Seminar audit intern i guvernan corporativ drd.

Codru Mnga

1-Considerente teoretice privind auditul intern (recapitularea principalelor noiuni teoretice pentru fixarea cunotinelor 3/4 ore) Referine Ce este auditul intern ? Care acte normative reglementeaz noiunea de audit intern? Care sunt standardele de audit intern? Noiuni I.1. Noiuni despre audit.Definiii.Funciile auditului intern. I.2. Reglementarea Auditului Intern la nivel de Romania (Legislatie si reglementari in domeniu) I.3. Standardele de audit intern. Etapele de realizare a unei misiuni de audit intern. Deosebiri ntre auditul intern i auditul extern (financiar). Guvernana corporativ. 2-Considerente practice - consolidarea noiunilor de mai sus, aplicarea i detalierea acestora n cadrul a 5 aplicaii practice 10/12 ore
Bibliografie seminar- cursuri CAFR Audit intern 2009-2011, Curs prof.univ. Dr. Ana Morariu vicepredinte CAFR Auditul intern i guvernana corporativ 2012, Studii de caz privind auditul public intern CECCAR -2005, Auditul intern al instituiilor publice teorie i practic CECCAR 2006, Standardul profesional nr. 36 / Misiunile de audit intern realizate de experii contabili CECCAR 2007. Competene profesionale o experien de peste 10 ani n funcii de conducere n cadrul unor companii cu capital strin i participarea activ n cadrul misiunilor de audit financiar/intern n cadrul acestora realizate/monitorizate de KPMG, GONTARD, APEX TEAM INTERNAIONAL ori a unor echipe de auditori din Belgia la SIDEM Romnia. Stagii de pregtire profesional n Belgia. Expert contabil / judiciar din 2002 cod legitimaie CECCAR 18160, membru titular ANEVAR specializrile evaluarea ntreprinderii i evaluarea proprietilor imobiliare cod legitimaie 14174, membru stagiar CAFR Romnia cod legitimaie 6099. 07.10.2013 Pag.1

Considerente teoretice

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

I.1. Noiuni despre audit. Definiii.Funciile auditului intern Audit intern este activitate independent, obiectiv care da unei entitati o asigurare in ceea ce priveste gradul de control asupra operatiunilor, o indruma pentru a-i imbunati operatiunile si contribuie la asigurarea unui plus de valoare, prin aceasta activitate auditorul intern ajuta organizatia sa-si atinga obiectivele evaluand printr-o abordare sistematica si metodica, procesele sale de management al riscurilor de control si de guvernare a organizatiei si facand propuneri pentru a le consolida eficacitatea Audit public intern este o activitate functionala independenta si obiectiva care da asigurare si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice, perfectionand activitatea entitatii publice, ajuta entitatea publica sa isi indeplineasca obiectivele intr-o abordare sistemica si metodica care evalueaza si imbunatateste eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului si a controlului in procesul de administratie (norme de audit intern aprobate prin Hotararea CAFR nr. 88 /aprile 2007). 07.10.2013
Pag. 2

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

Managementul riscului un proces de identificare, evaluare, gestionare si control al evenimentelor sau situatiilor potentiale, pentru a oferi o asigurare rezonabila in ceea ce priveste indeplinirea obiectivelor entitatii * Risc posibilitatea de a se produce un eveniment care ar putea avea un impact negativ asupra indeplinirii obiectivelor. Riscul se masoara in functie de probabilitatea aparitiei lui si in functie de consecintele realizarii riscului. Riscuri reziduale riscul care ramane dupa ce managementul a luat masurile necesare pentru reducerea impactului si a probabilitatii aparitiei unui eveniment advers inclusiv masurile legate de activitatile de control ca raspuns la un anumit risc. Guvernana -ansamblu de procese si structuri implementate de conducere in scopul de a informa, coordona, conduce si monitoriza activitatile organizatiei pentru atingerea obiectivelor acesteia.

07.10.2013 Pag. 3

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

Obiectivele funciei de audit intern conform - Obiectivele funciei de audit intern variaz pe scara larg i depind de mrimea i structura entitii i de cerinele conducerii i, acolo unde este aplicabil, de cerinele persoanelor nsrcinate cu guvernana. Activitile funciei de audit intern pot include unul sau mai multe din aspectele urmtoare: Monitorizarea controlului intern. Funcia de audit intern poate primi sarcina specific de a revizui controalele, de a monitoriza operaiunile i de a recomanda mbuntiri. Examinarea informaiilor financiare i operaionale. Funcia de audit intern poate fi desemnat s revizuiasc modalitile utilizate pentru identificarea, evaluarea, clasificarea i raportarea informaiei financiare i operaional, i s realizeze investigaii specifice asupra unor elemente individuale, incluznd teste de detaliu ale tranzaciilor, soldurilor i procedurilor. Revizuirea activitilor operaionale. Funcia de audit intern poate fi desemnat s examineze economia, eficiena i eficacitatea activitilor operaionale, inclusiv a activitilor non-financiare ale entitii.
07.10.2013 Pag.4

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

Revizuirea conformitii cu legile i reglementrile. Funcia de audit intern poate fi desemnat s examineze conformitatea cu legile, reglementrile i alte cerine externe, i cu politicile conducerii, cu directivele i cu alte cerine interne. Managementul riscului. Funcia de audit intern poate asista organizaia prin identificarea i evaluarea expunerilor semnificative la risc i prin contribuirea la mbuntirea managementului riscului i a sistemelor de control. Guvernan. Funcia de audit intern poate evalua procesul de guvernan n ceea ce privete ndeplinirea obiectivelor sale cu privire la etic i valori, performan i rspundere, prin comunicarea riscului i a informaiei de control ctre ariile corespunztoare organizaiei i a eficienei comunicrii ntre persoanele nsrcinate cu guvernana, auditorii interni i externi, i conducere.

07.10.2013 Pag. 5

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

Funcia de audit intern activitate de evaluare instituit de entitate sau furnizat sub forma unui serviciu entitii. Funciile sale includ, printre altele, i examinarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern. Auditorii interni sunt indivizi care desfoar activiti specifice funciei de audit intern. Auditorii interni pot face parte dintr-un departament de audit intern sau dintr-o funciune echivalent. Obiectivele funciei de audit intern sunt stabilite de conducere i, acolo unde este cazul, de persoanele nsrcinate cu guvernana. Dei obiectivele funciei de audit intern i cele ale auditorului extern sunt diferite, este posibil s existe similitudini ntre maniera n care funcia de audit intern i auditorul extern i ating obiectivele. Dei funcia de audit intern presupune autonomie i obiectivitate, o asemenea funcie nu este independent de entitate aa cum se cere pentru auditorul extern atunci cnd se exprim o opinie cu privire la situaiile financiare. Auditorul extern este singurul rspunztor pentru opinia de audit exprimat, iar aceast responsabilitate nu este redus prin utilizarea activitii auditorilor interni de ctre auditorul extern. Atunci cnd entitatea are o funcie de audit intern pe care auditorul extern o consider relevant pentru audit, obiectivele auditorului extern sunt: (a) S stabileasc dac i n ce msur va utiliza activitatea specific a auditorilor interni; i (b) n cazul n care va utiliza activitatea specific a auditorilor interni, s stabileasc
07.10.2013

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

Reglementarea Auditului Intern la nivel de Romania (Legislatie si reglementari in domeniu) Principalele reglementari si mai ales influenta acestora asupra organizarii si realizarii auditului intern se pot sintetiza dupa cum urmeaza: Principalele regelementari legale modul general Legea 31/1990 OUG nr. 75/1999 si 90/2008 OMFP 3055/2009 Normele de Audit intern Principalele reglementari in domeniul auditului intern public Legea 672/2002 Ordinele si normele complementare emise de Ministerul Finantelor Publice si CAFR;

Principalele reglementari in domeniul institutii de credit Normele BNR 17/2003 privind organizarea i controlul intern al activitii instituiilor de credit i administrarea riscurilor semnificative, precum i organizarea i desfurarea activitii de audit intern a instituiilor de credit, modificata de Regulamentul 18/2009 privind cadrul de administrare a activitii instituiilor de credit, procesul intern de evaluare a adecvrii capitalului la riscuri i condiiile de externalizare a activitilor acestora Norma 18/2006 emis de BNR privind organizarea i controlul intern, administrarea riscurilor semnificative, precum i desfurarea activitii de audit intern a instituiilor financiare nebancare, modificata de Regulamentul 20/2009 privind instituiile financiare nebancare emis de BNR 07.10.2013
Pag. 7

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

Extras din OUG 75/1999 Cap. VI -Auditul intern ARTICOLUL 20 (1) Entitile economice ale cror situaii financiare anuale sunt supuse, potrivit legii, auditului financiar sunt obligate s organizeze i s asigure exercitarea activitii profesionale de audit intern, potrivit cadrului legal stabilit prin prezenta ordonan de urgen. (2) La regiile autonome, companiile/societile naionale, precum i la celelalte entiti economice cu capital majoritar de stat, activitatea de audit intern se organizeaz i funcioneaz potrivit cadrului legal privind auditul intern din entitile publice. Adnotare: Art. 20 a fost modificat de pct. 1 al art. II din OG nr. 37 din 29 ianuarie 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 91 din 31 ianuarie 2004.
ARTICOLUL 21

Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor entitii economice n scopul furnizarii unei evaluri independente a managementului riscului, controlului i proceselor de conducere a acestuia.
ARTICOLUL 22

Auditul intern are drept obiective: a) verificarea conformitii activitilor din entitatea economic auditata cu politicile, programele i managementul acestuia, n conformitate cu prevederile legale; b) evaluarea gradului de adecvare i aplicare a controalelor financiare i nefinanciare dispuse i efectuate de ctre conducerea unitii n scopul creterii eficientei activitii entitii economice; c) evaluarea gradului de adecvare a datelor/informaiilor financiare i nefinanciare destinate conducerii pentru cunoaterea realitii din entitatea economic; d) protejarea elementelor patrimoniale bilaniere i extrabilaniere i identificarea 07.10.2013 metodelor de prevenire a fraudelor i pierderilor de orice fel. PAG. 8

 ARTICOLUL 23 ATENIEResponsabilii pentru organizarea activitii de audit intern, coordonarea lucrrilor/angajamentelor i semnarea rapoartelor de audit intern trebuie sa aib calitatea de auditor financiar. ARTICOLUL 24 Cu ocazia exercitrii independente a profesiei de auditor financiar, indiferent de cadrul legal care se aplic pentru organizarea i funcionarea auditului intern n entitile economice menionate la art. 20, auditorii financiari efectueaz i evaluarea funciei de audit intern; aceasta se refer la gradul de adecvare a ariei de cuprindere a programelor conexe aplicate, ct i la performanele acestuia, pentru a determina msura n care auditorii financiari se pot baza pe rezultatele auditului intern n desfurarea activitii lor. Adnotare: Art. 24 a fost modificat de pct. 2 al art. II din OG nr. 37 din 29 ianuarie 2004, publicat n Monitorul Oficial nr. 91 din 31 ianuarie 2004.

ARTICOLUL 25 Camera elaboreaz norme de audit intern aliniate la standardele internaionale n domeniu.

07.10.2013 PAG. 9

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

I.3. Standardele de audit intern

Auditul intern se efectueaz n entiti diferite, eterogene, de mrimi, structuri i obiective diverse. Din aceste considerente, pe plan internaional au aprut norme (standarde) de practic profesional a auditului intern, care sunt recomandate auditorilor interni i pe baza crora acetia trebuie s-i realizeze propriile standarde de aplicare a auditului intern. Standardele (normele) profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe componente, legate ntr-un tot unitar, ghidnd activitatea auditorilor interni. Normele auditului intern i propun: a) s defineasc principii de baz; b) s furnizeze un cadru de referin n vederea realizrii i promovrii unei game largi de activiti de audit intern, care s aduc un plus de valoare entitii; c) s stabileasc criterii de apreciere a funcionrii auditului intern, a performanelor acestuia; d) s fie un factor de mbuntire a proceselor i operaiilor organizaiei.

Standardele de audit intern cuprind urmtoarele componente: - codul deontologic al auditorului intern; - normele de calificare i normele de implementare asociate, notate cu seria 1000, pn la 1300; - normele de funcionare i normele de implementare asociate, cuprinznd seria 2000 pn 07.10.2013 la 2600. PAG.9

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

Codul deontologic este elaborat i recomandat de Institutul Auditorilor Interni (IIA) i se aplic persoanelor i entitilor care ofer servicii de audit intern. Codul deontologic reprezint o declaraie asupra valorilor i principiilor care trebuie s cluzeasc activitatea i practica cotidian a auditorilor interni. Acest cod de etic este singura component n care se enun principiile i modul de aplicare pe care auditorul intern trebuie s le respecte, pentru a nu se ndeprta de prevederile standardelor, n realizarea misiunilor de audit intern. Principiile fundamentale enunate de codul deontologic sunt: a) integritatea; b) obiectivitatea; c) confidenialitatea; d) competena. Integritatea implic corectitudine n desfurarea misiunii de audit intern, onestitate n realizarea aciunilor specifice i sinceritate n dialogurile purtate cu cei auditai. Auditorii interni trebuie s-i ndeplineasc misiunea cu responsabilitate, trebuie s respecte legea i s contribuie la ndeplinirea obiectivelor etice ale organizaiei lor, nu trebuie s ia parte n mod contient la activiti ilegale sau s se angajeze n acte dezonorante pentru profesia de audit intern sau pentru organizaia lor. Obiectivitatea este cea care ne permite s privim informaiile i s le examinm cu imparialitate, fr a fi influenate de prerile personale, interesele personale sau prerile altora. Auditorii interni trebuie s vad lucrurile aa cum sunt ele, independente de faptele colaterale i s-i formeze propria prere. Confidenialitatea. Auditorii interni sunt obligai s pstreze informaiile n posesia crora intr prin atribuiile ce le revin. n practic, nu trebuie s existe nici o divulgare neautorizat a informaiilor, dect dac exist o cerin profesional sau legal pentru aceasta. Informaiile confideniale obinute n cursul desfurrii misiunilor de audit 07.10.2013 este obligatoriu s nu fie folosite n interes personal.

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

Competena. Auditorii interni trebuie s cunoasc standardele i normele profesionale i s nu accepte misiuni pentru care nu au competena necesar. De asemenea, membrii echipei de audit trebuie s aplice cunotinele, experiena i priceperea dobndit pentru a se achita de ndatoririle ce le revin. Principalele norme de audit intern vizeaza urmatoarele categorii de standarde: 1000 Scopul, autoritate i responsabiliti Scopul, autoritatea i responsabilitile auditului intern trebuie s fie definite n mod oficial ntr-un regulament, n conformitate cu Standardele i s fie aprobate de Consiliul organizaiei. 1000. A1 Natura misiunilor de asigurare efectuate pentru organizaie trebuie s fie definit n Regulamentul de funcionare a Departamentului de audit intern. Dac misiunile de asigurare urmeaz s fie efectuate ctre pri din afara entitii, natura lor trebuie de asemenea s fie definit n Regulament. 1000. C1 Natura misiunilor de consultan trebuie s fie definit n Regulamentul de funcionare a Departamentului de audit intern. 1100 Independen i obiectivitate Activitatea de audit intern trebuie s fie independent, iar auditorii interni trebuie s-i desfoare activitatea cu obiectivitate. 1110 Independen n cadrul entitii Conductorul Departamentului de audit intern trebuie s raporteze n cadrul entitii unui nivel ierarhic care s-i permit ndeplinirea responsabilitilor n cadrul activitii de audit intern. 1110.A1 Activitatea de audit intern nu trebuie s fie supus nici unei imixtiuni n ceea ce privete definirea ariei sale de aplicabilitate, realizarea activitii i comunicarea rezultatelor. 1120 Obiectivitate individual Auditorii interni trebuie s aib o atitudine imparial i neinfluenat i s evite conflictele de interese
07.10.2013 PAG. 11

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

1130 Prejudicii aduse independenei sau obiectivitii Dac obiectivitatea sau independena auditorilor interni sunt afectate n fapt sau n aparen, prile interesate trebuie s fie informate de detaliile situaiilor care creeaz aceste prejudicii. Forma acestei comunicri va depinde de natura prejudiciului. 1130.A1 Auditorii interni trebuie s evite s evalueze anumite operaiuni de care au fost responsabili n trecut. Obiectivitatea unui auditor este considerat a fi afectat atunci cnd acesta realizeaz o misiune de asigurare pentru o activitate pentru care a fost responsabil n cursul anului precedent. 1130.A2 Misiunile de asigurare care vizeaz funciile de care rspunde conductorul activitii de audit intern trebuie s fie supervizate de o persoan care nu face parte din structura de audit intern. 1130.C1 Auditorii interni pot oferi servicii de consultan n legtur cu realizarea operaiunilor pentru care au fost responsabili n trecut. 1130.C2 Dac independena sau obiectivitatea auditorilor interni ar putea fi afectat n legtur cu serviciile de consultan propuse, ei trebuie s informeze n aceast privin clientul care a solicitat misiunea, nainte de a o accepta.

07.10.2013 PAG.12

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

1200 Competen i contiinciozitate profesional Misiunile trebuie s fie ndeplinite cu competen i cu contiinciozitate profesional. 1210 Competen Auditorii interni trebuie s dein cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor lor individuale. Departamentul de audit intern trebuie s dein sau s dobndeasc n mod colectiv cunotinele, priceperea i celelalte competene necesare exercitrii responsabilitilor care le revin. 1210.A1 Conductorul activitii de audit intern trebuie s obin sfatul i asistena de specialitate din partea altor persoane dac personalul din Departamentul de audit intern nu deine cunotinele, priceperea sau alte competene necesare pentru a realiza parial sau total misiunea. 1210.A2 Auditorii interni trebuie s dein cunotine suficiente pentru a identifica indiciile unei fraude, dar aceasta nu nseamn c trebuie s aib acelai nivel de competen ca i o persoan a crei principal responsabilitate este detectarea i investigarea fraudelor. 1210.A3 Auditorii interni trebuie s aib cunotine legate de principalele riscuri i controale IT, dar i de tehnicile de audit asistate de calculator disponibile pentru a-i exercita activitatea desemnat. Totui, nu este de ateptat ca toi auditorii interni s aib experiena unui auditor intern a crei principal responsabilitate este auditarea sistemelor IT. 1210.C1 Conductorul activitii de audit intern trebuie s refuze o misiune de consultan sau s obin sfatul i asistena de specialitate din partea altor persoane dac personalul din Departamentul de audit intern nu deine cunotinele, priceperea sau alte competene necesare pentru a realiza parial sau total misiunea. 07.10.2013
PAG.13

Seminar audit intern i guvernan corporativdrd. Codru Mnga

1220 Contiinciozitate profesional Auditorii interni trebuie s i exercite activitatea cu contiinciozitatea i priceperea care se ateapt din partea unui auditor intern prudent i competent. Contiina profesional nu implic infailibilitatea. 1220.A1 Auditorul intern trebuie s acorde toat atenia necesar practicii sale profesionale lund n calcul urmtoarele elemente: sfera de activitate necesar pentru atingerea obiectivelor misiunii; complexitatea relativ, pragul de semnificaie sau caracterul semnificativ al problemelor asupra crora se aplic procedurile misiunilor de asigurare; adecvarea i eficacitatea proceselor de management al riscurilor, de control i de guvernan ale organizaiei; probabilitatea existenei unor erori, nereguli sau neconformiti semnificative; costul aplicrii misiunilor de asigurare n raport cu avantajele poteniale. 1220.A2 n exercitarea cu contiinciozitate a activitii, auditorul intern trebuie s ia n consideraie utilizarea instrumentelor de audit asistate de calculator i a altor tehnici de analiz a datelor. 1220.A3 - Auditorul intern trebuie s manifeste o vigilen deosebit n ceea ce privete riscurile semnificative care ar putea afecta obiectivele, operaiunile sau resursele. Totui, numai aplicarea procedurilor de asigurare, chiar dac este efectuat cu contiinciozitatea profesional necesar, nu garanteaz identificarea tuturor riscurilor semnificative. 1220.C1 Auditorul intern trebuie s efectueze o misiune de consultan cu contiinciozitate profesional, lund n consideraie urmtoarele elemente: necesitile i ateptrile clienilor, inclusiv n ceea ce privete natura, planificarea i comunicarea rezultatelor misiunii; complexitatea relativ a misiunii i volumul de munc necesar pentru atingerea obiectivelor stabilite; costul misiunii de consultan n raport cu avantajele poteniale. 07.10.2013
PAG.14

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

1230 Pregtirea profesional continu Auditorii interni trebuie s-i mbunteasc cunotinele, priceperea i alte competene necesare prin pregtire profesional continu. 1300 Programul de asigurare i mbuntire a calitii Conductorul activitii de audit intern trebuie s elaboreze i s ntrein un program de asigurare i mbuntire a calitii care s acopere toate aspectele legate de activitatea de audit intern i s monitorizeze permanent eficacitatea acestuia. Acest program va include evaluri interne i externe ale calitii i monitorizare intern permanent. Fiecare parte a programului trebuie s fie conceput astfel nct s ajute activitatea de audit intern s aduc un plus de valoare i s mbunteasc activitile organizaiei, dar i s ofere o asigurare c activitatea de audit intern se desfoar n conformitate cu Standardele i cu Codul Etic. 1310 Evaluri ale programului de controlul calitii Activitatea de audit intern trebuie s adopte un proces care s permit monitorizarea i evaluarea eficacitii globale a programului de controlul calitii. Acest proces trebuie s cuprind att evaluri interne, ct i evaluri externe. 1311 Evaluri interne Evalurile interne trebuie s cuprind: revizuiri permanente privind performana activitii de audit intern; i revizuiri periodice, efectuate prin auto -evaluare sau de ctre alte persoane din cadrul entitii care cunosc practicile de audit intern i Standardele. 1312 Evaluri externe Evalurile externe trebuie s fie realizate cel puin o dat la cinci ani de ctre un auditor independent i care deine competena necesar din afara entitpii, sau de o echip de auditori independeni i care dein competenele necesare din afara entitii. Nevoia potenial de evaluri externe mai dese, ca i competena i independena auditorului extern sau a echipei de auditori, inclusiv orice posibil conflict de interese, trebuie discutat de ctre conductorul Departamentului de audit intern cu Consiliul. De asemenea, astfel de discuii trebuie s in cont de mrimea, complexitatea i specificul organizaiei n corelaie cu experiena auditorului sau echipei.
07.10.2013 PAG. 15

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

1320 Rapoarte referitoare la programul de calitate conductorul Departamentului de audit intern trebuie s comunice Consiliului rezultatele evalurilor externe. 1330 Utilizarea meniunii Efectuat n conformitate cu Standardele Auditorii interni sunt ncurajai s menioneze, n rapoartele pe care le ntocmesc, c activitile lor sunt efectuate n conformitate cu Standardele pentru practica profesional n domeniul auditului intern. Totui, auditorii interni pot folosi aceast meniune doar dac evalurile programului de mbuntire a calitii demonstreaz c activitatea de audit intern este efectuat n conformitate cu Standardele. 1340 Prezentarea neconformitii Chiar dac activitatea de audit intern trebuie s fie efectuat respectnd cu strictee Standardele n ansamblul lor, iar auditorii interni trebuie s respecte Codul Etic, pot exista situaii n care aceast conformitate nu este pe deplin realizat. Atunci cnd aceast neconformitate influeneaz n ansamblul su aria de aplicabilitate a activitii de audit intern sau funcionarea Departamentului de audit intern, aceast situaie trebuie adus att la cunotina conducerii superioare executive, ct i la cea a Consiliului.

07.10.2013 PAG.16

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

Standarde de performan 2000 Gestionarea activitii de audit intern Conductorul activitii de audit intern trebuie s gestioneze n mod eficient activitatea de audit intern, astfel nct s se asigure c ea aduce un plus de valoare entitii. 2010 Planificarea Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s realizeze o planificare bazat pe riscuri pentru a defini prioritile activitii de audit intern n concordan cu obiectivele entitii. 2010.A1 Programul misiunilor de audit intern trebuie s se bazeze pe o evaluare a riscurilor, realizat cel puin o dat pe an. La stabilirea acestui proces, auditorul intern trebuie s ia n calcul punctele de vedere ale managementului i Consiliului organizaiei. 2010.C1 Atunci cnd i este propus o misiune de consultan, responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie, nainte de a o accepta, s ia n calcul n ce msur aceasta poate aduce un plus de valoare i mbunti managementul riscurilor i funcionarea entitii. Misiunile care au fost acceptate trebuie s fie integrate n planul de audit. 2020 Comunicarea i aprobarea Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s comunice managementului i Consiliului planurile privind activitatea de audit intern i resursele necesare, inclusiv modificrile intermediare semnificative, n vederea examinrii i aprobrii acestora. Conductorul activitii de audit intern trebuie s semnaleze, de asemenea, impactul oricrei limitri a resurselor. 2030 Gestionarea resurselor Conductorul activitii de audit intern trebuie s se asigure c resursele alocate acestei activiti sunt adecvate, suficiente i alocate efectiv n vederea realizrii planului de audit aprobat. 07.10.2013
PAG. 17

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

2040 Politici i proceduri Conductorul activitii de audit intern trebuie s stabileasc politicile i procedurile care s dirijeze activitatea de audit intern. 2050 Coordonarea Conductorul activitii de audit intern trebuie s comunice celorlali prestatori interni i externi de servicii de asigurare i de consiliere informaiile necesare i s i coordoneze activitile cu acetia, astfel nct s asigure o acoperire adecvat a activitilor i s minimizeze suprapunerile. 2060 Rapoarte transmise managementului i Consiliului Conductorul activitii de audit intern trebuie s raporteze periodic managementului i Consiliului cu privire la scopul, autoritatea, responsabilitatea i funcionarea activitii de audit intern, n raport cu planul stabilit. Aceste rapoarte trebuie s includ, de asemenea, aspecte legate de expunerile la riscurile semnificative i de controlulacestora, aspectele legate de guvernana corporativ, precum i alte aspecte necesare conducerii executive i Consiliului, sau solicitate de acestea. 2100 Natura activitii Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s contribuie la mbuntirea sistemelor de management al riscurilor, de control i de guvernan a entitii folosind o abordare sistematic i metodic. 2110 Managementul riscurilor Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea prin identificarea i evaluarea expunerilor semnificative la riscuri i s contribuie la mbuntirea sistemelor de management i control al riscurilor. 2110.A1 Activitatea de audit intern trebuie s monitorizeze i s evalueze eficacitatea sistemului de management al riscurilor aparinnd entitii.
07.10.2013 PAG. 18

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

2110.A2 Activitatea de audit intern trebuie s evalueze expunerile la riscurile aferente guvernanei entitii, operaiunilor i sistemelor informaionale cu privire la: fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; eficacitatea i eficiena operaiunilor; protejarea activelor; respectarea legilor, regulamentelor i contractelor. 2110.C1 Pe parcursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s abordeze riscurile n conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la existena unor alte riscuri semnificative. 2110.C2 n procesul de identificare i de evaluare a expunerii semnificative la riscuri ale organizaiei, auditorii interni trebuie s includ cunotinele despre riscuri dobndite din misiunile de consultan.

2120 Controlul Activitatea de audit intern trebuie s ajute entitatea s pstreze controale eficace prin evaluarea eficacitii i eficienei acestora i prin promovarea mbuntirii continue a lor.
07.10.2013 PAG. 19

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

2120.A1 Pe baza rezultatelor evalurilor riscurilor, activitatea de audit intern trebuie s evalueze adecvarea i eficacitatea controalelor privind guvernana entitii, operaiunile i sistemele de informare din organizaie. Aceast evaluare trebuie s vizeze urmtoarele aspecte: fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale; eficacitatea i eficiena operaiunilor; protejarea activelor; respectarea legilor, regulamentelor i contractelor. 2120.A2 Auditorii interni trebuie s stabileasc n ce msur au fost definite scopurile i obiectivele privind operaiunile i programele i dac aceste scopuri i obiective sunt conforme cu cele ale organizaiei. 2120.A3 Auditorii interni trebuie s revizuiasc operaiunile i programele pentru a stabili n ce msur rezultatele corespund scopurilor i obiectivelor stabilite i dac aceste operaiuni i programe sunt implementate sau realizate aa cum s-a prevzut. 2120.A4 Pentru evaluarea controalelor sunt necesare criterii adecvate. Auditorii interni trebuie s stabileasc n ce msur a definit managementul criterii adecvate pentru a determina dac au fost atinse obiectivele i scopurile. Dac aceste criterii sunt adecvate, auditorii interni trebuie s le utilizeze n evaluarea pe care o fac. Dac nu sunt adecvate, auditorii interni trebuie s colaboreze cu managementul pentru a elabora criterii corespunztoare de evaluare. 2120.C1 n cursul misiunilor de consultan, auditorii interni trebuie s examineze controalele n conformitate cu obiectivele misiunii i s fie ateni la existena oricrui punct slab semnificativ privind controlul. 2120.C2 n cadrul procesului de identificare i de evaluare a expunerilor semnificative la risc ale organizaiei, auditorii interni trebuie s ia n consideraie cunotinele despre sistemele
07.10.2013

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

2130 Guvernana Activitatea de audit intern trebuie s evalueze i s fac recomandri adecvate pentru mbuntirea procesului de guvernan n vederea atingerii urmtoarelor obiective: promovarea valorilor etice adecvate n cadrul organizaiei; asigurarea efecturii unui management organizaional eficace i asigurarea responsabilizrii aferente; comunicarea eficace a informaiilor despre riscuri i control structurilor adecvate din cadrul organizaiei; Coordonarea efectiv a activitilor i comunicarea informaiilor ntre conducerea executiv, precum i auditorilor interni i externi i Consiliului. 2130.A1 Activitatea de audit intern trebuie s evalueze proiectarea, implementarea i eficacitatea obiectivelor, programelor i activitilor legate de etica organizaiei. 2130.C1 Obiectivele misiunii de consultan trebuie s corespund valorilor i obiectivelor generale ale entitii. 2200 Planificarea misiunii Auditorii interni trebuie s elaboreze i s nregistreze un plan pentru fiecare misiune, plan care s includ aria de aplicabilitate, obiectivele, calendarul i alocarea resurselor. 2201 Consideraii referitoare la planificare La planificarea misiunii, auditorii interni trebuie s ia n considerare: obiectivele activitii care este revizuit i mijloacele prin care activitatea i controleaz desfurarea; riscurile semnificative legate de activitate, obiectivele sale, resursele utilizate, precum i operaiile i mijloacele prin care impactul potenial al riscului este meninut la un nivel acceptabil; adecvarea i eficacitatea sistemelor de management i control al riscurilor activitii, cu referire la un cadru sau model relevant de control; oportunitile de mbuntire semnificativ a sistemelor de management i control al riscurilor activitii.
07.10.2013 PAG.21

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

2201.A1 La planificarea unei misiuni pentru prile din afara organizaiei, auditorii interni trebuie s stabileasc o nelegere scris cu acetia n legtur cu obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri ale clientului, inclusiv n ce privete restriciile cu privire la comunicarea rezultatelor misiunii i accesul la dosarul misiunii. 2201.C1 Auditorii interni trebuie s stabileasc cu clientul misiunii de consultan o nelegere cu privire la obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri ale clientului. Pentru misiunile semnificative, acest acord trebuie s fie documentat. 2210 Obiectivele misiunii Obiectivele trebuie s fie stabilite pentru fiecare misiune n parte. 2210.A1 Auditorii interni trebuie s realizeze o evaluare preliminar a riscurilor relevante pentru activitatea revizuit. Obiectivele misiunii trebuie s reflecte rezultatele acestei evaluri. 2210.A2 La elaborarea obiectivelor misiunii, auditorul intern trebuie s in cont de probabilitatea existenei erorilor, neregularitilor, a cazurilor de neconformitate, precum i a altor expuneri semnificative. 2210.C1 Obiectivele unei misiuni de consultan trebuie s abordeze procesele care privesc riscurile, controlul i guvernana organizaiei n limita convenit cu clientul. 2220 Aria de aplicabilitate a misiunii Aria de aplicabilitate stabilit trebuie s fie suficient astfel nct s ndeplineasc obiectivele misiunii. 2220.A1 Aria de aplicabilitate a misiunii trebuie s includ luarea n consideraie a sistemelor, nregistrrilor, personalului i activelor relevante, inclusiv a acelor aflate sub controlul unor tere pri. 07.10.2013

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

2220.A2 Dac pe parcursul unei misiuni de asigurare apar oportuniti semnificative de consultan, trebuie s se ncheie n scris o nelegere n legtur cu obiectivele, aria de aplicabilitate, responsabilitile fiecrei pri i alte ateptri, iar rezultatele misiunii de consultan trebuie s fie comunicate n conformitate cu standardele de consultan. 2220.C1 Atunci cnd efectueaz o misiune de consultan, auditorii interni trebuie s se asigure c aria de aplicabilitate a misiunii permite ndeplinirea obiectivelor convenite. Dac, n cursul misiunii, auditorii interni manifest rezerve privind aria de aplicabilitate, aceste rezerve trebuie discutate cu clientul pentru a decide dac misiunea poate fi continuat. 2230 Resurse alocate misiunii Auditorii interni trebuie s stabileasc resursele adecvate atingerii obiectivelor misiunii. Selectarea personalului din cadrul departamentului de audit intern trebuie s se bazeze pe o evaluare a naturii i complexitii fiecrei misiuni, a constrngerilor de timp i a resurselor disponibile. 2240 Programul de lucru al misiunii Auditorii interni trebuie s elaboreze un program de lucru care s permit ndeplinirea obiectivelor misiunii. Acest program de lucru trebuie s fie ndosariat. 2240.A1 Prin programul de lucru trebuie s se stabileasc procedurile ce urmeaz a fi aplicate pentru a identifica, analiza, evalua i nregistra informaiile pe durata misiunii. Programul de lucru trebuie s fie aprobat nainte de implementarea sa i orice ajustri trebuie s fie aprobate cu promptitudine. 2240.C1 Programul de lucru al unei misiuni de consultan poate varia din punct de vedere al formei i al coninutului, n funcie de natura misiunii. 07.10.2013
PAG. 23

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

2300 Realizarea misiunii Auditorii interni trebuie s identifice, analizeze, evalueze i s documenteze informaii suficiente pentru atingerea obiectivelor misiunii. 2310 Identificarea informaiilor Auditorii interni trebuie s identifice informaii suficiente, fiabile, relevante i utile pentru atingerea obiectivelor misiunii. 2320 Analiza i evaluarea Auditorii interni trebuie s-i bazeze concluziile i rezultatele misiunii lor pe analize i evaluri corespunztoare. 2330 Documentarea informaiilor Auditorii interni trebuie s documenteze informaiile relevante n vederea justificrii concluziilor i rezultatelor misiunii. 2330.A1 Conductorul activitii de audit intern trebuie s controleze accesul la dosarele misiunii. Acesta trebuie s obin acordul conducerii superioare executive i/sau consultan juridic, dac este cazul, nainte de a transmite aceste dosare unor teri. 2330.A2 Conductorul activitii de audit intern trebuie s stabileasc reguli privind pstrarea dosarelor misiunii. Aceste reguli trebuie s fie n conformitate cu regulamentele organizaiei, precum i cu alte cerine legale sau reglementri adecvate. 2330.C1 Conductorul activitii de audit intern trebuie s stabileasc reguli privind att custodia i pstrarea dosarelor misiunii, ct i transmiterea lor ctre teri interni sau externi. Aceste reguli trebuie s fie n conformitate cu regulamentele entitii, precum i cu alte cerine legale sau reglementri adecvate. 2340 Supervizarea misiunii Misiunile trebuie s fac obiectul unei supervizri corespunztoare n vederea asigurrii ndeplinirii obiectivelor, asigurrii calitii i 07.10.2013 dezvoltrii profesionale a personalului. PAG. 24

Criterii n ceea ce privete comunicarea Comunicarea trebuie s includ obiectivele i aria de aplicabilitate ale misiunii, precum i concluziile, recomandrile i planurile de aciune aplicabile. 2410.A1 Comunicarea final a rezultatelor trebuie s conin, acolo unde este cazul, opinia de ansamblu a auditorului intern i/sau concluziile acestuia. 2410.A2 Auditorii interni sunt ncurajai s ating performane satisfctoare n comunicrile privind misiunile. 2410.A3 Atunci cnd rezultatele misiunii sunt puse la dispoziia unor pri din afara entitii, comunicarea trebuie s includ restricii n ceea ce privete distribuirea i utilizarea acestor rezultate. 2410.C1 Comunicarea privind evoluia i rezultatele unei misiuni de consultan vor varia ca form i coninut n funcie de natura misiunii i de necesitile clientului. 2420 - Calitatea comunicrii Comunicarea trebuie s fie corect, obiectiv, clar, concis, constructiv, complet i realizat n timp util. 2421 Erori i omisiuni Dac o comunicare final conine o eroare sau o omisiune semnificativ, conductorul activitii de audit intern trebuie s comunice informaiile corectate tuturor prilor care au primit versiunea iniial. 2430 Comunicarea neconformitii cu Standardele Atunci cnd nerespectarea Standardelor are un impact asupra unei anumite misiuni, comunicarea rezultatelor trebuie s cuprind: Standardul(ele) care nu a(u) fost respectat(e) n totalitate; Motivul sau motivele neconformitii; i Efectul neconformitii asupra misiunii. 2440 Diseminarea rezultatelor Conductorul activitii de audit intern trebuie s comunice rezultatele prilor ndreptite. 2440.A1 Conductorul activitii de audit intern este responsabil cu comunicarea rezultatelor finale prilor care pot acorda atenia cuvenit acestora. 2440.A2 Dac nu este mandatat n baza unor cerine legale, statutare sau de reglementare, naintea comunicrii rezultatelor misiunii ctre pri din afara organizaiei, conductorul 07.10.2013 activitii de audit intern trebuie:
PAG.25

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

s evalueze riscul potenial pentru entitate; s se consulte cu conducerea superioar executiv i/sau cu consilierul juridic, dac este cazul; S controleze diseminarea rezultatelor prin restricionarea folosirii acestora. 2440.C1 Conductorul activitii de audit intern este responsabil pentru comunicarea ctre clieni a rezultatelor finale ale misiunilor de consultan. 2440.C2 Pe parcursul misiunilor de consultan, pot fi identificate aspecte referitoare la managementul riscurilor, la control i la guvernan. Ori de cte ori aceste aspecte sunt semnificative pentru entitate, ele trebuie s fie comunicate conducerii executive i Consiliului. 2500 Monitorizarea evoluiei Conductorul activitii de audit intern trebuie s stabileasc i s menin un sistem care s permit monitorizarea aciunilor ntreprinse ca urmare a dispoziiilor managementului n baza rezultatelor comunicate. 2500.A1 Responsabilul pentru activitatea de audit intern trebuie s stabileasc un proces de urmrire a implementrii rezultatelor a care s permit monitorizarea i garantarea faptului c msurile luate de conducerea au fost implementate n mod eficient sau c managementul a acceptat s-i asume riscul de a nu ntreprinde nici o msur. 2500.C1 Activitatea de audit intern trebuie s monitorizeze implementarea dispoziiilor managementului n baza rezultatelor misiunii de consultan n limitele n care acestea au fost convenite cu clientul. 2600 Soluionarea acceptrii riscurilor de ctre management Atunci cnd conductorul activitii de audit intern consider c managementul a acceptat un nivel al riscului rezidual care poate fi inacceptabil pentru entitate, conductorul activitii de audit intern trebuie s discute acest aspect mpreun cu conducerea executiv la cel mai nalt nivel. Dac nu pot lua o decizie cu privire la riscul rezidual, conductorul activitii de audit intern i conducerea executiv trebuie s se adreseze Consiliului pentru soluionarea acestei situaii. 07.10.2013
PAG. 26

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

Etapele unui audit intern - Procedura de lucru privind derularea unei misiuni de audit intern etape in derularea unei misiuni conform Norma 88/2007 emis de CAFR. 2.5 Practica de audit intern In cadrul practicii de audit intern desfasurarea misiunilor de audit se realizeaza tinand cont de urmatorii factori importanti:
a) Coordonatorul departamentului de audit intern trebuie sa fie auditor financiar conform OUG 75/1999; b) Cerintele legale explicit prezentate de reglementarile care vizeaza zona de activitate a companiei si stabilirea/indentificarea responsabilitatilor functiei de audit intern si reglementarea acesteia cu celelalte departamente/functii din cadrul entitatii; c) Cerintele aferente Standardelor de audit intern si codului deontologic; d) Experienta coordonatorului departamentului de audit intern din cadrul entitatii si credibilitatea functiei de audit intern de la nivelul companiei e) Manualul de proceduri de audit intern si metodologia de audit intern folosite in 07.10.2013 derularea misunilor.
Pag. 27

Indiferent de pasii de lucru sau etapele de realizare ale unui misiuni de audit intern, se pot regasi/regrupa urmatoarele etape care sunt prezentate de CAFR prin Norma 88/2007 privind auditul intern: (Anexa 2 din Norma 88/2007) 1. Procedura planul de audit intern 2. Procedura ordinul de misiune 3. Procedura ordinul de serviciu 4. Procedura notificarea privind declansarea misiunii de audit intern 5. Procedura colectarea si prelucrarea informatiilor 6. Procedura identificarea si analiza riscurilor 7. Procedura elaborarea programului misiunii de audit 8. Procedura sedinta de deschidere 9. Procedura colectarea probelor de audit 10. Procedura revizuirea documentelor de lucru 11. Procedura elaborarea proiectului de raport de audit intern 12. Procedura transmiterea proiectului de raport de audit intern 13. Procedura reuniunea de conciliere 14. Procedura monitorizarea misiunii 15. Procedura difuzarea raportului de audit intern 16. Procedura monitorizarea implementarii recomandarilor
07.10.2013 Pag. 28

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

Etapele unei misiuni de audit public intern se pot grupa astfel: Pregtirea misiunii de audit Desfurarea misiunii de audit Raportul de audit intern Urmrirea recomandrilor O bun pregtire a misiunii de audit poate fi cheia succesului unei misiuni de audit

Aceast etap const n: Iniializarea auditului Colectarea i prelucrarea informaiilor Identificarea i analiza riscurilor Elaborarea programului de audit intern edina de deschidere
07.10.2013 PAG. 29

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

07.10.2013 Pag 29 BIS

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

Etapa de desfurare a misiunii de audit cuprinde urmtoarele procedure de efectuat

Colectare probe ( dovezi fizice, declaraii, documente de audit etc.) Constatarea neregularitilor i raportarea acestora conductorului departamentului de audit intern Revizuirea documentelor de lucru (constituire dosare de audit intern, revizuirea propriu-zis a documentelor de lucru - pstrarea i arhivarea dosarelor de audit intern) edina de nchidere VEZI PAG 30 BIS

n ceea ce privete ntocmirea raportului de audit intern trebuiesc efectuate urmtoarele procedur i

Elaborare proiect de Raport de audit intern (introducere, constatri i recomandri, concluzii) Transmitere proiect de Raport de audit intern Reuniune de reconciliere ntocmire raport de audit intern final Distribuirea raportului de audit intern Atenie! s nu uitm i de ultima etap de urmrire a recomandrilor, modul cum acestea sunt
percepute/acceptate i implementate de ctre entitate.
07.10.2013 Pag.30

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

07.10.2013 Pag.30 BIS

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

Principalele deosebiri dintre auditul intern i auditul extern ( financiar) Din punct de vedere al statutului auditorul intern face parte dintre funciile ntreprinderii iar auditorul extern este prestator de servicii independent din punct de vedere juridic Din punct de vedere al beneficiarilor auditorul intern lucreaz n folosul managerilor ntreprinderii iar auditorul extern se adreseaz mai multor categorii de utilizatori discuie liber IFRS 1 - Cadrul general de prezentare a situaiilor financiare / OMFP 3055/2009. Din punct de vedere al obiectivelor obiectivul auditului intern este evaluarea controlului intern i asigurarea despre acesta n timp ce obiectivul auditului extern este s certifice imaginea fidel a situaiilor financiare . Din punct de vedere al domeniului de aplicare domeniul de aplicare al auditului intern este mult mai vast dect cel al auditului extern, ntruct include nu numai toate funciile ntreprinderii ci i toate dimensiunile lor ( domeniul de aplicare al auditului extern nglobeaz tot ceea ce particip la determinarea rezultatelor i la elaborarea situaiilor financiare ) Discuie liber Exemplificai alte deosebiri

07.10.2013 Pag.31

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

07.10.2013 PAG. 31 BIS

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnga

Guvernana corporativ cuprinde instituiile publice i private ale unei ri att formale ct i informale care guverneaz mpreun relaiile dintre oamenii care administreaz corporaiile i toi cei care investesc resurse n corporaiile din ara respectiv. Formal aceasta se realizeaz prin intermediul regulilor i a regulamentelor iar informal prin practici de afaceri general acceptate i standarde etice. A se vizualiza schema de mai jos:

07.10.2013 Pag. 32

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

Aplicaii practice
1. Auditul intern privind recrutarea, ncadrarea i salarizarea personalului ntr-o instituie public 2. Auditul intern privind sistemul contabil i fiabilitatea acestuia ntr-o instituie public 3. Auditul intern privind plile i cheltuielile efectuate pentru deplasri internaionale 4. Auditul intern privind achiziiile publice ntr-o instituie public 5. Auditul intern privind controlul financiar preventiv la o instituie public ( monitorizarea controlului intern ).

07.10.2013 Pag. 33

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

APLICAIA 1 - Misiunea- Recrutarea, ncadrarea i salarizarea personalului n anul 2013 n cadrul instituiei XYZ Obiective- 1-Respectarea prevederilor legale referitoare la recrutarea personalului n anul 2013 - 2-Respectarea prevederilor legale referitoare la ncadrarea i salarizarea personalului n anul 2013 Pentru primul obiectiv - vom audita * recrutarea personalului contractual n anul 2013 * recrutarea funcionarilor publici n anul 2013 Pentru al doilea obiectiv de audit - vom audita * ncadrarea personalului contractual n anul 2013 * salarizarea personalului contractual n anul 2013 * ncadrarea funcionarilor publici n anul 2013 * salarizarea funcionarilor publici n anul 2013
07.10.2013 Pag. 34 eu nu sunt dinamovist! A vrea s devin economist....

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

Pentru salarizarea personalului contractual n anul 2013 -ct i pentru salarizarea funcionarilor publici n anul 2013 vom mpri aceste activiti pe subactiviti astfel:

/ stabilirea salariilor de baz modificate i a altor elemente de natur salarial ( sporuri, indemnizaia de conducere, recompense, premii ) / gestionarea dosarelor de personal i nscrierea n carnetele de munc a elementelor salariale i de personal / calculul salariilor i ntocmirea statelor de plat a salariilor i a centralizatoarelor drepturilor bneti / verificarea ordonanrii la plat / condiiile n care se face plata

Activitile supuse auditrii au fost detaliate pe subactiviti n chestionarele list de verificare, pistele de audit i n tabelul < Puncte tari i puncte slabe >, aceasta pentru a uura munca auditorului I pentru o mai bun apreciere a riscului asociat fiecrei activiti.
Pentru fiecare misiune se va prezenta * lista centralizatoare a obiectelor auditabile i analiza de risc aferent acestora * tabelul puncte tari i puncte slabe * chestionare - list de verificare ( CLV-uri ) * Tabloul de prezentare a ciclului auditului ( Pista de audit ) 07.10.2013 * Fiele de identificare i analiz a problemelor -FIAP Pag. 35

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

07.10.2013 Pag. 36

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

07.10.2013 Pag.36

07.10.2013

07.10.2013 Pag. 38

07.10.2013 Pag 39

07.10.2013 Pag. 41

07.10.2013 Pag.42

Aprecierea controlului intern se face n aceast misiune de audit astfel: Nivel 1 control intern corespunztor Nivel 2 - control intern insuficient Nivel 3 control intern cu lipsuri grave Aprecierea cantitativ Impact financiar slab nivel 1 Impact financiar mediu nivel 2 Impact financiar important nivel 3 Aprecierea calitativ Vulnerabilitate redus nivel 1 Vulnerabilitate medie nivel 2 Vulnerabilitate mare nivel 3 Auditorii au apreciat ponderea criteriilor de analiz a riscurilor ca fiind urmtoarea : -aprecierea controlului intern ------ 40 % - aprecierea cantitativ --------------- 30% -aprecierea calitativ vulnerabilitate 30 %
07.10.2013 Pag.43

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

n urma calculrii punctajelor totale au rezultat urmtoarele clase de risc cu punctajele aferente
RISC PUNCTAJ

MIC
MEDIU MARE

1,0 1,9
2,0 2,4 2,5 3,0

Se precizeaz c aceste clase de risc i intervalele de punctaj aferente fiecrei clase de risc au fost stabilite de ctre auditori. De asemenea ponderea atribuit pentru fiecare factor de risc este stabilit n funcie de importana acestuia pentru activitatea auditat i nsumate trebuie s fie 100. Punctajul total al riscului se realizeaz prin nmulirea, pe fiecare risc identificat a nivelului i ponderilor factorilor de risc i nsumarea acestora.
07.10.2013 Pag. 44

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

Instituia X Compartimentul de audit public intern Tabelul Puncte tari i puncte slabe Denumirea misiunii de audit Recrutarea ncadrarea i salarizarea personalului n anul 2013 ntocmit Popescu G Data-----------Aprobat Ionescu G Data-----------Perioada supus auditului anul 2013

07.10.2013 Pag. 45

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

07.10.2013 Pag.46

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mnig

07.10.2013 Pag.47

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

07.10.2013

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

07.10.2013 Pag. 50

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

07.10.2013 Pag.51

.10.2013 PAG.53

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

07.10.2013 Pag. 54

Seminar audit intern i guvernan corporativ drd. Codru Mniga

07.10.2013 PAG. 55

07.10.2013 Pag.56

07.10.2013 Pag.57.

07.10.2013

07.10.2013 Pag. 59

07.10.2013 Pag.61

7.10.2013 Pag 72

07.10.2013 Pag 63

07.10.2013 Pag. 64

07.10.2013 Pag. 65

07.10.2013 Pag. 66

07.10.2013 Pag.67

07.10.2013 Pag. 68

07.10.2013 Pag. 69

07.10.2013 Pag.70

07.10.2013 Pag. 71

Discuii libere ce alte probleme posibile de identificat cum ar fi * dosarele de personal - fia de examen medical, cazier i implicaii * neorganizarea corespunztoare a compartimentului RH * calculul salariilor i erori frecvente

07.10.2013 Pag. 72