1.

Principalele caracteristici ale auditului intern

1.
2.
3.
4.
5.
2.
2.1
2.2.
2.3.
2.4
2.5.
2.6.
2.6.1.
2.6.2.
2.6.3.
2.6.4.
2.7.
3.
3.1.
3.2.
3.3.
3.4.
3.5.
3.6.
3.7.
3.8.
3.9.
4.

Particularitile auditului public intern

Paralela Auditul intern-control intern
Auditul intern - auditul extern
Auditul intern i inspecia
Obiectivele auditului intern
ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN
Standarde de audit
Codul deontologic
Managementul riscurilor
Conceptul de risc i tipuri de risc
Evaluarea riscurilor
Pregtirea misiuni de audit
Iniierea auditului
Corelarea i prelucrarea informaiilor
Identificarea i analiza riscurilor
Elaborarea programului de audit
Raportul de audit
STUDIU DE CAZ PRIVIND ACTIVITATEA DE AUDIT N CADRUL
TREZORERIEI BAIA MARE
Organizarea activitii de audit public intern
Date de identificare a misiunii de audit public intern
Modul de desfurare a misiunii de audit public intern
Analiza riscurilor
Constatri i recomandri la obiectivul A
Constatri i recomadri la obiectivul B
Constatri i recomadri la obiectivul C
Concluzii
Opinia auditorilor
CONCLUZII I PROPUNERI
ANEXE
BIBLIOGRAFIE

1.PARTICULARITILE AUDITULUI INTERN

1.1 PARALELA DINTRE AUDITUL
INTERN I CONTROL INTERN
Conceptele de audit intern i control intern, dei diferite, au o serie de elemente care le
apropie i altele care le difereniaz, ceea ce creaz suficiente confuzii chiar printre specialiti.
Sistemul de control intern din entiti cuprinde mai multe controale, aa cum am mai
precizat, i anume: autocontrolul, controlul mutual, controlul ierarhic, control partenerial,
controale de calitate i control financiar preventiv, inventarierea patimoniului, control contabil,
control financiar, inspecii.
Aceste controale pot fi grupate astfel:
controale ex-ante: autocontrolul, controlul mutual, control ierarhic i control financiar
preventiv;
controale ex-post: autocontrol, control mutual, control ierarhic, inventarierea
patrimoniului s.a.
Toate aceste controale enumerate nu se organizeaz n compartimente de sine stttoare,
ci se regsesc pe fluxul de operaii ntre fazele unui lan procedural, fiind exercitate de fiecare
post de lucru, la fiecare nivel de responsabilitate sau prin delegare de competen i fiind ataate
intrinsec activitilor curente.
Avnd n vedere att particularitile sistemului anglo-saxon, ct i specificul sistemului
de control intern romnesc, considerm necesar instituirea unei structuri de control intern n
cadrul entitilor publice n subordinea managerului general care s aib ca principale atribuii
urmtoarele:
implementarea n crearea procedurilor acolo unde nu exist;
supravegherea actualizrii sistematice a procedurilor n funcie de schimbrile legislative
i de evoluia riscurilor;
coordonarea sistemului de control intern al entitii i realizarea evalurii riscurilor;
sprijinirea managementului pentru implementarea recomandrilor auditorilor interni;
asigurarea consultanei solicitate de management;

1.2. AUDITUL INTERN I AUDITUL EXTERN

Deoarece funcia de audit s-a nscut pornind de la auditul extern au rezultat de aici o serie
de confuzii. Astzi cele dou funcii sunt net difereniate i definiia auditului extern este
universal admis.
Auditul extern este o funcie independent a ntreprinderii a crei misiune este s certifice
exactitatea conturilor, rezultatelor, i situaiilor finaciare i mai exact dac reinem definiia
comisarilor de conturi s certifice regularitatea, sinceritatea i imaginea fidel a conturilor i a
situaiilor financiare. Ele sunt complementare, nu sunt deloc n concuren.
ntre auditul intern i auditul extern exist mai multe diferene:
3

n ceea ce privete statutul - auditorul intern face parte din personalul ntreprinderii, iar
auditorul extern este un prestator de servicii independente din punct de vedere juridic;
n ceea ce privete beneficile auditului auditorul intern lucreaz n folosul
responsabililor ntreprinderii: manageri, direcia general, iar auditorul extern face
certificarea conturilor tuturor care au nevoie de acest lucru: acionari, bancheri, autoriti
de tutela, clieni i furnizori;
n ceea ce privete obiectivele stabilite - n timp ce obiectivul auditului intern este s
aprecieze bunul control asupra activitii ntreprinderii i s recomande aciunile necesare
pentru mbuntirea acestuia, obictivele auditului extern sunt s certifice: regularitatea,
sinceritatea i imaginea fidel a conturilor, a rezultatelor i a situaiilor financiare;
n ceea ce privete domeniul de aplicare - auditul extern nglobeaz tot ceea ce
particip la determinarea rezultatelor, iar domeniul de aplicare a auditului intern este mult
mai vast deorece include nu numai funcile ntreprinderii ci i toate dimensiunile lor;
n ceea ce pivete prevenirea fraudei - auditul extern se preocup de orice fraud de
ndat ce acesta are, sau se presupune c are o infuen asupra rezultatelor. n schimb o
fraud care se refer de exemplu la confidenialitatea dosarelor personalului este o
problem a auditului intern si nu a auditului extern;
n ceea ce privete independena - se nelege de la sine c aceast independen nu este
de acelai tip. Independena auditoului extern este cea a titularului unei profesii liberale,
este juridic i statutar , iar cea a auditorului intern are anumite restricii.
n ceea ce privete periodicitatea auditului - auditorul extern i efectueaz n misiunile
n mod intermitent i n momente propice certificrii conturilor la sfritul fiecrui
trimestru sau la sfritul anului. Auditorul intern are misiuni planificate n funcie de
gradul de risc i care-l preocup cu aceeai intensitate oricare ar fi perioada respectiv;
n ceea ce privete metoda - auditul extern i efecteaz lucrrile dup metode
verificate, pe baz de comparaii, analize i inventare. Metoda auditului intern este
specific i original.

1.3. AUDITUL INTERN I INSPECIA.

ntre auditul intern i inspecie confuziile se amplific, avnd n vedere, c distinciile
sunt mai subtile i faptul c auditorul intern i inspectorul sunt salariaii organizaiei.
Inspecia are rolul de a verifica dac s-au respectat regulile, ea este neanunat, pe cnd
auditul intern poate recomanda schimarea regulilor nvechite, care nu mai sunt aplicabile, dar
aceasta se va realiza pe baza unui plan de aciune.
Inspectorul verific persoanele, nu funciile, el verific toate activitile persoanei
respective, pe cnd auditorul selecteaz obiectivele n funcie de riscuri.
n concluzie ntr-o entitate funcioneaz obligatoriu controlul intern, care include
controlul financiar preventiv, structura de inspecie constituit ad-hoc, n funcie de necesitate,
pentru instrumentarea abaterilor i a eventualelor fraude, i structura de audit n subordinea
direct a managerului.

1.4. OBIECTIVELE AUDITULUI INTERN

Obiectivele auditului public intern sunt:
a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemul i activitatea
entitii publice.
b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i
metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere bazat
pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.
Sfera auditului public intern cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea publica din
momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii finali,
inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de crean,
precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor administrativteritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele
informatice aferente;

2. ORGANIZAREA ACTIVITII DE AUDIT PUBLIC INTERN

2.1. DEFINIIA AUDITULUI PUBLIC INTERN
Potrivit legii numarul 672 din 19 decembrie 2002 privind auditul public intern1 acesta se
definete astfel:
audit public intern - activitatea funcional independent i obiectiv, care d asigurri i
consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor i cheltuielilor publice,
perfecionnd activitile entitii publice; ajut entitatea public s i ndeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic i metodic, care evalueaz i mbuntete
eficiena i eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului
i a proceselor de administrare;
Tot aceast lege d o definiie destul de clar si a ceea ce nseamn controlul intern i
anume:
control intern - ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice,
inclusiv auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu
reglementrile legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic,
eficient i eficace; include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i
procedurile;
n aceast lege se d i definiia controlului financiar public intern i anume:
controlul financiar public intern ntregul sistem de control intern din sectorul public,
format din sistemele de control ale entitii publice, ale altor structuri abilitate de Guvern
i dintr-o unitate central care este responsabil de armonizarea i implementarea
principiilor i standardelor de control i audit.
Pentru nelegerea clar a auditului intern este bine s se lmureasc o serie de elemente
de substan care constituie ancorele acestui domeniu de activitate sau funcii a unei entiti.
Din acest punct de vedere se pot aduce trei argumente majore susinute de realitate:
1) auditul intern reprezint o funcie de asisten acordat managementului, ceea ce face
ca munca auditorului este de consultan pe care o asigur tuturor celor cu care acesta
vine n contact.
Totodat, auditorul intern dispune de norme de referin care-i dau autoritate, de metode
i instrumente care-i garanteaz eficacitatea. Un auditor intern trebuie s fie independent i
perceput ca independent, s aib autonomie care i va permite s formuleze ipoteze i s fac
recomandri.

Publicat n Monitorul Oficial al Romniei, nr. 953, din 24 decembrie 2002

2) auditul intern nu are legtur cu personalul entitii dect n msura n care acesta
este prta la furturi, fraude pentru care trebuie s dea socoteal.
Orice auditor intern experimentat tie c el urmrete obiective, realizri i
responsabiliti, care sigur sunt ataate unor oameni, unor angajai, dar scopul lui nu este
angajatul, ci modul de aplicare i reflectare n rezultatele entitii.
De aceea, n rapoartele de audit care cuprind recomandri nu se menioneaz persoane,
dect n cazuri excepionale, pentru c auditorul i managementul au nevoie s cunoasc ce nu
funcioneaz n sistem, de ce i cum se vor pozitiva rezultatele.
3) auditorul intern este independent, adic funcia exercitat de acesta nu suport nici o
influen, nici o presiune care ar putea fi contrare obiectivelor pe care le are stabilite.
n cadrul entitii auditorul intern poate fi utilizat i la alte activiti care-i vor tirbi din
obiectivitate, el fiind obligat s refuze orice sarcin care ncalc normele profesionale, chiar dac
funcia este ataat la cel mai nalt nivel din direcia general.
Independena i obiectivitatea pot fi pstrate i atinse prin profesionalismul auditorului
intern, pentru c acesta poate depista disfuncii importante i propune recomandri pertinente,
fundamentate, acceptndu-se c acioneaz pentru binele entitii.
Pornind de la aceste constatri i realiti definiia auditului intern s-a realizat n mai
multe accepiuni legate de evoluia profesiei, chiar definiia oficial, cuprins n toate normele i
literatura de specialitate fiind criticat de unii, considerat prea restrictiv de alii, ori insuficient
explicat de grupuri de profesioniti aplecai pe o cercetare i o poziionare ct mai exact a
auditului intern.
Definiia auditului intern n versiunea american nu difer aproape de loc de cea din
versiunea francez, diferena fiind dat de traducerea termenului american governance prin
guvernarea sau conducerea ntreprinderii.
Conform versiunii franceze a definiiei internaionale, aprobat de Consiliul de
Administraie al IFACI la 21 martie 2000, definiia oficial a auditului intern este urmtoarea:
Auditul intern este o activitate independent i obiectiv care d unei organizaii o
asigurare n ceea ce privete gradul de control asupra operaiunilor, o ndrum pentru a-i
mbunti operaiunile, i contribuie la adugarea unui plus de valoare.
n legislaia romneasc auditul intern este definit mai sintetic i mai pragmatic, astfel:
Auditul intern reprezint activitatea de examinare obiectiv a ansamblului activitilor
entitii economice n scopul furnizrii unei evaluri independente a managementului riscului,
controlului i proceselor de conducere a acestuia.
Auditul public intern reprezint o activitate organizat independent n structura unei instituii
publice i n direct subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de
verificri, inspecii i analize ale sistemului propriu de control intern, n scopul evalurii
obiective a msurii, n care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i
utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient i pentru a raporta conducerii
constatriile fcute, slbiciunile identificate i msurile propuse de corectare a deficienelor i
de ameliorare a performanelor sistemului de control intern.
Auditul intern efectueaz misiuni de asigurare i de consiliere, i domeniile sale de
responsabilitate sunt riscul, controlul intern i conducerea ntreprinderii i c finalitatea sa se
regsete n plusul de valoare adus organizaiilor.

2.2. ORGANIZAREA AUDITULUI PUBLIC INTERN

La nivel naional Auditul public intern este organizat astfel:
a) Comitetul pentru Audit Public Intern (CAPI);
b) Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern (UCAAPI);
c) Compartimentele de audit public intern din entitile publice;
a Comitetul pentru Auditul Public Intern.
Funcioaneaz pe lng Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern
(UCAAPI), organism cu caracter consultativ, pentru a aciona n vederea definirii strategiei i n
vederea mbuntirii activitii de audit public intern, n cadrul sectorului public.
Comitetul pentru Auditul Public Intern cuprinde 11 membri alei pe viaa n urma unui
proces de selecie pe baza ordinului ministrului finanelor publice2, i anume:
preedintele Camerei Auditorilor Financiari din Romnia;
profesori universitari cu specialitate n domeniul auditului public intern - 2 persoane;
specialiti cu nalt calificare n domeniul public intern- 3 persoane;
directorul general al UCAAPI;
experi din alte domenii de activitate, respectiv contabilitate public, juridic, sisteme
informatice - 4 persoane;
Membrii CAPI, cu excepia directorului general al UCAAPI, nu pot face parte din
structurile Ministerului Finanelor Publice.
CAPI va fi condus de un preedinte ales cu majoritate simpl de voturi dintre membrii
comitetului, pentru o perioada de 3 ani; preedintele convoac ntlnirile Comitetului pentru
Auditul Public Intern.
n realizarea obiectivelor sale CAPI are urmtoarele atribuii principale:
a) dezbate planurile strategice de dezvoltare n domeniul auditului public intern i
emite o opinie asupra direciilor de dezvoltare a acestuia;
b) dezbate i emite o opinie asupra actului normativ elaborat de UCAAPI n domeniul
auditului public intern;
c) dezbate i avizeaz raportul anual privind activitatea de audit public intern i l
prezint Guvernului;
d) avizeaz planul misiunilor de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
e) dezbate i emite o opinie asupra rapoartelor de audit public intern de interes naional
cu implicaii multisectoriale;
f) analizeaz importana recomandrilor formulate de auditorii interni n cazul
divergenelor de opinii dintre conductorul entitii publice i auditorii interni, emind o opinie
asupra consecinelor neimplementrii recomandrilor formulate de acetia;
g) analizeaz acordurile de cooperare ntre auditul intern i cel extern referitor la
definirea conceptelor i la utilizarea standardelor n domeniu, schimbul de rezultate din
activitatea propriu-zis de audit, precum i pregtirea profesional comun a auditorilor;
h) avizeaz numirea i revocarea directorului general al UCAAPI.

OMFP nr. 939 din 25.07.2003 pentru aprobarea listei membrilor CAPI.

b Unitatea Central de Armonizare pentru Auditul Public Intern

S-a nfiinat n cadrul Ministerului Finanelor Publice n subordinea direct a ministrului
i este structurat pe compartimente de specialitate. UCAAPI este condus de un director
general, numit de ministrul finanelor publice, cu avizul CAPI.
Directorul general este funcionar public i trebuie s aib o nalt calificare profesional
n domeniul financiar-contabil i/sau al auditului.
n realizarea obiectivelor sale UCAAPI are urmtoarele atribuii principale:
a) elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern
i monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
b) dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
c) dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele
internaionale, inclusiv manualele de audit intern;
d) dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
e) elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
f) avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n
domeniul auditului public intern;
g) dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i
elaboreaz raportul anual, precum i sinteze, pe baza rapoartelor primite;
h) efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
i) verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita
etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia msurile
corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz;
j) coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n domeniul auditului
public intern;
k) avizeaz numirea/destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din
entitile publice;
l) coopereaz cu Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia;
m) coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state,
inclusiv din Comisia European.
c Compartimentul de audit public intern se organizeaz astfel:
conductorul instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, organul de
conducere colectiv are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar
desfurrii activitii de audit public intern;
la instituiile publice mici, care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul
public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele de
audit public intern ale Ministerului Finanelor Publice;
conductorul entitii publice subordonate poate stabili i menine un compartiment
funcional de audit public intern, cu acordul entitii publice de la nivelul ierarhic imediat
superior, iar dac acest compartiment nu se nfiineaz, auditul entitii respective se efectueaz
de ctre compartimentul de audit public intern al entitii publice de la nivelul ierarhic imediat
superior.(Acestea pot fi observate in anexa numarul 1).

Compartimentul de audit public intern se constituie n subordinea direct a conducerii

entitii publice i, prin atribuiile sale, nu trebuie s fie implicat n elaborarea procedurilor de
control intern i n desfurarea activitilor supuse auditului public intern.
Conductorul compartimentului de audit public intern este numit/destituit de ctre
conductorul entitii publice, cu avizul UCAAPI; pentru entitile publice subordonate
numirea/destituirea se face cu avizul organului ierarhic superior este de asemenea responsabil
pentru organizarea i desfurarea activitilor de audit.
Funcia de auditor intern este incompatibil cu exercitarea acestei funcii ca activitate
profesional orientat spre profit sau recompens.

2.3. STANDARDIZAREA AUDITULUI INTERN

2.3.1. ORGANIZAREA INTERNAIONAL A
AUDITULUI INTERN
Auditul intern desfurat n cadrul organizaiilor este o funcie, i aceasta se exercit n
baza unor standarde profesionale acceptate pe plan internaional. n acest sens auditorii interni se
supun unor reguli comune pe care i le-au impus i care au totui un caracter relativ, n funcie de
cultura specific organizaiei i cultura naional.
Organizarea internaional a activitii de audit intern a fost iniiat prin fondarea
Institutului Auditorilor Interni. nceputurile au fost marcate puternic de originile sale anglosaxone, dar internaionalizarea s-a realizat progresiv, pe msura afilierii altor institute naionale
i chiar a unor membri individuali.
n Romnia s-a nfiinat Asociaia Auditorilor Interni din Romnia-AAIR care este n
proces de afiliere la IIA din SUA. Membri fondatori ai AAIR au stabilit mai multe obiective care
vor fi avute n vedere la prima adunare general.

2.3.2. CODUL DEONTOLOGIC

Este o declaraie asupra valorilor i principiilor care trebuie s cluzeasc activitatea i
practica cotidian a auditorilor interni.
Acest scurt document este de acum nainte plasat la nceputul Normelor, ca pentru a
sublinia importana acestora i pentru a arta c el enun principii de care auditorul nu s-ar putea
ndeprta fr s-i trdeze misiunea.
Codul enun patru pincipii fundamentale regsite n cele 12 reguli de conduit prezentate
mai jos. (Fig. 1)

10

Principii fundamentale

Competena

Integritatea

Confidenialitatea

Obiectivitatea

Fig. 1. Principii fundamentale ale auditorului

Dup cum spuneam principiile deontologice prezentate mai sus au la baz 12 reguli de
conduit3, care descriu aplicarea celor patru principii fundamentale ntr-un mod clar i practic i
pot fi rezumate n felul urmtor:
ndeplinii ntr-un mod corect misiunile;
a respecta legea;
a nu participa la activiti ilegale;
a respecta etica;
a fi imparial;
a nu accepta nimic care poate s compromit decizia;
a evidenia faptele semnificative;
a proteja informaiile i a nu avea nici un beneficiu personal;
a nu urmrii beneficii personale;
a nu face dect ceea ce se poate face i a-i mbuntii competenele;
a respecta normele sau standardele n domeniu;
Aceste reguli doresc s arate calea strict a rigorii profesionale pe care trebuie s-o
urmreasc auditorii interni. Desigur, nu este uoar aplicarea lor n practic, mai ales n
perioada de tranziie de la un sistem la altul, cnd problemele legate de moral sufer, i au
prioritate cele legate de constituirea capitalului primar ntr-o economie de pia concurenial,
unde se afl n prezent i Romnia.
1. Integritatea implic corectitudine n desfurarea misiunii de audit intern,
onestitate n realizarea aciunilor specifice i sinceritate n dialogurile purtate cu cei auditai.
Relaiile cu colegii i relaiile externe trebuie s se bazeze pe aceleai valori.
Pentru a realiza activitatea de audit intern, n consens cu valorile de corectitudine,
onestitate i sinceritate trebuie dezvoltat un mediu care s ofere baza pentru ncrederea general
n toate activitile desfurate de echipa de audit intern, care trebuie s le exercite n mod
profesional.
Integritatea presupune s nu avem standarde duble. n acest sens trebuie s avem n
vedere s spunem ce facem i s facem ceea ce am spus, adic s vorbim aceeai limb s
transmitem acelai mesaj.
Integritatea n abordarea practic presupune s avem ncredere n oameni. Ei trebuie s
simt c auditorul intern trateaz toate problemele n mod egal, pentru toi angajaii la fel, nu
face concesii pentru EA sau pentru EL. n aceste condiii sfaturile i recomadrile auditorilor
3

Jacques Renard, Teoria i practica auditului intern, lucrare editat de Ministerul Finanelor Publice printr-un
proiect finanat de PHARE, Bucureti,2002

11

interni vor fi acceptate, astfel oamenii vor afirma, mai devreme sau mai trziu, c nu este ceea
ce spune c este.
2. Obiectivitatea este o stare de spirit, o atitudine ce ne va permite sa privim
informaiile i s le examinm cu imparialitate, fr a fi influneat de prerile personale,
interesele personale sau aprecierile altora. Auditorii interni trebuie s vad lucrurile aa cum sunt
ele, independente de fapte colaterale i s-i formeze propria prere.
Membrii echipei de audit trebuie s afieze o obiectivitate profesional adecvat pe
parcursul desfurrii misiunii pentru a fi credibili atunci cnd ii prezint proprile constatri,
recomadri i concluzii.Auditorii interni au obligaia de a se abine de la orice activiti n care
au un interes personal i care astfel le poate afecta obiectivitatea.
n practic se impune ca auditorii interni s fac dovada obiectivitii i imparialitii lor
n ntreaga activitate i n mod deosebit n etapa de redactare a rapoartelor, de formulare cu
corectitudine i onestitate a constatrilor i recomandrilor reieite din evaluarea entitii
auditate. Obiectivitatea lor trebuie s se bazeze exclusiv pe dovezi de audit obinute n
conformitate cu metodologia specific.
3. Confidenialitatea membrii echipei de audit intern trebuie s pstreze informaile
pe care le primesc n cadrul activitilor desfurate. n practic nu trebuie s existe nici o
divulgare neautorizat a informailor, dect dac exist o cerin profesional sau legal pentru
aceasta.
Auditorii interni sunt obligai s pstreze informaile n posesia crora intr prin
atribuiile ce le revin. Ei au acces la orice informaii, unele chiar foarte personale, conform
procedurilor, dar aceste informaii le primesc n funcie de modul cum lucreaz, altfel nu le mai
primesc. Aceste informaii nu trebuie divulgate sau comentate, ci trebuie utilizate, eventual
discutate n echip.
Informaiile confideniale obinute n cursul desfurrii misunilor de audit este
obligatoriu s nu fie folosite n interes personal.
Confidenialitatea mai nseamn i atenia pe care trebuie s o aib auditorul intern cu
documetele colaterale i mai ales cu documentele cu coninut negativ. Acestea nu trebuie s fie
disponibile oricnd i oricui.
4. Competena auditorii interni trebuie s se comporte profesional i s aplice
standardele n litera i sensul lor, n cadrul misiunilor de audit desfurate. De asemenea,
membrii echipei de audit trebuie s aplice cunotinele, experiena i priceperea dobndit n
comun, pentru a se achita de ndatoririle ce le revin.
Auditorii interni trebuie s cunoasc standardele i normele profesionale i s nu accepte
misiuni pentru care nu au competena necesar, trebuie s se strduiasc s-i mbunteasc
competena, eficacitatea, calitatea muncii i serviciilor lor.

12

2.5. MANAGEMENTUL RISCURILOR

2.5.1. CONCEPTUL DE RISC I TIPURI DE RISCURI
n literatura de specialitate riscul este un subiect predilect, ceea ce demonstreaz importana, dar
i complexitatea lui n economia organizaiilor.
n practic organizaile se confrunt cu o mare varietate de riscuri, att interne, ct i
externe, care, din cauza acestor aspecte, niciodat nu pot fi avute n vedere 100%.
Pentru management este important s depisteze riscurile, s le clasifice i s se ocupe de
ele n ordinea pobabilitii de apariie i a iminenei efectului negativ care-l pot produce, fiind
convins c nu pot fi abordate toate riscurile. Riscul este o ameninare ca un eveniment sau o
aciune s afecteze capacitatea unei organizaii de a-i atinge obiectivele stabilite.
Riscurile posibile se identific pe fiecare obiectiv al entitii, urmnd apoi o monitorizare
permanent a evoluziei lor pentru a le stabili pe cele mai probabile.
Auitorul intern, din momentul declanrii activitilor premergtoare desfurrii
misiunilor de audit i pn la finalizarea acestora, se va preocupa de riscuri.
n practic exist mai multe tipuri de riscuri, clasificate dup mai multe criterii:
Dup probabilitatea apariiei, riscurile sunt:
riscurile poteniale, susceptibile s se produc dac nu se instituie un control eficient
care s le previn sau s le corecteze;
riscuri posibile, reprezentate de acele riscuri poteniale pentru care managementul nu
a ntreprins cele mai eficiente msuri pentru a le elimina sau pentru ale diminua
impactul
Dup natura lor, riscurile sunt:
riscuri strategice, referitoarea la realizarea unor aciuni greite, legate de organizare,
de resurse, de mediu etc.
riscuri informaionale, referitoare la adoptarea unor sisteme nesigure sau
neperformante pentru prelucrarea informaiilor i pentru raportare
riscuri financiare, legate de pierderea unor resurse financiare sau acumularea de
pasive ianacceptabile.
Dup natura activitilor desfurate n cadrul entitilor, riscurile sunt:
riscuri legislative
riscuri financiare
riscuri funcionale
riscuri comerciale
ruscuri juridice
riscuri sociale
riscuri de imagine
riscuri legate de mediu
riscuri ce privesc securitatea informaiilor.
n figura 2 se prezint departamentul managementului riscului, care, acolo unde este
organizat, are sarcina gestionrii riscurilor susceptibile s se produc din cadrul entitii.

13

Riscuri de
imagine
Riscuri priv.
securitatea inf.

Riscuri de
funcionare

Managemen
-tul riscului

Riscuri Soc.
i Umane
Riscuri
financiare

Riscuri juridice

Fig.2. Departamentul managementului riscului

Dup specificul entitilor, riscurile sunt:
riscuri generale, prvind situaia economic
riscuri legate de natura activitilor
riscuri privind conceperea i funcionarea sistemelor
riscuri referitoare la conceperea i actualizarea procedurilor
Conform Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, riscurile
sunt:
riscuri de organizare, cum ar fi: neformalizarea procedurilor unor responsabiliti
precise
riscuri operaionale, cum ar fi: nenregistrarea n evidente contabile, arhivarea
necorespunztoare a documentelor justificative;
riscuri financiare, cum ar fi: pli nesecurizate, nedeterminarea operailor cu risc
financiar;
alte riscuri, cum ar fi cele generate de schimbrile legislativ-structural Manageriale.
O dat stabilite aceste dou componente se poate realiza harta riscurilor 4 pe baza creia
managementul i ulteriori auditorii interni vor urmrii riscurile ridicate.

2.5.2. EVALUAREA RISCURILOR

Evaluarea riscurilor este parte a procesului operaional i trebuie s identifice i s
analizeze factori interni i factori externi care ar putea afecta obiectivele organizaiei.
Factori interni: natura activitii entitii, schimbrile majore n organizare sau
randamentul angajailor, iar factori externi: variaia condiiilor economice, legislative sau
schimbrile intervenite n tehnologie.
Abordare riscurilor trebuie s aib n vedere faptul c acestea conin trei componente aa
cum rezult din figura 4, i anume:
riscul inerent, care este riscul ca o eroare material s se produc;
riscul de control, care este riscul ca sistemul de control intern al entitii s nu mpiedice
sau s nu corecteze erorile;

Norme specifice privind exercitarea activitii de audit public intern n cadrul Ministerului Finanelor Publice

14

 riscul de nedetectare, care este riscul ca o eroare material s nu fie depistat nici de
auditori, motiv petru care se mai numete si risc de audit.
n practic s nu uitm c auditorii interni evalueaz i monitorizeaz riscurile
semnificative privind entitatea auditat. (Fig. 3)

RISC DE AUDIT

RISC DE
CONTROL
RISC
INERENT

Fig. 3. Structura riscului

Activitatea de evaluare a riscului este o componet esenial a managementului i trebuie
realizat constant, cel puin o dat pe an, prin identificarea tuturor riscurilor:
a) identificarea obiectelor auditabile
b) stabilirea riscurilor pentru fiecare obiect auditat
c) msurarea riscurilor
d) clasificarea riscurilor
e) stabilirea controlului intern
f) ierarhizarea riscurilor
g) clasarea riscurilor
Aceste aspecte legate de riscuri se pot observa n subcapitolul 3.4 Analiza riscurilor

2.6. PREGTIREA MISIUNII DE AUDIT

2.6.1. INIIEREA AUDITULUI
Procedura de iniiera a auditului presupune ntogmirea unor documente care autorizeaz
misiunea i creeaz independena auditorilor fa de cel auditat.
Autorizarea efecturii misiuni de audit intern se realizeaz prin ntogmirea i transmiterea
ordinului de serviciu echipei de auditori interni. Rolul acestui document este de a repartiza
sarcinile pe auditori pentru ca acetia s poat demara misiunea de audit intern.

15

2.6.2. COLECTAREA I PRELUCRAREA

INFORMAIILOR
Procedura de colectare i prelucrare este de fapt pregtirea informaiilor n vederea
efecturii analizei de risc i pentru identificarea informailor necesare, fiabile, pertinente i utile
n vederea atingerii obiectivelor misiunii de audit.
Cunoaterea domeniului auditabil l ajut pe auditor s se familiarizeze cu entitatea
auditat. Colectarea informailor din etapa de pregtire a desfurrii misiunii de audit faciliteaz
realizarea procedurilor specifice.

Concret auditorii interni:

poart discuii cu conducerea pentru a li se prezenta cadrul general de funcionare a
entitii cnd se vor solicita principalele documente.
se deplaseaz la fiecare compartiment implicat n misiunea de audit unde se desfoar
activitile cuprinse n plan i familiarizarea cu activitatea ce va fi auditat i solicit:
posturile cuprinse n schem;
circulaia documentelor i situraia de la faa locului;
modul de derulare a activitii cu caracter general;
proceduri, norme interne, circularele, etc.
Realizarea procedurii de colectare i prelucrare a informailor presupune din partea
auditorilor un dialog profesional cu cei auditai, crora trebuie s le comunice c sunt prezeni
pentru a nelege specificul activitii lor i a-i sprijini pentru mbuntirea acesteia.
Auditorii interni completeaz informaiile culese cu cadrul general, respectiv legea de
organizare i funcionare a entitii publice, norme metodologice de aplicare, instruciunile i alte
acte care reglementeaz domeniul auditat, aflate de regul la sediul structurii de audit.
Prelucrarea informailor presupune analiza acestora cu identificrile obiectivelor
auditabile:
- identificarea principalelor elemente ale contextului instituional socio-economic
- analiza cadrului normativ ce reglementeaz activitatea entitii auditate.
- analiza entitii auditate i acivitilor, regulamentelor de funcionare, fielor
postului.
- analiza factorilor susceptibili de a mpiedica buna desfurare a audit intern.
- identificarea punctelor cheie ale funcionrii entitii auditatea i ale sistemelor sale
de control, pentru o evaluarea prealabil a punctelor tari i slabe.
- identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ.
- identificarea surselor poteniale de informaii carea ar putea fi folosite ca dovezi;
Referitor la aspectele prezentate mai sus acestea pot fi observate i n subcapitolul
3.2. Date de identificare a misiunii de audit public intern.

16

2.6.3. IDENTIFICAREA I ANALIZA RISCURILOR

Identificarea i analiza riscurilor reprezint poate cea mai important procedur de
pregtire a misiunilor de audit intern i se realizeaz n vederea elaborrii programului de audit.
Desfurarea corect a acestei proceduri, conform normelor metodologice, va contribui n
mare msur la realizarea obiectivelor misiunii de audit intern.
Normele generale de aplicare a auditului public intern stabilesc o metodologie de
evaluare a riscurilor care presupune parcurgerea urmtoarelor faze:
a) identificarea operaiunilor auditabile;
b) identificarea ameninrilor, a riscurilor inerente asociate operaiilor;
c) stabilirea criteriilor de analiz a riscurilor i a nivelurilor de apreciere a acestora;
d) stabilirea nivelului riscului pe criterii de apreciere;
e) determinarea punctajului total al riscului;
f) clasarea operailor pe baza analizei riscurilor;
g) ierarhizarea operaiilor n funcie de analiza riscurilor;
h) elaborarea tematicii n detaliu a obiectivelor auditabile selectate;
Acest aspect se poate observa n mod practic n subcapitolul 3,4 A

2.6.4. ELABORAREA PROGRAMULUI DE AUDIT

Programul de audit intern se realizeaz pe baza datelor de identificare a misiunii de audit
(subcapitolul 3.2) i a analizei riscurilor efectuate mai sus(subcapitolul 3.4) , cuprinde patru
etape, respectiv procedurile pregtirii misiunii de audit, intervenia la faa locului, raportarea
activitii de audit intern i urmrirea implementrilor recomandrilor.
Programul de audit intern este un document intern de lucru al structurii de audit intern i
cuprinde, pe fiecare obiectiv din tematica detaliat, aciunile concrete de efectuat necesare
atingerii obiectivului auditat, precum i repartizarea acestora pe fiecare auditor.
Programul de audit intern are urmtoarele scopuri:
l asigur pe eful structurii de audit intern c au fost luate n considerare toate
aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit intern;
garanteaz repartizarea sarcinilor i planificarea activitilor de ctre supervizor.

2.7. RAPORTUL DE AUDIT

Etapa const n elaborarea, tansmiterea i difuzarea raportului de audit intern prin
parcurgerea urmtoarelor proceduri:
a) elaborarea proiectului de raport de audit intern
b) transmiterea raportului de audit intern
c) reuniunea de conciliere
d) ntogmirea raportului de audit intern final
e) difuzarea raportului de audit intern
17

Structura raportului este prezentat n figura 4.

TIPUL DE
AUDIT
EFECTUAT

BAZA LEGAL

STRUCTURILE
AUDITATE

PERIOADA
AUDITAT
DURATA DE
AUDITARE

ECHIPA DE
AUDITORI

1. INTRODUCERE
2. DATE DE
IDENTIFICARE A
MISIUNII DE
AUDIT

STRUCTUR RAPORT

3. MODUL DE
DESFURARE A
MISIUNII DE AUDIT
PUBLIC INTERN

4. ANALIZA
RISCURILOR

DE AUDIT

6.CONSTATRI
I
RECOMANDRI
TEHNICI I
INSTRUMENTE
UTILIZATE

7.OPINIA AUDITORULUI
DOCUMENT
E
EXAMINATE

5. OBIEECTIVELE
MISIUNII

Fig. 4. Structura raportului de audit

18

3. STUDIU DE CAZ PRIVIND ACTIVITATEA DE AUDIT

N CADRUL TREZORERIEI BAIA MARE
3.1. ORGANIZAREA ACTIVITII DE
AUDIT PUBLIC INTERN (ANEXA NR 1)
Structura de audit public intern din cadrul Trezoreriei Baia Mare funcioneaz in
subordinea direct a conducatorului entitii publice, exercitnd o funcie distinct i
independent de activitatea entitii . Prin atribuiile sale de audit public intern nu trebuie s fie
implicat n elaborarea procedurilor de control intern.
Compartimentul de audit este format dintr-un numr de patru persoane i anume:
2 auditori superiori
un auditor asistent
un expert asistent
din cadrul serviciului de Audit Public Intern al D.G.F.P Maramure. Organigrama
compartimentului de audit este prezentata in figura 1.
Director Executiv
funcionar public

Auditor superior coordonator

Nr de posturi: 1

Auditor superior
Nr de posturi: 1

Auditor asistent
Nr de posturi: 1

Expert asistent
Nr de posturi:1

Fig. 1 Organigrama compartimentului de audit public intern.

Activitile Compartimentului de Audit Public Intern sunt:
misiuni audit de regularitate
misiuni audit de sistem
misiuni audit de consiliere
misiuni audit de performan

19

3.2. DATE DE IDENTIFICARE A MISIUNII DE

AUDIT PUBLIC INTERN
Conform planului de audit pe anul 2007 au fost efectuate 6 misiuni de audit distincte
privind acitvitatea trezoreriei statului la subuniti ale Direcie Generale Finane Publice
Maramure, iar raportul de fa este un centralizator al celor 6 rapoarte de audit ncheiate la
finalul misiuni.
Misiunile de audit public intern au fost efectuate pe baza Ordinelor de serviciu nr.146
01.07.2008, nr.110 23.05.2008 avizate de ctre Seful Serviciului de Audit Public Intern. Vezi
anexa 2.
Structurile auditate:
A fost auditat activitatea din cadrul:
Trezoreriei Baia Mare ( Serviciul ncasare i evidena veniturilor bugetare, Serviciul
verificarea i decontarea cheltuielilor publice i Serviciul vnzare i gestiune a titlurilor de stat i
certificatelor de trezorerie);
Trezoreriei Baia Sprie- Compartimentul de trezorerie si contabilitate public;
Trezoreriei Somcuta Mare- Compartimentul de trezorerie si contabilitate public;
Trezoreria Seini- Compartimentul de trezorerie i contabilitate public;
Trezoreria Bora- Compartimentul de trezorerie i contabilitate public;
Trezoreria Sighetul Marmaiei-Compartimentul de trezorerie i contabilitate public;
Durata de auditare:
Misiunile de audit public intern s-au desfurat n perioada 05.04-15.10.2008, astfel:
Perioada auditat:
A fost auditat perioada: 01.01.2007-31.03.2008
Tipul de audit efectuat:
A fost efectuat un audit de regularitate i un audit de sistem.

Baza legal:
Misiunile de audit public intern s-au desfurat n baza:
art. 11, lit e, din Legea nr. 679/19.12.2002 privind auditul public intern
pct 4, lit c, din Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern,
aprobate prin O.M.F.P. nr. 38 15.02.2003
pct 4, lit c, din Normele proprii privind exercitarea activitii de audit public intern n
cadrul M.F.P., aprobate prin O.M.F.P. nr.445 22.03.2004
planul de audit public intern al Serviciului A.P.I 2007

20

3.3. MODUL DE DESFURARE A MISIUNII DE

AUDIT PUBLIC INTERN
Misiunile de audit au utilizat metoda sondajului statistic, pe baza tabelelor cu numere
ntmpltoare, alegndu-se eantioane care s permit examinarea a cel puin 20% din totalul
operaiunilor derulate n perioada auditat. Eantioanele sunt prezentate n cadrul fiecrui raport
de audit ncheiat.
Acest eantion de timp a permis examinarea a 20 % din totalul operaiunilor i
activitior derulate n perioada auditat la: Serviciul ncasare i evidena veniturilor bugetare,
serviciul verificarea i decontarea cheltuielilor publice i Serviciul vnzare i gestiune a titlurilor
de stat i certificare de trezorerie.
Activitile i operaiunile desfurate n cadrul structurii auditate n perioada
01.01.2007-31.03.2008 au fost auditate pe ntregul parcurs logic i cronologic de desfurare a
acestora.
Eantioanele de timp alese aleator la A.P.F. Baia Mare i A.P.F.Baia Sprie permite
formularea unor concluzii, asupra modului de desfurare a activitii din cadrul acestor structuri,
cu grad de ncredere de 95% i o precizie de + - 2,7%.
Documentare
Documentarea s-a realizat n perioada de preaudit i a constat n studierea cadrului legal
de reglementare a activitilor i operaiunilor auditate.
Metode, tehnici i instrumente utilizate
Au fost utilizate urmtoarele metode, tehnici i instrumente:
Metode:
sondajul;
analiza riscurilor;
Tehnici:
verificarea(comparaia, examinarea, recalcularea, confirmarea, punerea de acord,
garantarea);
intervievarea;
analiza;
Instumente:
chestionar de luare la cunotin;
chestionar de control intern;
liste de verificare;
teste;
fie de identificare i analiz a problemelor;
Documete examinative
n timpul desfurrii misiunilor de audit public intern au fost examinate:
cereri de deschidere de conturi
liste cu specimene de semnturi

21

acte de numire n funcie a persoanelor desemnate s efectueze pli din conturile

insituiilor publice
bugete de venituri i cheltuieli
liste de investiii
file CEC pentru ridicare de numerar
dispoziii bugetare de repartizare sau de retragere de credite
chitane
borderouri cu sumele ncasate de la populaie i agenii economici pentru bugetul
local
jurale de cas
extrase de conturi
jurnal de nregistrare a operaiunilor n debitul i creditul conturilor
ordine de plat
note contabile
jurnale sintez
conturi de execuie
balane de verificare
borderouri privind documentele transmise la banc privind efectuarea plilor n
numerar
decizii de rambursare TVA
note de compensare-restituire
certificate de trezorerie
fie de calcul a certificatelor de trezorerie depozit
note de fundamentare interne pentru rscumprare
dispoziii de plat
situaii analitice zilnice a certificatelor de trezorerie transformate n depozit
situaii ale certificatelor de trezorerie transformate n depozit i ale certificatelor
de trezorerie rscumprate
situaii sintetice zilnice pe valori nominale a certificatelor de trezorerie
chitane de predare a monetarului din caserie
procese verbale privind stocul de certificate
situaii ale certificatelor de trezorerie vndute i a certificatelor de depozit aflate n
sold la finele lunii.
situaii ale certificatelor de trezorerie vndute populaiei n perioada emisiunii
registrul pentru evidena certificatelor de trezorerie
registrul proiectelor de operaiuni prevzute s fie prezentate la viza CRP
Nu au fost constatate recomandri fcute cu ocazia misiunilor de audit public intern
anterioare, efectuate n baza O.G.nr.119 1999, nc neimplementate.
Documentele elaborate pe timpul auditrii activitii, n principal sunt:
analiza riscurilor;
tabelele punctelor tari i slabe;
tematica n detaliu a misiunii de audit;
programul de audit intern;
22

programul interveniei la faa locului;

liste de verificare structurate pe obiective (Anexa 4)
foi de lucru pentru stabilirea eantioanelor;
chestionare de control intern;
teste;
liste de control;
fie de identificare i analiz a principalelor probleme constatate - FIAP-uri;
formulare de constatare i raportare a iregularitilor - FCRI-uri;
raportul preliminar de audit intern;
minutele edinelor de deschidere, de nchidere i de conciliere; (Anexele 3, 6)
raportul final de audit intern;
planul de aciune i calendarul de implementare a recomandrilor;
fia de urmrire a implementrilor recomandrilor.

3.4. ANALIZA RISCURILOR

Lista obiectivelor auditabile
La analiza au fost identificate obiecte auditabile ca fcnd parte din zonele de risc la
activitile trezoreriei. n principal, acestea sunt:
semnarea documentelor prin care se dispun pli din conturile instituiilor publice i a
altor documente;
efectuarea de pli de ctre insituile publice numai n conturile agenilor economici
deschise la trezoreria statului;
asigurarea conducerii evidenei veniturilor bugetare i ntogmirea dosarului zilei
ncadrarea veniturilor ncasate n conturile corespunztoare n jurnalele de nregistrare;
respectarea procedurilor la ncasrile n numerar i prin virament bancar;
efectuarea rambursrilor i restituirilor din conturile de venituri bugetare n baza
documentelro prezentate de serviciile fiscale;
organizarea activitii de vnzare i rscumprare a certificatelor de trezorerie;
urmrirea circuitului strict al tuturor documentelor legate de vnzarea i rscumprarea
certificatelor de trezorerie;
Matricea analizei riscurilor
n perioada premergtoare interveniei la faa locului a fost efectuat analiza riscurilor la
care este supus activitatea auditat. Dup identificarea zonelor de risc, activitatea echipelor de
audit a fost concentrat pe verificarea i analiza activitii i operaiunilor din aceste zone de risc.
Matricea analizei riscurilor, cuprinde riscuri identificate, ierarhizate n funcie de
punctajul total al riscului, calculat conform formulei:
T = Ni%*Pi, unde Ni=nivelul de risc, Pi=ponderea riscului n cadrul fiecrui criteriu
Riscurile identificate au fost:
riscuri de organizare ( nerespectarea principiului separrii ndatoririlor, lipsa unei linii
de demarcaie pentru ateptare n faa ghieelor );

23

 riscuri operaionale ( dosare ale zilei privind ncasarea i evidena veniturilor ntogmite
necorespunztor; nregistrarea eronat n eviden a unor venituri ncasate; existena unor
documente privind ncasarea veniturilor nedate i nesemnate corespunztor; existena
unor documente privind vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie nesemnate
corespunztor; lipsa actelor de numire n funcie pentru unele persoane nscrise n fia
specimenelor de semnturi )
riscuri financiare ( plata contravalorii unor facturi, de ctre instituiile publice n conturi
ale agenilor economici persoane juridice deschise la bnci comerciale; acceptarea unor
documente de plat nesemnate i netampilate corespunztor, efectuarea de rambursri de
TVA i restituiri de sume din bugetul de stat pe baza unor documente de restituire cu
argumentare legal incorect i a unor decizii de ramburasare TVA pe care nu se
menioneaz perioada n care s-a efectuat analiza de risc/inspecia fiscal, imposibilitatea
efecturii de pli n numerar prin caseria proprie a instituiei publice datorit
nentogmirii programului lunar, pn la data de 25 a lunii curente pentru necesarul lunii
urmtoare, efectuarea de pli pentru investiii fr existena documentelor legale: lista de
investiii aprobate, situaii de lucrri, facturi, fia plilor privind finanarea investiiilor ).
Tabelul Puncte tari i puncte slabe
Analiza riscurilor pentru fiecare obiect auditabil luat n analiz, a permis identificarea
zonelor n care riscurile au fost meninute la un nivel rezonabil pentru atingerea obiectivelor,
precum i a zonelor n care controlul intern trebuie mbuntit, pentru reducerea gradului de risc.
Tabelul Puncte tari i puncte slabe prezint punctele forte i punctele slabe exprimate
cumulativ n funcie de rezultatele ateptate i de condiiile de obinere a acestora. (Anexa 5)
Din tabelul acesta reiese c au fost identificate punctele slabe cu risc mare:
lipsa actelor de numire n funcie pentru persoanele menionate n listele cu specimene
de semnturi;
neverificarea concordanei ntre specimenele de semnturi din list i semnturile de pe
documentele de plat;
nregistrarea eronat n eviden a unor venituri ncasate;
efectuarea de rambursri de TVA pe baza unor documente de restituire cu argumentare
legal incorect i a unor decizii de rambursare de TVA pe care nu se menioneaz perioada n
care s-a efectuat analiza de risc/inspecia fiscal;
i puncte slabe cu risc mediu:
efectuarea plii unor facturi, reprezentnd produse, lucrri i servicii achizitionate de
ctre instituiile publice de la ageni economici, n conturi deschise la bnci comerciale;
dosare ale zilei privind ncasarea i evidena veniturilor, nedate i nesemnate
corespunztor;
existena unor documente privind ncasarea i evidena veniturilor, nedate i nesemnate
corespunztor;
existena unor documente privind vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie
nesemnate corespunztor;
lipsa unei linii de demarcaie pentru ateptarea n faa ghieelor;
Punctele tari identificate de auditori se refer n principal la:

24

 transferarea n mod eronat a unor sume n conturi bugetare care nu fac obiectul
compensrii;
decontarea eronat a dobnzilor la certificatele de depozit din creditele bugetare
repartizate de M.F.P.;
neasigurarea cu numerarul necesar Bncii Naionale, pentru deservirea instituilor
publice din raza teritorial, datorit nentogmirii i netransmiterii programului privind asigurarea
cu numerar;

3.5. OBIECTIVELE MISIUNII DE AUDIT

Misiunea de audit public intern a avut ca obiective:
A. Evaluarea funciei de control a Trezorerie statului privind utilizarea creditelor bugetare
de ctre insituile publice;
B. Evaluarea sistemului de inere i conducere a evidenei contabile a veniturilor
bugetare;
C. Evaluarea sistemului de pli asumate prin angajamente bugetare privind
mprumuturile de stat de pe piaa intern.
n vederea atingerii la termen a acestor obiective, echipele de auditori i-au desfurat
activitatea pe baza unor Programe ale misiunii de audit public intern, elaborate n perioada de
preaudit.

3.6. CONSTATRI I RECOMADRI LA OBIECTIVUL A

A. Evaluarea funciei de control a Trezoreriei statului privind utilizarea creditelor
bugetare de ctre instituiile publice.
A.1. Referitor la depunerea listei cu specimenele de semntur i a actelor de
numire n funcie a persoanelor abilitate s dispun pli din conturile instituilor publice
deschise la Trezorerie
Constatri:
1. Trezoreria Baia Mare
- Pe raza de activitate a Trezoreriei Baia Mare functioneaz un numr de 105 instituii
publice care efecteaz operaiuni prin conturi deschise la aceast unitate. n vederea formulrii
unei opinii fundamentate asupra obiectului stabilit n cadrul misiunii, intervenia la faa locului a
avut n vedere dou direcii principale, i anume:
- pentru un numr de instituii publice, alese n mod aleator, s-a urmrit verificarea
existenei documentelor necesare funcionriilor trezoreriei n vederea acceptrii plilor propuse,
i anume: cereri de deschidere de cont, liste cu specimene de semnturi, acte de numire n funcie
a persoanelor abilitate s efectueze pli, bugetele de venituri i cheltuieli, liste de investiii;
- pentru aceleai instituii publice, n cadrul perioadei cuprinse n sondaj ( lunile iulie i
septembrie 2007 i martie 2008) s-a urmrit verificarea legturii plilor efectuate, dispunerea lor

25

de ctre persoanele abilitate, ncadrarea n creditele bugetare deschise i aprobate i n listele de

investiii, plata furnizorilor persoane juridice n conturi deschise la uniti ale trezoreriei statului;
Din cele 20 de instituii publice care au fost cuprinse n eantion, n 16 cazuri la fia
specimenelor de semnturilor nu s-au anexat acte de numire n funcie pentru toate persoanele
abilitate s semneze documente prin care se dispun pli din conturile instituilor publice. Dintrun total de 70 de persoane nscrise n fiele specimenelor de semnturi ale celor 20 de instituii
publice, numrul de persoane pentru care nu s-au depus la dosarul instituiei documente de
numire n funcie este de 36.
ntr-un numr de 4 cazuri, fia specimenelor de semntur nu are nscris data aprobrii,
astfel c nu se poate stabili de la ce date persoanele menionate n aceasta au drept de semntur.
2. Administraia Finanelor Publice Baia Sprie
Din cele 8 instituii publice care au conturi deschise la Trezoreria Baia Sprie, n 6 cazuri
s-a constatat c la listele cu specimenele de semnturi depuse i aprobate nu au fost anexate
actele de numire n funcie a persoanelor n cauz.
3. Administraia Finanelor Publice Seini
Dintr-un numr de 8 instituii publice care au deschise conturi la Trezoreria Seini s-au
identificat 3 cazuri n care persoanele autorizate s dispun operaiuni de ncasri i pli
menionate n Fiele de specimene de semnturi, nu au fost depuse i actele de numire n funcie
ale acestora.
4. Administraia Finanelor Publice Somcuta Mare
Dintr-un numr de 8 instituii publice care au deschise conturi la Trezoreria Somcuta
Mare, s-au identificat 4 cazuri de instituii publice la care pentru persoanele autorizate s dispun
ncasri i plti menionate n Fiele specimenelor de semnturi, nu au fost depuse i actele de de
numire n funcie ale acestora la instituiile n cauz.
5. Administraia Finanelor Publice Bora
Dintr-un numr de 15 instituii publice care au conturi deschise la Trezoreria Borsa, s-au
identificat 5 cazuri de instituii publice la care lipseau actele de numire n funcie ale persoanelor
autorizate s dispun operaiuni de ncasri i pli menionate n Fiele specimenelor de
semnturi.
6. Administraia Finanelor Publice Sigetul Marmaiei
Dintr-un numr de 3 instituii publice cu conturi deschise la Trezoreria Sigetul Marmatiei,
la 2 dintre ele nu s-au regsit la dosar actele de numire n funcie.
Cauze:
Nerespectarea punctului 5.1.5. din Normele metodologice de aplicare a O.U.G. nr.
146/2002 privind formarea i utilizarea resurselor derulate prin trezoreria statului, aprobate prin
O.M.F.P. nr. 1235/2003, n care se menioneaz c documentele prin care se dispun pli din
conturile instituilor se semniaz de ctre persoanele abilitate de lege, aprobate prin
specimenele de semnturi de ctre ordonatorii de credite, la care se anexeaz copii ale actelor
de numire n funcie a acestora

26

Necuprinderea n graficul privind ciruclaia documentelor a fielor specimenelor de

semnturi i a actelor de numire n funcie a persoanelor abilitate s semneze documentele de
plat.
Consecina:
Dispunerea de pli din conturile insituilor publice de ctre persoane pentru care nu s-a
fcut dovada c ocup funciile nscrise n listele cu specimenele de semnturi sau pentru care nu
se poate stabili cu exactitate data de la care au dreptul s semneze documente de plat.
Recomanri:
A.1.1. Completarea dosarelor instituilor publice cu actele de numire n funcie a tuturor
persoanelor nscrise n listele cu specimenele de semnturi.
A.1.2. Completarea graficului de circulaie a documentelor cu fiele specimenelor de
semnturi i cu actele de numire n funcie a persoanelor nscrise n acestea.
A.2. Referitor la urmrirea prin documentele de eviden conduse la nivelul
trezoreriei, a ncadrrii plilor pentru obiectivele de investiii n sumele aprobate i n
limita sumei pentru care s-a deschis finanarea.
Constatri
1. Administraia Finanelor Publice Seini
- Nu s-a procedat la actualizarea fiei plilor privind finanarea obiectivelor de investiii
pentru obiectivele de investiii, Reele de ap ora i Plan Urbanistic General datorit
nedepunerii Listei obiectivelor de investiii actualizat cu noile modificri aduse prin rectificarea
bugatar, astfel soldul existent n fia pltilor privind obiectivele de investiii este eronat.
- La obiectivul de investiii staii de epurare zona Complex 3 fia plilor privind
funanarea obiectivelor de investiii este condus greit neexistnd corelaia ntre cheltuielile din
total sursa de finanare aprobate n lista i cheltuielile efectuate, astfel soldul rmas de finanat
este greit.
2. Administraia Finanelor Publice omcuta Mare
- Din verificarea Fiei plilor pentru obiectivul Alimentarea cu ap la consiliul local
Boiu Mare; reiese faptul c aceasta nu a fost condus corect att n ceea ce privete respectarea
rubricilor formularului- nefiind trecut suma de 900.000 mii lei la coloana 4 din fia plilor
adic la cheltuieli din total surse de finanare aprobate n list precum i nesemnarea fiei
plilor de ctre persoanele competente pentru ntocmire i verificare.
- n fia plilor condus pentru obiectivul de investiii Sala polivalent M pe anul
2007, a consiliului local Satulung nu s-a specificat numrul Listei de investiii n care s-a
prevzut obiectivul, iar fiele plilor 2007-2008 conduse pentru acest obiectiv nu au fost
semnate de ctre persoanle competente pentru ntocmire i verificare
- n cazul obiectivului de investiii Extindere reea distribuie gaze naturale n localitatea
Farcaa, n fia plilor condus pe anul 2007, nu s-a specificat numrul Listei de investiii n
care s-a prevzut obiectivul i n mod eronat n fia plilor condus pentru acest obiectiv s-a
consemnat Primria Boiu Mare n loc de Primria Satulung. Fia plilor nu a fost semnat
de ctre persoanele competente pentru ntocmire i verificare
3. Administraia Finanelor Publice omcuta Mare
27

Dei au fost ntogmite Fie ale plilor privind finanarea obiectivelor de investiii prin
Comportamentului control i eviden cheltuieli n care s-au consemnat cheltuielile aprobate,
cheltuielile efectuate i soldul rmas de finanat, n unele cazuri aceste documente nu au fost
semnate de ctre persoana care le-a ntocmit i pentru verificarea de ctre eful compatimentului.
n acest sens se explic urmtoarele:
fia plilor pentru finanarea obiectivului de investiii Inducere gaze naturale sat
Buzeti-comuna Farcasa- condus pe anul 2007.
fia plilor pentru finanarea obiectivului de investiie Alimentare cu ap a
comunei Farcasa- condus pe anul 2007.
4. Administraia Finanelor Publice Sighetul Marmaiei
Pentru lucrarea de investiii Modernizarea strzii i centru civic n baza listei de
investiii nr 219/13.06.2007 depus la trezoreria Sighet au fost prevzute pe anul 2007 cheltuieli
n valoare de 800.000 mii lei.
n baza cererii de admitere a finanrii nr 435/23.06.2007 s-a solicitat i aprobat
admiterea finanrii la obiectivul sus menionat pentru valoarea de 800.000 mi lei.
Prin cererea de admitere la finanare nr 234/15.09.2007 a mai fost solicitat i aprobat
suma de 1.100.000 mii lei pentru acelai obiectiv de investiii.
La dosarul privind documentaia obiectivului de investiii nu s-a depus i anexat o copie
de pe Hotrrea Consiliului local al oraului Sighet nr51/03.09.2007 ( document care s-a aflat n
dosarul privind bugetele pe 2007 depuse de primria Seini la Trezoreria S), privind aprobarea
rectificrii bugetului pe 2007 i prin care s-a prevzut majorarea valorii cheltuielilor de investiii
prevzute n lista iniial la acest obiectiv pn la limita sumei de 1.900.000 mii lei i o copie
dupa lista de investiii modificat pe baza hotrrii, cu semnturile autorizate.
Cauze:
Nerespectarea prevederilor punctelor 4 si 5 din Normele metodologice privind aplicarea
de ctre trezoreriile statului a mecanismului de finanare a investiiilor instituiilor publiceaprobate prin OMF nr.1169/1997, unde se prevedea c Organele trezoreriei statului vor primi i
verifica listele de investiii prezentate de ordonatorii de credite, a surselor de finanare,
respectarea structurii i a coninutului listelor i respectiv c evidena plilor pentru obiective
noi i n continuare se conduce prin Fia plilor privind finanarea obiectivelor de investiii
nr5, potrivit cruia: Trezoreria statului ntogmete pentru fiecare instituie un dosar distinct
pentru finanarea investiiilor care cuprinde: liste de investiii, cererea de admitere la finanare,
comunicarea dispunerii de pli, nota de fundamentare i eventual corespondena n legtur cu
finanarea investiiilor
Consecine:
Disfuncionalitate n exerecitarea controlului intern.
Recomandare:
Efectuarea unui control intern real privitor la ntocmirea documentelor de eviden i
urmrire n cazul obiectelor de investiii n special prin solicitarea din parte Trezoreriei Baia
Mare a listei obiectivelor de investiii actualizat cu noile modificri la fiecare rectificare
bugetar, solicitarea ca documentele s fie semnate i autorizate de persoanele responsabile din
cadrul instituiilor publice
28

A.3. Referitor la verificarea i vizarea de ctre trezoreria statului a Programelor

lunare privind necesarul de numerar pentru efectuarea plilor prin caseria proprie ale
instituiilor publice.
Constatare:
1. Administraia Finanelor Publice Bora
Cele 8 instituii publice care au conturi deschise la trezoreria Bora, n perioadele
cuprinse n sondaj, au depus programele lunare privind necesarul de numerar pentru efectuarea
plilor prin caseria proprie, astfel:
- Unitatea Militar nr.0897 Bora - pograme lunare pentru lunile februarie, martie i april
2007, respectiv ianuarie, februarie i martie 2008
- Crea de copii Bora - Program lunar nregistrat sub nr.13/02.03.2007- pentru luna
martie 2007, nr.20/16.03.2007- pentru luna april 2007, nr.16/30.01.2008- pentru luna februarie
2008 i respectiv martie 2008.
- Grup colar industrial Bora- program lunar din data de 14.01.2007- pentru luna
ianuarie 2007, din data de 24.01.2007 i respectiv martie 2007.
- Consiliul local Bora- program lunar pentru luna ianuarie- nregistrat sub
numrul25/26.01.2007 februarie- nregistrat sub nr. 1019/24.01.2007.
- Casa de cultur Bora- Program lunar pentru luna februarie 2007
- Spital de recuperare Bora- Program lunar pentru luna februarie 2007, martie2007nregistrat sub numrul 1015/01.03.2007.
-Serviciul public ap canal Bora- Program lunar pentru luna februarie 2007.
- Centrul de execuie bugetar Bora- Program lunar pentru luna martie 2007, nregistrat
sub nr.329/ 09.03.2007.
Din analiza programelor lunare menionate mai sus reiese faptul c exist o inconstant n
ceea ce privete depunerea acestora la unitatea Trezoreriei Bora, aceste programe nefiind datate
i nregistrate la registratura unitii, astfel c nu rezolv depunerea lor pn la data de 25 a lunii
curente pentru necesarul lunii urmtoare. De asemenea nu rezult dac programele au fost
verificate de trezorerie n ceea ce privete corecta dimensionare a necesarului de numerar,
acestea nefiind vizate n acest sens.
Referitor la modul de transmitere de ctre Trezoreria Bora la Direcia Judeean de
Trezorerie i Contabilitatea Public a Programului pentru asigurarea alimentrii cu numerar de la
Banca Naionl pentru perioada luat n sondaj rezult c aceast situaie a fost transmis n
sistem electronic, ns nu a fost listat i anexat la dosar.
2. Administraia Finanelor Publice Somcuta Mare
Din analiza Programelor lunare privind necesarul de numerar pentru efectuarea plilor
prin caserie proprie pe perioada iulie-septembrie 2007 i ianuarie- martie 2008 reiese faptul c
majoritatea instituiilor publice depun aceste programe, fiind nregistrate i cazurile n care
acestea nu au fost depuse , n acest sens exemplificm:
consiliul local Srbi- pe lunile iulie i august 2007.
consiliul local Mireu Mare- pe lunile iulie i septembrie 2007
consiliul local Valea Chioarului- pe luna iulie 2007
consiliul local S Mare- pe luna septembrie 2007
29

Programele lunare privind necesarul de numerar depuse, nu sunt datate i nregistrate prin
registratura A.F.P. Somcuta Mare, astfel nu rezult dac acestea au fost depuse n termenrespectiv pn la data de 25 a lunii curente pentru necesarul lunii urmtoare. De asemenea nu
rezult c programele au fost verificate de trezorerie n ceea ce privete corecta dimensionare a
necesarului de numerar, acestea nefiind vizate n acest sens.
Referitor la modul de transmitere de ctre Trezoreria Somcuta Mare la Direcia de
Trezorerie i Contabilitatea Public a Programului pentru alimentarea cu numerar de la Banca
Naional- pentru perioada luat n sondaj rezult c aceast situaie a fost transmis lunar n
sistem electronic- la termen, fiind listat i anexat la dosar.
3. Administraia Finanelor Publice Seini
Dei au fost ntocmite i depuse la trezorerie Programele lunare privinmd necesarul de
numerar, acestea nu sunt datatea i nregistrate la registratura A.F.P Seini , astfel c nu rezult
dac acestea au fost depuse pn la data de 25 a lunii curente pentru necesarul lunii urmtoare.
De asemenea nu rezult dac programele au fost verificate de trezorerie n ceea ce privete
dimensionarea necesarului de numerar, acestea nefiind vizate n acest sens.
Cauze:
Aplicarea incomplet a prevederilor pct5.4.3. i pct 5.4.4. din Normele metodologice
aprobate prin O.M.F.P. nr.1235/2003, respectiv nedepunerea programelor lunare pn la data de
25 a lunmii curente pentru necesarul lunii, urmtoare, neefectuarea verificrii privind corecta
dimensionare a necesarului de numerar i vizrii programelor depuse de ctre instituiile publice
din raza de activitate.
Consecine:
Disfuncionelitatea n exercitarea controlului intern
Recomandare:
La prelucarea programelor se va proceda la nregistrarea acestora prin registratura
unitii, verificrii respectrii ntogmai a modelului prevzut de Normele metodologice vizarea
acestora, att a exemplarului trezoreriei ct i a exemplarului doi care se restituie instituiei.
Listarea i ataarea la dosar a Programului pentru asigurarea alimentrii cu numerar de la Banca
Naional de ctre trezoreria Bora
A.4. Referitor la modul de achitare de ctre insituiile publice a contravalorii
bunurilor/serviciilor/lucrrilor executate de ctre agenii economici.
Constatare:
1.Trezoreria Baia Mare
Din verificarea operaiunilor de pli aferente perioadelor cuprinse n eantion, s-au
constatat cazurile n care instituiile publice au achitat contravaloarea unor bunuri, lucrri sau
servicii ctre agenii economici persoane juridice n conturi ale acestora deschise la bnci
comerciale. n sprijinul constatrii, sunt prezentate 9 cazuri nscrise n situaia din anexa 8,
sectiunea E i cu copii ale documentelor de plat.

30

Cauze:
Acceptarea la plat a unor documente prin care instituiile punblece efectueaz pli de
genul celor prevzute la art.6 alin.1 din OUG nr.146/2002, fr indeplinirea obligaiei prevzut
pentru unitiile trezoreriei statului la pct 5.3.2. din Normele metodologice aprobate prin OMPF
nr.1235/203, i anume: verificarea efecturii de ctre insituiile publice a plilor prevzute la
art. 6 alin 1, din ordonana de urgen numai n conturile agenilor economici deschise la
trezoreria statului.
Consecine:
n cazul n care agenii economici beneficiari ai sumelor n cauz sunt n executare silit
sau nregistreaz restane la plata obligaiilor bugetare, recuperarea obligaiilor acestora va fi
ngreunat.

Recomandare:
Neacceptarea la plat a documentelor prin care instiuiile publice achit produse, lucrrii
i servicii ctre agenii economici persoane juridice n alte conturi dect cele deschise la unitile
trezoreriei statului; eventualele excepii vor fi justificate prin reglementri legale n vigoare.
A.5. Referitor la modul de corectare a nregistrrilor eronate n conturile de venituri
ale instituiilor publice.
Constatare 1:
1.Trezoreria Baia Mare
Referatele emise n vederea corectrii unor nregistrri eronate n trezorerie sunt semnate,
att de ntocmit, ct i de aprobat, de ctre efa Serviciului verificarea i decontarea cheltuielilor
instituiilor publice, lipsind n schimb viza efului de serviciu. Exemplu: referatul ntocmit n
data de 26.07.2007 pentru SC Handels S.A.
Cauze:
Neasigurarea aplicrii n toate cazurile a principiului separrii atribuilor, astfel nct
operaiunile de nregistrare, control i aprobare s fie efectuate de persoane diferite.
Consecine:
Omiterea unor etape ale controlului intern, fapt care poate favoriza efectuarea unor
operaiuni eronate.
Recomandare
Asigurarea de ctre seful Serciului verificarea i decontarea cheltuielilor instituiilor
publice, a respectrii principiului separrii ndatoririlor la ntogmirea referatelor pentru corectara
nregistrrilor eronate.
Constatare 2:
1.Trezoreria Baia Mare
31

n data de 15 septembrie 2007 au fost primite i acceptate la plata un numerar de 3 ordine

de plat emise de Primria Baia Mare, prin care s-au efectuat transferuri de sume ntre conturile
de venituri ale bugetului local. Aceste ordine de plat nu sunt semnate de ctre persoanele
abilitate de lege, aprobate prin specimenele de semnturi de ctre ordonatorii de credite aa cum
se prevd la pct5.1.5. din Normele metodologice aprobate prin OMFPnr 1235/2003 i nu poart
tampila insituiei emitente.
Cauze:
Nerespectarea prevederilor pct.5.3.2. din Normele metodologice apobate prin OMFP
nr.1235/2003 referitoare la verificarea documentelor prezentate de ctre instituiilor publice n
vederea acceptrii la plat.
Consecine:
Efectuarea de transferuri ntre conturile de venituri ale unei instituii publice fr
angajarea rspunderii reprezentanilor acesteia.

Recomandare
Neacceptarea la plat n cadrul Serviciului verificarea i decontarea cheltuielilor
instituiilor publice a documentelor nesemnate i netampilate corespunztor.
Ca aspecte pozitive pot fi menionate: structura adecvat a dosarelor, precum i modul
de urmrire a ncadrrii cheltuielilor de capital n sumele aprobate pentru obiectivele de investiii
i n listele de investiii aprobate, precum i verificarea de ctre trezorerie a situailor
recapitulative privind plata salariilor, depuse de ctre instituii.

3.7 CONSTATRI I RECOMANDRI LA OBIECTIVUL B

B. Evaluarea sistemului de inere i conducere a evidenei contabile a veniturilor
bugetare.
La examinarea documentelor din perioadele cuprinse n eantion, pentru fiecare din
structurile auditate, a rezultat urmtoarele aspecte pozitive:
compensrii ntre conturile de venituri bugetare ale aceluiai buget s-au fcut corect;
sumele menionate pe documentele de ncasare a veniturilor corespund cu cele
menionate n jurnalele analitice pe operaiuni i n registrele jurnal- operaiuni trezoreriei
ntocmite zilnic;
a fost asigurat nchiderea conturilor sintetice i analitice de venituri la finele anului i au
fost ntocmite sinteze ale ncasrii veniturilor pe localiti i n cadrul acestora pe bugete
componente.
B.1. Referitor la modul de ntocmire a dosarelor cuprinznd actele de ncasare a
veniturilor pe zile.

32

Constatare:
1.Trezoreria Baia Mare
Au fost identificate, n perioada cuprins n eantion, dosare ale zilei nentocmite
corespunztor.
Astfel exist:
dosare care conin documente puse cu antetul n jos
dosare cu documente care pot s cad nefiind prinse corespunztor
dosare ale zilei n care filele nu sunt numerotate
Cauze
Timp de munc insuficient alocat operaiunii de ndosariere a documentelor, ndosarierea
documentelor n grab fr o verificare atent a tuturor documentelor care intr n componena
dosarului zilei i fr efectuarea numerotrii filelor din dosarul ntocmit.
Consecine
Dificulti la studierea dosarului zilei i la gsirea unor documente care trebuie s fac
parte din dosarul zilei i fr efectuarea numerotrii filelor din dosarul zilei, n vederea
confurntrii datelor de pe aceste documente cu cele din evidena informatic.
Recomandare
Alocarea, de ctre eful Serviciului ncasare i evidena veniturilor bugetare, de timp de
munca suficient pentru gruparea i verificarea documentelor care intr n componenea dosarului
zilei, compactarea corespunztoare a acestor documente i numerotarea tuturor filelor din dosarul
zilei dup alctuirea acestuia.
B.2. Referitor la nregistrarea n evidena contabil a venitrilor ncasate de
trezorerie
Constatare 1:
1. Trezoreria Baia Mare
Au fost identificate n eantionul luat prin sondaj, cazuri de nregistrare eornat n
evident a unor venituri ncasate. Aceste cazuri se refer la contribuia de 1% la fondul de
accidente i boli profesionale datorat de angajai nregistrat n contul reprezentnd C.A.S.
datorat de angajator(22%); contribuia de 1% fond omaj a angajaiilor nregistrat eronat n
contul contribuiei de 3% la fondul de omaj datorat de angajator; contribuia de 6,5% fond
sntate de la angajai nregistrat eronat n contul contribuiei de 7 % la fondul de sntate
datorat de angajator.
Cauza
Conturi eronate indicate de contribuabili pe documentele de plat i nregistrarea n
eviden a veniturilor sau contribuiilor n aceste conturi fr corectare.
Consecine
33

Posibilitatea de apariie de suprasolviri n acelai timp cu meninerea n eviden a unor

obligaii neachitate (dar ncasate)
Recomandare
Verificarea i analiza fiecrui document de ncasare a veniturilor naintea nregistrrii, n
vederea corectrii operative a conturilor eronate indicare de contribuabili, verificarea i analiza
celor 13 documente de plat i corectarea nregistrrii n conturi dac este cazul.
La reuniunea de conciliere, care s-a desfurat la Trezoreria Baia Mare, aceasta a
menionat c problema nregistrrii eronate n eviden a unor venituri ncasat va fi
rezolvat prin transmiterea electronic a documentelor de ncasare i eliminarea din
programul informatic a nregistrrilor eronate, acceptnd recomandarea aa cum a fost
formulat n raport.
Constatare 2:
1.Trezoreria Baia Mare
Au fost identificate documente privind ncasarea i evidena veniturilor bugetare nedatate
i nesemnate corespunztor. Astfel:
taloanele pentru ncasarea impozitelor , taxelor i contribuilor pe care nu era completat
data ncasrii.
referate prin care se propune corectarea unor erori de nregistrare, nesemnate de persoana
care a ntogmit referatul
taloane pentru ncasarea impozitelor, taxelor i contribuilor nesemnate de ctre
contribuabili
borderou de ncasare nr30711/7.03.2007 nu a fost semnat de nici o persoan
rspunztoare;
Cauze:
Omiterea unor etape n derularea controlului intern i acceptarea n faz de verificare,
avizare i aprobare a unor documente nedatate sau nesemnate corespunztor
Consecine
Dificulti n stabilirea responsabiliii persoanelor care au efectuat operaiuni legate de
ncasarea i evidena veniturilor, nedatarea i nesemnarea documentelor de ncasare poate trezi
contribuabililor suspiciuni privind corecta nregistrare n eviden a acestor documente.
Recomandare

Verificarea, de ctre eful Serviciului ncasare i evidena veniturilor bugetare

sau de ctre o persoan desemnat de avcesta, a modului de datare i semnare a documentelor de
ncasare ntogmite n cadrul trezoreriei i luarea msurilor pentru semnarea i datarea
corespunztoare a acestora.
La reuniunea de conciliere, structura auditat a justificat apariia acestor aspecte prin
faptul c au existat scpri n funcionarea tehnicii de calcul, dar documentele au fost
nregistrate la data de pe dosarul zilei n care au fost puse, acceptnd recomandarea aa
cum a fost formulat.
34

Constatare 3:
1.Administraia Finanelor Publice Baia Sprie
Direcia pentru dialog, familie i solidaritate social Maramure a emis decizii de
imputare a unor sume, reprezentnd alocaie pentru copii acordat n plus, pentru 2 persoane.
Sumele imputate au fost ncasate la Trezoreria Baia Sprie, nregistrat corect n eviden, dar
instituia care a emis deciziile de imputare nu a fost ntiinat, de ctre A.F.P.Baia Sprie, despre
ncasarea acestor sume. Procedura de executare silit a continuat i dup ncasarea sumelor
Cauze:
Circuitul informaional incomplet. Nerespectarea art.143 din Codul de procedur fiscal
privind oprirea executrii silite n cazul ncasrii sumelor urmrite.
Consecine:
Nerecunoaterea de ctre instituia care a emis deciuiile de imputare a faptului c sumele
imputate au fost ncasate. Exist riscul scderii ncrederii contribuabililor n instituiile statului,
cazul continurii nejustificate a urmrii silite.
Recomandare:
ntiintarea Direciei pentru dialog, familie i solidaritate social Maramure despre
persoanele care au achitat sumele imputate prin decizii ale acestei instituii i stoparea aciunii de
executare silit de A.F.P. Baia Sprie, n cazul celor dou persoane dioarece sumele imputate au
fost ncasate.
B.3. Referitor la documentele n baza crora se opereaz rambursri T.V.A./
restituiri de sume de la buget
Constatare:

1. Trezoreria Baia Mare i Administraia Finanelor Publice Seini

n preioada 01.01.2007-31.03.2008, au fost efectuate rambursri de sume reprezentnd
T.V.A. fr a se observa c exist Note privind restituirea unor sume de la bugetul de stat cu
argumentarea legal incorect i Deciziile de rambursare de T.V.A. pe care nu este menionat
perioada n care s-a efectuat inspecia fiscal i fr a informa compartimentele de la care au
provenit documentele n legrur cu aceste aspecte.
Cauze
Utilizarea unor formulare vechi de Note privind restituirea unor sume de la bugetul de
stat, fr corectarea argumentrii legale i nesesizarea compartimentului care a ntocmit aceste
note n legtur cu acest aspect.
Consecine
Efectuarea unor rambursri de T.V.A. sau a unor restituiri de sume din bugetul de stat pe
baza unor documente nule din punct de vedere juridic
Recomandare
35

Efectuarea n cadurl Serviciului ncasare i evidena veniturilor bugetare, i respectiv n

cadrul Trezorerie Seini, a restituirilor de sume din bugetul de stat numai pe baza unor documente
completate i semnate corespunztor.
La reuniunea de conciliere structura auditat a menionat c efectuarea rambursrii de
T.V.A. pe baza de documente cu justificarea lagal incorect nu prezint risc pentru
trezorerie, deoarece aceste documente se ntogmesc n alte structuri. Recomandarea este
acceptat sub forma prezentat n raport.

3.8. CONSTATRI I RECOMANDRI LA OBIECTIVUL C

C. Evaluarea sistemului de pli asumate prin angajamente bugetare pentru
mprumuturile de stat de pe pia intern.
La examinarea documentelor din eantion, a reieit ca aspecte pozititve urmtoarele:
n perioada auditat nregistrarea n evieden a sumelor referitoarea la vnzarea i
rscumprarea certificatelor de trezorerie s-au fcut corect;
dobnzile acordate, n perioada auditat, s-au ncadrat n creditele bugetare deschise cu
aceast destinaie
situaiile i rapoartele zilnice i periodice, privind vnzarea i rscumprarea certificatelor
de trezorerie, au fost ntogmite i transmise la termen
C.1. Referitor la modul de completare a documentelor de vnzare/rscumprare a
certificatelor de trezorerie;
Constatare 1:
1. Trezorerie Baia Mare
n dosarele zilelor au fost identifivate documente i situaii, privind vnzarea i
rscumprarea certificatelor de trezorerie, nesemnate sau semnate necorespunztor:
exist note contabile pentru numerar nesemnate de persoana cu atribuii pentru viza de
control financiar preventiv;
exist fie de calcul a dobnzii la certificate de trezorerie/ depozit semnate la Bun de
plat de persoana care a ntocmit fia;
situaia analitivc zilnic a certificatelor de trezorerie vndute ctre populaie din ziua
de 7.07.2007 pentru emisiunea 1082 nu prezint nici o semntur;
situaia certificatelor de trezorerie rscumprate de la populaie n ziua de 20.07.2007
nu este semnat i tampilat de eful serviciului;
exist deferite situaii zilnice, privind vnzarea i rscumprarea certificatelor de
trezorerie, nesemnate de eful trezoreriei;
2. Administraia Finanelor Publice Baia Sprie
Exist Fie de calcul a dobnzii la activitatea privind certificatele de trezorerie pe care nu
apare semnatura la rubrica Bun de plat a doamnei Boto Eugenia- ef la Administraia
Finanelor Publice Baia Sprie.
36

Exist Note contabile pe care nu apare semntura la rubrica verificat a doamnei Marchis
Terezia- consilier superior.
n registrul proiectelor de operaiuni supusei vizei de control financiar preventiv propriu
nu este trecut persoana care prezint documentul pentru vizare, semntur de predare a
documentului, precum i numele, prenumele i semntura persoanei creia i s-au remis
documentele vizate.
Cauze
Nerespectarea pct 5 din Decizia nr. 343/30.10.2003 a directorului executiv al D.G.F.P.
Maramure, referitoare la organizarea controlului financiar preventiv, a art 21, litc din R.O.F.
aprobat prin O.M.F.P. NR 1820/2003 referitor la urmrirea respectrii circuitrului stric la
documentelor legate de vnzarea i rscumprarea certificatelor de trezorerie;
Consecine
Dificulti n stanbilirea responsabilitii persoanelor care au omis s semneze
documentele.
Recomandare

Verificarea, de ctre eful de serviciu sau de ctre o persoan desemat de ctre acesta, a
modului de semnare a documentelor i situaiilor privind certificatele de trezorerie i luarea
msurilor pentru semnarea corespunztoare a acestora.
Constatare 2:
1. Administraia Finanelor Publice Baia Sprie
Jurnalul de cas din data de 27.07.2007 este ntocmit i verificat de ctre referentul din
cadrul Compartimentului certificate de trezorerie.
Exist situaii n care jurnalele de cas pentru vnzarea i rscumprarea certificatelor de
trezorerie sau depozit sunt semnate att la rubrica casier ct i la rubrica verificat, de ctre
aceeai semntur.
Exist chitane de predare a numerarului din caserie pe care, la toate rubricile apare
aceeai semntur.
Cauze
Nerespectarea Normelor metodologice privind emisiunea de certificate de trezorerie
ctre populaie prin unitile trezoreriei statului aprobate prin O.M.F. nr.315/1999, potrivit
cruia: La finele zilei casierul procedeaz la nchiderea jurnalului de cas iar referentul
verific existena numrului de caserie, dup care consemneaz n jurnalul de cas efectuarea
verificrii
Consecine
Neasigurarea principiului segregrii atribuiilor
Recomandare:
Respectarea principiului segregrii ndatoririlor de fiecare dat cnd sunt prezeni n
unitate att referntul ct i casierul care efectueaz operaiuni privind certificatele de trezorerie,
nscrierea n fia postului a persoanei care nlocuiete pe titularul postului n perioada cnd acesta
lipsete din unitate.
37

Constatare 3:
Pe nota contabil pentru numerar de la Compartimentul de certificate de trezorerie din
data de 20.01.2007, nu apare semntura persoanei care a acordat viza de control financiar
preventiv. A fost aplicat sigiliul de C.F.P. pe nota contabil, plata dobnzii la vedere n sum de
28.274 lei a fost nregistrat n registrul proiectelor de operaiuni prevzute s fie prezentate la
viza de control financiar preventiv propriu, ns nu s-a semnat corespunztor pe nota contabil de
ctre persoana care a acordat viza de C.F.P.
Scpri n derularea operaiunilor privind controlul intern n verificarea operaiunilor
legate de activitatea de la certificate de trezorerie.
Consecine:
Fr consecine n perioada auditat.
Recomandare:
Verificarea i semnarea zilnic a documentelor legate de certificatele de trezorerie de
ctre eful compartimentului de trezorerie.
C.2. Referitor la efectuarea inventarierii zilnice a certificatelor de trezorerie i
ntocmirea Proceselor verbale.
Constatare:
1. Administraia Finanelor Publice Bora i Administraia Finanelor Publice
omcuta Mare.
n cursul lunii aprilie 2007 nu s-a efectuat inventarierea zilnic a certificatelor de
trezorerie, ci numai la finele lunii- respectiv n data de 30.04.2007, la Administraia Finanelor
Publice omcuta Mare i n cursul lunii mai 2007 la Administraia Finanelor Publice Bora
nefiind ncheiate n acest sens Procese verbale privind inventarierea certificatelor de trezorerie.
La A.F.P. Bora, n unele cazuri Procesele Verbale privind inventarierea certificatelor de
trezorerie nu au fost semnate i nu s-a aplicat viza de ctre persoana care le-a ntocmit
Cauze
Nerespectarea prevederilor cap IV pct 44 din Normele metodologice privind emisiunea
de certificate de trezorerie ctre populaie prin unitile trezoreriei statului, aprobate prin OMF
nr. 315/1999, unde este prevzut c: La finele fiecrei zile, se inventariaz numrul carnetelor
certificatelor de trezorerie prin proces verbal, n care se prevede n mod expres: soldul carnetelor
i buci certificate trezorerie existente la nceputul zilei, carnete i buci certificate de trezorerie
existente la nceputul zilei, carnete i buci certificate de trezorerie vndute; nr. carnete i buci
certificate de trezorerie existente la finele zilei
Consecine:
Funcionarea defectuoas a controlului intern prin nesesizarea faptului c nu au fost
ntogmite zilnic i semnate Procesele verbale privind inventareierea certificatelor de trezorerie.
Recomandare:

38

Efectuarea unui control intern real i riguros la ntogmirea documentelor referitoare la

operaiunile de certificate de trezorerie i ndeplinirea obligaiilor prevzute prin R.O.F. aprobat
prin O.M.F.P. 1820/2003.
C.3. Referitor la consemanrea n documentele de ncasri i pli.
Constatare:
1. Administraia Finantelor Publice Bora
Dup cum rezult din din documentele de eviden din dat de 22.01.2007 s-a efectuat
vnzarea Certificatului de trezorerie seria D2 nr.597185 n valoare de 1000 lei. ncasarea sumei
s-a constatat numai n Jurnalul de cas condus distinct pentru operaiunile de ncasri i pli a
certificatelor de trezorerie i nu s-a consemnat i n jurnalul de cas centralizator condus la
nivlelul trezoreriei.
Pe banda de control din data de 22.01.2007 s-a nscris suma de 1.000 lei ca ncasare, dar
n jurnalul de cas centralizator al datei de 22.01.2007 nu s-a consemnat ncasarea sumei
respective, iar soldul zilei a fost copiat de pe band fr a se stabilisoldul zilei ca rezultat al
corelaiei dintre ncasri i pli;
Cauze:
Neaplicaea ntocmai a precederilor din Normele metodologice nr 5318 aprobate prin
O.M.F.P. nr.1029/1992. Necompletarea corespunztoare a jurnalului de cas din data de
22.01.2006.
Consecine:
Funcionarea defectoas a controlului intern prin neverificarea corelaiilor i
corespondenei dintre componente.
Recomandare:
Efectuarea unui control intern mai riguros la ntogmirea situailor legate de operaiunile
de ncasri i pli a certificatelor de trezorerie, asupra comparailor i punerii de acord ntre
aceste documente.

3.9. CONCLUZII
A. Evaluarea funciei de control a Trezoreriei statului.
1. Trezoreria Baia Mare
La serviciul verificarea i decontarea cheltuielilor publice este necesar mbuntirea
controlului intern pe linia verificrii i semnrii documentelor.
Ponderea mic a operaiunilor pe care s-au constatat disfuncionaliti i faptul c aceste
disfuncionaliti nu au avut ca efect nerealizarea unor obiective ale structurii auditate, ne face s
apreciem c funcia de control a trezoreriei la acest serviciu a fost realizat corespunztor n
perioada auditat.

39

2. Administraia Finanelor Publice Baia Sprie

Datorit faptului c pentru 6 din cele 8 instituii publice care au cont deschis la Trezoreria
Baia Sprie, nu exist dovezi c persoanele care semneaz documentele de pli au decizii de
numire n funcii care s le permit acest lucru, nu putem aprecia c funcia de control a
trezoreriei statului privind utilizarea creditelor bugetare a fost ndeplinit n mod corespunztor,
dei n sondaj analizat nu au fost constatate consecinele ale acesrtei disfuncionaliti.
3. Administraia Finanelor Publice omcuta Mare i Administraia Finanelor
Publice Bora
n perioada auditat s-a constatat ndeplinirea funciei de control a trezoreriei statului
privind utilizarea creditelor bugetare de ctre instituile publice, la un nivel mediocru, cu
meniunea c este necesar mbuntirea acesteia la anumite activiti i operaiuni:
completarea dosarelor instituilor publice cu toate documentele necesare prin
actualizarea fiei specimenelor de semnturi i a deciziilor de numire a persoanmelor
mputernicite s efectueze operaiunile de plti prin conturile deschise la trezoreria statului
nregistrarea programlor lunare la registratura unitii i verificarea acestora n vederea
corectei dimensionri i respectiv vizarea, att a exemplarului trezoreriei ct i a exemplarului
doi care se restituie instituiei.
listarea i ataarea la dosar privind Programul pentru asigurarea alimentrii cu
numerar la Banca Naional de ctre Trezoreria 5- urmrirea depunerii Listei Obiectelor de
investiii actualizat i conducerea corect a Fiei plilor obiectivelor de investiii.
4. Administraia Finanelor Publice Seini
n perioada audtat s-a constatat aplicarea funciei de control a trezoreriei statului la uni
nivel mediu,cu meniunea c este necesar mbuntirea acesteia la nivelul activitii i
operaiuni:
completarea dosarelor instituilor publice cu toate documentele necesare prin
actualizarea fiei specimenelor de semnturi i a decizilor de numire a persoanelor mputernicite
s efectueze operaiuni de pli prin conturi deschise la trezoreria statului;
nregistrarea programelor lunare la registratura unitii i verificarea acestora n vederea
corectrii dimensionrii i respectiv vizarea, att a exemplarului trezoreriei ct i a exemplarului
2 care se restituie instituiei.
5. Administraia Finanelor Publice Sighetul Marmaiei
n perioada auditat, la utilizarea creditelor bugetare de ctre instituile publice, apreciem
c funcia de control a trezoreriei statului a fost exercitat n mod corespunztor, cu meniunea
completrii dosarelor instituiilor publice cu actele de numire n funcie a tuturor persoanelor
nscrise n fiele specimenelor de semnturi la Primaria orasului Sighet ct i la Serviciul Public
de Gospodrie Comunal precum i solicitarea depuneii i a completrii dosarelor privind
investiiile, la toate obiectivele de investiii efectuate de ctre Primria Sighet, cu toate
documentele prevzute de dispozitiile legale n vigoare privind mecanismul finanrii lucrrilor
de investiiilor derulate prin trezoreria statului.
B. Evaluarea sistemului de inere i conducere a evidenei contabile a veniturilor
bugetare

40

1. Trezoreria municipiului Baia Mare

La Serviciul ncasarea i evidena veniturilor bugetare este necesar mbuntirea
controlului intern la:
ntogmirea corespunztoare a dosarelor zilei
nregistrarea n eviden a veniturilor ncasate
verificarea modului de datare i semnare a documentelor n baza crora se fac restituiri de
sume de la bugetul de stat
La edina de nchidere nu au fost prezeni pentru clarificarea tuturor problemelor eful
Serviciului ncasare i evidena veniturilor bugetare i eful administraiei-adjunct- Trezorerie i
contabilitate public, acetia fiind n concediu de odihn
n urma informailor suplimentare primite de la acetia cu ocazia reuniunii de conciliere,
a reieit c disfuncionalitile constatate ocup o pondere mic n totalul operaiunilor efectuate
n perioada auditat i c nu a fost compromis realizarea obiectivelor structurilor auditate.
n aceste condiii apreciem c funcia de control a trezoreriei a fost realizat
corespunztor n perioada auditat la activitatea de ncasare i eviden a veniturilor
2. Administraia Finanelor Publice Baia Sprie
Veniturile ncasate au fost nregistrate corect n conturile analitice i sintetice. Nu au fost
constatate nereguli la efectuarea compensrilor, rambursrilor, restituirilor de sume, n eantionul
analizat. Disfuncionalitatea constatat nu a avut influen asupra evidenei veniturilor.
n aceste condiii apreciem c, la inerea evidenei contabile a veniturilor bugetare,
funcia de control a trezoreriei a fost exercitat corespunztor n perioada auditat.
3. Administraia Finanelor Publice Bora
n perioada auditat octombrie-decembrie 2007 operaiunile i activitile de inere i
conducere a evidenei veniturilor bugetare din punct de vedere al funciei de control au fost
corespunztoare.
4. Administraia Finanelor Publice omcuta Mare
n perioada auditat, iulie-septembrie 2007 i ianuarie-martie 2008 operaiunile i
activitile de inere i conducere a evidenei veniturilor bugetare din punct de vedere al
funcionrii controlului intern au fost corespunztoare, cu meniunea de a se acorda o atenie
mai mare ntogmirii referatelor n cazul rambursrilor de T.V.A.
5. Administraia Finanelor Publice Seini
Veniturile ncasate au fost nregistrate corect n conturile analitice i sintetice.
Disfuncionalitatea constatat nu a avut influen asupra veniturilor. n aceste condiii apreciem
c, la inerea evidenei contabile a veniturilor bugetare, funcia de control a trezoreriei statului a
fost exercitat n mod corespunztor n perioada auditat

C. Evaluarea sistemului de pli asumate prin angajamente bugetare pentru

mprumuturile de stat de pe piaa intern
1. Trezoreria Municipiului Baia Mare
La serviciul vnzare i gestiunea titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie
disfuncionalitile constatate privind semnarea documentelor i organizarea activitii n faa
41

ghieelor ocup o pondere mic n totalul operaiunilor efectuate i nu au avut ca efect

nerealizarea obiectivelor structurii auditate.
Dup apariia O.M.F.P. nr.21/17.01.2005 privind suspendarea temporar a emisiunilor de
certificate de trezorerie vndute prin Trezoreria Statului i reglementarea ratelor dobnzilor la
termen i la vedere practicate de Trezoreria Statului, activitatea s-a redus semnificativ.
n aceste condiii apreciem c funcia de control a trezoreriei la aest serviciu a fost
realizat corespunztor n perioada auditat

2. Administraia Finanelor Publice Baia Sprie

n perioada auditat activitile i operaiunile privind evidena, vnzarea, rscumprarea
certificatelor de trezorerie s-a desfurat din punct de vedere al funciei de control al trezoreriei
la uni nivel corespunztor, cu meniunea ca s se respecte principiul segregrii ndaroririlor de
fiecare dat cnd sunt prezeni n unitatea att referentul ct i casierul care efectueaz operaiuni
privind operaiuni de certificate de trezorerie precum i efectuarea unui contol mai riguros la
ntocmirea zilnic semnarea legate de certificatele de trezorerie de ctre eful compartimentului
de trezorerie.
n perioada auditat a existat preocuparea pentru desfurarea n bune condiii a
operaiunilor i activitilor din cadrul Compartimentului de trezorerie de la A.F.P. Baia Sprie, cu
toate condiiile grele, precum aplicarea principiului segregrii ndatoririlor, datorate lipsei de
personal.
Sistemul de control intern organizat n cadrul structurii auditate cuprinde tehnici de
control adecvate i suficiente pentru atingerea obiectivelor.
Disfuncionalitile constatate nu au avut consecine grave i nu au periclitat atingerea
obiectivelor structurii auditate.
3. Administraia Finanelor Publice Seini i Administraia Finanelor Publice Bora
n perioada auditat activitile i operaiunile privind evidena, vnzarea, rscumprarea
certificatelor de trezorerie s-a efectuat din pubct de vedere al controlului exercitat de ctre
trezoreria statului corespunztor, cu meniunea c este necesar efectuarea unui control mai
riguros la ntocmirea zilnic i semnarea proceselor verbale privind inventarierea certificatelor de
trezorerie.
4. Administraia Finanelor Publice Sighetu Marmaiei
n perioada auditat, s-a concluzionat c se impune efectuarea unui control intern mai
riguros la ntogmirea situaiilor legate de operaiunile de ncasri i pli a certificatelor de
trezorerie.
5. Administraia Finanelor Publice omcuta Mare
n perioada auditat, activitile i operaiunile privind evidena, vanzarea, rscumprarea
certificatelor de trezorerie s-a desfurat din punct de vedere al controlului intern corespunztor,
cu meniunea ca s se semneze i verifice zilnic documentele, precum i s se completeze toate
rubricile Registrului proiectelor de operaiuni prevzute a fi supuse controlului financiar
preventiv propriu.

42

3.10. OPINIA AUDITORILOR

Evalum controlul intern al Trezoreriei Baia Mare ( Serviciul verificarea i decontarea
cheltuielilor publice, Serviciul ncasare i evidena veniturilor bugetare i Serviciul vnzare i
gestiunea titlurilor de stat i certificatelor de trezorerie ), al compartimentelor de trezorerie din
cadrul A.F.P. Baia Sprie i A.F.P. Seini, ca fiind corespunztoare.
La aceste structuri auditate sunt ndeplinite urmtoarele condiii menionate pentru acest
nivel de evaluare a controlului intern n Ghidul de evaluare a controlului intern din Normele
proprii privind exercitarea auditului public intern n cadrul M.F.P. aprobate prin O.M.F.P.
nr.445/2004:
conducerea i personalul demostrez o atitudine constructiv existnd preocuparea de a
anticipa i nltura problemele;
auditurile anterioare i studiile preliminare nu au descoperit probleme semnificative;
analiza arat c sunt n funciune tehnici de control intern eficiente;
procedurile sunt bine susinute de documente
Evalum controlul intern ca fiind insuficient ca urmare a ncadrrii n condiiile
specificate la acest nivel de evaluare de Norme proprii privind exercitarea activitii de audit
public intern n cadrul M.F.P. aprobate prin O.M.F.P. 445/22.03.2004, respectiv:
personalul din cadrul sistemului auditat demonstreaz o atitudine cooperant cu privire la
conformitate, pstrnd dosarele, pentru reducerea riscurilor
analiza arat c sunt n funciune tehnici de control insuficiente la compartimentele de
trezorerie al A.F.P. omcuta Mare, A.F.P. Bora i A.F.P.Sighetul Marmaiei.

43

4. CONCLUZII I PROPUNERI
Auditul intern este o activitate relativ nou, care incit la descoperirea pas cu pas a
semnificailor lui.
Auditul intern prin activitile pe care le desfoar adaug un plus de valoare
organizailor n cadrul crora se desfoar. De altfel auditul intern este o profesie care s-a
redefinit de-a lungul anilor, din dorina de a rspunde necesitilor n continu schimbare ale
entitilor.
Deoarece funcia de audit intern s-a nscut pornind de la auditul extern au rezultat de aici
o serie de confuzii printre profesioniti. Chiar dac ntre cele dou tipuri de audit exist o strns
legtur, astzi sunt complet difereniate, ele fiind complementare i nu n concuren.
Confuziile nu sunt numai cele legate de auditul extern ci mai exist confuzii i n ceea ce
privete inspecia i controlul intern, pentru a nelege mai bine diferena dintre audit intern si
control , am realizat o paralel ntre acestea:
Paralela care contribuie la clarificarea acestor concepte:
Nr.crt.
Control intern
1
Integrat organizaiei
2
Proces continuu
3
n structura fiecrei funcii de
conducere, o component a
fiecrei activiti
4
Organizat la fiecare nivel al
managementului
5
Un ansamblu de instrumente,
tehnici i proceduri puse n
practic
6
7

Obiectivul de baz al auditului

intern
Obligat s elaboreze politici i
proceduri pentru eliminarea
riscurilor
44

Audit intern
Structur independent
Misiune planificat
Funcie a conducerii entitii

Organizat la cel mai nalt nivel

D asigurri asupra
funcionalitii controlului
intern pe baza unor standarde
profesionale
Componenta cea mai nalt a
controlului intern
Obligat s semnaleze
eventualele disfuncionaliti
n evaluarea controlului intern

8
9

10
11

Urmrete aplicarea procedurilor

n practic
Face constatri, stabilete
rspunderi i urmrete
valorificarea constatrilor
Asemntor cu inspecia
Evalueaz mediul extern pentru
c lumea se schimb

12

Constatrile controlului sunt

acceptate prin lege de cei
controlai

13

16

Constatarile controlului sunt

obligatorii
Raporteaz efului ierarhic, nu
nivelului celui mai nalt al
coducerii.
O activitate permanent prin
necesitatea de evaluare a
riscurilor
n sistemul de control intern

17

Primete ntreaga organizaie

14

15

Ajut entitatea auditat s-i

ating obiectivele
Face constatri i emite
recomandri i concluzii
Total diferit de inspecie
Evalueaz mediul intern al
entitii i adaug valoare
muncii sale
Recomandrile auditorului,
bazat pe experien n
domeniul pot fi considerate
cadouri pentru controlul intern
dei nu sunt percepute astfel
ntotdeauna
Recomandrile auditului sunt
obionale
Are linie proprie de raportare
nivelului celui mai nalt
Este o activitate periodic
planificat i aprobat
anticipat
n sistemul de control intern,
dar i n afara lui.
ntreaga organizaie privete la
controlul intern

Auditorul intern trebuie s aib competene foarte bine dezvoltate, deoarece ele pot
produce adevrate beneficii pentru entitate.
Riscurile sunt o ameninare ca un eveniment sau o aciune s afecteze capacitatea unei
organizaii de a-i atinge obiectivele. n practic organizaiile se confrunt cu o mare varietate de
riscuri, att interne ct i externe, iar analiza i identificarea lor pot asigura un nivel rezonabil
pentru atingerea obiectivelor.
n cadrul acestei misiuni de audit s-a efectuat un audit de sistem i un audit de
regularitate. Au fost identificate mai multe categorii de riscuri cum ar fi: riscuri organizaionale,
riscuri operaionale i riscuri financiare.
S-a realizat analiza riscurilor pentru fiecare obiect auditabil luat n analiz, iar n cadrul
acestei misiuni auditorii au urmrit mai multe obiective i au descoperit mai multe puncte slabe
n cadrul trezoreriilor auditate.
Acest lucru se datoreaz n mare parte unui control intern necorespunztor efectuat la
nivelul acestor trezoreri. Auditorul pentru fiecare constatare a fcut o recomandare pentru a se
soluiona problema respectiv.
Compartimentele de audit intern din entitile publice sunt cea mai important verig n
cadrul arhitecturii sistemului descentralizat de audit, desfoara activitatea propriu zis de audit,
n scopul de a furniza managementului organizaiei o asigurare rezonabil si obiectiv asupra
45

funcionalitii sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului intern si a

proceselor de administrare.
Statistici:
Evoluia gradului de exercitare a funciei de audit intern n cadrul Administratiei Publice
este pozitiva, n anul 2008, comparativ cu anul precedent, manifestndu-se o tendin de
mbuntire a situaiei, asa cum rezult din figura 1.

Fig. 1. Evoluia gradului de exercitare a funciei de audit intern

In anul 2007 s-a meninut un numr mare de structuri de audit intern care au prevazut un
singur post de auditor, ceea ce nu este suficient pentru indeplinirea corespunzatoare a atribuiilor
complexe ce revin acestora.
Situaia structurilor de audit intern cu nivel de organizare inadecvat prevazute cu un post
de auditor este prezentata in figura 2.

Fig. 2. Ponderea structurilor de audit intern cu nivel de organizare inadecvat

46

Ca i o propunere pentru o mai bun funcionare n cadrul Administraiilor Finanelor

Publice ar fi efectuarea unui control intern mai corespunztor sau dac acesta a fost
corespunztor s-au ataat anumite meniuni referitoare la obiectivele auditate.
Dup cum spunea Jacques Renard " Auditul intern este ca un miros de gaz: este rareori
agreabil, dar poate, de regul s evite explozia".

47