Capitolul 3

Auditul intern o form de control intern

00:50

3.1 Funciile auditului intern 3.2 Aria de aplicabilitate i obiectivele auditului intern 3.3 Criteriile de evaluare a auditului intern
Timp necesar: 50 minute

Parcurgnd acest capitol vom afla: Care sunt funciile auditului intern; Care este aria de aplicabilitate a auditului intern; Care sunt obiectivele auditului intern; Care sunt criteriile de evaluare a auditului intern.

3.1 Funciile auditului intern Activitatea de audit intern a aprut i s-a dezvoltat datorit utilitii pe care o asigur beneficiarilor, datorit capacitii de a satisface anumite nevoi ale utilizatorilor. Rolul auditului intern a sporit spectaculos n ultimele dou decenii datorit creterii mrimii entitilor i a complexitii activitilor desfurate de acestea. Existena lui este justificat de valoarea nou creat, de surplusul de valoare de care se bucur utilizatorul acestor servicii.

Surplusul de valoare se obine prin diminuarea sau eliminarea riscurilor. Cunoaterea modului cum rspunde sistemul (format din entitatea respectiv sau componente ale acesteia) la semnalele trimise de conducere este esenial pentru evoluia normal a entitii, pentru realizarea obiectivelor propuse de conducere. Pentru ca entitatea s obin ieirile dorite trebuie s-i corecteze n mod continuu intrrile i funcionarea sistemului (entitii). Informaiile despre modul de funcionare a componentelor sistemului sunt oferite de sistemul de control. Misiunea auditului intern este de a oferi informaii despre modul de funcionare a sistemului ca ntreg (inclusiv a sistemului de control intern).
22

Atunci cnd entitile nu sunt mari i conducerile acestora au capacitatea s valorifice fr dificultate informaiile oferite de controlul intern i s urmreasc cum i ndeplinete controlul intern misiunea, entitatea poate s nu organizeze activitatea de audit intern. Afirmaia nu este adevrat pentru entitile care utilizeaz fonduri publice i/sau administreaz active aparinnd patrimoniului public, deoarece acestea sunt obligate s organizeze auditul intern. Exist i entiti cu capitalul privat, care sunt obligate, datorit naturii operaiunilor pe care efectueaz, s organizeze activitatea de audit intern. n aceast grup intr bncile, societile de asigurri etc. Auditul intern este un serviciu care susine efortul conducerii entitii de a -i realiza obiectivele. Auditorii interni se bucur de ncrederea conducerii entitii i la rndul lor ofer conducerii motive de ncredere. Auditul intern ofer conducerii sfaturi credibile i informaii care susin eforturile acesteia pentru prevenirea i detectarea erorilor, pentru eliminarea risipei, pentru prevenirea i detectarea fraudei, pentru cunoaterea i aplicarea legilor i normelor proprii, pentru ndeplinirea obiectivelor entitii. Auditul intern este un instrument forte important folosit de conducere pentru ameliorarea performanelor sistemului de control intern. El contribuie la descoperirea activitilor, operaiunilor, elementelor care au importan deosebit (cheie) n cadrul entitii. Auditul intern este un agent al schimbrii n cadrul entitii, oferind conducerii evaluri pertinente, analize, recomandri privind riscurile care pot s amenine entitatea.

Auditul intern reprezint o activitate de evaluare realizat n cadrul unei entiti, n interesul entitii, de persoane din interiorul entitii. ntre obiectivele sale includ, printre altele:

23

 examinarea, evaluarea i monitorizarea sistemelor contabil i de control intern1 i a eficienei lor; asigurarea conducerii c sunt aplicate normele interne i politicile entitii, c sistemul de informare a conducerii este fiabil; c procedurile stabilite sunt aplicate i funcioneaz; acordarea asistenei de specialitate membrilor echipei de conducere pentru ndeplinirea funciilor de control specifice, pentru ameliorarea rezultatelor compartimentelor pe care le conduc; informarea conducerii la vrf despre disfunciile identificate i oferirea de propuneri pentru soluionarea acestora etc. Auditul intern este o component a funciei de conducere. Auditul intern urmrete, msoar i verific ieirile din sistem, le compar cu cele ateptate i acolo unde exist abateri de la acestea, identific cauzele care le-au determinat i propune msuri de corectare. Auditorul intern stabilete un diagnostic (care arat cum funcioneaz sistemele), evideniaz simptomele (alerteaz conducerea), propune msuri pentru sporirea securitii activelor i pentru mbuntirea fiabilitii informaiilor oferite conducerii i a celor care circul n entitate, pentru sporirea eficienei operaiunilor i a competitivitii entitii. 3.2 Aria de aplicabilitate i obiectivele auditului intern Aria de aplicabilitate i obiectivele auditului intern variaz considerabil de la o entitate la alta i depind de dimensiunea i structura entitii, precum i de cerinele conducerii acesteia. De regul, activitile de audit intern i propun unul sau mai multe din obiectivele urmtoare: Verificarea sistemelor contabil i de control intern. Conducerea entitii este responsabil pentru stabilirea sistemelor adecvate de contabilitate i de control intern i de aceea trebuie s le acorde o atenie corespunztoare continu. Cnd entitatea este mare i activitile sale sunt complexe, conducerea entitii atribuie o parte din
1

Audit financiar 2000, Standardul de audit nr. 610, Considerarea auditului intern, pag. 201

24

aceste responsabiliti auditului intern, care trebuie s verifice cum funcioneaz aceste sisteme, s urmreasc operaiunile desfurate de acestea i s emit recomandri pentru mbuntirea activitii lor. Examinarea situaiilor financiare, pe care conducerea entitii le certific n faa asociailor sau acionarilor, administratorilor fondurilor publice, a altor beneficiari externi. Examinarea altor informaii financiare i operaionale oferite conducerii i folosite de aceasta la luarea deciziilor. Aceste elemente pot include verificarea metodelor i mijloacelor utilizate pentru a identifica, msura, clasifica i raporta astfel de informaii, ca i investigarea unor probleme specifice, inclusiv verificarea detaliat a tranzaciilor, soldurilor, balanelor i procedurilor. Revizuirea eficienei operaiunilor sistemului de control intern, inclusiv a controalelor nonfinanciare asupra entitii. Verificarea modului cum se respect legile, reglementrile i alte cerine externe entitii, precum i respectarea politicilor i directivelor manageriale i a altor cerine interne. n mod curent auditorii includ ntre obiectivele auditului intern: exactitatea nregistrrilor contabile; securitatea activelor; prentmpinarea risipei, erorilor i fraudei; conformitatea cu procedurile de control stabilite; nsuirea i aplicarea politicilor conducerii; evaluarea ncrederii n situaiile financiare i alte informaii oferite conducerii; adecvarea i eficiena sistemului de control; eficiena operaiunilor. Activitatea auditorilor pentru realizarea acestor obiective poate fi influenat de factori din interiorul ct i din exteriorul entitii (fig. 3.1.). ntre factorii interni menionm:
25

 relaiile interpersonale ntre auditori, relaiile cu persoanele din conducere, relaiile cu subordonaii i cu colaboratorii; mediul intern: condiiile n care se presteaz serviciul; regulamentele care stabilesc modul de organizare i desfurare a auditului intern; responsabilitile i drepturile auditorilor interni (fia postului); procedurile de realizare a auditului etc. ntre factorii externi menionm: mediul extern: opinia public; administraia financiar, poliia (secia fraude); auditul extern etc.; factori profesionali: normele profesionale; literatura i publicaiile preocupate de audit; literatura i publicaiile preocupate de contabilitate etc.

Factori din interiorul entitii Factori interpersonali Auditori Superiori Subordonai Colaboratori
Auditul

Factori din exteriorul entitii

Factori de mediu

Opinia public Poliia (secia fraude) Auditul extern Normele profesionale Literatura i publicaiile referitoare la audit Literatura i publicaiile referitoare la contabilitate

Condiiile de munc Regulamentele Sistemul de stimulare Fia postului Procedurile de audit Factori de mediu

intern

Factori profesionali

Fig. 3.1. Factori care influeneaz auditul intern

3.3 Criteriile de evaluare a auditului intern Pentru nelegerea i evaluarea preliminar a funciei auditului intern se folosesc mai multe criterii de referin, ntre care menionm:

26

a) aria de aplicabilitate a funciei: natura i gradul de cuprindere al auditului intern. Auditorul extern trebuie s analizeze modul n care conducerea pune n aplicare recomandrile auditorului intern; b) statutul auditorului intern: poziia specific a auditorului intern n cadrul entitii i efectul pe care l are aceasta asupra capacitii sale de a fi obiectiv. ntr-o situaie ideal, auditul intern va raporta celui mai nalt nivel al conducerii i nu va avea alte responsabiliti operaionale. Orice constrngeri sau restricii exercitate asupra auditului intern de ctre conducere vor trebui luate n considerare cu grij. Mai precis, este necesar ca auditorii interni s fie liberi s comuni ce complet cu auditorul extern; c) competena auditorului intern: dac auditul intern este realizat de persoane care au pregtirea tehnic i competena adecvat; auditorul extern poate, de exemplu, s revizuiasc politicile de angajare i pregtire a persoanelor care se ocup cu auditul intern, precum i experiena i calificarea profesional a acestora. d) atenia acordat meninerii profesionalismului: dac auditul intern este corespunztor planificat, supervizat, revizuit i documentat. Se vor lua n conside rare existena manualelor de audit, programelor i documentelor de lucru adecvate.

Vocabular: audit intern, aria de aplicabilitate 1. Care sunt obiectivele auditului intern? 2. Care este aria de aplicabilitate a auditului intern? 3. Care sunt factorii care pot s influeneze realizarea obiectivelor auditului intern? 4. Care sunt criteriile de evaluare a activitii auditorilor interni?

27