Sunteți pe pagina 1din 77

PLANULUI DE AUDIT

Data
Client: P&I Partners

Iniiale
ntocmit de: ABY

Revizuit de: CDU


Ref.
Iniiale
sit.
1. Confirmai c s-a completat chestionarul privind
ABY
acceptarea numirii / renumirii ca auditor. (A se vedea
E1
E1).

08.01.2007
10.01.2007

Perioada: 31.12.2006

2. Asigurai-v c s-a semnat o scrisoare de misiune (de


angajament) curent.

E2

ABY

Probleme aprute
nu

nu
nu

3. Decidei ce sarcini pot fi ndeplinite de client, de


exemplu, ntocmirea unor situaii.

ABY

4. Asigurai-v c s-au trimis scrisorile bancare i


cererile de confirmare de la teri.

ABY

nu
nu
5. Trimitei scrisorile avocailor.

ABY

6. Asigurai-v c prezena n timpul inventarului este


documentat.

ABY

nu
nu
7. Asigurai-v c, dac s-a realizat circularizarea
debitorilor, aceasta este documentat.

ABY

8. Asigurai-v c societatea client a reinut, ntr-un dosar


separat, extrase de cont de la furnizori la data
bilanului.

ABY

nu

nu
9. Asigurai-v c evidenele contabile statutare sunt
inute la zi.

ABY

ACCEPTAREA MANDATULUI / RENNOIREA MANDATULUI


Data
Client: SC P&I Partners

Iniiale
ntocmit de: ABY

Perioada: 31.12.2006

Revizuit de: CDU

08.01.2007
10.01.2007

1. Ar depinde firma excesiv de client (sau de grup)?

Ref.
sit.
E1.1.

Nu

2. Datoreaz clientul onorarii care s se ridice la o sum suficient de mare

E1.2

Nu

Da /Nu

pentru a fi considerate un mprumut (luai n considerare suma restant


plus datoria estimat pentru anul n curs)?
3. I-a acordat firma sau orice persoan strns legat de firm, clientului un
mprumut sau garanii sau a luat firma sau orice persoan strns legat de
firm un mprumut sau garanii de la client?

E1.3

Nu

4. A acceptat vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
bunuri sau servicii semnificative din partea clientului sau ospitalitatea
acestuia?

E1.3

Nu

5. Exist vreun litigiu n derulare sau potenial ntre firm i client?

E1.3

Nu

6. Are vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
cunotine personale sau rude n conducerea sau printre angajaii firmeiclient?

E1.3

Nu

7. A fost vreo persoan cu funcie de rspundere din societatea-client auditor


principal sau a avut funcie de conducere n firma de audit?

E1.3

Nu

8. Are firma de audit interese de afaceri cu societatea-client sau cu o


persoan cu funcie de rspundere sau cu un angajat al firmei?

E1.3

Nu

9. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
aciuni sau alte plasamente n societatea-client?

E1.3

Nu

10. Deine vreunul din auditorii principali sau din angajaii firmei de audit
participaii ntr-un trust care posed aciuni la societatea-client?

E1.3

Nu

11. Are partenerul firmei de audit sau oricare din auditorii angajai uniti de
fond de orice fel la societatea client ?

E1.3

Nu

E1.3

Nu

12. Deine aciuni la societatea-client, n orice calitate, vreunul din auditorii


principali sau din angajaii firmei de audit?

E 1.1
Sc Biofarm SA
Exercitiul financiar incheiat la 31 Decembrie 2010
Obiectiv:
Analizarea dependentei financiare a clientului de audit Sc Biofarm Sa
Activitatea desfasurata:
Pentru a demonstra obiectivul stabilit s-au calculat urmatorii indicatori:
1)ponderea clientului de audit Sc Biofarm Sa in total venituri din audit ale societatii de audit:
55.000/87.759.105=0,062%
2)ponderea clientului de audit Sc Biofarm SA in total cifra de afaceri a societatii de audit:
55.000/23.188.292=0,24%
Rezultate:
Potrivit rezultatelor obtinute societatea nu depinde financiar de clientul SC Biofarm Sa.
Concluzie:
Nu sunt probleme legate de dependenta.

E 1.2
SC Biofarm SA
Exercitiul financiar incheiat la 31 Decembrie 2010
Obiectiv:
Analiza dependentei financiare fata de clientul de audit SC Biofarm SA din punct de vedere al
incasarii onorarilui din primul an.
Activitate desfasurata:
Deoarece ne aflam in primul an de auditare in care societatea realizeaza raportul de audit la
clientul SC Biofarm SA, societatea de audit nu are onorarii retante, acesta fiind in totalitate
incasat. Auditul finaciar pentru exercitiul financiar 2010 a fost efectuat de SC BDO
Audit SRL. Onorariul auditorului financiar pentru exercitiul financiar 2010 este in
valoare de 55,000 lei. Auditorul a prestat exclusiv servicii de audit financiar.
Rezultat:
In urma activitatii desfasurate a rezultat faptul ca nu exista sume restanta care ar putea fi
considerate un imprumut.
Concluzie:
Nu sunt probleme legate de dependenta financiara.

E 1.3
SC Biofarm SA
Exercitiul financiar incheiat la 31 Decembrie 2010
Obiectiv:
Analizarea altor tipuri de dependenta care ar putea pune in pericol acceptarea/ reinoirea
mandatului.
Acitivatate desfasurata:
A avut loc o intalnire cu participantii la misiunea de audit din partea societatii de audit ,cat si cu
conducerea clientului de audit. In cadrul intalnirilor s-au discutat punctual toate problemele.
Rezultat:
In urma discutiilor cu membrii echipei si conducerea ,nu au rezultat nici un fel de probleme in
ceea ce priveste dependenta fata de clientul de audit.
Concluzie:
Societatea este total independenta fata de Sc Biofarm SA deci nu sunt probleme de incalcare a
Codului de conduita si etica profesionala.
E.2
Ctre Consiliul director sau reprezentantul
corespunztor al conducerii de vrf SC BIOFARM SA
Ca rspuns la solicitarea Dvs. privind exercitarea auditului bilanului contabil al SC Biofarm
SA la data de 31 Decembrie 2010 si a rapoartelor corespunztoare privind rezultatele financiare,
fluxul capitalului propriu i fluxul mijloacelor bneti pentru perioada de gestiune v
comunicm urmtoarele. Prin prezenta scrisoare confirmm n mod oficial acceptarea privind
exercitarea auditului i nelegerea naturii serviciilor ce urmeaz a fi efectuate. Obiectivul
auditului va consta n exprimarea opiniei auditorului asupra rapoartelor financiare.
Auditul va fi exercitat n conformitate cu Standardele Naionale de Audit. Conform
cerinelor acestor standarde auditul va fi planificat i exercitat n scopul obinerii asigurrii
rezonabile ca rapoartele financiare nu conin denaturri semnificative. Un audit include
examinarea, n baza testrii, a dovezilor ce confirm datele rapoartelor financiare i dezvluirea
informaiei. Un audit, de asemenea, cuprinde evaluarea principiilor contabilitii utilizate i
analiza estimrilor considerabile determinate de conducere, precum i evaluarea rapoartelor
financiare prezentate luate n ansamblu.
Datorita anumitor cauze, ce includ aplicarea testrii i alte limite inerente unui audit,
precum i limitele inerente oricrui sistem contabil i de control intern, exist un risc inevitabil
c unele denaturri chiar i cele semnificative pot rmne nedescoperite.
Pe lng raportul auditorului asupra rapoartelor financiare, va vom pune la dispoziie o
scrisoare separat (scrisoare ctre conducere) privind neajunsurile semnificative ale sistemelor
contabil i de control intern descoperite n procesul auditului.
V reamintim c responsabilitatea pentru pregtirea i prezentarea rapoartelor financiare,
inclusiv dezvluirea adecvat a informaiei, o poart conducerea agentului economic. Aceasta
include asigurarea inerii adecvate a registrelor contabile i organizrii adecvate a controlului
intern, selectarea i aplicarea politicii de contabilitate i asigurarea integritii activelor
agentului economic. Reieind din aceasta, o parte a procesului de audit constituie cerina ctre
conducerea agentului economic auditat de a confirma n scris declaraiile, prezentate n procesul
exercitrii auditului.
Sperm s primim un sprijin deplin din partea personalului Dvs. i c ne vor fi puse la
dispoziie orice nregistrri, documente i alt informaie necesar pentru exercitarea
auditului. Remunerarea pentru servicii se va determina reieind din timpul consumat necesar
personalului organizaiei de audit pentru exercitarea prezentului angajament, i cheltuielile de
deplasare. Tariful pe ora a lucrtorilor variaz n funcie de gradul de responsabilitate,
experiena i nivelul de pregtire profesional.
Aceast scrisoare de angajament va fi valabil pentru anii viitori, n cazul cnd aceasta nu
va fi reziliat, modificat sau nlocuit cu alt angajament.

V rugm s confirmai acordul privind exercitarea auditului rapoartelor financiare, s


semnai i s ne returnai copia anexat a prezentei scrisori sau s transmitei observaii
referitoare la coninutul acesteia n decurs (termenul).
(Denumirea organizaiei de audit)
(semntura)
______________________
Numele i funcia
Data
Cu condiiile exercitrii auditului
rapoartelor financiare snt de acord
(Denumirea agentului economic)
(semntura)
_____________________
Numele i funcia
Data

Observatii:
1) conform datelor culese nu se prezinta probleme in auditarea societatii.
2) Conform Codului de Etica exista cativa factori de risc care pot ameninta dependenta
auditorului:
-amenintari generate de interesul propriu, care apar atunci cand profesionistul contabil sau un
membru apropiat al familiei are un interes financiar sau de alt gen;
-amenintari generate de reprezentare, care pot aparea atunci cand un profesionist contabil
promoveaza o pozitie sau o opinie pana la un punct in care obiectivitatea sa ar putea fi
compromisa;
-amenintari generate de familiaritate, care pot aparea atunci cand, in virtutea unei relatii stranse,
un profesionist contabil simpatizeaza prea mult cu interesele altor parti;
-amenintari generate de intimidare, care pot aparea atunci cand un profesionist contabil poate fi
impiedicat sa actioneze obiectiv prin intermediul unei amenintari , reale sau presupuse;
Masuri de protectie:
a) masuri de protectie create de legislatie, profesie:
-cerinte educationale,de formare si experienta pentru accesul la profesie;
-reglementari referitoare la guvernanta corporative;
-standarde profesionale;

-proceduri de disciplinare si de monitorizare profesionala sau regelmentara;


-revizuirea externa a rapoartelor, evaluarilor, comunicatelor sau informatiilor unu profesionist
contabil de catre o terta parte imputernicita prin lege;
SECTIUNEA F
a) obtinerea unui nivel adecvat si suficient de cunostinte despre clientul de audit si
actualizarea documentatiei de audit(dosarul permanent si dosarul curent)
Pentru exercitiul financiar: 2010
Data raportului: 31.12.2010
Denumirea societatii comerciale: S.C. Biofarm S.A.
Sediul social: Bucuresti, str. Logofatul Tautu nr. 99, sect. 3
Numarul de telefon/fax: 021.301.06.21 / 021.301.06.24
Codul unic de inregistrare la Oficiul Registrului Comertului: RO 341563
Numar de ordine in Registrul Comertului : J40/199/1991 din 05.02.1991
Piata reglementata pe care se tranzactioneaza valorile mobiliare emise: BVB
Capitalul social subscris si varsat: 109.486.150 lei
Principalele caracteristici ale valorilor mobiliare emise de societatea comerciala: actiuni nominative
dematerializate
1. Analiza activitatii societatii comerciale
1.1. a) Descrierea activitatii de baza a societatii comerciale; .
S.C. BIOFARM S.A. are sediul social in Bucuresti, str. Logofatul Tautu nr. 99, sect.3 si are ca obiect
principal de activitate producerea si comercializarea medicamentelor de uz uman, cod CAEN
2120Fabricarea preparatelor farmaceutice.
Capitalul social subscris al societatii la 31 decembrie 2010 era de 109.486.150 lei, valoarea nominala
a unei actiuni fiind de 0,1 lei/actiune.
Structura actionariatului la 30
%
Noiembrie 2010 era
urmatoarea: Numar de actiuni
S.I.F. OLTENIA
245.847.827
22.4547
S.A.
S.I.F. BANAT181.928.951
16.6166
CRISANA S.A.
S.I.F. MOLDOVA
133.719.144
12.2133
S.A.
A.V.A.S.
11,448,753
1.0457
ALTI ACTIONARI 521.916.824
47.6697
Total actiuni
1,094,861,499
100%
b) Precizarea datei de infiintare a societatii comerciale;
SC BIOFARM SA a fost infiintata prin HG 1224 din 23.11.1990
c) Descrierea oricarei fuziuni sau reorganizari semnificative a societatii comerciale, ale filialelor
sale sau ale societatilor controlate, in timpul exercitiului financiar;
SC Biofarm SA detine o participare de 3.500 euro reprezintand 50% din capitalul social al unei
companii din Ucraina. Compania din Ucraina nu a desfasurat activitate economico-financiara pana la
data de 31.12.2010.
La data de 08.02.2010 a fost inregistrata reprezentanta Biofarm SA din Republica Moldova .
Reprezentanta are sediul in Republica Moldova, mun.Chisinau,str. Alexandrescu G., nr.5.
In anul 2010 administrator al societatii a fost Natalia Jitaru, cetatean Republica Moldova.
Reprezentanta va efectua urmatoarele activitati:
Studii de marketing;
Colectarea si raspandirea informatiei pe piata moldoveneasca;
Plasarea publicitatii si promovarea produselor Companiei;
Participarea la expozitii, seminare, simpozioane, ateliere si la alte reuniuni similare din Moldova;

Alte activitati de acest fel aprobate de Adunarea Generala a Actionarilor sau de Consiliul de
Administratie , care sunt necesare sau oportune scopurilor de promovare a activitatii Companiei in
Moldova si
Incheierea oricaror contracte comerciale, tranzactii si/sau acorduri pentru si in numele Companiei
in vederea comercializarii produselor Companiei in Moldova, asumandu-si responsabilitatile survenite
sau care limiteaza in alt mod Compania in fata oricarei persoane terte in Moldova.
In cursul anului 2010, s-au efectuat cheltuieli cu Reprezentanta din Moldova in valoare de 179.028
lei, cheltuieli care sunt cuprinse in situatiile financiare ale SC Biofarm SA.
La datta de 31..12..2010 sociiettattea are urmattoarelle punctte de llucru::
Bucuresti, str.Ion Minulescu, nr.60, cod inregistrare fiscala 18619329- spatiu de inchiriat in care se
desfasoara activitate de depozitare materii prime/materiale/produse finite.
Bucuresti, Bd-ul Iancu de Hunedoara, nr.42-44,sector 1, cod inregistrare fiscala 14008268
Cluj-Napoca, str.Traian Vuia, nr.206, cod inregistrare fiscala 26585871- depozit de distributie
produse finite.
1.1. 1. Elemente de evaluare generala:
Valoarea cifrei de afaceri nete realizata in anul 2010 a fost de 82.294.885 lei in crestere cu 23% fata
de anul 2009.
Analizate in structura lor, principalele cheltuielile de exploatare se prezinta astfel :
Posturi de
cheltuieli de
exploatare
Cheltuieli cu
materiile prime,
materiale
Cheltuieli cu
energia si apa
Cheltuieli cu
personalul
Ajustarea valorii
amortizarilor,acti
velor circulante si
provizioanelor
Cheltuieli privind
prestatiile
externe,alte
cheltuieli de
exploatare
CHELTUIELI
DIN
EXPLOATARE
Posturi de
venituri si
cheltuieli
financiare
Venituri din
interese de
participare
Venituri din
dobanzi
Alte venituri
financiare (dif.de
curs valutar)
VENITURI
FINANCIARE -

31.12.2009

31.12.2010

16,975,288

21,014,087

24%

1,621,819

1,685,268

4%

13,076,265

14,260,764

9%

4,539,122

4,696,965

3%

15,841,334

22,794,334

44%

55,032,056

66,636,909

21%

31.12.2009

31.12.2010

460,401

809,906

76%

3,000,949

2,180,933

-27%

1,191,406

1,196,652

0%

4,652,756

4,187,491

-10%

TOTAL
Cheltuieli privind
dobanzile
Ajustari de valoare
privind imobilizari
financiare
Alte cheltuieli
financiare(dif.de
curs valutar)
CHELTUIELI
FINANCIARE TOTAL
REZULTATUL
FINANCIAR:

-142,295

-119,151

-16%

6,064,376

-344,152

-106%

-1,699,469

-2,813,967

66%

4,222,612

-3,277,270

-178%

8,875,368

910,221

-90%

Proprietatea i managementul
Nr.
Date de identificare
Informaiile culese
crt.
1
Tipul proprietii
- privat
2

Tipul societii

actionari

Obiectivele
manageriale,
planurile strategice

- societate pe actiuni (SA)


- sif oltenia
- sif banat-crisana
- sif moldova
-A.V.A.S
-alti actionari
- extindere teriotoariala
- cresterea numarului de clienti
- cresterea numarului de produse comercializate

Achiziii,
fuziuni,
divizri
efectuate -NU
recent sau planificate
Adunarea General a
- nr. ntrunirilor n ultimul an: 4
Asociatilor
Numele i prenumele

Consiliul
administraie

alctuire -Danut Vasile


- Ioan Cuzman
-Ion Andrei
-Elena Calitoiu
-Dumitru Tudor
-este independent fa de
de
asociati?
-exercit
controlul
asupra
conducerii operative?
-exist un comitet de audit pe
lng consiliul de administraie?
-exist o politic de conducere a
consiliului de administraie?
-are consultani profesionali?
membrii
consiliului
de
administraie au fost schimbai n
ultimul an?

Experien
(profesia;
perioada n consiliu, n
funcii de conducere, n
afaceri etc.)
- presedinte CA
- membru CA
- membru CA
-membru CA
-membru CA
nu
da
da
da
nu
nu

Managementul operaional
Nr.
crt.

Date de identificare

Informaiile culese
(alctuire)

Conducerea
executiv

Compartimentul
de contabilitate

(funcia)

(experiena-ani
pe funcie)
Danut Vasile
Director general 5 ani
Daniela
Traiana Director general 3 ani
Talea
adjunct
-Mihaela Ion
Sef oficiu juridic 5 ani
-Carmen Stanescu
Manager
5 ani
-Petruta Stoicescu
aprovizionare
Manager
7 ani
productie
si
utilitati
-Valerica Niculesc
Manager control 5 ani
calitate
-Niculina Badicu
Manager CD
4 ani
-Mihaela Parvu
Manager MK
4 ani
-Dragos Morosanu
Manager TIC
3 ani
-Valentina Pasa
Manager
al 5 ani
sist.de
management al
caliatii
-Liviu Visan
Sef dep.Adm
6 ani
-Andreea
Manager
8 ani
Gherghina
Dezvoltare
organizationala
- a fost schimbat conducerea n nu
ultimul an?
(ef contabil)
(nr.
pers.n (experiena
compartiment)
efului contabilLaura Boer
8
ani)
- a fost schimbat conducerea n nu
ultimul an?

Exist stimulente condiionate de rezultatele obinute?

Da

Exist prognoze (financiare, producie, comerciale etc.)


Da
referitoare la activitatea entitii?

Se folosesc bugetele la conducerea entitii?

da

Activitatea financiar contabil este informatizat?

da

Exist audit sau control intern?

da

Echipa de audit sau control intern se bucur de respect n


da
entitate?

Prezentarea general a societii


Nr.
crt.
1
2
3

Informaia solicitat

Informaia oferit

Numele societii

S.C. Biofarm SA
Bucuresti, str. Logofatul Tautu nr. 99, sect.
Adresa (sediul central)
3
021.301.06.21 /
Telefon, fax, e-mail,
021.301.06.24
web
www.biofarm.ro / office@biofram.ro
La data de 31.12.2010 societatea are
urmatoarele puncte de lucru:
Bucuresti, str.Ion Minulescu, nr.60, cod
inregistrare fiscala 18619329- spatiu de
inchiriat in care se desfasoara activitate de
Alte
amplasamente depozitare materii prime/materiale/produse
(filiale, ..., puncte de finite.
Bucuresti, Bd-ul Iancu de Hunedoara,
lucru)
nr.42-44,sector 1, cod inregistrare fiscala
14008268
Cluj-Napoca, str.Traian Vuia, nr.206, cod
inregistrare fiscala 26585871- depozit de

5
6
7

Data nfiinrii (scurt Firma a fost infiintata in anul 1991.


istoric al societii)
Baza
legal
a Act constitutiv
nregistrrii
-Danut Vasile; Ioan Cuzman;Ion Andrei
Fondatorii
-Elena Calitoiu
-Dumitru Tudor
Capitalul social la infiintare:109.486.150
Capitalul social la
lei
nfiinare i evoluia
Capitalul social actual: 109.486.150 lei
acestuia

Obiectul activitii

10

Capitalul social actual

11

Acionarii i cotele din


capitalul
social
deinute

12

Asigurarea cu utiliti
(energie
electric,
termic, ap, gaze,
canalizare,
telefon,
cablu TV etc.)

14
15

Producerea
si
comercializarea
medicamentelor de uz uman; cod CAEN
2120Fabricarea preparatelor farmaceutice.
109.486.150 lei
Sif oltenia -22,4547%
Sif banat-cirsana 16,6166%
Sif moldova 12,2133%
A.V.A.S 1,0457 %
Alti actionari 47,6679%
- Energie electrica
- Energie termica
- Apa
- Gaze
- Canalizare
- Telefon
- Fax

Probleme de mediu
(emisii
interne,
externe, msuri de Nu
diminuare etc.)
Numrul de angajai 343
(n acest moment)

Observaii

16

Cifra de afaceri

82.294.885

Concluzii:
1) s-au actualizat urmatoarele elemente:
Conform notei explicative 1, :In anul 2010 au fost propuse spre casare si casate efectiv mijloace fixe
cu valoare de intrare de 231,813lei si valoare ramasa neamortizata 6,989 lei. In anul 2010 au fost
anulate si provizioanele constituite in anii anteriori pentru deprecierea mijloacelor fixe, in valoare de
14,541 lei, datorita casarii acestor mijloace fixe.
Nota explicative 2: In luna decembrie 2009, a fost constituit un provizion pentru sume similare
salariilor cuvenite si neridicate in cursul anului 2009, in valoare de 424,904 lei. In anul 2010, acest
provizion a fost reluat pe venituri si constituit un altul in valoare de 640,000 lei, reprezentand sume
similare salariilor aferente anului 2010, neacordate pana la data de 31.12.2010.
La data de 31.12.2009 s-a constituit un provizion in valoare de 260,536 lei pentru beneficii salariale
prevazute in contractul colectiv de munca. La data de 31.12.2010 a fost reactualizat provizionul la
valoarea de 282,784 lei.
Nota explicativa 11: La data de 31.12.2010, SC Biofarm SA a procedat la reevaluarea portofoliului
care a inregistrat o scadere valorica de 344,152 la data de 31.12.2010 fata de 31.12.2009 datorita
evolutiei bursiere din acest an.
Nota explicative 15: SC Biofarm SA a fost chemat in judecata, in calitate de parat, de catre reclamanta
Olga Ivanciu, in Dosarul nr. 19516/3/ 2010 inregistrat pe rolul Tribunalului Bucuresti.
Reclamanta Olga Ivanciu solicita instantei obligarea paratei SC BIOFARM SA la plata sumei de
2,308,314 RON reprezentand recompensele patrimoniale datorate pentru aplicarea in tara a
inventiilor cu privire la care au fost eliberate certificatele de inventator nr. 57006 si 57742, actualizate
cu indicele de inflatie si la care se adauga dobanda legala.
d) efectuarea unei evaluari preliminare a respectarii principiului de continuitate a activitatii.
Obiectiv:
verificarea respectarii principiului continuitatii
Activitate desfasurata:
Vom analiza informatiile care ar putea fi factori de risc la adresa continuitatii activitatii conform
ISA 570.
Rezultate obtinute:
Factori de risc sunt:
-intrarea in stare de lichidare sau sa opreasca operatiunile;
-situatiile financiare ar putea sa nu fie intocmite in conformitate cu
cadrul general de raportare financiara
-intarzieri in aprobarea situatiilor financiare
-pierdera persoanelor importanta din firma
-pierdera unei piete majore, a unui/unor clienti importanti
-aparitia unei concurente puternice.
Conform notei explicative 6: societatea Biofram SA declara ca Situatiile financiare sunt elaborate
pornindu-se de la prezumtia ca intreprinderea isi va continua activitatea si n viitorul previzibil.
Societatea nu are intenia si nici nevoia de a-si lichida sau de a-si reduce n mod semnificativ
activitatea.
Concluzii:
Societatea Biofarm SA respecta pricipiul continuitatii activitatii.
e) determinarea pragului de semnificatie
Conform ISA 320 in etapa de planificare m-am bazat pe indicatorii din anul 2009 respectiv anul
2010 si am ales stabilirea pragului de semnificatie in functie de activele totale, cifra de afaceri si
profit inainte de impozitare. Pentru societatea Biofarm SA in anul 2010 in etapa de planificare am
obtinut 822.948,85 respectiv in anul 2009 am obtinut o valoare de 671.088,36. Am ales acesti
indicatori deoarece sunt cei mai stabili.
f)auditorul trebuie sa se asigure ca efectul unor posibile erori sau fraude este luat in
considerare.
Factori care se pot lua in considerare drept fraude sunt:

-tranzactii care nu sunt inregistrate in mod complet si la timp sau inregistrate necorespunzator din
punct de vedere al valori, perioadei contabile,clasificarii sau politicii entiatii;
-ajustari efectuate in ultimul moment ce afecteaza rezultatele financiare;
-dovezi privind accesul angajatiilor in sisteme si inregistrari incompatibile cu necesitatile lor
legate de indeplinirea obligatiilor pentru care sunt angajati;
-documente lipsa;
-indisponibiliatea altor documente decat cele fotocopiate sau transmise electronic
-elemente importanta neexplicate in reconcilieri;
-modificari neobisnuite in bilant, sau modificari ale tendintelor sau indicatorilor sau a unor relatii
si corelatii importante din situatiile financiare.
Firma Biofarm SA conform raportului de audit intocmit de BDO SRL din anul 2010 nu s-au
inregistrat factori potenitali de frauda sau denaturare de informatii in situatiile financiare.
g) detalierea legislatiei, a reglementarilor si a standardelor contabile si de audit cu relevanta
deosebita pentru misiune.
Potrivit IAS 250 neconformitatea acte omise sau comise de catre entiate, fie intentionat fie
neintentionat, care sunt contrare legilor sau reglementarilor care prevaleaza. Conform opiniei
auditorului Raportul Administratorilor situatii financiare din data de 31.12.2010 societatea
respecta legislatia si standardele contabile. Societatea face publica orice informatie financiara
privind tranzactiile sau investitiile facute potrivit legii precum si prezentarea situatiilor financiare
si rapoarte complete ultile utilizatorilor de informatii contabile.
h) evaluarea riscului existentei unei tranzactii semnificative cu parti afiliate nereprezentate
in situatiile financiare.
Potrivit opiniei auditorului din data de 31.12.2010 si notei contabile 10 societatea Biofarm SA nu
a efectuat tranzactii cu parti afiliate in cursul exercitiului financiar 2010.
i) verificarea credibiliatatii sodurilor de deschidere si a modului de preluare a acestora din
exercitiul precedent in cel curent.
Potivit ISA 510 urmatorii termeni au semnificatiile prezentate atribuite mai jos:
a)misiune de audit initiala- o misiune in care sa fie:
(i) situatiile financiare ale perioadei anterioare nu au fost auditate; fie
(ii) situatiile financiare ale perioadei anterioare au fost auditate de un auditor precent, firma
Biofarm SA a fost auditata si in anul 2009 ,potrivit raportului auditorului in urma auditarii
situatiilor financiare soldurile de deschidere au fost corect preluate in anul 2010.
a)cash flow 2009
Descriere
Decembrie Decembrie
Decembrie
2007
2008
2009
Sold initial
Numerar in cadrul activitatii de baza
Numerar in cadrul activitatii investitiilor
Numerar in cadrul activitatii de
finantare
Sold final

15,014,002
6,575,059
-42,855,440
36,292,360

15,025,981
16,149,052
-3,275,429
-1,863,967

26,035,636
2,784,242
1,411,632
-2,182,918

15,025,981

26,035,636

28,048,592

b)cash flow 2010


Descriere
Sold initial
Numerar in
cadrul activitatii
de baza
Numerar in
cadrul activitatii
investitiilor
Numerar in
cadrul activitatii
de finantare
Sold final

Decembrie 2008
15.025.981
16.149.052

Decembrie 2009
26.035.636
2.784.242

Decembrie 2010
28.048.592
7.234.166

-3.275.429

1.411.632

-32.263.505

-1.863.967

-2.182.918

-1.098.427

26.035.636

28.048.592

920.826

j) auditorul trebuie sa se asigure asupra faptului ca estimarile contabile facute de catre


conducere sunt rezonabile.
Potrivit ISA 540 unele elemente ale situatiilor financiare nu pot fi evaluate cu exactitateci pot fi
doar estimate. In nota explicativ 6 sunt prezentate informatii cu privire la estimarile contabile ale
societatii Biofarm SA Evenimentele care au aparut dupa data bilantului si au furnizat informatii
suplimentare cu privire la estimarile facute de management la data bilantului au condus la ajustarea
elementelor patrimoniale pentru a reflecta si informatiile suplimentare.
k)atunci cand probele oferite de un expert urmeaza a fi folosite, se impune o evaluare a
obiectivitatii si competentei acestuia precum si a conformitatii activitatii sale in raport cu
auditul.
Potrivit ISA 620 auditorul este singurul responsabil pentru opinia de audit exprimata, iar aceasta
responsabilitate nu este redusa prin utilizarea de catre auditor a activitatii unui expert din partea
auditorului. Potrivit raportului auditorului din 2010 pentru societatea Biofarm SA :
n opinia noastr, situaiile financiare anexate ofer o imagine fidel, in toate aspectele
semnificative, a poziiei financiare a Societii la data de 31 decembrie 2010, precum i a
performanei financiare i a fluxurilor de numerar ale acesteia pentru exerciiul financiar
ncheiat la aceast dat n conformitate cu Ordinul Ministrului Finanelor Publice al
Romniei nr. 3055/2009.
Bucuresti, Romania
18 Martie 2011
Numele semnatarului: Cristian Iliescu
Inregistrat la Camera Auditorilor Financiari din Romania
Cu nr. 1530 / 2003

l) acolo unde sunt implicati alti auditori (interni sau externi) se impune o analiza a modului
in care implicarea lor afecteaza activitatea de audit.
Potrivit ISA 610 desi functia de audit intern presupune autonomie si obiectivitate, o asemenea
functie nu este independenta de entiate asa cum se cere pentru auditorul extern atunci cand se
exprima o opinie cu privire la situatiile financiare. Auditorul extern este singurul raspunzator
pentru opinia de audit exprimata, iar aceasta responsabilitate nu este redusa prin utilizarea
activitatii auditorilor interni de catre auditorul extern.
Societatea SC Biofarm SA a fost audiata de un auditor extern, firma SC BDO. SRL iar acesta in
raportul prezentat pe anul 2010 isi asuma responsabilitatea pentru intocmirea si prezentarea fidela
a situatiilor financiare in conformiatate cu OMFP 3055/2009.

ABORDAREA AUDITULUI

Sectiunea F
Data

Client: Biofarm Sa
Perioada: 31.12.2010

Iniiale
ntocmit de: ABY
Revizuit de: CDU
Ref.
Sit. Iniiale

15.01.2011
17.01.2011
Probleme aprute

1. Analizai i documentai abordarea auditului


(a) Asigurai-v c avei cunotine la zi despre
activitatea societii i c sunt aduse la zi n mod
corespunztor dosarul de audit curent i cel
permanent.
(b) Asigurai-v c avei o eviden corespunztoare a
sistemului contabil i stpnii ndeajuns mediul
respectiv pentru a putea stabili o abordare adecvat a
auditului.

ref

ABY

Nu

Nu
ref

ABY

(c) ntocmii tabele cu informaiile financiare cheie i


realizai o examinare analitic.

F1c

ABY

Exist indicaii c sa produs pe stoc

(d) Efectuai o evaluare preliminar a respectrii


principiului continuitii activitii.

F1d

ABY

Exist dubii cu
privire la
respectarea acestuia

(e) Calculai pragul de semnificaie (a se vedea F0).

F0

ABY

(f) Asigurai-v c ai luat n calcul efectele unor


posibile fraude sau erori.

ref

ABY

Nu

ref

ABY

Nu

ref

ABY

Nu

ref

ABY

Nu

(g) Detaliai legislaia, reglementrile, standardele


contabile i de audit cu relevan deosebit pentru
misiune. Dac este cazul, obinei informaii detaliate
privind inspeciile /rapoartele autoritilor de
supraveghere i control.
(h) Asigurai-v c s-a luat n considerare riscul
existenei unor tranzacii semnificative, neprezentate,
cu pri aflate n relaii speciale.
(i) n cazul unui nou angajament, asigurai-v c
soldurile iniiale i comparativele sunt corecte. Dac
nu avei aceast certitudine, documentai impactul
acestei constatri asupra abordrii auditului.
(j) Identificai estimrile contabile efectuate de
directori / management i analizai activitatea

necesar pentru a le evalua veridicitatea.


(k) Dac auditul trebuie s se bazeze pe o expertiz
anterior efectuat, evaluai obiectivitatea i
competena expertului, precum i dac activitatea
acestuia corespunde obiectivelor auditului.

ref

ABY

ref

ABY

(l) Atunci cnd sunt implicai i ali auditori, fie interni,


fie externi, luai n considerare influena pe care o
vor avea asupra auditului.

Nu
Nu

ABY

(m)Documentai o evaluare a riscului de audit i a


componentelor sale, riscul inerent, de control i de
nedetectare (a se vedea F1 i F2).

F1,
F2,

(n) Documentai abordarea auditului, identificnd clar


domeniile eseniale pentru audit, riscurile i
abordarea acestora, precum i metoda de eantionare
care urmeaz a fi utilizat.
- Eantionare bazat pe judecat
- Eantionare bazat pe risc
- Alte metode

F1,
F2,
F3

ABY
Nu

ABY
Nu
ABY

2. Selectai auditorii corespunztori misiunii (listai numele


lor mai jos), documentnd msura n care este necesar ca
activitatea lor s fie condus, controlat i revizuit.

ABY

Asigurat

3. ntocmii un buget de timp al misiunii.


4. Asigurai-v c toi auditorii sunt pui n tem.
Nu

Numele auditorilor
Camelia Dumitria
Ungureanu
Aurel Bumbescu
Ybrahim

Experien
partener

Semntura

ntlnire de
informare
convocat i inut
pe 14.01.2011
Iniiale
CDU

asistent

ABY

Data 17.01.2011
F0 :PRAGUL DE SEMNIFICAIE
Data
Client: Biofarm SA
Perioada auditat: 31.12.2010

Iniiale
ntocmit de: ABY

18.01.2011
19.01.2011

Revizuit de: CDU


Situaii financiare
Exerciiul financiar
Exerciiul financiar
curent (2010)
precedent (2009)
(lei)

(lei)

Active totale (nainte de


scderea datoriilor)
1%
1
2%
2

168.016.801 (+ 9,16 %)
1.680.168,01
3.360.336,02

Cifra de afaceri
0.5% 3
1%
4

82.294.885 (+ 22,63%)
411.474,425
822.948,85

Profit nainte de impozitare


(nota 3)-EBITDA
5%
5
10% 6

14.414.793 (-26,59%)
720.739,65
1.441.479,3

153.914.901
1.539.149,01
3.078.298,02
67.108.836
335.544,18
671.088,36
19.636.090
981.804,5
1.963.609

Prag de semnificaie
Etapa de planificare

822.948,85

671.088,36

Etapa exprimrii opiniei

822.948,85

671.088,36

NOT EXPLICATIV privind raionamentul seleciei pragului de semnificaie.


Pragul de semnificaie a fost calculat n funcie de cifra de afaceri, deoarece acesta a fost indicatorul
care s-a mentinut la valori relativ constante n ultimii ani. Indicatorii active totale i EBITDA au
variat considerabil i de aceea nu au fost luai n considerare. In urma evaluarii riscurilor inerente si
de control, auditorul nu a dobandit un grad rezonabil de incredere in SC si SCI, astfel incat, pentru a
diminua riscul de audit la nivelul maxim admis (5%), va fixa pragul de semnificatie la limita
superioara (822.948,85 lei), pentru a extinde aria de aplicabilitate a testelor si procedurilor de audit.
F1: LIST DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT GENERAL
Data
Client:Biofarm SA
Perioada auditat: 31.12.2010
1. Managementul

Iniiale
ntocmit de: ABY
Revizuit de: CDU

(a) Le lipsesc managerilor cunotinele i experiena necesare pentru a


conduce societatea?
(b) Au managerii tendina de a angaja societatea n asocieri cu grad de risc
ridicat?
(c) Au avut loc schimbri ale managerilor cu funcii cheie n cursul
exerciiului financiar?
(d) Exist anumite cerine privind meninerea unui nivel al rentabilitii
sau ndeplinirea unor obiective? (de ex. Pentru ndeplinirea unor cerine
din partea creditorilor)
(e) Are rezultatul raportat o semnificaie personal pentru manageri? (de
ex. prime legate de profit)
(f) Controlul administrativ i cel exercitat de manageri sunt slabe?
(g) Lipsesc sistemele informatice manageriale performante?

15.01.2011
17.01.2011
Da

Nu
Nu
Nu
Nu

Da
Nu
Nu
Nu

(h) Sunt managerii implicai concret n sarcinile zilnice? (Aceast


ntrebare este relevant numai dac se identific un risc la punctul (d)
sau (e) de mai sus)

Da

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE MANAGEMENT


FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Datorit faptului c Biofarm trebuie s ndeplineasc anumite cerine de performan ,riscul asociat
cu managemantul este unul mediu si nu s-au inregistrat fluctuatii in punctele cheie.
2. Contabilitate
Da
Nu
(a) Este funcia contabilitii descentralizat?
Nu
(b) Le lipsesc personalului din contabilitate instruirea i capacitatea de a-i
duce la ndeplinire sarcinile care le revin?
(c) Exist probleme de atitudine sau de moral sczut n departamentul de
contabilitate?
(d) Exist riscul comiterii unor erori ca urmare a faptului c angajaii
societii lucreaz sub presiune?

Nu
Nu
Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI CONTABIL


FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii Limite inerente ale sistemului contabil si de control intern. Scepticism profesional.
3. Activitatea societii auditate
Da
Nu
(a) i desfoar societatea activitatea ntr-un sector cu risc ridicat?
Nu
(b) Exist vreun creditor ter parte cu o importan individual
semnificativ?

Da

(c) Exist o concentrare de aciuni sau de drepturi de vot mai mare de 25%
n posesia unor membrii ai Consiliului de Administraie fr funcie
executiv?
(d) Se anticipeaz c afacerea (sau o parte din ea) ar putea fi vndut n
viitor?
(e) A fost preluat controlul societii de altcineva n ultimele 12 luni?

Nu

(f) Este societatea insolvabil?

Nu

Nu
Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AFACERI


FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii
Riscul de activitate este unul mediu avand in vedere riscul inerent de nedetectare in care firma isi
desfasoara activitatea.
4. Auditul societii
Da
Nu
(a) Este prima dat cnd firma va audita acest client?
Nu

(b) S-a exprimat n raportul de audit o opinie cu rezerve semnificative n


vreunul din ultimii doi ani?
(c) Ai descrie relaia cu societatea-client ca fiind conflictual sau n
deteriorare?
(d) Exist presiuni legate de onorarii sau de timp?

Nu

(e) Exist un numr nsemnat de operaiuni greu de auditat?

Nu

Nu
Nu

EVALUARE GENERAL A RISCULUI DE AUDIT


FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
Explicaii Riscul de audit este unul scazut.
EVALUARE GENERAL A RISCULUI INERENT
Pe baza celor de mai sus:
FOARTE SCZUT/SCZUT/MEDIU/RIDICAT
F2:LISTA DE VERIFICARE A RISCULUI INERENT SPECIFIC
Data
Client: Biofarm

Iniiale
ntocmit de: ABY

Perioada auditat: 31.12.2010

Revizuit de: CDU

Pragul de semnificaie =
822.948,85lei

15.01.2011
17.01.2011
Mrimea
Ref. eantionului
sit. (bazat pe
judecat)/

Riscuri inerente specifice

Factorul
iniial de risc
(la F3)
Riscul inerent general (F1) =
mediu
Imobilizrile corporale i
necorporale
Stocuri i producie n curs de
execuie cantiti
Stocuri i producie n curs de
execuie evaluare
Debitori

Evaluare

Mediu

70%

Mediu

70%

Da

Mediu

70%

Da

Mediu

70%

Conturi la bnci i casa pli

Mediu

70%

Conturi la bnci i casa


ncasri
Conturi la bnci confruntate
cu extrasele de cont
Creditori

Mediu

70%

Mediu

70%

Mediu

70%

Creditori pe termen lung

Mediu

70%

Vnzri

Mediu

70%

Cumprri

Mediu

70%

Cheltuieli

Da

Mediu

70%

Salarii i indemnizaii

Da

Mediu

70%

Alte seciuni de audit

Da

Mediu

70%

Balana de verificare i
nregistrri contabile

Mediu

70%

Situaii financiare preliminare


i nregistrri dup sfritul
exerciiului

Mediu

70%

RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE


Numr de riscuri
inerente specifice
identificate
0, 1 sau 2 riscuri
3 sau 4 riscuri
5 sau 6 riscuri

NIVEL GENERAL DE RISC INERENT


Foarte sczut
23%
50%
70%

Sczut
50%
70%
100%

Nivel mediu
70%
100%
100%

Nivel ridicat
100%
100%
100%

NTREBRI PRIVIND RISCURILE INERENTE SPECIFICE


1 Sistem expus erorilor /sistem inadecvat /sistem manual necomputerizat?
2 Contabil responsabil pentru domeniul acesta slab pregtit profesional?
3 Operaiuni complexe (natura operaiunii efective, nu modul cum este ea nregistrat)?
4 Risc de pierderi /deturnri de fonduri / fraud?
5 Multe judeci profesionale /calcule?
6 Operaiuni neobinuite (natura operaiunii sau natura procesului n afara sistemului)?
F3:RISCURI INERENTE SPECIFICE I MRIMEA EANTIOANELOR INIIALE
se va utiliza numai n cazul adoptrii metodei de eantionare bazate pe risc
Data
Iniiale
ntocmit de: ABY

Client: SC Biofarm SA
Perioada auditat: 31.12.2010
Risc
inerent
(RI):
sursa F2
Imobilizrile corporale i
necorporale

70%

Revizuit de: CDU


RNE
Riscul de
Calculul
control benzii de risc

56%

100%

RI x RNE x
RC
39.2%

15.01.2011
17.01.2011
Mrimea
eantionului

38

Stocuri i producie n curs


de execuie cantiti
Stocuri i producie n curs
de execuie evaluare
Debitori

70%

100%

100%

70%

48

70%

100%

100%

70%

48

70%

100%

100%

70%

48

Conturi la bnci i casa


pli

70%

100%

100%

70%

52

Conturi la bnci i casa


ncasri
Conturi la bnci
confruntate cu extrasele de
cont
Creditori

70%

100%

100%

70%

52

70%

100%

100%

70%

52

70%

100%

100%

70%

52

Creditori pe termen lung

70%

100%

100%

70%

48

Vnzri

70%

31%

100%

21.7%

30

Cumprri

70%

31%

100%

21.7%

30

Cheltuieli

70%

31%

100%

21.7%

30

Salarii i indemnizaii

70%

100%

100%

70%

52

Alte seciuni de audit

70%

31%

100%

21.7%

30

Balana de verificare i
nregistrri contabile

70%

56%

100%

39.2%

38

Situaii financiare
preliminare i nregistrri
dup sfritul exerciiului

70%

56%

100%

39.2%

30

FACTORI AI RISCULUI DE NEDETECTARE NEASOCIAT CU EANTIONAREA


SIGURANA N
EXAMINAREA
ANALITIC

Inexistent
Moderat
Ridicat

100%
56%
31%

FACTORI AI RISCULUI DE CONTROL


SIGURAN
Semnificativ
Moderat
Limitat
Inexistent

CRITERII
Rata eecurilor pn la 2%
Rata eecurilor pn la 5%
Rata eecurilor pn la 10%
Rata eecurilor mai mare de 10%

RISC
13.5%
23%
56%
100%

TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE < 400


BANDA DE RISC
78.4% PN LA 100%

MRIMEA
EANTIONULUI
53

58.5% PN LA 78.3%
48
43.8% PN LA 58.4%
43
33.0% PN LA 43.7%
38
24.9% PN LA 32.9%
33
18.9% PN LA 24.8%
28
14.4% PN LA 18.8%
23
11.1% PN LA 14.3%
18
8.5% PN LA 11.0%
13
6.6% PN LA 8.4%
8
0 PN LA 6.5%
3
TABEL CU MRIMEA EANTIONULUI LA O POPULAIE 400
BANDA DE RISC
72.1% PN LA 100%
58.7% PN LA 72.0%
47.8% PN LA 58.6%
39.0% PN LA 47.7%
30.2% PN LA 38.9%
23.4% PN LA 30.1%
18.1% PN LA 23.3%
14.0% PN LA 18.0%
10.9% PN LA 13.9%
8.4% PN LA 10.8%
6.5% PN LA 8.3%
PN LA 6.4%

MRIMEA
EANTIONULUI
59
52
48
44
40
35
30
25
20
15
10
5

F 1.c SC Biofarm SA
Exercitiul financiar incheiat la 31.12.2010
Revizuire analitica (anexa 1)
Obiectiv:
Asigurarea ca situatiile financiare par rezonabile.
Activitate de audit:
Am comaparat situatiile financiare ale anului curent(2010) cu situatiile financiare ale anului
precedent(2009)si se vor analiza diferentele mari sau neobisnuite.
Rezultate:
Am ramarcat urmatoarele aspecte:
-au crescut cheltuielile cu despagubirile si penalitatile in mod semnificativ
-au crescut cheltuielile cu impozitele si taxele
-au crecut cheltuielile cu prestatiile externe in mod semnificativ
Nivelul stocurilor a inregistrat o crestere semnificativa ceea ce denota faptul ca a scazut viteza de
rotatie a acestora.
Am observat de asemnea si o crestere a nivelului cresterii creantelor comerciale.
Concluzie:
Conform situatiilor prezentate si auditate societatea Biofarm SA a inregistrat o crestere a nivelului
soldului creantelor comericale si de asemenea in cresterea nivelului stocurilor.

F 1.d SC Biofarm SA
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Revizuire initiala a pricipiului continuitatii activitatii
Obiectiv:
Ne asiguram ca este justificata aplicarea pricipiului continuitatii activitatii la intocmirea situatiilor
financiare.
Activitate de audit:
Revizuirea informatiilor preliminare disponibile si evaluarea aplicarii principiului continuitatii
activitatii.
Rezultate:
Cresterea creantelor comerciale neincasate indica faptul ca pe de o parte societatea doreste sa
vanda mai mult decat poate produce iar pe de alta parte societatea nu incaseaza creantele cu
aceeasi ritmicitate.
Concluzie:
In urma informatiilor obtinute utilizarea de catre entitate a pricipiului continuitatii activitatii poate
fi pusa sub semnul intrebarii.
Sectiunea G
Iniiale
Client: SC Biofarm SA

ntocmit de: ABY

Perioada:31.12.2010

Revizuit de: CDU


Acoperire Ref.
sit.

Probe de audit necesare


1. Obinei un tabel cu variaia valorii de
intrare, a amortizrii i a valorii contabile
nete, n cursul exerciiului financiar, pentru
fiecare categorie de mijloace fixe.
2. Obinei un tabel cu noile active nregistrate
n cursul exerciiului financiar auditat.
Verificai toate intrrile importante de
active pe baza facturilor aferente /
documentelor justificative.
3. Obinei un tabel cu ieirile de active n
cursul exerciiului financiar. Verificai
ncasrile din fiecare vnzare important de
active din cursul exerciiului financiar cu
documentele justificative.
4. Obinei un tabel cu profitul /pierderea
rezultate n urma cedrilor de active din
cursul exerciiului financiar. Verificai
calculul profitului sau pierderii din vnzare.
5. Obinei tabele cu activele deinute prin
contracte de leasing financiar sau de
cumprare n rate. Revizuii contractele de
leasing financiar i de cumprare n rate i
asigurai-v c att activele, ct i
obligaiile aferente au fost corect
nregistrate i prezentate.

Data
10.02.2011
16.02.2011

Iniiale

Probleme aprute

100%

G1

ABY

Nu sunt

100%

G2

ABY

Nu sunt

100%

G3

ABY

Nu sunt

100%

G4

ABY

Nu sunt

100%

G5

ABY

Nu sunt

6. Obinei tabele privind cheltuielile cu


amortizarea aferente exerciiului financiar
auditat. Verificai corectitudinea calculului
cheltuielilor cu amortizarea i comparai
politica de amortizare din exerciiul curent
cu cea din anii anteriori.

100%

G6

ABY

Nu sunt

7. Obinei tabele cu reevalurile de active


efectuate n cursul exerciiului financiar
auditat.

100%

G7

ABY

Nu sunt

8. Obinei un tabel cu reparaiile i


modernizrile de active i decidei dac
exist elemente care trebuie capitalizate.

100%

G8

ABY

Nu sunt

Lista
Anexat

G9

ABY

REF

ABY

REF

ABY

Munca de audit
9. Decidei dac este necesar verificarea
fizic a mijloacelor fixe.
10. Examinai actele de proprietate ale
activelor semnificative, dac acestea nu
sunt n custodia unei instituii de creditare,
ca garanie. Asigurai-v c actele sunt pe
numele clientului i obinei confirmarea n
acest sens, dac nu sunt n posesia
societii.
11. Obinei un tabel cu angajamentele de
investiii, dac exist aa ceva, fcnd
deosebire ntre cele contractate, dar care nu
sunt prezentate n situaiile financiare i
cele autorizate fr a fi ns deja
contractate.
12. Decidei dac exist probe privind o
depreciere a fondului comercial i a altor
mijloace fixe i asigurai-v c, n caz
afirmativ, a fost fcut un provizion
corespunztor.

Actele de
proprietate
n posesia
companiei

Una din cldiri are


nevoie de reparaii
minore.
Inspecia actelor.
Banca deine garania
asupra terenurilor i
cldirilor societii.

Nu sunt

.
-

G 12

ABY

Nu sunt

Teste suplimentare
Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut asigurri rezonabile c mijloacele fixe:
Au fost nregistrate corect i n totalitate.
Exist i aparin societii.
Sunt corect evaluate n bilan.
Sunt corect prezentate, n conformitate cu OMF 3055/2009(sau IFRS).
Semnat.......CD Data......16.02.2011............................................
Responsabil de misiune

G.1. SC Biofarm SA
SC BDO AUDIT SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Obtinerea unui tabel cu costurile imobilizarilor, amortizarea cumulata si valoare (contabila) neta
ramasa.
Activitatea de audit:
Se vor inspecta documente cum ar fi: fise individuale ale mijloacelor fixe, registrul mijloacelor
fixe. Au fost revizuite fisele de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele
specifice de intrare si iesire.
Rezultate:
Au fost obtinute urmatoarele probe de audit(anexa 3:tabel cu costurile imbilizarilor)
Concluzii:
Conform informatiilor din nota contabila 1 nu s-au inregistrat probleme.
G.2 SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar incheiat la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Obtinerea unui tabel cu intrari de active.
Activitate de audit:
Se vor inspecta documente cum ar fi fise individuale ale mijloacelor fixe, registrul mijloacelor
fixe. Au fost inspectate fise de cont specifice imobilizarilor. Au fost inspectate documentele
specifice de intrare.
Rezultate:
Au fost culese urmatoarele probe de audit:
Descriere

IMOBILIZARI CORPORALE
Terenuri

Constructii

Instalatii tehnice si
mijloace de
transport

Mobilier si
aparatura birotica

TOTAL
IMOBILIZARI
CORPORALE

Avansuri si
imobilizari in
curs

Cost
La 31.12.2009
Intrari
La 30.06.2010

20,033,518
0
20,033,518

11,334,555
22,903
11,357,458

47,076,692
1,611,700
48,546,431

760,924
24,175
783,053

2,518,662
2,769,698
2,953,858

81,724,351
4,428,476
83,674,318

Amortizare
La 31.12.2009
Intrari
La 30.06.2010

0
0
0

2,270,329
287,519
2,557,848

20,503,786
1,735,557
22,239,343

428,916
49,004
477,920

0
0

23,203,031
2,072,081
25,275,112

Valoare neta
La 30.06.2010
La 31.12.2009

20,033,518
20,033,518

8,799,610
9,064,226

26,307,088
26,558,365

305,132
332,008

2,953,858
2,518,662

58,399,206
58,506,779

Concluzii:
Valorile de intrare au fost inregistrate in mod corect.

G.9. SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010

Obiectiv:
Verificarea fizica a mijlozcelor fixe pentru a constata existenta acestora. Verificam daca compania
are documente de proprietate asupra lor.
Acitivitate de audit:
Pentru un esantion de mijloace fixe:
1. pentru terenuri si cladiri s-au verificat titlurile de propietate: conform raportului auditorului
societatea Biofarm SA la 31 decembrie 2010, societatea nu detinea titlu de proprietate asupra
terenului in folosinta din str. Logofat Tautu nr. 99. In Iancu de Hunedoara nr. 40-42 s-a obtinut in
anul 2007 titlul de proprietate pe teren.
Terenul in folosinta din str. Logofat Tautu nr. 99, nu este inclus in situatiile financiare ale SC
Biofarm SA, datorita faptului ca documentele ce atesta proprietatea nu au fost inca obtinute,
existand notificari pe Legea nr. 10/2001.
In conformitate cu prevederile HG 834/1991 art. 1, societatea solicita obtinerea certificatului de
atestare a dreptului de proprietate asupra terenului, pentru terenurile necesare desfasurarii
activitatii conform obiectului de activitate.
Valoarea terenului pentru care se va obtine certificat de atestare a dreptului de proprietate va fi
stabilita in baza prevederilor legale. Cu valoarea terenurilor se va majora capitalul social al
Societatii iar actiunile vor intra in proprietatea statului. Efectul de dilutie va fi luat in calculul
rezultatului pe actiune diluat.
2.s-au notat terenurile si cladirile care sunt ipotecate sau gajate:
Societatea Biofarm SA nu are terenuri si cladiri ipotecate sau gajate.
Selectarea esantionului
Se verifica toate ternurile si cladirile si un esantion.
Total mijloace fixe la valoarea ramasa neamortizata
Terenuri si cladiri
Valoare ramasa neamortizata

24,076,580 lei
14,430,478 lei
3,212,508 lei.

Total valoare ramansa neamortizata


17,642,986 lei
Total % din VRN
73 %
Rezultate:
1. tot esantionul a fost insepctat.
2. pentru terenuri si cladiri au fost verificate titlurile de proprietate.
Concluzie:
Mijloacele fixe existe si compania detine titluri de proprietate asupra lor cu o singura exceptie
prezentata mai sus.
Examinarea documentelor si a titlurilor de proprietate aferente.
a) La 31 decembrie 2010, societatea nu detinea titlu de proprietate asupra terenului in folosinta
din str. Logofat Tautu nr. 99. In Iancu de Hunedoara nr. 40-42 s-a obtinut in anul 2007 titlul de
proprietate pe teren.
Terenul in folosinta din str. Logofat Tautu nr. 99, nu este inclus in situatiile financiare ale SC
Biofarm SA, datorita faptului ca documentele ce atesta proprietatea nu au fost inca obtinute,
existand notificari pe Legea nr. 10/2001.
In conformitate cu prevederile HG 834/1991 art. 1, societatea solicita obtinerea certificatului de
atestare a dreptului de proprietate asupra terenului, pentru terenurile necesare desfasurarii
activitatii conform obiectului de activitate.
Valoarea terenului pentru care se va obtine certificat de atestare a dreptului de proprietate va fi
stabilita in baza prevederilor legale.
b) SC Biofarm SA nu a depus garantii si nu a gajat, respectiv nu a ipotecat active proprii pentru
garantarea unor obligatii in favoarea unui tert.
Obtinerea unui tabel cu privire la angajamente de capital (investitii)

NOTA 11. INVESTITII DETINUTE CA IMOBILIZARI


La data de
DENUMIRE
Nr.act.
Pret unitar
31.12.2010, SC
Biofarm SA a
procedat la
reevaluarea
portofoliului
care a
inregistrat o
scadere valorica
de 344,152 la
data de
31.12.2010 fata
de 31.12.2009
datorita
evolutiei
bursiere din
acest an:
SIMBOL
ARAX
ARMAZ GAZ
3,000,000
0.1490
SA MEDIAS
BRD
BRD
35,000
12.3500
COTR
TRANSILVANI 4,324
33.1000
A C-TII
DAFR
DAFORA SA
120,000
0.1239
SIF 1
SIF BANAT
1,895,100
1.0140
CRISANA
SIF 2
SIF
2,550,000
1.1620
MOLDOVA
SIF 3
SIF
823,500
0.5435
TRANSILVANI
A
SIF 4
SIF
615,600
0.6440
MUNTENIA
SIF 5
SIF OLTENIA
4,100,000
1.2600
TLV
B.TRANSILVA 433,792
1.2280
NIA
TEL
TRANSELECT 13,040
19.3500
RICA
12,717,013

Valoare de
piata

447,000
432,250
143,124
14,868
1,921,631
2,963,100
447,572
396,446
5,166,000
532,697
252,324

SECTIUNEA H Auditarea plasamentelor de capital


Client: SC Biofarm SA

Iniiale
ntocmit de: I.O.S.

Data
14.02.2011

Perioada: 31.12.2010

Revizuit de: T.D.


Grad de
acoperire

Referina

Iniiale

Probleme aprute

I. Probe de audit necesare


Verificarea plasamentelor
1.

Obinei lista plasamentelor i asigurai-v c


investiiile sunt corect clasificate n filiale, firme
asociate, asocieri n participaie, alte active fixe sau
curente.

Nu sunt aplicate
prevederile
IFRS/Directivei VII
referitoare la
consolidare/investiii n
entiti asociate.

100%

H.1.

I.O.S.

100%

H.2.

I.O.S

Nu exist.

N/A

H.3.

I.O.S

N/A

100%

H.4.

I.O.S

Nu exist.

100%

H.5.

I.O.S

Nu exist.

100%

H.6.

I.O.S

Nu exist.

7. Verificai fizic un eantion din certificatele


deinute de client.

80%

H.7.

I.O.S

Nu exist.

8. Verificai printr-o surs autorizat, de exemplu


CNVM, c s-au nregistrat toate emisiunile de aciuni
gratuite i de drepturi.

100%

H.8.

I.O.S

9. Verificai respectarea principiului independenei


exerciiului financiar.

100%

H.9.

I.O.S

10. Verificai printr-o surs autorizat evaluarea


plasamentelor.

100%

2.

3.

Verificai costul activelor noi i al celor cedate cu


documentele justificative aferente i asigurai-v c
variaiile importante n active au fost autorizate.
Confirmai soldurile conturilor de credite intra-grup
i asigurai-v c sunt corect prezentate.

Venituri din plasamente


4.
Asigurai-v c veniturile din plasamente sunt
nregistrate n contabilitate pe o baz adecvat i
consecvent.
5. Asigurai-v c profitul /pierderea din cedri este
calculat() corect.
II. Activitatea de audit
Verificarea plasamentelor
6. Obinei confirmare de la terii ce dein certificate de
proprietate, amnunte privind condiiile contractuale ale
asocierii n participaie, etc.

Nu exist.

11. Decidei dac vreunul dintre plasamentele pe


termen lung au suferit o diminuare permanent a
valorii sale.
12. Decidei dac baza de calcul a valorii contabile
nete corespunde cu clasificarea plasamentelor.
13. Asigurai-v c s-au prezentat corespunztor, n
notele situaiilor financiare, valoarea de intrare i
de ieire a plasamentelor.

Nu exist.
I.O.S

Inconsecven privind
evaluarea plasamentelor

H.10.
Grad de
acoperire

Referina

Iniiale

Probleme aprute

100%

H.11.

I.O.S

Nu exist.

100%

H.12.

I.O.S

Nu exist.

100%

H.13.

I.O.S

Nu exist.

100%

H.14.

I.O.S

Nu exist.

Venituri din plasamente


14. Verificai printr-o surs autorizat c toate
veniturile de primit au fost ncasate.

Teste suplimentare
Nu se impun

Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c plasamentele i veniturile aferente:
1. Au fost nregistrate corect i n totalitate.
2. Exist i aparin entitii.
3. Sunt corect evaluate n bilan.
4. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu IFRS
Semntura T.D.
(Auditor responsabil)

Data 14.02.2011

H.1. SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
obtinerea unei liste a plasamentelor si asigurarea asupra faptului ca investitiile financiare sunt
corect clasificate si adecvat prezentate in situatiile financiare.
Activitate de audit:
Conform bilantului contabil pe anul 2010 societatea SC Biofarm SA a evidentiat si clasificat
corect investitiile financiare,acestea sunt prezentate astfel in bilant:
III. IMOBILIZARI FINANCIARE
2009
2010
Interese de participare
Rd 14
13,007
13,007
(ct. 263-2963)

Investitii detinute ca
imobilizari(ct.265-2963)
Alte imprumuturi (ct.

Rd 16

13,025,943

12,717,013

Rd 17

5,656

2675+2676+2677+2678+267
9-2966-2968)

Si in contul de profit si pierdere dupa cum urmeaza:


9. Venituri din interese
de participare

38

809,906

42

3,000,949

2,180,933

44

1,651,807

1,196,652

4,652,756

4,187,491

(ct.7611+7613)

11. Venituri din


dobanzi (ct. 766)
Alte venituri financiare

(ct. 7617+762+763+764+767+768+765+788)

VENITURI

45

FINANCIARE TOTAL
12.Ajustari de
valoare privind
imobilizarile
financiare si a
investitiilor detinute
ca active circulante
(rd 47-48)
-Cheltuieli (ct. 686)
-Venituri (ct. 786)
13. Cheltuieli privind
dobanzile

46

(6,064,376)

344,152

47
48
49

6,064,376
142,295

344,152
119,151

51

1,699,469

2,813,967

52

(4,222,612)

3,277,270

(ct. 666-7418)

Alte cheltuieli
financiare
(ct. 663+664+665+688+668)

CHELTUIELI
FINANCIARE TOTAL

In anul 2010 au fost primite gratuit un numar de 79,714 actiuni la Banca Transilvania si au mai fost
subscrise la aceeasi societate un numar de 35,222 actiuni noi.
SC Biofarm SA dispune de resurse financiare pentru a face fata necesitatilor curente, fara a fi necesara
vanzarea actiunilor detinute la societati listate la BVB.
Politicile contabile utilizate in intocmirea acestor situatii financiare sunt conforme cu prevederile
OMFP 3055/2009 , Legea 82/1991 cu modificarile ulterioare si cu setul de Politici Contabile aprobate
de Consiliul de Administratie al SC Biofarm SA.
Rezultate:
Investitiile financiare realizate sub forma de plasamente de capital sunt clasificate in functie de
intentia conducerii cu privire la detinerea lor in: (a se vedea tabelul de mai sus)
Concluzie:
Entitatea clasifica si prezinta adecvat investitiile financiare in situatiile financiare.

H.2. SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Verificarea costului activelor noi si al celor cedate pe parcursul perioadei auditate si asigurarea
asupra faptului ca variatiile importante ale activelor au fost autorizate.
Activitate de audit:
In anul 2010 activele imobilizate au inregistrat o scadere de aproximativ 8,3% fata de anul 2009,
datorita amortizarii mijloacelor fixe si deprecierii terenurilor pe care SC Biofarm SA le are in
proprietate.
In anul 2010, valoarea achizitiilor de imobilizari corporale a fost de 5.200.109 lei.
Avand in vedere obiectivele si necesitatile companiei, in anul 2010 s-au realizat o serie de investitii cu
un impact semnificativ asupra activitatii, atat pentru sediul central cat si pentru relocarea depozitului.
In prima parte a anului au avut loc modernizari majore ale laboratorului de controlul calitatii care au
constat in refacerea compartimentarilor interioare, refacerea instalatiei centralizare de incalzire,
refacerea pardoselilor si a peretilor, in concordanta cu normele de buna practica farmaceutica.
De asemenea au fost realizate lucrari de reconditionare a laboratorului de microbiologie, in special
recompartimentari pentru asigurarea fluxurilor corecte de personal, probe si materiale, instalarea unui
sistem de conditionare a mediului de lucru. Acoperisul si fatada cladirii au suferit lucrari importante
de reconditionare.
In aceeasi perioada s-a reconditionat si depozitul de materii prime si produse finite prin refacerea
pardoselilor si igienizarea peretilor.
In a doua parte a anului s-a realizat asfaltarea curtii interioare a platformei si refacerea platformelor
betonate cu diverse destinatii.

Pentru relocarea depozitului de produse farmaceutice, pe parcursul anului 2010 a fost obtinut
certificatul de urbanism, avizele mentionate in acesta si a fost eliberata autorizatia de construire. Din
punct de vedere al lucrarilor de constructii montaj au fost realizate inchiderile halei din panouri
termoizolante, au fost incepute lucrarile de instalatii electrice, sanitare si siguranta la foc, s-au
contractat lucrarile de ventilatii si constructie a camerei de prelevare.
In anul 2010 au fost propuse spre casare si casate efectiv mijloace fixe cu valoare de intrare de
231,813lei si valoare ramasa neamortizata 6,989 lei. In anul 2010 au fost anulate si provizioanele
constituite in anii anteriori pentru deprecierea mijloacelor fixe, in valoare de 14,541 lei, datorita
casarii acestor mijloace fixe.

Rezultate:
S-au obtinut probe de audit adecve si suficiente cu privire la costul activelor noi, investitiilor facut
pe parcursul anului si variatiile importante ale activelor.
Concluzii:
Costul activelor noi si al celor cedate au fost corect determinat, iar variatiile imoprtante au fost
corect determinat.
H.3. SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Confirmarea soldurilor conturilor de credite intra-grup si asigurarea asupra faptului ca acestea
sunt corect prezentate.
Activitate de audit:
A fost investigata conducerea clientului de audit cu privire la existenta unor credite intra-grup
acordate sau primite pe parcursul perioadei auditate.
Conform notei contabile 5:
Obiectiv
Overdraft - finantare capital de lucru
Suma
600,000 EUR
Scadenta
27 Mai 2011
Sold la 31 Decembrie 2009
Garantii
Garantie reala mobiliara asupra
creantelor societatii
SC Biofarm SA nu a depus garantii si nu a gajat, respectiv nu a ipotecat active proprii pentru
garantarea unor obligatii in favoarea unui tert. Societatea beneficiaza doar de o linie de credit pentru
capital de lucru si active achizitionate in sistem de leasing financiar.
Rezultate:
Entitate nu face parte dintr-un grup si nu a acordat credit repectiv beneficiaza de o linie de credit
din partea institutiilor de credit.
Concluzie:
Nu exista solduri ale conturilor intra-grup.

STOCURI I CONTRACTE PE TERMEN LUNG


Iniiale

Data

Client: SC Biofarm SA

ntocmit de: ABY

22.02.2011

Perioada:31.12.2010

Revizuit de: CDU

24.02.2011

n ce
msur

Probe de audit necesare


1. Obinei un tabel sintetic cu stocurile i
contractele pe termen lung aferente
exerciiului curent i anterior.

Iniiale

Probleme aprute

I1

2. Revizuii fiele de inventar finale ale


stocurilor, verificnd adunarea pe vertical
i orizontal precum i elementele
neobinuite.

I2

3. Asigurai-v c n lista contractelor s-a


fcut deosebirea ntre cele pe termen lung
i cele pe termen scurt, iar prezentarea lor
este n concordan cu standardele
contabile relevante.
4. Examinarea analitic
Comparai viteza de rotaie a stocurilor,
precum i clasificarea stocurilor i a
contractelor din exerciiul auditat cu cele
din exerciiul anterior.

Ref.
sit.

I3

100%

I4

ABY

Impact negativ asupra


trezoreriei entitatii

n ce
msur

Ref.
sit.

Iniiale

Probleme aprute

Verificarea stocurilor
5. Participarea la inventariere
(a) Notai procedurile utilizate n timpul
numrrii stocurilor i instruciunile date,
ndosariai raportul privind inventarierea.
(b) Selectai un eantion de stocuri din
fiele de inventar preliminare i verificai
existena stocurilor respective, apoi
procedai invers.
(c) Identificai stocurile terilor deinute de
societate.
(d) Obinei detalii privind bunurile n
tranzit sau cele aflate n alte locaii.
(e) ndosariai o copie a fielor de inventar
preliminare.
(f) Adunai informaii referitoare la vnzri
i cumprri, necesare pentru verificarea
respectrii principiului independenei
exerciiului.
6. Revizuii fiele de inventar finale:
a) Comparai constatrile testelor de
numrtoare a stocurilor realizate n
cursul participrii la inventariere cu fiele
de inventar finale.
b) Pentru un eantion de stocuri, verificai
cantitile din fiele de inventar finale cu
cele din fiele preliminare i obinei

explicaii pentru modificri.


c) Verificai preurile/costurile stocurilor pe
baza facturilor etc.
d) Revizuii alocarea cheltuielilor de regie
pentru a v asigura c baza de calcul este
corect i consecvent.
e) Testai dac valoarea de intrare a unui
eantion de stocuri nu le depete
valoarea realizabil net.

95%

I 6.c.1
I.6.c.2

ABY
ABY

Nu sunt
Nu sunt

95%

I 6.e

ABY

Nu sunt

7. Identificai stocurile depreciate i pe cele


greu vandabile i asigurai-v c s-au
constituit provizioanele necesare.
8. Verificai respectarea principiului
independenei exerciiului financiar.
9. Examinai condiiile de aplicare a clauzei
de rezervare a titlului de proprietate de
ctre furnizori.
Teste suplimentare

Data
Client: SC Biofarm SA

Iniiale
ntocmit de: ABY

22.02.2011

Perioada:31.12.2010

Revizuit de: CDU

24.02.2011

n ce
msur

Contracte pe termen scurt


10. Selectai un eantion de contracte i discutai
stadiul derulrii lor cu persoana responsabil.
11. Probai costurile realizate cu documentele
justificative aferente, de exemplu: facturi, foi
de pontaj etc.
12. Revizuii alocarea cheltuielilor de regie pe
contracte pentru a v asigura c baza de calcul
este corect i consecvent.
13. Revizuii nivelul provizioanelor, pentru a v

Ref.
sit.

Iniiale

Probleme aprute

asigura c este corespunztor.


Contracte pe termen lung
14. Selectai un eantion de contracte i discutai
stadiul derulrii lor cu persoana responsabil.
15. Verificai sumele incluse n cifra de afaceri pe
baza documentelor justificative aferente, de
exemplu certificatul dat de eful de antier c
cifra de afaceri reflect valoarea muncii
depuse.
16. Probai costurile realizate cu documentele
justificative aferente, de exemplu: facturi, fir
de pontaj etc., asigurndu-v c sunt corect
alocate ntre exerciiului curent i cele
urmtoare.
17. Revizuii alocarea cheltuielilor de regie pe
contracte pentru a v asigura c baza de calcul
este corect i consecvent.
18. Verificai sumele facturate cu jurnalul de
vnzri i asigurai-v c soldul /plile
excedentare sunt calculate i tratate corect.
19. Asigurai-v c provizioanele pentru pierderi
estimate sunt corect tratate i decidei dac este
necesar constituirea unor provizioane
suplimentare.
n ce
msur

Teste suplimentare

Ref.
sit.

Iniiale

Probleme aprute

Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut un nivel rezonabil de asigurare c
stocurile i contractele pe termen lung:
5. Au fost nregistrate corect i n totalitate.
6. Exist i aparin societii.
7. Sunt corect evaluate n bilan.
8. Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMFP 3055/2009 (sau IFRS).
Semnat
C.D.U.
Data 24.02.2011
Auditor coordonator
I.1. SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Obtinerea unu tabel sintetic cu stocurile si contractele pe termen lung aferente exercitiului
financiar curent si anterior.
Activitate de audit:
Potivit notei contabile 6: Stocurile de materii prime si materiale sunt evidentiate la valoarea de
achizitie. Iesirea din gestiune a stocurilor se face utilizand metoda FIFO. Stocurile de produse in
curs de executie sunt evidentiate la valoarea materiilor prime si materialelor inglobate in acestea.
Stocurile de materii prime si materiale sunt evidentiate la valoarea de achizitie. Iesirea din
gestiune a stocurilor se face utilizand metoda FIFO, incepand cu anul 2007. Pana la 31.12.2006 sa utilizat metoda CMP pentru iesirea din gestiune a stocurilor. Metoda FIFO este mai adecvata
necesitatilor companiei si trecerea de la CMP la FIFO nu a avut impact in contul de profit si
pierdere. Stocurile de produse in curs de executie sunt evidentiate la valoarea materiilor prime si
materialelor inglobate in acestea.
Stocul de produse finite este inregistrat la cost de productie la momentul incheierii fabricatiei
Stocul de produse finite este inregistrat la cost de productie la momentul incheierii fabricatiei. Acolo
unde a fost necesar, s-a creat un provizion pentru stocurile uzate, defecte, sau cu miscare lenta.
Stocurile de materii prime si materiale au inregistrat o crestere de 10% fata de stocurile
evidentiate la 31.12.2009, aceasta in conditiile cresterii cifrei de afaceri cu 22% fata de perioada
similara a anului 2009.
In ceea ce priveste contractul pe termen lung avem urmatoarele informatii:
Angajamente
Leasing operational
Societatea are incheiate la 31 decembrie 2010 contracte de inchiriere spatii, din care principalele sunt:
o Locator SC Flaros SA, pentru inchirierea spatiului din str.Ion Minulescu,nr.60,sector 3, Bucuresti,
cu durata pana in 30.06.2011, rata lunara 5,900 euro + TVA . Costul inregistrat in cursul anului 2010
este de 299,538 lei.
o Locator SC comat Cluj SA, pentru inchirierea spatiului din str.Traian Vuia, nr.206,Cluj-Napoca,
jud. Cluj, cu durata pana in 31.12.2012, rata lunara 1,729 EUR +TVA. Costul inregistrat in cursul
anului 2010 este de 86,156 lei
o Locator SC Xan SRL, pentru inchirierea spatiului din str.G.Alexandrescu,nr.5, Chisinau,
Rep.Moldova, cu durata nedeterminata, rata lunara 190 EUR (TVA inclus). Costul inregistrat in cursul
anului 2010 este de 16,212 lei.
Leasing financiar
Reconcilierea dintre platile
31 Decembrie
31 Decembrie

minime aferente leasingului financiar si valoarea


actuala Descriere
2009
Maxim 1 an
Mai mult de un an dar mai
putin de 5 ani
Mai mult de 5 ani
Mai putin costurile financiare
viitoare
Valoarea actuala a
datoriilor leasing
financiar

2010
1,054,863
892,129

1,104,051
890,883

(136,793)

(142,122)

1,810,199

1,852,812

I.2 SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiecitv:
Revizuiti fisele de inventar finale ale stocurilor,verificand adunarea pe verticala si orizontala
precum si elementele neobisnuite.
Activitate de audit:
S-au revizuit fisele de inventar finale si costul stocurilor nu depaseste valoarea realizabila neta.
Rezultate:
Potrivit IAS 2 Stocuri , costul stocurilor trebuie sa cuprinda toate costurile aferente si
prelucrarii precum si alte costuri suportate de entitate pentru a aduce elementele de stoc la forma
si locul in care se gasesc in prezent. Costul de achizitie al stocurilor cuprinde:
Pret de cumparare negociat, txe de transport si alte taxe (cu exceptia celor pe care entiatea
le poate recupera de le autoritatile fiscale (de exemplu: TVA pentru entitati inregistrate in
acest scop la autoritatea fiscala)).
Costul de transport, manipulare si alte costuri direct atribuibile achizitiei;
Reducerile de natura comerciala:rabat, risturn, remiza ,sunt deduse la determinarea
costului de achizitie;
Reducerile comerciale(scont) nu sunt luate in considerare, fiind recunoscute separat la
elementele de venit financiar sau cheltuiala financiara.
Concluzii:
Nu s-au inregistrat probeleme .
I.3. SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Asigurati-va ca in lista contractelor s-a facut deosebire intre cele pe termen lung si cele pe
termen scurt, iar prezentarea lor este in concordatnta cu standardele contabile relevante.
Activitate de audit:
In nota 5 a societatii SC Biofarm SA atat contactele pe termen lung cat si cele pe termen scurt
sunt corect prezentate in situatiile financiare.
Rezultate:
Societatea Biofarm SA prezinta in mod corect, detaliat si se face deosebire in contractele pe
termen lung si cele pe termen scurt iar prezentarea lor este in concordanta cu standardele
contabile adecvate si relevante.
Concluzii:
Nu s-au inregistrat probleme.
I.4 SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010

Obiectiv:
Determinara vitezei de rotatie a stocurilor si a ponderii stocurilor in total active pentru a
obtine o comapratie cu perioada precendenta.
Activitate de audit:
Au fost examinate fisele conturilor de stocuri trimestriale in vederea determinarii stocului
mediu anual. Au fost examinate listele anuale de inventar in vederea confruntarii cu valorile
prezentate in situatiile financiare pentru 2010.
Rezultate:
Viteza de rotatie a stocurilor exprimata ca durata unei rotatii a fost la finele perioadei auditate
de 6 zile/ rotatie, in crestere fata de perioada anterioara (2009). Viteza de rotatie a stocurilor a
scazut de 48 ori in perioada auditata fata de perioada anterioara cand s-a inregistrat o crestere
a vitezei de rotatie a stocurilor de 295 ori. Rata stocurilor raportata la total active pentru
trimestrul IV pentru anul 2010 a fost de 9,3% ,iar pentru anul 2009 a fost de 7,96% rezulta o
usoara crestere cu o unitate in anul 2010 fata de anul 2009.
Concluzii:
Cresterea ponderii stocurilor in total active curente poate fi interpretata ca avand consecinte
nefavorabile asupra gestiunii trezoreriei.

DEBITORI I PLI N AVANS

sectiunea J
Iniiale

Client: SC Biofarm SA

ntocmit de: ABY

Data
03.03.2011

Perioada:31.12.2010

Revizuit de: CDU

05.03.2011

Probe de audit necesare


1. Obinei un tabel sintetic cu debitorii i
plile n avans aferente exerciiului curent
i celui urmtor.
Dac clientul ine un jurnal al vnzrilor i
o situaie a vnzrilor zilnice, efectuai
testul 2. n caz contrar, efectuai testul 3.
2. Obinei o list cu soldurile finale din
jurnalul vnzrilor i asigurai-v c suma
acestora corespunde cu totalul de control al
debitorilor din cartea mare.
Verificai contul de control al jurnalului
vnzrilor aferent exerciiului auditat.
(a) Investigai nregistrrile contabile cu
valoare mare sau neobinuit.
(b) Investigai orice variaie mare sau
neobinuit a vnzrilor sau a notelor de
credit.
(c)Verificai un eantion de solduri pe baza
jurnalului vnzrilor i invers.

Grad de
acoperire

Ref.
sit.

Iniiale

J.1.

REF

REF

REF

REF

REF

Probleme aprute

(d)Verificai adunrile din lista soldurilor.


3. Dac nu exist un jurnal al vnzrilor,
obinei o list a soldurilor finale ale

debitorilor comerciali i confruntai-o cu


evidenele contabile.
4. Revizuii soldurile debitorilor, verificnd:
(a) Vechimea
(b) ncasarea creanelor dup sfritul
exerciiului.
5. Discutai cu conducerea posibilitatea
recuperrii creanelor restante i decidei
dac este necesar constituirea de
provizioane pentru ru platnici.
6. Verificai respectarea principiului
independenei exerciiului pentru vnzri
/debitori /ncasri.
7. Examinai stornrile emise dup ncheierea
exerciiului financiar i decidei dac este
necesar constituirea de provizioane.
8. Verificai plile n avans la ncheierea
exerciiului financiar.
(a) Verificai elementele semnificative pe
baza documentelor justificative aferente.
(b)Comparai plile n avans din exerciiul
curent cu cele din anii anteriori pentru a
identifica posibile omisiuni.
9. Examinarea analitic
(a) Comparai viteza de rotaie a debitorilor
din exerciiul curent cu cea din exerciiul
anterior i explicai variaiile.
(b) Comparai lista debitorilor ajuni la
scaden cu cea din exerciiile anterioare i
notai orice modificri semnificative n
indicatorul debitorilor restani.
10. Verificai lista soldurilor finale ale
debitorilor. Confirmai direct un eantion
de solduri ale debitorilor i verificai
concordana dintre confirmrile primite i
evidenele contabile ale societii. Solicitai
din nou confirmare din partea debitorilor
de la care nu ai primit rspuns. ndosariai
rezultatele confirmrii directe a debitorilor.

REF

REF

100 %

85%

J.5.

J.6.

E necesar
recunoasterea unor
ajustari pentru
depreciere. S-a
discutat i convenit
valoarea ajustarilor
pentru depreciere.

ABY

ABY

Exista probleme
privind aplicarea
acestui principiu
.

REF

REF

100%

J9a

ABY

REF

Impact nefavorabil
asupra trezoreriei
entitatii. Incetinirea
ritmului de recuperare
a creantelor
comerciale.

REF

11. n ceea ce privete mprumuturile acordate


personalului sau directorilor, obinei
confirmarea scris a soldului, ratei
dobnzii, dac este cazul, i a condiiilor de
rambursare.
Teste suplimentare

REF

Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut certitudinea c debitorii:
- Au fost nregistrai corect i n totalitate.
- Exist i aparin societii.
- Sunt corect evaluai n bilan.
- Sunt prezentai corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMFP nr. 1752/2005 (sau IFRS)
Semnat...................CDU ............. Data....05.03.2007..............................................
Responsabil de misiune
J.1. SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Obtineti un tabel cu debitorii si platile in avans aferente exercitiului curent si celui urmator.
Activitate de audit:
Din notele contabile s-au cules urmatoarele informatii privind debitorii
Descriere
31 Decembrie
31 Decembrie
2009
2010
Avansuri pentru servicii
3,124
3,159
Clienti
39,124,620
31,105,135
Clienti incerti sau in litigiu
44,673
44,673
Ajustari pentru deprecierea
(1,107,825)
(1,375,849)
creantelor clienti
Clienti facturi de intocmit
(7,708,076)
(13,671,927)
Total
30,356,516
16,105,191
Soldul clientilor la 31.12.2010 este diminuat cu suma de 34,392,857 lei, reprezentand bilete la ordin
primite de societate. Aceste sume sunt reprezentate in bilant la pozitia Investitii finaciare pe termen
scurt.
Soldul Clienti facturi de intocmit reprezinta discounturile de facturat in 2011 aferente anului 2010
(inclusiv TVA neexigibil). La data de 31.12.2010, SC Biofarm SA are constituit un provizion pentru
clienti incerti in valoare de 1,375,849 lei.

Acesta cuprinde:
CLIENT

Sold
31.12.2010
1,054,060
242,152

SC Montero SA
SC Relad
International SRL
SC Dimexela Impex 27,714
SRL
SC Texcom 93
27,661
SC Comtim SA
10,115
SC Dimexela Impex 27,714
SRL
SC Arena group SA 6,896
7,252
Alti clienti
1,375,849
Total
In acest an a fost constituit provizion de clienti pentru SC Relad International SRL, SC Dimexala
Impex SRL si alti clienti incerti in valoare de 7,252 lei.

Rezultate:
Conform informatiilor culese putem spune ca soldul clientilor la 31.12.2010 este diminuat cu suma
de 34,392,857 lei, reprezentand bilete la ordin primite de societate. Aceste sume sunt reprezentate in
bilant la pozitia Investitii finaciare pe termen scurt iar soldul clientilor la 30.06.2011 este diminuat
cu suma de 21,595,164 lei reprezentand bilete la ordin primite de societate.
Concluzii:
Nu sunt probleme.

DISPONIBILITATI IN CONTURI LA BANCI SAU IN CASA


CREDITE PE TERMEN LUNG
Iniialele
Client: SC Biofarm SA
ntocmit de: UI
Perioada auditat:
Revizuit de: UI
31.12.2010
Grad de
Ref.
Probe de audit necesare
acoperire
sit
1 Tabel cu toate soldurile finale ale
conturilor la banci si ale conturilor de
casa, probarea cifrelor perioadei curente
cu extrase de cont bancare si registru de
casa.
2 Se analizeaza incasarile si platile
a)se verifica un esantion de inregistrari
cu extrasele de cont si registrul de casa
b)se verifica un esantion de inregistrari
din registrul de casa pe baza
documentelor justificative aferente.
c)Se verifica registrul de casa pe
parcursul intrgului exercitiu financiar si
inregistrarile cu valoare mare sau
neobisnuita.
3 Se verifica operatiunile in numerar.
a)fondurile in numerar si se decide daca
este necesara numararea lor.
b)se examineaza regsitru de casa pentru
a gasi eventuale tranzactii cu valoare
mare sau neobisnuita si se revizuiesc
documentele justificative aferente.
c)se verifica tranzactiile cu directorii.
4 Prezentarea soldurilor conturilor la
banci, in special impartirea datoriilor pe
termen lung in portiunea rambursabila
pe termen scurt ( sub un an) si, respectiv
pe termen lung.
5 Se verifica soldurile conturilor la banci
si a conturilor de casa.
Se obtin scrisorile de confirmare
bancara standard de la fiecare banca cu
care clientul a facut tranzactii.
Se verifica concordanta intre toate
soldurile mentionate la pct.2 si
scrisoarea bancara standard, daca
situatiile financiare prezinta in mod
corespunzator garantiile detinute de
banca.

Seciunea
K
Data
19.11.2010

Initiale Probeleme
aparute

K.1.1.

U.I.

Nici una

K.2.a.1.

U.I.

Nici una

K.2.b.1.

U.I.

Nici una

U.I.

Nici una

U.I.

Nici una

K.2.c.1.

K.2.b.1.

6 Se verifica contractele incheiate pe


termen lung si scurt cu bancile si modul
in care entitatea a respectat prevederile
contractuale. Se evalueaza riscurile ce
decurg din nerespectarea clauzelor
contractuale.
Concluzii:

Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabila cu


privire la conturile in banci si casa si anume ca:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate ;
2. exista si apartin societatii;
3. sunt corect evaluate in documentele financiar contabile
4. sunt corect prezentate..
Semnat

Data:19.11.2010
Responsabil misiune:U.I.

K.1.1 SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Obtinerea unui tabel cu soldurile finale de disponibilitati la banci si in caserie.
Mod de lucru: au fost preluate sumele din urmatoarele tabele.
Rezultate: s-au preluat sumele din tabelele corespunzatoare intocmite.

NOTA 14. CASA SI


31 Decembrie 2009
31 Decembrie 2010
CONTURI LA BANCI
Descriere
Disponibil in casierie
4,074
10,429
Disponibil la banci in RON 27,245,917
149,109
Disponibil la banci in
719,654
643,571
valuta
Cecuri de incasat
1,416
Avansuri de trezorerie si
77,531
117,717
alte valori
Total casa si conturi la
28,048,592
920,826
banci
Numerarul aflat in banca in valuta s-a reevaluat la rata de schimb comunicata de Banca Nationala a
Romaniei, pentru sfarsitul anului. Diferentele de curs din reevaluare au fost inregistrate in contul
profit si pierdere.
Disponibilitatile banesti la 31.12.2010, conform bilant, sunt la un nivel de 920,826 lei fata de
28,048,592 lei la data de 31.12.2009. Pentru anul 2010 s-a facut reclasificarea depozitelor banesti
detinute de SC Biofarm SA la banci, din pozitia de conturi bancare la pozitia investitii pe termen
scurt.

Concluzie:
Activitatea de trezorerie a unitatii s-a desfasurat cu respectarea dispozitiilor legale in
vigoare. Soldurile conturilor de disponibiblitati reflectate in contabilitate corespund cu
extrasele de cont bancare. Documentele justificative, care stau la baza operatiunilor cu
disponibilitati banesti si in numerar, indeplinesc conditiile de fond si forma necesare.
K.2.a.1 SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Verificarea concordantei dintre documentele justificative cu extrasele de cont si registrul
de casa.
Mod de lucru: s-au verificat documentele justificative in scopul culegerii de elemente
probante.
Rezultat:
Sumele inscrise in documentele justificative concorda cu sumele din extrasele de cont si
sunt inregistrate corect in fisa de cont.
Concluzii:
Operatiunile de primire si plati in numerar sunt inregistrate la data producerii lor si
corespund cu sumele reale. Operatiunile de numerar se desfasoara cu respectarea
disciplinei de casa. Chitantele ,cecurile, foile de varsamant sunt gestionate corespunzator
pe baza fisei de magazie a formularelor cu regim special.
K.2.b.1 SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Verificarea unui esantion de inregistrari din registrul de casa pe baza documentelor
justificative.
Mod de lucru: s-au selectat suficiente documente justificative care s-au confruntat cu
sumele inscrise in registrul de casa.
Rezultat:
Pe baza esantionului de inregistrari din registrul de casa in corespondenta cu documentele
justificative aferente, s-au obtinut urmatorul tabel:
Concluzie:
Operatiunile de primire si plati in numerar sunt inregistrate la data producerii lor si
corespund cu sumele reale. Operatiunile cu numerar se desfasoara cu respectarea
disciplinei de casa. Chitantele ,cecurile, foile de varsamant sunt gestionate corespunzator
pe baza fisei de magazie a formularelor cu regim special. Documentele justificative care
stau la baza operatiunilor cu disponibilitati banesti si numerar, indeplinesc conditiile de
fond si forma necesara.

K.2.c.1 SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Verificarea registrului de casa in cursul anului curent si stabilirea inregistarilor cu valoare
mare si neobisnuita.
Mod de lucru: a fost analizat registrul de casa iar datele culese sunt prezentate in
urmatorul tabel sintetic:
Rezultat:
Nu au fost identificate operatiuni in numerar sau in alte valori, cu valoare mare sau
neobisnuita.
Concluzie:
Nu s-u inregistrat operatiuni cu valoare mare sau neobisnuita din cursul anului.

CREDITORI I ANGAJAMENTE

sectiunea L
Iniiale

Data

Client: SC Biofarm SA

ntocmit de: ABY

15.03.2011

Perioada:31.12.2010

Revizuit de: CDU

17.03.2011

Ref.
sit.

Iniiale

Probleme aprute

100%

L1

ABY

Nu exist

100%

L2

ABY

Nu exist

Grad de
acoperire

Probe de audit necesare


1. Obinei un tabel sintetic al creditorilor i al
obligaiilor angajate aferente exerciiului
curent i anterior.
Dac clientul ine un jurnal al cumprrilor i
o situaie a cumprrilor zilnice, efectuai
testul 2.
n caz contrar, efectuai testul 3.
2. Obinei o list a soldurilor finale din jurnalul
de cumprri i asigurai-v c suma acestora
este egal cu totalul de control al creditorilor
din cartea mare.
Verificai nregistrrile n contul de control al
jurnalului cumprrilor din decursul
ntregului exerciiu financiar.
(a) Investigai nregistrrile cu valoare mare
sau neobinuit.
(b) Investigai orice variaie mare sau
neobinuit a cumprrilor sau a notelor de

credit.
(c) Comparai un eantion de solduri cu
nregistrrile din jurnalul cumprrilor i
invers.
(d) Verificai adunrile din lista soldurilor.
3. Dac nu exist un jurnal al cumprrilor,
obinei o list cu soldurile finale ale
creditorilor comerciali i verificai dac
acestea concord cu evidenele contabile.
4. Verificai lista soldurilor finale ale
creditorilor.
(a) Verificai dac soldurile principalilor
furnizori i un eantion din soldurile
celorlali furnizori concord cu extrasele de
cont ale respectivilor furnizori.
(b) Revizuii lista creditorilor din exerciiul
anterior pentru a depista eventuale omisiuni
semnificative n exerciiului curent.
(c) Investigai
soldurile
debitoare
semnificative din list i nregistrai ca
obligaii angajate facturile omise, dac este
cazul.
(d)Cercetai dac exist sume n litigiu.

100%

L4 b

ABY

100%

L4c

ABY

Nu exist

100%

L4d

ABY

Exist. Se impune
recunoasterea
provizioanelor
adecvate

90%

L5

ABY

Procedurile de
separare a exerciiilor
nu sunt satisfctoare.
Sunt necesare
ajustri.

5. Testai respectarea principiului independenei


exerciiului pentru cumprri / creditori /
pli.
6. Verificai cheltuielile angajate examinnd
registrul de pli i facturile primite /
stornrile primite dup sfritul exerciiului.
7. Impozitul pe salarii /contribuia la asigurri
sociale, omaj, pensia suplimentar, etc.
(a) Verificai dac obligaiile privind
impozitul pe salarii i contribuiile la
asigurrile sociale i alte contribuii similare
corespund cu evidenele privind decontrile
cu personalul.

Nu exist

(b) Testai corectitudinea operaiunilor


privind impozitul pe salarii i contribuiile la
asigurrile sociale n cursul exerciiului
financiar (inclusiv decontrile privind
angajaii temporari, dac este cazul).

L11

ABY

Nu sunt probleme

8. Asigurai-v c soldurile contractelor de


leasing i de cumprare n rate sunt corect
calculate i prezentate.
9. Examinarea analitic
(a) Comparai soldurile finale ale creditorilor
i ale cheltuielilor angajate cu cele din
exerciiul anterior, notnd modificri
semnificative.
(b) Comparai raportul creditori /cumprri
din exerciiul auditat cu cel din exerciiul
anterior.
10. n ceea ce privete mprumuturile de la
directori, obinei confirmarea scris a
soldurilor, ratelor dobnzii, dac este cazul,
i a condiiilor de rambursare.
11. Asigurai-v c s-au nregistrat toate celelalte
obligaii i c s-au prezentat obligaiile
condiionate.

S-a
verificat
corespondena
cu banca,
cu
avocaii i
procesele
verbale de
la
edinele
directorilor

CREDITORI I ANGAJAMENTE (CONTINUARE)


Data
Client: SC Biofarm SA

Iniiale
ntocmit de: ABY

15.03.2011

Perioada:31.12.2010

Revizuit de: CDU

17.03.2011

Grad de
acoperire

Teste suplimentare

Ref.
sit.

Iniiale

Probleme aprute

Concluzie:
Cu excepia aspectelor supuse ateniei verificatorului, am obinut o asigurare rezonabil c creditorii
i obligaiile angajate:
Au fost nregistrate corect i n totalitate.
Exist i aparin societii.
Sunt corect evaluate n bilan.
Sunt prezentate corect n situaiile financiare, n conformitate cu OMF 1752/2005 (sau IFRS).
Semnat......................CDU.................................... Data...17.03.2011...........................
Verificator/ Responsabil de misiune
L.1. SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Obtineti un tabel sintetic al datoriilor si al obilgatiilor angajate aferente exercitiului
financiar curent si anterior.
Activitate de audit:
S-au cules urmatoarele date privind creditorii societatii :

Descriere
31 Decembrie
2010
Sub 1 an
Avansuri incasate in
3,336
contul comenzilor
Datorii comerciale
15,507,022
Sume datorate institutiilor de credit
Alte datorii inclusiv
3,594,280
datorii fiscale si alte
datorii pentru
asigurarile sociale
Total
19,104,638

Descriere
Avansuri incasate in contul
comenzilor
Datorii comerciale
Sume datorate institutiilor de credit
Alte datorii inclusiv datorii fiscale
si alte datorii pentru asigurarile
sociale
Total

3,336

EXIGIBILITATE
Peste 1 an
-

15,507,022
2,749,950

18,260,308

844,330

31 Decembrie
2009
3,288

844,330

EXIGIBILITATE
Sub 1 an
Peste 1 an
3,288

9,875,570
3,262,760

9,875,569
2,412,106

850,654

13,141,618

12,290,964

850,654

Concluzie:
In notele explicative datoriile sunt corect evidentiate in functie de exigibilitatea lor .

Seciunea
IMPOZITE SI TAXE

Client: SC Biofarm SA
Perioada auditat:
31.12.2010

M
Iniialele
ntocmit de: UI
Revizuit de: UI

Data
10.03.2010
12.04.2010
Grad de
acoperire

Ref.
sit

Initi
ale

Probeleme
aparute

M.1

UI

Nici una

Probe de audit necesare


1

Impozitul pe profit
Se obtine analiza sintetica a soldurilor
initiale si a rulajelor impozitelor si
taxelor datorate, precum si a
cheltuielilor cu impozitele si taxele
aferente exercitiului auditat.
Se revizuieste situatia impozitelor si
taxelor datorate in exercitiul anterior si
se verifica daca s-au inregistrat
dobanzile si penalitatile aferente
Se revizuiesc calculele clientului privind
impozitele si taxele aferente exercitiului
curent. Se verifica calculul cheltuielilor
deductibile pentru investitii si al
castigurilor impozabile.
Se realizeaza o reconciliere fiscala intre
cota de impozitare teoretica asupra
profitului net si cea efectiv aplicata.

Impozitul amanat
5 Se decide daca societatea trebuie sa
inregistreze impozit amanat
TVA
6 Se revizuiesc deconturile de TVA si se
reconciliaza un esantion din acestea cu
evidentele contabile lunare/trimestriale.
7 Se verifica corectitudinea si acuratetea
inregistrarii TVA, pe baza testarii
vanzarilor si cumpararilor

M.2

Nici una

M.3

Nici una

M.4

Nici una

M.5

Nici una

M.6

Nici una

M.7.a
M.7.b

Nici una

8 Deconturile de TVA s-au depus la


timp.Se verfica daca societatea
datoreaza dobanzi sau penalitati si daca
acestea au fost corect inregistrate.
9 Se revizuieste corespondenta cu
Ministerul Finanatelor.
10 Se reconciliaza soldul final al TVA si se
asigura ca suma a fost platita sau
incasata dupa incheierea exercitiului.
11 Se verifica daca toate soldurile privind
impozitul pe profit si impozitul amanat
sunt prezentate corespunzator in
situatiile financiare.
12 Se verifica daca toate riscurile legate de
fiscalitate sunt prezentate in
conformitate cu reglementarile
contabile.

M.8

Nici una

M.9

Nici una

M.10

Nici una

M.11

Nici una

M.12

Nici una

Teste suplimentare
Concluzii:
Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila
ca impozitele si taxele:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. exista si apartin societatii;
3. sunt corect evaluate in bilant;
4. sunt corect prezentate in situatiile financiare, in conformitate cu standardele
contabile.

Semnat

Data:12.04.2010
Verificator:U.I

M.1. SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Situatie impozitelor si taxelor
Descriere
31 Decembrie
2009
Datorii in legatura cu
382,371
personalul
Contributia unitatii la
194,979
asigurarile sociale
Contributia asiguratului la
96,749
asigurarile sociale
Contibutia unitatii la fondul
6,145
de somaj
Contributia personalului la
4,393
fondul de somaj
Contributia unitatii la fondul
47,989
de sanatate
Contributia asiguratului la
50,194
fondul de sanatate
Impozit pe profit curent
381,595
Impozitul pe venit
137,572
Fonduri speciale taxe si
115,960
varsaminte asimilate
Partea curenta aferenta
959,545
leasing financiar
Alte datorii
34,614
Total
2,412,106
Descriere
Cheltuieli cu
intretinerea si
reparatiile
Cheltuieli cu chiriile
Cheltuieli cu primele
de asigurare
Cheltuieli de protocol
Cheltuieli de
publicitate si
promovare
Cheltuieli cu
transportul de bunuri si
personal
Cheltuieli cu
deplasarile
Cheltuieli postale si de

31 Decembrie
2010
404,460
233,911
115,739
7,633
5,163
56,861
59,786
257,472
167,944
420,014
1,008,482
12,485
2,749,950

31 Decembrie
2009
173,025

31 Decembrie
2010
611,266

373,044
470,384

429,491
549,778

350,176
8,764,947

571,073
14,043,389

54,215

24,891

294,939

776,914

391,147

274,370

telecomunicatii
Cheltuieli cu serviciile 99,664
115,422
bancare
Cheltuieli cu
388,403
446,144
colaboratorii
Alte cheltuieli
3,427,543
2,945,162
Total
14,399,084
20,787,900
M.2. SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Situatia impozitelor si taxelor datorate in exerctiul financiar curent si urmator:
1.situatia datoriilor cate bugetul de stat
2.situatia datoriilor catre bugetul asig.sociale de stat.
3.situatia datoriilor catre bugetul local.
4.situatia datoriilor catre bugetul asig sociale de sanatate
M.3. SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Verificarea calculelor privind chletuielile deductibile si al castigurilor impozabile pe anul
2010.
M.4. SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Reconcilierea fiscala intre cota de impozitare teoretica si cea efectiv aplicata.
Societatea a realizat profit.
Societatea este platitoare de impozit.

Seciunea
CAPITAL, REZERVE SI REGISTRE CERUTE DE LEGE

Client:SC Ropfarma SRL


Perioada auditat: 31.12.2006

2
3

Iniialele
ntocmit de:UI
Revizuit de:UI
Grad de
acoperire.

Probe de audit
Tabel privind capitalul social subscris si
capitalul social varsat si se verifica daca
informatiile referitoare la participatiile
la capital concorda cu datele din
registrul actionarilor.
Se verifica legalitatea tuturor
majorarilor de capital
Se verifica registrul actionarilor la
entitate sau la societatea care tine
registrul in conditiile legii.Se identifica
partile afiliate.
Se compara soldurile capitalului social
si ale rezervelor cu cele de anul trecut si
se examineaza miscarile de capital
inregistrate in cursul exercitiului.

Se verifica concordanta dintre miscarile


de rezerve si contul de
profit si pierderi, situatia
profitului si a pierderilor
recunoscute, dividendele
etc.
6 Se obtine confirmarea clientului
referitoare la:
a)numele membrilor consiliului de
administratie;
b)participatiile membrilor consiliului de
administratie la capitalul social, la
inceputul si la sfarsitul exercitiului.
7
Se confirma ca documentele contabile
obligatorii sunt tinute la zi.

Ref.
sit

Data
10.03.2006
12.04.2006
Initiale Probleme
aparute

N.1

U.I

Nici una

N.2

U.I

Nici una

N.3

U.I

Nici una

N.4

U.I

Nici una

N.5

U.I

Nici una

N.6

U.I

Nici una

N.7

U.I

Nici una

8 Se exemineaza registrul proceselorverbale si copiile minutelor relevante ale


sedintelor consiliului de administratie
tinute in cursul exercitiului.
9 Se obtine o copie a minutei sedintei in
care s-a decis acordarea de dividende si
se verfica daca repartizarea dividendelor
este legala.

N.8

U.I

Nici una

N.9

U.I

Nici una

N.1 . SC Biofram SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
tabel privind capitalul social varsat si se verifica daca informatiile referitoare la
participatiile la capital concorda cu datele din registrul actionarilor.
Activitate de audit:
Se vor verifica datele din registrul actionarilor.
Rezultate:
conform notei contabile 7 capitatul social subscris al societatii la 31 decembrie 2010 era
de 109,486,150 LEI, integral privat, valoarea nominala a unei actiuni fiind de 0,1
lei/actiune.
Actiunile societatii sunt listate pe
%
Bursa de Valori Bucuresti. Structura
actionariatului la 30 Noiembrie
2010 era urmatoarea: Numar de
actiuni
S.I.F. OLTENIA S.A.
245,847,827
22.4547
S.I.F. BANAT181,928,951
16.6166
CRISANA S.A.
S.I.F. MOLDOVA S.A. 133,719,144
12.2133
A.V.A.S.
11,448,753
1.0457
ALTI ACTIONARI
521,916,824
47.6697
Total actiuni
1,094,861,499
100%
In cursul anului 2010, nu au existat majorari de capital social
Concluzii:
Nu sunt probleme.
N.2 SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Se verifica legalitatea tuturor majorarilor de capital.
Activitate desfasurata:
Conform notei contabile 7, in cursul anului 2010 nu au existat majorari de capital.
Concluzii:
Nu sunt probleme.

Seciunea
CONTUL DE PROFIT SI PIERDERI

Client: SC Biofarm SA
Perioada auditat:
31.12.2010

Iniialele
ntocmit de: BDO SA
Revizuit de: UI
Grad de
acoperire

Data
10.03.2010
12.04.2010
Ref.
Sit

Initiale Probeleme
aparute

O.1

U.I

O.2

U.I

N/A

U.I

K2a

U.I

Vanzari
1

2
3

Probe de audit necesare


Se sintetizeaza veniturile din vanzari
aferente exercitiului, si se identifica
vanzarile nete pe categorii, precum si
TVA-ul asociat.
Se reconciliaza vanzarile nete totale
aferente exercitiului cu deconturile de
TVA.
Se verifica din jurnalul vanzarilor
zilnice;
a)concordanta dintre un esantion de
facturi si:
1.registrul cartea mare (via jurnalul
vanzarilor zilnice)
2.jurnalul vanzarilor
b)Se verifica concordanta dintre un
esantion de vanzari din cartea
mare/jurnalul vanzarilor zilnice si
facturi.
In caz ca nu exista un jurnal al
vanzarilor (zilnice) testati incasarile din
registrul de casa pe baza facturilor
aferente si viceversa si incasarile prin
banca.

Se selecteaza un esantion de chitante


aferente vanzarilor in
numerar/bonuri de casa si
verificati pe baza
jurnalului incasarilor, a
jurnalului vanzarilor
zilnice si a viramentelor
bancare.
6 Se selecteaza un esantion de note de
credit si se asigura ca sunt autorizate si
inregistrate corespunzator.
7
Examinarea analitica
a) Se compara vanzarile lunare cu
comparativele si bugetele si se
explica orice trenduri si variatii
semnificative.
b) Se compara marja bruta a
profitului cu cea din exrcitiul
anterior si explicati orice
variatie.
8 Se compara un esantion de dispozitii de
livrare a bunurilor cu facturile aferente
si se verifica corectitudinea preturilor,
TVA etc.
9 Se revizuiesc comenzile neonorate la
timp.
Cumparari/cheltuieli
10 Se sintetizeaza cumpararile aferente
exercitiului si se identifica cumpararile
nete pe categorii, inclusiv TVA-ul.
11 Se reconciliaza cumpararile nete totale,
purtatoare de TVA, aferente exercitiului,
cu deconturile de TVA trimestriale.
12 Se comapara un esantion de facturi
(daca exista un jurnal al cumpararilor
zilnice) cu:
1.registrul cartea mare
2.jurnalul cumpararilor

K2b

U.I

O.6

U.I

O7

U.I

U.I

U.I
U.I
S-M

U.I

S-M

U.I

N/A

U.I

13 Daca nu exista un jurnal al cumpararilor


zilnice:
Se compara un esantion al
cumpararilor/cheltuielilor din registrul
de casa cu facturile aferente, si se
asigura ca :
1.sunt adresate societatii;
2.se refera la bunuri/servicii utilizate in
mod normal de societate;
3.au fost aprobate in mod corespunzator.
14 Examinarea analitica
a)Se compara cumpararile lunare cu
comparativele si se cerceteaza orice
trenduri si variatii semnificative.
b)Se compara fiecare post de cheltuieli
cu cele aferente exercitiului anterior si
de asemenea, rulajele lunare ale
exercitiului curent si explicati variatiile
semnificative.
15 Se compara un esantion de note de
receptie a bunurilor/intrari de stocuri pe
fisele de inventar cu facturile aferente, si
se asigura de corectitudinea cantitatilor
etc.
16
17
18

19

Cheltuieli cu personalul
Tabel cu cheltuielile de personal si
numarul angajatilor in exercitiu auditat,
pe luni.
Se compara un esantion de inregistrari
in cartea mare cu sinteza cheltuielilor cu
salariile si a platilor salariale
Se compara un esantion de elemente din
sinteza cheltuielilor cu salariile cu
documentele privind existenta
angajatilor ( carte de munca, contracte
individuale) si se constata corectitudinea
calculului salariului de baza, al
deducerilor si al salariului net.
Examinarea analitica
Se reconciliaza cheltuielile totale cu
salariile cu cele din exercitiile
anterioare, luand in considerare numarul
angajatilor, majorarile de salarii etc.

S-L

U.I

S-L

U.I

S-I

U.I

O.16

U.I

O.17

U.I

O.18

U.I

O.19

U.I

20 Se verifica pentru un esantion de noi


angajati si de fosti angajati, daca
decontarile cu personalul sunt corecte si
ca se respecta principiul independentei
exercitiului.
21 Se verifica daca sunt calculate corect
contributiile la fondul de pensii, in
conformitate cu standardele contabile
relevante.

22

23

24

25

Tranzactii cu partile afiliate


Probe de audit necesare
Se intreaba directorii si managerii daca
s-au incheiat tranzactii cu parti afiliate,
care trebuie sa fie prezentate conform
IAS 24.
Se obtin informatii referitoare la
tranzactiile cu partile afiliate, se
examineaza evidentele contabile,
procesele-verbale, corespondenta etc.
Se asigura ca toate tranzactiile
semnificative, identificate, efectuate cu
partile afiliate sunt inregistrate si
prezentate in situatiile financiare in mod
corespunzator.
Se verfica daca in situatiile financiare au
fost facute prezentarile necesare privind
controlul asupra societatii.

Activitatea de audit
26 Se obtin declaratii scrise din partea
directorilor, prin care acestia confirma
ca informatiile furnizate privind
tranzactiile cu partile afiliate si controlul
asupra societatii sunt complete.
Prezentare
27 Formatul contului de profit si pierderi
este in conformitate cu standardele
contabile relevante
28 Tabele care sa justifice cifrele ce vor fi
prezentate in notele situatiilor
financiare, de exemplu remunerarea
directorilor si se verifica aceste tabele cu
documentele justificative aferente

O.20

U.I

O.21

U.I

A.11

U.I

A.11

U.I

A.11

U.I

A.11

U.I

A.11

U.I

O.27
O.28

Cu exceptia aspectelor supuse atentiei verificatorului, am obtinut o asigurare rezonabila


ca tranzactiile:
1. au fost inregistrate corect si in totalitate;
2. sunt corect evaluate in contul de profit si pierderi/bilant;
3. sunt prezentate corect in situatiile financiare, in conformitate cu standardele
contabile;
Semnat

Data:12.04.2010

O.6 SC Biofarm SA
SC BDO SA
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Obiectiv:
Se selscteaza un esantion de note de credit si se asigura ca sunt autorizate si inregistrate
corespunzator.
Activitate desfasurata:
Ca urmare a verificarilor efectuate s-a constatat ca in cursul desfasurarii activitatilor
intreprinderii un au aparut elemente extraordinare,iar elementele de venituri si cheltuieli
din activitatea curenta au fost incluse in determinarea profitului net.
Rezultate:
a.raprotul masoara ponderea cifrei de afaceri a tuturor datoriilor societatii,adica cat din
cifra de afaceri anuala ar fi destinata acoperirii datoriilor daca acestea ar fi platite imediat.
Se poate observa ca cea mai mica valoare este inregistrata in anul 2009 cu o pondere de
19,58% si cea mai mare valoare fiind inregistrata in anul 2006 adica 23,55%.
b.raportul masoara capacitate imobilizarilor de a crea venituri, evidentiind eficienta
folosirii capitalului investit in imobilizari si estimeaza atractivitatea afacerii pentru
investitori. Din rezultatele obtinute se poate observa ca productivitatea societatii este una
scazuta.
Concluzii:
Nu sunt probleme.

Seciunea
LISTA DE VERIFICARE A FINALIZARII ANGAJAMENTULUI

Client: SC Biofarm SA
Perioada auditat:
31.12.2010

Iniialele
ntocmit de: SC BDO SRL
Revizuit de: UI

Data
16.11.2010

Ref.

Initiale

1 Au fost revizuite documentele


de lucru
2 Au fost rezolvate toate punctele
din lista finala cu probleme
restante?
3 Exista note ale intalnirii cu
clientul?

A1

UI

N/A

UI

N/A

UI

4 Au fost toate ajustarile finale


reflectate in situatiile financiare
definitive si communicate
clientului, dupa caz?
5 Au fost situatiile financiare
citite, verificate din punct de
vedere matematic si comparate
cu tabelele de la fiecare
sectiune?
6 Au fost cifrele din calculatia
impozitului verificate cu
situatiile financiare?
7 A fost emis un raport de audit
corespunzator?

N/A

UI

8 Au fost respectate toate


standardele si normele relevante
de audit?
9 Au fost urmate procedurile de
verificare la cald ale firmei si
s-a documentat aceasta
verificare?
10 A fost finalizata scrisoarea de
recomandari catre conducere?

UI

UI
UI
UI
UI

B.10

UI

Probeleme
aparute

11 A fost finalizata scrisoarea de


reprezentare?

A.11

UI

12 A fost pregatit un sumar al


orelor de lucru efective? A fost
acesta comparat cu timpul
planificat?
13 S-a luat in discutie intentia
A.13
firmei noastre de a obtine o noua
numire ca auditori
14 Au fost notate puncte de
N/A
planificare pentru anul viitor?

UI

UI
UI

Concluzii:
Am revizuit documentele de lucru impreuna cu situatiile financiare finale si am obtinut o
asigurare rezonabila despre situatiile financiare si anume:
ca acestea sunt in concordanta cu inregistrarile si
documentele contabile;
ca au fost intocmite in conformitate cu standardele
de contabilitate si ca aceste standarde au fost aplicate in mod
consecvent;
ca ofera suficiente informatii si sunt prezentate in
conformitate cu cerintele legale si profesionale;
ca prezinta o imagine fidela, cu exceptia rezervelor
din raportul meu de audit.
Data: 12.04.2010

Semnat: U.I
Verificator/responsabil de misiune

A.1 SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Documente de lucru:
Organigrama
Informatii privind sectorul, mediul economic si legislativ
Procesul de planificare si modificarile ulterioare
Sistemul de contabilitate si control intern
Analiza tranzactiilor si soldurilor
Analiza indicatorilor economico-financiari si ale tendintelor semnificative ale acestora
Natura,durata si intinderea porcedurilor de audit
Corespondenta cu alti auditori, experti, terte persoane
Corespondenta cu clientul, note de discutii
Sinteza aspectelor semnificative ale auditului.

Seciunea
REVIZUIREA GENERALA A SITUATIILOR FINANCIARE

Client: SC Biofarm SA
Perioada auditat:
31.12.2010

Iniialele
ntocmit de:SC BDO SRL
Revizuit de:UI

Activitate de revizuire
1 Se analizeaza orice indicatori contabili
semnificativi.
Se obtin si se documenteaza explicatii
de la director/manageri privind orice
fluctuatii semnificative. Aceste
explicatii se testeaza cu probe adecvate
2 Se confirma rezonabilitatea oricaror
estimari contabile incluse in situatiile
financiare
3 Asigurati-va ca nu exista garantii sau
conditionari neprezentate.
4 Trecerea in revista a scrisorilor
avocatilor.
5 Revizuirea formatului situatiilor
financiare si stabilirea conformitatii cu
cerintele legale si profesionale.
6 Efectuarea si inregistrarea unei verificari
a evenimentelor ulterioare utilizand
programul detaliat (B1)
Principiul continuitatii activitatii
7 Sa efectuat o revizuire a situatiilor
financiare in intregul lor pentru a stabili
credibilitatea si gradul de adecvare a
principiului continuitatii activitatii.
8 Asigurati-va ca exista fonduri suficiente
pentru a satisface cerintele de lichiditate
ale societatii pentru urmatoarele 12 luni.
Aplicati programul de revizuire a
continuitatii activitatii (B2).

B
Data
10.03.2010
12.04.2010

Ref.sit

Initiale

B.1

UI

B.2

UI

A.11

UI

B.4

UI

B.13

UI

B.1

UI

B.2

UI

A.11

UI

Probeleme
aparute

Rapoarte catre directori sau


management
9 Evaluati daca exista aspecte
semnificative care sa necesite raportarea
catre directori/management. Daca exista
o astfel de situatie, documentati
circumstantele si masurile care au fost
luate.
10 Daca este potrivit, intocmiti o scrisoare
de recomandari catre conducere sau
explicati de ce nu este necesara o astfel
de scrisoare.
Rapoarte catre terti
11 Evaluati daca se inregistreaza sau se
suspecteaza nerespectarea legislatiei sau
a reglementarilor in vigoare, ceea ce da
nastere la o obligatie statutara de
raportare catre autoritatea adecvata.
Daca aceasta este situatia, se
documenteaza circumstantele si
masurile luate.
12 Se analizeaza daca exista aspecte
semnificative, ca de exemplu fraude sau
erori sau neconformitate cu legislatia si
cu reglementarile in vigoare, care au
ridicat semne de intrebare asupra
integritatii directorilor si de aceea cer
raportarea catre autoritatea adecvata in
interesul public. Daca acesta este cazul,
se documenteaza circumstantele si
masurile luate.
Verificarea credibilitatii situatiilor
financiare
13 Se confirma ca situatiile financiare
auditate sunt in concordanta cu
informatiile auditorului despre client si
cu rezultatele altor proceduri de audit si
ca maniera de prezentare este corecta.

N/A

UI

B.10

UI

A.11

UI

A.11

UI

B.13

UI

14 Se confirma ca informatiile din


documentele anexate situatiilor
financiare auditate, cum ar fi raportul
directorilor, declaratia presedintelui etc.,
sunt consecvente si nu contin erori.

B.14

UI

Raportul de audit
15 Pe baza revizuirii si a evaluarii probelor
de audit, se intocmeste raportul de audit.

UI

Concluzie:
Am incheiat revizuirea situatiilor financiare in totalitatea lor. Ma declar multumit de
credibilitatea cifrelor in ansamblul lor si de faptul ca au fost intocmite pe baza
consecventa si acceptabila.

Semnat

Data:12.04.2010
Verificator/Responsabil de misiune:U.I

Seciunea
VERIFICAREA EVENIMENTELOR ULTERIOARE

Client:SC Biofarm SA
Perioada auditat:
31.12.2010

B1

Iniialele
ntocmit de: SC BDO SRL
Revizuit de: UI
Grad de
acoperire

Proceduri de identificare a societatii


1 Au luat directorii/managementul in
considerare existenta si posibilul efect al
evenimentelor ulterioare?
2 Exista proceduri conventionale pentru
identificarea evenimentelor ulterioare?
Informatii relevante din proceseleverbale
3 Se verifica toate procesele verbale si se
inregistreaza orice eveniment relevant.

Data
10.03.2010
12.04.2010
Ref.
sit

Initiale Probeleme
aparute

A.11

UI

Nu

B1.2

UI

Nu

D-P

UI

Nu
Nu

Indicatori financiari detaliati


4 Se verifica rapoartele de gestiune
ulterioare datei bilantului si se
inregistreaza caracteristicile esentiale.
5 Se verifica ultimele prognoze ale
fluxurilor de numerar si se inregistraza
soldul net provizionat.

N/A

UI

Nu

N/A

UI

Nu

Se verifica urmatoarele jurnale si


documente, pentru
perioada ulterioara datei
bilantului, neverificate in
etapa de lucru pe teren:
a) jurnalul de casa si extrasele de
cont,
b) jurnalul vanzarilor zilnice,
c) jurnalul cumpararilor zilnice,
si se documenteaza orice elemente
semnificative/neobisnuite care
influenteaza sumele/prezentarile din
situatiile financiare.
7 Se verifica mijloacele fixe si se
inregistreaza orice diminuare a valorii
acestora.
8 Se verifica si se inregistreaza datoriile
fiscale si alte datorii.
9 Se verifica contingentele si se evalueaza
impactul acestora asupra prezentarilor
10 Se verifica orice modificari in capitalul
social sau in cel imprumutat.

N/A

UI

Nu

N/A

UI

Nu

S-M

UI

Nu

N/A

UI

Nu

S-N

UI

Nu
Nu

Discutii cu directorii
11 Se discuta cu directorii evolutia
societatii dupa data bilantului.

A.11

UI

Nu

12

A.11

UI

Nu

Se inregistreaza orice evenimente care


pot influenta situatiile
financiare.

Nu
Perioada acoperita de verificari

13 Se confirma ca verificarea
evenimentelor ulterioare a acoperit
perioada pana la data raportului de audit.

B.13

UI

Nu

Atunci cand apar evenimente ulterioare


semnificative dupa data semnarii
raportului de audit, dar inainte ca
situatiile financiare sa fie prezentate
membrilor, se iau in considerare
implicatiile standardului de audit 150
Evenimente ulterioare, si se
documenteaza activitatea desfasurata si
masurile suplimentare luate.
Se intocmeste un tabel cu toate
evenimentele semnificative care
influenteaza imaginea oferita de
situatiile financiare si se analizeaza
ajustarile ce se impun.
Concluzie:
Am obtinut o asigurare ca s-au facut ajustarile sau prezentarile necesare pentru a reflecta
evenimentele ulterioare si ca situatiile financiare nu au fost modificate semnificativ de
alte evenimente care au avut loc intre data bilantului si data la care se semneaza raportul
de audit.
Semnat

Data: 12.04.2010
Verificator/Responsabil de misiune:U.I

Seciunea
EVIZUIREA PRINCIPIULUI CONTINUITATII ACTIVITATII

Client: SC Biofarm SA
Perioada auditat:
31.12.2010

Iniialele
ntocmit de: SC BDO SRL
Revizuit de: UI

Se obtin prognoze ale fluxurilor de


numerar, ale contului de
profit si pierderi si ale
bilantului ( daca exista).
Se analizeaza si se
documente:
- rentabilitatea;
- evolutia fluxurilor de numerar.
2 Se consulta directorii si se revizuiesc
informatiile obtinute deja in timpul
procesului de audit.
3 Se analizeaza si se documenteaza factori
precum:-comenzi de vanzare/pierderea
unor clienti importanti;
-probabilitatea ca personalul sa ramana la
dispozitia societatii, precum si ca
societatea sa continue sa aiba acces la
bunuri si servicii necesare desfasurarii
activitatii sale;
-capacitatea societatii de a se adapta la
circumstante noi;
-probleme financiare:
-perioada pentru care firma a obtinut
acces la facilitati financiar-bancare;
-cerinte de rambursare a imprumuturilor
cu termen fix;
-investitii de capital importante,
planificate sau anulate;
-mijloacele fixe uzate si cele care trebuie
inlocuite;
-utilizarea finantarii pe termen scurt

B2
Data
10.03.2010
12.04.2010

Eventualele
probleme legate de
principiul
continuitatii
DA/NU
Nu

Ref.sit

Initiale si
data

B2.1

UI

Nu

A.11

UI

DA

B2.1

UI

pentru nevoi pe termen lung;


-finantarea prin intarzierea platilor catre
furnizori si bugetul de stat;
-reducerea sau cresterea excesiva a
stocurilor;
-probleme de lichiditate;
-vechimea mijloacelor fixe si
probabilitatea necesitatii inlocuirii lor;
-contigente si angajamente privind
capitalul.
4 Dupa analizarea factorilor mai sus
DA
mentionati, este principiul contabil al
continuitatii activitatii o baza potrivita
pentru intocmirea siruatiilor financiare?
Daca nu:
-mai ofera situatiile financiare o imagine
fidela a companiei? ( Au facut directorii
prezentarile adecvate?)
-este necesara intocmirea unui raport de
audit cu rezerve sau sunt necesare
prezentari suplimentare in raportul de
audit?
Daca da, intocmiti adaugirile la raportul
de audit.
5
DA
In revizuirea statutului societatii in
ceea ce priveste
principiul continuitatii
activitatii, au luat in
considerare directorii o
perioada de un an de la
aprobarea situatiilor
financiare?
Daca nu:
-s-a mentionat aceasta in raportul
directorilor?
-sunt necesare explicatii sau prezentari
suplimentare in raportul de audit?
6 Se analizeaza confirmarile ce trebuie
DA
incluse in scrisoarea de confirmare a
declaratiilor.
Sinteza factorilor analizati, privind
incadrarea societatii in principiul
continuitatii activitatii si impactul
asupra situatiilor financiare.

B2.4

UI

A.11

UI

UI

Am obtinut o asigurare rezonabila cu privire la corecta aplicare a principiului continuitatii


activitatii in elaborarea situatiilor financiare.
Data:10.03.2010
Semnat
Verficator/Responsabilde misiune:U.I
B.1 SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 Decembrie 2010
Indicatorii financiari detaliati:
PROFITABILITATEA SI
2009
2010
RENTABILITATEA
CAPITALULUI
Eficienta capitalului disponibil
Profit inainte de dobanzi si
22,728,836
17,964,077
impozit (A)
Capital disponibil (B)
136,903,516
146,605,339
A/B
16.60%
12.25%
Eficienta capitalului propriu
Profitul net (A)
19,636,090
14,414,793
Capital propriu (B)
136,052,862
145,761,009
A/B
14.43%
9.89%
Rata profitului operational
Profit inainte de dobanzi si
22,728,836
17,964,077
impozit (A)
Venituri din exploatare (B)
68,743,229
83,571,614
A/B
33.06%
21.50%
Rata profitului net
Profitul net (A)
19,636,090
14,414,793
Venituri totale (B)
73,395,985
87,759,105
A/B
26.75%
16.43%
Rata activelor totale
Profit inainte de dobanzi si
22,728,836
17,964,077
impozit (A)
Total active (B)
154,080,764
168,224,104
A/B
14.75%
10.68%
SOLVABILITATE
Rata datoriei
Total obligatii (A)
13,141,618
19,104,638
Total active (B)
154,080,764
168,224,104
A/B
8.53%
11.36%
Rata autonomiei financiare
Capitalul propriu (A)
136,052,862
145,761,009
Total active mai putin datorii 141,789,800
149,963,796
curente nete (B)
A/B
95.95%
97.20%

Se verifica mijlocele fixe si se inregistreaza orice diminuare a valorii acestora.


Nr.
Explicatie
Valoare
Valoare
Depreciere Valoare de
31.12.2009
31.12.2010
intrare
1

TOTAL

Teren
14,275,881
11,106,909
3,168,972
433,150
Iancu de
Hunedoara
nr.40-42
Bucuresti
Teren str.
5,757,637
3,323,569
2,434,068
3,263,722
Drumul
Gura
Badicului,n
r.202226,Bucure
sti
20,033,518
14,430,478
5,603,040
3,696,872

Se verifica si se inregistreaza datoriile fiscale si alte datorii.


DATORII Descriere
31 Decembrie
2010
Sub 1 an
Avansuri incasate in
3,336
3,336
contul comenzilor
Datorii comerciale
15,507,022
15,507,022
Sume datorate institutiilor de credit
Alte datorii inclusiv
3,594,280
2,749,950
datorii fiscale si alte
datorii pentru
asigurarile sociale
Total
19,104,638
18,260,308
Datoriile comerciale cuprind:
Descriere
31 Decembrie
2009
2010
Furnizori
8,252,485
Furnizori de imobilizari
449,865
Furnizori facturi nesosite
1,173,220
Total
9,875,570

Rezerva din
reevaluare
31.12.2010
10,673,758

59,847

10,733,606

EXIGIBILITATE
Peste 1 an
844,330

844,330
31 Decembrie
13,251,460
298,871
1,956,691
15,507,022

Partea curenta pentru pozitia Alte datorii ce trebuie platite intr-o perioada de pana la un an
include:
Descriere
31 Decembrie
31 Decembrie
2009
2010
Datorii in legatura cu
382,371
404,460
personalul
Contributia unitatii la
194,979
233,911
asigurarile sociale
Contributia asiguratului la
96,749
115,739

asigurarile sociale
Contibutia unitatii la fondul
de somaj
Contributia personalului la
fondul de somaj
Contributia unitatii la fondul
de sanatate
Contributia asiguratului la
fondul de sanatate
Impozit pe profit curent
Impozitul pe venit
Fonduri speciale taxe si
varsaminte asimilate
Partea curenta aferenta
leasing financiar
Alte datorii
Total

6,145

7,633

4,393

5,163

47,989

56,861

50,194

59,786

381,595
137,572
115,960

257,472
167,944
420,014

959,545

1,008,482

34,614
2,412,106

12,485
2,749,950

B.2 SC Biofarm SA
SC BDO SRL
Exercitiul financiar ce se incheie la 31 decembrie 2010
Evolutia fluxurilor de numerar:
BIOFARM S.A. SITUATIA
MODIFICARILOR IN CAPITALURI
PROPRII (Preliminar) (sumele sunt
exprimate in LEI, daca nu este specificat
altfel) Danut Vasile Laura Boer Director
General Contabil Sef 36 / 66 2009
Fluxuri de numerar din activitati de exploatare
Profitul net inainte de
22,586,541
impozitare si elemente
extraordinare
Ajustari pentru:
Amortizare si provizioane pentru
4,539,122
deprecierea imobilizarilor
Venituri din subventii pentru
(311)
investitii
Variatia provizioanelor
(222,594)
Venituri din vanzari de
(27,856)
imobilizari
Valoarea neta a iesirilor de
43,857
imobilizari
Pierderi legate de instrumente de
(6,064,375)
capital
Dividende si actiuni gratuite
(460,401)
Venituri din dobanda si alte
(3,000,948)
venituri financiare
Cheltuieli cu dobanda
142,294
Profit din exploatare inainte de
17,535,328

2010

17,844,926

4,696,965
(726)
(608,378)
(6,263)
29,159
344,152
(809,906)
(2,198,088)
119,151
19,446,754

variatia capitalului circulant


Scadere / (Crestere) creante
(12,927,426)
comerciale si de alta natura
Scadere / (Crestere) stocuri
1,385,049
Scadere / (Crestere) investitii
1,053,089
financiare pe termen scurt
Crestere /(Scadere) datorii catre
(1,404,704)
furnizori si de alta natura
Numerar generat din
5,641,337
exploatare
Dobanda platita
(142,294)
Impozitul pe profit platit
(2,714,800)
Numerarul net provenit din
2,784,242
activitati de exploatare
Fluxuri de numerar din activitati de investitii
Achizitii de imobilizari
(1,930,043)
Incasari din vanzarea de
27,856
imobilizari
Achizitii de titluri imobilizate
Dobanzi incasate
2,853,418
Subventii pentru investitii
Dividende incasate
460,401
Investitii pe termen scurt depozite
Fluxul net de numerar din
1,411,632
activitati de investitii
Fluxuri de numerar din activitati de finantare
Numerar din emisiunea de capital social
Variatia imprumuturilor
(1,205,746)
Plata obligatiilor legate de
(977,172)
leasingul financiar
Plati in rate catre furnizorii de imobilizari
Fluxul net de numerar din
(2,182,918)
activitati de finantare
Cresterea / (Descresterea) neta
2,021,957
a numerarului si echivalentului
numerar
Numerar si echivalent numerar 26,035,636
la inceputul perioadei(*)
Numerar si echivalent numerar 28,048,592
la sfarsitul perioadei

12,668,251
(2,269,826)
(25,034,856)

6,087,472
10,897,797
(109,375)
(3,554,255)
7,234,166
(4,410,381)
6,263
(35,222)
2,227,887
(726)
809,906
(31,861,232)
(33,263,505)
(1098,427)
(1,098,427)
(27,127,766)
28,048,592
920,826

(*) In anul 2010 s-a facut reclasificarea depozitelor banesti detinute de SC Biofarm SA la
banci, din pozitia de conturi bancare la pozitia investitii pe termen scurt. Soldul depozitelor la
31.12.2009 a fost de 26,990,817 lei.

Seciunea
LISTA DE VERICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Client: SC Biofarm SA
Perioada auditat:
31.12.2010

Iniialele
ntocmit de:SC BDO SRL
Revizuit de:UI
Ref.sit

C
Data
10.03.2010
12.04.2010

Initiale

Probeleme
aparute

1 S-au inregistarat in documentele de


lucru toate aspectele relevante pentru
procesul de audit?
2 S-a incheiat auditul conform planului
convenit? Daca nu, au fost aprobate
toate modificarile semnificative?
3 S-a revizuit relevanta planificarii facute,
in lumina celor mai recente situatii
financiare disponibile?

UI

Nu

UI

Nu

UI

Nu

4 S-a intocmit si analizat o sinteza a


erorilor neajustate?
5 S-au finalizat si semnat toate sectiunile
relevante ale programului de audit?
6 Au fost semnate toate documentele de
lucru si au fost datate de persoana care
le-a intocmit?
7 Au fost toate documentele de lucru
corect refrentiate?

UI

Nu

8 Prezinta situatiile principale cifre


comparative?

UI

9 Documentele de lucru contin analize si


sinteze care sa probeze fiecare element
din bilant?
10 Au fost analizate toate sumele necesare
din contul de profit si pierderi?
Se iau in considerare aspectele fiscale.
Se analizeaza explicatiile date pentru
cresteri/scaderi neobisnuite.
11 Sunt aspectele prezentate in situatia
punctelor restante singurele care
impiedica finalizarea activitatii?

UI
UI
UI

UI
UI

UI

C1. Documentele selecionate conin toate aspectele relevante pentru procesul de audit.
C2. Auditul s-a ncheiat conform planului convenit.
C3. S-a revizuit planificarea
C4. Situatiile financiare nu conin erori neajustate
C5. Seciunile programului de audit au fost semnate
C6. Documentele de lucru au fost datate si semnate
C7. Documentele de lucru au fost corect refereniate
C8. Situaiile principale prezint cifre comparative
C9. Documentele de lucru conin analize i sinteze care probeaz elementele bilaniere
C10.Sumele din contul de profit i pierdere au fost analizate
C11. Nu sunt puncte restante.
12.04.2010

Intocmit:UI
Seciunea

OBSERVATII FINALE SI INTALNIRILE CU CLIENTUL

Client: SC Ropharm SRL


Perioada auditat:
31.12.2006

Iniialele
ntocmit de: UI
Revizuit de: UI

Data
10.03.2006
12.04.2006
Ref.sit

Nota pentru contabilul responsabil

Initiale
UI

Toate chestiunile esentiale si importante


care se discuta cu partenerul trebuie
mentionate in aceasta sectiune si
clarificate in mod corespunzator.
Trebuie intocmit un proiect de agenda
pentru intalnirea cu clientul.
(N.B.:Intalnirea trebuie documentata.)
1 Se discuta punctele finale
2 Se discuta evenimentele ulterioare datei
bilantului.
3 Se discuta aspectele fiscale
4 Se discuta raportul de audit
5 Se discuta proiectul de scrisoare de
recomandari catre conducere.

UI
UI

UI
UI
UI

Probeleme
aparute

6 Se discuta scrisoarea de confirmare a


declaratiilor (scrisoarea de reprezentare).
7 Clientul urmeaza sa aprobe situatiile
fonanciare.
8 Alte chestiuni importante.
Data:12.04.2005

UI
UI
UI
Intocmit:UI