri pentru Pasti 700 lei pentru cei 2 copii ai sai;
• salariatul foloseşte autoturismul societăţii in weekend în scop
personal, fiindu-i atribuit un avantaj în valoare de 340 lei. Autoturismul
nu este folosit şi în alte scopuri.
• salariatul primeşte 21 de tichete de masă în valoare de 20 lei fiecare;
• pe data de 28 martie primeşte un stimulent sub forma a 10 kg de carne
de vită evaluată la un preţ unitar de vânzare de 15 lei/kg, (TVA 9%);
Salariatul este membru de sindicat şi plăteşte o cotizaţie în sumă de 50 lei

lunar. Acesta are în întreţinere 2 copii minori.
34
3/21/2022
Reglementari speciale pentru sectorul construcții

Scutire de la plata impozitului pe salarii
• Sectorul de activitate al construcțiilor este considerat sector prioritar pentru
următorii 10 ani.
• Salariații din sectorul construcțiilor au scutire pentru plata impozitului pe

venit pentru veniturile realizate din salarii
• Condiții pentru scutire:

 angajatorii desfăşoară activităţi în sectorul de construcţii*;
 Angajatorii au realizat o CA din activităţile de construcţii sau de
producere a materialelor de construcţii de cel puţin 80% in anul
precedent sau, in caz contrar, o CA din activităţile de construcţii sau de
producere a materialelor de construcţii de cel puţin 80% calculată
cumulat de la începutul anului, inclusiv luna în care aplică scutirea.
 Salariul brut de incadrare este de cel putin 3.000 lei.
* Condiții
Facilitătile se aplică de către angajatorii care:
• desfăşoară activitatea de construcţii definită la codul CAEN 41.42.43

- secţiunea F - Construcţii;
• desfăşoară activitatea în domeniile de producere a materialelor de

construcţii, definite de următoarele coduri CAEN:
35
3/21/2022
Coduri CAEN vizate
2312 - Prelucrarea și fasonarea sticlei plate;

2331 - Fabricarea plăcilor și dalelor din ceramic;
2332 - Fabricarea cărămizilor, țiglelor și altor produse pentru construcții din
argilă arsă;
2361 - Fabricarea produselor din beton pentru construcții;
2362 - Fabricarea produselor din ipsos pentru construcții;
2363 - Fabricarea betonului;
2364 - Fabricarea mortarului;
2369 - Fabricarea altor articole din beton, ciment și ipsos;
2370 - Tăierea, fasonarea și finisarea pietrei;
Coduri CAEN vizate
2223 - Fabricarea articolelor din material plastic pentru construcții;

1623 - Fabricarea altor elemente de dulgherie și tâmplărie pentru
construcții;
2512 - Fabricarea de uși și ferestre din metal;
2511 - Fabricarea de construcții metalice și părți componente ale structurilor
metalice;
0811 - Extracția pietrei ornamentale și a pietrei pentru construcții, extracția
pietrei calcaroase, ghipsului, cretei și a ardeziei;
0812 - Extracția pietrișului și nisipului;
711 - Activități de arhitectură, inginerie și servicii de consultanță tehnică.
36
3/21/2022
Formular 112
Caseta”Cifra de afaceri totală cumulată de la începutul
anului, inclusiv din luna de raportare”:
Se completează cumulat de la începutul anului până la sfârșitul lunii de

raportare
Venituri din vânzarea de produse şi prestarea de servicii

- Reduceri comerciale
- Taxa pe valoarea adăugată
- Alte impozite direct legate de cifra de afaceri
+ Ct. 7411 (subvențiile de exploatare aferente CA nete)
+ SC 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold creditor)
+ 721, 722
- SD 711, 712 (in lunile in care se inregistreaza sold debitor)
Ordin 236/2019 al CNSP

Cifra de afaceri din construcții
Cifra de afaceri realizată efectiv din activitatea de construcţii” = CA
realizată efectiv din activităţile desfăşurate corespunzător codurilor
CAEN prevăzute la art. 60 pct. 5 lit. a):
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de
raportare, realizate din vânzarea de produse şi prestarea de servicii
evidenţiate potrivit OMFP 1.802/2014
- Ct 706:
+ Ct 7411, înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de
raportare;
+ SC ct 711, 712 lunare, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de
raportare în care se înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale şi de investiţii imobiliare)
înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul
lunilor de raportare în care se înregistrează SD.
37
3/21/2022
Ordin 236/2019 al CNSP

Cifra de afaceri din construcții
Cifra de afaceri totală” realizată cumulat de la începutul anului, inclusiv din

luna de raportare:
Suma veniturilor cumulate de la începutul anului până la sfârşitul lunii de

raportare din vânzarea de produse şi prestarea de servicii, evidenţiate potrivit
OMFP 1.802/2014
+ Ct 7411, înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
+ SC ct 711, 712 lunare, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor de
raportare în care se înregistrează SC;
+ Ct. 722 (producţia de imobilizări corporale şi de investiţii imobiliare)
înregistrate în contabilitate pe parcursul fiecărei luni de raportare;
- SD soldurile lunare ct. 711, 712, evidenţiate în contabilitate la sfârşitul lunilor
de raportare în care se înregistrează SD.
Pachet de facilități fiscale
• CAS
Impozit
25%
10%
21,25%
0%
• CASS
10%
CAM
0% 2,25%
38
3/21/2022
Exemplu
Categorie Angajat contructii Angajat normal
Venit Brut 3000 lei 3000 lei
Retineri angajat:
CAS 638 lei 750 lei
CASS 0 lei 300 lei
Impozit 0 lei 176 lei
Salariu net 2.362 lei 1.774 lei
Contributii angajator: 68 lei 68 lei

CAM
Total cheltuieli cu salariu 3.068 lei 3.068 lei
Obligaţii declarative şi de plată – perioada fiscala luna
• Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt asimilate

acestora au obligația de a calcula și de a reține la sursă impozitul pe venit si
contribuţiile sociale obligatorii (CAS, CASS) la data efectuării plăţii acestor
venituri, precum şi de a-l vira la bugetul de stat până la data de 25 inclusiv a
lunii următoare.
• Formularul 112 ”Declaraţia privind obligaţiile de plată a contribuţiilor

sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a persoanelor asigurate”
39
3/21/2022
Excepție – perioada fiscala trimestrul

• asociații, fundații sau alte entități fără scop patrimonial, PJ;
• PJ plătitoare de impozit pe profit care, în anul anterior, au înregistrat venituri

totale de până la 100.000 euro și au avut un număr mediu de până la 3
salariați exclusiv;
• PJ plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor care, în anul

anterior, au avut un număr mediu de până la 3 salariați exclusiv;
• PFA și II, precum și PF care exercită profesii liberale și asocierile fără

personalitate juridică constituite între PF, PF care dețin capacitatea de a
încheia CIM în calitate de angajator, care au, potrivit legii, personal angajat
pe bază de CIM.
• Depunerea trimestrială a declarației constă în completarea și depunerea a

câte unei declarații pentru fiecare lună din trimestru.
4.
Impozitarea veniturilor din cedarea
folosinţei bunurilor
(Cap. 4)
40
3/21/2022
Definitie
•Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor:

• veniturile din închirieri sau subînchirieri de bunuri mobile sau imobile
• veniturile din arendarea bunurilor agricole.
Venitul brut = Venitul obţinut din închirierea bunului + Cheltuieli ce cad în

sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deţinător legal
Stabilirea venitului net impozabil
Venitul net = Venitul brut – Cheltuieli forfetare

Cheltuieli forfetare = 40% * Venitul brut
Impozit pe venit = Venitul net * 10%
Persoanele fizice care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor pot opta
pentru determinarea venitului net în sistem real, pe baza datelor din
contabilitatea în partidă simplă.
41
3/21/2022
Reguli pentru veniturile din arendă
• Venitul brut se stabileşte pe baza raportului juridic/contractului încheiat

între părţi şi reprezintă totalitatea sumelor în bani încasate şi/sau
echivalentul în lei al veniturilor în natură primite.
Venit net din arendă = Venit brut – Cota forfetară de cheltuieli (40%)
Impozit pe veniturile din arendă = 10% * Venit net
• Impozitul se calculează prin reţinere la sursă.
Contribuţii obligatorii Total contribuţie (%)

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate -
10%
CASS

42
3/21/2022
• Venituri din activităţi independente;

CASS - Venituri din arenda
• Pentru veniturile din arendă CASS se reţine la sursă.

Realizează venituri din arendă obţinute Plătitorul de venit are obligaţia să
de la un singur plătitor. calculeze, să reţină, să plătească
Nivelul net estimat pentru anul curent contribuţia de asigurări sociale de
este cel puţin egal cu 12 salarii minime sănătate (art. 151, alin 5 CF).
brute.
Realizează venituri din arendă şi Plătitorul de venit care are obligaţia să
estimează că vor obţine la mai mulţi calculeze, să reţină şi să plătească
plătitori venituri nete egale sau mai CASS în anul în curs este desemnat
mari decât nivelul a 12 salarii minime prin contractul încheiat între părţi.
brute pe ţară
43
3/21/2022

datorează CASS, în anul în curs.
venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei aferente
venitului ales precizat în contract.
Estimează că se vor obţine la mai mulţi Contribuabilul are obligaţia de a
plătitori venituri nete mai mici decât calcula, reţine şi plăti CASS, precum şi
nivelul a 12 salarii minime brute; de a depune declaraţia unică.
caz, cumulat realizat este cel puţin
egal cu 12 salarii minime brute.
Exemplu chirii
• O PF va obţine în 2022 din închirierea unui apartament un venit lunar de

5.000 lei, apartamentul fiind inchiriat din ianuarie pana in decembrie.
• La finalul anului, proprietarul a beneficiat de o sumă de 2.500 lei

reprezentând cheltuieli realizate de chiriaş în favoarea proprietarului.
44
3/21/2022
Cursul de schimb pentru chiria în valută
 Pentru venitul din chirii in valuta realizat incepand cu 2021, venitul brut se
va calcula pe baza chiriei lunare evaluate la cursul de schimb mediu anual
comunicat de BNR din anul de realizare a venitului.
Venitul net anual estimat în anul 2022 se calculează pe baza cursului de

schimb valutar comunicat de BNR din ziua precedentă celei în care
contribuabilul depune declarația unică.
Cursul de schimb mediu anual al pieței valutare, comunicat de BNR pentru

euro, în anul 2021 este 4.9204 lei.
5.
investiţii (Cap. V)
45
3/21/2022
Definitie
Veniturile din investiţii cuprind (art. 91 Cod Fiscal):
 venituri din dividende;
 venituri din dobânzi;
 câştiguri din transferul titlurilor de valoare şi orice alte operaţiuni cu

instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate;
 câştiguri din transferul aurului financiar, definit potrivit legii;
 venituri din lichidarea unei persoane juridice.
Dividende
• Dividendul reprezintă o distribuire în bani sau în natură, efectuată de o PJ

unui participant, drept consecință a deținerii unor titluri de participare la
acea PJ.
• Dividende sunt si:

• câştigurile obţinute de PF din deţinerea de titluri de participare definite
de legislaţia în materie, la organisme de plasament colectiv;
• veniturile în bani şi în natură distribuite de societăţile agricole, cu
personalitate juridică, constituite potrivit legislaţiei în materie, unui
participant la societatea respectivă drept consecinţă a deţinerii părţilor
sociale.
• Cotă de impozitare 5%
• Obligaţia calculării şi reţinerii revine PJ platitoare.
46
3/21/2022
EXEMPLU
O societate comercială plăteşte dividende către un acţionar în valoare de

10.000 lei:
Dobanzi
•Cota de 10% din suma acestora, impozitul fiind final:

• dobânzi pentru depozitele la vedere
• conturi curente
• depozitele clienţilor, constituite în baza legislaţiei privind
economisirea şi creditarea în sistem colectiv
EXEMPLU
O PF obţine în anul 2021 venituri de 120 lei din dobânzi aferente unui cont
curent şi venituri de 480 lei din dobânzi aferente unui depozit la termen
constituit în acelaşi an.
47
3/21/2022
Transferul titlurilor de valoare
• Câştig/Pierdere = Valoare de înstrăinare / Preţ de vânzare – Valoare fiscală

(care include costurile aferente tranzacţiei și costurile legate de transferul
de proprietate aferente împrumutului de valori mobiliare)
• Preţul de cumpărare la prima tranzacţionare va fi asimilat cu valoarea
nominală a acestora în cazul tranzacţiilor cu acţiuni primite de persoanele
fizice cu titlu gratuit, în cadrul Programului de privatizare în masă.
Impozit pe venit = 10% x Câştig net anual
• Pentru cele dobândite cu titlu gratuit valoarea fiscală este considerată egală
cu zero.
Total contribuţie
(%)
Contribuţia de asigurări sociale de Venitul din
10%
sănătate - CASS investitii

Pentru dividende si dobanzi se iau in considerare sumele incasate.
48
3/21/2022

6.
Impozitarea veniturilor din pensii
(Cap. VI)
49
3/21/2022
Reguli
• Sumă neimpozabilă de 2.000 lei.
Venit impozabil = Venit din pensie – 2000 lei – CASS

. De la 01.01.2022, pentru pensiile care depasesc 4.000 lei se calculeaza si se
retine CASS 10% din suma pensiei care depaseste 4.000 lei. (OUG
130/2021).
• Cota de impozit este 10%.
• Contribuabilii pot dispune asupra destinației unei sume reprezentând până

la 3,5% din impozitul pe venit datorat pentru susținerea entităților
nonprofit care se înființează și funcționează în condițiile legii și a unităților
de cult, precum și pentru acordarea de burse private.
• Persoanele fizice care obtin din strainatate venituri din pensii pentru
care se datoreaza contributia de asigurari sociale de sanatate au
obligatia sa depuna Declaratia Unica, cu respectarea prevederilor
legislatiei europene aplicabile in domeniul securitatii sociale, precum si
a acordurilor privind sistemele de securitate sociala la care Romania
este parte (OUG 130/2021, cu aplicabilitate incepand cu anul 2022).
50
3/21/2022
7.
activităţi agricole (Cap. VII)
Definitie
• Veniturile din activităţi agricole cuprind veniturile obţinute, individual sau

într-o formă de asociere:
 cultivarea produselor agricole vegetale;
 exploatarea pepinierelor viticole, pomicole şi altele asemenea;
 creşterea şi exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea produselor

de origine animală, în stare naturală.
51
3/21/2022
Reguli
Venituri Reguli de impunere

Venituri din valorificarea  pe bază de norme de venit
produselor din activităţi agricole Sunt venituri impozabile, indiferent dacă
se face sau nu dovada valorificării
produselor.
Venituri din valorificarea  în sistem real, pe baza datelor din
produselor din activităţi agricole contabilitate
pentru care nu au fost stabilite
norme de venit
Venituri obţinute din valorificarea  în sistem real, pe baza datelor din
produselor din activităţi agricole în contabilitate, potrivit regulilor de
altă modalitate decât în stare impunere proprii veniturilor din activităţi
naturală independente
Contribuabilul are obligaţia de a completa
Registrul de evidenţă fiscală.
Reguli
Venituri Reguli de impunere

Venituri din silvicultură şi în sistem real, pe baza datelor din contabilitate,
piscicultură potrivit prevederilor cap. II „Venituri din
(art. 104, Cod Fiscal) activităţi independente” din Codul fiscal
Venituri din silvicultură se aplică prevederile cap. X „Venituri din alte

calificate drept venituri din surse”
alte surse
Impozitul pe venit se reţine la sursă la momentul
plăţii de către plătitorii de venituri, prin aplicarea
unei cote de 10% asupra venitului brut, fiind
impozit final.
52
3/21/2022
• valorificarea în stare naturală a produselor culese sau capturate din flora şi
fauna sălbatică.
• produsele vegetale obţinute de PF pe suprafeţe mai mici decât:
Produse vegetale Suprafaţă
Cereale până la 2 ha
Plante oleaginoase până la 2 ha
Vie pe rod până la 1 ha
Arbuşti fructiferi până la 1 ha
Flori şi plante ornamentale până la 0,3 ha
Animale Nr. capete/Nr. de familii de albine
Vaci până la 2
Bivoliţe până la 2
Oi până la 50
Albine până la 75 de familii
Păsări de curte până la 100
Obligatii declarative
• Contribuabilul care desfăşoară o activitate agricolă pentru care venitul se

determină pe bază de normă de venit are obligaţia de a depune anual o
declaraţie la sediul ANAF, declaratia unică privind impozitul pe venit şi
contribuţiile sociale datorate de persoanele fizice.
53
3/21/2022
Total contribuţie
(%)
Contribuţia de asigurări sociale de Venitul din

10%
sănătate - CASS activitati agricole

impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele fizica până

54
3/21/2022
Exemplu venituri agricole
O persoană fizică din Dâmboviţa deţine 20 vaci. Conform limitelor prevăzute în

Codul fiscal, primele 2 vaci sunt neimpozabile. Pentru restul animalelor se
aplică norma de venit de 210 lei/cap de animal.
Exemplu venituri agricole
Un apicultor, persoană fizică, deţine 90 de familii de albine. Norma de

venit este de 40 lei/familie de albine, iar plafonul neimpozabil este de 75
de familii de albine.
55
3/21/2022
8.
Impozitul pe veniturile din premii
şi din jocuri de noroc (Cap. VIII)
Definitii
• Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, precum şi din

promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor comerciale .
• Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate sumele încasate, bunurile şi

serviciile primite, ca urmare a participării la jocuri de noroc, indiferent de
denumirea venitului sau de forma în care se acordă.
56
3/21/2022
Reguli de impozitare
Premii:
Venit net = Venit din premii - Suma neimpozabilă (600 lei)
Impozit = 10%*Venit net
Jocuri de noroc:
Tranşe de venit brut Impozit

- lei - - lei -
Până la 66.750, inclusiv 1%
667,5 + 16% pentru ceea ce depăşeşte
Peste 66.750 - 445.000, inclusiv
suma de 66.750
61.187,5 + 25% pentru ceea ce depăşeşte
Peste 445.000
suma de 445.000
Exemplu
O persoană realizează într-o lună următoarele venituri:

- câştigă suma de 80.000 lei la un joc de noroc.
- câştigă suma de 1.000 premiu la un concurs.
57
3/21/2022
9.
Impozitul pe veniturile din
transferul proprietăţilor imobiliare
din patrimoniul personal (Cap. IX)
Reguli
Transmisiunea dreptului de proprietate şi a dezmembrămintelor:
Impozit pe venit = 3%* Venit impozabil.

Venitul impozabil = Valoarea tranzacţiei - 450.000 lei (Suma neimpozabilă)
58
3/21/2022
Exemplu
O persoană deţine în proprietate mai multe proprietăţi imobiliare. În anul

2020 vinde două dintre acestea, şi anume:
• un apartament dobândit prin moştenire în anul 2006, pentru care

încasează suma de 50.000 euro; cursul de schimb la data încheierii
tranzacţiei: 4,5 lei/EUR
• un teren în suprafaţă de 8.000 m2, preţul de vânzare este de 30

EUR/m2; cursul de schimb la data încheierii tranzacţiei: 4,5 lei/EUR
10.
Venituri din alte surse (Cap. X)
59
3/21/2022
Definitie (art. 114)

• Orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se încadrează în
categoriile menţionate anterior:
• venituri, sub forma diferenţelor de preţ pentru anumite bunuri,

servicii şi alte drepturi, primite de PF pensionari, foşti salariaţi,
potrivit clauzelor contractului de muncă sau în baza unor legi
speciale;
• bunurile şi/sau serviciile primite de un participant la PJ,

acordate/furnizate de către PJ în folosul personal al acestuia;
• suma plătită unui participant la o PJ, în folosul personal al acestuia,

pentru bunurile sau serviciile achiziţionate de la acesta, peste preţul
pieţei pentru astfel de bunuri ori servicii etc.
• veniturile din activități, altele decât cele de producție, comerț, prestări de

servicii, profesii liberale și din drepturi de proprietate intelectuală, precum
și activități agricole, silvicultură și piscicultură, pentru care sunt aplicabile
prevederile cap. II - Venituri din activități independente și cap. VII - Venituri
din activități agricole, silvicultură și piscicultură;
• venituri din transferul de monedă virtuală.
• Contribuabilii care obţin venituri din alte surse nu au obligaţii de

completare a Registrului de evidenţă fiscală şi de conducere a evidenţei
contabile.
60
3/21/2022
Reguli
• Impozit pe venit = 10% * Venit brut
• Impozitul pe venit se calculează prin reţinere la sursă la momentul

acordării veniturilor de către plătitorii de venituri.
Total contribuţie
Contribuţii obligatorii
(%)
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS 10%

61
3/21/2022

Exemplu
O persoană fizică este operator de colectare a datelor de la populaţie şi

obţine în baza unui contract cu o persoană juridică suma de 1000 lei.
62
3/21/2022
Tip de impunere – venituri obtinute independent (1)

Sistem
Norma Cota Retiner CAS CASS
real forfetar e la
a sursa
 din activităţi independente - veniturile Optiune X X X
comerciale
 din activităţi independente– veniturile X X X
din profesii libere
 venituri din contracte de activitate X X X
sportiva
 din drepturi de proprietate intelectuală Optiune X X X
 din cedarea folosinţei bunurilor, altele Optiune X X
decat cazurile de mai jos:
 arenda X X
 > 5 contracte chirie in derulare la sf an x x x
anterior
 > 5 camere inchiriate in scop turistic x x x
 <= 5 camera inchiriate in scop turistic  x x x
Tip de impunere – venituri obtinute independent (2)

Sistem Norma Cota Retinere CAS CASS
real forfetara la sursa
 din investiţii: dobânzi, dividende X X

 din investiţii: transferul titlurilor X X
de valoare
 din activităţi agricole, altele decat X X
din silvicultura si piscicultura sau
cele care nu au norma
 din activităţi agricole din X X X
silvicultura si piscicultura sau cele
care nu au norma de venit
 din premii şi din jocuri de noroc X
 din transferul proprietăţilor X
imobiliare
 venituri din alte surse* X X
63
3/21/2022
DECLARATIA UNICA
Ordinul ANAF nr. 2127/2021
De ce se completeaza?
• declararea impozitului pe veniturile estimate/norma de venit a se

realia in România și/sau contributiile sociale datorate pentru anul
2022
• declararea impozitului și/sau a contributiilor sociale datorate pe

veniturile realizate din România și din străinătate pentru anul 2021
64
3/21/2022
Impozit pe venit – Venituri estimate (1)
• Veniturile estimate din România, impuse în sistem real/pe baza

cotelor forfetare de cheltuieli:
Impozit pe venit – Venituri estimate (2)
• Veniturile estimate din România, impuse pe bază de norme de

venit
 Veniturile estimate din activitati agricole, impuse pe bază de norme

de venit
65
3/21/2022
Impozit pe venit - Venituri realizate (1)
66
3/21/2022

Nu se completează Declarația unica pentru:
 venituri nete pe baza de norma de venit

 venituri din drepturi de proprietate intelectuală (impunere finala)
 venituri din cedarea folosinţei bunurilor sub formă de arendă (impunere
finală)
 venituri din cedarea folosinței bunurilor pentru care chiria este
exprimată în lei (cota forfetara);
 venituri sub formă de salarii şi venituri asimilate salariilor,
 venituri din investiții (impunere finala)
 venituri din premii şi din jocuri de noroc (impunere finala);
 venituri din pensii;
 venituri din transferul proprietăţilor imobiliare din patrimoniul personal;
 venituri din alte surse, cu impunere finala*.
67
3/21/2022
Obligatie depunere Declarație unică
Sunt obligați să depună Declarația unica în termen de 30 de zile

de la data producerii evenimentuluicontribuabilii care:
 în cursul anului fiscal încep să desfășoare activitate sau
obțin venituri din cedarea folosinței bunurilor din patrimoniul

personal, altele decât veniturile din arendare pentru care
impunerea este finală.
Declarația unică
Se depune în termen de 30 de zile de la data la care a intervenit

evenimentul, în vederea stopării obligațiilor de plată PF care :
 datorează contribuția și care în cursul anului fiscal se încadrează

în categoria persoanelor exceptate de la plata contribuției,
 intră în suspendare temporară a activității,
 îşi încetează activitatea sau
 nu se mai încadrează pentru perioada rămasă din anul fiscal în

plafonul de 12 salarii minime brute pe țară
Curs Noutăți Fiscale 2018 136
68
3/21/2022
Declarația unică
Cei fara obligatia platii CASS sau persoanele fara venituri pot opta pentru
plata CASS astfel:
 daca își exercită opțiunea prin DU pana la termenul de depunere,

plateste CASS la 6 salarii minime și este asigurat 12 luni
 daca isi exercită optiunea prin DU după termenul de depunere plateste

CASS la o bază de calcul echivalentă cu:
Salariul de bază minim brut pe țară în vigoare la data depunerii

declarației * Numărul de luni rămase până la termenul legal de
depunere a declarației
Venitul net estimat • Datorează CAS la un venit ales, dar nu

pentru anul current mai mic decât nivelul a 12 salarii
(inclusiv venituri din minime brute pe ţară
drepturi de autor) ≥
12 salarii minime brute
pe ţară • Depune declaratie unica în cursul anului
Venitul net estimat

pentru anul current
• Nu este obligatorie plata CAS, dar se
(inclusiv venituri din
poate face opţional.
drepturi de autor) <
69
3/21/2022
CAS – Definitivarea venitului realizat
Venitul realizat > Venitul estimat in anul • Nu se stabilesc diferente de

anterior ≥ 12 salarii minime brute CAS.
Venitul realizat < 12 salarii minime brute şi • CAS plătit se valorifică în

Venitul estimat in anul anterior ≥ 12 salarii sistemul de pensii, daca s-a
minime brute optat pentru CAS
Venitul realizat ≥ 12 salarii minime brute şi • Datoreaza CAS pentru anul

Venitul estimat < 12 salarii minime brute precedent la venitul ales.
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
In cursul anului (depunere declaratie unica):
Venitul net estimat, cumulat din toate

categoriile de venituri pentru anul • Datorează CASS la nivelul
current pentru care se datoreaza CASS salariului minim brut pe ţară
≥ 12 salarii minime brute pe ţară
Venitul net estimat, cumulat din toate

categoriile de venituri pentru anul • Nu este obligatorie plata CASS,
curent pentru care se datoreaza CASS < dar se poate face opţional.
70
3/21/2022
CASS – Venituri realizate
Venit realizat > Venit estimat in anul anterior ≥ • Nu se stabilesc diferente

12 salarii minime brute de CASS.
Venit realizat < 12 salarii minime brute,

Venit estimat in anul anterior ≥12 salarii • Se datorează CASS în
minime brute și cota 10% * 6 salarii
În anul fiscal precedent nu a fost salariat și nu minime brute pe ţară.
sunt persoane exceptate
• Datoreaza CASS pentru

Venit realizat ≥ 12 salarii minime brute şi anul precedent la nivelul
Venit estimat < 12 salarii minime brute salariului minim brut pe
ţară.
Formularul 230
Ordinul pANAF nr. 15/7 ianuarie 2021
• pentru aprobarea procedurii privind stabilirea sumei reprezentând până la

3,5% din impozitul anual datorat pentru:
susţinerea entităţilor nonprofit care se înfiinţează şi funcţionează în
condiţiile legii şi a unităţilor de cult,
acordarea de burse private, conform legii
precum și a modelului și conținutului unor formulare
• posibilitatea exercitării opțiunii privind virarea sumei reprezentând până la

3,5% din impozitul pe venitul datorat pentru aceiaşi beneficiari pentru o
perioadă de cel mult 2 ani.
71
3/21/2022
Formularul 230
Ordinul pANAF nr. 15/7 ianuarie 2021
• procentul din impozitul pe venit utilizat la calculul sumei pentru susținerea

entităților nonprofit/unităților de cult – 3,5%;
• posibilitatea exercitării opțiunii privind virarea sumei reprezentând până la

3,5% din impozitul pe venitul datorat pentru aceiaşi beneficiari pentru o
perioadă de cel mult 2 ani.
Declaratia 230
• exercitarea opțiunii privind susținerea entităților nonprofit/unităților de

cult, prin formularul 230, și pentru:
☟ venituri din activităţi independente/activități agricole, impuse pe bază

de normă de venit;
☟ venituri din activităţi independente realizate în baza contractelor de
activitate sportivă, pentru care impozitul se reține la sursă;
☟ venituri din drepturi de proprietate intelectuală, altele decât cele
pentru care venitul net se determină în sistem real;
☟ venituri din cedarea folosinței bunurilor, pentru care venitul net se
determină pe baza cotelor forfetare de cheltuieli sau pe baza normelor
de venit
☟ Venituri din salarii și asimilate salariilor
☟ Venituri din pensii
144
72

FISC Stagiu An II I2 2022 Imp PF

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

FISC Stagiu An II I2 2022 Imp PF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

3/21/2022

Contribuabilii şi baza de impozitare (1)

Contribuabili Baza de impozitare

 PF rezidente, cu domiciliul în  veniturile obţinute din orice sursă, atât

 PF rezidente, fără domiciliu  veniturile obţinute din orice sursă, atât

Contribuabilii şi baza de impozitare (2)

Contribuabili Baza de impozitare

Persoana fizică rezidentă/nerezidentă (art. 7)

Conditii (trebuie indeplinită cel puțin una):

 are domiciliul în România;

 centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România;

 este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe perioade ce

 este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca funcţionar sau

Venituri neimpozabile – art. 62 CF (1)

• ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie specială,

• veniturile realizate din valorificarea, prin centrele de colectare, a bunurilor

• despăgubiri, sume asigurate, precum şi orice alte drepturi asemenea;

• sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate publică;

Venituri neimpozabile (2)

• veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate asupra

Exemplu: Dacă o persoană fizică îşi vinde autoturismul proprietate

Venituri neimpozabile (3)

• sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca urmare a

• sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau mecenat,

• bursele primite de persoanele care urmează orice formă de şcolarizare sau

• bursele, premiile şi alte drepturi sub formă de cazare, masă, transport,

Impozitarea veniturilor din

• Veniturile din activităţi independente cuprind:

• Exercitarea unei activităţi independente presupune desfăşurarea

Criterii activitatea independenta (4 din 7)

2. Libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai mulţi clienţi;

3. Riscurile inerente activităţii sunt asumate de către PF;

4. Activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului PF care o desfăşoară;

5. Activitatea se realizează prin utilizarea capacităţii intelectuale şi/sau a

6. PF face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,

7. Libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu personal angajat sau prin

Modalităţi de stabilire a venitului net

în sistem real

pe bază de norme de venit

A. Determinarea venitului net în sistem real (art. 68)

Venit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile aferente activităţii

Venitul brut cuprinde:

 sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din

 aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură

 sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de la

 sumele primite ca despăgubiri;

 sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau

Tipuri de plati (cheltuieli)

Cheltuieli (plati) deductibile

 să fie efectuate în cadrul activităţilor independente, justificate prin

 să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar în cursul căruia au fost

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private

(art. 68 alin. 6) Cod Fiscal) (art. 68 alin. 6) Cod Fiscal)

Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât

O persoană fizică obţine venituri brute din activităţi independente în valoare

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

(art. 68 alin. 6 Cod Fiscal) (art. 68 alin. 6 Cod Fiscal)

Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât cheltuielile

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

Baza de calcul = Valoarea anuala a cheltuielilor efectuate cu salariile

• ajutoarele de înmormântare, pentru pierderi produse în gospodăriile

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• cheltuielile reprezentând contribuțiile profesionale obligatorii datorate