Studiu de caz

Auditul financiar la o entitate publică S.C. X. S.A

1. Probele de audit ale unei entități publice

1.1. Conceptul de probe de audit

Probele de audit reprezintă orice informaţii utilizate de auditor pentru a determina

dacă informaţiile auditate sunt prezentate în conformitate cu criteriile prestabilite,acestea pot
lua numeroase forme ca: documente, mărturiile verbale ale persoanei auditate, comunicările
scrise cu terţi din afara entităţii precum şi observaţiile personale ale auditorului etc . Probele
cuprind informaţii foarte concludente, cum ar fi cele rezultate din invetarierea titlurilor de
valoare uşor negociabile făcută de auditor, dar şi informaţii mai puţin concludente, cum ar fi
răspunsurile date la întrebările puse angajaţilor clientului.
Important este să se obţină probe de calitate şi cantitate suficiente pentru a se atinge
scopul auditului.
Utilizarea probelor nu este specifică numai auditorilor ci şi altor activităţi ca de
exemplu ; în cadrul experienţelor ştiinţifice, cercetătorul obţine probe în scopul a trage o
concluzie despre o teorie,de asemenea în cadrul procedurilor judiciare există reguli foarte clar
definite privind probele, reguli aplicate de un judecător . In mod similar şi auditorul
colectează elemente probante în scopul de trage o concluzie. Auditorii detectează alte probe
decât oamenii de ştiinţă şi decât oamenii legii şi aceste probe sunt folosite de manieră diferită
însă în toate cele trei cazuri probele servesc la emiterea unei concluzii.

1.2. Natura , deciziile şi concludenţa probelor de audit.

Orice auditor se confruntă cu o decizie majoră în a determina tipurile şi cantităţile

adecvate de probe pe care trebuie să le colecteze pentru a se putea convinge că toate
elementele situaţiilor financiare sunt adecvat prezentate. Deciziilor unui auditor în colectarea
probelor poate fi descompus în următoarele patru categorii :
1. Ce procedură de audit trebuie să se utilizeze ?
2. Ce dimensiune trebuie să aibă eşantionul selectat pentru aplicarea unei anumite
proceduri ?
3. Ce elemente trebuie extrase din populaţia supusă analizei ?
4. Când să se desfăşoare procedura ?
O procedură de audit reprezintă un set de instrucţiuni detaliate privind colectarea unui
tip de probe de audit, care urmează a fi obţinute la un anumit moment pe parcursul auditului.
În cadrul unei proceduri de audit selectată, dimensiunea eşantionului variază de la un
singur element până la toate elementele care constituie populaţie testată,precum şi de la un
audit la altul.
După determinarea dimensiunea eşantionului din cadrul procedurii de audit, este necesar
să se decidă care elemente vor fi extrase din populaţie pentru a fi testate. Auditorul ar putea :
- alege o anumită săptămână şi examina primele 300 de cecuri din săptămâna respectivă;
- alege 300 de cecuri cu cele mai mari sume;
- alege cecurile de manieră aleatorie sau ;
- selecta acele cecuri pe care el le consideră ca prezentând cea mai mare probabilitate de a
conţine erori;
- utiliza şi o combinaţie a acestor patru metode.
In cazul auditului situaţiilor financiare, entitatea auditată vrea ca auditul să fie terminat
între una şi trei luni după data de închidere a exerciţiului contabil.
 Procedurile de audit conţin deseori menţiuni privind dimensiunea eşantionului, elementele
de selectat şi programarea în timp.
Programul de audit cuprinde o listă a procedurilor de audit. De obicei, el include şi
dimensiunile eşantioanelor, elementele de selectat şi programarea în timp a testărilor.
Concludenţa probelor de audit este determinată de doi factori : fiabilitatea şi suficienţa.
a) Fiabilitatea probelor se referă la măsura în care probele pot fi considerate plauzibile
sau demne de încredere. Dacă probele sunt considerate fiabile , acest fapt contribuie foarte
mult la convingerea auditorului că situaţiile financiare prezintă o imagine fidelă.
Fiabilitatea probelor se aplică numai procedurilor de audit alese şi poate fi ameliorată
numai prin selectarea acelor proceduri de audit, în care nivelul calitativ este mai înalt al
următoarelor caracteristici ale unor probe temeinice:
1. Relevanţa. Probele trebuie să se refere la obiectivul auditului sau să fie relevante
pentru acesta, auditorul efectuând o serie de testări pentru a se convinge de fiabilitatea lor. De
exemplu, să presupunem că auditorul este preocupat de faptul că un client de audit nu
facturează corect cheltuielile privind transportul mărfurilor (obiectivul exhaustivităţii). Dacă
auditorul va selecta un eşantion de copii ale facturilor întocmite clienţilor şi ar confrunta
sumele respective cu documentele justificative ale livrărilor, atunci aceste probe nu ar fi
relevante prin prisma obiectivului exhaustivităţii şi, prin urmare, nu ar fi considerate ca probe
fiabile pentru respectivul obiectiv. O procedură relevantă ar fi să se pornească de la un
eşantion de documente de livrare şi să se confrunte sumele respective cu cele înregistrate în
copiile facturilor întocmite clienţilor, în scopul de a determina dacă toate cheltuielile au fost
facturate.
Probele pot fi relevante pentru un anumit obiectiv de audit, dar nu şi pentru un altul.
2. Independenţa sursei. Probele obţinute dintr-o sursă din afara entităţii auditate sunt
mai fiabile decât cele colectate din interiorul ei.
3. Eficacitatea controlului intern al entităţii auditate. Când mecanismele de control
intern ale unui client sunt eficace, probele colectate sunt considerate mai fiabile decât dacă
aceste mecanisme ar fi nesatisfăcătoare.
4. Informarea directă a auditorului.Probele obţinute de către auditor în mod direct,
prin examinare fizică, observare, calcul şi inspectare sunt mult mai temeinice decât
informaţiile obţinute pe căi indirecte.
5. Calificarea persoanelor care furnizează informaţiile. Chiar dacă sursa de
informaţii este independentă, probele nu vor fi fiabile decât dacă persoana care furnizează
aceste informaţii va fi calificată să facă acest lucru.
6. Gradul de obiectivitate. Probele obiective sunt mult mai fiabile decât cele care
necesită o doză considerabilă de raţionament subiectiv pentru a se determina dacă sunt corecte
sau nu. Printre exemple de probe obiective se numără : confirmarea creanţelor-clienţi şi a
soldurilor bancare, inventarul fizic al titlurilor de valoare şi al numerarului, precum şi
adunarea sumelor dintr-o listă a datoriilor comerciale pentru a se determina dacă totalul
calculat astfel corespunde soldului contului din cartea mare. Printre exemple de probe
subiective se numără : o scrisoare trimisă de avocatul unui client şi în care se discută
rezultatul probabil al unor procese în curs intentate clientului, constatarea uzurii morale a
stocurilor în cursul inventarierii fizice, precum şi chestionarea persoanei responsabile de
gestiunea creditelor pe tema probabilităţii încasării creanţelor comerciale neajunse încă la
scadenţă.
7. Oportunitatea. Oportunitatea probelor de audit se poate referi fie la momentul în
care aceste probe sunt colectate, fie la perioada la care se referă auditul. De obicei, probele
referitoare la conturile bilanţiere sunt mult mai fiabile atunci când sunt colectate cât mai
aproape posibil de data închiderii bilanţului.
b) Suficienţa probelor este determinată în principal de dimensiunea eşantionului
selectat de auditor. Pentru o anumită procedură de audit, probele obţinute dintr-un eşantion de
300 de articole vor fi, ca regulă generală, mai suficiente decât cele obţinute pe baza unui
eşantion de 100 de unităţi.
Cei mai importanţi factori ai dimensiuni unui eşantion selectat sunt :
- erorile pe care auditorul se aşteaptă să le găsească ;
- eficacitatea controlului intern al entităţii auditate.
De obicei, se consideră suficiente eşantioanele care conţin o selecţie de articole cu valori
monetare mari, articole cu probabilitate de eroare mare şi articole reprezentative pentru
ansamblul testat. Spre deosebire de acestea, cei mai mulţi auditori vor considera, de regulă, ca
insuficiente eşantioanele care conţin numai o selecţie de articole cu cea mai mare valoare
bănească, cu excepţia cazurilor în care aceste articole reprezintă o porţiune semnificativă din
valoarea totală a populaţiei testate.
Un eşantion mare, care este relevant, dar nu şi obiectiv, va fi de asemenea considerat
neconcludent. In mod asemănător, un eşantion mic, format din doar unul sau două elemente
probante foarte temeinice, nu va fi suficient de concludent.

1.3. Tipurile probante de informaţii utilizate în audit

Auditorul trebuie să obţină suficiente probe de audit adecvate pentru a fi capabil să

emită concluzii rezonabile pe care se bazează opinia de audit.
Termenul "probe de audit" reprezintă informaţiile obţinute de către auditor pentru a trage
concluziile pe care se va baza opinia de audit. Probele de audit vor cuprinde documente
primare şi înregistrări contabile ce stau la baza situaţiilor financiare coroborând şi informaţii
din alte surse.
Probele de audit sunt obţinute printr-o combinaţie adecvată de teste de control şi
proceduri de fond.
"Testele de control" reprezintă testele eficiente pentru a obţine probe de audit privind
proiectarea adecvată şi, respectiv, modul efectiv de funcţionare a sistemului contabil şi a celui
de control intern.
"Procedurile de fond" reprezintă testele efectuate pentru a obţine probe de audit în
scopul detectării erorilor semnificative din situaţiile financiare şi sunt de două tipuri:
a) teste de detaliu ale tranzacţiilor şi soldurilor;
b) proceduri analitice.
Raţionamentul auditorului despre ce înseamnă o probă de audit adecvată şi suficientă
este influenţat de anumiţi factori, cum ar fi:
· evaluarea de către auditor a naturii şi a nivelului riscului inerent atât la nivelul
situaţiilor financiare, cât şi la nivelul soldului unui cont sau unei categorii de
tranzacţii;
· natura sistemelor contabile şi de control intern, precum şi evaluarea riscului de
control;
· pragul de semnificaţie al elementului care este examinat;
· experienţa câştigată în timpul lucrărilor de audit anterioare;
· rezultatele procedurilor de audit, incluzând fraude sau erori ce ar fi putut fi
descoperite;
· sursa şi credibilitatea informaţiilor disponibile.
Atunci când obţine probe de audit prin teste de control, auditorul trebuie să considere
suficienţa şi gradul de adecvate al probelor de audit pentru a susţine nivelul evaluat al riscului
de control.
Aspectele privind sistemele contabile şi de control intern despre care auditorul trebuie
să obţină probe de audit sunt:
(a) proiectarea: sistemul contabil şi de control intern sunt în mod corespunzător
proiectate pentru a preveni şi/sau detecta şi corecta erorile semnificative;
(b) funcţionarea: sistemul există şi a funcţionat efectiv de-a lungul unei perioade
relevante.
 Atunci când obţine probe de audit prin proceduri de fond, auditorul trebuie să considere
suficienţa şi gradul de adecvare al probelor de audit obţinute prin astfel de proceduri,
împreună cu orice altă probă obţinută prin testele de control pentru a susţine aserţiunile
conducerii privind situaţiile financiare.
Aserţiunile privind situaţiile financiare ale entităţii sunt aserţiuni făcute de către
conducere, în mod explicit sau în alt fel, care sunt incluse în situaţiile financiare. Acestea pot
fi împărţite după cum urmează:
(a) existenţa: un activ sau o datorie există la un moment dat;
(b) drepturi şi obligaţii: un activ sau o datorie aparţin entităţii la un momnent dat;
(c) apariţia: o tranzacţie sau un eveniment au avut loc pe durata unei perioade şi este
legat de entitatea respectivă;

(d) exhaustivitatea: nu există active, datorii, tranzacţii sau evenimente neînregistrate,

sau elemente neprezentate;
(e) evaluarea: un activ sau o datorie sunt înregistrate la o valoare contabilă adecvată;
(f) comensurarea: o tranzacţie sau un eveniment sunt înregistrate la valoarea
corespunzătoare şi venitul sau cheltuiala este alocat perioadei corespunzătoare;
(g) întocmirea şi prezentarea informaţiilor: un element este prezentat, clasificat şi
descris în conformitate cu cadrul general de raportare financiară aplicabil.

Credibilitatea probelor de audit este influenţată de sursa lor care poate fi: internă sau
externă şi de natura lor, care poate fi: internă sau externă şi de natura lor, care poate fi:
vizuală, documentară sau orală. În timp ce credibilitatea probelor de audit este dependentă de
circumstanţe individuale, următoarele generalizări vor fi utile în stabilirea credibilităţii
probelor de audit:
· probele de audit din surse externe sunt mai credibile decât cele generate intern;
· probele de audit intern sunt mai credibile, atunci când sistemul contabil asociat şi
sistemul de control intern sunt funcţionale;
· probele de audit obţinute direct de către auditor sunt mai credibile decât cele
obţinute de la entitate;
· probele de audit sub formă de documentare şi de declaraţii în scris sunt mai
credibile decât declaraţiile orale.

Atunci când există îndoieli serioase în ce priveşte o aserţiune semnificativă privind o

situaţie financiară, auditorul trebuie să încerce să obţină probe de audit adecvate şi suficiente
care să înlăture aceste îndoieli. Cu toate acestea, dacă auditorul se află în imposibilitatea de a
obţine probe de audit adecvate şi suficiente, el trebuie să exprime o opinie cu rezerve
(calificată) sau imposibilitatea de a exprima o opinie.
Auditorul poate obţine probe de audit prin una sau mai multe dintre următoarele
proceduri: inspecţia, observaţia, investigaţia şi confirmarea, calcule şi proceduri analitice.

Inspecţia
Inspecţia constă în examinarea înregistrărilor, documentelor sau imobilizărilor
corporale. Inspecţia înregistrărilor şi documentelor furnizează probe de audit cu grade de
credibilitate variate depinzând de natura şi sursa lor, şi de funcţionarea efectivă a controalelor
interne în timpul procesării informaţiilor.

Observaţia
Observaţia constă în urmărirea unui proces sau a unei proceduri ce este efectuată de
alţii, de exemplu, observarea de către auditor a inventarierii stocurilor de către personalul
entităţii sau a efectuării unor proceduri de control care nu generează probe de audit.
 Investigarea şi confirmarea
Investigaţia constă în obţinerea de informaţii de la persoanele care le posedă, fie din
interiorul, fie din afara entităţii. Investigaţiile pot varia de la cereri de informaţii oficiale în
scris adresate unor terţe părţi, până la întrebări orale neoficiale adresate persoanelor din
interiorul entităţii. Răspunsurile la investigaţii pot oferi auditorului informaţii pe care nu le
deţinea anterior sau informaţii care se coroborează cu probele de audit.
Confirmarea constă în răspunsul la o investigaţie pentru a corobora informaţiile
conţinute în înregistrările contabile. De exemplu, în mod obişnuit auditorul caută confirmarea
directă a creanţelor prin consultarea debitorilor.

Calculul

Calculul constă în verificarea acurateţii aritmetice a documentelor sursă şi a

înregistrărilor contabile sau în efectuarea de calcule independente.

Proceduri analitice

Procedurile analitice constau din analiza indicatorilor şi a tendinţelor semnificative, incluzând

investigarea fluctuaţiilor şi a relaţiilor care sunt inconsecvente faţă de alte informaţii relevante
sau care se abat de la valorile aşteptate.

Probele de audit - considerente suplimentare pentru elemente specifice

Secţiunea A: Participarea Atunci când stocurile sunt semnificative pentru situaţiile

la inventarierea stocurilor
Secţiunea B: Confirmarea
creanţelor
financiare, auditorul
trebuie să obţină probe de audit adecvate şi suficiente privind
existenţa şi
starea acestora prin participarea la inventariere, mai puţin decât
ace st lucru
nu este posibil.
Dacă auditorul se află în imposibilitatea de a participa la
inventarierea
stocurilor la data planificată, datorită unor circumstanţe
neprevăzute, acesta
trebuie să ia parte sau să observe unele inventarieri la o dată
ulterioară şi,
dacă este
Atunci necesar,
când să efectueze
creanţele teste ale tranzacţiilor
sunt semnificative care au
pentru situaţiile
financiare şi atunci
când, în mod rezonabil, se estimează că debitorii vor răspunde
cererii de
confirmare, în mod obişnuit auditorul trebuie să planifice
obţinerea
confirmării directe a creanţelor sau a unor înregistrări contabile
într-un
anumit cont.
Atunci când se estimează că debitorii nu vor răspunde cererii de
confirmare,
auditorul trebuie să planifice efectuarea de proceduri alternative.
Dacă nu este primit un răspuns la o confirmare pozitivă, trebuie
aplicate
Secţiunea C: Investigaţia
privind litigiile şi
revendicările
Secţiunea D: Evaluarea şi
prezentarea investigaţiilor
pe
termen lung
Secţiunea E: Informaţii pe
segmente
Auditorul trebuie să efectueze procedurile necesare pentru a deveni
conştient
de orice litigiu sau revendicare care implică entitatea şi care poate
avea un
efect semnificativ asupra situaţiilor financiare.
Atunci când au fost identificate litigii şi revendicări sau atunci
când auditorul
crede că ele pot exista, acesta trebuie să stabilească o comunicare
directă cu
avocaţii entităţii.
Scrisoarea care trebuie întocmită de conducerea entităţii şi trimisă
de auditor,
trebuie să ceară avocatului să comunice direct cu auditorul.
În cazul în care conducerea refuză să-i dea auditorului
permisiunea de a
comunica cu avocaţii entităţii, acest fapt va fi considerat o limitare
a activităţii şi va conduce în mod obişnuit la o opinie calificată
sau la imposibilitatea de a exprima o opinie.
Atunci când invitaţiile pe termen lung sunt semnificative pentru
situaţiile
financiare, auditorul trebuie să obţină probe de audit adecvate şi
suficiente în
ceea
Atuncice când
priveşte evaluareapeşisegmente
informaţiile prezentarea lor.
sunt semnificative pentru
situaţiile
financiare, auditorul trebuie să obţină probe de audit adecvate şi
suficiente
privind prezentarea ace stora în conformitate cu cadrul general de
raportare
financiară aplicabil.
Angajamente iniţiale – solduri de trezorerie

Introducere Pentru angajamentele iniţiale de audit, auditorul trebuie să obţină probe de

audit adecvate şi suficiente că:
(a) soldurile de deschidere nu conţin informaţii eronate care afectează în
mod semnificativ situaţiile financiare ale exerciţiului financiar curent;
(b) soldurile de închidere ale exerciţiului financiar precedent au fost corect
reportate în perioada curentă sau, acolo unde este adecvat au fost
retratate;
(c) politicile contabile corespunzătoare sunt aplicate în mod consecvent sau
Schimbările în politicile contabile au fost contabilizate corect şi
reprezentate în mod adecvat.
"Soldurile de deschidere" reprezintă acele solduri contabile care există la
Începutul exerciţiului financiar.
Soldurile de la începutul exerciţiului financiar se bazează pe soldurile de
includere ale exerciţiului financiar
precedent şi reflectă efectele:
(a) tranzacţiilor din exerciţiile financiare precedente şi ale
(b) politicilor contabile aplicate în exerciţiul financiar precedent.
Proceduri de audit
Suficienţa şi gradul de adecvare al probelor de audit pe care auditorul trebuie
să le obţină privind soldurile de deschidere depinde de anumite elemente, ca:
• politicile contabile aplicate de entitate;
• dacă situaţiile financiare ale exerciţiului financiar precedent
au fost
auditate şi, în caz afirmativ, dacă raportul auditorului a fost modificat;
• natura conturilor şi riscul declasărilor eronate în situaţiile financiare ale
exerciţiului financiar curent;
• pragul de semnificaţie al soldurilor de deschidere referitor la situaţiile
financiare ale exerciţiului financiar curent.
Concluziile şi raportul Dacă, după aplicarea procedurilor incluzând şi cele prezentate mai sus,
de audit auditorul nu poate obţine suficiente probe de audit adecvate privind soldurile
de deschidere, raportul auditorului trebuie să includă:
(a) o opinie cu rezerve (calificată);
(b) imposibilitatea de a exprima o opinie;
(c) în jurisdicţiile în care este permis, o opinie cu rezerve (calificată) sau
imposibilitatea exprimării unei opinii privind rezultatele operaţiunilor şi
modificată în legătură cu poziţia financiară.
În cazul în care o informaţie eronată nu a fost contabilizată în mod
corespunzător şi prezentată adecvat, autidorul îşi va exprima o opinie cu
rezerve (calificată) sau o opinie contrară, după caz.
Dacă politicile contabile ale perioadei curente nu au fost aplicate în mod
consecvent în ceea ce priveşte soldurile de deschidere şi dacă modificarea nu
a fost contabilizată corect şi prezentată în mod adecvat, auditorul îşi va
exprima o opinie cu rezerve (calificată) sau o opinie contrară, după caz.
Cu toate acestea, dacă o modificare privind situaţiile financiare ale perioadei
anterioare rămâne relevantă şi semnificativă pentru situaţiile financiare ale
perioadei curente, auditorul actual trebuie să modifice raportul de audit în
mod core spunzător.

Documentare externă
Întocmirea foilor de lucru
- fiecare foaie de lucru ar trebui să aibă un titlu corespunzător, în care să fie
incluse informaţii precum: numele clientului, perioada acoperită, o descriere a
conţinutulu, iniţialele autorului, data întocmirii şi un cod de referinţă pentru
indexare.
- foile de lucru trebuie indexate şi îndosariate pentru a ajuta la organizarea şi
arhivarea lor.
- oile de lucru în formă finală trerbuie să indice clar lucrările de audit efectuate.
Această cerinţă poate fi realizată prin trei modalităţi: printr-o declaraţie scrisă
sub forma unei note interne, prin înscrierea iniţialelor personale în dreptul
procedurilor de audit din programul auditului şi prin adnotările înscrise direct
pe tabelele care compun foile de lucru. Adnotările pe marginea foilor de lucru
sunt făcute prin utilizarea unor simboluri de verificare, care sunt semne
înscrise în dreptul detaliilor în textul tabelului. Aceste adnotări trebuie clar
explicate în partea inferioară a foii de lucru.
- fiecare foaie de lucru trebuie să cuprindă suficiente informaţii pentru a
răspunde scopurile pentru care a fost întocmită. Pentru ca un auditor să
întocmească foile de lucru de manieră corespunzătoare, el trebuie să aibă în
minte ţelurile pe care şi le-a fixat.
- concluziile la care s-a ajuns în ceea ce priveşte segmentul de audit analizat să
fie clar formulate.
Pentru fiecare an auditat, există un set de documente care sunt cuprinse în dosarul curent, iar
pentru fiecare entitate auditata, exista un set de documente cuprinse în dosarul permanent.
Dosarele permanente
Dosarle permanente au fost create pentru a conţine date cu caracter istoric sau continuu, legate
de auditul în curs. Aceste dosare oferă o sursă accesibilă de informaţii despre audit, informaţii
despre audit, informaţii care prezintă un interes permanent de la un an la altul. Dosarul
permanent include informatii despre entitatea auditata, care sunt relevante si de interes de la
un an la altul.
De regula, dosarele permanente includ:
- cadrul legal de organizare si functionare a entitatii, obiectivele, rapoartele
privind performantele realizate, detalii ale principalelor contracte, cum ar fi:
contracte de inchiriere sau concesiune, contracte de intretinere sau de service,
acordurile de împrumuturi obligatare şi contractuale , înţelegeri privind
folosirea aplicaţiilor software, extrase sau copii ale unor documente de
importanţă continuă referitoare la companie, cum ar fi statutele de înfiinţare,
regulamentele interne etc.
- informatii legate de întelegerea controlului intern si evaluarea riscului de
control. Aceste informatii cuprind grafice, scheme logice, chestionare precum
si alte informatii privind controlul intern al entitatii auditate, incluzand aici
enumerarea controalelor si slabiciunile sistemului.
- analizele conturilor din anii anteriori care au o importanţă continuă pentru
auditor. Acestea includ conturi cum ar fi conturile de datorii pe termen lung,
contul de profit si pierdere sau conturile fondurilor fixe. Existenta acestor
informatii în dosarul permanent oferă posibilitatea auditorului să se
concentreze doar pe analizarea schimbărilor din balanţa anului curent, luand în
considerare rezultatele auditurilor din anii precendenţi intr-o forma accesibila
revizuirii.
- rezultatele procedurilor analitice realizate de auditurile anilor precedenti.
Acestea includ rapoartele si procentele calculate de catre auditor si soldurile
din balanjele lunare si generale aferente conturilor selectate. Aceste informatii
il ajuta pe auditor sa identifice si sa investigheze shimbarile neobisnuite din
balanjele conturilor din anul curent.
Dosarul permanent de audit trebuie sa fie revizuit pentru a ne asigura ca acestă conţine date şi
informaţii de actualitate şi relevante, eliminandu-se toate documentele care nu mai prezinta
importanta. Revizorul trebuie sa confirme verificarea prin înscrierea iniţialelor numelului si a
datei revizuirii, pe fiecare document de lucru
Dosarele curente (ale exerciţiului)
Dosarele curente (dosarele exerciţiului) cuprind toate foile de lucru corespunzând exerciţiului
contabil supus auditorului.
Dosarele curente includ toate documentele de lucru referitoare la anul supus auditarii. Echipa
de audit poate considera util să consulte dosarele curente ale anului anterior pentru a vedea
problemele şi modalitatea în care acestea au fost depăşite. Auditorul poate formula sugestii
referitoare la îmbunătţtirea dosarelor de audit ce vor intra in atenţia echipei ce urmează a
realiza auditul în anul urmator. Vechiul dosar curent va fi, de regula, pastrat mai multi ani în
eventualitatea apariţiei unei reclamatii referitoare la anul auditat. Mai jos se prezintă
conţinutul unui dosar curent.

Dosarele documentelor Conţinutul dosarului ,,Documente de lucru”

de lucru
A Planul de audit
1. Planificarea auditului va contine urmatoarele
capitole:
Prezentare generală;
Stabilirea materialitatii;
Evaluarea riscului;
Obiectivele auditului;
Abordarea auditului pentru fiecare categorie de tranzactii;
Resursele si bugetul de timp;
Persoanele cheie in cadrul entitatii auditate.
2. Intelegerea activitatii entitatii - analizare si
documentare:
Mediul extern al entitatii;
Statutul legal al entitatii auditate, prevederile legale
privind activitatea.
3. Calcularea materialității
4. Calcularea erorilor estimate si a preciziei
5. Revizuirea sistemului informatic (daca este
cazul)
analizare si documentare:
Controale fizice (locatia sistemului IT, copii de
siguranta ale fisierelor etc.);
Controalele pe aplicatii.
6. Evaluarea riscului - analizare si documentare:
Evaluarea riscului inerent pentru fiecare
 categorie de tranzactii;
Chestionarul mediului de control si evaluarea
generala; Q Chestionarul privind procedurile de
control;
Evaluarea riscului de control pentru fiecare categorie de
tranzactii;
Evaluarea riscurilor specifice pentru entitate;
Riscurile specifice pe fiecare categorie de operatiuni.
7. Evaluarea controalelor cheie pentru fiecare
categorie de operatiuni
8. Abordarea auditului pentru fiecare categorie de
operatiuni:
Calculul dimensiunii esantionului selectat si acolo
unde este posibil, aplicarea procedurilor analitice sau a
testelor de control.
9.Aprobarea planului de audit de către director .
B Prezentarea conturilor Lista operatiunilor;
entităţii
Balanta de verificare;
Amendamente in urma prezentarii conturilor;
Referinte la documentele de lucru ale auditorilor si la
conturile entitatii.
C Secţiunea contului de
prifit şi pierderi Concluziile auditului precedent;
Documentul în care este prezentat planul de audit;
Programul de Audit;
Testarea eşantioanelor;
Erorile descoperite si evaluarea acestora;
Documentul care sa prezinte valoarea auditata pentru
fiecare categorie de tranzactii;
Sinteza problemelor aflate in atentia auditorului;
Probleme care urmeaza a fi rezolvate in anul urmator.
D Bilanţul Constatari din anul precedent;
Documentul in care este prezentat planul de audit;
Programul de audit;
Testarea e§antioanelor;
Erorile descoperite §i evaluarea acestora;
Documentul care sa prezinte valoarea auditata pentru
fiecare categorie de tranzactii;
Sinteza problemelor aflate in atentia auditorului;
 Probleme care urmeaza a fi rezolvate in anul urmator.
E Pierderile
Detalii despre pierderi;
Sinteza problemelor aflate in atentia auditorului.
F Auditul intern
Evaluarea auditului intern;
Sinteza problemelor aflate in atentia auditorului.
G Legături
Copii ale corespondentei cu entitatile;
Sinteza problemelor care vor fi analizate de catre auditor.

2. Raportarea auditului financiar

2.1. Respectarea standardelor de raportare

Pentru a se conforma standardelor de raportare, raportul de audit trebuie sa aibă următoarele

caracteristici:
Accesibil. Acesta trebuie să utilizeze un limbaj cat mai clar posibil şi să fie simplu , pentru a
fi uşor accesibil beneficiarilor. Când sunt utilizati termeni tehnici, abrevieri sau acronime,
acestia vor fi definiţi în detaliu într-un glosar separat.
Exact/precis. Sfera auditului, metodologia, procedurile si constatarile trebuie să fie descrise
cu precizie.Orice imprecizie din raportul de audit poate avea implicatii prin crearea unor dubii
asupra valabilitatii întregului raport sau poate distrage atenţia de la problemele
importante.Raportul trebuie să se bazeze pe probe suficiente, relevante şi solide.
Cuprinzător. Raportul trebuie să încludă toate informţiile necesare pentru a asigura
înţelegerea concluziilor auditului.
Obiectiv. Atunci când probele de audit sunt prezentate de o maniera obiectivă şi imparţială,
impactul unui raport de audit este semnificativ mai mare. Existenta oricarui conflict de
interese cu entitatea auditată, poate creia suspiciuni şi poate afecta credibilitatea, independenţa
si obiectivitatea rapoartelor de audit ale auditorilor implicaţi precum şi a instituţiei însăşi.
Conform Standardelor Internationale de Audit INTOSAI, raportul de audit trebuie sa fie
independent, obiectiv, fidel si constructiv".
Credibil. Informatiile prezentate în raportul de audit trebuie să fie convingătore , credibile ,
suficiente şi relevante, pentru a convinge pe utilizatorii acestora de realitatea constatarilor,
rezonabilitatea concluziilor si caracterul benefic al implementarii recomandarilor. Raportul de
audit trebuie sa includa numai constatarile care sunt sustinute de probe de audit suficiente si
relevante. Opinia de audit este necesar sa fie susţinută de probe, care sa justifice concluziile
auditului
Clar. Auditorul se va asigura că opinia şi constatarile sale sunt exprimate cu precizie si fară
posibilitatea interpretării eronate. In acest scop se recomanda utilizarea formulelor standard ce
au un conţinut şi un sens general acceptat. Raportul, trebuie să aibă o structură logică, iar
faptele şi concluziile trebuiesc prezentate cu precizie. Subtitlurile potrivite fac ca raportul sa
fie mai accesibil si mai usor de înţeles. Tabelele, graficele si diagramele vor fi folosite pentru
a sintetiza informatiile complexe.
Concis. Raportul de audit trebuie să fie concis şi să conţină numai aspectele relevante
scopului auditului, fără a include detalii nesemnificative care îi pot afecta accesibilitatea si
credibilitatea
Competent. Raportul de audit trebuie întocmit de o asemenea manieră încât să reflecte
competenţa şi profesionalismul auditorilor, precum si calitatea activitatii de audit realizate.

2.2. Conținutul Raportului de Audit

 La finalizarea fiecărui audit, auditorul pregăteşte un raport scris într-o formă
corespunzatoare, cuprinzând în principal: constatarile, concluziile, recomandarile şi opinia asupra
situatiilor financiare.
Raportul de audit în general va include urmatoarele elemente de bază:
- titlul raportului cu antetul entităţii ce a realizat misiunea de audit, (inclusiv
denumirea entitatii auditate), anul auditat şi data raportului de audit;
- sinteza executivă cuprinzând recomandarile cheie;
- prezentarea generală - sfera si obiectivele auditului;
- constatarile, concluziile si recomandarile auditului;
- propunerile de valorificare (acolo unde este cazul);
- anexe (după caz);
- adresa instituţiei de audit şi a organismului de certificare (dacă e cazul);
- semnătura auditorilor (un raport de audit trebuie semnat în numele institutiei).

a) Sinteza executivă. Raportul va contine o scurta sinteză cu cele mai importante

constătări, concluzii şi recomandări.
b) Prezentarea generală. În raport se face afirmaţia expresă că s-a efectuat un audit
financiar,iar în paragraful introductiv se face o listă a situaţiilor financiare care au fost supuse
auditului, menţionându-se şi data de întocmire a bilanţului contabil şi exerciţiul contabil la
care se referă contul de profit şi pierdere(contul de execuţie bugetară) şi situaţia fluxurilor de
trezorerie. De asemenea în acest paragraf se menţionează că situaţiile financiare ţin de
competenţa managementului şi că responsabilitatea auditorului constă în a exprima o opinie
despre aceste situaţii în urma efectuării unui audit. Scopul acestei formule este de a comunica
faptul că managementul răspunde de selectarea principiilor contabile general acceptate
aplicabile în fiecare caz, de luarea deciziilor de cuantificare şi prezentare a informaţiilor în
cadrul aplicării acestor principii, precum şi de clarificarea rolurilor corespunzătoare ale
managerilor şi auditorilor.
De asemenea se menţionează faptul că auditorul a urmat standardele de audit general
acceptate.
Raportul trebuie sa cuprindă o declaratie din care să rezulte ca auditul a fost planificat
si desfasurat pentru a obtine o asigurare rezonabilă că situatiile financiare oferă o imagine reală,
fidelă şi nu includ erori materiale si neregularitati semificative.
Includerea calificativului semnificative sugerează că auditorii răspund numai de
descoperirea erorilor semnificative (relativ importante) nu şi de identificarea erorilor minore,
care nu afectează deciziile investitorilor (beneficiarii raportului de audit). Utilizarea formulei
asigurare rezonabilă sugerează că nu se poate aştepta ca un audit să elimine complet
probabilitatea existenţei unor prezentări eronate semnificative în situaţiile financiare. Cu alte
cuvinte, un audit oferă un nivel înalt de asigurare, dar nu reprezintă o garanţie absolută.
În continuare se prezintă probele de audit colectate şi se afirmă că auditorul consideră
că aceste informaţii probante sunt, în circumstanţele date, suficient de relevante pentru a
justifica opinia exprimată în raport. Expresia prin testare indică faptul că s-a utilizat tehnica
sondajului (eşantionării) şi că nu s-a efectuat un audit exhaustiv al tuturor operaţiunilor şi
sumelor din situaţiile financiare. Acest paragraf conţine afirmaţia că auditorul evaluează
caracterul adecvat al respectivelor principii contabile şi estimări folosite de conducere,
precum şi al informaţiilor prezentate în situaţiile financiare.
Prezentarea generală cuprinde patru subsecţiuni după cum urmează:
Obiectivele auditului.
Generale - cuprind prevederile generale referitoare la audit din Legea de organizare si
functionare a entităţii ce realizează auditul financiar.
Principale - acestea privesc acuratetea conturilor, legalitatea si regularitatea tranzaţiilor
care le sustin.
 Specifice - orice activitate de audit suplimentară faţă de obiectivul principal. De
exemplu, pentru a investiga acuzatiile aduse oficialilor sau pentru a urmari valorificarea unei
recomandari din anul anterior.
De reţinut că această sectiune va fi de obicei identică cu secțiunea referitoare la
Obiectivele Auditului din Planul de Audit
Standardele şi normele de audit aplicate.Sunt menţionate standardele şi manualele de
audit relevante în conformitate cu care s-a realizat auditul. Acestea pot fi standardele de audit ,
precum si Manualeie de Audit Financiar si de Regularitate. Prin menționarea acestora se va
oferi utilizatorului asigurarea că auditul s-a desfășurat în conformitate cu standardele, normele
si procedurile de audit general acceptate.
Destinatarul şi utilizatorul raportului de audit. Sunt nominalizati cei carora li se
adreseaza raportul.
Programul de audit şi anul auditat. Se precizeaza anul financiar si situatiile financiare
ale entitatii auditate pentru acea perioada. De asemenea, este precizat bugetul total alocat entitatii si
suma totala a cheltuielilor din acel an.
b) Metodologia de audit. Raportul de audit financiar trebuie să mentioneze:
- dacă s-a realizat un audit intermediar (desfăşurat pe parcursul anului) sau dacă s-a realizat
un audit final (desfasurat dupa sfarsitul anului auditat);
- evaluarea principiilor contabile utilizate la intocmirea situatiilor financiare
- nivelul stabilit al materialitatii.
Sectiunea trebuie să includă orice alţi factori care au afectat desfăşurarea auditului, factori
ce ar putea include schimbari semniflcative in entitatea auditata pe parcursul anului auditat sau
dificultatile tehnice cu care s-au confruntat auditorii pe parcursul auditului (absenţa înregistarilor
în contabilitate corespunzatoare sau existenţa documentelor justificative).
c) Constatarile, concluziile şi recomandarile auditului
O constatare de audit contine patru elemente:
Criteriul- ,,ce ar trebuie sa fie". Acesta ar putea include cerintele legale de exemplu sau
controlul intern, pe care auditorul spera să-1 gasească.
Conditia - ce este. Ceea ce a constatat auditorul in timpul auditului. Aceasta ar putea fi de
exemplu, o descriere a procedurilor entitatii identificate în timpul auditului.
Cauza - Explicarea diferenţei dintre ,,ce ar trebui sa fie" şi ,,ce este".
Efectul - Consecintele diferenţelor dintre ,,ce ar trebuie să fie" şi ,,ce este".
Concluziile trebuie să se bazeze pe constătări şi să fie formulate clar,având în vedere efectele
semnificative ale problemelor pe care le-a constatat, stabilind corelatiile între cauze şi efecte.
Recomandarile trebuie să fie constructive prin stabilirea unor masuri specifice si
semnificative, care sa vizeze corectarea aspectelor negative identificate şi îmbunatăţirea
situatiei economico-financiare a entitatii auditate. De asemenea recomandările trebuie sa fie
fezabile, auditorul va tine cont de orice constrangeri financiare, legale sau politice. Auditorii
trebuie să analizeze de ce managerii nu au rezolvat anterior problema, precum si impactul
soluţionării problemei asupra altor segmente ale activitatii entitatii.
În raport, auditorul va menţiona rezultatul examinării modului în care au fost implementate
recomandările auditului din anul anterior,prezentând o situaţie cu recomandarile nesoluţionate
şi cele aflate în curs de implementare, prezentand motivele nesolutionarii, precum şi stadiul
celor aflate in curs de implementare.
Raportul trebuie să cuprindă şi disciuţiile purtate cu conducerea entităţii redând într-o sinteză
argumentele, declaratiile sau observatiile persoanelor responsabile care pot fi prezentate.In
cazul constatarii unor acte sau fapte ilicite,(entităţi publice) raportul de audit constitute o
dovadă pentru stabilirea responsabilitatii, de aceea, conţinutul său trebuie sa fie adecvat
procedurii de valorificare pe cale jurisdicţională.
d) Propuneri de valorificare a rapoartelor. În rapoartele lor, (entităţi publice)
auditorii trebuie sa formuleze propuneri, privind masurile ce urmeaza a fi luate in legatura cu
situatiile financiare auditate, prin legea de organizare şi funcţionare a entităţii ce efectuiază
auditul , sunt indicate căile privind modul de valorificare a constatarilor cuprinse în raport,
inclusiv măsurile ce urmează a fi luate în cazurile de fraudă sau corupţie relevate de audit si
prezentate de auditor în rapoartele lor.
e) Data şi semnătura raportului de audit. Data adecvată pentru raport este data la
care auditorul a încheiat cele mai importante proceduri ale auditului pe teren. Această dată
este importantă pentru utilizatori, deoarece ea indică ultima zi în care se aplică răspunderea
auditorului privind examinarea evenimentelor semnificative care au avut loc după data
întocmirii situaţiilor financiare.
Raportul de audit semnat de membrii echipei de audit va fi revizuit, aprobat si semnat
de directorul responsabil .
Paragraful opiniei (certificate de audit) este partea finală a raportului standard de audit
unde se enunţă concluziile auditorului, bazate pe rezultatele auditului realizat. Aceast paragraf
este atât de important încât deseori întregul raport este denumit pur şi simplu opinie a
auditorului. Paragraful conţinând opinia are drept scop să indice că toate concluziile au fost
făcute pe baza unui raţionament profesional.
Conform standardelor de audit general acceptate referitoare la activitatea de raportare,
auditorul este obligat să exprime o opinie despre situaţiile financiare luate ca ansamblu,
precum şi să formuleze o concluzie privind respectarea de către entitatea auditată a
principiilor contabile general acceptate.
Una dintre controversele raportului de audit se referă la sensul expresiei imagine
fidelă. Înseamnă ea ,că dacă principiile contabile general acceptate sunt respectate, atunci
situaţiile financiare prezintă o imagine fidelă a societăţii, sau expresia are un sens mai larg ?
De mai multe ori, tribunalele(SUA) au hotărât că auditorii poartă răspunderea de a depăşi
simpla verificare a respectării principiilor contabile general acceptate, în scopul de a
determina dacă există probabilitatea ca utilizatorii situaţiilor financiare să fie dezinformaţi, în
ciuda unei aplicări corecte a acestor principii. Majoritatea auditorilor consideră că situaţiile
financiare dau o „imagine fidelă” atunci când sunt conforme principiilor contabile general
acceptate, dar şi că este necesar să se examineze substanţa, conţinutul operaţiunilor şi
soldurilor pentru a identifica eventualele inexactităţi posibile.

2.3. Opinia de audit (cunoscuta şi ca certificat de audit sau declaraţie de

asigurare)
Opinia de audit constituie o declaratie scurtă, clară si explicită referitoare la
concluziile generale ale, auditului situatiilor financiare ale entitaţii auditate.
Prin exprimarea opiniei auditorul furnizeaza o asigurare rezonabila ca situatiile
financiare auditate oferă o imagine fidelă şi reală a situţtiei financiare a entităţii în
conformitate cu principiile contabile acceptate.
Prin realizarea misiuni de audit, auditorul exprimă o opinie privind existenţa erorilor
în situatiile financiare, respectarea standardelor de contabilitate şi de raportare relevante,
referitor la legalitatea si regularitatea operaţunilor financiare. Opinia se referă la situatiile
financiare luate in ansamblu.
Opinia de audit este prezentată într-o forma standardizată. Termenii uzuali folositi la
formularea opiniei sunt: ,,situatiile financiare ofera o imagine fidela si reala" sau ,,prezinta
fidel sub toate aspectele materiale". Utilizarea acestor termeni specifici depinde de cadrul
legal care guvernează functionarea entitaţii auditate.
Principalele tipuri de opinie sunt urmatoarele:
1. opinie fara rezerve (necalificata sau favorabila);
2. opinie fara rezerve (necalificata) cu paragraf explicativ;
3. opinie cu rezerve (calificata) prin limitarea sferei sau dezacord;
4. opinie adversă (nefavorabila);
5. refuzul exprimarii opiniei

2.3.1 Opinie fară rezerve (necalificată sau favorabila

 Raportul de audit standard fără rezerve este emis atunci când sunt îndeplinite următoarele
condiţii:
- situatiile financiare auditate cu fost elaborate in concordanta cu principiile si politicile
contabile aplicabile şi oferă sub toate aspectele materiale, o imagine fideă si reală asupra
operaţiunilor financiare ale entitatii. Aceasta înseamnă, că informaţiile adecvate au fost incluse
în notele informative şi în alte secţiuni ale situaţiilor financiare.
- tranzactiile financiare s-au efectuat in conformitate cu prevederile si reglementarile
legale in vigoare;
- standardele cu caracter general au fost respectate în toate aspectele misiunii de
audit.
- s-au acumulat suficiente informaţii probante, iar auditorul a gestionat misiunea de
o manieră care îi permite să concluzioneze că standarde referitoare la activitatea
de teren au fost respectate.
- nu există circumstanţe care să impună adăugarea unui paragraf explicativ sau o
modificare a formulării raportului.

Excmplu: O opinie fără rezerve (necalificata sau favorabila)

RaportuI auditorilor

"Am auditat bilantul entitatii X întocmit la data de 31.12.2007 şi situaţiile privind veniturile si
fluxurile de lichiditati pentru anul finalizat la data mentionata mai sus. Intocmirea si prezentarea
situatiilor financiare constituie o responsabilitate a conducerii entitatii. Responsabilitatea
noastra este de a exprima o opinie asupra acestor situatii financiare pe baza auditului.
Am realizat auditul în conformitate cu Standardele Internationale de Audit (se face referire la
standardele sau practicile nationale - daca este cazul). Aceste standarde ne cer să planificăm
şi să desfaşuram auditul cu scopul de a obtine asigurarea rezonabila ca situatiile financiare
nu prezinta erori materiale. Auditul include examinarea, pe baza de teste, a probelor care
sustin sumele si prezentarile din situatiile financiare. De asemenea, auditul include evaluarea
principiilor contabile utilizate si a estimarilor semnificative facute de conducere, precum si
evaluarea prezentarii situatiei financiare generate.
Avem convingerea ca, auditul ofera o bază rezonabilă pentru opinia noastră.
In opinia noastra, situatiile financiare sunt elaborate în concordanţa cu Standardele
Internationale de Contabilitate si ofera o imagine fidela si reala (,,prezinta fidel sub toate
aspectele materiale") a pozitiei financiare a entitatii la data de 31.12.2007 a rezultatelor
activitatii sale si a fluxurilor de lichiditati din anul încheiat la data mentionata mai sus si sunt
prezentate conform cadrului Standardelor Internationale de Contabilitate si de raportare
financiara în vigoare in Romania.
2.3.2. Opinie fară rezerve (necalificată) cu paragraf explicativ

În situatia în care exista o incertitudine semnificativă , a cărei soluţionare depinde de

evenimente viitoare, care nu sunt sub controlul entitaţii şi care pot afecta situaţiile fmanciare,
auditorul trebuie să ia în considerare modificarea raportului prin adaugarea unui paragraf
explicativ.
Conform unui principiu general, dacă auditorul exprima o opinie fara rezerve
(necalificata) nu ar trebuie să facă referire în textul opiniei la nici un aspect din situatiile
fmanciare care ar putea conduce la crearea unei confuzii si care ar putea fi interpretat ca
rezerva.
De aceea pentru evitarea unor interpreted gresite, aspectele considerate importante
pentru buna intelegere a activitatii entitatii vor fi prezentate intr-un paragraf separat cunoscut
sub denumirea de ,,paragraf explicativ".
 Raportul de audit fără rezerve cu paragraf explicativ sau formulare modificată
îndeplineşte criteriile unui audit complet, cu rezultate satisfăcătoare şi cu situaţii financiare
care prezintă o imagine fidelă, însă auditorul consideră că este necesar să ofere informaţii
suplimentare.
Paragraf explicativ sau modificări ale formulării într-un raport standard fără reserve
constă în :
1. absenţa unei aplicări consecvente a principiilor contabile general acceptate;
2. îndoieli substanţiale privind continuitatea activităţii;
3. faptul că auditorul acceptă o abatere de la principiile contabile promulgate;
4. dorinţa de evidenţiere a unui anumit aspect;
5. rapoarte care implică alţi auditori.
Absenţa unei aplicări consecvente a principiilor contabile general acceptate.
Standardul privind activitatea de raportare obligă auditorul să atragă atenţia, asupra
circumstanţelor în care nu există consecvenţă în aplicarea principiilor contabile în exerciţiul
analizat, în comparaţie cu exerciţiul anterior.
Auditorul trebuie să fie în măsură să facă deosebirea dintre schimbările care afectează
consecvenţa metodelor şi cele care ar putea afecta comparabilitatea, dar nu influenţează
permanenţa metodelor. Mai jos se vor prezenta câteva exemple de schimbări care afectează
consecvenţa şi deci impun introducerea unui paragraf în cazul în care sunt semnificative :
- schimbări în principiile contabile, cum ar fi trecerea de la evaluarea stocurilor prin
metoda FIFO (primul intrat, primul ieşit) la metoda LIFO (ultimul intrat, primul
ieşit).
- schimbări în entităţile raportoare, cum ar fi includerea unei companii suplimentare
în situaţiile financiare consolidate.
- corectări sau erori legate de principiile contabile, de exemplu, trecerea de la un
principiu care nu este general acceptat la un principiu care este general acceptat,
inclusiv corectarea erorilor rezultate.
Printre schimbările care afectează comparabilitatea, dar nu şi permanenţa metodelor şi
deci nu trebuie incluse în raportul de audit se numără:
- modificări ale unei estimări sau ipoteze, cum ar fi diminuarea duratei de viaţă a
unui activ fix în scopul calculării amortizării;
- corectări de erori care nu implică principii contabile, cum are fi o eroare de calcul
din exerciţiul precedent ;
- variaţii în formatul şi prezentarea informaţiilor financiare.
Indoieli substanţiale privind continuitatea activităţii.
De exemplu, manifestarea unuia sau câtorva dintre următorii factori poate da naştere unei
incertitudini în ceea ce priveşte capacitatea unei entităţi de a păstra caracterul continuu al
activităţii sale:
- pierderi din exploatare sau deficite de fond de rulment semnificative şi repetitive;
- incapacitatea entităţii de a-şi achita datoriile ajunse la scadenţă.
- pierderea unor clienţi majori, producerea unor calamităţi neasigurate cum ar fi
cutremurele sau inundaţiile sau apariţia unor probleme neobişnuite în legătură cu forţa
de muncă.
- litigii, noi legi sau alte elemente de acest tip care ar putea pune în pericol capacitatea
entităţii de a-şi desfăşura activitatea de exploatare.
Auditorul acceptă abaterea de la un principiu promulgat.
Regula 203 din Codul de conduită profesională al IACPA/AICPA spune că, în situaţii
excepţionale, abaterea de la un principiu contabil promulgat de un organism desemnat de
IACPA/AICPA să definească principiile care reglementează sfera contabilităţii s-ar putea să
nu impună emiterea unei opinii cu rezerve sau a unei opinii nefavorabile.
Dorinţa de evidenţiere a unui aspect.
 In anumite circumstanţe, auditorul ar putea dori să accentueze anumite aspecte referitoare
la situaţiile financiare, în ciuda faptului că intenţionează să exprime o opinie fără rezerve. Iată
câteva exemple de informaţii explicative pe care un auditor ar putea considera necesar să le
enunţe : existenţa de operaţiuni semnificative între părţi afiliate, evenimente importante ce au
loc după data închiderii bilanţului contabil, descrierea unor aspecte contabile care afectează
comparabilitatea dintre situaţiile financiare curente şi cele din anii precedenţi, precum şi
incertitudini semnificative dezvăluite în notele informative din situaţiile financiare.
Rapoarte implicând alţi auditori.
Atunci când auditorul se bazează pe intervenţia unei alte firme de audit pentru realizarea
unei părţi din audit (situaţie frecvent întâlnită în cazurile în care clientul are mai multe filiale
sau subdiviziuni aflate la mare distanţă unele de altele), principala firmă dispune de trei
opţiuni. Numai opţiunea a doua poate avea drept rezultat un raport fără rezerve cu formulare
modificată.
1. A nu face nici o referinţă în raportul de audit. Dacă nu se face nici o trimitere la
celălalt auditor, se exprimă o opinie standard fără rezerve, cu excepţia cazurilor în
care apar alte circumstanţe care impun abateri.
2. A face o referinţă în raport (raport cu formulare modificată). Acest tip de raport
este numit şi raport împărtăşit sau opinie împărtăşită.
3. A exprima o opinie cu rezerve. Auditorul principal poate considera că se impune
exprimarea unei opinii cu rezerve.

Exemplu: Opinie fără rezerve (necalificată) cu paragraf explicativ.

Raportul auditorului

"In opinia noastra, ...(textul de la opinia fără rezerve)..."

Fără a ne rezerva opinia, atragem atentia asupra Notei Y din situaţiile financiare.
Entitatea are calitatea de pârat într-un proces intentat pentru incalcarea unor drepturi de
personal prin care i se solicită drepturile şi daune interese. Actiunile sunt în curs de
desfaşurare. Rezultatul final al acţiuni nu poate fi determinat în prezent, iar situatiile financiare
au fost elaborate fără a lua in considerate eventualele responsabilitati ce ar putea rezulta.
In afara utilizarii paragrafului explicativ, care cuprinde aspectele ce pot afecta
situatiile financiare, auditorul poate include in raportul sau, de preferat imediat dupa paragraful
care cuprinde opinia exprimata, un alt paragraf explicativ prin care sunt prezentate şi alte aspecte
care nu afectează situatiile financiare.

2.3.3. Opinia cu rezerve (calificată) prin limitarea sferei (sau dezacord)

In cazul în care auditorul are indoieli şi nu este de acord cu unul sau mai multe articole din
categoriile de operaţiuni din situaţiile financiare care sunt materiale (sunt semnificative), dar care
sunt fundamentale pentru buna întelegere a situaţiilor financiare, auditorul va emite o opinie cu
rezerve (calificata). Raportul trebuie să precizeze clar si precis articolele cu care auditorul nu este
de acord sau acelea pe care el le considera indoielnice şi care 1-au determinat să emită o opinie cu
rezerve.
Un raport de opinie cu rezerve poate rezulta dintr-o limitare a perimetrului lucrărilor
auditului sau dintr-o eroare de aplicare a principiilor contabile general acceptate. Prin urmare,
opinia cu rezerve este considerată ca fiind cel mai puţin grav tip de abatere de la un raport fără
rezerve.
Exprimarea de rezerve privind perimetrul şi opinia deopotrivă poate fi făcută numai
atunci când auditorul nu a fost în măsură să colecteze toate informaţiile probante cerute de
standardele de audit general acceptate. Prin urmare, acest tip de rezervă este utilizat în
situaţiile în care perimetrul de acţiune al auditorului a fost restrâns de către client sau atunci
când apar circumstanţe care împiedică auditorul să realizeze un audit complet.
 Atunci când emite un raport cu rezerve, auditorul trebuie să utilizeze expresia cu
excepţia în paragraful opiniei. Sensul acestei expresii este că auditorul este convins că
situaţiile financiare pe ansamblu sunt corect întocmite, „cu excepţia” unui element specific al
acestora. Utilizarea expresiei cu excepţia este inacceptabilă în orice alt tip de opinie de audit.

Exemplu de opinie cu rezerve datorate limitarii sferei

"Am auditat...... .(se continuă cu textul prezentat în paragraful introductiv de la opinia fără
reserve prezentat mai înainte)

Cu exceptia celor ce vor fi prezentate în paragraful urmator, am desfăşurat auditul în

conformitate cu... ..(se continua cu paragraful al doilea din exemplul privind opinia fără rezerve
prezentat mai sus).

Inventarierea efectuată în anul anterior ,nu s-a desfăşurat în condiţiile normelor legale ,iar în
listele de inventariere s-a consemnat o lipsă în gestiune a unor cantităţi de materiale . Datorită
naturii înregistrarilor entităţii nu am fost în măsură să ne edificăm prin alte proceduri de audit
asupra cantitatilor din inventar.

In opinia noastra, cu exceptia efectelor unor eventuale ajustari, care ar fi putut fi considerate
necesare pentru a ne edifica in privinta cantitaţilor din inventarul fizic, situatiile financiare ofera o
imagine fidelă şi reală......."

2.3.4. Opinia nefavorabilă

O opinie nefavorabilă este utilizată numai atunci când auditorul consideră că situaţiile
financiare pe ansamblu sunt atât de semnificativ eronate sau înşelătoare încât ele nu prezintă
o imagine fidelă a poziţiei financiare sau a rezultatelor operaţionale şi a fluxurilor de
trezorerie, conform principiilor contabile general acceptate. Raportul de opinie nefavorabilă
poate apărea numai în cazul în care auditorul este informat, după o investigaţie adecvată,
despre absenţa conformităţii.
Exemplu de opinie nefavorabilă
"Am auditat ...(se continuă cu paragraful introductiv de la "opinia fără rezerve")
Am desfasurat auditul in conformitate cu ..... .(se continua cu paragrafaul al doilea de la
"opinia fără rezerve") Paragraful (ele) care prezintă în ce consta dezacordul.
In opinia noastra, datorita efectelor problemelor prezentate în paragrafele anterioare,
situatiile financiare nu ofera o imagine fidela si reala sau nu "prezinta fidel" pozitia financiara a
entitatii la 31.12.2007 iar rezultatele operatiunilor sale si ale fluxului de lichiditaţi (cash flows)
pentru anul încheiat la aceasta data, in conformitate cu Standardele Internationale de Audit, nu
sunt conforme cu........".

2.3.5. Refuzul exprimarii opiniei

Auditorul exprimă acest tip de opinie, în situaţia în care nu este în măsură să formuleze
o opinie dacă situaţiile financiare oferă o imagine fidelă şi reală. Dacă auditorul consideră că
efectele potenţiale ale lipsei de probe sunt atat de materiale, încât per ansamblu, situaţiile
financiare să conducă la o imagine eronata a pozitiei financiare a entitaţii, auditorul refuza sa
exprime o opinie.
Un refuz de a exprima o opinie este emis atunci când auditorul a fost incapabil să se
convingă de fidelitatea imaginii prezentate de situaţiile financiare. Nevoia de a refuza
exprimarea unei opinii poate apărea din cauza unei limitări grave a perimetrului auditului sau
a unei relaţii fără independenţă, în termenii Codului de conduită profesională, între auditor şi
client. Şi aceste situaţii împiedică auditorul să exprime o opinie privind situaţiile financiare ca
ansamblu. Auditorul are şi posibilitatea de a emite un refuz de a exprima o opinie în cazul
apariţiei unei probleme de continuitate a activităţii.
Refuzul de a exprima o opinie este diferit de opinia nefavorabilă prin faptul că el poate
apărea numai din cauza unei lipse de informare a auditorului, în timp ce pentru a exprima o
opinie nefavorabilă, auditorul trebuie să fie informat că situaţiile financiare nu prezintă o
imagine fidelă. Atât refuzul de a exprima o opinie, cât şi opinia nefavorabilă sunt utilizate
numai atunci când condiţia care le impune este foarte semnificativă.
Exemplu de renuntare a exprimarii opiniei
"Ne-am angajat sa auditam bilantul entitatii Y la 31 Decembrie 2007, respectiv
situatiile financiare si fluxul de lichidităţi (cash flows) pentru anul incheiat la acea
data.Intocmirea si prezentarea acestor situatii financiare sunt in responsabilitatea conducerii
entitatii (se omite fraza privind responsabilitatea auditorului). (Paragraful ce prezintă sfera
auditului, ar putea fi de asemenea omis sau modificat în funcţie de împrejurari).

(Se adaugă un paragraf privind limitarea sferei, dupa cum urmează)

Nu am fost în măsură să examinam toate categoriile de operaţiuni si sa confirmam
conturile de creante datorita limitarii sferei de cuprindere a activitatii noastre la entitate.Datorită
semnificatiei aspectelor prezentate în paragraful precedent, nu exprimam o opinie asupra
situatiilor financiare.

2.3.6. Explicarea modului în care importanţa relativă (pragul de semnificaţie)

afectează deciziile de raportare

Importanţa relativă este un factor decisiv în determinarea tipului de raport adecvat

pentru un set de circumstanţe date. Dacă o inexactitate (prezentare eronată) este
nesemnificativă în raport cu situaţiile financiare ale entităţii întocmite pentru exerciţiul în
curs, este adecvată întocmirea unui raport fără rezerve. Un caz care apare frecvent este
trecerea imediată pe cheltuieli (consumuri) a rechizitelor de birou şi nu reportarea cantităţii
neutilizate în conturile de stocuri, deoarece valoarea lor este nesemnificativă.
O situaţie complet diferită apare atunci când sumele implicate sunt atât de importante
încât situaţiile financiare sunt afectate în mod semnificativ în ansamblul lor. In asemenea
circumstanţe, este necesar să emită fie un refuz de a exprima o opinie, fie o opinie
nefavorabilă, în funcţie de natura inexactităţii (erorii de prezentare). In situaţiile cu importanţă
relativă mai mică, este adecvată, exprimarea unei opinii cu rezerve.
O prezentare eronată din situaţiile financiare poate fi considerată semnificativă dacă
informarea privind existenţa acestei prezentări eronate ar putea influenţa decizia unui
utilizator rezonabil al situaţiilor în cauză.
In aplicarea practică a acestei definiţii, se folosesc trei niveluri (praguri) de semnificaţie
pentru determinarea tipului de opinie de exprimat.
1. Sumele sunt nesemnificative
2. Sumele sunt semnificative, dar nu afectează situaţiile financiare ca ansamblu.
3. Sumele sunt într-atât de semnificative sau încât imaginea fidelă a situaţiilor financiare
pe ansamblu este îndoielnică.
Pentru a determina dacă o omisiune este semnificativă, trebuie analizată proporţia în care
omisiunea respectivă afectează diferitele componente ale situaţiilor financiare. Acest indicator
este numit „profunzime a repercusiunilor”. O eroare de clasificare a unei sume între un cont
de mijloace băneşti şi un cont de creanţe clienţi afectează numai cele două conturi implicate
şi, în consecinţă, nu este „contagioasă” (nu are un impact profund, nu afectează şi alte conturi.
Pe de altă parte însă, neînregistrarea unei vânzări de proporţii este o eroare cu repercusiuni
ample, deoarece ea va afecta vânzările, creanţele-clienţi, cheltuielile privind impozitul pe
profit, impozitele pe profit de plătit şi profitul repartizat, care, la rândul lor, vor afecta activele
circulante, totalul activelor, datoriile pe termen scurt, totalul datoriilor, capitalurile proprii,
marja brută şi rezultatul exploatării.
Pe măsura ce efectul unei erori se răspândeşte, creşte şi probabilitatea exprimării unei
opinii nefavorabile şi nu a unei opinii cu rezerve. De exemplu, să presupunem că auditorul
decide că o greşeală de clasificare între conturile de mijloace băneşti şi creanţe-clienţi ar
trebui să ducă la o opinie cu rezerve, deoarece importanţa ei relativă este mare; neînregistrarea
unei vânzări de aceeaşi valoare ar putea conduce la exprimarea unei opinii nefavorabile, din
cauza repercusiunilor profund şi multiple ale unei asemenea greşeli „contagioase”.
In practică însă luarea deciziei privind pragul real de semnificaţie într-o situaţie dată ţine
de un raţionament dificil. Nu există recomandări simple, clar definite care să permită
auditorilor să hotărască în ce condiţii un anumit element este nesemnificativ, semnificativ sau
foarte semnificativ. Evaluarea gradului de semnificaţie depinde şi de faptul dacă o situaţie
implică o încălcare a principiilor contabile general acceptate sau o restrângere a perimetrului
auditului.
Să luăm ca de exemplu valoarea bănească în raport cu o bază de referinţă. O greşeală
de 10.000 Euro ar putea fi semnificativă pentru o entitate mică, dar nu şi pentru o entitate de
proporţii mari. Prin urmare, valoarea erorilor trebuie comparată cu o sumă de referinţă înainte
de a se lua o decizie privind importanţă relativă . Printre elementele utilizate cel mai frecvent
ca bază de comparaţie se numără : profitul net, veniturile,cheltuielie, totalul activelor, activele
circulante şi fondul de rulment.
 RAPORTUL DE AUDIT FINANCIAR
asupra situațiilor financiare întocmite de
SC X SA la data de 31.12.2008

1. Introducere

În executarea misiunii încredințate de către Adunarea Generală a Actțonarilor,

ca urmare a demersurilor concretizate prin încheierea contractului de audit
financiar nr. C654 încheiat la data de 19.04.2007, am procedat la auditarea
situațiilor financiar-contabile și întocmirea raportului de audit financiar al
societății comerciale SC X SA privind exercițiul încheiat la 31.12.2008 cu
anexele aferente. În vederea îndeplinirii misiunii încredințate am procedat la
controlul conturilor anuale, efectuând diligențele și investigațiile specifice pe
care le-am considerat necesare, conform normelor legale, a Normelor minimale
de audit adoptate de CAFR și aliniate la Standardele Internaționale de Audit.
Lucrările aferente misiunii de audit cu privire la exercițiul financiar 01.01-
31.12.2008 au fost realizate de S.C. Y S.R.L. cu sediul social in localitatea Z,
str.............. nr. ......., județul ............, înregistrată la Registrul Comerțului ............
cu nr.J12/943/2002,cod unic RO 14650690, înregistrată la Camera Auditorilor
Financiari din România cu autorizația nr. 223/02.07.2002, reprezentată legal
de ........................................., auditor financiar cu carnet nr.1242, în calitate de
administrator unic.
Responsabilitatea asupra exactității datelor cuprinse în situațiile financiare
anuale aparține unității beneficiare, respectiv SC X SA.
Responsabilitatea noastră este de a ne exprima opinia independentă și
profesională cu privire la situațiile financiar-contabile aferente exercițiului
încheiat la 31.12.2008, pe baza auditului efectuat.
Raportul de audit se adresează Consiliului de administrație, Adunării Generale a
Acționarilor și terților interesați de a avea o imagine reală a acestei entități,
exprimată profesionist, responsabil și independent.
Pentru a-și exprima opinia independentă și profesionistă aferentă exercițiului
încheiat la 31.12.2008 cu privire la situațiile financiar – contabile întocmite de
S.C. X SA auditorul a avut în vedere aceste situații financiar - contabile luate în
ansamblu, raportate la OMFP nr.1752/2005 și Standardele Internaționale de
Contabilitate așa cum acestea au fost modificate. Auditul s-a realizat în
conformitate cu Normele minimale de audit adoptate de Camera Auditorilor
Financiari din România și armonizate cu Standardele Internaționale de Audit.
guvernează responsabilitatea profesională a auditorului, respectiv: independența,
integritatea, obiectivitatea, competența profesională, grijă și măsuri, secret
profesional, comportare deontologică și respectarea normelor tehnice și
profesionale.
Auditorul a mai avut în vedere și modul cum au fost respectate prevederile
legale cu referire la inventarierea patrimoniului reglementate prin OMF nr.
1753/2004, Legea nr. 571/2003 – Codul fiscal-modificat și republicat și Ordinul
MFP nr.1752/2005 cu privire la aplicarea Standardelor Internaționale de
Contabilitate.

2. Metode si tehnici de lucru

Auditorul financiar, pentru redactarea prezentului raport, a ținut cont, în

principal, de următoarele standarde de audit: 500 - Probe de audit, 540 –
Auditarea estimărilor contabile, 550 – Părți afiliate, 570 – Principiul
continuității, 580 - Declarațiile conducerii și 700 - Raportul auditotului asupra
situațiilor financiar - contabile, respectiv 700R și a utilizat date și informații
culese dupa cum urmează:
1. Au fost colectate date cu privire la istoricul și evoluția entității economice;
2. Specificul activității și modul de organizare a fluxului tehnologic;
3. Numărul și structura profesională a personalului;
4. Modul de organizare a managementului și de elaborare al deciziilor;
5. Circuitul informațional și al documentelor;
6. Existența și capacitatea logistică a entității;
7. Modul de culegere și prelucrare automată a datelor evidențiate în situațiile
financiar- contabile aferente exercițiului 2008;
8. Modul de aplicare a principiului subsidiarității și delegării competențelor
decizionale;
9. Piața și concurența;
10. Politici de aprovizionare și comercializare practicate;
11. Clienți și furnizori principali precum și raportul dintre entitate și aceștia;
12. Riscuri, puncte tari și puncte slabe ale entității;
13. Situația juridică a patrimoniului entității.
Exprimarea opiniei și fundamentarea concluziilor auditului financiar are la bază
procedee cum sunt: sondajul, pragul de semnificație, chestionarul și stabilirea
nivelului de reprezentativitate a datelor sau elementelor auditate.
Auditul pe care l-am efectuat s-a bazat pe Ordinul MFP nr.1752/2005 cu privire
la aplicarea Standardelor Internaționale de Contabilitate. Am planificat auditul
în asa fel încât realizarea operațiunilor de audit să permită obținerea unei
asigurări că situațiile financiare nu conțin erori semnificative. Demersul
intreprins pentru atingerea acestui obiectiv s-a realizat prin examinarea pe baza
sondajului a sumelor și informațiilor cuprinse în situațiile financiar - contabile.
Am evaluat de asemenea modul cum au fost respectate metodele, principiile și
politicile contabile aplicabile societății, iar în limite apreciate de noi ca
rezonabile am utilizat certificările și confirmările date de sistemul de organizare
și funcționare a societății.
O atenție deosebită s-a acordat modului de organizare și funcționare a
controlului intern și a auditului intern.
Ca principale instrumente de lucru in elaborarea opiniei, auditul a utilizat
următoarele documente cuprinse în situațiile financiar contabile:
 bilanțul contabil încheiat la 31.12.2008 întocmit în conformitate cu
prevederile Ordinului MFP nr.1752/2005 modificat prin 2374/2008, a
 reglementărilor contabile în vigoare și a Standardelor Internaționale de
Contabilitate;
 contul de profit și pierdere întocmit la 31.12.2008;
 situația fluxurilor de trezorerie;
 situația modificărilor capitalului propriu;
 notele explicative.
Toate aceste documente sunt anexate raportului de audit și fac parte
integrantă din acesta. În afară de aceste documente auditul a mai utilizat date și
informații despre client după cum urmează:
- informații generale;
- detalii despre activitate;
- organigrama;
- conturi bancare și persoanele cu drept de semnătură;
- administratorii și alt personal relevant;
- informații, contracte și acte cerute de lege;
- sistemul contabil.
Auditarea sistemului contabil a avut în vedere:
- existența registrelor și modul de întocmire a evidențelor contabile;
- sinteza sistemului contabil;
- sistemul informatic utilizat și eventualele riscuri aferente;
- politicile contabile semnificative;
Pe parcursul executării misiunii de audit s-au avut în vedere numai informațiile
direct relevante cu privire la obiectivele urmărite.
Ca urmare a parcurgerii etapelor enumerate mai sus considerăm că auditul
nostru oferă o bază rezonabilă pentru exprimarea unei opinii în mod independent
și profesionist.
Conturile anuale care au fost auditate privesc întreaga perioadă a anului 2008.
Responsabilitatea asupra datelor cuprinse în conturile anuale revine entității
auditate, respectiv S.C. X SA .
Auditorul își va exprima opinia profesională și independentă asupra concluziilor
ce se pot desprinde din analiza de ansamblu a entității și din analiza efectuată în
mod special a situațiilor financiar - contabile întocmite la 31.12.2008.

3. Constatări generale

Soldurile inițiale ale conturilor înregistrate în bilanțul contabil întocmit la

31.12.2008 au fost determinate prin preluarea corectă a soldurilor finale aferente
exercițiului financiar precedent.
Pe parcursul anului 2008, s-a utilizat planul de conturi aprobat prin Ordinul
MFP nr.1752/2005 cu modificările ulterioare.
Capitalul social al SC X SA s-a majorat în cursul anului 2008 de la suma de
9.279.809 lei, înregistrată la începutul exercițiului financiar, la suma înregistrată
la 31.12.2008 de 16.059.680 lei.
Capitalurile proprii ale entității au scăzut de la 9.589.567 lei la -8.167.478 lei,
cunoscând o scădere în valoare absolută de 17.757.045 lei ceea ce reprezintă o
scădere cu 185% față de începutul exercițiului financiar 2008.
Societatea SC X SA, la 31.12.2008 a înregistrat credite pe termen lung în sumă
de 11.994.687 lei și un credit pe termen scurt în sumă de 27.217.906 lei.
Creditele pe termen scurt au crescut față de începutul exercițiului cu 1.683.973
lei .
La data de 31.12.2008 societatea auditată a realizat o cifră de afaceri netă în
sumă de 30.484.956 lei, mai mică decât în exercițiul precedent cu 3.725.252 lei.
Valorile detaliate și evoluția lor în ceea ce privesc: situatia fluxului de numerar,
situația modificării capitalului propriu, activele imobilizate, provizioane pentru
riscurișsi cheltuieli, repartizarea profitului, analiza rezultatului din exploatare,
situația creanțelor și datoriilor, principii, politici și metode contabile, situația
privind acțiunile și obligațiunile, structura de personal și managementul, o scurtă
analiză pe bază de indicatori economico-financiari și alte informații cu caracter
general cu privire la entitatea auditată sunt prezentate în anexele și notele
explicative la prezentul raport.
Pe parcursul lucrărilor de auditare s-au respectat, în totalitate, Normele minimale
de audit adoptate de CAFR armonizate cu Standardele Internaționale de Audit.
Aceste standarde și norme cer ca auditul să fie planificat și realizat în vederea
obținerii unei asigurări rezonabile că situațiile financiar contabile nu conțin
anomalii semnificative. Un audit constă în examinarea, prin sondaj, a
elementelor care justifică datele conținute în situațiile financiare. Auditul constă
în mod egal în aprecierea principiilor contabile folosite și estimările utilizate de
conducere precum și a prezentării situațiilor financiare luate în ansamblu.
Considerăm că auditul efectuat constituie o bază rezonabilă pentru exprimarea
opiniei noastre.

4. Concluzii

În opinia noastră ,apreciem că situațiile financiar-contabile pentru

exercițiul anului 2008, întocmite de S.C. X SA, prezintă poziția financiară a
societății, rezultatele financiare precum și situația fluxurilor de numerar și sunt
în conformitate cu OMFP nr. 1752/2005 modificat și completat de OMEF nr.
2374/2007, cu privire la aplicarea Standardelor Internaționale de Contabilitate și
cu legislația contabilă în vigoare cu privire la întocmirea situațiilor financiar-
contabile de raportare anuală. Entitatea publică auditată a evidențiat corect
rezultatele exercițiului 2008 care reprezintă o pierdere netă în sumă de
17.625.868 lei.
Din investigațiile efectuate am constatat că entitatea auditată are organizat
controlul intern și auditul intern, respectiv societatea a implementat procedurile
de control intern și de audit intern în conformitate cu prevederile legale.

5. Opinia auditorului
 Conștienți fiind de faptul că auditul nostru are rolul de a atesta poziția
financiară, performanțele și modificările poziției financiare a entității, care sunt
utile unei sfere largi de utilizatori, în primul rând Consiliului de Administrație și
acționarilor în luarea deciziilor economice, apreciind că s-au aplicat corect
Standardele Internaționale de Contabilitate și, în același timp, ținând cont de
cele menționate în capitolele 3 și 4 din prezentul raport, situațiile financiare
întocmite și prezentate de S.C. X SA se auditează prin exprimarea unei opinii
CU REZERVE. Această opinie este susținută de faptul că deși situațiile
financiare ale societății comerciale prezintă corect poziția pe piață există o
incertitudine semnificativă legată de evenimente ori condiții cu privire la
capacitatea entității de a-și continua activitatea.
Prezentului raport se anexează situațiile financiare ale anului 2008 întocmite în
conformitate cu planul de conturi aprobat prin Ordinul MFP nr.1752/2005
modificat și completat.
Anexele enumerate mai sus fac parte integrantă din prezentul raport de audit.
Prezentul raport de audit s-a încheiat în 3(trei) exemplare originale, un exemplar
pentru auditor și două exemplare originale pentru beneficiar, respectiv S.C. X
SA cu sediul în loc. ........... , STR.............. nr............. , jud..................

Auditor financiar,
S.C. Y S.R.L.
Autorizatia nr.223/02.07.2002
Reprezentant legal ,
Auditor financiar
ec…………………………………..
- carnet nr……………. -
ANEXA NR. 1

BILANȚ
la data de 31.12.2008

- lei -
___________________________________________________________________________
___________
| Denumirea indicatorului |Nr.| SOLD LA |
| |rd.|_______________________________|
| | | 01.01.2008 | 31.12.2008 |
|__________________________________________________|___|
_______________________________|
| A |B| 1 | 2 |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|A. ACTIVE IMOBILIZATE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|I. IMOBILIZARI NECORPORALE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 1.Cheltuieli de constituire (ct.201-2801) | 01| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 2.Cheltuieli de dezvoltare (ct.203-2803-2903) | 02| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 3.Concesiuni, brevete, licente, marci comerciale| 03| 156190| 46138|
| ,drepturi si active similare si alte | | | |
| imobilizari necorporale | | | |
| (ct.205+208-2805-2808-2905-2908) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 4.Fond comercial (ct.2071-2807-2907) | 04| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 5.Avansuri si imobilizari necorporale in curs | 05| 0| 215930|
| de executie (ct.233+234-2933) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| TOTAL (rd. 01 la 05) | 06| 156190| 262068|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|II. IMOBILIZARI CORPORALE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 1.Terenuri si constructii | 07| 22159116| 21923554|
| (ct.211+212-2811-2812-2911-2912) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 2.Instalatii tehnice si masini | 08| 18763616| 17313968|
| (ct.213-2813-2913) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 3.Alte instalatii, utilaje si mobilier | 09| 373900| 326775|
| (ct.214-2814-2914) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 4.Avansuri si imobilizari corporale in curs | 10| 1425286| 478710|
| (ct.231+232-2931) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| TOTAL (rd. 07 la 10) | 11| 42721918| 40043007|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|III. IMOBILIZARI FINANCIARE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 1.Actiuni detinute la entitatile afiliate | 12| 0| 0|
| (ct.261-2961) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 2.Imprumuturi acordate entitatilor afiliate | 13| 0| 0|
| (ct.2671+2672-2964) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 3.Interese de participare (ct.263-2963) | 14| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 4.Imprumuturi acordate entitatilor de care | 15| 0| 0|
| compania este legata in virtutea intereselor | | | |
| de participare (ct.2673+2674-2965) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 5.Investitii detinute ca imobilizari | 16| 0| 0|
| (ct.265-2963) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 6.Alte imprumuturi | 17| 0| 0|
| (ct.2675+2676+2678+2679-2966-2968) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| TOTAL (rd. 12 la 17) | 18| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd. 06+11+18) | 19| 42878108| 40305075|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|B. ACTIVE CIRCULANTE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|I. STOCURI | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 1.Materii prime si materiale consumabile | 20| 4214544| 3129871|
| (ct.301+302+303+/-308+351+358+381+/-388-391- | | | |
| 392-3951-3958-398) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 2.Productia in curs de executie | 21| 7607332| 2785003|
| (ct.331+332+341+/-348-393-3941-3952) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 3.Produse finite si marfuri (ct.345+346+/- | 22| 6510264| 2818291|
| 348+354+356+357+361+/-368+371+/-378-3945- | | | |
| 3946-3953-3954-3956-3957-396-397-4428) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 4.Avansuri pentru cumparari de stocuri(ct.4091)| 23| 7505| 45407|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| TOTAL (rd. 20 la 23) | 24| 18339645| 8778572|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|II. CREANTE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 1.Creante comerciale (ct.2675+2676+2678+2679- | 25| 527470| 515346|
| 2966-2968+4092+411+413+418-491) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 2.Sume de incasat de la entitatile afiliate | 26| 0| 0|
| (ct.451-495) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 3.Sume de incasat de la entitatile de care | 27| 0| 0|
| compania este legata in virtutea intereselor | | | |
| de participare(ct.453-495) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 4.Alte creante (ct.425+4282+431+437+4382+441+ | 28| 243267| 213450|
| 4424+4428+444+445+446+447+4482+4582+461+ | | | |
| 473-496+5187) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 5.Capital subscris si nevarsat (ct.456-495) | 29| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| TOTAL (rd. 25 la 29) | 30| 770737| 728796|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|III. INVESTITII PE TERMEN SCURT | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 1.Actiuni detinute la entitatile afiliate | 31| 0| 0|
| (ct.501-591) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 2.Alte investitii pe termen scurt | 32| 0| 0|
| (ct.505+506+508-595-596-598+5113+5114) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| TOTAL (rd. 31+32) | 33| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|IV. CASA SI CONTURI LA BANCI | 34| 189801| 311949|
| (ct.5112+512+531+532+541+542) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|ACTIVE CIRCULANTE - TOTAL (rd. 24+30+33+34) | 35| 19300183| 9819317|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|C. CHELTUIELI IN AVANS (ct.471) | 36| 329386| 237570|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|D. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O | | | |
| PERIOADA DE PANA LA UN AN | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 1.Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni | 37| 0| 0|
| (ct.161+1681-169) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 2.Sume datorate institutiilor de credit | 38| 25533933| 27217906|
| (ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)| | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 3.Avansuri incasate in contul comenzilor | 39| 171087| 62370|
| (ct.419) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 4.Datorii comerciale -furnizori(ct.401+404+408)| 40| 6747201| 6190080|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 5.Efecte de comert de platit (ct.403+405) | 41| 0| 1195411|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 6.Sume datorate entitatilor afiliate | 42| 0| 0|
| (ct.1661+1685+2691+451) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 7.Sume datorate entitatilor de care compania | 43| 0| 0|
| este legata in virtutea intereselor de | | | |
| participare (ct.1663+1686+2692+453) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale si | 44| 7691215| 11117565|
| datoriile privind asigurarile sociale | | | |
| (ct.1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+426+ | | | |
| 427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+ | | | |
| 447+4481+455+456+457+4581+462+473+509+5186+ | | | |
| 5193+5194+5195+5196+5197) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| TOTAL (rd. 37 la 44) | 45| 40143436| 45783332|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|E.ACTIVE CIRCULANTE NETE/ DATORII CURENTE NETE | 46| -20513867|
-35726445|
| (rd.35+36-45-62) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|F.TOTAL ACTIVE MINUS DATORII CURENTE (rd.19+46) | 47| 22364241|
4578630|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|G. DATORII: SUMELE CARE TREBUIE PLATITE INTR-O | | | |
| PERIOADA MAI MARE DE UN AN | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 1.Imprumuturi din emisiunea de obligatiuni | 48| 0| 0|
| (ct.161+1681-169) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 2.Sume datorate institutiilor de credit | 49| 11119381| 11994687|
| (ct.1621+1622+1624+1625+1627+1682+5191+5192+5198)| | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 3.Avansuri incasate in contul comenzilor | 50| 0| 0|
| (ct.419) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 4.Datorii comerciale -furnizori(ct.401+404+408)| 51| 706153| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 5.Efecte de comert de platit (ct.403+405) | 52| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 6.Sume datorate entitatilor afiliate | 53| 0| 0|
| (ct.1661+1685+2691+451) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 7.Sume datorate entitatilor de care compania | 54| 0| 0|
| este legata in virtutea intereselor de | | | |
| participare (ct.1663+1686+2692+453) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 8.Alte datorii, inclusiv datoriile fiscale si | 55| 949140| 751421|
| datoriile privind asigurarile sociale | | | |
| (ct.1623+1626+167+1687+2693+421+423+424+426+ | | | |
| 427+4281+431+437+4381+441+4423+4428+444+446+ | | | |
| 447+4481+455+456+457+4581+462+473+509+5186+ | | | |
| 5193+5194+5195+5196+5197) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| TOTAL (rd. 48 la 55) | 56| 12774674| 12746108|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|H. PROVIZIOANE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 1.Provizioane pentru pensii si alte obligatii | 57| 0| 0|
| similare (ct.1515) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 2.Provizioane pentru impozite (ct.1516) | 58| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 3.Alte provizioane(ct.1511+1512+1513+1514+1518)| 59| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| TOTAL (rd. 57 la 59) | 60| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|I. VENITURI IN AVANS | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Subventii pentru investitii | 61| 0| 0|
| (ct.131+132+133+134+138) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Venituri inregistrate in avans (ct.472) | 62| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| TOTAL (rd. 61+62) | 63| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|J. CAPITAL SI REZERVE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| I. CAPITAL | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 1.Capital subscris varsat (ct.1012) | 64| 9279809| 16059680|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 2.Capital subscris nevarsat (ct.1011) | 65| 6779871| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 3.Patrimoniul regiei (ct.1015) | 66| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| TOTAL (rd. 64+66) | 67| 16059680| 16059680|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| II. PRIME DE CAPITAL (ct.104) | 68| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| III. REZERVE DIN REEVALUARE (ct.105) | 69| 14117905| 13986727|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| IV. REZERVE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 1.Rezerve legale (ct.1061) | 70| 451213| 451213|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 2.Rezerve statutare sau contractuale(ct.1063)| 71| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 3.Rezerve reprezentand surplusul realizat din| 72| 0| 0|
| rezerve din reevaluare (ct.1065) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 4.Alte rezerve (ct.1068) | 73| 2140334| 2140334|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| TOTAL (rd.70 la 73) | 74| 2591547| 2591547|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|Actiuni proprii (ct.109) | 75| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|Castiguri legate de instrumentele de capitaluri | 76| 0| 0|
|proprii (ct.141) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|Pierderi legate de instrumentele de capitaluri | 77| 0| 0|
|proprii (ct.149) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| V. PROFITUL SAU PIERDEREA REPORTAT (A) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| Sold C (ct.117) | 78| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| Sold D (ct.117) | 79| 8260299| 23179564|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| VI. PROFITUL SAU PIERDEREA EXERCITIULUI FINANCIAR | |
|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| Sold C (ct.121) | 80| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| Sold D (ct.121) | 81| 14919266| 17625868|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| Repartizarea profitului (ct.129) | 82| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| CAPITALURI PROPRII - TOTAL | 83| 9589567| -8167478|
| (rd.67+68+69+74-75+76-77+78-79+80-81-82) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| Patrimoniul public (ct.1016) | 84| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| CAPITALURI - TOTAL (rd.83+84) | 85| 9589567| -8167478|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|

ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele: Numele si prenumele:
............................... CLASS SERVICII FINANCIARE SRL
Semnatura

Calitatea:
PERSOANE JURIDICE AUTORIZATE,
MEMBRE CECCAR
Nr. de inregistrare inorganismul profesional
4515/08.12.2007
Semnătura

Ștampila unității

Analiza elementelor de bilanţ :

 activele imobilizate au înregistrat o scadere ca urmare a lipsei de investiţii
şi creşterii gradului deuzură;
 stocurile în anul 2008 au scăzut datorită măsurilor de utilizare prudentă a
resurselor financiare, precum şi datorită scăderii volumului de activitate;
 creanţele au scăzut datorită reducerii termenelor de încasare a facturilor de
la clienţi;

 investiţii financiare în anul 2008 nu s-au realizat;

 casa şi conturi la bănci a înregistrat o creştere cu 122.148 lei;
 datoriile în anul 2008 au crescut datorită majorării termenelor de plată
către furnizori şi reevaluării datoriilor în valută la sfârşitul anului;
 capitalurile au scazut datorită pierderii înregistrate la sfârşitul exerciţiului
financiar.
ANEXA NR: 2

CONTUL DE PROFIT ȘI PIERDERE

la data de 31.12.2008

- lei -
___________________________________________________________________________
___________
| |Nr.| REALIZARI AFERENTE |
| |rd.| PERIOADEI DE RAPORTARE |
| DENUMIREA INDICATORULUI | |
_______________________________|
| | | 31.12.2007 | 31.12.2008 |
|__________________________________________________|___|
_______________________________|
| A |B| 1 | 2 |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|1. Cifra de afaceri neta (rd. 02 la 05) | 01| 34210208| 30484956|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|Productia vanduta (ct.701+702+703+704+705+706+708)| 02| 33698641| 30233960|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|Venituri din vanzarea marfurilor (ct.707) | 03| 511567| 250996|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|Venituri din dobanzi inregistrate de entitatile al| 04| 0| 0|
|caror obiect de activitate il constitue leasingul | | | |
| (ct.766) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|Venituri din subventii de exploatare aferente | 05| 0| 0|
|cifrei de afaceri nete (ct.7411) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|2. Variatia stocurilor de produse finite si a | | | |
| productiei in curs de executie | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| (ct.711) ------- Sold C | 06| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| ------- Sold D | 07| 188996| 8584441|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|3. Productia realizata de entitate pentru | 08| 20029| 0|
|scopurile sale proprii si capitalizata(ct.721+722)| | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|4. Alte venituri din exploatare (ct.7417+758) | 09| 257986| 1247986|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|VENITURI DIN EXPLOATARE - TOTAL | 10| 34299227| 23148501|
|(rd. 01+06-07+08+09) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|5. a) Cheltuieli cu materiile prime si materialele| 11| 18478831| 13275473|
|consumabile (ct.601+602-7412) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|Alte cheltuieli materiale (ct.603+604+606+608) | 12| 49888| 31333|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| b) Alte cheltuieli externe(cu energie si apa) | 13| 2222733| 1840927|
| (ct.605-7413) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| c) Cheltuieli privind marfurile (ct.607) | 14| 370890| 205067|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|6. Cheltuieli cu personalul (rd. 16+17), din care:| 15| 14055934| 10642002|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| a) Salarii si indemnizatii (ct.641+642-7414) | 16| 11142084| 8515497|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| b) Cheltuieli cu asigurarile si protectia | 17| 2913850| 2126505|
|sociala (ct.645-7415) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|7. a) Ajustari de valoare privind imobilizarile | 18| 3072850| 2437489|
|corporale si necorporale (rd.19-20) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| a.1) Cheltuieli (ct.6811+6813) | 19| 3072850| 2437489|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| a.2) Venituri (ct.7813) | 20| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| b) Ajustari de valoare privind activele | 21| 0| 22340|
|circulante (rd. 22-23) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| b.1) Cheltuieli (ct.654+6814) | 22| 0| 22340|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| b.2) Venituri (ct.754+7814) | 23| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|8. Alte cheltuieli de exploatare (rd. 25 la 28) | 24| 5146081| 4279190|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 8.1. Cheltuieli privind prestatiile externe | 25| 4135986| 3118282|
|(ct.611+612+613+614+621+622+623+624+625+626+627+ | | | |
|628-7416) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 8.2. Cheltuieli cu alte impozite, taxe si | 26| 387643| 304178|
|varsaminte asimilate (ct.635) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| 8.3. Cheltuieli cu despagubiri, donatii si | 27| 622452| 856730|
|activele cedate (ct.658) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|Cheltuieli privind dobanzile de refinantare | 28| 0| 0|
|inregistrate de entitatile al caror obiect | | | |
|de activitate il constituie leasingul (ct.666) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|Ajustari privind provizioanele (rd. 30-31) | 29| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Cheltuieli (ct.6812) | 30| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Venituri (ct.7812) | 31| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|CHELTUIELI DE EXPLOATARE - TOTAL | 32| 43397207| 32733821|
|(rd. 11 la 15 +18+21+24+29) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| PROFITUL SAU PIERDEREA DIN EXPLOATARE | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Profit (rd. 10-32) | 33| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Pierdere (rd. 32-10) | 34| 9097980| 9585320|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|9. Venituri din interese de participare | 35| 0| 0|
| (ct.7611+7613), din care: | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - venituri obtinute de la entitatile afiliate | 36| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|10. Venituri din alte investitii financiare si | 37| 0| 0|
|imprumuturi care fac parte din activele | | | |
|imobilizate (ct.763), din care: | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - venituri obtinute de la entitatile afiliate | 38| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|11. Venituri din dobanzi (ct.766), din care: | 39| 1974| 1232|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - venituri obtinute de la entitatile afiliate | 40| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|Alte venituri financiare (ct.762+764+765+767+768) | 41| 724657| 265767|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|VENITURI FINANCIARE - TOTAL (rd. 35+37+39+41) | 42| 726631| 266999|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|12. Ajustari de valoare privind imobilizarile | 43| 0| 0|
|financiare si a investitiilor detinute ca active | | | |
|circulante (rd. 44-45) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Cheltuieli (ct.686) | 44| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Venituri (ct.786) | 45| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|13. Cheltuieli privind dobanzile (ct.666-7418) | 46| 3090362| 4004410|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| -din care,chelt.in relatia cu entitatile afiliate| 47| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|Alte cheltuieli financiare(ct.663+664+665+667+668)| 48| 3457555| 4303137|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|CHELTUIELI FINANCIARE - TOTAL (rd. 43+46+48) | 49| 6547917| 8307547|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|PROFITUL SAU PIERDEREA FINANCIAR(A) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Profit (rd. 42-49) | 50| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Pierdere (rd. 49-42) | 51| 5821286| 8040548|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|14.PROFITUL SAU PIERDEREA CURENT(A) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Profit (rd. 10+42-32-49)| 52| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Pierdere (rd. 32+49-10-42)| 53| 14919266| 17625868|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|15. Venituri extraordinare (ct.771) | 54| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|16. Cheltuieli extraordinare (ct.671) | 55| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|17. PROFITUL SAU PIERDEREA DIN ACTIVITATEA | | | |
| EXTRAORDINARA | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Profit (rd. 54-55)| 56| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Pierdere (rd. 55-54)| 57| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|VENITURI TOTALE (rd. 10+42+54) | 58| 35025858| 23415500|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|CHELTUIELI TOTALE (rd. 32+49+55) | 59| 49945124| 41041368|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|PROFITUL SAU PIERDEREA BRUT(A) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Profit (rd. 58-59) | 60| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Pierdere (rd. 59-58) | 61| 14919266| 17625868|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|18. Impozitul pe profit (ct.691) | 62| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|19. Alte impozite neprezentate la elementele | 63| 0| 0|
| de mai sus (ct.698) | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
|20. PROFITUL SAU PIERDEREA NET(A) A EXERCITIULUI | | | |
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| FINANCIAR - Profit (rd. 60-61-62-63) | 64| 0| 0|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|
| - Pierdere (rd. 61+62+63-60) | 65| 14919266| 17625868|
|__________________________________________________|___|_______________|
_______________|

ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele: Numele si prenumele:
.................................. CLASS SERVICII FINANCIARE SRL
Calitatea:
Semnatura PERSOANE JURIDICE AUTORIZATE,
MEMBRE CECCAR
Nr.de inregistrare in organismul profesional: 4515/08.12.2007
Semnatura

Ștampila unitatii

Analiza contului de profit şi pierdere:

 cifra de afaceri în anul 2008 a scăzut datorită scăderii volumului de
comenzi;
 cheltuielile cu materii prime au înregistrat o scădere, datorită scăderii
stocurilor;
 cheltuielile cu personalul au scăzut datorită scăderii numărului de
personal;
 veniturile financiare au scăzut datorită scăderii veniturilor din diferenţe de
curs valutar aferente tranzacţiilor şi disponibilităţilor în valută;
 cheltuielile financiare au înregistrat o creştere datorită diferenţelor de curs
valutar aferente reevaluării creditelor în valută la sfârşitul anului;
 exerciţiul financiar s-a încheiat cu o pierdere de 17.625.868 lei care
rezultă atât din activitatea de exploatare cât şi din activitatea financiară.
ANEXA NR. 3

DATE INFORMATIVE
la data de 31.12.2008

- lei -
______________________________________________________________________
| |Nr.| NR.UNITATI | SUME |
|I. DATE PRIVIND REZULTATUL |rd.|_______________|_______________|
| INREGISTRAT | | 1 | 2 |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
|Unitati care au inreg. profit | 01| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
|Unitati care au inreg. pierdere | 02| 1| 17625868|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________
|II. DATE PRIVIND PLATILE RESTANTE |Nr.| TOTAL | DIN CARE: |
| |rd.| (COL.2+3) |_______________________________|
| | | |PT.ACTIVITATEA |PT.ACTIVITATEA |
| | | | CURENTA | DE INVESTITII |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
| A |B| 1 | 2 | 3 |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
|Plati restante - total | 03| 1179287| 1179287| 0|
|(rd.04+08+14 la 18+22),din care: | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
|Furnizori restanti - total | 04| 0| 0| 0|
| (rd.05 la 07),din care: | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
| - peste 30 de zile | 05| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
| - peste 90 de zile | 06| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
| - peste 1 an | 07| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
|Obligatii restante fata de bugetul| 08| 865457| 865457| 0|
|asigurarilor sociale | | | | |
| - total (rd.09 la 13), din care: | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
| - contributii pentru asigurari | 09| 715684| 715684| 0|
|sociale de stat datorate de | | | | |
|angajatori, salariati si alte | | | | |
|persoane asimilate | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
| - contributii pentru fondul | 10| 121810| 121810| 0|
|asigurarilor sociale de sanatate | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
| - contributia pentru pensia | 11| 0| 0| 0|
|suplimentara | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
| - contributii pentru bugetul | 12| 27963| 27963| 0|
|asigurarilor pentru somaj | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
| - alte datorii sociale | 13| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
|Obligatii restante fata de | 14| 24301| 24301| 0|
|bugetele fondurilor speciale si | | | | |
|alte fonduri | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
|Obligatii restante fata de alti | 15| 0| 0| 0|
|creditori | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
|Impozite si taxe neplatite la | 16| 289529| 289529| 0|
|termenul stab. la bugetul de stat | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
|Impozite si taxe neplatite la | 17| 0| 0| 0|
|termenul stab. la bugetele locale | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
|Credite bancare nerambursate la | 18| 0| 0| 0|
|scadenta | | | | |
| - total (rd.19 la 21), din care: | | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
| - restante dupa 30 de zile | 19| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
| - restante dupa 90 de zile | 20| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
| - restante dupa 1 an | 21| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
|Dobanzi restante | 22| 0| 0| 0|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
_______________|
|III. Numar mediu de salariati |Nr.| | |
| |rd.| 31.12.2007 | 31.12.2008 |
|__________________________________|___|_______________________________|
| A |B| 1 | 2 |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
|Numar mediu de salariati | 23| 810| 464|
|__________________________________|___|_______________|_______________|
___________________________________________________________________________
___________
|IV. Plati de dobanzi si redevente |Nr.| Sume |
| |rd.| (lei) |
|__________________________________________________________________|___|
_______________|
|Venituri brute din dobanzi platite de persoanele juridice romane | 24| |
|catre persoanele fizice nerezidente din statele membre ale | | |
|Uniunii Europene, din care: | | 0|
|__________________________________________________________________|___|
_______________|
|- impozitul datorat la bugetul de stat | 25| 0|
|__________________________________________________________________|___|
_______________|
|Venituri brute din dobanzi platite de persoanele juridice romane | 26| |
|catre persoane juridice afiliate *) nerezidente din statele | | |
|membre ale Uniunii Europene, din care: | | 0|
|__________________________________________________________________|___|
_______________|
|- impozitul datorat la bugetul de stat | 27| 0|
|__________________________________________________________________|___|
_______________|
| Venituri din redevente platite de persoanele juridice romane | 28| |
|catre persoane juridice afiliate *) nerezidente din statele | | |
|membre ale Uniunii Europene, din care: | | 0|
|__________________________________________________________________|___|
_______________|
|- impozitul datorat la bugetul de stat | 29| 0|
|__________________________________________________________________|___|
_______________|
|V. Tichete de masa |Nr.| Sume |
| |rd.| (lei) |
|__________________________________________________________________|___|
_______________|
|Contravaloarea tichetelor de masa acordate salariatilor | 30| 879933|
|__________________________________________________________________|___|
_______________|
|______________________________________________________________________
|VI. Cheltuieli de inovare **) |Nr.| | |
| |rd.| 31.12.2007 | 31.12.2008 |
|__________________________________|___|_______________________________|
| A |B| 1 | 2 |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
|-chelt.de inovare finalizate in | 31| 0| 0|
|cursul perioadei | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
|-chelt.de inovare in curs de | 32| 0| 0|
|finalizare in cursul perioadei | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|
|-chelt.de inovare abandonate in | 33| 0| 0|
|cursul perioadei | | | |
|__________________________________|___|_______________|_______________|

ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele: Numele si prenumele:
.................................. CLASS SERVICII FINANCIARE SRL
Calitatea:
Semnatura PERSOANE JURIDICE AUTORIZATE,
MEMBRE CECCAR
Nr.de inregistrare in organismul profesional: 4515/08.12.2007
Semnatura

Ștampila unitatii
ANEXA NR. 4

SITUAȚIA ACTIVELOR IMOBILIZATE

- lei -
___________________________________________________________________________
______________________
| Elemente de |Nr.| Valori brute |
| imobilizari |rd.|
___________________________________________________________________________
____|
| | | Sold initial | Cresteri | Reduceri | Sold final |
| | | | |_______________________________| (col.5=1+2-3) |
| | | | | Total | Din care: | |
| | | | | | dezmembrari si| |
| | | | | | casari | |
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
| A |B| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
|Imobilizari necorporale |
|
___________________________________________________________________________
________________________|
|Cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare | | |
| | 01| 0| 0| 0| X| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
|Alte imobilizari | | | | | |
| | 02| 268658| 0| 12902| X| 255756|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
|Avansuri si imobilizari necorporale in curs | | | |
| | 03| 0| 215930| 0| X| 215930|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
|TOTAL (rd.01 la 03)| | | | | |
| | 04| 268658| 215930| 12902| X| 471686|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
|Imobilizari corporale |
|
___________________________________________________________________________
________________________|
|Terenuri | | | | | | |
| | 05| 10200000| 0| 37138| X| 10162862|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
|Constructii | | | | | |
| | 06| 16011551| 386825| 315567| 0| 16082809|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
|Instalatii tehnice si masini | | | | |
| | 07| 29772188| 631527| 519178| 0| 29884537|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
|Alte instalatii, utilaje si mobilier | | | |
| | 08| 681784| 0| 2286| 0| 679498|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
|Avansuri si imobilizari corporale in curs | | | |
| | 09| 1425286| 94650| 1041226| X| 478710|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
|TOTAL (rd.05 la 09)| | | | | |
| | 10| 58090809| 1113002| 1915395| 0| 57288416|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
|Imobilizari financiare | | | | |
| | 11| 0| 0| 0| X| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|
|ACTIVE IMOBILIZATE - TOTAL (rd.04+10+11) | | | |
| | 12| 58359467| 1328932| 1928297| 0| 57760102|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|_______________|

SITUATIA AMORTIZARII ACTIVELOR IMOBILIZATE

- lei -
___________________________________________________________________________
________
| Elemente de |Nr.| Sold initial | Amortizare in | Amortizare | Amortizare la |
| imobilizari |rd.| | cursul anului | aferenta | sfarsitul |
| | | | | imobilizarilor| anului |
| | | | | scoase din | (col.9=6+7-8) |
| | | | | evidenta | |
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
| A |B| 6 | 7 | 8 | 9 |
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Imobilizari necorporale |
|
___________________________________________________________________________
________|
|Cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare | |
| | 13| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Alte imobilizari | | | | |
| | 14| 112468| 97150| 0| 209618|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|TOTAL (rd.13 la 14)| | | | |
| | 15| 112468| 97150| 0| 209618|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Imobilizari corporale |
|
___________________________________________________________________________
________|
|Terenuri | | | | | |
| | 16| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Constructii | | | | | |
| | 17| 4052435| 391579| 121897| 4322117|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Instalatii tehnice si masini | | | |
| | 18| 11008572| 1895459| 333462| 12570569|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Alte instalatii, utilaje si mobilier | | |
| | 19| 307884| 45474| 635| 352723|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|TOTAL (rd.16 la 19)| | | | |
| | 20| 15368891| 2332512| 455994| 17245409|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|AMORTIZARI - TOTAL (rd.15+20) | | | |
| | 21| 15481359| 2429662| 455994| 17455027|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|

SITUATIA PROVIZIOANELOR PENTRU DEPRECIERE

- lei -
___________________________________________________________________________
________
| Elemente de |Nr.| Sold initial | Provizioane | Provizioane | Sold final |
| imobilizari |rd.| | constituite in| reluate la |col.13=10+11-12|
| | | | cursul anului | venituri | |
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
| A |B| 10 | 11 | 12 | 13 |
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Imobilizari necorporale |
|
___________________________________________________________________________
________|
|Cheltuieli de constituire si cheltuieli de dezvoltare | |
| | 22| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Alte imobilizari | | | | |
| | 23| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Avansuri si imobilizari necorporale in curs | | |
| | 24| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|TOTAL (rd.22 la 24)| | | | |
| | 25| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Imobilizari corporale |
|
___________________________________________________________________________
________|
|Terenuri | | | | | |
| | 26| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Constructii | | | | | |
| | 27| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Instalatii tehnice si masini | | | |
| | 28| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Alte instalatii, utilaje si mobilier | | |
| | 29| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Avansuri si imobilizari corporale in curs | | |
| | 30| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|TOTAL (rd.26 la 30)| | | | |
| | 31| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|Imobilizari financiare | | | |
| | 32| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|
|PROVIZIOANE PENTRU DEPRECIERE - TOTAL (rd.25+31+32)| | |
| | 33| 0| 0| 0| 0|
|_______________|___|_______________|_______________|_______________|
_______________|

ADMINISTRATOR, INTOCMIT,
Numele si prenumele: Numele si prenumele:
.................................. CLASS SERVICII FINANCIARE SRL
Calitatea:
Semnatura PERSOANE JURIDICE AUTORIZATE,
MEMBRE CECCAR
Nr.de inregistrare in organismul profesional: 4515/08.12.2007
Semnatura

Ștampila unității
ANEXA NR. 5

SITUAŢIA FLUXURILOR DE TREZORERIE

la data de 31.12.2008
An curent
lei
-
Profit sau pierdere 17.625.868
Amortizare inclusă 2.437.489
în costuri  
Variaţia stocurilor (+/-) -9.561.073
Variaţia creanţelor -41.941
Variaţia furnizorilor şi -176.580
clienţilor creditori (+/-)  
Variaţia altor elemente 1.150.270
de activ (+/-)  
   
Variaţia altor pasive (+/-) 3.359.809
   
Flux de numerar din -3.552.406
activitatea de exploatare (A)  
Sume din vânzarea 1.445.272
activelor şi mijloacelor fixe  
Achiziţii de imobilizări 329.997
corporale  
Cheltuieli pentru 0
imobilizări corporale şi  
necorporale executate  
în regie proprie  
   
Flux de numerar din 1.115.275
activitatea de investiţii (B)  
   
Variaţia împrumuturilor (+/-), 2.559.279
   
Flux de numerar din 2.559.279
activitatea de finantare (C)  
   
Disponibilităţi băneşti la 189.801
inceputul perioadei  
   
Flux de numerar net 122.148
(A+B+C)  
   
Disponibilităţi băneşti la 311.949
sfârşitul perioadei  

Director General Întocmit

CLASS SERVICII FINANCIARE S.R.L.
Calitate: Persoană juridică autorizată
ANEXA NR: 6

SITUAȚIA MODIFICARILOR CAPITALULUI

PROPRIU
la data de 31 decembrie 2008

lei
Cr
Element Sold la esteri   Reduceri Sold la
31
al capitalului 1ianuarie Total prin Total prin decembrie
transf transf
propriu   din care er din care er  
0 1 2 3 4 5 6
Capital subscris varsat 9.279.809 6.779.871       16.059.680
Capital subscris nevarsat           0
Prime de capital 0         0
Rezerve din reevaluare 14.117.905     131.177   13.986.728
Rezerve legale 451.213         451.213
Rezerve pentru actiuni proprii 0         0
Rezerve statutare sau
contractuale 0         0
Alte rezerve 2.140.334         2.140.334
Rezereve din conversie 0         0
Rezultatul reportat            
Profit nerepartizat 0         0
14.919.26
Pierderea neacoperita 8.260.299 6       23.179.565
Rezultatul reportat provenit din
adoptarea 0         0
pentru prima data a IAS, mai
putin IAS 29            
Sold creditor 0         0
Sold debitor            
Rezultatul reportat povenit din
corectarea            
erorilor fundamentale            
Sold creditor            
Sold debitor            
Rezultatul reportat reprezentind
surplusul            
realizat din rezerve de
reevaluare            
Rezultatul exercitiului financiar            
Sold creditor 0         0
17.625.86 14.919.26
Sold debitor 14.919.266 8   6   17.625.868
TOTAL 2.809.696         -8.167.478

Director General Întocmit

CLASS SERVICII FINANCIARE
S.R.L.
Calitate: Persoană juridică autorizată
ANEXA NR. 7

DECLARAȚIE
în conformitate cu prevederile art. 30 din Legea contabilității nr. 82/1991

S-au întocmit situațiile financiare anuale la 31/12/2008 pentru :

___________________________________________________________________
________________________
Entitate: S.C. X S.A.
Județul: .....................
Adresa: localitatea .........., str. ................., nr. ......, tel. ...........
Număr din registrul comerțului: J12/167/1991
Forma de proprietate: ................................
Activitatea preponderentă (cod și denumire clasa CAEN): ..........................
Cod unic de inregistrare: ............................

Subsemnatul ..............................................................
își asumă răspunderea pentru întocmirea situațiilor financiare anuale la 31/12/2008
și confirmă că:

a) Politicile contabile utilizate la întocmirea situațiilor financiare anuale sunt în

conformitate cu reglementările contabile aplicabile.

b) Situațiile financiare anuale oferă o imagine fidelă a poziției financiare,

performanței financiare și a celorlalte informații referitoare la activitatea
desfașurată.

c) Persoana juridică își desfășoară activitatea în condiții de continuitate.

Semnătura
ANEXA NR. 8
NOTE INFORMATIVE

Nota informativă nr. 1

Active imobilizate
31 decembrie 2008
- Iei-
  Valoarea bruta **)       Deprecieri ***)  
      (amortizare si provizioane)
Elemente Sold     Sold Sold Deprecierea Reduceri Sold
de la Cresteri Reduceri la la inregistrata sau la
31
active*) 1ianuarie   decembrie 1 ianuarie in cursul reluari 31 decembrie
            exercitiului    
0 1 2 3 4=1+2-3 5 6 7 8=5+6-7
IMOBILIZARI NECORPORALE 268.658 215.930 12.902 471.686 112.468 97.150 0 209.618
Licente si programe,avansuri 268.658 215.930 12.902 471.686        
Amortizari privind licente si
programe       0 112.468 97.150   209.618
IMOBILIZARI CORPORALE 56.665.523 1.018.352 874.169 56.809.706 15.368.891 2.332.512 455.994 17.245.409
Terenuri 10.200.000   37.138 10.162.862        
Constructii 16.011.551 386.825 315.567 16.082.809        
Amortizarea costructiilor       0 4.052.435 391.579 121.897 4.322.117
Inst. Tehnice, mijl.transp. 29.772.188 631.527 519.178 29.884.537 11.008.572 1.895.459 333.462 12.570.569
Echipamente tehnologice 26.193.843 608.839 270.837 26.531.845        
Amortizarea echip. tehnologice       0 9.065.137 1.589.130 113.160 10.541.107
Ap.de masurare si control 372.029 3.709 0 375.738       0
Amortizarea ap.de masura si
control       0 292.900 29.451   322.351
Mijloace de transport 3.206.316 18.979 248.341 2.976.954       0
Amortizarea mijloacelor de
transport       0 1.650.535 276.878 220.302 1.707.111
Mobilier si ap. Birotica 681.784   2.286 679.498       0
Amortizarea altor imobilizari
corporale       0 307.884 45.474 635 352.723
IMOBILIZARI IN CURS 1.425.286 94.650 1.041.226 478.710 0     0
Imobilizari corporale in curs 1.412.650 93.338 1.041.226 464.762 0     0
Avansuri ac. pt.inst.tehnice si 12.636 1.312 0 13.948 0     0
masini
IMOBILIZARI FINANCIARE 0 0 0 0 0     0
Alte creante imobilizate       0        
                 
TOTAL 58.359.467 1.328.932 1.928.297 57.760.102 15.481.359 2.429.662 455.994 17.455.027

Modificarile de valoare sunt capitalizate daca acestea extind durata de viata a activului sau daca maresc capacitatea de generare a unor
beneficii economice.
Regimul de amortizare aplicat este liniar.

Director General Intocmit

Class Servicii Financiare SRL
Calitate:persoana juridica autorizata

Nota informativă
nr. 2
Provizioane pentru riscuri si cheltuieli

Transferur
Denumirea Sold la i*)   Sold la
1
provizionului ianuarie in cont din cont 31 decembrie
0 1 2 3 4=1+2-3

Nu este cazul
 Director
General Intocmit
Class Servicii Financiare SRL
Calitate:persoana juridica autorizata

Repartizarea profitului
Nota informativă nr. 3
- lei-
Destinatia Suma
Profit net de repartizat 0
-rezerva legala
-alte rezerve
-acoperirea pierderii contabile
-dividende
Profit nerepartizat

Nu este cazul.S-a inregistrat pierdere.

Director General Intocmit

Class Servicii Financiare
Mihail Gidei SRL
Calitate:persoana juridica autorizata

Nota informativă nr. 4

Analiza rezultatului din exploatare
- lei-
Exercitiul Exercitiul
Indicatorul precedent curent
0 1 2
1. Cifra de afaceri neta 34.210.208 30.484.956
2. Costul bunurilor vindute si al serviciilor
prestate(3+4+5) 37.679.076 28.376.991
 3. Cheltuielile activitatii de baza 25.032.190 18.737.219
4. Cheltuielile activitatii auxiliare 7.947.556 5.483.680
5. Cheltuielile indirecte de productie 4.699.330 4.156.092
6. Rezultatul brut aferent cifrei de afaceri nete (1-2) -3.468.868 2.107.965
7. Cheltuielile de desfacere 2.879.834 1.653.498
8. Cheltuielile generale de administratie 2.838.297 2.703.332
9. Alte venituri din exploatare 89.019 -7.336.455
10. Rezultatul din exploatare (6-7-8+9) -9.097.980 -9.585.320

Director General Intocmit

Mihail Gidei Class Servicii Financiare SRL
Calitate:persoana juridica autorizata

Nota informativă nr. 5

Situatia creantelor si datoriilor
lei
Creante Sold la Termen de lichiditate  
31
  decembrie sub 1 an peste 1 an
  (col.2+3)    
0 1 2 3
Total, din care: 728.796 728.796 0
       
Creante comerciale 515.346 515.346  
Alte creante 213.450 213.450  
       
       

creante comerciale: 515.346

clienti 513.561
furnizori-debitori pt.prestari servicii 1.785
alte creante: 213.450
alte creante in legatura cu
personalul 3.103
debitori diversi 84.101
operatiuni in curs de clarificare 126.246

Termen de
Datorii Sold la lichiditate    
31
  decembrie sub 1 an 1-5 ani peste 5 ani
  (col.2+3+4)      
0 1 2 3 4
Total, din care: 58.529.440 45.783.332 751.421 11.994.687
Sume datorate institutiilor de credit 39.212.593 27.217.906   11.994.687
Datorii comerciale 6.190.080 6.190.080    
Avansuri incasate in contul
comenzilor 62.370 62.370    
Alte datorii , inclusiv datorii fiscale 11.868.986 11.117.565 751.421  
Efecte de comert de platit 1.195.411 1.195.411    

unde sume datorate institutiilor de credit reprezinta : 39.212.593

credite export Alpha-Bank 3.984.531
credite BCR Dej 35.228.062

datorii comerciale = furnizori 6.190.080

avansuri incasate in contul c-zilor =incasari in avans 62.370
alte datorii reprezinta : personal-salarii datorate 243.715
retineri datorate tertilor 75.931
datorii privind bugetul asigurarilor sociale 1.085.094
datorii privind bugetul de stat 340.419
datorii fata de bugetele fondurilor speciale si alte
fonduri 31.859
dividende neridicate 77.297
creditori diversi 8.991.542
dobinzi de platit 271.708
alte impr.si dat.asim.(leasing) 751.421
Director General Intocmit
Mihail Gidei Class Servicii Financiare SRL
Calitate:persoana juridica autorizata

Nota
informativă
nr. 8
Informatii privind salariatii, administratorii si directorii

Conducerea operativa a societatii este exercitata de catre Consiliul de

Administratie

format din 5 membrii:

Presedintele CA / Director
dl Gidei Mihail General

dl Gherasim Ioan Vicepresedinte CA

dl Petric Mihai Membru

dl Nistor Ioan Membru

dl Cilean Toader Membru

Salarizarea administratorilor este stabilita anual prin Hotararea Adunarii Generale

a Actionarilor.

Statutul societatii nu prevede pentru membrii CA si directori unele drepturi suplimen-

 tare cum ar fi : plata pensiilor catre fostii directori si administratori, acordarea de credite si

avansuri in conditii avantajoase, garantii asumate de unitate in numele lor.

Referitor la salariati precizam :

numar mediu de salariati aferent exercitiului

personal de conducere si
Tesa 30
muncitori 434

salarii platite sau de platit aferente exercitiului 8.515.497 lei

Contributia la asigurari sociale 2.126.505 lei

Director General Intocmit

Mihail
Gidei Class Servicii Financiare SRL
Calitate:persoana juridica autorizata

Nota
informativă
nr. 9

Exemple de calcul si analiza a principalilor indicatori economico financiari

1. Indicatori de lichiditate
-Indicatorul lichiditatii curente Active curente = 9.819.317 = 0.21
 Datorii curente 45.783.332

-Indicatorul lichiditatii imediate Active curente - Stocuri = 1.040.745 =0.02

(Indicatorul test acid) Datorii curente 45.783.332

2. Indicatorul de risc
-Indicatorul gradului de indatorare
Capital imprumutatx100 = 12.746.108 = -156
Capital propriu -8.167.478

unde:
capital imprumutat= credite peste un an
capital angajat=capital imprumutat + capital propriu
- Indicatorul privind acoperirea dobinzilor - determina de cite ori societatea poate achita cheltuielile cu dobinda.

-
Profit inaintea platii dobinzii si impozitului pe profit   = 13.621.458 = -3.40
Cheltuieli cu dobinda 4.004.410

3. Indicatorii de activitate (indicatori de gestiune)

-Viteza de rotatie a stocurilor (rulajul stocurilor) - aproximeaza de cate ori stocul a fost rulat de-a lungul
exercitiului financiar
Costul
vinzarilor   = 30.484.956 = 3.47 ori
Stocul mediu 8.778.572
sau
- Numar de zile de stocare -indica numarul de zile in care bunurile sunt stocate in unitate

x 365 = 105
Stoc mediu x 365 = 8.778.572 zile
Costul vinzarilor 30.484.956

-Viteza de rotatie a debitelor-clienti

- exprima numarul de zile pina la data la care debitorii isi achita datoriile catre intreprindere
 Sold mediu
clienti x 365 = 515.346 x 365 =6 zile
Cifra de afaceri 30.484.956

-Viteza de rotatie a creditelor-furnizor

Sold mediu furnizori ' x 365 = 6.190.080 x 365 = 89zile

Achizitii de bunuri (fara servicii) 25.253.663

-Viteza de rotatie a activelor imobilizate

Cifra de afaceri   = 30.484.956 = 0.76

Active
imobilizate 40.305.075

-Viteza de rotatie a activelor totale

Cifra de afaceri   = 30.484.956 = 0.61

Total active 50.124.392

4. Indicatori de profitabilitate
- Rentabilitatea capitalului angajat

-
Profitul inaintea platii dobinzii si impozitul pe profit = 13.621.458 = -2.98
Capitalul angajat 4.578.630

unde capitalul angajat se refera la banii investiti in intreprindere atit de catre actionari , cit si de creditorii
pe termen lung , include capitalul propriu si datoriile pe termen lung
sau activele totale minus datorii curente.
- Marja bruta din vinzari

Profitul brut din vinzari x

100 = -9.585.320 x100 = - 31.44
Cifra de afaceri 30.484.956

5. Indicatorii privind rezultatul pe actiune - se determina in conformitate cu prevederile IAS 33 si au in vedere :

-Rezultatul pe actiune:
-profitul net atribuit actiunilor comune ;
-numar de actiuni comune luate in calcul
Nu este cazul.

Director General Intocmit

Mihail Gidei Class Servicii Financiare SRL
Calitate:persoana juridica autorizata
Nota informativă nr. 6

PRINCIPII, POLITICI ȘI METODE CONTABILE

Reglementari contabile
Situatiile financiare au fost intocmite in conformitate cu LEGE nr. 82 din 24 decembrie
1991 (republicata)(actualizata) a contabilitatii, ORDINUL nr. 1.752 din 17 noiembrie
2005 (actualizat) pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu directivele
europene; LEGEA nr. 571 din 22 decembrie 2003 (actualizata) privind Codul fiscal.

Bazele contabilitatii
Elementele prezentate în situaţiile financiare anuale sunt evaluează în conformitate cu
principiile contabile generale. Astfel, efectele tranzacţiilor şi ale altor evenimente sunt
recunoscute atunci când tranzacţiile şi evenimentele se produc şi sunt înregistrate în
contabilitate şi raportate în situaţiile financiare ale perioadelor aferente.

1. Principiul continuităţii activităţii. Entitatea îşi desfăşoară activitatea pe baza

principiului continuităţii activităţii.
2. Principiul permanenţei metodelor. Metodele de evaluare sunt aplicate în mod
consecvent de la un exerciţiu financiar la altul.
3. Principiul prudenţei. Evaluarea elementelor patrimoniale respectă acest principiu
şi anume:
b) a ţinut cont de toate datoriile apărute în cursul exerciţiului financiar
curent;
c) a ţinut cont de toate datoriile previzibile şi pierderile potenţiale
apărute în cursul exerciţiului financiar curent sau al unui exerciţiu financiar
precedent,
d) a ţinut cont de toate deprecierile.
4. Principiul independenţei exerciţiului. Conform acestui principiu s-a ţinut cont de
veniturile şi cheltuielile aferente exerciţiului financiar, indiferent de data încasării sau
plăţii acestor venituri şi cheltuieli.
5. Principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii. Conform acestui
principiu, componentele elementelor de activ sau de datorii au fost evaluate separat.
6. Principiul intangibilităţii. Bilanţul de deschidere corespunde cu bilanţul de
închidere al exerciţiului financiar precedent.
7. Principiul necompensării. Nu s-a efectuat compensare între elementele de activ şi
de datorii sau între elementele de venituri şi cheltuieli.
8. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului.
9. Principiul pragului de semnificaţie.
Moneda de raportare
Toate cifrele sunt prezentate in lei.

Modul de prezentare
Informatiile furnizate de situatiile financiare anuale sunt relevante pentru nevoile
utilizatorilor in luarea deciziilor, reprezinta fidel activele, datoriile, pozitia financiara,
sunt neutre, prudente si complete sub toate aspectele semnificative.

Continuitatea activitatii
Factorii de care va depinde continuarea activitatii in perioada urmatoare sunt:

1. Piaţa de desfacere externă de la care se aşteaptă in cel mai bun caz o stagnare
faţă de anul 2008
2.Numeroasele produse noi lansate pe piaţa internă
3.Politica fiscală şi bancară.
Recesiunea determina in primul rand o lipsa de vizibilitate pe termen mediu.Suntem
obligati sa lucram cu planificari pe temen scurt, lunare, care sunt actualizate saptamana
de saptamana.

Conversia tranzactiilor in moneda straina

Tranzactiile societatii in moneda straina sunt inregistrate la cursurile de schimb din data
tranzactiilor. Soldurile sunt convertite in lei la cursurile de schimb de la sfarsitul anului.
La 31 decembrie 2008 cursul de schimb utilizat a fost 1 EURO=3,9852 lei.

Imobilizari corporale
Cheltuielile ulterioare aferente unei imobilizari corporale sunt recunoscute, de regula,
cheltuieli in perioada in care au fost efectuate. Sunt recunoscute ca o componenta a
activului investitiile la imobilizarile corporale, sub forma cheltuielilor ulterioare, acele
cheltuieli care au ca efect imbunatatirea parametrilor tehnici initiali si care conduc la
obtinerea de beneficii economice viitoare, suplimentare fata de cele estimate initial.
Imobilizarile corporale in curs de executie se trec pe categoria imobilizarilor finalizate
dupa receptia sau punerea in functiune a acestora.

Amortizare
Pentru calculul amortizarii mijloacelor fixe conform Legii 15/1994 si H.G. 2139/30
noiembrie 2004 cu aplicare incepand cu data de 01.01.2005 se utilizeaza metoda liniara.
Pentru fiecare mijloc fix nou achizitionat s-a ales durata normala de functionare cu o
valoare maxima care ramane neschimbata pana la recuperarea integrala a valorii de
intrare a acestuia sau scoaterea sa din functiune.

Imobilizarile necorporale
Se inregistreaza la costul de achizitie si se refera la:
 Programul de Proiectare SPIWOOD 2000
  Programul de croire placi dreptunghiulare
 Program calcul ambalaj
 Program nomenclator AUTOCAD
Licentele platite sunt amortizate pe perioada unui an, folosind metoda liniara.
Este in curs de implementare un program informatic pentru proiectare .

Stocuri
Costul stocurilor cuprind toate cheltuielile aferente achizitiei si prelucrarii, precum si
alte cheltuieli suportate pentru a aduce stocurile in forma si in locul in care se gasesc.
La iesirea din gestiune a stocurilor de materii prime si materiale, acestea se evalueaza si
inregistreaza in contabilitate prin aplicarea metodei costului mediu ponderat-CMP.
Pentru destocarea produselor finite se utilizeaza metoda FIFO-primul intrat primul iesit.
Metodele alese se aplica cu consecventa.

Impozitare
Societatea calculeaza si inregistreaza impozitele la bugetul de stat şi bugetele locale
conform LEGII nr. 571 din 22 decembrie 2003 (actualizata) privind Codul fiscal.

Recunoasterea veniturilor
In categoria veniturilor se include sumele incasate sau de incasat din activitatea curenta,
cat si castigurile din orice alte surse.
Veniturile din vanzari de bunuri se inregistreaza in momentul predarii bunurilor catre
cumparatori, al livrarii lor, in baza facturii care atesta transferul dreptului de proprietae
asupra bunurilor respective.

Cifra de afaceri
Cifra de afaceri se calculeaza prin insumarea veniturilor rezultate, din livrarile de
bunuri si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare.

Costurile indatorarii
Societatea utilizeaza linii de credit in valuta cu reinnoire si credite pentru investitii.
Costurile cu dobanzile aferente imprumuturilor sunt trecute pe cheltuieli lunar, conform
scadenţarelor întocmite de băncile creditoare.

Pensii si alte beneficii dupa pensionare

In cursul normal al activitatii, societatea face plati statului roman in contul angajatilor
sai. Toti angajatii sunt inclusi in sistemul de pensii de stat. Societatea nu opereaza nici
un alt plan de pensii si, deci nu are nici un alt fel de alte obligatii referitoare la pensii.

Datorii
In contabilitatea furnizorilor se inregistreaza operatiunile privind cumpararile precum si
alte operatiuni similare efectuate.Avansurile acordate furnizorilor se inregistreaza in
contabilitate in conturi distincte. Datoriile in valuta se inregistreaza in contabilitate atat
in lei, la cursul de schimb de la data efectuarii operatiunilor, comunicat de Banca
Nationala a Romaniei,cat si in valuta.
Informatiile prezentate in situatiile financiare reflecta realitatea economica a
evenimentelor si tranzactiilor.

Politicile contabile sunt adoptate pentru a permite o corecta intelegere a situatiilor

financiare.

Director General Întocmit

CLASS SERVICII FINANCIARE S.R.L.
Calitate: Persoană juridică autorizată

Nota informativă nr. 7

Acţiuni şi obligaţiuni:

Capital social subscris: 16.059.680 lei, din care:

16.059.680 capital social vărsat

Numărul şi valoarea totală a fiecărui tip de acţiuni emise:

Numărul de acţiuni emise = 160.596.800
Tipul acţiunilor emise = nominative, nematerializate, prin inscriere in cont
Valoarea totală pentru fiecare tip de acţiuni emise: 160.596.800 acţiuni nominative x
0,10 lei/acţiune = 16.059.680 lei

Acţiuni răscumpărabile: Nu este cazul.

Obligaţiuni emise: Nu este cazul.

Director General Întocmit

CLASS SERVICII FINANCIARE S.R.L.
Calitate: Persoană juridică autorizată