Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
administratia
publica locala
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
AUDITUL INTERN
in administraia public local
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
AUDITUL INTERN
in administraiile publice locale
PARTEA I
Delimitri conceptuale
1.1.Definirie audit
1.2. Tipuri de audit
1.3. Definirea auditului intern
1.4. Premizele apariiei auditului intern
1.5. Delimitri conceptuale
Partea II
Cadrul legislativ
2.1.Reglementri naionale privind auditul intern
2.2. Organizarea activitii de audit intern
2.3. Sfera de activitate a auditului intern
2.4. Metodologia de audit
2.5. Desfurarea auditului intern
2.6. Certificarea bilanului i contului de execuie bugetar
2.7 .Evaluarea performanei de managenent
2.8. Inspecia de audit
2.9.Standarde profesionale internaionale de audit intern
2.10. Riscul de audit i pragul de semnificaie
Partea III
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
1.1. D E F I N I R E A U D I T
Cuvntul audit vine din latinescul audire: a asculta n limbaj curent, dar cea mai apropiat
accepiune n plan semantic provine din limba englez, unde cuvntul audit are
semnificaia de: verificare, revizie contabil.
De altfel popularizarea cuvntului pe continentul european a fost realizat prin anii 1960, de
ctre cabinetele anglo-saxone de expertiz contabil. Activitii de audit i s-au dat de-a lungul
timpului n diferite state i alte denumiri cum ar fi: revizie contabil sau control legal al
conturilor, verificare, inspecie contabil.
n demersul de definire a auditului pornim de la expunerea definiiilor regsite n literatura de
specialitate, continundu-se cu sinteza definiiilor privind auditul, i principalele clasificri
privind tipurile de audit practicate pe plan mondial.
n sens larg1, auditul este definit de unii autorii ca fiind:
un demers sau o metodologie ntocmit ntr-o manier coerent de ctre
profesioniti, utiliznd un ansamblu de tehnici de informare i de evaluare
n vederea obinerii unei judeci motivate i independente, fcnd referire
la normele de evaluare, apreciere a fiabilitii i eficacitii sistemelor i
procedurilor unei organizaii.
1
2
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
Datorit sarcinilor specifice fiecrei uniti cuprinse n definirea funciei de audit intern,
denumirea funciei este foarte variat. Aceasta idee este expus i de Antoine Claviere n
introducerea facut la Conducerea unei misiuni de audit (IFACI, Clet,1989, pag 8), notnd:
"Cile i mijloacele pe care le mprumut entitile franceze n materie de audit intern sunt
adesea prea personale pentru a putea fi readuse la o schem unic care ar subestima
iremediabil puterea culturii entitii care este precis esenial n acest domeniu. n acelai
preambul al crii preedintele IFACI confirm c Practicarea auditului intern se
caracterizeaz prin marea sa diversitate (pag.9).
Totui aceast varietate a structurilor i orientrilor nu a impiedecat IIA (Institutul Auditorilor
Interni) s formuleze norme profesionale care au devenit general acceptate.
Adaptndu-se cu timpul nevoii entitii, definiia dat auditului intern de ctre IIA, a fost
supus mai multor revizii n 1947,1957 i 1971 i pornind iniial de la un sens strict contabil,
axat pe descoperirea fraudelor, auditul intern s-a extins progresiv cmpul de aplicare la toate
activitile unitii, i-a orientat activitatea spre mbuntirea procedurilor entitii.
Obiectivele auditului intern stabilite prin Norma 300 din Normele generale i specifice
pentru practica profesional a auditului intern adoptate de Consiliul de administraie al IIA
(Institutul Auditorilor Interni) sunt urmtoarele:
examinarea i aprecierea competenei i eficacitii sistemului de control
intern, a organizrii i a calitii execuiei dispoziiilor date;
examinarea fiabilitii informaiilor;
verificarea respectrii politicilor, planurilor procedurilor, legilor i
reglementrilor;
examinarea msurilor luate pentru a proteja activele;
aprecierea utilizrii economice i eficace a resurselor;
s se asigure c rezultatele sunt conforme cu obiectivele fixate i s
determine dac operaiile i programele sunt executate conform
previziunilor.
n Romnia, CECCAR, n Normele naionale de audit, elaborate n anul 1999, definete
auditul intern ca
un serviciu de control din cadrul entitii, care efectueaz verificri pentru
aceasta; face parte din controlul intern al entitii i are ca obiective de baz
verificarea eficacitii sistemelor contabile i de control intern.
Ordonana privind auditul intern i controlul financiar preventiv la institutiile publice,
definete auditul intern ca fiind3:
activitate organizat independent n structura unei instituii publice i n directa
subordonare a conductorului acesteia, care const n efectuarea de verificri, inspecii i
analize ale sistemului propriu de control intern, n scopul evalurii obiective a msurii n
care acesta asigur ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i pentru a raporta
conducerii constatrile fcute, slbiciunile identificate i msurile propuse de corectare a
deficienelor i de ameliorare a performantelor sistemului de control intern.
3
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
Iar Normele metodologice privind auditul intern4 prezint auditul intern ca un:
ansamblu de activiti i aciuni corelate, desfurate de structuri specializate, constituite la
nivelul instituiei publice n cauz sau, dup caz, la nivelul instituiei publice ierarhic
superioare, care, pe baza unui plan i a unei metodologii prestabilite, este destinat s
realizeze un diagnostic general al sistemului, sub aspect tehnic, managerial i financiarcontabil
Auditul intern nu se limiteaz la examinarea unei operaiuni economice din punct de vedere
al legalitii ci i extinde sfera de aciune asupra ntregului ciclu de desfurare a operaiunii
respective ncepnd cu examinarea contextului care a generat operaiunea respectiv, pn la
analiza impactului i a consecinelor economico-financiare la nivelul instituiei publice.
De exemplu, n situaia verificrii plilor nete de cas, o cheltuial de capital consemnat
ntr-un ordin de plat nu se va verifica numai sub aspectul ncadrrii n limita prevederilor
bugetare ci se va verifica ndeplinirea condiiilor impuse de actele normative cu privire la
cheltuiala de capital respectiv: cuprinderea obiectului de investiii n lista anexat la bugetul
aprobat, respectarea condiiilor prevzute n caietul de sarcini i a contractului ntocmit cu
furnizorul (executantul), analiza indicatorilor de performan.
DEFINIREA AUDITULUI INTERN (ORD119)
activitate organizat independent n structura unei instituii publice,
n cadrul unui compartiment specializat subordonat direct conductorului
acesteia.
const n efectuarea de verificri, inspecii ale SPCI, analize.
n scopul evalurii obiective a msurii n care SPCI asigur
ndeplinirea obiectivelor instituiei publice i
utilizarea resurselor n mod economic, eficace i eficient i raportrii
conducerii constatrilor fcute, slbiciunilor identificate i msurilor
propuse de corectare a deficienelor, ameliorare a performanelor SPCI.
DEFINIREA CONTROLULUI INTERN (ORD119)
ansamblul msurilor ntreprinse la nivelul unei instituii publice cu privire la
structurile organizatorice,
metodele, procedurile,sistemele de control i de evaluare,
instituite n scopul:
a) realizrii atribuiilor la un nivel calitativ corespunztor,
b) ndeplinirii cu regularitate, n mod econom, eficace, eficient a politicilor
adoptate;
c) respectrii legalitii i a dispoziiilor conducerii;
d) protejrii activelor i resurselor;
e) efecturii i meninerii de nregistrri contabile corecte i complete;
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
EXERCITIU
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
Dimensiunea unitatii;
Descentralizarea geografica;
Politica de gestiune;
Calificarea personalului;
Sectorul de activitate al unitatii.
1.5. D E L I M I T A R I T E R M I N O L O G I C E
a) Raportul dintre auditul intern i auditul extern la instituiile publice
Auditul intern este exercitat de o structur specializat, organizat n condiiile legii la
nivelul instituiei publice n cauz sau, dup caz, de instituia public ierarhic superioar,
structur subordonat conductorului instituiei publice n care este organizat.
Auditul extern este exercitat de o structur sau de o persoan care este organizat n afara
structurii organizatorice a instituiei publice auditate.
Certificarea bilanului contabil i a contului de execuie bugetar, exercitat de o ter
persoan din afara instituiei publice, pe baz de contract, este de natura auditului intern, dac
auditul este efectuat n condiiile O.G. nr. 119/1999, deoarece auditorul se subordoneaz i
raporteaz rezultatele ctre conductorul unitii.
La instituiile publice auditul extern este exerictat de ctre Curtea de Conturi a Romniei, n
baza prevederilor legii nr.94/1992, republicat n M.Of. nr 116 din 16 martie 2000.
Comentariu:
n mod sigur auditorii interni i externi au n comun grija pentru exactitatea contabilitii
generale, dar aceast grij trebuie nuanat n sensul c auditorii externi sunt interesai de
rezultatele anuale, de ansamblu, n timp ce auditorii interni sunt interesai de rezultatele
intermediare ale gestiunii curente.
Controlul contabilitii generale pretinde n orice caz utilizarea unui anumit numr de
tehnici comune cum ar fi analiza controlulul intern (cu ajutorul diagramelor de circulaie a
documentelor, de exemplu) sondaje statistice, cererile de confirmare direct a terilor
(bnci, clieni, furnizori). Detaliile privind controlalele sunt consemnate pentru auditorii
interni sau externi, n dosarele de munc, permanente sau anuale, care prezint structuri
analoge.
ntre cele dou tipuri de auditori trebuie s se instaureze o colaborare strns n ceea ce
privete contabilitatea general n vederea;
Armonizrii planurilor de munc a fiecruia dintre ei
Schimburilor de dosare i rapoarte.
Controalele auditorilor interni nu absolv auditorii externi de responsabilitatea pe care
acetia o au fa de acionari, proprietari, n cazul instituiilor publice - statul. n timp ce
auditorii externi sunt mandatai de ctre acionari pentru a controla regularitatea i
sinceritatea conturilor, auditorii interni depind ierarhic de conducerea unitii. Aceast
diferen antreneaz numeroase consecine:
n ceea ce privete cadrul de referin, auditorii externi iau ca i baz de referin pricipiile
contabile general admise, iar auditorii interni iau ca baz de referin procedurile contabile i
administrative obinuite ale unitii.
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
n ceea ce privete cmpul de aciune, controlul auditorilor externi se refer n special la rezultatele
contabilitii generale i asupra anumitor informaii solicitate prin lege. Auditorii interni din contr,
i stabilesc cmpul de aciune n funcie de dorinele, indicaiile conducerii generale.
Cu toate acestea normele auditului extern explic precauiile pe care trebuie s le ia
controlorul legal atunci cnd el prevede s se bazeze ntr-o oarecare masura pe lucrarile
serviciului de audit intern. Pentru a determina daca si in ce conditii el poate sa ia in
considerare lucrarile realizate de catre auditorii interni, auditorul extern:
Apreciaza functionarea auditului intern in unitate;
Se asigura prin controale specifice cu privire la adecvarea lucrarilor si
concluziilor auditorilor interni cu obiectivele misiunii sale;
Si pastreaza o documentatie suficienta privind lucrarile auditorilor interni
utilizate.
Chiar daca auditorul intern utilizeaza metode si tehnici de control similare, notiunea de
importanta relativa si prag de semnificatie poate fi apreciata diferit de el fata de auditorul
extern.
b. Raportul dintre auditul instituiilor publice i auditul agenilor economici
- baze legale diferite Potrivit punctului 3 din Normele metodologice generale auditul intern
al instituiilor publice se exercit n baza Ordonanei Guvernului nr. 119/1999, n timp ce
auditul agenilor economici se realizeaz n baza Legii nr. 31/1990 privind societile
comerciale, republicat.
n cazul agenilor economici care utilizeaz fonduri publice i/sau administreaz patrimoniul
public ori care beneficiaz de drepturi exclusive sau speciale, i numai cu privire la acestea,
auditul poate fi efectuat de instituia public care le-a alocat fondurile, le-a dat spre
administrare patrimoniul sau le-a conferit drepturile exclusive ori speciale.
10
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
11
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
cadrul unui control bugetar anual, dar ea poate s fie asimilat unei evaluri a progresului
ntr-un plan pe termen mijlociu. De altfel, auditul intern va verifica exactitatea informaiilor
furnizate de controlul gestiunii ctre direcia general (tablou de bord, documentele de
sintez).
n sfrit, controlul gestiunii i auditului intern pot colabora la conceperea structurii
unitii, fiind necesar o armonizare a lucrrilor pentru a se evita suprapunerea lucrrilor
celor dou activiti.
Ambele servicii: de control de gestiune i de audit intern sunt subordonate direct conducerii
unitii, nivel la care, dac este cazul, se poate realiza uor un arbitraj ntre cele dou servicii.
e. Distincia n raport cu serviciul de organizare
Auditorii interni n cursul misiunii lor sesizeaz i semnaleaz diferite defecte existente n
organizarea unitii. Unul dintre criteriile reusitei unui serviciu de audit consta, intr-adevar in
a depista disfunctionalitatile din toate sectoarele unitatii inainte ca ele sa antreneze consecinte
grave. Dar nu este in responsabilitatea serviciilor de audit partea de analizare si gsire a
soluiilor. Aceast responsabilitate revine serviciilor de organizare. Serviciul de audit intern
poate s formuleze o prere proprie privind disfuncionalittile constatate si eventual s
sugereze o soluie, dar este de dorit s se evite implicarea sa in lucrrile serviciului de
organizare, datorit cel putin urmtoarelor dou motive:
fiind direct implicat in deciziile de gestiune, auditul intern risc s-si piard
independena;
studiile de organizare pot fi de lunga durat atunci cnd ele privesc sistemele
informatice.
Distinct de auditorii externi, de controlul de gestiune, de serviciul de organizare, auditorii interni
trebuie s rspunda unei nevoi specifice a unitaii care s justifice crearea unui astfel de serviciu la
momentul oportun.
Totui, in practic, serviciul auditului intern este cteodat constrns s pun in lucru
modificrile procedurilor sau structurilor. Este de neconceput s se interzic formal asemenea
contribii la ameliorarea gestiunii unitii.
f. Delimitri de obiect ntre auditul intern i controlul financiar preventiv
Controlul financiar preventiv (propriu sau delegat) este un control de tip ex ante, n timp ce
auditul intern este un control de tip ex post. Totui, ca urmare a faptului c auditul intern
trebuie s urmreasc o operaiune, o activitate sau o aciune pe tot parcursul derulrii
acesteia, auditul intern are un caracter sui-generis de control concomitent-ulterior:
concomitent din perspectiva anului financiar, ulterior din perspectiva operaiunii, activitii
sau aciunii (ori a diferitelor faze temporale ale acesteia).
g. Delimitri de obiect ntre auditul intern i controlul de management (ierarhic) Controlul
intern, ca obiect al auditului intern, cuprinde i controlul de management pe care l efectueaz
conductorul instituiei publice n scopul asigurrii stabilitii i coerenei funcionale a
sistemului auditat n ntregul su. Ca urmare, controlul de management al instituiei publice,
ca i controlul financiar preventiv propriu sau alte categorii de control intern specifice, face
obiectul auditului intern.
12
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
EXERCITIU
13
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
14
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
15
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
Comentariu:
Independena auditorilor. Pentru asigurarea unui caracter obiectiv al auditului, auditorii
trebuie s fie independeni fa de obiectul auditrii i fa de subiecii controlai.
Independena fa de obiectul auditului presupune ca auditorul s nu aib relaii de interes cu
unitatea auditat, s nu aib relaii litigioase i s nu beneficieze de credite sau de alte
avantaje de la unitate, n afar de cele care decurg n mod licit din natura contractului de
munc pentru organele de audit intern.
Calitile profesionale i morale ale auditorilor influeneaz n mod direct activitatea de
control. Respectarea cerinelor impuse n acest domeniu este obligatorie i trebuie s
urmreasc att la selectarea auditorilor, ct i pe parcursul exercitrii de ctre auditori a
lucrrilor de specialitate. n standardele internaionale de audit financiar sunt precizate
urmtoarele caliti pe care trebuie s le posede personalul cu atribuii n acest domeniu9:
- pregatire profesional;
- experien;
- competen, exigen i autoritate;
- cinste i corectitudine;
- obiectivitate;
- integritate moral.
Pregatirea profesional. Are un rol preponderent n activitatea de audit avnd un pronunat
caracter multidisciplinar. Din acest punct de vedere cunotiinele profesionale se pot grupa n
dou categorii:
a) cunotine de baz
b) cunotine specifice activitii de control.
a) Categoria cunotinelor profesionale de baz vizeaz domeniile urmtoare:
- domeniul financiar contabil, reprezint domeniul principal avnd n vedere faptul c
acesta constituie att sursa de informaii i analiza ct i obiect al auditului. O bun
cunoatere a acestui domeniu permite o abordare att pe ansamblul unitii, utiliznd
datele de sintez, din bilanul contabil, situaiile financiare, balanele de verificare,
conturile sintetice, analitice, evidene operative i documentele justificative care stau la
baza efecturii operaiunilor economico-financiare auditate. De asemenea, cunoaterea
indicatorilor financiari permite auditorilor s sesizeze evoluia i tendinele unor
fenomene cu efect negativ n activitatea unitii, s determine cauzele care le-au generat
pentru a putea aciona n vederea eliminrii lor.
- domeniul fiscal - are inciden n activitatea de audit, principalele obiective viznd:
determinarea corect a bazei de impozitare, cunoaterea cotelor sau a nivelelor de
impozitare, urmrirea onorrii le termen a obligaiilor fiscale, modul de ntocmire i de
depunere a declaraiilor fiscale.
- domeniul juridic, este un domeniu complementar important care presupune:
cunoaterea legislaiei specifice din domeniile contabil, financiar, fiscal, elemente de
drept comercial, dreptul munctii, etc; precum i cunoaterea i stpnirea formelor
rspunderii juridice, a elementelor constitutive, a modului concret de stabilire a
rspunderilor, elemente indispensabile pentru valorificarea actelor de control.
9
Prin normele nationale de audit care sunt in concordanta cu normele internationale de audit elaborate
de IFAC, Norma nr.200 defineste regulile de etica privind responsabilitatea profesionala a auditorului,
constand in : independenta, integritate, obiectivitate, competenta profesionala, confidentialitate,
profesionalism, respectarea normelor tehnice si profesionale.
16
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
- domeniul informatic - are o inciden tot mai mare asupra auditrii, manifestat prin:
generalizarea sistemului de prelucrare automat a datelor din uniti, cunoaterea unor
particulariti specifice sistemelor cum sunt: programele de validare, protecie, stocare a
informaiilor, utilizarea unor programe de control automat al informaiilor, utilizarea
calculatoarelor n constituirea i actualizarea unei baze de date i a unor sisteme de
eviden i urmrire a rezultatelor controalelor.
Pe lng domeniile menionate, n activitatea de audit sunt utilizate cunotine i din alte
domenii cum ar fi tehnic, analiz economic, statistic, matematic.
b) n categoria cunotiinelor profesionale specifice activitii de control intr elementele
metodologice ale auditului, metode tehnici i proceduri de auditare, norme i standarde
naionale i internaionale de audit, literatura de specialitate din domeniu.
Calitile personale pe care trebuie s le posede auditorii
Pe lng pregtirea profesional temeinic, auditorii trebuie s aib i unele caliti personale
ca:
- aptitudini intelectuale: logic, limbaj, spirit de echipa, spirit de observaie,
imaginaie, capacitate de nelegere.
- trsturi morale i de caracter: cinste, corectitudine, obiectivitate, capacitate de
comunicare, adaptabilitate, pruden, echilibru, contiinciozitate, perseveren.
Ministerul Finanelor va organiza examene de atestare att la angajarea auditorilor interni ct
i periodic pe parcursul exercitrii activitii.
2.2.3. Atribuiile minime ale compartimentului:
a) certificarea trimestrial i anual, nsoit de raport de audit, a bilanului contabil i a
contului de execuie bugetar ale instituiei publice,
b) examinarea legalitii, regularitii i conformitii operaiunilor, identificarea erorilor,
risipei, gestiunii defectuoase i fraudelor i, pe aceste baze, propunerea de msuri i
soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor vinovai;
c) supravegherea regularitii sistemelor de fundamentare a deciziei, planificare,
programare, organizare, coordonare, urmrire i control al ndeplinirii deciziilor;
d) evaluarea economicitii, eficacitii i eficienei cu care sistemele de conducere i de
execuie existente n cadrul instituiei publice ori la nivelul unui program/proiect finanat
din fonduri publice utilizeaz resurse financiare, umane i materiale pentru ndeplinirea
obiectivelor i obinerea rezultatelor stabilite;
e) identificarea slbiciunilor sistemelor de conducere i de control, precum i a riscurilor
asociate sistemelor, programelor/proiectelor, operaiunilor i propunerea de msuri
pentru corectarea acestora i pentru diminuarea riscurilor, dup caz.
Auditorii interni ai IP au dreptul s efectueze activiti de audit intern asupra:
a) regiilor autonome din coordonarea instituiei publice respective;
b) societilor comerciale la care instituia public respectiv exercit, n numele statului
sau al unei autoriti a administraiei publice locale, drepturile acionarului majoritar,
dac statul sau o autoritate a administraiei publice locale deine la societatea
comercial n cauz mai mult de 70% din numrul voturilor n adunarea general;
c) societilor comerciale crora instituia public respectiv le-a atribuit drepturi
exclusive sau speciale.
17
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
18
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
19
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
Ciclul de audit este perioada plurianual care se estimeaz a fi necesar pentru a trece n
revist diferitele activiti ale unei uniti". n acest stadiu, este vorba mai nti de a face un
inventar al:
riscurilor la care se expune unitatea privind fiecare activitate, funciune, filial,
subunitate, cu nivel sau de probabilitate
punctele sensibile n privina crora nici o slbiciune a controlului intern nu poate fi
tolerat
preocuprile majore ale conducerii generale
Aceste etape vor fi prezentate mai n detaliu n subcapitolul afectat desfurrii auditului
intern la nivelul administraiei publice judeene i locale.
2.5. DESFURAREA AUDITULUI INTERN
a) planul de audit
Structura planului de audit intern elemente minimale:
Scopul aciunii de auditare
Obiectivele aciunii de auditare
Indentificarea/descrierea activitii/operaiei supuse auditrii
Identificarea/descrierea unitii sau a structurii organiozatorice la care se va
efectua auditul
Durata aciunii de auditare
Perioada supus auditrii
Numrul de auditori antrenai n aciunea de auditare
Precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate i
numrul de specialiti necesari
Numr auditori ce vor fi atrai n audit din cadrul structurilor descentralizate
Termen de elaborare:
- ordonatori principali
- ordonatori secundari
20
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
- ordonator teriar
Conducatorul IP
aproba PLANUL ANUAL DE AUDIT
poate modifica, completa planului de audit aprobat
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
22
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
23
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
24
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
25
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
26
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
Caracteristici:
a) se refer la fapte/ aspecte legate de orice operaiune, activitate sau aciune desfurat la
nivelul instituiei publice;
b) se realizeaz la faa locului;
c) are un caracter punctual, dezvoltarea verificrii face obiectul activitilor ulterioare de
audit;
d) se finalizeaz cu un act constatator bilateral, semnat i nregistrat de inspectorul auditor,
de cel inspectat;
e) constituie o atribuie specific de audit intern, cu caracter operativ;
f) asigur estimarea cantitativ a eventualelor prejudicii (efective sau poteniale);
g) propune msuri operative i soluii pentru recuperarea pagubelor i sancionarea celor
vinovai;
h) ia msuri operative minimale pentru stoparea, limitarea fenomenelor negative
generatoare de prejudicii (efective/ poteniale) i alte disfuncionaliti constatate.
Faptul generator al inspeciei de audit intern:
a) sesizarea contabilului-ef din structurile de CFPP ale instituiilor publice cu privire la
efectuarea de operaiuni pe propria rspundere a conductorului instituiei publice, fr
viz de control financiar preventiv;
b) indicii abateri de la legalitate sau regularitate n
efectuarea de operaiuni, desfurarea de activiti sau n realizarea de aciuni:
sesizri din interiorul sau din exteriorul sistemului inspectat;
autosesizri ale organului de inspecie;
concluzii cuprinse n alte acte de audit, control;
informaii din mass-media;
orice alte indicii relevante.
Competena material n efectuarea inspeciilor de audit intern
structurile specializate ale Ministerului Finanelor (din aparatul central i din aparatul
teritorial).Ord.MFnr. 82/2000 compartiment n cadrul D.G.A.I., S.A.I.
Competena teritorial n efectuarea inspeciilor de audit intern
la OPC ai BS, BASS i BFS - serviciul specializat din D.G.A.I.-MF.
la OPC ai BL,
la OSC, OTC
-structuri specializate ale SAI, DAI, din DGFPCFSJ,
27
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
Sesizri
abateri
INDICII
abateri
Ordin de serviciu
Ordin de serviciu
+ referat justificativ. ef comp. inspecie AI,
ef S.A.I.
28
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
29
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
30
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
31
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
32
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
s-i concentreze cea mai mare parte din controalele sale asupra acestor riscuri.
Pentru a-i putea ndeplini misiunea, auditorul trebuie s foloseasc procedurile pe care le
consider necesare pentru a obine un grad rezonabil de certitudine asupra corectitudinii
operatiilor verificate.
Originea riscului de audit:
Fiabilitatea informatiilor financiare poate fi influentata de diferiti factori de risc pe care
auditorul trebuie s-I ia in considerare pentru a utiliza tehnici adecvate in funcie de natura si
gravitatea erorilor susceptibile s se produc. Trebuie reamintit c riscurile au probabilitti
variabile de a se concretiza, dup cum unitatea se protejeaz sau nu fa de riscurile poteniale
i posibile, i c, dac unitatea nu se protejeaz, riscurile nu se concretizeaz ntotdeauna n
erori reale.
Riscurile poteniale, sunt cele mai susceptibile de a se produce dac nu se instituie un control
eficent menit s le previn, descopere i corecteze. Ele au un caracter teoretic , sunt comune
tuturor unitailor.
Riscurile posibile sunt formate din acea parte a riscurilor poteniale pentru care unitatea nu a
ntreprins msuri eficiente menite s le limiteze si ca urmare exist o mare probabilitate ca
erorile s se produc fr a fi detectate si corectate.
Riscul economic
Orice activitate economic implic riscuri in funcie de natura acestei activitti, de politicile
aplicate si de situaia unitii la un moment dat: acesta este riscul economic.
Aprecierea acestui risc trece printr-o inelegere global a unitii si a activitii sale pentru a
permite o apreciere corect a transpunerii sale contabile.
Riscul economic poate fi analizat dup cum urmeaz:
-riscul legat de natura operaiilor
-riscul legat de politicile alese de unitate
-riscul legat de situaia unitii.
1)Riscurile legate de natura operaiilor
a) sectorul de activitate de care ine unitatea
Anumite riscuri sunt comune tuturor (sau aproape tuturor) unitiilor dintr-un sector de
activitate, a crui activitate este supus acelorai uzane si fluctuaiilor acelorai conjuncturi.
Prin uzane se inelege existena regulilor sau a practicilor economice specifice unui sector.
Ele implic riscuri particulare care trebuie s fie transpuse in conturi.
b) riscurile legate de activitatea exercitat
Exemple: modificarea modului de aprovizionare,investiii, finanare.
Cunoaterea acestor riscuri nu se poate face, in general, numai prin contact direct cu cadrele
operaionale din unitate, care au luat decizii in acest sens, contabilii limitndu-se, cel mai
adesea la constatarea consecinelor lor.
c) riscuri legate de structura unitii.
Exemple: implantarea geografic descentralizat cu omogenitatea informaiei
d) riscuri legate de volumul si frecvena operaiilor
33
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
34
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
35
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
36
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
37
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
38
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
39
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
EXERCITIU:
1. Care considerai c sunt criteriile ce trebuie avute n
vedere la dimensionarea numaului de personal din cadrul
compartimentului de audit intern?
2. Care considerai c ar fi numrul de persoane necesar pentru realizarea auditului
intern n unitatea dvs?
3. Care ar fi modalitatea optim de organizare a auditului intern n unitatea dvs?
3.3.ELABORAREA PLANULUI DE AUDIT INTERN
Planul de audit intern se ntocmete anual de eful compartimentului de audit intern i se
aprob de ordonatorii principali de credite pn la data de 30 noiembrie a anului curent
pentru anul urmtor.
La elaborarea proiectului planului anual de audit se vor avea n vedere:
a) recomandrile unitare ale MF prin consultare cu Curtea de Conturi
b) particularitile organizatorice i funcionale ale unitilor APL
c) modalitatea de organizare a structurilor de audit intern din unitate.
Recomandrile unitare ale MF privind ntocmirea planului de audit intern (pct.13 din
Normele metodologice aprobate prin HG nr332/2000)
Activitile de audit intern aferente certificrii bilanului contabil s nu depeasc 4050% din capacitatea de audit a compartimentului, exprimat n fondul de timp anual
disponibil (n zile-om). Fondul de timp disponibil pentru audit intern se calculeaz astfel:
Ftd= (Nl-Nn)N
n care: Ftd fondul de timp disponibil pentru audit intern
Nl - numr zile lucrtoare dintr-un an
Nn - numr zile neutilizate pentru audit intern (concedii odihn, zile
afectate pregtirii profesionale, activiti la sediu)
N numr auditori din compartimen.
Diferena de fond de timp rmas va fi utilizat pentru:
auditarea unitilor din subordine, servicii publice, finanri din bugetele locale
a unor programe i aciuni;
auditarea bugetelor;
exercitarea atribuiilor specifice controlului financiar de gestiune, acolo unde
acestea nu se realizeaz prin structuri independente de compartimentul de
audit intern.
Structura planului de audit intern
Scopul aciunii de auditare: se va preciza natura misiunii de audit intern: certificarea
bilanului, auditul programelor, evaluarea managementului
Obiectivele aciunii de auditare
Indentificarea/descrierea activitii/operaiei supuse auditrii
Identificarea/descrierea unitii sau a structurii organiozatorice la care se va efectua
auditul
Durata aciunii de auditare
Perioada supus auditrii
Numrul de auditori antrenai n aciunea de auditare.
Precizarea elementelor ce presupun utilizarea unor cunotine de specialitate i numrul
de specialiti necesari
40
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
41
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
MATERIAL ADIIONAL
Pericole i riscuri
Corupie - afaceri ilegale, neetice sau n afara regulilor cu scopul de a influena puterea
oficialilor, pentru beneficii financiare sau alte beneficii, n general, cu privire la persoane
din afara organizaie.
Escrocherie - sustragerea de la organizaia, n care lucreaz, fr nici un drept, bani sau
materiale care nu le aparin cu intenia deprivrii permanente.
Fraud - modificarea, tinuirea, substituirea, distrugerea sau prezentarea incorect a
informaiei n documente sau explicaii pentru beneficii financiare ilegale sau alte
beneficii.
Greeal - ineficien sau incompeten n ndeplinirea operaiunilor organizaiei care
rezult n pierderi financiare sau alte pierderi.
Factori de siguran
Control intern - sistem de gestiune care ofer siguran privind operaiunile, raportarea
financiar corect i conformitatea legal.
Control financiar - activiti, inclusiv controlul intern, care ofer siguran privind
rspunderea i integritatea gestiunii i raportrii financiare.
Audit intern - funcie de evaluare intern stabilit de ctre conducere pentru a examina i
analiza sistemul de control intern astfel nct s ofere siguran conducerii din punct de
vedere al eficienei.
Audit extern - studiu independent al declaraiilor financiare i alte tipuri de rapoarte care
ofer siguran privind credibilitatea i conformitatea legal.
42
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
Corupia
1
n Marea Britanie, datorit faptului c auditorii au neles cadrul legislativ creat pentru
a preveni corupia n sectorul public, acetia iau n considerare seciunea 2 a Legii
pentru prevenirea corupiei din 1916, care prevede:
"orice sum de bani, cadou sau alt recompens pltite sau primite de o
persoan angajat n orice ... departament al administraiei sau organism
public de sau de la o persoan, sau agent al unei persoane care este parte a
unui contract sau care ncearc s obin un contract de la orice ...
departament al administraiei sau organism public va fi considerat luare de
mit ... cu excepia cazurilor n care se dovedete contrariul."
Importana acestei prevederi speciale const n faptul c, n cazurile n care se
dovedete c o persoan angajat de un organism public a primit orice sum de bani,
cadou sau recompens de la un contractant sau participant la licitaie, persoanei
respective i incumb obligaia de a face dovada c o asemenea recompens nu a
constituit dare i luare de mit.
Dac auditorii iau cunotin de informaii care indic existena efectiv sau
posibilitatea unui act de corupie, acetia se documenteaz cu privire la natura
evenimentului i la mprejurrile n care s-a produs, i colecteaz suficiente alte
informaii pentru a putea evalua posibilul efect asupra situaiilor financiare. Dac
auditorii consider c respectivul act de corupie ar putea avea un efect important
asupra situaiilor financiare, acetia vor ndeplini procedurile suplimentare
corespunztoare, aa cum se precizeaz n paragrafele 31 i 32 din Declaraia
Standardelor de Auditare 110.
43
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
supun cazul ateniei conducerii unitii respective, sau, dac este cazul, comitetului de
audit. n continuare, sarcina de a raporta cazul autoritilor de resort i revine
conducerii unitii respective.
6
Dac auditorii unei uniti identific un caz de corupie efectiv sau posibil i dac,
dup ce raporteaz cazul conducerii unitii nu pot stabili dac conducerea a raportat
cazul terei pri relevante, auditorii acioneaz aa cum se arat n paragrafele 49-61
din Declaraia Standardelor de Auditare 110.
44
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
Controlul financiar
Controlul financiar intern
Conducerea superioar vizat
Directorul financiar executiv de resort
Personalul de resort din departamentul financiar
Crearea sistemelor i a procedurilor
Controlul costurilor i controlul bugetar
Supraveghere i disciplin
Cultura eticii i a ncrederii
Inspecii interne efectuate de conducere
Auditul intern
Controlul financiar extern
Participarea la alegeri
Urmrirea mass-media
Administraie transparent
Participarea la audierile publice
Cerine legislative
Reglementare administrativ
Examinarea documentelor publice
Auditul extern i raportarea
Raportarea n condiii de transparen
Investigarea plngerilor
Controlul intern
Controlul intern reprezint o parte de importan major a procesului de conducere a
unei organizaii. Aici sunt incluse planurile, metodele i procedurile utilizate n scopul
realizrii misiunilor i atingerii intelor i obiectivelor. Deoarece contribuie la realizarea
acestora, controlul intern susine conducerea pe baza performanei i constituie "linia nti" de
aprare a activelor i instrumentul cu ajutorul cruia se detecteaz i se previn erorile i
frauda. Pe scurt, controlul intern, sinonim cu controlul conducerii, i ajut pe cei care conduc
programele i serviciile administraiei locale s obin rezultatele dorite prin intermediul
administrrii eficiente i competente a resurselor publice. Controlul intern trebuie s
furnizeze asigurri, n limite rezonabile, c obiectivele unitii n urmtoarele domenii sunt
ndeplinite:
Eficiena i rezultatele operaiunilor, incluzndu-se aici utilizarea resurselor
unitii.
Garania corectitudinii rapoartelor financiare, inclusiv a rapoartelor privind
executarea bugetului, a bilanurilor contabile i a altor rapoarte, att de uz intern
ct i de uz extern.
Conformitatea cu legile i reglementrile din domeniu.
45
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
Auditul intern
Auditul intern constituie o funcie de evaluare independent, pus n practic de ctre
conducerea unei organizaii n scopul trecerii n revist a sistemului de control intern, ca
serviciu pentru organizaie. Prin intermediul auditului intern se examineaz, evalueaz i
raporteaz n mod obiectiv gradul de adecvare al controlului intern n calitatea acestuia de
contribuie la utilizarea corespunztoare, economic, eficient i cu rezultate a resurselor.
Premisele eseniale pentru realizarea unui audit intern eficient sunt:
Independena: Auditorul intern trebuie s se bucure de independen din perspectiva
statutului organizaional i s posede obiectivitatea personal care s i permit
exercitarea ndatoririlor sale n condiii corespunztoare.
Personalul i instruirea: Departamentul de audit intern trebuie s dispun de personal
corespunztor n numr suficient, n posturi adecvate, avnd experiena i calificarea
necesare i consideraie pentru responsabilitile i obiectivele sale. Auditorul intern
trebuie s fie instruit n mod corespunztor pentru a i putea ndeplini toate
responsabilitile.
Relaiile cu ceilali: Auditorul intern trebuie s depun eforturile necesare pentru a
favoriza instaurarea unui climat caracterizat de relaii de munc constructive i nelegere
reciproc cu personalul din conducere, cu auditorii externi, cu toate celelalte agenii de
evaluare i cu comitetul de audit, n cazurile n care acesta exist.
Grija cuvenit: Auditorul intern trebuie s i ndeplineasc ndatoririle cu grija cuvenit.
Planificarea, controlul i nregistrarea: Auditorul intern trebuie s planifice, controleze i
nregistreze n mod corespunztor munca.
Evaluarea sistemului de control intern: Auditorul intern trebuie s identifice i s evalueze
sistemul de control intern al organizaiei care constituie baza pentru raportarea adecvrii
i eficienei acestuia.
Dovezi: Auditorul intern trebuie s colecteze dovezi suficiente, relevante i solide pe care
s se fundamenteze concluzii i recomandri rezonabile.
Raportare i urmrire: Auditorul intern trebuie s asigure comunicarea prompt a
descoperirilor, concluziilor i recomandrilor obinute n urma fiecrei sarcini de auditare
intern ctre nivelul corespunztor de conducere i trebuie s solicite n mod activ un
rspuns. Trebuie s se asigure condiiile necesare pentru urmrirea recomandrilor
auditului n direcia monitorizrii aciunilor ntreprinse n urma acestora.
Auditul extern
n general, auditul este o examinare critic i competent efectuat de un investigator
competent i imparial asupra bilanului financiar sau de alt tip al unei uniti, inclusiv asupra
documentelor, explicaiilor i altor dovezi legate de acestea. Obiectivul auditului este
raportarea unei opinii asupra msurii n care bilanurile reprezint o prezentare adevrat i
corect a activitilor, situaiei financiare sau a altor caracteristici solicitate ale unitii.
Aceast opinie va fi comunicat celor crora auditorul trebuie s le raporteze.
46
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
Auditorii externi pentru sectorul public ofer o opinie independent asupra situaiilor
financiare. Acetia pot de asemenea s treac n revist, dac este cazul, i s
raporteze condiiile create de ctre organismul auditat n scopul asigurrii bunei
desfurri a activitilor sale financiare i a gestionrii performanei i utilizrii
resurselor acestuia. Auditul extern este ca atare un element esenial al rspunderii.
Acesta i aduce contribuia la buna administrare a fondurilor publice i la
administrarea comun a serviciilor publice.
47
Auditul intern in institutiile publice- Adriana Tiron Tudor & Ioan Gherasim
n cadul unei sarcini de asigurare, auditorul trebuie s trag o concluzie sau mai multe
concluzii care s ofere un grad de asigurare n cazul respectiv. Nivelul de asigurare
indic msura n care beneficiarul respectivei operaiuni, inclusiv marele public, poate
avea ncredere n cazul respectiv. De exemplu, exprimarea unei opinii privind
situaiile financiare se ncadreaz n aceast categorie, ca i examinarea informaiilor
privind performana.
Alte sarcini legate de raportare pot implica raportarea rezultatelor cercetrii sau
recomandri, fr a avea ca rezultat o concluzie n baza creia s se identifice un grad
de ncredere care s poat fi acordat cazului. De exemplu, n aceast categorie se
ncadreaz auditarea valorii achiziionate n schimbul unor sume de bani.
48