FISCALITATE Impozitul pe venit

si
Suport de curs Contributii sociale obligatorii

Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved Copyright © 2018. CECCAR. All rights reserved

Contribuabilii şi baza de impozitare (1) Contribuabilii şi baza de impozitare (2)

Contribuabili Baza de impozitare Contribuabili Baza de impozitare

PF rezidente, cu domiciliul în veniturile obţinute din orice sursă, atât
România din România, cât şi din afara României
PF rezidente, fără domiciliu în veniturile obţinute din orice sursă, atât
România din România, cât şi din afara României,
începând cu data de 1 ianuarie a anului
calendaristic următor anului în care
aceştia devin rezidenţi în România
PF nerezidente care desfăşoară o
activitate independentă prin
intermediul unui sediu
permanent în România
PF nerezidente care desfăşoară
activităţi dependente în România
PFnerezidente care obţin alte
venituri
venitul net atribuit sediului permanent
venitul salarial net ce revine din
activitatea independentă sau pentru
alte categorii de venituri din activităţi
dependente.
venitul determinat ce corespunde
categoriei respective de venit
Persoana fizică rezidentă/nerezidentă

Persoana fizică rezidentă: din salarii şi asimilate salariilor;

din pensii;
are domiciliul în România; din activităţi independente:

SFERA DE APLICARE
– veniturile comerciale;
centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat în România; – veniturile din profesii libere;
veniturile din drepturi de proprietate intelectuală;
este prezentă în România pentru o perioadă sau mai multe perioade ce din cedarea folosinţei bunurilor;
depăşesc în total 183 de zile, pe parcursul oricărui interval de 12 luni
consecutive, care se încheie în anul calendaristic vizat; din investiţii;
din activităţi agricole;
este cetăţean român care lucrează în străinătate, ca funcţionar sau angajat vdin premii şi din jocuri de noroc;
al României într-un stat străin.
din transferul proprietăţilor imobiliare;
alte venituri.

CECCAR 5 CECCAR 6

Venituri neimpozabile (1) Venituri neimpozabile (2)

• ajutoarele, indemnizaţiile şi alte forme de sprijin cu destinaţie
specială, acordate din bugetele statului;
• veniturile realizate din valorificarea, prin centrele de colectare, a
bunurilor mobile sub forma deşeurilor care fac obiectul
programelor naţionale finanţate din bugetul de stat sau din alte
fonduri publice;
• despăgubiri, sume asigurate, precum şi orice alte drepturi
asemenea;
• veniturile primite ca urmare a transferului dreptului de proprietate
asupra bunurilor imobile şi mobile din patrimoniul personal, altele
decât câştigurile din transferul titlurilor de valoare şi/sau aurului
financiar prevăzute la cap. V - Venituri din investiţii, precum şi altele
decât cele definite la cap. IX - Venituri din transferul proprietăţilor
imobiliare din patrimoniul personal;
Exemplu: Dacă o persoană fizică îşi vinde autoturismul proprietate
personală, suma obţinută pentru acesta nu reprezintă venit care se supune
impozitării.

• sumele primite ca urmare a exproprierii pentru cauză de utilitate

publică;

CECCAR 7 CECCAR 8
Venituri neimpozabile (3)

• sumele primite drept despăgubiri pentru pagube suportate ca 1.

urmare a calamităţilor naturale;
Impozitarea veniturilor din salarii
• sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizare sau şi asimilate salariilor
mecenat, conform legii;

• bursele primite de persoanele care urmează orice formă de

şcolarizare sau perfecţionare în cadru instituţionalizat;

• bursele, premiile şi alte drepturi sub formă de cazare, masă,

transport, echipamente de lucru/protecţie şi altele asemenea
primite de elevi pe parcursul învăţământului profesional şi tehnic,
potrivit reglementărilor legale din domeniul educaţiei naţionale;

CECCAR 9 10

Definitie Venitul brut realizat

Venituri din salarii = toate veniturile în bani şi/sau în natură obţinute •salariile de bază;
de o persoană fizică rezidentă ori nerezidentă ce desfăşoară o
activitate în baza unui contract individual de muncă, a unui raport de •sporurile şi adaosurile de orice fel;
serviciu, act de detaşare sau a unui statut special prevăzut de lege.
•indemnizaţiile pentru trecerea temporară în altă muncă, pentru
reducerea timpului de muncă, pentru carantină, precum şi alte
indemnizaţii de orice fel;

•recompensele şi premiile de orice fel;

•sumele reprezentând premiul anual şi stimulentele acordate etc.

11 CECCAR 12
Venituri asimilate salariilor Venituri asimilate salariilor
• Indemnizaţiile din activităţi desfăşurate ca urmare a unei funcţii • remuneraţia primită de preşedintele asociaţiei de proprietari sau de
alese în cadrul persoanelor juridice fără scop patrimonial; alte persoane, în baza contractului de mandat;

• Sumele din profitul net cuvenite administratorilor societăţilor; • sumele primite de membrii comisiei de cenzori sau comitetului de
audit, după caz, precum şi sumele primite pentru participarea în
• Sume reprezentând participarea salariaţilor la profit, potrivit legii; consilii, comisii, comitete şi altele asemenea;

• Remuneraţia obţinută de directorii cu contract de mandat; • Indemnizaţiile pe perioada delegării/detaşării, după caz, în altă
localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul serviciului pentru
partea ce depaseste 2,5 ori nivelul legal.

13 CECCAR 14

Avantaje primite în legătură cu o activitate Avantaje primite în legătură cu o activitate

dependentă dependentă
Utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din
Utilizarea oricărui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniul afacerii în scop personal.
patrimoniul afacerii în scop personal.

EXEMPLU
Valoarea avantajului în natură pentru folosinţa cu titlu gratuit vehicul
Un angjat foloseşte cu titlu gratuit în interes propriu maşina de serviciu
= 1,7% * Valoarea de intrare vehicul * (Numărul de km parcurşi în
(cu o valoare de intrare de 80.000 lei), parcurgând într-o lună distanţa de
interes personal / Total km)
2.000 km şi tot în luna respectivă foloseşte autoturismul şi în interes de
serviciu, parcurgând distanţa de 3.000 km.
Valoarea avantajului în natură pentru folosinţa cu titlu gratuit vehicul
= 1,7% * Valoarea de intrare vehicul
Valoarea avantajului = 1,7% x 80.000 x (2.000/5.000) = 544 lei
Dacă cheltuielile cu autoturismul sunt deductibile doar 50% la
determinarea profitului impozabil în cazul societăţilor plătitoare de
impozit pe profit, atunci veniturile sunt neimpozabile la nivelul acestui
salariat.

15 CECCAR 16
Avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă
• Cazare, hrană, îmbrăcăminte, personal pentru munci casnice, precum
şi alte bunuri sau servicii oferite gratuit ori la un preţ mai mic decât
preţul pieţei.
EXEMPLU
Un salariat primeşte sub forma unor venituri în natură 1 costum, produs în
cadrul unităţii în care este angajat. Costul de producţie al unui costum este de
200 lei.
Venitul salariatului va fi (adăugăm şi TVA): 200 x 1,19 = 238 lei
În mod identic, dacă costumul nu este produs de angajator, dar a fost
achiziţionat de pe piaţă la un preţ, fără TVA, de 200 lei/costum, venitul
salariatului va fi 238 lei.
17
Venituri neimpozabile
• ajutoarele de înmormântare, ajutoarele pentru bolile grave și
incurabile, ajutoarele pentru dispozitive medicale, ajutoarele pentru
naștere, ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca
urmare a calamităților naturale;
• veniturile reprezentând cadouri în bani și/sau în natură, inclusiv tichete
cadou, oferite salariaților, cât și cele oferite pentru copiii minori ai
acestora in anumite conditii;
• contravaloarea transportului la și de la locul de muncă al salariatului;
• contravaloarea serviciilor turistice și/sau de tratament, inclusiv
transportul, pe perioada concediului, pentru salariații proprii și
membrii de familie ai acestora;
19
Avantaje primite în legătură cu o activitate dependentă
• împrumuturi nerambursabile;
• anularea unei creanţe a angajatorului asupra angajatului;
• abonamentele şi costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele
telefonice, în scop personal;
• permise de călătorie pe orice mijloace de transport, folosite în
scopul personal;
• primele de asigurare plătite de către suportator pentru angajaţii
proprii sau alt beneficiar de venituri din salarii şi asimilate salariilor,
la momentul plăţii primei respective, altele decât cele obligatorii şi
cele care se încadrează în plafonul de neimpozitare;
• tichete cadou acordate potrivit legii, cu excepţia tichete de masă,
vouchere de vacanţă şi tichete de creşă, acordate în limita legii.
CECCAR 18
Venituri neimpozabile
• cadourile, inclusiv tichetele cadou, oferite de angajatori salariaților,
cât și cele oferite în beneficiul copiilor minori ai acestora, cu ocazia
Paștelui, zilei de 1 iunie, Crăciunului și a sărbătorilor similare.
EXEMPLU
Un angajat primeşte pentru cei doi copii minori cu ocazia zilei de 1 iunie,
următoarele produse: alimente în valoare de 250 lei şi jucării în valoare
de 250 lei. Valoarea totală a bunurilor şi serviciilor acordate de angajator
este de 500 lei.
Doar suma de 150 lei/copil poate fi considerată valoare neimpozabilă.
500 lei - 2 x 150 lei = 200 lei => venitul brut al salariatului
CECCAR 20
Venituri neimpozabile
• contravaloarea folosinţei locuinţei de serviciu;
• contravaloarea echipamentelor tehnice;
• contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul între
localitatea în care angajaţii îşi au reședința şi localitatea unde se află
locul de muncă al acestora.
Venituri neimpozabile
EXEMPLU
O persoană fizică cu domiciliul în Municipiul Ploieşti are locul de muncă la o
societate comercială din Municipiul Bucureşti.
Angajatorul decontează 7,5 litri/100 km, distanţa dintre cele două localităţi
este de 60 km, 20 de zile lucrătoare/ luna, iar preţul unui litru de benzină este
de 5,5.
Angajatorul achită pentru transportul salariatului o sumă de:
Suma neimpozabila: 5,5 lei x 60 km x 2 x (7,5 litri/100 km) x 20 zile = 990 lei

21 22

Venituri neimpozabile Deducerea personala

• indemnizaţiile şi orice alte sume de aceeaşi natură, primite de • Sumă neimpozabilă la calculul impozitului pe salarii
persoanele menţionate anterior, pe perioada delegării/detaşării,
după caz, în altă localitate, în ţară şi în străinătate, în interesul • Daca VB < 1950 lei atunci:
serviciului, în limita plafonului neimpozabil.
Nr. persoane în întreţinere Valoarea deducerii
(lei)
• contribuţiile la un fond de pensii facultative şi cele reprezentând
Nicio persoană 510
contribuţii la scheme de pensii facultative suportate de angajator
O persoană 670
pentru angajaţii proprii, în limita a 400 euro anual/persoană;
Două persoane 830
Trei persoane 990
• primele de asigurare voluntară de sănătate, precum şi serviciile Patru sau mai multe persoane 1.310
medicale furnizate sub formă de abonament, suportate de
angajator pentru angajaţii proprii în limita a 400 euro • Daca VB este intre 1.951 lei şi 3.600 lei, deducerile personale sunt
anual/persoană; degresive faţă de cele de mai sus.
• Daca VB > 3600, deducerea personala este 0.
CECCAR 23 24
Deducerea personala Calculul impozitului pe salarii
Persoana in intretinere daca are au venituri < 510 lei:
– soţia/soţul,
– copiii
– rudele contribuabilului sau ale soţului/soţiei acestuia până la
gradul al doilea inclusiv

persoanele fizice care deţin terenuri

agricole şi silvice în suprafaţă de peste
10.000 mp în zonele colinare şi de şes şi
Persoane neconsiderate în
de peste 20.000 mp în zonele montane;
întreţinere

persoanele majore condamnate, care

execută pedepse privative de libertate.

CECCAR 25 26

Calculul impozitului pe salarii Contribuţii sociale obligatorii

Persoane scutite: Total

Contribuţii obligatorii contribuţie Baza de calcul
• PF ce desfășoara activități de creare de programe pentru calculator; (%)
Câștigul brut realizat din
• PF ce desfășoara activități de cercetare-dezvoltare și inovare; Contribuţia de asigurări sociale - salarii și venituri
25%
CAS asimilate salariilor
• PF care desfășoară activități sezoniere pe bază de contract individual
de muncă încheiat pe o perioadă de 12 luni; Câștigul brut realizat din
Contribuţia de asigurări sociale de
10% salarii și venituri
sănătate - CASS
• PF cu handicap grav sau accentuat. asimilate salariilor
Angajatori platesc contribuția asiguratorii pentru muncă = 2,25%.
Baza lunară de calcul = Suma câştigurilor brute realizate din salarii şi
venituri asimilate salariilor.

CECCAR 27 28
Obligaţii declarative şi de plată – perioada
fiscala luna
Excepție – perioada fiscala trimestrul

• Persoanele fizice și juridice care au calitatea de angajatori sau sunt
asimilate acestora au obligația de a calcula și de a reține la sursă
impozitul pe venit si contribuţiile sociale obligatorii (CAS, CASS) la
data efectuării plăţii acestor venituri, precum şi de a-l vira la bugetul
de stat până la data de 25 inclusiv a lunii următoare.
• asociații, fundații sau alte entități fără scop patrimonial, PJ;
• PJ plătitoare de impozit pe profit care, în anul anterior, au înregistrat
venituri totale de până la 100.000 euro și au avut un număr mediu de
până la 3 salariați exclusiv;

• Formularul 112 ”Declaraţia privind obligaţiile de plată a
contribuţiilor sociale, impozitului pe venit şi evidenţa nominală a
persoanelor asigurate”
CECCAR
• PJ plătitoare de impozit pe veniturile microîntreprinderilor care, în
anul anterior, au avut un număr mediu de până la 3 salariați exclusiv;
• PFA și II, precum și PF care exercită profesii liberale și asocierile fără
personalitate juridică constituite între PF, PF care dețin capacitatea de
a încheia contracte individuale de muncă în calitate de angajator, care
au, potrivit legii, personal angajat pe bază de contract individual de
muncă.
29 30

Caz particular: Plecarea in cursul trimestrului / concedii și

indemnizații de asigurări sociale de sănătate
Angajatul pleacă în Angajatul pleacă în luna Angajatul pleacă în
• Depunerea trimestrială a declarației constă în completarea și luna ianuarie 2019 februarie 2019 luna martie 2019
depunerea a câte unei declarații pentru fiecare lună din trimestru (a I-a luna din (a II-a luna din (a III-a luna din
trimestru) trimestru) trimestru)
Formularul 112 < 25 februarie 2019 < 25 martie 2019 < 25 aprilie 2019
pentru ianuarie
Formularul 112 < 25 aprilie 2019 < 25 martie 2019 < 25 aprilie 2019
pentru
februarie
Formularul 112 < 25 aprilie 2019 < 25 aprilie 2019 < 25 aprilie 2019
pentru martie

CECCAR 31 32
Exemplu de calcul
O PF este salariat al unei companii producătore de produse alimentare, Venitul brut = 1.900 + 20%*1.900 + 100 + 340 + 163.5 = 2.883,5 lei
cu CIM. Acesta obţine următoarele venituri aferente unei luni: – CAS = 25%* 2.883,5 = 721 lei
• salariul de încadrare 1.900 lei – CASS = 10%* 2.883,5 = 288 lei
• sporul de vechime 20% din salariul de încadrare;
= Venit net = 1.874,5 lei
• primeşte cadouri în valoare brută de 400 lei pentru cei 2 copii ai sai;
- Deducerea personală de bază = 545 lei
• salariatul foloseşte autoturismul societăţii in weekend în scop personal,
fiindu-i atribuit un avantaj în valoare de 340 lei. Autoturismul nu este = Venit impozabil = 1.874,5 – 50 (sindicat) + 210 (tichete) = 2.034,5 lei
folosit şi în alte scopuri.
• salariatul primeşte 21 de tichete de masă în valoare de 10 lei fiecare; Impozit = 10%* 2.034,5 lei = 203 lei.
• pe data de 28 ianuarie primeşte un stimulent sub forma a 10 kg de carne
de vită evaluată la un preţ unitar de vânzare de 15 lei/kg, (TVA 9%);
Contribuţia asiguratorie pentru muncă = 2,25% * 2.883,5 = 65 lei
Salariatul este membru de sindicat şi plăteşte o cotizaţie în sumă de 50
lei lunar. Totodată acesta are în întreţinere 2 copii minori.

33 CECCAR 34

Măsura part time Măsura part time

CAS şi CASS datorate de către PF care obţin venituri din salarii sau
asimilate salariilor, în baza unui contract individual de muncă cu normă
întreagă sau cu timp parţial, nu poate fi mai mică decât nivelul CAS şi
CASS calculat prin aplicarea cotelor de 25% şi respectiv 10% asupra
salariului de bază minim brut pe ţară în vigoare în luna pentru care se
datorează contribuţia de asigurări sociale, corespunzător numărului
zilelor lucrătoare din lună în care contractul a fost activ .
• În cazul în care CAS şi CASS calculate în mod obişnit sunt mai mici
decât contribuţia de asigurări sociale stabilită potrivit măsurii part-
time menţionată în paragraful de mai sus:
– angajatului i se vor reține contribuțiile sociale (CAS - 25% și CASS
- 10%) calculate la venitul brut (salariul realizat);
– diferența de asigurări sociale, până la nivelul calculat având ca
bază de calcul salariul minim brut pe țară, va fi suportată de
către angajator.

35 CECCAR 36
Exemplu part time 2018 Exemplu part time 2018
Venit brut = 475 lei
– CAS = 25%* 475 = 119 lei CAS şi CASS datorate sunt la nivelul unui salariu minim pe economie.
– CASS = 10%* 475 = 48 lei – CAS = 25%* 1900 = 475 lei
= Venit net = 308 – CASS = 10%* 1900 = 190 lei
- Deducerea personală de bază = 510 lei
= Venit impozabil = 0 lei Diferenţa între sumele reţinute de la salariat şi nivelul valorilor
contribuţiilor determinate anterior se datorează de către angajator.
Impozit = 10%* 0 = 0 lei
– CAS angajator = 475 - 119 = 356 lei
Salariul net obţinut (încasat) = 475 lei – 119 – 48 – 0 = 308 lei
– CASS angajator = 190 - 48 = 142 lei

37 CECCAR 38

Reguli
• Sumă neimpozabilă de 2.000 lei.
2.
Venit impozabil = Venit din pensie – 2000 lei
Impozitarea veniturilor din pensii
• Cota de impozit este 10%.

• Contribuţia la asigurările sociale de sănătate (CASS) se suportă de la

bugetul de stat.

39 CECCAR 40
Exemplu pensie

3.
O persoană fizică obţine un venit din pensii de 1.200 lei. La un
cuantum brut al pensiei de 2.200 de lei: Impozitarea veniturilor din
activităţi independente
– Baza de calcul pentru impozit: 2.200 – 2.000 lei = 200 de lei
– Calculul impozitului: 200 x 10% = 20 lei
– Pensia netă: 2.200 – 20 = 2.180 lei.

41 CECCAR 42

Definitii Criterii (art. 7 CF) (1)

• Veniturile din activităţi independente cuprind:
activităţi de producţie, comerţ, prestări de servicii;
profesii libere.
Criterii de indeplinit pentru a considera activitatea independenta (4 din
7):
1. PF dispune de libertatea de alegere a locului şi a modului de
desfăşurare a activităţii, precum şi a programului de lucru;

• Exercitarea unei activităţi independente presupune desfăşurarea

2. PF dispune de libertatea de a desfăşura activitatea pentru mai mulţi
acesteia:
clienţi;
cu regularitate,
în mod continuu,
3. riscurile inerente activităţii sunt asumate de către PF ce desfăşoară
pe cont propriu şi activitatea;
urmărind obţinerea de venituri.
4. activitatea se realizează prin utilizarea patrimoniului PF care o
desfăşoară;
CECCAR 43 CECCAR 44
Criterii (art. 7 CF) (2) Modalităţi de stabilire a venitului net

5. activitatea se realizează de PF prin utilizarea capacităţii intelectuale în sistem real

şi/sau a prestaţiei fizice a acesteia, în funcţie de specificul activităţii;

pe bază de norme de venit

6. PF face parte dintr-un corp/ordin profesional cu rol de reprezentare,
reglementare şi supraveghere a profesiei desfăşurate, potrivit
actelor normative speciale care reglementează organizarea şi
exercitarea profesiei respective;

7. PF dispune de libertatea de a desfăşura activitatea direct, cu

personal angajat sau prin colaborare cu terţe persoane în condiţiile
legii.

CECCAR 45 CECCAR 46

A. Determinarea venitului net în sistem real

Venit net = Venit brut – Cheltuieli deductibile aferente activităţii Nu sunt considerate venituri brute:

Venitul brut cuprinde: aporturile în numerar sau echivalentul în lei al aporturilor în natură
sumele încasate şi echivalentul în lei al veniturilor în natură din făcute la începerea unei activităţi sau în cursul desfăşurării acesteia;
desfăşurarea activităţii;
veniturile sub formă de dobânzi din creanţe comerciale sau din alte sumele primite sub formă de credite bancare sau de împrumuturi de
creanţe utilizate în legătură cu o activitate independentă; la persoane fizice sau juridice;
câştigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii;
veniturile din angajamentul de a nu desfăşura o activitate sumele primite ca despăgubiri;
independentă sau de a nu concura cu o altă persoană;
veniturile înregistrate de casele de marcat cu memorie fiscală,
sumele sau bunurile primite sub formă de sponsorizări, mecenat sau
instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport
donaţii.
persoane sau bunuri în regim de taxi.

CECCAR 47 CECCAR 48
 Cheltuieli deductibile

Cheltuielile efectuate de către contribuabil (3 categorii): Condiţii generale:

să fie efectuate în cadrul activităţilor independente, justificate prin

deductibile;
documente;

deductibile limitat; să fie cuprinse în cheltuielile exerciţiului financiar în cursul căruia

au fost plătite.
nedeductibile.

CECCAR 49 CECCAR 50

Cheltuieli cu deductibilitate limitată EXEMPLU

• Cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private O persoană fizică obţine venituri brute din activităţi independente în
valoare de 30.000 lei, iar cheltuielile deductibile efectuate sunt de
Deductibile Nedeductibile 10.000 lei.
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 5% * Baza de Separat de aceste cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu
de 5% * Baza de calcul calcul sponsorizarea în valoare de 1.200 lei.

(art. 68 alin. 6 Cod Fiscal) (art. 68 alin. 6 Cod Fiscal) Limita maximă a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile:
5% x (30.000 lei - 10.000 lei) = 1.000 lei.

Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 1.000 lei, iar cele
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, nedeductibile sunt de 200 lei.
protocol)

CECCAR 51 CECCAR 52
 Cheltuieli cu deductibilitate limitată EXEMPLU
• Cheltuielile de protocol O persoană fizică obţine venituri brute în valoare de 30.000 lei, iar
cheltuielile deductibile efectuate sunt de 10.000 lei. Separat de aceste
Deductibile Nedeductibile cheltuieli, ea a mai efectuat cheltuieli cu protocolul în valoare de 300
Partea care se încadrează în limita Partea care depăşeşte 2% * Baza lei.
de 2% * Baza de calcul de calcul
Limita maximă a cheltuielilor cu sponsorizarea deductibile:
(art. 68 alin. 6 Cod Fiscal) (art. 68 alin. 6 Cod Fiscal) 2% x (20.000 – 9.000) = 200 lei.

Baza de calcul = Venit brut - Cheltuieli deductibile (altele decât • Cheltuielile cu sponsorizarea deductibile sunt de 200 lei, iar cele
cheltuielile de sponsorizare, mecenat, acordare de burse private, nedeductibile sunt de 100 lei.
protocol)

CECCAR 53 54

Cheltuieli cu deductibilitate limitată Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile sociale • Contribuţiile efectuate în numele angajaţilor la scheme de pensii

facultative:
Deductibile Nedeductibile
Partea care se încadrează în limita a Partea care depăşeşte 5% * Baza de Deductibile Nedeductibile
5% *Baza de calcul calcul Partea care se încadrează în Partea care depăşeşte 400 euro
limita echivalentului a 400 euro anual pentru o persoană
Baza de calcul = Valoarea anuala a cheltuielilor efectuate cu salariile anual pentru o persoană
personalului
• Contribuţiile efectuate în numele angajaţilor la asigurare voluntara
de sanatate:
• ajutoarele de înmormântare; Deductibile Nedeductibile
• ajutoarele pentru pierderi produse în gospodăriile proprii ca urmare a
calamităţilor naturale; Suma plătita în limita a 400 euro Partea ce depăşeşte 400 euro
• ajutoarele pentru bolile grave şi incurabile, inclusiv protezele; anual anual
• ajutoarele pentru naştere.
CECCAR 55 56
Cheltuieli nedeductibile Exemplu

Un arhitect a realizat următoarele încasări şi plăţi în cursul anului 2018:

• sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal
sau al familiei sale;

• amenzile, confiscările, dobânzile, penalităţile de întârziere şi Indicator Suma

penalităţile datorate autorităţilor române şi străine; Venituri din prestarea activităţii de arhitect 180.000
Cheltuieli (din care): 127.000
• impozitul pe venit datorat pentru activitatea desfăşurată, inclusiv - cheltuieli cu materiale 70.000
impozitul pe venitul realizat în străinătate; - cheltuieli cu chiria 12.000
- cheltuieli cu servicii achiziţionate 25.000
• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu - cheltuieli cu energia electrică, telefon, apă, gaze 10.000
sunt utilizate exclusiv în scopul desfăşurării activităţii etc. - cheltuieli cu sponsorizarea 6.000
- cheltuieli cu amezile 4.000

CECCAR 57 58

Obligatii declarative si de plata

Venit net = Venituri brute – Cheltuieli deductibile • Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale
datorate de persoanele fizice
Venit brut = 180.000 lei
Ch ded = 70.000 + 12.000 + 25.000 + 10.000 = 117.000 lei • Depunere: până la data de 15 martie inclusiv a fiecărui an.

Amenda este nedeductibilă. • Contribuabilii care încep o activitate în cursul anului fiscal sunt
Sponsorizarea este cheltuială deductibilă în limită. obligaţi să depună declaraţia unică în termen de 30 de zile de la
data producerii evenimentului.
Cheltuieli de sponsorizare deductibile = 5% * (180.000 – 117.000) = 3.150
Venitul net = 180.000 – 117.000 –3.150 = 59.850
Impozit calculat = 59.850 * 10% = 5.985 lei

Impozitul anual = 5.985 lei

CECCAR 59 60
 B. Determinarea venitului net anual pe baza normelor
Cazuri particulare de venit
Activităţi cuprinse în nomenclatorul elaborat de MFP => venitul net se
• Activităţi independente realizate în baza contractelor de activitate determină pe bază de norme anuale de venit
sportivă
– impozit pe venit de 10% din venitul brut (retinere la sursa) Situaţie Reguli specifice
Contribuabilul desfăşoară mai Σ Norme de venit corespunzătoare
• Venituri din cedarea folosinţei bunurilor din derularea unui număr multe activităţi pe baza de norme fiecărei activităţi.
mai mare de 5 contracte de închiriere la sfârşitul anului fiscal. de venit
– Impozit in sistem real Contribuabilul desfăşoară aceeaşi Σ Norme de venit, corectate potrivit
activitate în 2/mai multe locuri criteriilor specifice de la fiecare loc
• Veniturile obţinute din închirierea în scop turistic a camerelor diferite pe baza de norme de venit de desfăşurare a activităţii.
situate în locuinţe proprietate personală, având o capacitate de
cazare mai mare de 5 camere de închiriat. Activitatea se desfăşoară în cadrul Norma este stabilită pentru fiecare
– Impozit in sistem real unei asocieri fără personalitate asociat
juridică ≥ 12* Salariul de bază minim brut pe
ţară
CECCAR 61 62

Corectarea normelor - situatii:
îndeplinirea criteriului de vârstă a contribuabilului - începând cu
anul următor
pentru contribuabilii care au şi calitatea de salariat sau îşi pierd
această calitate - începând cu luna următoare încheierii/desfacerii
contractului individual de muncă
EXEMPLU
Un contribuabil care desfăşoară o activitate impusă pe baza normelor de
venit şi, în cursul unui an fiscal, îşi întrerupe activitatea, datorită unei
îmbolnăviri ce necesită spitalizare, pentru o perioadă de 30 de zile.
Contribuabilul face o cerere de reducere a normei de venit, iar pe baza
certificatului de spitalizare, organul fiscal o aprobă.
Nnorma anuală de venit = 30.000 lei

Intreruperile temporare de activitate în cursul anului, datorate unor
accidente, spitalizării şi altor cauze obiective, inclusiv cele de forţă
majoră, dovedite cu documente justificative - proporţional cu
perioada nelucrată, la cererea contribuabililor;
desfăşurarea activităţii pe perioade mai mici de un an
Ca urmare a suspendării temporare a activităţii, el va fi impus pentru o
perioadă de 365 – 30 = 335 zile, pe baza unei norme de venit de:
(30.000 x 335) / 365 = 27.530 lei
Impozit pe venit = 27.530 * 10% = 2.753 lei

CECCAR 63 64
 EXEMPLU

• Venit brut anual mai mare de 100.000 euro => începând cu anul O PF este impusă pe bază de norme de venit de la începutul anului
fiscal următor au obligaţia determinării venitului net anual în sistem pentru primele 100 de zile, urmând ca apoi să fie impusă pe baza
real. datelor din contabilitate, deoarece a completat obiectul de activitate
cu o altă activitate care nu este cuprinsă în nomenclator.

Norma de venit anuală stabilită = 20.000 lei

Venitul net rezultat din contabilitate (pentru perioada pentru care a
fost determinat în acest sistem) = 25.000 lei.

Venitul net anual = 20.000 x (100/365) + 25.000 = 30.479,45 lei

CECCAR 65 66

Obligatii declarative si de plata Contribuţii sociale obligatorii

Declaraţia unică privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale

Total
datorate de persoanele fizice
Contribuţii obligatorii contribuţie Baza de calcul
(%)
•Depunere: până la data de 15 martie inclusiv a fiecărui an.
Contribuţia de asigurări sociale - Venitul net din
25%
•Contribuabilii care încep o activitate în cursul anului fiscal sunt obligaţi CAS activitati independente
să depună declaraţia unică în termen de 30 de zile de la data
Contribuţia de asigurări sociale Venitul net din
producerii evenimentului. 10%
de sănătate - CASS activitati independente

Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice

privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului următor
celui de realizare a venitului.
CECCAR 67 68
Contribuţia de asigurări sociale – CAS

Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):

• Datorează CAS la un venit ales, dar nu

Venitul net estimat Venit realizat > Venit estimat in
mai mic decât nivelul salariului minim • Nu se stabilesc diferente
pentru anul curent ≥ brut pe ţară anul anterior ≥ 12 salarii minime
de CAS.
12 salarii minime brute brute
pe ţară
• Depune declaratie unica în cursul anului Venit realizat < 12 salarii minime
brute şi • CAS plătit se valorifică în
Venit estimat in anul anterior ≥ sistemul de pensii.
Venitul net estimat 12 salarii minime brute
• Nu este obligatorie plata CAS, dar se
pentru anul curent <
poate asigura opţional. Venit realizat ≥ 12 salarii
12 salarii minime brute
minime brute şi • Datoreaza CAS pentru anul
Venit estimat < 12 salarii precedent la venitul ales.
minime brute
CECCAR 69 70

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate – CASS

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
(Venituri cumulate)
In cursul anului (depunere declaratie unica ):
• venituri din activităţi independente;
• venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
Venitul net estimat, cumulat
• venituri din asocierea cu o persoană juridică; • Datorează CASS la
din toate categoriile de
nivelul salariului minim
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor; venituri pentru anul curent ≥
brut pe ţară
• venituri din investiţii; 12 salarii minime brute pe ţară
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
• venituri din alte surse.
Venitul net estimat, cumulat
• Nu este obligatorie plata
din toate categoriile de
CASS, dar se poate
venituri pentru anul curent <
asigura opţional.
12 salarii minime brute

CECCAR 71 72
Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS

Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica): 4.

Venit realizat > Venit estimat in
anul anterior ≥ 12 salarii minime
brute
Venit realizat < 12 salarii minime
brute şi
Venit estimat in anul anterior ≥ 12
salarii minime brute
Impozitarea veniturilor din
• Nu se stabilesc diferente de drepturi de proprietate
CASS. intelectuală
• Se datorează CASS în cota
10% aplicată asupra bazei
de calcul echivalentă cu 6
salarii minime brute pe ţară.

Venit realizat ≥ 12 salarii minime

brute şi • Datoreaza CASS pentru anul
precedent la nivelul salariului
Venit estimat < 12 salarii minime minim brut pe ţară.
brute
CECCAR 73 74

Definitie Determinarea impozitului

• Veniturile din drepturi de proprietate intelectuală - venituri EXEMPLU

realizate din valorificarea drepturilor industriale, cum ar fi: invenţii, O persoană fizică obţine în cursul anului venituri din drepturi de autor
mai puţin realizările tehnice, know-how, mărci înregistrate, franciza privind operele literare 2.000 lei. Aceasta nu obţine alte categorii de
şi altele asemenea. venituri.

• Stabilirea venitului net anual din drepturile de proprietate
intelectuală:
Venit net = Venit brut – Cota de cheltuieli forfetare (40%)
Cheltuielile forfetare sunt de 2.000 x 40% = 800 lei
Venitul net impozabil este de 2.000 – 800 = 1200 lei
Impozitul aferent = 120 lei (1200 x 10%)

CECCAR 75 76
Alte reguli Contribuţii sociale obligatorii

Total contribuţie
• Impozitul se reţine la sursă, de către plătitorii de venituri la Contribuţii obligatorii Baza de calcul
(%)
momentul plăţii veniturilor -> impozit final
Venitul net din
Contribuţia de asigurări sociale drepturi de
• Contribuabilii care obţin venituri din drepturi de proprietate 25%
- CAS proprietate
intelectuală au dreptul să opteze pentru determinarea venitului net
în sistem real. intelectuala
Venitul net din
Contribuţia de asigurări sociale drepturi de
10%
de sănătate - CASS proprietate
intelectuala

CAS si CASS se reţin la sursă.

Contribuabilul nu va depune declaraţia unică.
CECCAR 77 78

Contribuţia de asigurări sociale – CAS

Situaţie Reguli specifice
• Sunt scutite de la plata CAS veniturile din drepturi de proprietate Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit are obligaţia să
intelectuală obţinute de:
proprietate intelectuală obţinute de calculeze, să reţină, să plătească
la un singur plătitor de venit CAS.
– persoanele fizice asigurate în sisteme proprii de asigurări sociale
Nivelul net estimat pentru anul
curent ≥ 12 salarii minime brute.
– persoanele care au calitatea de pensionari
Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit care are obligaţia
– persoanele fizice care realizează venituri din salarii şi asimilate proprietate intelectuală şi estimează să calculeze, să reţină şi să plătească
salariilor (art. 150 alin. 1 Cod Fiscal). că vor obţine la mai mulţi plătitori CAS în anul în curs este desemnat
venituri nete ≥ 12 salarii minime prin contractul încheiat între părţi.
brute pe ţară

CECCAR 79 80
 Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS
Situaţie Reguli specifice
Situaţie Reguli specifice
În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru care Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit are obligaţia să
datorează CAS, în anul în curs. proprietate intelectuală obţinute calculeze, să reţină, să plătească
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către de la un singur plătitor de venit CASS.
plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa Nivelul net estimat al acestor
contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract. venituri, pentru anul curent ≥ 12
salarii minime brute.
Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia:
mulţi plătitori venituri nete ≤ 12 - de a calcula, reţine şi plăti CAS Realizează venituri din drepturi de Plătitorul de venit care are obligaţia
salarii minime brute; - de a depune declaraţia unică. proprietate intelectuală estimează să calculeze, să reţină şi să plătească
Nivelul venitului net sau brut, că vor obţine la mai mulţi plătitori CASS în anul în curs este desemnat
după caz, cumulat realizat ≥ 12 venituri nete ≥ 12 salarii minime prin contractul încheiat între părţi.
salarii minime brute pe ţară. brute pe ţară

CECCAR 81 82

CASS (Venituri cumulate)

Situaţie Reguli specifice

În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru
care datorează CASS, în anul în curs.
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către
plătitorul de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa
contribuţiei aferente venitului ales precizat în contract.
Estimează că se vor obţine la Contribuabilul are obligaţia:
mai mulţi plătitori venituri nete - de a calcula, reţine şi plăti
≤ 12 salarii minime brute; CASS,
Nivelul venitului net sau brut, - de a depune declaraţia unică.
după caz, cumulat realizat ≥ 12
salarii minime brute pe ţară.
CECCAR
• venituri din activităţi independente;
• venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
• venituri din asocierea cu o persoană juridică;
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
• venituri din investiţii;
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
• venituri din alte surse.
83 84
 Definitie
• Veniturile din cedarea folosinţei bunurilor:
5. – veniturile din închirieri sau subînchirieri de bunuri mobile sau
Impozitarea veniturilor din cedarea imobile
folosinţei bunurilor – veniturile din arendarea bunurilor agricole.

Venitul brut = Venitul obţinut din închirierea bunului + Cheltuieli ce

cad în sarcina proprietarului, uzufructuarului sau a altui deţinător
legal

85 CECCAR 86

Stabilirea venitului net impozabil Reguli pentru veniturile din arendă

• Venitul net = Venitul brut – Cheltuieli forfetare • Venitul brut se stabileşte pe baza raportului juridic/contractului
• Cheltuieli forfetare = 40% * Venitul brut încheiat între părţi şi reprezintă totalitatea sumelor în bani încasate
• Impozit = Venitul net * 10% şi/sau echivalentul în lei al veniturilor în natură primite.

Persoanele fizice care obţin venituri din cedarea folosinţei bunurilor Venit net din arendă = Venit brut – Cota forfetară de cheltuieli (40%)
pot opta pentru determinarea venitului net în sistem real, pe baza Impozit pe veniturile din arendă = 10% * Venit net
datelor din contabilitatea în partidă simplă.
• Impozitul se calculează prin reţinere la sursă.

87 CECCAR 88
Contribuţii sociale obligatorii Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS

In cursul anului (depunere declaratie unica):

Total contribuţie
Contribuţii obligatorii Baza de calcul Venitul net estimat,
(%)
cumulat din toate
Venitul net din categoriile de venituri • Datorează CASS la nivelul
Contribuţia de asigurări sociale cedarea pentru anul curent ≥ salariului minim brut pe ţară
10% 12 salarii minime
de sănătate - CASS folosintei brute pe ţară
bunurilor
Venitul net estimat,
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice cumulat din toate
categoriile de venituri • Nu este obligatorie plata CASS, dar
privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de pentru anul curent < se poate asigura opţional.
persoanele fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului următor 12 salarii minime
celui de realizare a venitului. brute

89 CECCAR 90

CASS (Venituri cumulate) Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS

Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):

• Venituri din activităţi independente;
Venitul realizat >
• venituri din drepturi de proprietate intelectuală; Venitul estimat in anul
• venituri din asocierea cu o persoană juridică; • Nu se stabilesc diferente de CASS.
anterior ≥ 12 salarii
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor; minime brute
• venituri din investiţii; Venitul realizat < 12 salarii
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură; minime brute şi • Se datorează CASS în cota 10% aplicată
Venitul estimat in anul asupra bazei de calcul echivalentă cu 6
• venituri din alte surse. anterior ≥ 12 salarii salarii minime brute pe ţară.
minime brute
Venitul realizat ≥ 12
salarii minime brute • Datoreaza CASS pentru anul precedent la
Venitul estimat < 12 nivelul salariului minim brut pe ţară.
salarii minime brute

91 CECCAR 92
 CASS - Venituri din arenda
Situaţie Reguli specifice
• Pentru veniturile din arendă CASS se reţine la sursă.
În contractul încheiat între părţi se desemnează venitul ales pentru care
Situaţie Reguli specifice datorează CASS, în anul în curs.
Realizează venituri din arendă obţinute Plătitorul de venit are obligaţia să
Nivelul contribuţiei calculate şi reţinute la fiecare plată de către plătitorul
de la un singur plătitor de venit calculeze, să reţină, să plătească CASS
de venit este cel stabilit de părţi, până la concurenţa contribuţiei aferente
Nivelul net estimat al acestor venituri, (art. 151, alin 5 Cod Fiscal).
pentru anul curent, este cel puţin egal
venitului ales precizat în contract.
cu 12 salarii minime brute. Estimează că se vor obţine la mai Contribuabilul are obligaţia de a
mulţi plătitori venituri nete mai calcula, reţine şi plăti CASS, precum
Realizează venituri din arendă şi Plătitorul de venit care are obligaţia să mici decât nivelul a 12 salarii şi de a depune declaraţia unică.
estimează că vor obţine la mai mulţi calculeze, să reţină şi să plătească CASS minime brute;
plătitori venituri nete egale sau mai în anul în curs este desemnat prin Nivelul venitului net sau brut, după
mari decât nivelul a 12 salarii minime contractul încheiat între părţi. caz, cumulat realizat este cel puţin
brute pe ţară egal cu 12 salarii minime brute pe
ţară.
Stagiu CECCAR 2018 93 94

Exemplu chirii
• O PF a obţinut în 2018 din închirierea unui apartament un venit lunar 6.
de 3.500 lei pentru tot anul calendaristic.
– Venitul brut = 3.500 lei/lună x 12 luni = 42.000 lei Impozitarea veniturilor din
– Venit net impozabil = 42.000 - 40% x 42.000 = 25.200 lei
– 25.200 > 12 salarii de bază minim brute (22.800 în anul 2018) investiţii
– CASS datorat = 10%x22.800 lei = 2.280 lei (termen de plată – 15
martie 2019)

• La finalul anului, proprietarul a beneficiat de o sumă de 2.500 lei

reprezentând cheltuieli realizate de chiriaş în favoarea proprietarului.
– Venit net impozabil = 44.500 - 40% x 44.500 = 26.700 lei
– Impozit datorat = 10% * 26.700 lei = 2.670 lei (termen de plată 15
martie 2019)
– Chiar dacă venitul brut s-a majorat, nivelul CASS datorat rămâne
acelaşi.

CECCAR 95 96
Definitie Venituri din dividende

• Veniturile din investiţii cuprind (art. 91 Cod Fiscal): • Dividendul reprezintă o distribuire în bani sau în natură, efectuată
de o PJ unui participant, drept consecință a deținerii unor titluri de
participare la acea PJ.
venituri din dividende;

venituri din dobânzi; • Dividende sunt si:

câştiguri din transferul titlurilor de valoare şi orice alte operaţiuni cu
instrumente financiare, inclusiv instrumente financiare derivate;
câştiguri din transferul aurului financiar, definit potrivit legii;
– câştigurile obţinute de PF din deţinerea de titluri de participare
definite de legislaţia în materie, la organisme de plasament colectiv;
– veniturile în bani şi în natură distribuite de societăţile agricole, cu
personalitate juridică, constituite potrivit legislaţiei în materie, unui
participant la societatea respectivă drept consecinţă a deţinerii
părţilor sociale.

venituri din lichidarea unei persoane juridice. • Cotă de impozitare 5%

• Obligaţia calculării şi reţinerii revine PJ platitoare.

CECCAR 97 98

Exemplu Venituri din dobanzi

O societate comercială plăteşte dividende către un acţionar în valoare • Cota de 10% din suma acestora, impozitul fiind final:
de 10.000 lei: – dobânzi pentru depozitele la vedere
– conturi curente
Impozit = 10.000 x 5% = 500 lei. – depozitele clienţilor, constituite în baza legislaţiei privind economisirea
şi creditarea în sistem colectiv
Dividendul net = 10.000 – 500 = 9.500 lei.

Dacă dividendele, în valoare brută de 10.000 lei nu sunt ridicate de în
cursul anului în care s-au aprobat situaţiile financiare, societatea
comercială trebuie să reţină şi vireze la bugetul de stat acelasi impozit
până la 25 ianuarie inclusiv a anului următor.
EXEMPLU
O persoană fizică a obţinut în anul 2018 venituri de 120 lei din dobânzi
aferente unui cont curent şi venituri de 480 lei din dobânzi aferente
unui depozit la termen constituit în acelaşi an.

Impozit = 10% * (120 lei + 480 lei) = 60 lei

CECCAR 99 100
 Transferul titlurilor de valoare Contribuţii sociale obligatorii
• Câştig/Pierdere = Valoare de înstrăinare / Preţ de vânzare –
Valoare fiscală (include costurile aferente tranzacţiei și costurile
legate de transferul de proprietate aferente împrumutului de valori Total contribuţie
Contribuţii obligatorii Baza de calcul
mobiliare) (%)

• Preţul de cumpărare la prima tranzacţionare va fi asimilat cu Contribuţia de asigurări sociale Venitul din
10%
valoarea nominală a acestora în cazul tranzacţiilor cu acţiuni primite de sănătate - CASS investitii
de persoanele fizice cu titlu gratuit, în cadrul Programului de
privatizare în masă.
Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice
Impozit pe venit = 10% x Câştig net anual privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de
persoanele fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului următor
• Pentru cele dobândite cu titlu gratuit valoarea fiscală este celui de realizare a venitului.
considerată egală cu zero.
Pentru dividende si dobanzi se iau in considerare sumele incasate.

CECCAR 101 102

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS CASS (Venituri cumulate)

In cursul anului (depunere declaratie unica):
• Venituri din activităţi independente;
Venitul net estimat, • venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
cumulat din toate
categoriile de venituri • Datorează CASS la nivelul salariului • venituri din asocierea cu o persoană juridică;
pentru anul curent ≥ 12 minim brut pe ţară • venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
salarii minime brute pe
• venituri din investiţii;
ţară
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;

Venitul net estimat,

• venituri din alte surse.
cumulat din toate
• Nu este obligatorie plata CASS, dar se
categoriile de venituri
pentru anul curent < 12 poate asigura opţional.
salarii minime brute

CECCAR 103 104

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS

Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):

Venitul realizat > Venitul 7.

estimat in anul anterior ≥ 12 • Nu se stabilesc diferente de CASS. Impozitarea veniturilor din activităţi
salarii minime brute agricole
Venitul realizat < 12 salarii
minime brute şi • Se datorează CASS în cota 10% aplicată
asupra bazei de calcul echivalentă cu 6
Venitul estimat in anul anterior salarii minime brute pe ţară.
≥ 12 salarii minime brute

Venitul realizat ≥ 12 salarii

minime brute şi • Datoreaza CASS pentru anul precedent
Venitul estimat < 12 salarii la nivelul salariului minim brut pe ţară.
minime brute

CECCAR 105 106

Definitie Reguli
Venituri Reguli de impunere
• Veniturile din activităţi agricole cuprind veniturile obţinute,
individual sau într-o formă de asociere: Venituri din valorificarea  pe bază de norme de venit
produselor din activităţi agricole Sunt venituri impozabile, indiferent
dacă se face sau nu dovada valorificării
cultivarea produselor agricole vegetale; produselor.
Venituri din valorificarea  în sistem real, pe baza datelor din
exploatarea pepinierelor viticole, pomicole şi altele asemenea; produselor din activităţi agricole contabilitate
pentru care nu au fost stabilite
creşterea şi exploatarea animalelor, inclusiv din valorificarea norme de venit
produselor de origine animală, în stare naturală.
Venituri obţinute din valorificarea  în sistem real, pe baza datelor din
produselor din activităţi agricole contabilitate, potrivit regulilor de
în altă modalitate decât în stare impunere proprii veniturilor din
naturală activităţi independente
obligaţia de a completa Registrul de
evidenţă fiscală.
CECCAR 107 108
Reguli Venituri neimpozabile
• valorificarea în stare naturală a produselor culese sau capturate din flora
Venituri Reguli de impunere şi fauna sălbatică.
Venituri din silvicultură şi  în sistem real, pe baza datelor din • produsele vegetale obţinute de PF pe suprafeţe mai mici decât:
piscicultură contabilitate, potrivit prevederilor cap. II Produse vegetale Suprafaţă
(art. 104, Cod Fiscal) „Venituri din activităţi independente” din Cereale până la 2 ha
Codul fiscal Plante oleaginoase până la 2 ha
Vie pe rod până la 1 ha
Venituri din silvicultură  se aplică prevederile cap. X „Venituri din
Arbuşti fructiferi până la 1 ha
calificate drept venituri alte surse” din Codul fiscal
Flori şi plante ornamentale până la 0,3 ha
din alte surse Animale Nr. capete/Nr. de familii de albine
Impozitul pe venit se calculează prin reţinere Vaci până la 2
la sursă la momentul plăţii veniturilor de Bivoliţe până la 2
către plătitorii de venituri, prin aplicarea unei Oi până la 50
cote de 10% asupra venitului brut, fiind Albine până la 75 de familii
impozit final. Păsări de curte până la 100
CECCAR 109 110

Obligatii declarative Contribuţii sociale obligatorii

• Contribuabilul care desfăşoară o activitate agricolă pentru care

venitul se determină pe bază de normă de venit are obligaţia de a Total contribuţie
Contribuţii obligatorii Baza de calcul
depune anual o declaraţie la sediul ANAF - "Declaraţie unică privind (%)
impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele
fizice". Contribuţia de asigurări sociale de Venitul din
10%
sănătate - CASS activitati agricole
• Termen: 15 martie a anului urmator

Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice

privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de persoanele
fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului următor celui de
realizare a venitului.

CECCAR 111 112

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS CASS (Venituri cumulate)
In cursul anului (depunere declaratie unica:
• Venituri din activităţi independente;
Venitul net estimat, • venituri din drepturi de proprietate intelectuală;
cumulat din toate • venituri din asocierea cu o persoană juridică;
categoriile de venituri • Datorează CASS la nivelul salariului
pentru anul curent ≥ • venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
minim brut pe ţară
12 salarii minime • venituri din investiţii;
brute pe ţară • venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură;
• venituri din alte surse.
Venitul net estimat,
cumulat din toate
categoriile de venituri • Nu este obligatorie plata CASS, dar
pentru anul curent < se poate asigura opţional.
12 salarii minime
brute

CECCAR 113 114

Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS Exemplu venituri agricole

Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):
O persoană fizică din Dâmboviţa deţine 20 vaci. Conform limitelor
Venitul realizat > Venitul prevăzute în Codul fiscal, primele 2 capete sunt neimpozabile. Pentru
estimat in anul anterior ≥ • Nu se stabilesc diferente de CASS. restul animalelor se aplică norma de venit de 210 lei/cap de animal.
12 salarii minime brute

Venitul realizat < 12 Venit impozabil = (20 capete – 2 capete) x 210 lei/cap = 3.780 lei
salarii minime brute şi • Se datorează CASS în cota 10% aplicată
Venitul estimat in anul asupra bazei de calcul echivalentă cu 6 salarii Impozit pe venit = 2780 lei x 10% = 278 lei
anterior ≥ 12 salarii minime brute pe ţară.
minime brute

Venitul realizat ≥ 12
salarii minime brute şi • Datoreaza CASS pentru anul precedent la
Venitul estimat < 12 nivelul salariului minim brut pe ţară.
salarii minime brute

CECCAR 115 116

Exemplu venituri agricole

8.
Un apicultor, persoană fizică, deţine peste 90 de familii de albine.
Norma de venit este de 40 lei/familie de albine, iar plafonul Impozitul pe veniturile din premii
neimpozabil este de 75 de familii de albine.
şi din jocuri de noroc
Venit impozabil = (90 familii de albine – 75 familii de albine) x 20
lei/familie de albine = 300 lei
Impozit pe venit = 300 lei x 10% = 30 lei

CECCAR 117 118

Definitii Reguli de impozitare

Premii:

• Veniturile din premii cuprind veniturile din concursuri, precum şi

Venit net = Venit din premii - Suma neimpozabilă (600 lei)
din promovarea produselor/serviciilor ca urmare a practicilor
comerciale . Impozit = 10%*Venit net
Jocuri de noroc:
• Veniturile din jocuri de noroc cuprind toate sumele încasate,
bunurile şi serviciile primite, ca urmare a participării la jocuri de Tranşe de venit brut Impozit
noroc, indiferent de denumirea venitului sau de forma în care se - lei - - lei -
acordă.
Până la 66.750, inclusiv 1%
667,5 + 16% pentru ceea ce depăşeşte suma de
Peste 66.750 - 445.000, inclusiv
66.750
61.187,5 + 25% pentru ceea ce depăşeşte suma
Peste 445.000
de 445.000
CECCAR 119 120
Exemplu
O persoană realizează într-o lună următoarele venituri:
- câştigă suma de 80.000 lei la un joc de noroc.
9.
- câştigă suma de 1.000 premiu la un concurs.
Impozitul pe veniturile din transferul
proprietăţilor imobiliare din
patrimoniul personal
Impozit jocuri de noroc = 667,5 + 16% * (80.000 – 66.750) = 2.787,5 lei

Impozit pe veniturile din premii = 10% * (1.000 - 600) lei = 40 lei.

Pentru aceste venituri nu se datorează contribuţii sociale.

CECCAR 121 122

Reguli
Transmisiunea dreptului de proprietate şi a dezmembrămintelor:
Impozit pe venit = 3%* Venit impozabil.
Venitul impozabil = Valoarea tranzacţiei - 450.000 lei (Suma
neimpozabilă)
Exemplu
O persoană deţine în proprietate mai multe proprietăţi imobiliare. În
anul 2018 a vândut două dintre acestea, şi anume:
– un apartament dobândit prin moştenire în anul 2006, pentru
care încasează suma de 50.000 euro; cursul de schimb la data
încheierii tranzacţiei: 4,5 lei/EUR

– un teren în suprafaţă de 8.000 m2, preţul de vânzare este de 30

EUR/m2; cursul de schimb la data încheierii tranzacţiei: 4,5
lei/EUR

CECCAR 123 124

Exemplu
•Venit din vanzarea apartamentului = 50.000*4.5 = 225.000
– Impozit = 0, VI < 450.000 lei.
10.
•Venit din vanzarea terenului = 8000*30*4.5= 1.080.000 lei. Venituri din alte surse
– Impozit = 3%*(1.080.000 lei - 450.000 lei) = 18.900 lei.

•Pentru aceste venituri nu se datorează contribuţii sociale.

CECCAR 125 126

Definitie Reguli

• Orice venituri identificate ca fiind impozabile, care nu se încadrează

în categoriile menţionate anterior: • Impozit pe venit = 10% * Venit brut
– Veniturile obţinute de către operatorii statistici din activitatea de
colectare a datelor de la populaţie • Impozitul pe venit se calculează prin reţinere la sursă la momentul
– venituri, sub forma diferenţelor de preţ pentru anumite bunuri, acordării veniturilor de către plătitorii de venituri.
servicii şi alte drepturi, primite de persoanele fizice pensionari, foşti
salariaţi, potrivit clauzelor contractului de muncă sau în baza unor legi
speciale;
– bunurile şi/sau serviciile primite de un participant la persoana juridică,
acordate/furnizate de către persoana juridică în folosul personal al
acestuia;
– suma plătită unui participant la o persoană juridică, în folosul personal
al acestuia, pentru bunurile sau serviciile achiziţionate de la acesta,
peste preţul pieţei pentru astfel de bunuri ori servicii etc.

CECCAR 127 128

Contribuţii sociale obligatorii Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS

In cursul anului (depunere declaratie unica):

Total contribuţie
Contribuţii obligatorii Baza de calcul
(%) Venitul net estimat, cumulat
din toate categoriile de
• Datorează CASS la nivelul salariului
Contribuţia de asigurări sociale Venitul din venituri venituri pentru anul curent
10% ≥ 12 salarii minime brute pe
minim brut pe ţară
de sănătate - CASS din alte surse
ţară

Plata se face prin autoimpunere, prin completarea declaraţiei unice

privind impozitul pe venit şi contribuţiile sociale datorate de Venitul net estimat, cumulat
din toate categoriile de • Nu este obligatorie plata CASS, dar
persoanele fizice până la data de 15 martie inclusiv a anului următor
venituri pentru anul curent se poate asigura opţional.
celui de realizare a venitului. < 12 salarii minime brute

CECCAR 129 130

CASS (Venituri cumulate) Contribuţia de asigurări sociale de sănătate - CASS

Definitivarea venitului realizat (depunere declaratie unica):
• Venituri din activităţi independente;
• venituri din drepturi de proprietate intelectuală; Venitul realizat > Venitul estimat
• venituri din asocierea cu o persoană juridică; in anul anterior ≥ 12 salarii • Nu se stabilesc diferente de CASS.
minime brute
• venituri din cedarea folosinţei bunurilor;
• venituri din investiţii;
Venitul realizat < 12 salarii • Se datorează CASS în cota 10%
• venituri din activităţi agricole, silvicultură şi piscicultură; minime brute şi aplicată asupra bazei de calcul
• venituri din alte surse. Venitul estimat in anul anterior ≥ echivalentă cu 6 salarii minime brute
12 salarii minime brute pe ţară.

Venitul realizat ≥ 12 salarii

minime brute şi • Datoreaza CASS pentru anul
precedent la nivelul salariului minim
Venitul estimat < 12 salarii brut pe ţară.
minime brute

CECCAR 131 132

Exemplu
O persoană fizică este operator de colectare a datelor de la populaţie şi
obţine în baza unui contract cu o persoană juridică suma de 1.000 lei.
Impozitul cu reţinere la sursă este de 10% * 1000 = 100 lei
Venitul net al persoanei fizice este de 1000 – 100 = 900 lei
Ordonanța de urgență nr. 89/2018
• Proceduri pentru modificarea obligațiilor de plată reprezentând CASS
datorată de PF fără venituri, stabilite de ANAF prin decizii de impunere
emise anterior introducerii mecanismului de autoimpunere (DU), în
cazurile în care PF încep să realizeze venituri sau opteză pentru plata
contribuției în condițiile actualelor prevederi, mai avatajoase pentru
aceștia.

• Decizia de impunere isi produce efectele până la data depunerii

unei DU sau notificare privind incadrarea in categoria persoanelor
exceptate de la plata CASS;

• Daca nu se depune DU – decizia de impunere isi produce efectele

pana la urmatorul termen de depunere a DU (15 martie 2019).

CECCAR 133 134

OMFP 3254/2018
Obligatia completarii Registrului de evidenta fiscala la
OPANAF nr. 1855/2018 persoanele fizice

Procedura de anulare a impozitului pe venit stabilit pentru anul 2018 Categorie
prin decizii de plăţi anticipate Activitati independente
(Profesii liberale, PFA,
•Se aplică PF care aveau de realizat plăți anticipate până la data intrării II, IF) - Sistem real
în vigoare a OUG nr. 25/2018 (30 martie 2018). Activitati independente
(PFA, II, IF)- Norma de
•Daca PF a efectuat deja plăţi anticipate, sumele achitate în avans pot venit
fi solicitate la restituire de către contribuabil. Activitati independente
- Drepturi de autor
•Daca PF nu au fost efectuate plăţi anticipate, nu se aduce vreo
obligaţie suplimentară PF, ANAF anuleaza decizia de impunere.
Mod de completare
Integral
Partea referitoare la venituri
Partea referitoare la venituri sau îşi pot
îndeplini obligaţiile declarative direct pe
baza documentelor emise de plătitorul de
venit
Nu au obligatie cei care au optat pentru
stabilirea impozitului ca impozit final

Curs Noutăți Fiscale 2018 135 CECCAR 136

Modelul și conținutul Registrului de evidență fiscală

Anul . . . . . . . . . . Scop:
Rectificare
Sursa de venit/categorie de venit înscrierea informaţiilor care stau la baza determinării venitului net
anual/pierderii nete anuale cuprins/cuprinse în declaratia unica
Nr. Elemente de calcul pentru stabilirea venitului net Valoare
crt. anual/pierderii nete anuale - lei - Înregistrarea venitului brut anual în Registru:
Se efectuează în funcţie de natura activităţii, pe fiecare sursă din cadrul
fiecărei categorii de venit

Cheltuielile deductibile anual (art. 68 CF):

se evidenţiază în Registru - în funcţie de natura acestora, pe fiecare
sursă din fiecare categorie de venit - să corespundă cu cele înscrise în
declaratia unica
137 CECCAR 138

• Se poate ţine în formă scrisă sau electronică;

• Se modifică ori de câte ori se constată diferențe cu privire la

veniturile și/sau cheltuielile înregistrate inițial, până la data
depunerii declarației rectificative

• se întocmește într-un singur exemplar de către contribuabili, fără a

se lăsa rânduri libere, completându-se câte o filă, după caz, pentru
fiecare sursă din cadrul fiecărei categorii de venit.

• se păstrează la domiciliul fiscal al contribuabilului/sediul asocierii

CECCAR 139