Standardele internaionale de

audit. Obiectivul i formele de

exercitare
Prof. coord.:
Prof.univ. dr. Tara Ioan Gheorghe

Studenta:
Costa Larisa Anamaria

Definiia auditului intern aprobat de Hotrrea Consiliului CAFR nr.

48/20141, completat i modificat prin Hotrrea Consiliului CAFR nr. 73/2014 2,
este urmtoarea:
Auditul intern este o activitate independent de asigurare
obiectiv i de consiliere, destinat s adauge valoare i s
mbunteasc operaiunile unei organizaii. Ajut o organizaie
n ndeplinirea obiectivelor sale printr-o abordare siste-matic i
metodic care evalueaz i mbuntete eficacitatea proceselor de
management al riscului, control i guvernan.
i Standardul International de Audit ( ISA) 610 - Utilizarea activitii
auditorilor interni definete funcia de audit intern i vorbete despre auditorii
interni, astfel:
Funcia de audit intern este activitatea de evaluare instituit de
entitate sau furnizat acesteia sub forma unui serviciu. Funciile
sale includ, printre altele, i examinarea, evaluarea i
monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern.
Auditori interni sunt persoane care desfoar activiti specifice
funciei de audit intern. Auditorii interni pot face parte dintr-un
departament de audit intern sau dintr-o funcie echivalent.
Obiectivul i scopurile funciilor de audit intern includ activiti de
asigurare i consultan destinate s evalueze i s mbunataeasc
eficacitatea proceselor de guvernan a entitii, managementul
riscurilor i controlul intern (ISA 610 A1).

Auditul intern este o activitate independenta si obiectiva, care da

unei organizatii o asigurare in ceea ce priveste gradul de control
detinut asupra operatiunilor, o indruma pentru a-i imbunatatii
operatiunile, si contribuie la adaugarea unui plus de valoare.
Auditul intern ajuta aceasta organizatie sa isi atinga obiectivele,
1 http://lege5.ro/Gratuit/gqydaojwga/hotararea-nr-48-2014-pentruadoptarea-normelor-obligatorii-din-cadrul-international-de-practiciprofesionale-ippf-emise-de-institutul-global-al-auditorilor-interni-iia-globaleditia-2013
2 http://lege5.ro/Gratuit/gqydsnztgy/hotararea-nr-73-2014-privind-modificareahotararii-consiliului-camerei-auditorilor-financiari-din-romania-nr-48-2014-pentruadoptarea-normelor-obligatorii-din-cadrul-international-de-practici-profesio

evaluand, printr-o abordare sistematica si metodica, procesele sale

de management al riscurilor, de control si de conducere a
intreprinderii, si facand propuneri pentru a le consolida
eficacitatea.3

Obiectivele misiunilor de audit intern

n cadrul misiunilor de audit intern sunt stabilite obiective n
conformitate cu Standardele de Audit Intern.
Aceste obiective pot fi:
1

Obiectivele urmrite
guvernan;

Obiectivele urmrite n evaluarea managementului riscului i

controlului intern;
3

pentru

mbuntirea

procesului

de

Obiectivele urmrite n cadrul misiunilor de consiliere.

Obiectivele urmrite pentru mbuntirea procesului

de guvernan

Conform Standardelor Internaionale pentru Practic Profesional a

Auditului Intern adoptate de CAFR, obiectivele urmrite n cadrul misiunilor
de asigurare, n scopul mbuntirii procesului de guvernan
(Standardul 2110 - Guvernana)4 sunt:

Promovarea unei conduite etice adecvate i a

valorilor cores-punztoare n cadrul organizaiei;

Asigurarea unui management eficace al performanei

n cadrul organizaiei i a asumrii rspunderii;

Comunicarea informaiilor privind riscul i controlul

ctre do-meniile corespunztoare din organizaie; i

Coordonarea
activitilor
i
comunicarea
informaiilor ntre Consiliul de administraie,
auditorii interni i externi i manage-mentul
entitii.

3 Macarie Felicia, Audit public intern, http://www.apubb.ro/wpcontent/uploads/2011/02/Macarie-Audit-public-intern-ro.pdf

4 https://na.theiia.org/standards-guidance/Public%20Documents/IPPF
%202013%20Romanian.pdf

2 Obiectivele urmrite n evaluarea managementului riscului

i controlului intern
Conform Standardelor Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului
Intern, obiectivele urmrite n cadrul misiunilor de asigurare, n vederea
evalurii eficienei i eficacitii controalelor interne i expunerii la riscuri
(Standardul 2120.A1 - Managementul riscurilor i Standardul 2130.A1 -Controlul)
sunt:

ndeplinirea obiectivelor strategice ale organizaiei;

Fiabilitatea i integritatea informaiilor financiare i operaionale;

Eficacitatea i eficiena operaiunilor i programelor;

Protejarea activelor;

Conformitatea cu legi, regulamente, politici, proceduri i contracte.

3 Obiectivele urmrite n cadrul misiunilor de consiliere

Conform Standardelor Internaionale pentru Practica Profesional a Auditului
Intern, obiectivele urmrite n cadrul misiunilor de consiliere, cunoscute i sub
denumirea de misiuni de consultan, sunt:

Evaluarea eficacitii proceselor de management al riscului, control i

guvernan;

mbunttirea proceselor de management al riscului din cadrul organizaiei

printr-o abordare sistematic i metodic.

Obiectivele urmrite n cadrul misiunilor de audit intern se pot adapta n cazul

entitilor care au organizat activitatea de audit intern conform reglementrilor
specifice aplicabile (cum ar fi instituiile de credit, instituiile financiare etc).

TIPURI DE MISIUNI DE AUDIT INTERN

Scopul Standardelor este de a:
Delimita principiile de baz care stau la baza celor mai bune practici de
desfasurarii misiunilor de audit intern i se refer la modul n care acesta ar
trebui s se realizeze;

Oferi un cadru pentru realizarea i promovarea unei game largi de activiti

care s aduc plus valoare auditului intern;

Stabili bazele de evaluare a performanei auditului intern;

Ajuta la mbuntirea proceselor i operaiunilor organizaionale.

n concepia lor general, standardele cuprind Standarde de calificare i

Standarde de performan, dar pentru nelegerea i aplicarea corect a acestora,
trebuie avute n vedere att enunurile, ct i interpretarea acestora, precum i
nelesul specific din glosarul de termeni.
Standardele delimiteaz cerinele de conformitate pentru misiunile de
asigurare i cele de consiliere.
n literatura de specialitate se accepta faptul c exista dou tipuri de misiuni
de audit intern, i anume, misiuni de asigurare i misiuni de consiliere.

a) Misiuni de asigurare
Misiunile de asigurare au ca scop examinarea obiectiv a probelor n
scopul furnizrii unei evaluri independente privind modul in care functioneaza
procesele de management al riscurilor, control sau guvernare ale organizaiei. Orice
misiune de asigurare trebuie s aib n vedere formularea unei opinii independente
sau concluzii privind o entitate, o operaiune, o funcie, un proces, un sistem sau alt
aspect. Tipul i sfera de cuprindere a misiunilor de asigurare sunt stabilite de ctre
auditorul intern. n general, n misiunile de asigurare sunt implicai trei
participani:
1 persoana sau grupul implicat n mod direct n entitatea, operaiunea,
funcia, procesul, sistemul sau alt aspect auditat responsabilul
pentru proces;
2 persoana sau grupul care realizeaz evaluarea auditorul intern, i
persoana sau grupul care utilizeaz evaluarea beneficiarul
misiunii.

b) Misiuni de consiliere
Misiunile de consiliere au un caracter de consultare i se desfoar, n
general, la cererea expres a beneficiarului misiunii. In literatura de specialitate ele
sunt cunoscute fie ca misiuni de consiliere, fie ca misiuni de consultan. Tipul i
sfera de cuprindere a activitilor de consiliere sunt stabilite de comun acord cu
beneficiarul misiunii. n general, n misiunile de consiliere sunt implicai doi
participani:
1

persoana sau grupul care furnizeaz consilierea acesta fiind

auditorul intern i

persoana sau grupul care solicit i beneficiaz de consiliere

acesta fiind beneficiarul misiunii.

Cnd execut misiuni de consiliere, auditorul intern trebuie s fie

obiectiv i s nu i asume responsabiliti manageriale.
Consideraii generale de abordare i tipuri de misiuni de
consiliere
Structura de audit efectueaz misiunile de consiliere sau de consultan n

conformitate cu prevederile Cartei auditului intern n cadrul entitii, respectiv ale

standardelor IIA aplicabile. Misiunile de consiliere sau de consultan, ce pot fi
efectuate de structura de audit, sunt:
misiuni de consiliere formale de regul, sunt planificate (incluse n planul
anual), conform regulilor de planificare specifice structurii de audit, iar termenii
i condiiile sunt convenite cu solicitantul, n prealabil, printr-un acord scris. Din
punct de vedere procedural aceste misiuni sunt efectuate, de regul, ca i
misiunea de asigurare;

misiuni de consiliere informale sunt activiti sau servicii de rutin, de

tipul:
i

participrilor n grupuri de lucru interdepartamentale, co-mitete

ori alte organisme de acest fel, cu activitate tem-porar,
participrilor n proiecte (pe perioada ciclului de via al
proiectului) sau la edine i ntlniri de lucru ad-hoc;

ii furnizrii de servicii de facilitare i training n domeniul controlului

intern i managementului riscurilor;
iii schimburilor uzuale de informaii specifice cu alte structuri
organizatorice din cadrul entitii, grupului, industriei etc.;

misiuni de consiliere speciale sunt servicii speciale nde-plinite de auditul

intern n cadrul unor proiecte instituionale de anvergur (de ex. consultan
pentru externalizarea operaiunilor sau anterior restructurrii proceselor
entitii, participarea n echipe de experi, constituite pentru conversia de
sisteme operaionale, IT etc.).

n anumite circumstane, n baza analizei cost-beneficiu, structura de audit

poate decide efectuarea de misiuni de audit mixte, ce ncorporeaz att elemente
din misiunea de asigurare, ct i din misiunea de consiliere, ntr-o abordare
consolidat, unitar. n alte situaii, structura de audit poate aprecia ca adecvat
efectuarea de misiuni, n care s se fac distincia ntre componenta de
asigurare i cea de consiliere.

STANDARDELE INTERNAIONALE PENTRU PRACTIC

PROFESIONAL A AUDITULUI INTERN (STANDARDELE DE
AUDIT INTERN)
n concepia Normelor internaionale, activitile de audit intern trebuie
s rspund anumitor criterii de calitate (caracteristici, atribute) care trebuie
ndeplinite de toi cei care desfoar activiti de audit intern.
Standardele de calificare au urmtoarea structur:

Scop, autoritate i responsabiliti (Standardul 1000);

Independen i obiectivitate (Standardul 1100);

Competen i contiinciozitate profesional (Standardul 1200);

Programul de asigurare i mbuntire a calitii (Standardul 1300) 5.

Scop, autoritate i responsabiliti (Standardul 1000)

Cadrul legal de organizare i desfurare a activitii de audit intern
trebuie s se concretizeze ntr-un document scris, ntocmit de conductorul
misiunii i aprobat de conducerea entitii auditate, sub forma Cartei auditului
intern.
Prin intermediul Cartei (Anexa 1) se vor defini clar:

Scopul, definit clar n funcie de natura activitii;

Autoritatea auditului intern, inclusiv n ceea ce reprezint independena

i obiectivitatea misiunii (Anexa 5);

Responsabilitile auditorului intern, pentru fiecare etap i obiectiv al

misiunii, inclusiv sistemul de subordonare i de raportare.

NOT: Elaborarea Cartei auditului intern este responsabilitatea conductorului activitii de audit intern care trebuie s asigure cea mai adecvat form oficial de realizare a obiectivelor misiunii, de respectare n totalitate a definiiei auditului intern, de aplicare a procedurilor ce se impun n procesul de
evaluare a sistemelor de guvernan, management al riscurilor i control
intern (Anexa 1).

n susinerea acestui cadru de referin, un rol foarte important l dein

capacitatea, experiena i abilitile conductorului misiunii de a ntelege i
cunoaste entitatea auditat sub cele mai semnificative aspecte, astfel nct organizarea i conducerea misiunii s rspund realizrii scopului i obiectivelor
propuse.
Pentru asigurarea celei mai adecvate forme, este necesar ca pe parcursul
misiunii s se revad clauzele Cartei, cu meniunea c orice modificare a acestuia
trebuie adus la cunotina managementului i Consiliului de administraie a
entitii auditate.
Responsabilul funciei de audit intern din cadrul entitii trebuie s se asigure
c sunt elaborate i revizuite periodic, sau, ori de cte ori se impune, Carta auditului
intern precum i Manualul de politici i proceduri (definit la punctul urmtor).
O structur minimal a Cartei auditului trebuie s cuprind i s abordeze
succint:
1 Obiectivele i scopul auditului intern;
5 https://na.theiia.org/standards-guidance/Public%20Documents/IPPF
%202013%20Romanian.pdf

Principiile auditului intern;

Tipuri de audit i servicii conexe / speciale;

Atribuii i responsabiliti:
a

Atribuiile i responsabilitile auditului Intern;

Atribuiile i responsabilitile conductorului activitii de

audit intern;

Accesul i autoritatea;

Organizarea i liniile de raportare;

Asigurarea calitii;

Dispoziii finale.

Prevederile din Cart se aduc la cunotina membrilor echipei, cu care se

discut orice aspect legat de aplicarea i modificarea acestora.
Exemple de ntrebri la care trebuie s rspund prevederile din Cart,
conform cerinelor Standardelor:
Care sunt condiiile de elaborare i de aprobare de ctre entitatea auditat a Cartei
auditului intern?
Care sunt condiiile de acceptare a misiunii, de revizuire i raportare?
Care sunt condiiile de revizuire, completare sau modificare?
Care este poziia activitii de audit intern in organigrama entitii i cum arat
schema sistemului de raportare ctre con-ducerea entitii?
Care sunt principiile de baz privind modul n care trebuie s se exercite activitatea
de audit intern?
Care este cadrul general (suportul, reperele sau concepia pentru practica
profesional aplicabil) pentru exercitarea i facilitarea activitii de audit intern ?
Care sunt criteriile de baz pentru evaluarea calitii (performanelor) serviciilor de
audit intern?
Care sunt responsabilitile auditului intern legate de examina-rea, evaluarea i
monitorizarea adecvrii i eficacitii controlului intern al entitii auditate?
Care sunt natura, tipul misiunii i nivelul de externalizare? Care sunt
prezumiile privind limitarea responsabilitilor?
Care sunt practicile i procedurile aplicate pentru realizarea obiectivelor propuse?
Care sunt modalitile de determinare a ariei de aplicabilitate? Care sunt
responsabilitile conducerii entitii auditate?
Cum se autorizeaz accesul la informaiile necesare derulrii misiunii i care sunt
elementele de protecie a datelor?
Care este sistemul de raportare i cum trebuie s se concretizeze?
Care sunt condiiile privind distribuirea documentelor de lucru, a rapoartelor,
recomandrilor, evalurilor, informaii reper, analize (adresabilitate, colaborare,

comunicare, utilizare)?
Care sunt termenele limit i reperele pentru raportare?
Cum se asigura accesul personalului la discutarea rezultatelor?
Care sunt modalitile de monitorizare i urmrire a concluziilor?
Cum se stabilete bugetul misiunii i alocarea adecvat a resurselor?
Care sunt modalitile i procedurile de asigurare ale unui inalt nivel profesional de
competen al fiecrui membru al echipei?

Care sunt elementele de recunoatere a contribuiei la creterea valorii entitii

auditate?
n plus, n Cart trebuie cuprinse:

Reguli specifice privind stabilirea i menionarea expres a dreptului de

proprietate asupra documentelor de lucru;

Reguli privind utilizarea rezultatelor;

Orice alte elemente n susinerea cadrului de desfurare a misiunii.

Modalitile de exercitare a auditului public intern

la nivelul entitilor publice
Compartimentele de audit public intern de la nivelul entitilor publice desfoar
urmtoarele tipuri de audit:
1.

auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de

conducere i de control intern, cu scopul de a stabili dac acestea
funcioneaz economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor
i formularea de recomandri pentru corectarea acestora;
2. auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru
implementarea obiectivelor i a sarcinilor entitilor publice sunt corecte
pentru evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu
obiectivele;
3. auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor
financiare pe seama fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub
aspectul respectrii ansamblului principiilor, a regulilor procedurale i
metodologice care le sunt aplicabile.
Auditul public intern se exercit asupra tuturor actvitilor desfurate ntr-o
entitate public, inclusiv asupra activitilor entitilor subordonate, cu privire la
formarea i utilizarea fondurilor publice, precum i la administrarea patrimoniului
public. 6

6 Tara Ioan Gheorghe, Controlul financiar, expertiza contabila, consultant

fiscala, Editura Universitatii din Oradea, Oradea, 2015

Compartimentul de audit public intern auditeaza, cel putin o data la 3 ani,

fara a se limita la acestea, urmatoarele:
a) activitatile financiare sau cu implicatii financiare desfasurate de entitatea
publica din momentul constituirii angajamentelor pana la utilizarea fondurilor de
catre beneficiarii finali, inclusiv a fondurilor provenite din finantare externa;
b) platile asumate prin angajamente bugetare si legale, inclusiv din fondurile
comunitare;
c) administrarea patrimoniului, precum si vanzarea, gajarea, concesionarea
sau inchirierea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitatilor
administrativteritoriale;
d) concesionarea sau inchirierea de bunuri din domeniul public al statului ori
al unitatilor administrativ-teritoriale;
e) constituirea veniturilor publice, respectiv modul de autorizare si stabilire a
titlurilor de creanta, precum si a facilitatilor acordate la incasarea acestora;
f) alocarea creditelor bugetare;
g) sistemul contabil si fiabilitatea acestuia;
h) sistemul de luare a deciziilor;
i) sistemele de conducere si control, precum si riscurile asociate unor astfel
de sisteme;
j) sistemele informatice.
Misiunile de audit public intern se realizeaza pe baza unui plan de audit.
Proiectul planului multianual, respectiv proiectul planului anual de audit public
intern se elaboreaza de catre compartimentul de audit public intern, pe baza evaluarii
riscului asociat diferitelor structuri, activitati, programe/proiecte sau operatiuni,
precum si prin preluarea sugestiilor conducatorului entitatii publice, prin consultare
cu entitatile publice ierarhic superioare, tinand seama de recomandarile Curtii de
Conturi a Romaniei si ale organismelor Comisiei Europene. Activitatile care prezinta
in mod constant riscuri ridicate trebuie sa fie auditate, de regula, anual.
Proiectele planurilor multianuale si proiectele planurilor anuale de audit
public intern ale entitatilor publice locale care isi asigura activitatea de audit prin
cooperare se elaboreaza si se centralizeaza in planul multianual si in planul anual de
audit ale entitatii publice organizatoare, respectiv ale structurii asociative, dupa caz.
Proiectele planurilor multianuale si ale planurilor anuale de audit public
intern ale entitatilor publice locale unde se desfasoara activitatea pe baza de
contracte de prestari servicii se elaboreaza si se aproba de catre conducatorul entitatii
publice locale.
Conducatorul entitatii publice aproba anual proiectul planului de audit public
intern. Auditorii din cadrul compartimentelor de audit public intern desfasoara, cu

aprobarea conducatorului entitatii publice, misiuni de audit ad-hoc, considerate

misiuni de audit public intern cu caracter exceptional, necuprinse in planul anual.
In realizarea misiunilor de audit auditorii interni isi desfasoara activitatea pe
baza de ordin de serviciu, emis de seful compartimentului de audit public intern, care
prevede in mod explicit scopul, obiectivele, tipul si durata auditului public intern,
precum si nominalizarea echipei de auditare.
Compartimentul de audit public intern notifica structura care va fi auditata cu
15 zile calendaristice inainte de declansarea misiunii de audit; notificarea cuprinde
scopul, principalele obiective si durata misiunii de audit; notificarea va fi insotita de
Carta auditului public intern.

Bibliografie
Site web
1. Hotrrea Consiliului CAFR nr. 48/2014
http://lege5.ro/Gratuit/gqydaojwga/hotararea-nr-48-2014-pentru-adoptareanormelor-obligatorii-din-cadrul-international-de-practici-profesionale-ippfemise-de-institutul-global-al-auditorilor-interni-iia-global-editia-2013
2. Hotrrea Consiliului CAFR nr. 73/2014
http://lege5.ro/Gratuit/gqydsnztgy/hotararea-nr-73-2014-privind-modificareahotararii-consiliului-camerei-auditorilor-financiari-din-romania-nr-48-2014pentru-adoptarea-normelor-obligatorii-din-cadrul-international-de-practiciprofesio
3. Macarie Felicia, Audit public intern, http://www.apubb.ro/wpcontent/uploads/2011/02/Macarie-Audit-public-intern-ro.pdf

4. Standarde Internationale de Audit

https://na.theiia.org/standardsguidance/Public%20Documents/IPPF
%202013%20Romanian.pdf
Carti

Tara Ioan Gheorghe, Controlul financiar, expertiza contabila, consultant

fiscala, Editura Universitatii din Oradea, Oradea, 2015