Introducere & Impozit Pe Profit PDF

Introducere
Fiscalitate
Principiile fiscalitatii
Neutralitatea masurilor fiscale conditii egale investitorilor, capitalului roman si strain Certitudinea impunerii - norme juridice clare; termene, modalitate si sume de plata precis stabilite Echitatea fiscala - la nivelul persoanelor fizice - impunerea diferita a veniturilor, in functie de marimea acestora Eficienta impunerii - asigurarea stabilitatii pe termen lung a prevederilor Codului Fiscal fara efecte retroactive
Clasificare impozite, taxe si contributii
Resurse financiare publice
Prelevari cu caracter obligatoriu
impozite, taxe, contributii
Functie de trasaturile de fond si de forma :
directe indirecte
impozite, taxe si contributii directe: - se stabilesc in functie de profitul, veniturile sau averea persoanelor - subiectul si suportatorul impozitului sunt una si aceeasi persoana impozite si taxe indirecte: - se percep cu ocazia vanzarii unor bunuri si al prestarii unor servicii - subiectul si suportatorul impozitului sunt persoane diferite

In Romania : impozite directe: - impozitul pe profit - impozitul pe salarii - impozitul pe venit (e.g. activitati independente, dividende, dobanzi) - alte impozite directe - contributii impozite indirecte: - taxa pe valoarea adaugata - accize - taxe vamale - alte impozite indirecte

Pondere impozite in bugetul de stat
Tehnica legislatia de interpretare

Legislatie domestica:
- n materie fiscal, dispoziiile codului fiscal prevaleaz asupra oricror prevederi din alte acte normative, n caz de conflict ntre acestea aplicndu-se dispoziiile Codului fiscal.
Legislatie domestica vs legislatie internationala (Conventii de evitare a dublei impuneri, Regulamente & Directive UE)
- Dac orice prevedere a prezentului cod fiscal contravine unei prevederi a unui tratat la care Romnia este parte, se aplic prevederea acelui tratat.
Principiile de modificare a codului fiscal

Codul fiscal se modific i se completeaz numai prin lege, promovat, de regul, cu 6 luni nainte de data intrrii n vigoare a acesteia. (regula a devenit exceptie).
Orice modificare sau completare la prezentul cod intr n vigoare cu ncepere din prima zi a anului urmtor celui n care a fost adoptat prin lege
Reguli anti-abuz
Principiul prevalentei economice
La stabilirea sumei unui impozit sau a unei taxe n nelesul codului fiscal, autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie care nu are un scop economic sau pot rencadra forma unui tranzacii pentru a reflecta coninutul economic al tranzaciei
Autoritile fiscale pot s nu ia n considerare o tranzacie efectuat de un contribuabil declarat inactiv prin ordin al ANAF.
Activitate independenta vs. activitate dependenta

Orice activitate poate fi reconsiderat ca activitate dependent dac ndeplinete cel puin unul dintre urmtoarele criterii: a) beneficiarul de venit se afl ntr-o relaie de subordonare fa de pltitorul de venit, respectiv organele de conducere ale pltitorului de venit, i respect condiiile de munc impuse de acesta, cum ar fi: atribuiile ce i revin i modul de ndeplinire a acestora, locul desfurrii activitii, programul de lucru; b) n prestarea activitii, beneficiarul de venit folosete exclusiv baza material a pltitorului de venit, respectiv spaii cu nzestrare corespunztoare, echipament special de lucru sau de protecie, unelte de munc sau altele asemenea i contribuie cu prestaia fizic sau cu capacitatea intelectual, nu i cu capitalul propriu; c) pltitorul de venit suport n interesul desfurrii activitii cheltuielile de deplasare ale beneficiarului de venit, cum ar fi indemnizaia de delegare-detaare n ar i n strintate, precum i alte cheltuieli de aceast natur; d) pltitorul de venit suport indemnizaia de concediu de odihn i indemnizaia pentru incapacitate temporar de munc, n contul beneficiarului de venit.
Venituri in bani vs venituri in natura

n cazul venitului n natur, valoarea acestuia se stabilete pe baza cantitii i a preului de pia pentru bunurile sau serviciile respective.
Venituri considerate a fi obtinute din Romania

Urmtoarele venituri sunt considerate ca fiind obinute din Romnia, indiferent dac sunt primite n Romnia sau n strintate, sub form de: a) venituri atribuibile unui sediu permanent n Romnia; b) venituri din activitile dependente desfurate n Romnia; c) dividende de la o persoan juridic romn; d) dobnzi de la un rezident; e) dobnzi de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac dobnda este o cheltuial a sediului permanent; f) redevene de la un rezident; g) redevene de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac redevena este o cheltuial a sediului permanent;
Venituri considerate a fi obtinute din Romania (cont.)

h) venituri din proprieti imobiliare situate n Romnia, inclusiv veniturile din exploatarea resurselor naturale situate n Romnia, venituri din folosirea proprietii imobiliare situate n Romnia i venituri din transferul dreptului de proprietate asupra proprietilor imobiliare situate n Romnia; i) venituri din transferul titlurilor de participare, aa cum sunt definite la art. 7 alin. (1) pct. 31, la o persoan juridic, dac aceasta este persoan juridic romn sau dac cea mai mare parte a valorii mijloacelor fixe ale persoanei juridice, direct sau prin una ori mai multe persoane juridice, reprezint proprieti imobiliare situate n Romnia, precum i veniturile din transferul titlurilor de valoare, aa cum sunt definite la art. 65 alin. (1) lit. c), emise de rezideni romni; j) venituri din pensii primite de la bugetul asigurrilor sociale sau de la bugetul de stat; k) venituri din servicii prestate n Romnia, exclusiv transportul internaional i prestrile de servicii accesorii acestui transport;
Venituri considerate a fi obtinute din Romania (cont.)

l) venituri din prestarea de servicii de management sau de consultan din orice domeniu, dac aceste venituri sunt obinute de la un rezident sau dac veniturile respective sunt cheltuieli ale unui sediu permanent n Romnia; m) venituri reprezentnd remuneraii primite de nerezidenii ce au calitatea de administrator, fondator sau membru al consiliului de administraie al unei persoane juridice romne; n) comisioane de la un rezident; o) comisioane de la un nerezident care are un sediu permanent n Romnia, dac comisionul este o cheltuial a sediului permanent; p) venituri din activiti sportive i de divertisment desfurate n Romnia, indiferent dac veniturile sunt primite de ctre persoanele care particip efectiv la asemenea activiti sau de ctre alte persoane; q) Abrogat prin punctul 4. din Legea nr. 343/2006 ncepnd cu 01.01.2007. r) venituri din premii acordate la concursuri organizate n Romnia; s) venituri obinute la jocurile de noroc practicate n Romnia; t) orice alte venituri obinute dintr-o activitate desfurat n Romnia. ) venituri realizate din lichidarea unei persoane juridice romne.
Definitii relevante dpdv fiscal

Contracte de leasing de comparat definitia fiscala a contractelor de leasing cu cea data de OG 51/1997 privind activitatea de leasing si definitiile contabile oferite de Ordinul 3055!!!
Contract de leasing financiar - orice contract de leasing care ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) riscurile i beneficiile dreptului de proprietate asupra bunului care face obiectul leasingului sunt transferate utilizatorului la momentul la care contractul de leasing produce efecte; b) contractul de leasing prevede expres transferul dreptului de proprietate asupra bunului ce face obiectul leasingului ctre utilizator la momentul expirrii contractului; c) utilizatorul are opiunea de a cumpra bunul la momentul expirrii contractului, iar valoarea rezidual exprimat n procente este mai mic sau egal cu diferena dintre durata normal de funcionare maxim i durata contractului de leasing, raportat la durata normal de funcionare maxim, exprimat n procente; d) perioada de leasing depete 80% din durata normal de funcionare maxim a bunului care face obiectul leasingului; n nelesul acestei definiii, perioada de leasing include orice perioad pentru care contractul de leasing poate fi prelungit; e) valoarea total a ratelor de leasing, mai puin cheltuielile accesorii, este mai mare sau egal cu valoarea de intrare a bunului;

Contract de leasing operaional - orice contract de leasing ncheiat ntre locator i locatar, care transfer locatarului riscurile i beneficiile dreptului de proprietate, mai puin riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual, i care nu ndeplinete niciuna dintre condiiile prevzute la pct. 7 lit. b)-e); riscul de valorificare a bunului la valoarea rezidual exist atunci cnd opiunea de cumprare nu este exercitat la nceputul contractului sau cnd contractul de leasing prevede expres restituirea bunului la momentul expirrii contractului. Comision - orice plat n bani sau n natur efectuat ctre un broker, un agent comisionar general sau ctre orice persoan asimilat unui broker sau unui agent comisionar general, pentru serviciile de intermediere efectuate n legtur cu o operaiune comercial. Dobnda - orice sum ce trebuie pltit sau primit pentru utilizarea banilor, indiferent dac trebuie s fie pltit sau primit n cadrul unei datorii, n legtur cu un depozit sau n conformitate cu un contract de leasing financiar, vnzare cu plata n rate sau orice vnzare cu plata amnat.

Dividend - o distribuire n bani sau n natur, efectuat de o persoan juridic unui participant la persoana juridic, drept consecin a deinerii unor titluri de participare la acea persoan juridic, exceptnd urmtoarele: a) o distribuire de titluri de participare suplimentare care nu modific procentul de deinere a titlurilor de participare ale oricrui participant la persoana juridic; b) o distribuire efectuat n legtur cu dobndirea/rscumprarea titlurilor de participare proprii de ctre persoana juridic, ce nu modific pentru participanii la persoana juridic respectiv procentul de deinere a titlurilor de participare; c) o distribuire n bani sau n natur, efectuat n legtur cu lichidarea unei persoane juridice; d) o distribuire n bani sau n natur, efectuat cu ocazia reducerii capitalului social constituit efectiv de ctre participani; e) o distribuire de prime de emisiune, proporional cu partea ce i revine fiecrui participant. Se consider dividend din punct de vedere fiscal i se supune aceluiai regim fiscal ca veniturile din dividende: - suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile achiziionate de la un participant la persoana juridic peste preul pieei pentru astfel de bunuri i/sau servicii, dac suma respectiv nu a fcut obiectul impunerii la primitor cu impozitul pe venit sau pe profit; - suma pltit de o persoan juridic pentru bunurile sau serviciile furnizate n favoarea unui participant la persoana juridic, dac plata este fcut de ctre persoana juridic n folosul personal al acestuia.

Dreptul de autor i drepturile conexe - constituie obiect al acestora operele originale de creaie intelectual n domeniul literar, artistic sau tiinific, oricare ar fi modalitatea de creaie, modul sau forma de exprimare i independent de valoarea i destinaia lor, operele derivate care au fost create plecnd de la una sau mai multe opere preexistente, precum i drepturile conexe dreptului de autor i drepturile sui-generis, potrivit prevederilor Legii nr. 8/1996 privind dreptul de autor i drepturile conexe, cu modificrile i completrile ulterioare. Asociere, fr personalitate juridic - orice asociere n participaiune, grup de interes economic, societate civil sau alt entitate care nu este o persoan impozabil distinct, n nelesul impozitului pe venit i pe profit. Organizaie nonprofit - orice asociaie, fundaie sau federaie nfiinat n Romnia, n conformitate cu legislaia n vigoare, dar numai dac veniturile i activele asociaiei, fundaiei sau federaiei sunt utilizate pentru o activitate de interes general, comunitar sau nonpatrimonial.

Persoan fizic rezident - orice persoan fizic ce ndeplinete cel puin una dintre urmtoarele condiii: a) are domiciliul n Romnia; b) centrul intereselor vitale ale persoanei este amplasat n Romnia; c) este prezent n Romnia pentru o perioad sau mai multe perioade ce depesc n total 183 de zile, pe parcursul oricrui interval de 12 luni consecutive, care se ncheie n anul calendaristic vizat; d) este cetean romn care lucreaz n strintate, ca funcionar sau angajat al Romniei ntr-un stat strin. Prin excepie de la prevederile lit. a)-d), nu este persoan fizic rezident un cetean strin cu statut diplomatic sau consular n Romnia, un cetean strin care este funcionar ori angajat al unui organism internaional i interguvernamental nregistrat n Romnia, un cetean strin care este funcionar sau angajat al unui stat strin n Romnia i nici membrii familiilor acestora; Pre de pia - suma care ar fi pltit de un client independent unui furnizor independent n acelai moment i n acelai loc, pentru acelai bun sau serviciu ori pentru unul similar, n condiii de concuren loial; Proprietate imobiliar - orice teren, cldire sau alt construcie ridicat ori ncorporat ntr-un teren

Redeven - orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru folosirea ori dreptul de folosin al oricruia dintre urmtoarele: a) drept de autor asupra unei lucrri literare, artistice sau tiinifice, inclusiv asupra filmelor, benzilor pentru emisiunile de radio sau de televiziune, precum i efectuarea de nregistrri audio, video; b) orice brevet, invenie, inovaie, licen, marc de comer sau de fabric, franciz, proiect, desen, model, plan, schi, formul secret sau procedeu de fabricaie ori software. Nu se consider redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziiile de software destinate exclusiv operrii respectivului software, fr alte modificri dect cele determinate de instalarea, implementarea, stocarea sau utilizarea acestuia. De asemenea, nu va fi considerat redeven, n sensul prezentei legi, remuneraia n bani sau n natur pltit pentru achiziia n ntregime a drepturilor de autor asupra unui program pentru calculator; c) orice transmisiuni, inclusiv ctre public, directe sau indirecte, prin cablu, satelit, fibre optice sau tehnologii similare; d) orice echipament industrial, comercial sau tiinific, orice bun mobil, mijloc de transport ori container; e) orice know-how; f) numele sau imaginea oricrei persoane fizice sau alte drepturi similare referitoare la o persoan fizic. n plus, redevena cuprinde orice sum ce trebuie pltit n bani sau n natur pentru dreptul de a nregistra sau transmite sub orice form spectacole, emisiuni, evenimente sportive sau alte activiti similare; Know-how - orice informaie cu privire la o experien industrial, comercial sau tiinific care este necesar pentru fabricarea unui produs sau pentru aplicarea unui proces existent i a crei dezvluire ctre alte persoane nu este permis fr autorizaia persoanei care a furnizat aceast informaie; n msura n care provine din experien, know-how-ul reprezint ceea ce un productor nu poate ti din simpla examinare a produsului i din simpla cunoatere a progresului tehnicii

Rezident - orice persoan juridic romn, orice persoan juridic strin avnd locul de exercitare a conducerii efective n Romnia, orice persoan juridic cu sediul social n Romnia, nfiinat potrivit legislaiei europene, i orice persoan fizic rezident. Romnia - teritoriul de stat al Romniei, inclusiv marea sa teritorial i spaiul aerian de deasupra teritoriului i mrii teritoriale, asupra crora Romnia i exercit suveranitatea, precum i zona contigu, platoul continental i zona economic exclusiv, asupra crora Romnia i exercit drepturile suverane i jurisdicia n conformitate cu legislaia sa i potrivit normelor i principiilor dreptului internaional. Titlu de participare - orice aciune sau alt parte social ntr-o societate n nume colectiv, societate n comandit simpl, societate pe aciuni, societate n comandit pe aciuni, societate cu rspundere limitat sau ntr-o alt persoan juridic sau la un fond deschis de investiii; Titlu de valoare - orice valori mobiliare, titluri de participare la un fond deschis de investiii sau alt instrument financiar, calificat astfel de ctre Comisia Naional a Valorilor Mobiliare, inclusiv instrumente financiare derivate, precum i prile sociale; Transfer - orice vnzare, cesiune sau nstrinare a dreptului de proprietate, precum i schimbul unui drept de proprietate cu servicii ori cu un alt drept de proprietate.

Valoarea fiscal reprezint: a) pentru active i pasive, altele dect cele menionate la lit. b) i c) - valoarea de nregistrare n patrimoniu, potrivit reglementrilor contabile; b) pentru titlurile de participare/valoare - valoarea de achiziie sau de aport, utilizat pentru calculul ctigului sau al pierderii, n nelesul impozitului pe venit ori al impozitului pe profit; c) pentru mijloace fixe amortizabile i terenuri - costul de achiziie, de producie sau valoarea de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrrii n patrimoniul contribuabilului, utilizat pentru calculul amortizrii fiscale, dup caz. n valoarea fiscal se includ i reevalurile contabile efectuate potrivit legii. n cazul n care se efectueaz reevaluri ale mijloacelor fixe amortizabile care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie, de producie sau al valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal rmas neamortizat a mijloacelor fixe amortizabile se recalculeaz pn la nivelul celei stabilite pe baza costului de achiziie, de producie sau a valorii de pia a mijloacelor fixe dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. n situaia reevalurii terenurilor care determin o descretere a valorii acestora sub costul de achiziie sau sub valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz, valoarea fiscal este costul de achiziie sau valoarea de pia a celor dobndite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, dup caz. d) pentru provizioane i rezerve - valoarea deductibil la calculul profitului impozabil.
Impozitul pe profit
Fiscalitate
Impozitul pe profit
Determinarea impozitului pe profit
Cine plateste? La ce se aplica? Cote de impozitare. Facilitati Baza de calcul si tipurile de cheltuieli (cheltuieli deductibile, cheltuieli deductibile in anumite limite si cheltuieli nedeductibile) Provizioane, rezerve, dobanzi si amortizare Plata si controlul impozitului pe profit Impozitarea persoanelor juridice straine si a veniturilor din surse externe Alte aspecte
Cine plateste? La ce se aplica?

persoanele juridice romane asocieri dintre persoane juridice si fizice romane persoanele juridice straine profitul impozabil din orice sursa, din Romania si strainatate profitul impozabil din orice sursa, din Romania si strainatate sediu permanent - profitul impozabil aferent venituri obtinute din sau in legatura cu propietati imobiliare situate in Romania sau din vanzarea/cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoane juridica romana venituri din Romania
persoane juridice straine persoane juridice straine si fizice nerezidente, parteneri in asociere cu activitate in Romania
Legislatie interna vs legislatie internationala ?!?
Entitati scutite de plata impozitului pe profit

trezoreria statului Institutiile publice, pentru fondurile publice persoanele juridice romane care se califica ca microintreprindere (3% pe veniturile operationale) fundatiile romane cultele religioase institutiile particulare de invatamant asociatiile de proprietari Fondul de Garantare a depozitelor in sistem bancar Fondul de Compensare a Investitorilor Banca Nationala a Romaniei organizatiile nonprofit, organizatiile sindicale si organizatiile patronale pentru anumite venituri si in anumite limite (venituri anuale din activitati economice pana la 15.000 EUR, dar nu mai mult de 10% din veniturile scutite de impozitul pe profit)
Cote de impozitare
Cota normala: 16% (incepand din 2005) Exceptii pentru baruri si cluburi de noapte, discoteci, cazinouri si pariuri sportive: - daca impozitul pe profit este mai mic decat 5% din veniturile aferente acestor activitati, atunci impozitul pe profit este 5% din aceste venituri realizate. Anul fiscal este cel calendaristic.
Facilitati
Scutirea de la plata impozitului pe profit Zone defavorizate - numai pentru agentii economicii care au obtinut certificatul de investitor in zona defavorizata inainte de 1 iulie 2003. Amortizare accelerata - pentru echipamente tehnologice, respectiv masini, unelte, instalatii, precum si pentru computere si echipamente periferice ale acestora; - pentru brevete de inventie. Deduceri pentru cheltuielile de cercetare-dezvoltare (nu sunt date norme de aplicare) a) deducerea suplimentara la calculul profitului impozabil in proportie de 20% a cheltuielilor eligibile pentru aceste activitati; deducerea suplimentara se calculeaza trimestrial/anual. In cazul in care se realizeaza pierdere fiscala, aceasta se recupereaza din profiturile fiscale din urmatorii 5/7 ani (pierderea fiscala anuala realizata incepand cu anul 2009 se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi) b) aplicarea metodei de amortizare accelerata si in cazul aparaturii si echipamentelor destinate activitatilor de cercetare-dezvoltare.
Amortizare
a) b)
c) d)
Regimuri de amortizare aplicabile: Constructii: metoda liniara; Echipamente tehnologice, masini, unelte, instalatii, computere si periferice: metoda liniara, degresiva sau accelerata (fiscal: amortizarea a pana la 50% din valoarea de intrare a mijlocului fix in primul an de utilizare iar pentru urmatorii ani de utilizare, amortizarea se calculeaza prin raportarea valorii ramase de amortizare la durata normala de utilizare ramasa) Orice alt mijloc fix amortizabil: metoda liniara sau degresiva. Brevete si inventii: metoda liniara, degresiva sau acelerata.
Amortizarea fiscala
Duratele de viata ale mijloacelor fixe sunt cuprinse intre o valoare minima si una maxima pentru fiecare tip de active, contribuabilul putand alege ce valoare doreste din cadrul acestui interval.
Amortizarea fiscala poate diferi de cea contabila. Se poate stabili o durata de viata si / sau o metoda de amortizare din punct de vedere contabil si altele din punct de vedere fiscal. Reevaluarile facute dupa 31 decembrie 2003 nu intra in baza fiscala folosita in calculul amortizarii fiscale. Incepand cu 1 ianurie 2007 in valoare fiscala intra si orice reevaluare efectuata conform normelor contabile.
Valoarea ramasa neamortizata (in cazul mijloacelor fixe vandute) este deductibila indiferent daca mijloacele fixe sunt valorificate sau nu prin unitati specializate sau prin licitatie
Amortizarea fiscala rezerve din reevaluare

Pana la data de 30 aprilie 2009: Surplusul din reevaluarea imobilizarilor corporale, care a fost anterior deductibil, evidentiat potrivit reglementarilor contabile in contul Rezultatul reportat sau in contul Alte rezerve, analitice distincte, se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei rezervei, distribuirii rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv, inclusiv la folosirea acesteia pentru acoperirea pierderilor contabile. Pentru calculul profitului impozabil aceste sume sunt elemente similare veniturilor. inregistrarea si mentinerea in capitaluri proprii, respectiv conturi de rezerve sau rezultatul reportat, analitice distincte, a rezervelor constituite in baza unor acte normative nu se considera modificarea destinatiei sau distributie. Incepand cu 1 mai 2009: Rezervele din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, care sunt deduse la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale sau al cheltuielilor privind activele cedate si/sau casate, se impoziteaza concomitent cu deducerea amortizarii fiscale, respectiv la momentul scaderii din gestiune a acestor mijloace fixe, dupa caz.
Amortizarea fiscala rezerve din reevaluare

Exceptii: Rezervele reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluarea mijloacelor fixe, inclusiv a terenurilor, efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, existente in sold in contul 1065 la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, care au fost deduse la calculul profitului impozabil. Aceste rezerve se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei acestora. Partea din rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, dedusa la calculul profitului impozabil prin intermediul amortizarii fiscale pana la data de 30 aprilie 2009 inclusiv, si care nu a fost capitalizata prin transferul direct in contul 1065 Rezerve reprezentand surplusul realizat din rezerve din reevaluare pe masura ce mijloacele fixe au fost utilizate. Aceasta parte a rezervei se impoziteaza la momentul modificarii destinatiei acestora. (text introdus prin HG 1620/2009) Rezerva din reevaluarea mijloacelor fixe efectuata dupa data de 1 ianuarie 2004, aferenta mijloacelor fixe transferate in cadrul operatiunuilor de reorganizare, potrivit legii, la momentul scaderii din gestiune a acestora la persoana juridica ce efectueaza transferul, in conditiile in care rezerva respectiva este preluata de societatea beneficiara (societatea beneficiara va respecta regulile stabilite incepand cu 1 mai 2009). (text introdus prin HG 1620/2009)
Evaluarea stocurilor
Metodele contabile, stabilite prin reglementari legale in vigoare, privind iesirea din gestiune a stocurilor sunt recunoscute la calculul profitului impozabil
Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal
LIFO??? Ordinul 1752/2005 (indiferent de reglementarea contabila aplicata: IFRS, sau Directiva a IV-a)
Calculul profitului contabil si al profitului impozabil

Fiscalitate
Sumar
Rezultatul contabil Rezultatul fiscal Venituri neimpozabile Deduceri Cheltuieli deductibile Cheltuieli cu deductibilitate limitata Cheltuieli nedeductibile Calculul impozitului pe profit - exemplu practic
Rezultatul contabil
Rezultat contabil (Profit) brut = Total Venituri Total Cheltuieli Rezultat operational Rezultat financiar Rezultat extraordinar (-) Impozit pe profit (=) Profit net
!!! Veniturile si cheltuielile se vor inregistra in contabilitate conform Legii contabilitatii 82/1991
Rezultatul fiscal
Determinarea rezultatului fiscal Rezultat contabil brut (-) Venituri neimpozabile (-) Deduceri (+) Cheltuieli nedeductibile (=) Rezultat fiscal (+/-) (-) Impozit pe profit* *Creditul fiscal se ia in considerare la determinarea impozitului pe profit
Venituri neimpozabile
Dividendele primite de o persoana juridica romana de la o alta persoana juridica romana; dupa aderarea Romaniei la UE sunt neimpozabile si dividendele primite de la o persoana juridica straina (in anumite conditii) Conditii: Dividendele primite de o persoana juridica romana, societate-mama, de la o filiala a sa situata intr-un stat membru, daca persoana juridica romana intruneste cumulativ urmatoarele conditii: 1. plateste impozit pe profit potrivit prevederilor titlului II, fara posibilitatea unei optiuni sau exceptari; 2. detine minimum 15% din capitalul social al unei persoane juridice dintr-un stat membru, respectiv minimum 10%, incepand cu 1 ianuarie 2009; 3. La data inregistrarii venitului din dividende, detine participatia minima mentionata la pct. 2, pe o perioada neintrerupta de cel putin 2 ani. Diferente favorabile de valoare a titlurilor de participare pana la data de 31 dec 2011 Venituri din anularea/reducerea cheltuielilor/provizioanelor nedeductibile Venituri din recuperarea cheltuielilor nedeductibile Venituri neimpozabile expres prevazute in acorduri si memorandumuri
Deduceri
Rezerve deductibile - Rezerva legala (5% din profitul brut, pana ce atinge 20% din capitalul social) - Rezerve bancare - Rezerve tehnice Amortizarea fiscala
Clasificare cheltuieli
CHELTUIELI
Deductibile (in scopul realizarii de venituri impozabile)
Deductibilitate limitata
Nedeductibile
Cheltuieli deductibile
Regula generala a deductibilitatii - cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative in vigoare
Se iau in calcul cheltuielile inregistrate in contabilitate, precum si elemente similare cheltuielilor
Cheltuieli deductibile prevazute expres de lege (1)
/ / /
Cheltuieli deductibile cheltuieli care sunt aferente realizarii veniturilor impozabile plus altele specific mentionate de lege. cheltuielile cu achizitionarea ambalajelor, pe durata de viata stabilita de catre contribuabil; cheltuielile efectuate pentru protectia muncii si pentru prevenirea accidentelor de munca si a bolilor profesionale; cheltuielile cu contributiile pentru asigurarea de accidente de munca, boli profesionale sau cheltuielile cu primele de asigurare pentru asigurarea de riscuri profesionale; cheltuielile de reclama si publicitate efectuate in scopul popularizarii firmei, produselor sau serviciilor, in baza unui contract scris (inclusiv bunurile care se acorda in cadrul unor campanii publicitare ca mostre, pentru incercarea produselor si demonstratii la punctele de vanzare, precum si alte bunuri si servicii acordate cu scopul stimularii vanzarilor);
Cheltuieli deductibile (cont) / cheltuielile de transport si cazare in tara si in strainatate efectuate de catre salariati si administratori si persoane asimilate acestora, / contributia la rezerva mutuala de garantare a casei centrale a cooperativelor de credit; / taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii, reglementate de actele normative in vigoare, precum si contributiile pentru fondul destinat negocierii contractului colectiv de munca; / cheltuielile pentru formarea si perfectionarea profesionala a personalului angajat; / cheltuielile pentru marketing, studiul pietei, promovarea pe piete existente sau noi, participarea la targuri si expozitii, la misiuni de afaceri, editarea de materiale informative proprii;
Cheltuieli deductibile (cont)
cheltuielile de cercetare-dezvoltare; cheltuielile pentru perfectionarea managementului, a sistemelor informatice, introducerea, intretinerea si perfectionarea sistemelor de management al calitatii, obtinerea atestarii conform cu standardele de calitate; cheltuielile pentru protejarea mediului si conservarea resurselor; taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate catre camerele de comert si industrie, organizatiile sindicale si organizatiile patronale; pierderile inregistrate la scoaterea din evidenta a creantelor neincasate, ca urmare a inchiderii procedurii de faliment a debitorilor, pe baza hotararii judecatoresti prin care se atesta aceasta situatie, precum si in alte cazuri.
Cheltuieli ce au deductibilitatea limitata (1)
/ / / / / / / /
Cheltuieli deductibile limitat (cont) protocol < 2% aplicat la diferenta dintre veniturile impozabile si cheltuielile aferente acestora, altele decat cheltuielile de protocol si impozitul pe profit; diurna in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice; cheltuielile sociale, in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra fondului de salarii realizat; perisabilitatile, in limitele stabilite; cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, in limita prevederilor legii anuale a bugetului de stat; cheltuielile cu provizioane si rezerve, in anumite limite; cheltuielile cu dobanda si diferentele de curs valutar, in limita prevazuta de lege; amortizarea, in limita prevazuta de lege;
Cheltuieli ce au deductibilitatea limitata (2)

Cheltuieli cu deductibilitatea limitata / cheltuielile efectuate, in numele unui angajat, la schemele de pensii facultative, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 400 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant / cheltuielile cu primele de asigurare voluntara de sanatate, in limita unei sume reprezentand echivalentul in lei a 250 euro intr-un an fiscal pentru fiecare participant / cheltuielile pentru functionarea, intretinerea si repararea locuintelor de serviciu sau a unui sediu aflat in locuinta proprietate personala a unei persoane fizice, folosita si in scop personal, deductibile in limita corespunzatoare suprafetelor puse la dispozitia societatii in baza contractelor incheiate intre parti, in acest scop; / cheltuielile de functionare, intretinere si reparatii aferente autoturismelor folosite de angajatii cu functii de conducere si de administrare ai persoanei juridice, deductibile limitat la cel mult un singur autoturism aferent fiecarei persoane fizice cu astfel de atributii, justificate cu documente legale.
La calculul profitului impozabil, cheltuielile cu deductibilitate limitata se aplica trimestrial sau anual, astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in prevederile legii.
Cheltuieli nedeductibile prevazute expres de lege (1)

amenzi si penalitati platite autoritatilor romane si straine (penalitatile contractuale datorate persoanelor juridice romane, prevazute in contractele comerciale sunt deductibile) impozitul pe profit, inclusiv impozitul pe profit platit in strainatate si impozitul cu retinere la sursa pe venitul nerezidentilor suportat de beneficiarul roman stocuri si active corporale lipsa din gestiune sau degradate, neimputate, pentru care nu sau incheiat contracte de asigurare, precum si TVA aferent (exceptie: cazuri de calamitati, forta majora, etc) cheltuiala cu taxa pe valoarea adaugata aferenta bunurilor acordate salariatilor ca avantaje in natura, daca nu au fost impozitate prin retinere la sursa cheltuieli in favoarea actionarilor sau asociatilor cheltuieli inregistrate in contabilitate care nu au la baza un document justificativ cheltuieli cu diferentele nefavorabile aferente titlurilor de participare la entitatile unde se detin participatii cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile (mai putin veniturile care provin din reluarea unor cheltuieli nedeductibile) cheltuielile cu serviciile de management, consultanta, asistenta sau alte prestari de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestarii acestora in scopul desfasurarii activitatii proprii si pentru care nu sunt incheiate contracte; asigurari ce nu privesc activele firmei precum si cele care nu sunt aferente obiectului de activitate (mai putin asigurarile ce se impoziteaza la venit global)
Cheltuieli nedeductibile (2)

cheltuieli salariale si/sau asimilate acestora, care nu sunt impozitate la persoana fizica contributii platite peste limitele stabilite cheltuieli considerate neaferente realizarii de venituri taxabile pierderea inregistrata la scoaterea din evidenta a creantelor incerte sau in litigiu neincasate, pentru partea neacoperita de provizion in perioada 1 mai 2009-31 decembrie 2011, cheltuielile privind combustibilul pentru vehiculele rutiere motorizate care sunt destinate exclusiv pentru transportul rutier de persoane, cu o greutate maxima autorizata care sa nu depaseasca 3.500 kg si care sa nu aiba mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietatea sau in folosinta contribuabilului, cu exceptia situatiei in care vehiculele se inscriu in oricare din urmatoarele categorii: 1. vehiculele utilizate exclusiv pentru: interventie, reparatii, paza si protectie, curierat, transport de personal la si de la locul de desfasurare a activitatii, cat si vehiculele special adaptate pentru a fi utilizate drept care de reportaj, vehiculele utilizate de agenti de vanzari si de agenti de recrutare a fortei de munca; 2. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv pentru activitatea de taxi; 3. vehiculele utilizate pentru inchirierea catre alte persoane, inclusiv pentru desfasurarea activitatii de instruire in cadrul scolilor de soferi.
Cheltuieli nedeductibile (3)
cheltuieli inregistrate in evidenta contabila, pe baza unui document emis de un contribuabil inactiv cheltuielile cu taxele si cotizatiile catre organizatiile neguvernamentale sau asociatiile profesionale peste limita echivalentului in lei a 4.000 euro anual; cheltuielile de sponsorizare si mecenat => regula speciala: contribuabilii scad din impozitul pe profit sumele aferente sponsorizarii daca sunt indeplinite urmatoarele conditii: a) sumele sunt in limita a 3 la mie din cifra de afaceri; b) aceleasi sume nu depasesc mai mult de 20% din impozitul pe profit datorat.
Cheltuieli cu serviciile tratament fiscal
Dupa natura lor Consultanta Management Asistenta tehnica Intermediere
Redevente versus servicii Definitie redevente in Cod Fiscal transfer de know-how/drepturi de folosinta Serviciile sunt lucrari prestate efectiv
Servicii tratament fiscal Deductibilitate: criterii

Necesare Efectiv prestate Contract scris & alte documente justificative
Cheltuielile cu serviciile cu caracter ocazional (ex. cele de intretinere si reparare a activelor, serviciile postale, serviciile de comunicatii, parcare, transport) nu trebuie sa indeplineasca aceleasi conditii pentru a fi deductibile ca cele cu serviciile de management si consultanta.
Servicii tratament fiscal Documente justificative

Contract: Inregistrare la fisc ? Defineste: prestatorul, beneficiarul, perioada prestarii, natura serviciului, valoarea totala a contractului, modul de calcul al tarifului si modul de facturare/incasare Alte documente: Fise pontare timp Corespondenta Copii pasapoarte Minute intalniri Rapoarte, studii, situatii de lucrari Procese verbale Copii documente pentru costuri de deplasare recuperate de prestator Ordine de deplasare Calculatii detaliate tarif, daca e cazul
Servicii tratament fiscal Tarife & Preturi

Modalitati de stabilire Preturi fixe pe proiect Pe baza de rate orare Cost plus mark-up Procentual sau pe baza de formule Cheltuieli de deplasare Facturate distinct Suportate direct de beneficiar Suportate de prestator din pret Parti afiliate: Preturi de Transfer metoda compararii preturilor metoda cost-plus metoda pretului de revanzare orice alta metoda recunoscuta de OECD: metoda marjei nete sau a alocarii profitului
Calculul impozitului pe profit - exemplu practic

Exemplu balanta de verificare - extras
Cont 1011 1061 121 . 607 623 628 641 645 658 665 6812 691 707 708 765 766 781 Cheltuieli privind marfurile Cheltuieli de protocol Alte cheltuieli cu serv.efectuate de terti Cheltuieli cu remuneratiile personalului Cheltuieli privind asigurarile si prot. sociala Sponsorizari Cheltuieli din diferentele de curs valutar Cheltuieli de exploatare privind provizioanele pentru riscuri si cheltuieli Cheltuieli cu impozitul pe profit Total cheltuieli Venituri din vanzarea marfurilor Venituri din activitati diverse Venituri din diferente de curs valutar Venituri din dobanzi Venituri din provizioane privind activitatea de exploatare Total venituri Capital social Rezerva legala Rezultatul exercitiului (profit) brut . 1,000 300 350 1,000 320 50 100 150 ? 3,270 (6,000) (500) (150) (50) (100) (6,800) Descriere Suma (1,000) (50) (3,530)
Calculul impozitului pe profit - exemplu practic

Total Venituri Total Cheltuieli Rezultat contabil brut (profit) 6,800 (3,270) 3,530 Rezerva legala Capital social 1,000 Profit contabil brut 3,530 Rezerva maxima de constituit 5% x 3,530 177 Limitare deductibilitate rezerva legala 20% x 1,000 200 Rezerva legala constituita anterior 50 Rezerva care mai poate fi constituita 150 Rezerva legala deductibila in 2005 (minim dintre 177 si 150) 150 Cheltuieli de protocol Profit contabil Limita deductibilitate 2% Protocol nedeductibil Cheltuieli cu sponsorizarea 20% din impozitul pe profit 3 din cifra de afaceri Credit fiscal sponsorizare 300 3,530 77 223 50 118 20 20
Deduceri/ Venituri neimpozabile (250) Rezerva legala (150) Reluarea provizioanelor considerate anterior nedeductibile (100) Cheltuieli nedeductibile Protocol nedeductibil Sponsorizare nedeductibila Provizioane nedeductibile Rezultat fiscal (profit impozabil) Impozit pe profit 16% Credit fiscal sponsorizare Impozit pe profit final 423 223 50 150 3,703 592 (20) 572
Dobanzi si diferente de curs valutar Tratamentul fiscal (1/5)

Definitie
Dobanda - orice suma ce trebuie platita sau primita pentru utilizarea banilor, indiferent daca trebuie sa fie platita sau primita in cadrul unei datorii, in legatura cu un depozit sau in conformitate cu un contract de leasing financiar, vanzare cu plata in rate sau orice vanzare cu plata amanata Deductibilitate integrala Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar sunt deductible integral daca sunt aferente imprumuturilor garantate de stat si/sau obtinute de la urmatoarele institutii: banci internationale de dezvoltare si organizatii similare; societati bancare romane sau straine; sucursale ale bancilor straine; cooperative de credit; societati de leasing; societati de credit ipotecar; persoane juridice care acorda credite potrivit legii.

Deductibilitate limitata Dobanzile si pierderile din diferente de curs valutar aferente imprumuturilor obtinute de la alte entitati decat cele mentionate anterior, sunt supuse unei duble limitari: A) Limitarea nivelului ratei dobanzii la nivelul ratei dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei, pentru imprumuturile in RON; la nivelul ratei dobanzii anuale de 6%, pentru imprumuturile in valuta. Observatii: Limitarea se aplica pentru fiecare imprumut in parte; Cheltuielile cu dobanzile care depasesc aceaste limite sunt nedeductibile si nu se mai reporteaza in perioadele urmatoare; Nivelul limitativ al ratei dobanzii pentru imprumuturile in valuta se actualizeaza prin Hotarare a Guvernului.

Deductibilitate limitata B) Limitarea gradului de indatorare Cheltuielile cu dobanzile (stabilite ca fiind deductibile dupa aplicarea primei limitari) si pierderile nete din diferente de curs valutar sunt nedeductibile in cazul in care gradul de indatorare al capitalului este mai mare decat trei sau negativ; Cheltuielile cu dobanzile si pierderile nete din diferente de curs valutar nedeductibile se reporteaza in perioadele urmatoare. Gradul de indatorare (Gi) unde: Ki(0)=capital imprumutat la inceputul anului Ki(1)=capital imprumutat la sfarsitul perioadei Kp(0)=capital propriu la inceputul anului Kp(1)=capital propriu la sfarsitul perioadei
[ Ki(0) + Ki(1)]/2
GI =
[ Kp(0) + Kp(1)]/2

Capital imprumutat creditele si imprumuturile cu termen de rambursare mai mare de un an. Exceptii: imprumuturi obtinute de la banci nationale si internationale; imprumuturi obtinute de la cooperative de credit; imprumuturi obtinute de la societati de leasing, societati de credit ipotecar si persoane juridice autorizate sa acorde credite. creditele si imprumuturile cu termen de rambursare mai mic de un an si prelungite.

Capital propriu capital social rezerve legale alte rezerve profitul nedistribuit rezultatul exercitiului alte elemente de capital propriu constituite potrivit legii
Exemple (1/2)
Imprumut A
Impumut de la actionari (EUR) Momentul acordarii imprumutului pe termen lung Rata anuala a dobanzii (%) Curs mediu (RON/EUR) 20.000 1 Martie 12 4,3
Imprumut B
17.500 1 Iunie 15 4,3
Dobanda totala(A) = 20.000*12%*4,3*9/12 = 7.740 RON Dobanda deductibila(A) = 20.000*6%*4,3*9/12 = 3.870 RON Dobanda nedeductibila(A)= 7.740 3.870 = 3.870 RON Total dobanda nedeductibila = 3.870 + 3.386 = 7.256 RON
Dobanda totala(B) = 17.500*15%*4,3*6/12 = 5.644 RON Dobanda deductibila(B) = 17.500*6%*4,3*6/12 = 2.258 RON Dobanda nedeductibila(B)= 5.644 - 2.258 = 3.386 RON
Exemple (2/2)
1 ianuarie 2011 RON Capitaluri proprii Imprumuturi bancare cu scadenta > 1 an Imprumuturi de la actionari cu scadenta > 1 an (EUR 18.500) Cheltuieli cu dobanzile: -bancare -aferente imprumutului de la actionar - 10% (EUR 1.850) Pierdere neta din diferente de curs valutar Curs de schimb RON/EUR
Limitare deductibilitate dobanda 6% pe an 6% * 18.500 EUR * 4,3 RON/EUR Cheltuieli cu dobanzile - Deductibile - Nedeductibile definitiv (nu se reporteaza) = 4.773 7.955 4.773 3.182
31 decembrie 2011 RON 24.000 250.000 79.550
20.000 300.000 75.850
20.000 7.955 166,5 4,3
4,1
Grad de indatorare
GI =
( 75.850 + 79.550)/2
(20.000 + 24.000)/2
= 3,54 > 3
Dobanzi + pierdere neta = (4.773 + 166,5)= 4.939,5 => Deductibile Nedeductibile (se reporteaza) =0 = 4.939,5
Rezerve
Reducerea sau anularea oricarui provizion ori a rezervei care a fost anterior dedusa se include in veniturile impozabile, indiferent daca reducerea sau anularea este datorata modificarii: destinatiei provizionului sau a rezervei, distribuirii provizionului sau rezervei catre participanti sub orice forma, lichidarii, divizarii, fuziunii contribuabilului sau oricarui alt motiv. Important: Rezervele din revaluarea mijloacelor fixe care sunt mentinute in conturi de rezerve sau in rezultatul reportat nu se impoziteaza deoarece nu se considera ca a fost modificata destinatia lor si nici distribuite. Rezervele legale si rezerve reprezentand facilitati fiscale (cota redusa la export, profit reinvestit, etc) nu pot fi utilizate pentru majorarea capitalului social sau pentru acoperirea pierderilor. in caz contrar se recalculeaza impozitul pe profit si se stabilesc dobanzi si penalitati de intarziere, de la data aplicarii facilitatii respective, potrivit legii.
Istoric & Exemple numerice
Provizioane deductibile
Provizioanele se constituie daca exista o obligatie probabila de plata in viitor si care poate fi estimata: Provizioane pentru garantii de buna executie acordate clientilor; - se constituie trimestrial numai pentru bunurile livrate, lucrarile executate si serviciile prestate in cursul trimestrului respectiv pentru care se acorda garantie in perioadele urmatoare, la nivelul cotelor prevazute in contractele incheiate sau la nivelul procentelor de garantare prevazut in tariful lucrarilor executate ori serviciilor prestate. - se constituie trimestrial pentru lucrarile de constructii care necesita garantii de buna executie, conform prevederilor din contractele incheiate, in limita cotelor prevazute in contracte, cu conditia reflectarii integrale la venituri a valorii lucrarilor executate si confirmate de beneficiar pe baza situatiilor de lucrari. Pentru creantele neincasate inregistrate dupa 1 ianuarie 2007 si pentru care exista procedura de deschidere a falimentului prin hotarare judecatoreasca, nu sunt garantate de alta persoana, sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului si au fost incluse in veniturile impozabileprovizioanele constituite sunt deductibile 100% din valoarea acestor creante.
Provizioane deductibile
Provizioanele provizioanele constituite in limita unui procent de 30% din valoarea creantelor asupra clientilor, inregistrate de catre contribuabili, care indeplinesc cumulativ urmatoarele conditii: 1. sunt inregistrate dupa data de 1 ianuarie 2004; 2. sunt neincasate intr-o perioada ce depaseste 270 de zile de la data scadentei; 3. nu sunt garantate de alta persoana; 4. sunt datorate de o persoana care nu este persoana afiliata contribuabilului; 5. au fost incluse in veniturile impozabile ale contribuabilului. Anumite provizioane specifice sectorului bancar si pietelor financiare, etc. Provizioane/ajustari pentru deprecierea creantelor preluate de la institutii de credit in vederea recuperarii acestora, in limita diferentei dintre valoarea creantei preluate prin cesionare si suma de achitat cedentului in urmatoarele conditii: Creantele sunt cesionate dupa 1 iulie 2012; Nu sunt cesionate intre parti afiliate; Au fost incluse in veniturile impozabile ale cesionarului.
Cesiunea creantelor
Cesiunea creantelor vs. recuperarea creantelor tratament contabil & fiscal (impozit pe profit si TVA) Exemplu: Societatea A detine o creanta asupra unui client. Creanta are o valoare nominala de 100 si este neincasata de 300 zile de la data scadentei. Societatea A (cedent) cesioneaza creanta respectiva societatii B (cesionar) la un pret de 15. Societate B nu percepe un comision de recuperare a creantei de la cedent asumandu-si integral riscul neincasarii acesteia Impozit pe profit Societatea A: 100 (valoare nominala) = cheltuiala deductibila; 15 (pret vanzare) = venit impozabil Societatea B: 85 (dif. VN pret) = venit impozabil (pc. 190 Ordin 3055/2009) - Deductibilitatea provizionului nou introdus este chestionabila!!!
66
Pierderea fiscala
/ /
reportarea pierderilor fiscale: 5/7 ani consecutivi la fiecare termen de plata pierderea neta inregistrata in perioada de scutire poate fi recuperata din profiturile impozabile viitoare (pierdere neta = pierderi profituri impozabile inregistrate in perioada de scutire) Pierderea fiscala inregistrata de contribuabilii care isi inceteaza existenta prin divizare sau fuziune nu se recupereaza de catre contribuabilii nou-infiintati sau de catre cei care preiau patrimoniul societatii absorbite, dupa caz. Contribuabilii care au fost platitori de impozit pe venit (Mirocintreprinderi) si care anterior au realizat pierdere fiscala recupereaza periderea fiscala de la data la care au revenit la sistemul de impozit pe profit. Aceasta pierdere se recupereaza pe perioada cuprinsa intre data inregistrarii pierderii fiscale si limita celor 5 ani. Orice pierdere realizata printr-un sediu permanent din strainatate este deductibila doar din veniturile obtinute din strainatate. Pierderile realizate printr-un sediu permanent din strainatate se deduc numai din aceste venituri, separat, pe fiecare sursa de venit. Prin sursa de venit se intelege tara din care s-au realizat veniturile. Pierderile neacoperite se reporteaza si se recupereaza in urmatorii 5/7 ani fiscali consecutivi.
Pierderi fiscale
Pierderile fiscale mod de calcul si reportare (distinctia intre pierderi contabile si fiscale)
Plata si controlul impozitului pe profit

/
Calculul de regula trimestrial, declararea si plata de regula trimestriala (pe 25 ale primei luni din trimestrul urmator). Se depune o declaratie anuala privind modul de calcul al impozitului pe profit anual pana la 15 aprilie Trimestrul IV: acelasi impozit ca pt. trimestrul III; regularizarea: la 15 aprilie (persoanele juridice, care finalizeaza situatiile financiare anuale pana la 25 februarie a anului urmator, platesc impozitul pe profit anual pana la aceeasi data) regula valabila pana la 31 dec 2011 de vazut in 2012 Sanctiuni de nedeclarare si neplata: amenzi, dobanzi si penalitati de intarziere Registrul fiscal
Modificari recente ale Codului Fiscal capitolul privind impozitul pe profit Fiscalitate
Modificari recente ale Codului Fiscal

Contracte de fiducie se introduce un nou articol prin care se stabilesc regulile aplicabile transferului masei patrimoniale in cadrul contractelor de fiducie incheiate potrivit Codului Civil (prevederea se aplica incepind cu 1 octombrie 2011) transferul masei patrimoniale fiduciare de la constituitor catre fiduciar nu este transfer impozabil in intelesul impozitului pe profit fiduciarul va conduce o evidenta contabila separata pentru masa patrimoniala fiduciara si va transmite trimestrial catre constituitor, pe baza de decont, veniturile si cheltuielile rezultate din administrarea patrimoniului conform contractului Modalitatea de declarare si plata a impozitului pe profit incepind cu 1 ianuarie 2013, contribuabilii, altii decit societatile comerciale bancare si sucursalele din Romania ale bancilor straine, organizatiile non-profit si contribuabilii care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si plantelor tehnice, pomicultura si viticultura, pot opta pentru declarararea si plata impozitului pe profit anual, cu plati anticipate, efectuate trimestrial in cazul operatiunilor de reorganizare, stabilirea impozitului pe profit, pentru anul precedent, in baza caruia se fac plati anticipate se face dupa reguli specifice pentru fiecare tip de operatiune declaratia anuala de impozit pe profit se depune pana la data de 25 martie inclusiv a anului urmator (cu exceptia organizatiilor non-profit, contribuabililor care obtin venituri majoritare din cultura cerealelor si a plantelor tehnice, pomicultura, viticultura) Reguli specifice de declarare si plata pentru persoanele juridice care se dizolva cu sau fara lichidare

Prevederi specifice pentru contribuabilii care aplica reglementarile contabile conforme cu IFRS acestea privesc in principal determinarea valorii fiscale, reguli aplicabile la determinarea impozitului pe profit pentru sumele inregistrate in rezultatul reportat ca urmare a implementarii IFRS (provizioane specifice, actualizarea cu rata inflatiei si alte ajustari) tratamentul fiscal al provizioanelor, veniturilor / cheltuielilor specifice considerate neimpozabile / nededeductibile Deductibilitatea anumitor cheltuieli in legatura cu domeniul public al statului cheltuielile cu evaluarea/reevaluarea activelor fixe corporale care apartin domeniului public al statului sau unitatilor administrativ-teritoriale, primite in administrare/concesiune, precum si cheltuielile cu inscrierea in cartile funciare sau cartile de publicitate imobiliara a dreptului de proprietate a statului sau a unitatilor administrativ-teritoriale asupra bunurilor publice primite in administrare/concesiune, cheltuieli efectuate la solicitarea conducatorului institutiei titulare a dreptului de proprietate sunt deductibile la calculul profitului impozabil Deductibilitatea cheltuielilor cu combustibilul cheltuielile cu combustibilul aferent vehiculelor destinate transportului de persoane cu o greutate maxia de 3.500 kg si care nu au mai mult de 9 scaune de pasageri sunt deductibile in proportie de 50% Deductibilitatea cheltuielilor aferente achizitiilor de la contribuabili inactivi cheltuielile aferente achizitiilor de bunuri / servicii de la contribuabilii declarati inactivi nu sunt deductibile la calculul impozitului pe profit (acei contribuabili sunt totusi supusi obligatiilor privind plata impozitelor)

Diferente din evaluarea titlurilor de participare si a obligatiunilor emise pe termen lung diferentele favorabile, respectiv nefavorabile din evaluarea titlurilor de participare si a obligatiunilor emise pe termen lung devin venituri impozabile, respectiv cheltuieli deductibile la calculul impozitului pe profit
Sunt neimpozabile si veniturile reprezentand anularea rezervei inregistrate ca urmare a participarii in natura la capitalul altor persoane juridice
Beneficii acordate salariatilor in instrumente de capitaluri beneficiile acordate salariatilor in instrumente de capitaluri cu decontare in numerar / actiuni sunt elemente deductibile pentru companie, la momentul acordarii efective, daca sunt impozitate conform Titlului III.
Modificari recente ale Normelor la Codul Fiscal
HG 50/2012
Cheltuieli reprezentand dobanzile/penalitatile/daunele-interese contractuale anulate prin acte aditionale la contracte ajusteaza profitul impozabil al perioadei fiscale in care au fost inregistrate initial. ATENTIE DEOSEBITA pentru cei care un inregistrat in contabilitate cheltuieli deductibile cu penalitatile contractuale mecanism fiscal similar cu rectificarea erorilor/omisiunilor.
Imobilizari necorporable/corporale in curs de executie ce sunt scoase din evidenta in cazul sistarii/abandonarii investitiei precum si valoarea ramasa de amortizat la mijloacele fixa concesionate/luate in locatie de gestiune/inchiriate in situatia in care contractele se reziliaza inainte de termen -> cheltuieli nedeductibile daca nu au fost valorificate prin vanzare sau casare.
Reorganizari implicatii fiscale
Cadrul legislativ
Legea societatilor comerciale 31/1990 Legea Contabilitatii 82/1991 Ordinul Ministrului Finatelor Publice 1376/2004 Codul Fiscal & Normele metodologice de aplicare
FUZIUNI Definitie /Metode

Definitie Procesul prin care doua / mai multe societati se unesc intr-o singura societate (existenta sau nou infiintata) Metode Absorbtie Contopire
FUZIUNI Implicatii fiscale

Fara implicatii fiscale daca nu au ca scop evitarea platii impozitelor si taxelor Veniturile/cheltuielile din transferul activelor netaxabile/nedeductibile Valoarea fiscala a activelor transferate ramane aceeasi Pierderile fiscale ale societatilor absorbite/dizolvate nu se pot repota Rezervele si provizioanele anterior deduse nu vor deveni impozabile daca sunt preluate ca atare de societatea absorbanta/noua societate reconstituire din prime de fuziune Societatile absorbite/dizolvate depun declaratie de impozit pe profit
FUZIUNI ANULAREA ACTIUNILOR

Anularea (propriilor) actiunii ca urmare a procesuluii de fuziune se va efectua prin utilizarea altor rezerve, a primei de fuziune sau a capitalului sociale. Impact fiscal in cazul utilizarii rezervelor din reevaluare si a rezevelor legale sau a rezervelor din facilitati fiscale Daca o persoana juridica romana detine minimum 15%, respectiv 10%, incepand cu anul 2009, din titlurile de participare la o alta persoana juridica romana care transfera active si pasive catre prima persoana juridica, printr-un proces de fuziune, anularea acestor titluri de participare nu se considera transfer impozabil per a contrario in cazul unei detineri mai mici de 15%, respectiv 10% incepand cu 2009 anularea actiunilor devine un eveniment taxabil. In situatia in care rezerva legala depaseste 20% din capitalul social dupa fuziune nu este obligatorie diminuarea rezervei legale pana la limita stabilita de lege altfel aceasta se impoziteaza la 16% plus majorari de intarziere.
DIVIZARI Definitie / Metode

Definitie Procesul prin care o companie isi transfera partial sau integral patrimoniul sau catre o noua companie sau o companie deja infiintata. Metode Divizare intr-o companie nou infiintata Divizare intr-o companie deja existenta
DIVIZARI Implicatii fiscale

Fara implicatii fiscale daca nu au ca scop evitarea platii impozitelor si taxelor Fara implicatii fiscale daca divizarea se face proportinal (se pastreaza aceeasi structura a actionariatului) Veniturile/cheltuielile din transferul activelor netaxabile/nedeductibile Valoarea fiscala a activelor transferate ramane aceeasi Pierderile fiscale ale societatilor care isi inceteaza existenta prin divizare nu se pot reporta; Pierderile fiscale ale societatilor care se divizeaza partial si isi continua activitatea se recupereaza proportinal cu valoarea activuilui net mentinut Rezervele si provizioanele anterior deduse nu vor deveni impozabile daca sunt preluate ca atare de catre noua companie In situatia in care rezerva legala depaseste 20% din capitalul social dupa fuziune nu este obligatorie diminuarea rezervei legale pana la limita stabilita de lege altfel aceasta se impoziteaza la 16% plus majorari de intarziere.
Lichidare - Implicatii fiscale

Constribuabilul trebuie sa plateasca impozit pe profit cu ocazia lichidarii: Nu se impoziteaza: Rezervele constituite din profitul net; Sursele proprii de finantare aferente unor reduceri ale impozitului pe profit (vezi reducerea cotei de impozit pentru export si reducerea impozitului pentru profitul reinvestit) Rezervele constituite din diferentele de curs favorabil aferente capitalului social in devize sau din evaluarea disponibilului in devize; Se impoziteaza: Profitul obtinut din lichidarea societatii Sumele provenite din anularea provizionelor ce au fost deductibile la calculul impozitului pe profit Elementele de capital propriu constituite din profitul brut si care nu au fost impozitate (rezerva legala, rezerve din reevaluare, alte rezerve, etc). Exemplu: Lichiare vs. Fuziune identificarea implicatiilor fiscale!!!
Preturi de transfer
in cazul tranzactiilor intre persoane afiliate, autoritatile fiscale pot ajusta suma venitului sau a cheltuielii oricareia dintre persoane, pentru a reflecta pretul de piata al bunurilor sau serviciilor furnizate. La stabilirea pretului de piata al tranzactiilor intre persoane afiliate se foloseste cea mai adecvata dintre urmatoarele metode: a) metoda compararii preturilor, prin care pretul de piata se stabileste pe baza preturilor platite altor persoane care vand bunuri sau servicii comparabile catre persoane independente; b) metoda cost-plus, prin care pretul de piata se stabileste pe baza costurilor bunului sau serviciului asigurat prin tranzactie, majorat cu marja de profit corespunzatoare; c) metoda pretului de revanzare, prin care pretul de piata se stabileste pe baza pretului de revanzare al bunului sau serviciului vandut unei persoane independente, diminuat cu cheltuiala cu vanzarea, alte cheltuieli ale contribuabilului si o marja de profit; d) orice alta metoda recunoscuta in liniile directoare privind preturile de transfer emise de Organizatia pentru Cooperare si Dezvoltare Economica (Metoda marjei nete , Metoda impartirii profitului, etc).
Preturi de transfer Persoane afiliate

Persoane afiliate - o persoana este afiliata cu alta persoana daca relatia dintre ele este definita de cel putin unul dintre urmatoarele cazuri: a) sot/sotie sau rude pana la gradul al III-lea inclusiv; b) o persoana ce detine minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot detinute la o alta persoana juridica ori daca controleaza in mod efectiv persoana juridica; c) o persoana juridica este afiliata cu alta persoana juridica daca cel putin: (i) prima persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la cealalta persoana juridica ori daca controleaza persoana juridica; (ii) a doua persoana juridica detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot la prima persoana juridica; (iii) o persoana juridica terta detine, in mod direct sau indirect, inclusiv detinerile persoanelor afiliate, minimum 25% din valoarea/numarul titlurilor de participare sau al drepturilor de vot atat la prima persoana juridica, cat si la cea de-a doua.

Tranzactiile intre persoane afiliate se realizeaza conform principiului pretului pietei libere, potrivit caruia tranzactiile intre persoanele afiliate se efectueaza in conditiile stabilite sau impuse care nu trebuie sa difere de relatiile comerciale sau financiare stabilite intre parti independente. La stabilirea profiturilor persoanelor afiliate se au in vedere principiile privind preturile de transfer. Autoritatile fiscale din Romania pot, sa reconsidere evidentele persoanei afiliate din Romania, in scopul examinarii fiscale, daca in urma relatiilor speciale dintre persoana afiliata romana si cea straina aceste evidente nu reflecta profiturile reale impozabile ce provin din Romania. Nu se efectueaza reconsiderarea evidentelor persoanelor afiliate atunci cand tranzactiile dintre asemenea persoane au loc in termeni comerciali de piata libera, precum si in cazul tranzactiilor intre persoane juridice romane afiliate.

in cazul in care Romania a incheiat o conventie de evitare a dublei impuneri cu statul al carui rezident este persoana afiliata straina, aceasta reconsiderare a evidentelor in scopul examinarii fiscale se efectueaza de catre autoritatile romane prin coroborare cu "Procedura amiabila" prevazuta in respectiva conventie. La ajustarea profiturilor intre persoanele afiliate se au in vedere termenele de prescriptie prevazute de legislatia interna a statelor in care persoanele afiliate in cauza sunt rezidente, in cazul in care prin conventia de evitare a dublei impuneri nu s-a prevazut altfel. Ajustarea profiturilor persoanelor afiliate nu conduce la modificarea situatiilor financiare ale persoanelor afiliate. in termeni generali, pretul de piata este determinat prin raportarea la tranzactii comparabile necontrolate. O tranzactie este necontrolata daca se desfasoara intre persoane independente.

in cazul compararii tranzactiilor intre persoane afiliate si cele independente se au in vedere: a) diferentele determinate de particularitatile bunurilor materiale, nemateriale sau serviciilor ce fac obiectul tranzactiilor comparabile, in masura in care aceste particularitati influenteaza pretul de piata al obiectului respectivei tranzactii; b) functiile indeplinite de persoane in tranzactiile respective. La analiza functiilor persoanelor participante intr-o tranzactie vor fi avute in vedere: importanta economica a functiilor indeplinite de fiecare participant, impartirea riscurilor si a responsabilitatilor intre partile ce participa la tranzactie, volumul resurselor angajate, al utilajelor si echipamentelor, valoarea activelor necorporale folosite. Nu se iau in considerare preturile care au fost influentate de situatii competitive speciale, cum ar fi: a) preturi practicate pe piete speciale inchise, unde aceste preturi sunt stabilite diferit de conditiile de pe piata din care se face transferul; b) preturi care sunt supuse reducerilor speciale legate de introducerea de produse noi pe piata; c) preturi care sunt influentate de reglementarile autoritatilor publice.

Cheltuieli de publicitate
in cazul costurilor de publicitate, acestea se deduc de catre acele persoane afiliate care urmeaza sa beneficieze de pe urma publicitatii facute sau, daca este necesar, sunt alocate proportional cu beneficiul. in situatia in care costurile de publicitate sunt asumate de societatea-mama in numele grupului ca un tot unitar, acestea sunt nedeductibile la persoana controlata. Pentru a stabili mai clar proportiile cheltuielilor efectuate de fiecare persoana cu publicitatea, de care beneficiaza doua sau mai multe persoane afiliate, trebuie luate in considerare pietele pe care s-a facut publicitatea si cota de piata a respectivelor persoane afiliate in vanzarile de bunuri si servicii carora li s-a facut reclama.

Imprumuturi
Pretul pietei pentru asemenea serviciu este constituit din dobanda care ar fi fost agreata de persoane independente pentru astfel de servicii furnizate in conditii comparabile, inclusiv comisionul de administrare a creditului, respectiv imprumutului. in cazul serviciilor de finantare intre persoane afiliate, pentru alocarea veniturilor se analizeaza: a) daca imprumutul dat este in interesul desfasurarii activitatii beneficiarului si a fost utilizat in acest scop; b) daca a existat o schema de distributie a profitului. incadrarea imprumutului in schema de distributie a profitului va fi presupusa daca la data acordarii imprumutului nu se asteapta in mod cert o rambursare a imprumutului sau daca contractul contine clauze defavorabile pentru platitor. Atunci cand se examineaza dobanda, trebuie luate in considerare: suma si durata imprumutului, natura si scopul imprumutului, garantia implicata, valuta implicata, riscurile de schimb si costurile masurilor de asigurare a ratei de schimb, precum si alte circumstante de acordare a imprumutului.

Imprumuturi
Raportarea conditiilor de imprumut are in vedere ratele dobanzii aplicate in imprejurari comparabile si in aceeasi zona valutara de o persoana independenta. De asemenea, trebuie sa se tina seama de masurile pe care persoanele independente le-ar fi luat pentru a imparti riscul de schimb (de exemplu: clauze care mentin valoarea imprumutului in termeni reali, incheierea unui contract de devize pentru plata la termen pe cheltuiala imprumutatorului). in cazul dobanzilor aferente furnizorilor de bunuri si de servicii este necesar sa se examineze daca costul dobanzii reprezinta o practica comerciala obisnuita sau daca partile care fac tranzactia cer dobanda acolo unde, in tranzactii comparabile, bunurile si serviciile sunt transferate reciproc. Aceste elemente de analiza se au in vedere si la alte forme de venituri sau costuri asimilate dobanzilor.

Drepturi de proprietate intelectuala (redevente)
Atunci cand se stabileste pretul de piata al drepturilor de proprietate intelectuala in cadrul tranzactiilor intre persoane afiliate, autoritatile fiscale examineaza in primul rand daca persoanele independente, cu un comportament adecvat, ar fi incheiat o asemenea tranzactie in conditiile stabilite de persoane afiliate. in cazul transferului de drepturi de proprietate intelectuala, cum sunt: drepturile de folosire a brevetelor, licentelor, know-how si altele de aceeasi natura, costurile folosirii proprietatii nu sunt deduse separat daca drepturile sunt transferate in legatura cu furnizarea de bunuri sau de servicii si daca sunt incluse in pretul acestora.

Servicii de administrare
in cazul serviciilor de administrare si conducere din interiorul grupului se au in vedere urmatoarele: - intre persoanele afiliate costurile de administrare, management, control, consultanta sau functii similare sunt deduse la nivel central sau regional prin intermediul societatii-mama, in numele grupului ca un tot unitar. Nu poate fi ceruta o remuneratie pentru aceste activitati, in masura in care baza lor legala este relatia juridica care guverneaza forma de organizare a afacerilor sau orice alte norme care stabilesc legaturile dintre entitati. Cheltuielile de aceasta natura pot fi deduse numai daca astfel de entitati furnizeaza in plus servicii persoanelor afiliate sau daca in pretul bunurilor si in valoarea tarifelor serviciilor furnizate se iau in considerare si serviciile sau costurile administrative.

Servicii de administrare
Nu pot fi deduse costuri de asemenea natura de catre o filiala care foloseste aceste servicii luand in considerare relatia juridica dintre ele, numai pentru propriile conditii, tinand seama ca nu ar fi folosit aceste servicii daca ar fi fost o persoana independenta; Serviciile trebuie sa fie prestate in fapt. Simpla existenta a serviciilor in cadrul unui grup nu este suficienta, deoarece, ca regula generala, persoanele independente platesc doar serviciile care au fost prestate in fapt.
Sediu permanent
Sediul permanent este un loc prin care se desfasoara integral sau partial activitatea unui nerezident, fie direct, fie printr-un agent dependent. Exemple: un loc de conducere, sucursala, birou, fabrica, magazin, atelier, precum si o mina, un put de titei sau gaze, o cariera sau alte locuri de extractie a resurselor naturale. Un sediu permanent presupune un santier de constructii, un proiect de constructie, ansamblu sau montaj sau activitati de supervizare legate de acestea, numai daca santierul, proiectul sau activitatile dureaza mai mult de 6 luni. Analiza: - Loc fix; - Prezenta suficienta 6 luni conform normelor se considera ca are un grad de permanenta; - Societatea trebuie sa isi desfasoare activitatea prin acel loc. Analiza trebuie sa tina seama si de prevederile Conventiilor de evitare a Dublei Impuneri care pot prezenta conditii diferite fata de cele existe in legislatia nationala.
Sediu permanent
Nu reprezinta un Sediu Permanent a) folosirea unei instalatii numai in scopul depozitarii sau al expunerii produselor ori bunurilor ce apartin nerezidentului (ATENTIE LA LIVRAREA BUNURILOR); b) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi depozitate sau expuse; c) mentinerea unui stoc de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident numai in scopul de a fi procesate de catre o alta persoana; d) vanzarea de produse sau bunuri ce apartin unui nerezident, care au fost expuse in cadrul unor expozitii sau targuri fara caracter permanent ori ocazionale, daca produsele ori bunurile sunt vandute nu mai tarziu de o luna dupa incheierea targului sau a expozitiei; e) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul achizitionarii de produse sau bunuri ori culegerii de informatii pentru un nerezident; f) pastrarea unui loc fix de activitate numai in scopul desfasurarii de activitati cu caracter pregatitor sau auxiliar de catre un nerezident; g) pastrarea unui loc fix de activitate numai pentru o combinatie a activitatilor prevazute la lit. a)-f), cu conditia ca intreaga activitate desfasurata in locul fix sa fie de natura preparatorie sau auxiliara.
Sediu permanent Agent dependent

Un nerezident este considerat a avea un sediu permanent in Romania, in ceea ce priveste activitatile pe care o persoana, alta decat un agent cu statut independent, le intreprinde in numele nerezidentului, daca persoana actioneaza in Romania in numele nerezidentului si daca este indeplinita una din urmatoarele conditii: a) persoana este autorizata si exercita in Romania autoritatea de a incheia contracte in numele nerezidentului; b) persoana mentine in Romania un stoc de produse sau bunuri din care livreaza produse sau bunuri in numele nerezidentului.
Comert electronic analiza specifica: un server poate constitui un sediu permanent (conditii detaliate in Norme si Modelul OECD).
Sediu permanent Agent independent

Un nerezident nu se considera ca are un sediu permanent in Romania daca doar desfasoara activitate in Romania prin intermediul unui broker, agent, comisionar general sau al unui agent intermediar avand un statut independent, in cazul in care aceasta activitate este activitatea obisnuita a agentului, conform descrierii din documentele constitutive. Daca activitatile unui astfel de agent sunt desfasurate integral sau aproape integral in numele nerezidentului, iar in relatiile comerciale si financiare dintre nerezident si agent exista conditii diferite de acelea care ar exista intre persoane independente, agentul nu se considera ca fiind agent cu statut independent.
Veniturile nerezidentilor
Obtinute prin sediu permanent: impozabile cu 16% (calcul similar cu o entitate romana, cota 16%); din asociere: impozabile cu 16%; Asocieri fara personalitate juridica (joint venture, constium, etc) veniturile atribuibile persoanelor juridice nerezidente sunt impozitate cu 16% fara o prezenta in Romania incepand din prima zi de constituire a asocierii. Analiza in baza conventiilor de evitare a dublei impuneri: Sediu Permanent, probleme ridicate de aplicarea Conventiei in functie de tipul asocierii fara personalitate juridica constituit
In cazul asocierilor intre persoane juridice romana si persoane juridice nerezidente, obligatia de a) inregistrarea a asocierii la autoritatea fiscala competenta, inainte ca aceasta sa inceapa sa desfasoare activitate; b) conducerea evidentelor contabile ale asocierii; c) plata impozitului in numele asociatilor, conform art. 34 alin. (1); d) depunerea unei declaratii fiscale trimestriale la autoritatea fiscala competenta, care sa contina informatii cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care este atribuibila fiecarui asociat, precum si impozitul care a fost platit la buget in numele fiecarui asociat; e) furnizarea de informatii in scris, catre fiecare asociat, cu privire la partea din veniturile si cheltuielile asocierii care ii este atribuibila acestuia, precum si la impozitul care a fost platit la buget in numele acestui asociat. revine persoanei juridice romane (atentie la asocierile ce implica sucursale din Romania ale un persoane juridice nerezidente sau alte entitati romane care nu sunt persoane juridice)
Venituri obtinute din sau in legatura cu proprietati imobiliare situate in Romania, inclusiv inchirierea in scopul utilizarii unei asemenea proprietati, si castigul obtinut prin instrainarea unui drept asupra unei astfel de proprietati; Instrainarea actiunilor si a altor drepturi similare intr-o societate daca 50% din valoarea mijloacelor fixe sunt fie direct sau indirect, proprietati imobiliare situate in Romania Castigul din vanzarea-cesionarea drepturilor de proprietate sau al oricaror drepturi legate de proprietatea imobiliara asituata in Romania; Venituri obtinute din exploatarea resurselor naturale situate in Romania, inclusiv castigul din cesionarea oricarui drept aferent acestor resurse naturale.
Definitie - Proprietate imobiliara - orice teren, cladire sau alta constructie ridicata ori incorporata intr-un teren;
Castigurile din tranzactiile mentionate mai sus se impoziteaza cu 16% impozit pe profit. Nu se aplica impozitarea asupra veniturilor nerezidentilor ce sunt subiect al impozitului prin retinere la sursa pe veniturile nerezidentilor
Impozit pe castiguri de capital

Persoane juridice nerezidente legislatia interna (Cod Fiscal) Subiect de impozit pe profit pe castigul din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana Separat, sunt impozabile si castigurile obtinute din proprietati imobiliare, care includ orice castiguri din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare detinute la o persoana juridica romana, daca minimum 50% din valoarea mijloacelor fixe ale persoanei juridice sunt, fie direct, fie indirect, proprietati imobiliare situate in Romania Cota de impozitare interna: 16% in 2008 Pierderile fiscale se pot reporta in urmatorii 5/7 ani fiscali consecutivi

Persoane juridice nerezidente legislatia interna (Cod Fiscal)
nu exista reglementari separate ale acestui impozit venituri supuse reglementarilor privind impozitul pe profit in situatia in care un rezident plateste astfel de venituri unui nerezident, rezidentul are obligatia de retinere si virare a impozitului in numele nerezidentului; in celelate cazuri este obligatia nerezidentului sa declare si sa plateasca impozitul (nerezidentul poate numi un reprezentant fiscal / imputernicit)

Persoane juridice nerezidente Conventii de evitare a dublei impuneri
Cand exista o Conventie de evitare a dublei impuneri incheiata intre Romania si tara de rezidenta a beneficiarului venitului, prevaleaza Conventia Aplicabilitate: prezentarea certificatului de rezidenta fiscala valid (noua regula: valabilitate 60 de zile calendaristice si in anul urmator); atentie la forma certificatului! Majoritatea Conventiilor semnate de Romania impozitarea acestor castiguri doar in tara de rezidenta a beneficiarului (exceptii pentru tranzactii cu actiuni in companii avand in principal active imobiliare de ex. Germania, Franta, Austria).

Persoane juridice nerezidente Procedura de inregistrare si declarare
Problematica de corelare intre Codul Fiscal si Codul de Procedura Fiscala: Ordin 2157/2006 neclar: pentru venituri obtinute de persoane nerezidente din vanzarea-cesionarea titlurilor de participare la societati deschise (tranzactii bursiere), competenta de administrare revine organului fiscal in a carui raza teritoriala se afla institutia prin intermediul careia se face tranzactia depunerea certificatul de rezidenta fiscala e necesara inregistrarea fiscala a nerezidentului? metoda de inregistrare (reprezentant fiscal vs. imputernicit) este obligatorie depunerea de declaratii fiscale (pe zero, de exemplu daca se invoca DTT si venitul nu este impozabil in Romania)
Creditul fiscal
Daca o persoana juridica romana obtine venituri dintr-un stat strain prin intermediul unui sediu permanent sau venituri supuse impozitului cu retinere la sursa si veniturile sunt impozitate atat in Romania, cat si in statul strain, atunci impozitul platit catre statul strain, fie direct, fie indirect prin retinerea si virarea de o alta persoana, se deduce din impozitul pe profit din Romania Deducerea pentru impozitele platite catre un stat strain intr-un an fiscal nu poate depasi impozitul pe profit, calculat prin aplicarea cotei de impozit pe profit de 16% aplicata la profitul impozabil obtinut in statul strain, determinat in conformitate cu regulile prevazute in prezentul titlu sau la venitul obtinut din statul strain. Impozitul platit unui stat strain este dedus, numai daca persoana juridica romana prezinta documentatia corespunzatoare, conform prevederilor legale, din care sa rezulte faptul ca impozitul a fost platit statului strain. Atentie la aplicarea Conventiilor de Evitare a Dublei Impuneri conditii diferite in anumite conventii eliminarea dublei impuneri se poate realiza prin credit fiscal sau prin scutire de la impozitare.
Aspecte cu caracter general
Inventariere
Procedura - compensari
Inventarierea se efectueaza cel putin o data in cursul exercitiului financiar, precum si in cazul fuziunii, divizarii, lichidarii, etc. Comisii Inventarierea se efectueaza de catre comisii de inventariere, numite prin decizie scrisa, emisa de administrator sau alta persoana care are obligatia gestionarii unitatii. Aceste persoane aproba proceduri scrise pe care le transmit comisiilor de inventariere Din comisia de inventariere nu pot face parte gestionarii depozitelor supuse inventarierii, contabilii care tin evidenta gestiunii respective si nici auditorii interni sau statutari (prin proceduri interne se poate stabili si participarea contabililor la efectuarea inventarierii, fara ca acestia sa faca parte din comisie) Criterii de compensare sa existe riscul de confuzie intre sorturile aceluiasi bun material, din cauza asemanarii in ceea ce priveste aspectul exterior: culoare, desen, model, dimensiuni, ambalaj sau alte elemente diferentele constatate in plus sau in minus sa se refere la aceeasi perioada de gestiune si la aceeasi gestiune
Inventariere
Procedura - compensari Listele cu sorturile de produse, marfuri, ambalaje si alte valori materiale care intrunesc conditiile de compensare datorita riscului de confuzie se aproba anual de catre administratori, ordonatorii de credite sau persoana care are obligatia gestionarii si servesc pentru uz intern in cadrul entitatilor respective Compensarea se face pentru cantitati egale intre plusurile si lipsurile constatate Daca cantitatile sorturilor supuse compensarii, la care s-au constatat plusuri/lipsuri, sunt mai mari decat cantitatile sorturilor admise la compensare, la care s-au constatat lipsuri/plusuri, se va proceda la stabilirea egalitatii cantitative prin eliminarea din calcul a diferentei in plus incepand cu sorturile care au preturile unitare cele mai scazute, in ordine crescatoare Pentru bunurile la care sunt acceptate scazaminte, in cazul compensarii lipsurilor cu plusurile stabilite la inventariere, scazamintele se calculeaza numai in situatia in care cantitatile lipsa sunt mai mari decat cantitatile constatate in plus (normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern nu se aplica anticipat, ci numai dupa constatarea existentei efective a lipsurilor si numai in limita acestora) Bunurile constatate in plus se evalueaza si se inregistreaza la costul de achizitie (functie de pretul pietei la data constatarii sau de costul de achizitie al bunurilor similare)
Stocuri mijloace fixe Lipsa

Stocuri si active corporale lipsa din gestiune sau degradate, neimputate, pentru care nu s-au incheiat contracte de asigurare, precum si TVA aferenta (exceptie: cazuri de calamitati, forta majora, fenomene economice si sociale, etc.) reprezinta cheltuieli nedeductibile
Casare mijloace fixe

Cheltuielile inregistrate ca urmare a casarii unui mijloc fix cu valoarea fiscala incomplet amortizata sunt cheltuieli efectuate in scopul realizarii de venituri impozabile
Casarea unui mijloc fix
= operatia de scoatere din functiune a activului respectiv, urmata de
dezmembrarea acestuia si valorificarea partilor componente rezultate, prin vanzare sau prin folosirea in activitatea curenta a contribuabilului
Casarea unui bun de capital inainte de expirarea duratei normale de functionare a acestuia nu este considerata livrare catre sine, dar se aplica prevederile referitoare la ajustare, daca bunul isi inceteaza existenta in cadrul perioadei de ajustare
Perisabilitati
Perisabilitati (HG nr. 831/2004): scazamintele care se produc in timpul transportului, manipularii, depozitarii si desfacerii marfurilor, determinate de procese naturale cum sunt: uscare, evaporare, volatilizare, pulverizare, hidroliza, racire, inghetare, topire, oxidare, aderare la peretii vagoanelor sau ai vaselor in care sunt transportate, descompunere, scurgere, imbibare, ingrosare, imprastiere, faramitare, spargere, inclusiv procese de fermentare sau alte procese biofizice, in procesul de comercializare in reteaua de distributie (depozite cu ridicata, unitati comerciale cu amanuntul si de alimentatie publica)
Nu sunt considerate perisabilitati pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesara pentru fabricarea unui produs sau obtinerea unui serviciu
Normele privind limitele admisibile la perisabilitate sau cele stabilite intern (in limita normelor legale) nu se aplica anticipat, ci numai dupa constatarea existentei efective a lipsurilor si numai in limita acestora
Pierderile sau scaderile cantitative care depasesc normele de perisabilitate stabilite nu sunt deductibile din punct de vedere fiscal la calculul impozitului pe profit
Pierderi tehnologice
Societatile comerciale au obligatia sa organizeze si sa conduca, pe langa contabilitatea financiara, si contabilitatea de gestiune, adaptata la specificul activitatii
Sunt deductibile la calculul impozitului pe profit cheltuielile cu pierderile tehnologice care sunt cuprinse in norma de consum proprie necesara pentru fabricarea unui produs sau prestarea unui serviciu
Reduceri comerciale
Reducerile comerciale ulterioare facturarii (tratament contabil si fiscal) In decembrie 2010 SC A SRL achizitioneaza marfuri in valoare de 15.000 lei de la SC B SRL si, ulterior facturarii, tot in decembrie 2010, SC A SRL primeste o remiza de 10% asupra valorii comenzii. In ianuarie 2011, SC A SRL vinde marfurile unui client cu 18.000 lei. Diferenta se deconteaza in februarie 2011. Inregistrarile in contabilitatea SC A SRL a) Achizitionarea marfurilor pe baza facturii din 1 decembrie 2010 371 Marfuri = 401 Furnizori a) Inregistrarea remizei primite in 31 decembrie 2010 401 Furnizori = 609 Reduceri comerciale primite a) Inregistrarea vanzarii catre client in ianuarie 2011 411 Clienti = 707 Venituri vz. marfurilor a) Descarcarea din gestiune a marfurilor in ianuarie 2011 607 Cheltuieli privind marfurile = 371 Marfuri a) Plata facturii catre SC B SRL in februarie 2011 401 Furnizori = 5121 Conturi la banci in lei 13.500 15.000 18.000 1.500 15.000
Determinare plafoane fiscale
Determinarea corecta a plafoanelor fiscale pentru urmatoarele elemente: ca regula generala, limitele cheltuielilor deductibile se aplica trimestrial astfel incat la finele anului acestea sa se incadreze in prevederile legii protocol (in functie de documentele justificative, cheltuieli cu partenerii de afaceri vs salariati, etc.) plafon pentru impozit pe profit si TVA (2% asupra diferentei dintre totalul veniturilor si cheltuielile inregistrate conform reglementrilor contabile, la care se efectueaza ajustarile fiscale: din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent si amanat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile) cheltuieli sociale - in limita unei cote de pana la 2%, aplicata asupra valorii cheltuielilor cu salariile personalului sponsorizari in bani si/sau in natura & mecenat & burse private plafon pentru impozit pe profit si TVA (Impozit pe profit: 3 la mie din cifra de afaceri si 20% din impozitul pe profit datorat; TVA: livrare de bunuri daca se depaseste 3 la mie din cifra de afaceri calculata conform art. 152 (2) din Codul fiscal)
114
Determinare plafoane fiscale (cont)
rezerva legala (distinctia intre rezerva legala si cea deductibila fiscal) 5% asupra diferentei dintre totalul veniturilor, din care se scad veniturile neimpozabile, i totalul cheltuielilor, din care se scad cheltuielile cu impozitul pe profit si cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, inregistrate in contabilitate amortizare, functionare, intretinere, reparatii pentru autoturisme primele de asigurare voluntara de sanatate (250 EUR) si pensii facultative (400 EUR) taxele si cotizatiile platite organizatiilor neguvernamentale sau asociatiilor profesionale (4000 EUR) vs. taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile obligatorii sau detinate negocierii contractului colectiv de munca & taxele de inscriere, cotizatiile si contributiile datorate camerelor de comert si industrie, organizatiilor sindicale si patronale
115
Impozitul pe profit
INTREBARI SI RASPUNSURI

Introducere & Impozit Pe Profit PDF

Încărcat de

Informații document

Titlu original

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Introducere & Impozit Pe Profit PDF

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Introducere

Clasificare impozite, taxe si contributii

Resurse financiare publice

Prelevari cu caracter obligatoriu

impozite, taxe, contributii

Functie de trasaturile de fond si de forma :

Clasificare impozite, taxe si contributii

Clasificare impozite, taxe si contributii

Clasificare impozite, taxe si contributii

Tehnica legislatia de interpretare

Principiile de modificare a codului fiscal

Activitate independenta vs. activitate dependenta

Venituri in bani vs venituri in natura

Venituri considerate a fi obtinute din Romania

Venituri considerate a fi obtinute din Romania (cont.)

Venituri considerate a fi obtinute din Romania (cont.)

Definitii relevante dpdv fiscal

Definitii relevante dpdv fiscal

Definitii relevante dpdv fiscal

Definitii relevante dpdv fiscal

Definitii relevante dpdv fiscal

Definitii relevante dpdv fiscal

Definitii relevante dpdv fiscal

Definitii relevante dpdv fiscal

Cine plateste? La ce se aplica?

Legislatie interna vs legislatie internationala ?!?

Entitati scutite de plata impozitului pe profit

Amortizarea fiscala rezerve din reevaluare

Amortizarea fiscala rezerve din reevaluare

Metodele contabile de evaluare a stocurilor nu se modifica in cursul anului fiscal

Calculul profitului contabil si al profitului impozabil

Deductibile (in scopul realizarii de venituri impozabile)

Se iau in calcul cheltuielile inregistrate in contabilitate, precum si elemente similare cheltuielilor

Cheltuieli deductibile prevazute expres de lege (1)

Cheltuieli deductibile prevazute expres de lege (2)

Cheltuieli deductibile prevazute expres de lege (3)

Cheltuieli deductibile (cont)

Cheltuieli ce au deductibilitatea limitata (1)

Cheltuieli ce au deductibilitatea limitata (2)

Cheltuieli nedeductibile prevazute expres de lege (1)

Cheltuieli nedeductibile (2)

Cheltuieli nedeductibile (3)

Cheltuieli cu serviciile tratament fiscal

Dupa natura lor Consultanta Management Asistenta tehnica Intermediere

Servicii tratament fiscal Deductibilitate: criterii

Servicii tratament fiscal Documente justificative

Servicii tratament fiscal Tarife & Preturi

Calculul impozitului pe profit - exemplu practic

Calculul impozitului pe profit - exemplu practic

Dobanzi si diferente de curs valutar Tratamentul fiscal (1/5)

Dobanzi si diferente de curs valutar Tratamentul fiscal (2/5)

Dobanzi si diferente de curs valutar Tratamentul fiscal (3/5)

Dobanzi si diferente de curs valutar Tratamentul fiscal (4/5)

Dobanzi si diferente de curs valutar Tratamentul fiscal (5/5)

31 decembrie 2011 RON 24.000 250.000 79.550

20.000 300.000 75.850

20.000 7.955 166,5 4,3

Istoric & Exemple numerice

Plata si controlul impozitului pe profit

Modificari recente ale Codului Fiscal

Modificari recente ale Codului Fiscal

Modificari recente ale Codului Fiscal

Modificari recente ale Normelor la Codul Fiscal