Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
CUPRINS
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.
Conceptul de audit intern Conceptul de control intern Audit intern si alte concepte Standardizarea auditului intern Reglementari nationale privind auditul intern Misiuni de audit intern Guvernanta corporativa
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Auditul Intern este o activitate independenta si obiectiva care da unei organizatii o asigurare in ceea ce priveste gradul de control detinut asupra operatiunilor, operatiunilor , o indruma pentru a-i imbunatati operatiunile operatiunile, , si contribuie la adaugarea unui plus de valoare. valoare. Auditul Intern ajuta aceasta organizatie sa isi atinga obiectivele evaluand evaluand, , printrprintr-o abordare sistematica si metodica metodica, , procesele sale de management al riscurilor riscurilor, , de control, si de conducere a intreprinderii, intreprinderii , si facand propuneri pentru a consolida eficacitatea eficacitatea. .
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
a) Auditul Intern este un dispozitiv intern din cadrul intreprinderii care are ca scop: scop: aprecierea exactitatii si a sinceritatii informatiilor, in special a celor contabile; contabile; asigurarea securitatii fizice si contabile a operatiunilor operatiunilor; ; garantarea integritatii patrimoniului patrimoniului; ; emite judecati asupra eficacitatii sistemelor de informare. informare. b)Dupa teoria clasica, Auditul Intern isi asuma prin mandat o parte din responsabilitatea de control a Directiei Directiei. . c)Realizat de un serviciu al intreprinderii, Auditul Intern consta in a verifica daca regulile fixate de intreprinderea insasi sunt respectate respectate. .
4
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
CLASIFICARE
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
CLASIFICARE
Din punct de vedere al obiectivului si ariei de aplicabilitate a auditului:
auditul conformitat conformitatii ii (legalitat (legalitatii) ii); ; auditul de atestare financiara; financiara; auditul performant performantei ei. .
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
audit de strategie; audit de management; auditul de eficacitate; auditul de regularitate/ regularitate/ conformitate.
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
AUDIT INTERN
Obiective
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Integritate Obiectivitate
Confidentialitate
Competenta
10
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Auditul bazat pe risc In loc sa identifice si sa testeze controalele interne, auditorul va identifica riscurile si va testa caile prin care conducerea gestioneaza riscurile. riscurile . Majoritatea tehnicilor de gestionare a riscului vor implica de asemenea controale interne, insa auditorul va privi dintr dintr-un alt punct de vedere: vedere : Cat de bine sunt gestionate aceste riscuri? Auditul consta in testarea activitatilor de limitare a riscului inclusiv, dar nu limitata la controalele interne interne, , in vederea determinarii adecvarii si eficacitatii. eficacitatii .
11
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Auditorul intern raporteaza rezultatele acestor testari intrintr-o forma putin diferita, formularea va fi astfel astfel: : Am efectuat auditarea adecvarii si eficacitatii raspunsului conducerii referitor la riscul de afaceri in cadrul procesului de achizitii. achizitii. Am constatat X, Y si Z. Z. Auditul rezulta in evaluarea starii activitatilor de limitare a riscului, avand in vedere expunerea curenta fata de risc. risc.
12
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Auditul de conformitate
Evalueaza conformitatea
13
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Conventional Focalizarea auditului Focalizarea testelor Focalizarea rapoartelor Rezultatul auditului Sistemul de control intern Activitatile de control intern
Adecvarea si eficacitatea Adecvarea si eficacitatea controlului intern gestionarii riscului Un sistem de control nou sau Gestionarea imbunatatirea celui existent riscului adecvata a
14
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Factorii de risc
Calitatea sistemului de control intern Competenta managementului Integritatea managementului Marimea companiei Modificari recente in sistemul contabil Complexitatea operatiunilor Lichiditatea activelor Schimbari recente ale personalului cheie Starea economica a companiei Crestere rapida Calitatea sistemelor informatice existente
15
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Factorii de risc
Timpul scurs de la ultima misiune de audit Presiunea asupra managementului pentru indeplinirea obiectivelor Masura in care activitatea companiei este reglementata legal Nivelul moralului angajatilor Planurile de audit ale auditorilor independenti Expunerea la factorii politici Distantele dintre diferite puncte de lucru si sediul central al companiei
16
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Tipuri de expuneri Expunere financiara Expunere juridica Expunere IT Expunere de oportunitate Expunere de eficienta Expunere de resurse umane Expunere de mediu
17
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
18
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Din punct de vedere operational Exemple de riscuri: Deteriorarea, defectarea echipamentelor, bunurilor. Angajatii nu pot sau refuza sa lucreze. Produsele nu sunt functionale. Defectiuni ale sistemelor/tehnologiei. Nefunctionarea controalelor financiare.
Din punctul de vedere al angajatilor Exemple de riscuri: Siguranta si securitatea locului de munca. Clienti nemultumiti. Plecarea din companie a colegilor. Nu fac fata cerintelor. Compania este preluata de alta firma. Departamentul meu se externalizeaza.
19
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
20
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Definirea riscului de afaceri Riscul = gradul in care evenimente viitoare necunoscute pot avea un impact asupra abilitatii organizatiei de aa-si atinge obiectivele Riscurile presupun:
Hazard riscul ca ceva rau sa se intample; intample; Incertitudine riscul ca rezultatele obtinute sa nu corespunda cerintelor anticipate si de cele mai multe ori necesare necesare; ;
Oportunitate permite exploatarea oportunitatilor identificate pe piata care sa livreze un avantaj competitiv efectiv si sa creasca valoarea actiunilor companiei. companiei .
21
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Tratamentul riscului
TRANSFER Transferarea/impartirea responsabilitatii sau suportarii pierderii prin mijloace legale, prin asigurare, joint ventures sau prin contracte de externalizare. externalizare. Aceasta implica de obicei un cost sau o plata pentru acoperirea riscului (plata unei prime de asigurare). asigurare). EVITARE Luarea unei decizii informative pentru evitarea implicarii intr intr-o situatie riscanta prin evitarea jurisdictiei, refuzarea furnizarii anumitor servicii sau neinvestirea intrintr-o anumita clasa de active. active. REDUCERE Eliminarea sursei riscului sau reducerea probabilitatii aparitiei acestuia (ex. (ex . Proceduri pentru asigurarea calitatii, mentenanta preventiva, implementarea unor controale procedurale si de management) sau Minimizarea consecintelor riscurilor (ex (ex. . Elaborarea unui plan pentru situatii neprevazute, managementul crizelor, conditii si termeni contractuali). contractuali). ACCEPTARE Acceptarea riscului sau riscul rezidual ramas dupa ce s-a pus in practica unul dintre tratamentele de mai sus sus. .
22
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
PROCESUL DE EVALUARE A RISCURILOR LA NIVEL DE ORGANIZATIE Etape 1 Planificarea activitatii de evaluare a riscurilor; 2 Colectarea informatiei si identificarea riscurilor; 3 Procesul de evaluare a riscurilor; 4 Intocmirea si implementarea Planului de actiune si reducere a riscurilor; 5 Monitorizarea implementarii Planului de actiune si reducere a riscurilor.
23
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 1.Conceptul de audit intern
Obtinerea informatiilor
Ierarhia sistemelor
Manuale de proceduri
SURSE DE INFORMATII
Inter iuri
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 2.Conceptul de control intern
Controlul intern reprezinta totalitatea normelor de securitate care contribuie la detinerea controlului asupra intreprinderii, in scopul de a asigura, pe de o parte, protectia asupra patrimoniului si a calitatii informatiei si pe de alta parte aplicarea instructiunilor conducerii si favorizarea imbunatatirii performantelor (Ordinul Expertilor Contabili 1977).
25
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 2.Conceptul de control intern
Controlul intern cuprinde totalitatea sistemelor de control, financiare si de alta natura, implementate de catre conducere, conducere, pentru a putea desfasura afacerile intreprinderii intr intr-o maniera ordonata si eficace eficace, , pentru a asigura respectarea politicilor de gestiune, gestiune, pentru a proteja activele si pentru a garanta pe cat posibil exactitatea si stadiul complet al informatiilor inregistrate (Consultative Committee of Accountancy 1972) 2).
26
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 2.Conceptul de control intern
autocontrol control mutual control ierarhic control financiar preventiv control de gestiune control invizibil
27
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 3.Audit intern si alte concepte
AUDIT INTERN AUDIT EXTERN AUDIT INTERN CONTROL INTERN AUDIT INTERN - INSPECTIA AUDIT INTERN CONTROL DE GESTIUNE
28
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 3.Audit intern si alte concepte
statut auditorul intern face parte dintre functiile intreprinderii, auditorul extern este prestator de servicii independent din punct de vedere juridic; juridic; beneficiari auditorul intern lucreaza in folosul managerilor intreprinderii, auditul extern se adreseaza mai multor categorii de utilizatori; utilizatori; obiective in timp ce obiectivul auditului intern este evaluarea controlului intern si asigurarea despre acesta, obiectivul auditului extern este sa certifice imaginea fidel a situaiilor financiare financiare; ; domeniu de aplicare domeniul de aplicare al auditului extern inglobeaza tot ceea ce participa la determinarea rezultatelor si la elaborarea situatiilor financiare, in timp ce domeniul de aplicare al auditului intern este mult mai vast deoarece include nu numai toate funciile ntreprinderii ci i toate dimensiunile lor lor; ;
29
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 3.Audit intern si alte concepte
periodicitate auditari auditorii externi isi efectueaza in general misiunile in mod intermitent si in momente propice certificarii conturilor si doar in mod exceptional pe tot parcursul anului la marile companii companii, , in timp ce auditorii interni lucreaz n permanenta, permanenta , avand misiuni planificate in functie de gradul de risc risc; ; legatura cu factorii din intreprindere - auditul intern schimba permanent interlocutorii n funcie de misiune misiune, , auditul extern are legtur cu aceleai persoane prevenirea fraudei auditul extern se preocup de orice fraud de ndat ce aceasta are, sau se presupune c are o influen asupra rezultatelor rezultatelor. . n schimb schimb, , auditul intern este preocupat de toate problemele organizaiei
30
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 3.Audit intern si alte concepte
independena independena auditorului extern este cea a titularului unei profesii liberale liberale, , este deci independent fata de clientul sau sau, , auditorul intern este independent in fapt fapt, , in exercitarea functiei sale, fata de subiectele auditului auditului. . metoda auditorii externi isi efectueaza lucrarile dupa metode verificate, verificate, pe baza de comparaii, comparaii, analize analize, , inventare, inventare, n timp ce metoda auditorilor interni este specifica si originala originala, , in functie de riscuri. riscuri. perspectiva auditulu tului nu se compenseaz compenseaza a cele doua doua forme de audit, insa nsa intre ele exista exista o complementaritate complementaritate. .
31
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 3.Audit intern si alte concepte
asupra un ansamblu de instrumente, tehnici i proceduri elaboreaza politici si proceduri pentru evaluarea riscurilor
32
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 3.Audit intern si alte concepte
face constatari, emite recomandari si face constatari, stabileste raspunderi, concluzii urmareste valorificarea constatarilor recomandarile obligatorii auditului nu sunt constatarile controlului sunt obligatorii
33
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 4.Standardizarea auditului intern
1. Codul etic (deontologic) al auditorului intern 2. Standarde de calificare (de atribut) 3. Standarde de performanta (de realizare) 4. Standarde de implementare pentru asigurare si consiliere (subsidiare) 5. Ghiduri cu caracter facultativ
34
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 4.Standardizarea auditului intern
INTEGRITATE
PRINCIPII
35
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 4.Standardizarea auditului intern
1.
Indeplinirea corecta corecta a misiunilor Respectarea legii Neparticiparea la activitat activitati i ilegale Respectarea eticii Impart Impar tialitate Neacceptarea compromisurilor Evident Eviden tierea faptelor semnificative Protejarea informat informatiilor Neurma Neurm arirea beneficiilor personale A face ceea ce se poate face Imbunatat mbunatatirea irea competent competentelor Respectarea standardelor
36
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 4.Standardizarea auditului intern
2. Standarde de calificare (de atribut) 1000 Misiune, competen competent te si responsabilit responsabilitat ati i 1100 Independenta Independenta si obiectivitate 1200 Competenta Competenta s si i con cons stiin tiinta ta profesional profesionala a 1300 Program de asigurare si de imbun mbunatatire atatire a calitatii calitatii
37
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 4.Standardizarea auditului intern
2000 Gestionarea auditului intern 2100 Natura activitilor 2200 Planificarea misiunii 2300 Realizarea misiunii 2400 Comunicarea rezultatelor 2500 Supravegherea aciunilor de evoluie 2600 Acceptarea riscurilor de ctre direcia general
38
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 5.Reglementari nationale privind auditul intern
Legea 301/17 mai 2002 pentru aprobarea Ordonanei Guvernului nr. nr. 119/1999 privind auditul intern si controlul financiar preventiv preventiv; ; Legea nr. nr. 672/ 2/19 decembrie 2002 privind auditul public intern intern. . Ordonanta 37/29 ianuarie 2004 pentru modificarea i completarea reglementarilor privind auditul intern intern( (Legea 672/ 2/2002 si Ordonanta de Urgen 75/ 5/1999) Ordinul 252 252/ /3 februarie 2004 pentru aprobarea Codului privind conduita etic a auditorului intern
39
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 5.Reglementari nationale privind auditul intern
Autoritatile publice publice; ; Institutiile publice publice; ; Regiile autonome autonome; ; Companiile / societatile nationale nationale; ; Societatile comerciale cu capital de stat.
40
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 5.Reglementari nationale privind auditul intern
Asigurarea obiectiva si consilierea; Evaluarea sistemului de conducere; Imbunatatirea eficacitatii sistemului de conducere; Sprijinirea indeplinirii obiectivelor organizatiei publice.
41
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 5.Reglementari nationale privind auditul intern
ACTIVITATILE FINANCIARE VENITURILE PUBLICE ADMINISTRAREA SI GESTIUNEA PATRIMONIULUI PUBLIC SISTEMELE DE MANAGEMENT FINANCIAR SI CONTROL
42
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 5.Reglementari nationale privind auditul intern
Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI) Unitatea Centrala de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI)
43
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 6.Misiuni de audit intern
Pregatirea misiunii de audit Desfasurarea misiunii de audit Raportul de audit intern Urmarirea recomandarilor
44
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 6.Misiuni de audit intern
Initierea auditului Colectarea si prelucrarea informatiilor Identificarea si analiza riscurilor Elaborarea programului de audit intern Sedinta de deschidere
45
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 6.Misiuni de audit intern
Colectare probe (dovezi fizice, declaratii, decumente de audit, etc etc. .); Constatarea neregularitatilor si raportarea acestora conducatorului deprtamentului de audit intern intern; ; Revizuirea documentelor de lucru (constituire dosare de audit intern intern; ; revizuirea propriupropriu-zisa a documentelor de lucru ; pastrarea si arhivarea dosarelor de audit intern) intern); ; Sedinta de inchidere
46
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 6.Misiuni de audit intern
Transmitere proiect de Raport de audit intern Reuniune de conciliere Intocmire Raport de audit intern final Distribuirea Raportului de audit intern
47
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 7.Guvernanta corporativa
Guvernanta Corporativa cuprinde institutiile publice si private ale unei tari, atat formale cat si informale, care guverneaza impreuna relatiile dintre oamenii care administreaza corporatiile si toti cei care investesc resurse in corporatiile din tara respectiva. respectiva.
48
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 7.Guvernanta corporativa
FORMAL SI INFORMAL
49
AUDIT INTERN SI GUVERNANTA CORPORATIVA Prof.univ.dr. Prof.univ.dr . Ana Morariu 7.Guvernanta corporativa
- Parlament
Cadrul institutional
Compania
SURSELE REGULILOR DE GUVERNANTA CORPORATIVA
- Managementul - Actionariatul
- Organizatii profesionale
Organizatii si grupuri
Societatea