Auditul Intern Al Unei Institutii Publice

1 Auditul Intern al Unei Institutii Publice
CUPRINS

Introducere ....................................................................................................................................... 2
Capitolul 1 ....................................................................................................................................... 5
Delimitri conceptuale privind auditul public intern ....................................................................... 5
1.1 Cadrul general de referint privind auditul public intern ...................................................... 5
1.2 Standardele internaionale privind auditul public intern i rolul acestora n organizarea i .. 6
exercitarea auditului public intern ............................................................................................... 6
1.3 Paralel ntre controlul financiar intern i auditul public intern ........................................... 9
Capitolul 2 ..................................................................................................................................... 13
Studiul aplicativ privind auditul public intern la Direcia General a Finanelor Publice a judeului
Vlcea ............................................................................................................................................ 13
2.1 Organizarea auditului public intern ..................................................................................... 13
2.2 Planificarea si executarea auditului public intern ................................................................ 14
2.3 Raportarea si prezentarea raportului de audit intern la DGFP Valcea ................................. 16
Capitolul 3 ..................................................................................................................................... 37
Perspectivele auditului intern public ............................................................................................. 37
3.1. Ci i modaliti de diversificare a auditului public intern ................................................. 37
3.2. Direcii de aprofundare i dezvoltare a auditului public ..................................................... 41
3.3. Perspectiva auditului public intern la DGFP Valcea .......................................................... 44
Concluzii i propuneri ................................................................................................................... 46
Concluzii ................................................................................................................................... 46
Propuneri ................................................................................................................................... 47
Bibliografie .................................................................................................................................... 49
Anexe............................................................................................................................................. 51

Introducere

Auditul intern este o profesie, o profesie care s-a conturat de-a lungul anilor, incercnd sa
raspund mereu necesitailor in continu schimbare pe care le au organizaiile. Auditul intern,
axat la inceputurile sale pe problemele contabile, a devenit astzi un instrument puternic de
depistare a principalelor riscuri ale organizaiilor. Foarte aproape, pana acum civa ani, de
funcia contabil i financiar, aceasta este in prezent subordonat conducatorilor organizaiilor si
intreine o relaie strns i continu cu comitetul de audit. i unul i cellalt sunt de altfel perfect
complementari: comitetul de audit , de fapt, garanteaz i consacr independenta auditului intern,
la rndul su, auditul intern ofer comitetului de audit o analiz impartial i profesionist asupra
riscurilor organizaiei si contribuie la imbuntirea informarii sale si a Consiliului in ceea ce
privete nivelul de securitate a organizaiei. Ambii particip, fiecare in felul su, la buna
guvernare a organizaiei.
1

Potrivit literaturii de specialitate si a cadrului normativ specific, auditul intern este o
activitate interdependent i obiectiv care s ofere unei organizaii o asigurare in ceea ce priveste
gradul de control asupra operaiunilor, o indrumare pentru a-i imbunataii operaiunile, i
contribuie la adugarea unui plus de valoare.
2

Auditul intern ajut organizaia s ii ating obiectivele evalund, printr-o abordare
sistematic i metodic, procesele sale de management al riscurilor, de control si de guvernare a
intreprinderii, fcnd propuneri pentru a le consolida eficacitatea.
3

Exist autori
4
care consider c folosirea cuvntului activitate pentru a defini auditului
intern in locul termenului funcie il situeaz pe responsabilul sau pe o poziie subaltern, innd
cont de faptul c o activitate este mai elementar dect o funcie.
Auditul intern este o profesie care se bazeaz pe un cadru de referint recunoscut in
lumea intreag, chiar dac, datorita varietii mediilor in care este practicat, acesta trebuie s se
adapateze pentru a lua in calcul particularitaile legislative si de reglementare ale fiecrei ri,
regulile specifice care guverneaz anumite sectoare de activitate (sectorul bancar, de exemplu)
sau pur si simplu mrimea i cultura organizaiilor.
5

Auditul public intern este activitatea funcional independent i obiectiv, care acord
asigurri si consiliere conducerii pentru buna administrare a veniturilor si cheltuielilor publice,
perfectionand activitatile entittii publice. El ajut entitatea public s isi indeplineasc
obiectivele printr-o abordare sistematic si metodic, prin care evalueaz si imbuntteste
eficienta si eficacitatea sistemului de conducere bazat pe gestiunea riscului, a controlului si a
proceselor de administrare.
6

1
Normele Profesionale ale Auditului Intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de lÀudit Interne,pag.1
2
Marcel Ghita, Auditul intern, Editura Economica, 2004, pag.24.
3
Marcel Ghita, op.cit ,pag.24.
4
Jacques Renard, op.cit., pag.61
5
Normele Profesionale ale Auditului Intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de lÀudit Interne, pag.1
6
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, Publicata in Monitorul Oficial, nr.953 din 24.12.2002,
art.1 si 2.

Functia de audit intern a cunoscut transformri succesive pan la stabilizarea definirii
conceptului. Aceste abordri progresive au scos in evident o serie de elemente, care trebuie
retinute pentru conturarea cadrului in care se inscrie auditul intern.
Din analiza evolutiei functiei auditului pan in prezent putem aprecia urmatoarele
elemente de implicare in viata entitatii auditate:
- Consilierea acordata managerului;
- Ajutorul acordat salariatilor fr a-i judeca;
- Independenta si obiectivitatea totala a auditorilor.
7

Consilierea acordat managerului
Auditul intern reprezint o functie de consiliere a managerului, pentru a-i permite s-si
administreze mai bine activittile. Componenta de asistent, de consiliere atasat auditului intern
il distinge categoric de ori actiune de control sau inspectie si este unanim recunoscut ca avand
tendinte de evolutie in continuare.
8

Ajutorul acordat salariatilor fr a-i judeca
Intr-o entitate in care auditul intern face parte din cultura organizatiei, acesta este acceptat
cu interes, dar intr-o entitate care se confrunt cu riscuri potentiale importante, cu absenta
conformitatii cu reglementrile de baza, cu o eficacitate sczut si o fragilitate extern a acesteia,
din cauza deturnrilor de fonduri, disparitiei activelor sau fraudei, este evident ca managerul
respectiv va fi judecat, apreciat, considerat in functie de constrile auditorului intern. Intr-un caz
standard, misiunea de audit intern poate s evidentieze ineficacitate, redundant in sistem sau
posibilitti de imbunattire a activittilor sau actiunilor, dar exist motive pentru care managerul
nu trebuie pus direct in discutie:
- Obiectivele auditului intern au in vedere un control asupra activittilor care s
conduc la imbunatatirea performantei existete si nu la judecarea acestuia;
- Realizrile auditului intern nu trebuie puse in directie de cel auditat, iar dac
totusi acest lucru este fcut, s se efectueze intr-o manier pozitiv;
- Responsabilittile auditorului intern trebuie s aib in vedere faptul c, adesea,
analiza cauzelor unei nereguli scoate la iveal existenta unor puncte slabe care isi
au originea in insuficienta asupra crora responsabilul nu are un bun control.
Independenta totala a auditorilor interni
Functia de audit intern nu trebuie s suporte influente si presiuni care ar putea fi contrare
obiectivelor fixate. Standardele profesionale de audit intern definesc principiul independentei sub
dou aspecte:
- Independenta compartimentului in cadrul organizatiei, de aceea el trebuie s
functioneze subordonat celui mai inalt nivel ierarhic;
- Independenta auditorilor interni, ceea ce le va asigura obiectivitatea in activitatea
pe care o vor desfsura.
Organizarea functiei de audit in cadrul entitatilor impune luarea in consideratie a
urmtoarelor
trsturi
9
:

7
Marcel Ghita, Auditul intern, 2004, pag.20.
8
Marcel Ghita, op.cit. , Editura Economica, 2004, pag. 20.
9
Marcel Ghita, op.cit , Editura Economica, 2004, pag. 25.

- Universalitate;
- Independent;
- Periodicitate.
Universalitatea funciei de audit intern trebuie ineleas in raport cu aria de
aplicatibilitate, scopul, rolul si profesionismul persoanelor implicate in realizarea acestei funcii.
Auditul intern exist si funcioneaz in toate organizaiile, oricare ar fi domeniul de activitate al
acestora.Initial el s-a nascut din practica intreprinderilor multinationale, apoi a fost transferat
celor nationale, dupa care a fost asimilat in administratie .In Romania, auditul intern este impus
institutiilor publice si structurilor asimilate acestora si recomandat entitatilor din domeniul
privat.
Independenta auditorului intern semnifica faptul ca acesta trebuie sa aib o gandire
neincorsetat, fara idei preconcepute. Auditorul intern nu poate fi controlor, pentru c atunci cand
va audita, va face control financiar de gestiune, si nici inspector, pentru c in acest caz se va
comporta ca un inspector fiscal. Auditul intern ajut o organizatie s isi indeplineasc obiectivele,
prin aducerea unor abordri sistematice, disciplinate in evaluarea si imbunttirea eficacittii
managementului riscului, controlul intern si procesul de conducere.
Periodicitatea auditului intern este o functie stabilit in cadrul entitatii si este si o functie
ciclic pentru cei auditati. Frecventa auditorilor va fi determinat de activitatea de evaluare a
riscurilor.Astfel auditorii interni pot audita o entitate 8-12 sptmani si apoi s revin dup o
perioad de 2-3 ani, in functie de evolutia riscurilor.Trebuie sa se dispun de un sistem de
msurare a riscurilor. Acesta este planul de audit, care se realizeaz pe perioade strategice, de
regul de 5 ani, structurat anual si care cuprinde toate activittile. Auditul intern este o functie
periodic, deoarece se realizeaz conform unui plan si pe baza unor programe de activitate
comunitate si aprobate anticipat.

Capitolul 1
Delimitri conceptuale privind auditul public intern

1.1 Cadrul general de referint privind auditul public intern
Cadrul de referint cuprinde
10
:
- Definitia auditului intern adoptat in iunie a anului 1999 de Consiliul de
Administratie al IIA (Institute of Internal Auditors), care precizeaz ca auditul
intern efectueaz misiuni de asigurare si de consiliere; c domeniile sale de
responsabilitate sunt riscul, cotrolul intern si guvernarea intreprinderii; c
finalitatea sa este aceea de a aduce un plus de valoare organizatiilor;
- Codul deontologic care furnizeaz auditorilor interni principiile si valorile ce le
permit s-si orienteze practica profesional in functie de contextul lor specific;
- Normele profesionale pentru practica auditului intern care ii ghideaz pe auditorii
interni in vederea indeplinirii misiunii lor si in gestionarea activitatii lor;
- Modalittile practice de aplicare (MPA) care comenteaz si explic normele si
recomand cele mai bune practici;
- Sprijinul pentru dezvoltarea profesional, constituit in principal din lucrri si
articole de doctrin, din documente ale colocviilor si conferintelor, precum si ale
seminariilor.
Cunosterea si aplicarea acestui cadru de referint ofer organizatiilor si organismelor de
reglementare o asigurare privind nivelul de profesionalism al auditorilor interni.
Principiile si regulile prevzute de codul deontologic si de norme au un caracter
obligatoriu. Nerespectarea acestora inseamna nu numai sa te situezi in afara profesiei, ci mai ales
sa te privezi de un mijloc de a fi mai eficace si, deci, mai credibil. Amatorismul nu mai are ce
cuta in auditul intern; doar o abordare sistematic si metodic poate aduce un plus de valoare
organizatiilor.
Modalittile practice de aplicare nu au aceeasi putere executorie. Aceasta reprezint
totusi referinta in domeniu, si se recomand cu trie punerea lor in aplicare, admitand totusi
posibilitatea unor adoptari in funtie de legile si reglementrile nationale.
In ceea ce priveste documentele clasificate la rubrica sprijin pentru dezvoltarea
profesional, acestea pot fi utilizate in caz de nevoie, fr a reprezenta totusi o referint in
domeniu.
11

La nivel national, organizarea si functionarea activittii de audit public intern se bazeaza
pe un cadru normativ constituit din lege, ordonante ale Guvernului Romaniei si ordine ale
ministrului finantelor publice de aplicare in practica a reglementarilor nationale. Acest cadru
normativ este format din:
- Legea nr.672/2002 privind auditul public intern, publicata in Monitorul Oficial
nr.953 din 24.12.2002, cu completarile si modificarile ulterioare;

10
Norme profesionale ale auditului intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de lÀudit Interne,
octombrie 2002, pag.2.
11
Norme profesionale ale auditului intern, op.cit., pag.2.

- Ordonanta Guvernului nr.37/2004 pentr modificarea si completarea
reglementarilor privind auditul intern, publicata in Monitorul Oficial, nr.91 din
31.01,2004;
- Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 38/2003, pentru aprobarea Nomelor
generale pivind execitarea activitii de audit public intern, publicat n Monitorul Oficial
nr.130 bis din 27 februarie 2003. Text n vigoare inepand cu data de 19 martie 2004;
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.432/2004 pentru modificarea i completarea,
Normelor generale privind exercitarea activitii de audit public intern, apobate prin ordinul nr.
38/2003;
Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr.445/2004 pentru apobarea Normelor proprii
privind exercitarea auditului public intern n cadrul Ministrului Finanelor Publice. Text n
vigoare ncepnd cu data de 20 ianuarie 2006.
1.2 Standardele internaionale privind auditul public intern i rolul acestora n organizarea i
exercitarea auditului public intern
Auditul intern organizat n cadrul organizaiilor este o funcie i aceast se exercit n baz unor
standarde profesionaleacceptate pe plan internaional. n acest sens auditorii interni se supun unor
reguli comune pe care i le-au impus i care a totui un caracter relativ, n funcie de cultur
specific organizaiei i cultur naional.
12

Organizarea internaional a activitii de audit public intern a fost iniiat prin fondarea
Institutului Auditorilor Interni - IIA n anul 1941 n SUA, cu sediul n Orlando,
Florida.nceputurile au fost marcate puternic de originile sale anglo-saxone, dar
internaionalizarea s-a realizat progresiv, pe msur afilierii altor institute naionale i chiar a unor
membri individuali.
n Romnia s-a nfiinat Asociaia Auditorilor Interni din Romnia - AAIR, care se afl
n proces de afiliere la Institutul Internaional al Auditorilor Interni - IIA din SUA. Membri
fondatori ai AAIR au stabilit mai multe obiecteve care vor fi avute n vedere la prima adunare
general, printre care adoptarea Standardelor internaionale de audit intern i a celor de bun
practic recunoscut n domeniu, c standarde naionale.
Auditul intern se efectueaz n diferite entiti, deci n medii culturale i juridice
eterogene, avnd mrimi, structuri i obiective diverse, precum i specialiti care la rndul lor,
sunt formai de coli diferite, cu practici diferite. Toate aceste particulariti pot influena ntr-o
msur mai mare sau mai mic practic auditului intern din fiecare mediu.
13

Avnd n vedere aceste aspecte, pe plan internaional au aprut standarde de practic
profesional a auditului intern care sunt recomandate auditorilor interni indiferent de mediul n
care i desfoar activitatea i pe baza crora acetia trebuie s-i realizeze propriile standarde
de aplicare a auditului intern.
Standardele profesionale ale auditorilor interni cuprind mai multe componente, legate logic ntr-
un tot unitar, care ghideaz activitatea acestora, recunoscute de practicieni n domeniu, i anume:
- Codul deontologic al auditorului intern;
- Standarde de atribut - seria 2000 - denumite i Standarde de funcionare;
- Standardele de aplicare practic - seria AP 1000 i seria AP 2000 -care sunt

12
Marcel Ghita, Auditul intern, Editura Economica, 2004, pag.101
13
Marcel Ghita, op.cit., 2004, pag.104

Standarde de implementare n cadrul misiunilor specifice.
n practic, Standardele internaionale de audit intern sunt n permanen actualizare
pentru mbuntirea practicii n domeniu i minimalizarea posibilelor conflicte de interese.
Codul deontologic reprezint o declaraie asupra valorilor i principiilor care trebuie s
cluzeasc activitatea i practic cotidian a auditorilor interni. Codul deontologic este singur
componena n care se enun principiile i modul de aplicare pe care auditorul intern trebuie s le
respecte, pentru a nu se ndeprta de prevederile standardelor n realizarea misiunilor de audit
intern.
Codul deontologic enun patru principii fundamentale i anume:
- integritatea, constituie baz ncrederii acordate auditorilor interni;
- obiectivitatea, legat direct de independena;
- confidenialitatea, absolut necesar, cu excepia situaiilor prevzute de lege;
- competen, care implic permanen acutalizare a cunotinelor teoretice i
practice.
14

Integritatea implic corectitudine n desfurarea misiunii de audit intern, onestitate n
realizarea aciunilor specifice i sinceritate n dialogurile purtte cu cei auditai. Relaiile cu colegii
i relaiile externe trebuie s se bazeze pe aceleai valori. Pentru a realiz activitatea de audit
intern, n consens cu valorile de corectitudine, onestitate i sinceritate, trebuie dezvoltat un mediu
care s ofere baz pentru ncrederea general n toate activitile desfurate de echip de audit
intern, care trebuie s le exercite n mod profesional.
Obiectivitatea este o stare de spirit, o atitudine ce ne va permite s primim informaiile i
s le examinm cu imparialitate, fr a fi influntati de prerile personale, interesele personale sau
aprecierile altora. Auditorii interni trebuie s vad lucrurile exact aa cum sunt ele, independente
de fapte colaterale, i s-i formeze propria prere.
Membrii echipei de audit intern trebuie s pstreze informaiile pe care le primesc n
cadrul activitilor desfurate. n practic nu trebuie s existe nicio divulgare neautorizata a
informaiilor, dect dac exist o cerina profesional sau legat pentru aceast.Auditorii interni
sunt obligai s pstreze informaiile n posesia cror intr prin atribuiile ce le revin. Ei au acces
la orice informaii, unele chiar foarte personale, comform procedurilor, dar aceste informaii le
primesc n funcie de modul cum lucreaz.
Informatiile confidentiale obtinute in cursul desfasurarii misiunilor de audit este
obligatoriu sa nu fie folosite in interes personal. Practica noastra trebuie sa ne spuna cand am
mers prea departe si sa ne corectam, iar unele lucruri mai complexe sa le discutam cu seful
structurii de audit intern. Astfel auditorii interni trebuie sa fie capabili sa discute cu persoanele
care au gresit si si-au recunoscut greseala, absolut normal, in ziua urmatoare, ca si cum nimic nu
s-ar fi intamplat.
Confidenialitatea mai insemana i atenia pe care trebuie s o aib auditorul intern cu
documentele colectate i mai ales cu documentele cu coninut negativ. Acestea nu trebuie s fie
disponibile oricum i la dispoziia oricui.
Auditorii interni trebuie s se comporte profesional i s aplice standardele n litera i
sensul lor, n cadrul misiunilor desfurate. De asemenea, membrii echipei de audit trebuie s

14
Marcel Ghita, Auditul intern, Editura Economica, 2004, pag.105

aplice cunotinele, experien i priceperea dobndit n comun, pentru a se achita de ndatoririle
ce le revin.
Cunotinele, abilitatea, priceperea i experien, toate isnemana la un loc competen
profesional. Aceast este foarte complex, de aceea trebuie c membrii echipei n ansamblu s
dobndeasc cunotinele i abilitile necesare i s se completeze reciproc cu activitile de
derulare a misiunilor de audit intern.
Standarde de calificare
15

Standardele de calificare sau de atribut enun caracteristicile structurilor de audit i
persoanele individuale implicate n efectuarea activitilor de audit intern i se compun din patru
standarde principale (1000; 1100; 1200; 1300) cu mai multe standarde subsidiare denumite i
standarde de implementare practic.
1000 - Misiune, competene i responsabiliti
Misiunea, competenele i resposabilitatile auditului intern trebuie s fie definite n mod formal
ntr-o carta, s corespund Normelor i s fie aporbate de Consiliu.
1110 - independena n cadrul organizaiei
1120 -Obiectivitatea individual
1130 - Prejudicii aduse independenei i obiectivitii
1200- Competanta i cunostiinta profesional
Misiunile trebuie s fie ndeplinite cu cunostiinte i competanta profesional.
1210 -Competanta
1220 - Contiin profesional
1230 - Formarea profesional continu
1300 - Program de asigurare i mbuntire a calitii
Responsabilul auditului intern trebuie s elaboreze i s actualizeze un program de asigurare i
de mbuntire a calitii privind toate aspectele auditului intern, permind un control continuu
al eficacitii acestuia. Programul trebuie s fie conceput cu un dublu scop: s ajute auditul intern
s aduc un plus de valoare operaiunilor organizaiei i s mbunteasc i s garanteze c
aceast se desfoar n conformitate cu normele i Codul Deontologic.
1310 - Evaluri ale programului pentru calitate
1320 - Rapoarte referitoare la programul pentru calitate
Responsabilul auditului intern trebuie s comunice Consiliului rezultatele evalurilor
externe.
1330 - Utilizarea meniunii Efectuat conform normelor
1340 - Indicaie de neconformitate
Auditul intern trebuie s fie exercitat respectnd cu strictee Normele, iar auditorii
trebuie s conformeze Codul Deontologic; totui, se poate c aceast conformitate deplin s nu
fie realizat.
Normele de funcionare
2000- Gestionarea auditului intern
Responsabilul auditului intern trebuie s gestioneaze aceast activitate astfel nct s garanteze
c ea aduce un plus de valoare organizaiei.
2010- Planificarea

15
Norme profesionale ale auditului intern, Ministerul Finantelor Publice, Institut de lÀudit Interne,
octombrie 2002, Norme de calificare, pag.7

2020- Comunicarea i aprobarea
2030- Gestionarea resurselor
2040- Reguli i proceduri
2050- Coordonarea
2060- Rapoartele transmise Consiliului i Direciei Generale
2100- Natur activitii
Auditul intern evalueaz sistemele de management al riscurilor, de control i de guvernare a
ntreprinderii i contribuie la mbuntirea acestora.
2110- Management riscurilor
2120- Controlul
2130- Guvernarea ntreprinderii
2200- Planificarea misiunii
Auditorii interni trebuie s conceap i s formalizeze un plan pentru fiecare misiune.
2201- Consideraii referitoare la planificare
2210- Obiectivele misiunii
2220- Sfer misiunii
2230- Resurse alocate misiunii
2240- Programul de lucru al misiunii
2300- Realizarea misiunii
Auditorii interni trebuie s identifice, s analizeze, s evalueze i s documenteze informaiile
necesare n vederea ndeplinirii misiunii.
2310- Identificarea informaiilor
2320- Analiz i evaluarea
2330- Documentarea informaiilor
2340- Supervizarea misiunii
2400- Comunicarea rezultatelor
Auditorii interni trebuie s counice rapid rezultatele misiunii.
2410- Coninutul comunicrii
2420- Calitatea comunicrii
2430- Indicaia de necomformitate cu normele
2440- Difuzarea rezultatelor
2500- Supravegherea aciunilor de evoluie
2600- Acceptarea riscurilor de ctre direcia general

1.3 Paralel ntre controlul financiar intern i auditul public intern
Conceptele de control intern i audit intern, dei diferite, au o serie de elementele care le
apropie i altele care le difereniaz, ceea ce creeaz suficiene confuzii.
Noiunea de control financiar intern (propriu) induce idea organizrii i executrii sale
din interiorul autoritilor publice sau cel mai mult la nivelurile ierarhice imediat superioare ale
acestora, excluznd formele de control externe ale statului.
16

16
Danut Rada, Control financiar.Control fiscal, Editura Dacia Europa Nova, Lugoj, 2003, p.105

Acest tip de control se organizeaz i funcioneaz la nivel central ( ministere,
departamente, alte organe centrale), territorial (instituii publice, organe locale), al agenilor
economici (companii naionale, regii autonome, societi comerciale).
17

Controlul intern reprezint ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitilor
publice, inclusive auditul intern, stabilite de ordonatorii de credite n concordant cu obiectivele
acesteia i cu reglementrile legale, invederea asigurrii administrrii fondurilor n mod
economic, eficient i eficace. Aceast include de asemenea structurile organizatorice, metodele i
procedurile.
18

Formele de organizare a controlului intern al unitilor patrimoniale sunt urmtoarele: control
ierarhic (operaional sau de compartiment), controlul financiar preventive propriu, controlul
gestionar i auditul public intern.
Obiectivele generale ale controlului intern sunt:
- realizarea atribuiilor entitilor publice, stabilite n concordant cu propria lor
misiune, la nivel corespunztor de calitate, inconditii de regularitate, eficacitate,
economicitate i eficient.
- protejarea fondurilor publice mpotriv pierderilor din cauza erorilor, risipei,
abuzului sau fraudei.
- respectarea legii, a reglementrilor i deciziei conducerii entitii publice.
- dezvoltarea i ntreinerea unor sisteme de colectare, stocare i prelucrare,
actualizare i difuzare a datelor i informaiilor financiare i de conducere,
precum i a unor sisteme i procedure de informare public adecvat prin
rapoarte periodice.
19

Cerinele generale ale controlului intern sunt:
- indeplinirea obiectivelor generale prin evaluare sistematic i meninerea la nivel
acceptabil a riscurilor associate structurilor, programelor, proiectelor sau
operaiunilor.
- asigurarea unei atutudini cooperante a personalului de conducere i de execuie
- asigurarea integritii i competenei personalului de conducere i de execuie
- stabilirea obiectivelor specific controlului intern, atfel nct acestea s fie
adecvate, corespunztoare, rezonabile i integrate misiunii instituiei.
- supravegherea continu de ctre personalul de conducere a tuturor activitilor i
ndeplinirea de ctre acesta a obligaiei de acion prompt ori de cte ori se
constat nclcri de legislaie.
20

n prezent, controlul financiar de gestiune la autoritile publice se realizeaz prin
compartimentele de audit public intern, care au absorbit fostele compartimente sau structure de
control financiar de gestiune, c urmare a dispoziiilor Ordonanei Guvernului nr. 119/1999, i au
preluat i atribuiile legale ale acestora.
21

17
Legea nr.30/1991 privind organizarea si functionarea controlului financiar si a Garzii Financiare,
publicata in Monitorul Oficial nr.64 din 27.03.1998, art.3.
18
Legea nr.84/2003 pentru modificarea si completarea Ordonantei Guvernului nr.119/1999 privind
auditul public intern si controlul financiar preventive, publicata in Monitorul Oficial nr.195 din 26.03.2003,
art.2.
19
Ordonanta Guvernului nr.119/1999 privind controlul intern si controlul financiar preventive, republicata
in Monitorul Oficial nr. 798 din 12.11.2003 cu modificarile si completarile ulterioare,art.3.
20
Costantin Roman, Control financiar si audit public, Editura Economica, Bucuresti, 2007, p.149

n sfer auditului public intern intr:
22

- activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurat de entitatea public
din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre
beneficiarii finali, inclusive a fondurilor provenite din asistent extern.
- constituirea veniturilor publice, respective autorizarea i stabilirea titlurilor de
crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora.
- administrarea patrimoniului public, precum i gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri din domeniul privat/public al statului ori al unitilor
administrative teritoriale.
- Vnzarea de bunuri din domeniul privat al statului ori al unitilor administrative-
teritoriale.
- Sistemele de manangement financiar i control, inclusive contrabilitatea i
sistemele informatice aferente.
Auditul public intern este de mai multe tipuri
23
:
- Auditul de sistem, care reprezint o evaluare de profunzime a sistemelor de
conducere i control intern, cu scopul de a stabili dac acestea funcioneaz
economic, eficace i eficient, pentru identificarea deficienelor i formularea de
recomandri pentru corectarea acestora;
- Auditul performanei, care examineaz dac criteriile stabilite pentru
implementarea obiectivelor i sarcinilor entitii publice sunt corecte pentru
evaluarea rezultatelor i apreciaz dac rezultatele sunt conforme cu obiectivele;
- Auditul de regularitate, care reprezint examinarea aciunilor asupra efectelor
financiare pe seam fondurilor publice sau a patrimoniului public, sub aspectul
respectrii ansamblului principiilor, regulilor procedural i metodologice care le
sunt aplicabile.
- Obiectivele auditului public intern sunt urmatoarele
24
:
- Angajamentele bugetare i legale din care rezult obligaii de plat;
- Vnzarea, gajarea, concesionarea sau nchirierea bunurilor din domeniul privat al
unitilor administartiv-teritoriale;
- Concesionarea sau inghirierea bunurilor din domeniul public al unitilor
administrativ-teritoriale;
- Constituirea veniturilor publice;
- Alocarea creditelor bugetare;
- Sistemul contabil i fiabilitatea acestuia;
- Sistemul de luare a deciziilor;
- Sistemul de conducere i control.
n continuare, ntr-un tabel sinoptic prezentm o paralele pentru a clarifica diferen
dintre cele dou concepte
25
:

21
Doina Petica Roman, Dreptul finantelor publice, Editura Alma Mater, Sibiu, 2002, p. 86
22
Costantin Roman, op.cit, p.149
23
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicata in Monitorul Oficial nr.953 din 24.12.2002,
art.12.
24
Costantin Roman, op.cit., p.149
25
Marcel Ghita, Auditul intern, Editura Economica, Bucuresti, 2004, p. 63


Nr.
ctr.

Controlul intern

Auditul intern
1. Integrat organizaiei Structur independena
2. Proces continuu Misiune planificat
3. n structur fiecrei funcii de conducere,
o component a fiecrei activiti
Funcie a conducerii entitii
4. Organizat la fiecare nivel al
managementului
Organizat la cel mai nalt nivel
5. Un ansamblu de tehnici i procedure puse
n practic
Da asigurri asupra funcionalitii controlului
intern pe baz unor standard profesionale
6. Obiectivul de baz al auditului intern Componena cea mai nalt a controlului intern
7. Obligat s elaboreze procedure pentru
eliminarea riscurilor
Obligat s semnaleze eventualele
disfuncionaliti n evaluarea controlului intern
8. Urmrete aplicarea procedurilor n
practic
Ajut entitatea auditat s-i ating obiectivele
9. Face constatri, stabilete rspunderi i
urmrete valorificarea constatrilor
Face constatri i emite recomandri i concluzii
10. Asemntor cu inspecia Total diferit de inspecie
11. Evalueaz mediul extern pentru c lumea se
schimb continuu
Evalueaz mediul intern al entitii i adaug
valoare muncii sale
12. Constatrile controlului sunt acceptate prin
lege de cei controlai
Recomandrile auditorului, bazate pe expertiz
n domeniu, pot fi considerate cadouri pentru
controlul intern, dei nu sunt percepute astfel
ntotdeauna
13. Constatrile controlului sunt obligatorii Recomandrile auditorului sunt opionale
14. Raporteaz efului ierarhic, nu nivelului
celui mai nalt al conducerii
Are linie proprie de raportare nivelului celui mai
nalt al conducerii
15. O activitate permanen prin necesitatea de
evaluare a riscurilor
Este o activitate periodic, planificat i
aprobat anticipat
16. n sistemul de control intern n sistemul de control intern, dar i n afar lui,
fiind operaional de blocul operaional de control
intern
17. Privete ntreag organizaie ntreag organizaie privete la auditul intern

Capitolul 2
Studiul aplicativ privind auditul public intern la Direcia General a
Finanelor Publice a judeului Vlcea

2.1 Organizarea auditului public intern
Din punct de vedere organizatoric i funcional, compartimentul de audit public intern, la
nivelul fiecrei direcii a finanelor publice judeele a fost organizat n baz Ordinului Ministrului
Finanelor Publice (OMFP) nr.1820/19.12.2003. Prin acest act normativ, s-a elaborat i pus n
practic Regulamentul de Organizare i Funcionare (ROF) al acestor instituii publice judeene
(DGFP). n acest sens, la nivelul aparatului teritorial (DGFP) s-a stabilit nfiinarea
compartimentului public de audit public intern c structuri funcionale n subordonare direct a
directorului executiv (managerul de la cel mai nalt nivel al DGFP). Din punct de vedere
metodologic, compartimentul de audit public intern de la nivelul DGFP Vlcea se afl n
coordonarea Ageniei Naionale de Administrare Fiscal (ANAF) ce aparine de Ministerul
Finanelor Publice (MFP).
Atribuiile compartimentului de audit public intern sunt urmtoarele:
- aplic n activitatea de auditare, normele specifice de audit elaborate n baz
OMFP nr.445/2004 i care au caracter unitar la nivelul ntregii ri, fiind aplicate
la fel n fiecare DGFP judeean;
- elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern, care dup aprobare de
ctre directorul executiv devine plan anual de audit public intern cu aplicabilitate
ncepnd cu luna ianuarie a anului urmtor;
- efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt
conforme cu normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficient i
eficacitate;
- informeaz ANAF/MFP/UCAAPI despre recomandrile neinsusite de ctre
conductorul structurii funcionale auditate (compartiment/birou/serviciu),
precum i despre consecinele acestora;
- raporteaz periodic asupra constantarilor, concluziilor i recomandrilor
rezultate din activitile sale de audit;
- elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
- n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii, raporteaz imediat
directorului executiv i concomitent structurii de control intern al instituiei n
termen de trei zile de la constatarea unor posibile nereguli pentru a dispune
msuri de corectare;
- verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind
conduit etic a auditorului public, n cadrul compartimentelor de audit public
intern din instituiile administrativ teritoriale (primarii i Consiliul Judeean) i
recomanda msuri corective mpreun cu primarul sau preedintele Consililui
Judeean dup caz.

2.2 Planificarea si executarea auditului public intern
Acitivitatea de audit public intern este o activitate planificat, proces care se realizeaz pe
baz analizei riscurilor asociate activitilor care sunt supuse auditarii.Compartimentul de audit
public intern prin conductorul acestuia, planifica activitatea de audit ntr-o manier care s
asigure c misiunea de audit va fi ndeplinit la termenul programat, n condiii de economicitate,
eficient i eficacitate.
Planificarea este un proces de stabilire n avans a ceea ce trebuie realizat, cum , cnd i
care este necesarul resursei de audit. Planificarea activitii de audit implic o strategie general
pe baz nelegerii organizaiei i a mediului n care aceast funcioneaz.
26

Responsabilitatea planificrii misiunii de audit revine efului compartimentului de audit
intern, care trebuie s realizeze planificarea pe baz riscurilor cu care se confrunt organizaia
pentru definirea prioritilor n acord cu obiectivele acestora. Planificarea trebuie s fac obiectul
unor documente scrise, care s defineasc obiectivele misiunii i, sfer de intervenie a auditului
intern, respectiv domeniile activitii auditabile, i s abordeze procesele de management al
riscurilor, de control managerial i de guvernare a organizaiei.
27

Activitatea de planificare trebuie s fie un proces permanent care s se continue pe
parcursul anului, n sensul de a lu n considerare toate aspectele cu care se confrunt comunitatea
i astfel s dea posibilitatea completrii cu promptitudine a planului de audit n timpul derulrii
acestuia. Echip de auditori interni i supervizorul misiunii trebuie s aibe n vedere urmtoarele
aspecte:
28

- stabilirea procedurilor care permit documentarea, analiz, interpretarea i
utilizarea informaiilor astfel obinute n timpul misiunii;
- definirea obiectivelor misiunii de audit intern;
- stabilirea activitatiilor, operaiilor i gradului de detaliere necesae al testelor
pentru a atrage obiectivele fiecrei etape a misiunii;
- identificarea aspectelor tehnice, procedeelor i tranzaciilor care trebuie auditate;
- pregtirea planului nainte de nceperea misiunii i modificarea, dac se impune,
n cursul derulrii acestuia.
Activitatea de planificare a auditului comport caracteristici cum ar fi raionalitatea- procesul de
planificare i rezultatele acestuia permit auditorului evaluarea logic a ndeplinirii sarcinilor,
precum i stabilirea de obiective clare; anticiparea- se permite dimensionarea sarcinilor n timp,
astfel nct prioriratile s fie clar scoase n evidena; coordonarea- planificarea permite
coordonarea att a politicilor de audit, ct i a activitii desfurate de ali auditori.
29

Planificarea activitatii de audit public intern se realizeaza pe trei niveluri:
30

- planificarea strategic pe termen lung, care are n vedere activitatea de evaluare
a structurilor funcionale care sunt supuse auditarii, o data la cinci ani, conform cadrlui
normativ a auditului intern;
- planificarea strategic pe termen mediu are n vedere faptul c, conform legii,
toate activitile auditabile trebuie s fie auditate cel puin o data la trei ani;

26
Marcel Ghita, Audit intern, editia a 2-a, Ed. Economica, pag 99
27
Marcel Ghita, op.cit., pag 99
28
Marcel Ghita, op.cit., pag 99
29
Mircea Boulescu, Fundamentele auditului, Ed.Didactica si pedagogica, Bucuresti, 2001, pag.75
30
Marcel Ghita, op.cit., pag131

- planificarea anual cuprinde misiunile ce se vor realiz pe parcursul anului
viitor, innd cont de bugetul de timp disponibil n cadrul planului i de resursele
alocate anual. Fiecare misiune de audit la cuprinde domniile auditabile ce se vor
planifica, obiectivele, identificarea activitatiilor secundare, orele lucrate i resursele
umane (numr auditori).
n activitatea de planificare este important c misiunile de audit public intern s fie
concentrate ctre activitile cu riscuri majore, adic posibile evenimente cu efect negativ asupra
derulrii n bune condiii a operaiunilor pe care trebuie s le realizeze structurile funcionale. n
fapt, riscurile asociate activitilor ce urmeaz a se audita sunt definite c riscuri inerente, care
exist n mod natural n orice activitate i care apr nainte de aplicarea unor msuri de intervenie
pentru reducerea lui, respectiv msuri de control intern. Orice am face, exist un risc inerent. El
este un dat. Dup aplicarea msurilor de control intern de ctre structur funcional unde se
desfoar activitile, riscul inerent de va reduce, iar ceea ce rmne se numete risc rezidual.
Acesta trebuie acceptat i supravegheat pentru a se menine n limitele normale de control.
ntotdeauna va rmne un risc rezidual, deoarece el nu poate fi eliminat n totalitate, practic,
iniial riscul rezidual este egal cu riscul inerent, dar ncepe s scad prin aplicarea msurilor de
control intern.
31

Desfasurarea misiunii de audit public presupune parcurgerea urmatoarelor etape
32
:
- pregtirea misiunii (iniierea auditului);
- intervenia la fa locului (desfurarea misiunii);
- raportul de audit (ncheierea misiunii);
- urmrirea recomandrilor;
- supervizarea misiunii.
Etapele, procedurile i documentele aferente fiecrei procedure sunt sintetizate n urmtoarea
structur din tabel
33
:
Fazele misiunii Aciuni/operaiuni Documente elaborate
Pregtirea misiunii

Elaborarea ordinului de serviciu Ordinul de serviciu
ntocmirea declaraiei de independent Declaraia de independena
Notificarea nceperii misiunii Notificarea i anexa
Colectarea i prealucrarea
informaiilor preliminare
Teste- modele
Analiz aspectelor positive i
negative
Tabloul aspectelor positive
i negative posibile
Stabilirea eantionului pentru
realizarea interveniei la fa locului i
ntocmirea calendarului interveniei
Situaia aspectelor negative
semnificative identificate
Elaborarea programului de audit Calendarul preliminar al
interveniei la fa locului
edina de deschidere Programul de audit
Notificarea interveniei la fa locului Minut edinei de

31
Marcel Ghita, Guvernanta corporativa, Editura Economica, 2008, Bucuresti, pag.224
32
33
Costantin Roman, op.cit., Bucuresti, 2007, p.295

deschidere
Intervenia la faa locului

Colectarea dovezilor i utilizarea
intrumentelor aplicative
Notificarea interveniei pe
faa locului
Analiza i prelucrarea informaiilor
colectate
Liste de verificare
Revizuirea documentelor de lucru Chestionare
edina de nchidere este
Raportul de evaluare

Elaborarea raportului de audit intern
privind valorificarea bunurilor
confiscate
FIAP
Transmiterea proiectului raportului de
audit public intern privind
valorificarea bunurilor confiscate
FCRI
Analiza observaiilor i pnctelor de
vedere ale structurii auditate
Rezumatul informativ
Reuniunea de conciliere Minut edinei de
nchidere
Finalizarea raportului de audit public
intern privind valorificarea bunurilor
confiscate
Raportul de audit public
intern
Difuzarea raportului de audit public
intern privind valorificarea bunurilor
confiscate
Adresa de transmitere
Arhivarea raportului i documentelor
misiunii
Raport de audit public
intern (poiect actualizat)
Urmrirea
recomandrilor
Urmrirea stadiunlui implementrii
recomandrilor
Minuta reuniunii de
conciliere
Supervizarea misiunii Supervizarea misiunii Raportul de audit public
intern (final)

2.3 Raportarea si prezentarea raportului de audit intern la DGFP Valcea
Raport de audit public intern privind misiunea realizat la Direcia General a Finanelor Publice
a judeului Vlcea avnd c domeniu auditabil a Activitatea de valorificare a bunurilor intrate n
proprietatea privat a statului

2.3.1. Aspecte conceptuale i juridice privind modului i condiiilor de valorificare a bunurilor
intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului
2.3.1.1. Noiuni, termini i expresii privind valorificarea bunurilor confiscate de ctre stat
Potrivit Ordonanei Guvernului nr.14/2007, bunurile de orice fel intrate, potrivit legii, n
proprietatea privat a statului se valorific n condiiile respective ordonane de ctre Ministerul
Finanelor Publice prin organele de valorificare central i judeene abilitate.
34

34
OUG. Nr.14/31.01.2007, republicata, art.1

n nelesul O.G. 14/2007, termenii i expresiile privind valorificarea bunurilor confiscate au
urmtoarele semnificaii:
35

- organe de valorificare - direciile generale ale finanelor publice judeene sau a
municipiului Bucureti, administraiile finanelor publice de sector din cadrul Direciei Generale a
Finanelor Publice a Municipiului Bucureti i alte structure ale Ministerului Finanelor Publice,
stabilite prin ordin al ministrului finanelor publice, pentru bunurile intrate n proprietatea privat
a statului aflate pe teritoriul Romniei, precum i structurile de specialitate cu atribuii n acest
sens din cadrul Ministerului Afacerilor Externe, pentru bunurile intrate n proprietatea privat a
statului, care nu se afl pe teritoriul Romniei;
- deintor de bunuri - persoan fizic sau juridic ce deine cu sau fr titlu bunuri de
orice fel intrate n proprietatea private a statului.
2.3.1.2.Declararea i preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului
Declararea bunurilor trecute n proprietatea privat a statului se face la organele de valorificare,
n termen de 10 zile de la data primirii de ctre deintor a documentului care constituie titlu de
proprietate al statului asupra acestora
36

Deintorii bunurilor care au trecut n proprietatea privat a statului, personae fizice sau juridice,
dup caz, au obligaia s inventarieze bunurile respective, lund n acelai timp i msurile de
securitate, de pstrare i de conservare corespunztoare pn la predarea lor efectiv organelor de
valorificare. Sunt exceptate de la prevederile de mai sus urmtoarele categorii de bunuri:
37

- medicamentele, materialele consumabile de utilitate medical, materialele de
natur obiectelor de
inventar medicale, aparatur medical, substanele toxice, materialele radioactive,
bunurile culturale de patrimoniu, documentele istorice, materialele de arhiv,
obiectele, vemintele i crile de cult, timbrele filatelice, materialele lemnoase, care
se predau organelor de specialitate ale statului care au competen de a gestiona astfel
de bunuri, conform prevederilor legale;
- mijloacele de plat n valut neconvertibila care se depun la Banc Naional a
Romniei n
condiiile legii;
- armele de foc, muniiile, materiile explozive i bunurile cu specific militar, care
se predau imediat, cu titlu gratuit, Poliiei Romne, Ministerului Aprrii ori, dup
caz, altor persoane juridice autorizate, prevzute de legislaia privind regimul armelor
i muniiilor. Bunurile prevzute la punctele a, b, c se vor evalua, utiliza, valorific,
distruge sau se vor cas de ctre organele specializate care le-au preluat, dispunnd
de acestea conform atribuiilor legale ce le revin.
2.3.1.3. Evaluarea i valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului
Dup preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului de ctre organelle de
valorificare, o comisie de evaluare va proceda la evaluarea acestora n termen de 21 de zile de la
preluare.
38

35
36
37
38

Sunt exceptate bunurile de consum alimentar cu grad ridicat de perisabilitate sau care,
prin trecerea timpului, pierd din greutate ori din valoare, inclusiv animalele, psrile vii i
plantele, care se predau imediat persoanelor juridice specializate sau persoanelor fizice autorizate
pentru comercializarea acestor bunuri ctre populaie. Valorificarea acestor bunuri se face fr
efectuarea procedurilor de evaluare. Bunurile supuse valorificrii care n perioad valorificrii
au devenit necomercializabile, precum i cele care nu au putut fi valorificate vor fi distruse sub
supravegherea unei comisii de distrugere.
39

2.3.1.4. Atribuirea, cu titlu gratuit, a unor categorii de bunuri intrate n proprietatea privat a
statului
Ministerul Finanelor Publice poate transmite sau, dup caz, propune Guvernului transmiterea cu
titlu gratuit a unor bunuri confiscate ce pot fi valorificate ctre diverse persoane fizice sau
juridice,cum ar fi: Secretariatului General al Guvernului, autoriti publice locale (primarii),
cree, grdinie, cmine de btrni, spitale, coli, cantine pentru sraci etc.
40

2.3.2. Etapele de derulare a misiunii de audit public intern
2.3.2.1.Etap de pregtire a misiunii
2.3.2.1.1.Ordinul de serviciu
Ordinul de serviciu se ntocmete de eful compartimentului de audit intern i reprezint
mandatul de intervenie dat de compartimentul de audit public intern. Ordinul de serviciu
definete cadrul legal n baz cruia se desfoar misiunea de audit intern, perioad n care se va
desfura misiunea, domeniul de audit i obiectivele aferente.
41

Prin Ordinul de serviciu nr.2/01.02.2011 a fost desemnat echipa de audit format din auditorii:
Moldoveanu Vasile si Preda Marian. Supervizarea a fost asigurat de domnul Popescu Ion
coordonator compartiment de audit public intern.
Durata misiunii de audit public intern: misiunea de audit public intern a fost planificat pentru
perioada 07.02. 07.03.2011, intervenia la faa locului urmnd s se realizeze n intervalul
07.02. 28.02.2011.
Perioada supus auditrii: perioada supus auditrii a fost cuprins ntre 01.01.2010 31.01.2011,
cu precizarea c, funcie de constatrile echipei de audit pe parcursul derulrii interveniei la faa
locului, obiectivele stabilite i perioada planificat pentru desfurarea misiunii de audit public
intern puteau fi extinse n mod corespunztor.
Tipul de audit: in raport de obiectivele stabilite, misiunea de audit public intern a presupus
abordarea auditului de regularitate (de conformitate).
Scopul misiunii de audit public intern a fost de a examina responsabilitile asumate de ctre
structura auditat pentru a determina dac aceasta i ndeplinete obligaiile ntr-un mod eficient
i efectiv, respectiv: de a identifica i evalua riscurile semnificative aferente activitilor
desfurate la nivelul structurii auditate; de a furniza o asigurare independent i obiectiv n ceea
ce privete funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitilor desfurate.
Obiectivele misiunii de audit public intern
1. Predarea i preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;
2. Evaluarea i valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;

39
OUG. Nr.14/31.01.2007, art.7
40
OUG. Nr.14/31.01.2007, art.9
41

3. Veniturile ncasate i cheltuielile aferente bunurilor intrate n proprietatea privat a
statului;
4. Controlul intern privind activitatea de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea
privat a statului.
2.3.2.1.2. Declaraia de independena
Codul privind conduit etic a auditorului intern reprezint un ansamblu de principia i regului de
conduit care trebuie s guverneze activitatea auditorilor interni. Codul privind conduit etic a
auditorului intern cuprinde regulile pe care auditoria interni trebuie s le respecte. n exercitatrea
atribuiilor lor, auditoria interni trebuie s respecte n primul rnd principiul independenei.
Auditorii interni nu pot fi desemnai s efectueze misiuni de audit public intern la o
structur/entitate public dac sunt soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea inclusive, cu
conductorul acesteia.
Independent auditorilor interni selectai pentru realizarea unei misiuni de audit public
intern trebuie declarat.Astfel, fiecare auditor intern va trebui s dea o declarative de independent
la nceputul misiunii de audit.
42

2.3.2.1.3. Notificarea asupra nceperii misiunii de audit intern
Notificarea departamentului ce urmeaz a fi auditat trebuie realizat cu 15 zile naintea nceperii
misiunii de audit public intern. n aceast notificare se aduc la cunotin conductorului structurii
ce va fi auditat, domeniul de audit, obiectivele, durat misiunii, perioad auditat, aspect privind
edina de deschidere i aspect privitoare la documentaia ce trebuie pregtit n vederea
desfurrii misiunii de audit public intern.
43

2.3.2.1.4. . Colectarea i prelucrarea informaiilor preliminare
Comform normelor proprii de la nivelul Ministerului Finanelor Publice (O.M.F.P. 445/2004),
prin exercitarea activitii de audit public intern, n etap de colectare i prelucrare a informaiilor,
auditorii interni solicita i colecteaz informaii cu caracter general despre structur auditat.
Colectarea acestora se face pentru a atinge urmtoarele scopuri
44
:
- Identificarea principalelor elemente ale contextului instituional i socio-
economic n care structur audtata i desfoar activitatea;
- Cunoaterea organizrii structurii auditate, a tehnicilor sale de lucruri i a
diferitelor niveluri de administrare, comform organigramei;
- Identificarea punctelor-cheie ale funcionrii structurii auditate i ale sistemelor
sale de control, pentru o evaluare prealabil a punctelor ri i slabe;
- Identificarea i evaluarea riscurilor cu inciden semnificativ.
Prelucrarea informatiilor consta in
45
:
- analiz structurii auditate i a activitii sale (organigram, regulamente de
funcionare, fiele posturilor, circuitul documentelor);
- analiz cadrului normativ ce reglementeaz activitatea structurii auditate;
- analiz factorilor ce ar putea mpiedic bun desfurare a misiunii de audit
public intern;
- analiz informaiilor externe referitoare la structur auditat.

42
43
44
Costantin Roman, op.cit.,p.301
45

2.3.2.1.5. . Identificarea obiectelor auditabile
Obiectul auditabil reprezint activitatea elementar a domeniului auditat, ale crei caracteristici
pot fi definite teoretic i comparate cu realitatea practic. Lista centralizatoare a obiectelor
auditabile, definite sub aspectele caracteristicilor specifice i ale riscurilor asociate constituie
suportul analizei riscurilor
46
.
2.3.2.1.6. Analiza riscurilor
Normele generale privind exercitarea activitii de audit public intern definete riscul c fiind
orice eveniment, aciune, situaie sau comportament cu imparct nefavorabil asupra capacitii
entitii publice de a realize obiectivele.
47
Riscurile pot fi grupate dupa cum urmeaza
48
:
- riscuri de organizare: lips unor responsabiliti precise, insuficien organizare a
resurselor umane, documentaie insuficien/neactualizat;
- riscuri operaionale: nenregistrarea n evidenele contabile, arhivarea
necorespunztoare a documentelor justificative, lips unui control intern asupra
operaiunilor cu risc ridicat;
- riscuri financiare: plti nesecurizate, nedetectarea operaiilor cu risc financiar
ridicat;
- riscuri generate de schimbri legislative, strucuturale, managerial etc.
Componentele riscului sunt
49
:
- probabilitatea de aparitie (P);
- nivelul impactului, respective gravitatea consecintelor si durata acestora (N).
Analiza riscului reprezinta o etapa moajora in procesul de audit public intern si are drept
scopuri
50
:
- s identifice pericolele din entitatea/structur auditat;
- s identifice dac controalele interne sau procedurile operaionale ale
entitii/structuii auditate pot preveni, elimin sau minimize pericolele;
- s evalueze structur/evoluia controlului intern al entitii/structurii auditate.
Msurarea riscurilor depinde de probabilitatea de apariie a riscului i de gravitatea consecinelor
evenimentului/aciunii/situaiei.
Criteriile utilizate pentru msurarea probabilitii de apariie al riscului sunt
51
:
- aprecierea controlului intern;
- aprecierea vulnerabilitii structurii auditate (probabilitate);
- msurarea nivelului impactului cnd riscul se produce.
Se pune accent n activitatea de audit pe aprecierea controlului intern ntruct aceast reprezint
principal preocupare a activitii desfasurte de auditoti i anume a stabili dac la nivelul structurii
auditate funcioneaz un sistem de control intern corespunztor (pe care trebuie s-l exercite
fiecare salariat), ceea ce presupune probabilitate redus de apariie a riscurilor necontrolate sau
gestionate necorespunztor de ctre salariai.
2.3.2.1.7. Elaborarea tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern

46
47
48
49
50
51

Tematic n detaliu cuprinde totalitatea domeniilor/obiectelor de auditat selectate (puncte slabe-
S) i adus la cunotin conductorului compartimentului de valorificare bunuri n cadrul edinei
de deschidere. n baz tematicii n detaliu se ntocmete programul de audit public intern de lucru
al compartimentului de audit public intern.
52
Programul de audit public intern are drept scopuri
53
:
- asigur eful compartimentului de audit public intern c au fost luate n
considerare toate aspectele referitoare la obiectivele misiunii de audit pubic intern;
- asigur repartizarea sarcinilor i planificarea activitatiilor de ctre eful
compartimentului de audit public intern (supervisor).
2.3.2.1.8. Deschiderea interveniei la faz locului
edina de deschidere a interveniei la fa locului se deruleaz la structur auditat
(Compartiment valorificare bunuri) cu participarea auditorilor interni care au fost delegate s
efectueze misiunea de audit i a personalului structurii auditate
54
. Ordinea de zi a edinei de
deschidere trebuie s cuprind
55
:
- prezentarea auditorilor interni;
- prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern;
- stabilirea termenelor de raportare a stadiului verificrilor;
- prezentarea tematicii n detaliu;
- acceparea calendarului ntlnirilor;
- asigurarea condiiilor material necesare derulrii misiunii de audit.
Toate aceste aspect sunt consemnate n documentul Minut edinei de deschidere.
2.3.2.2. Etap de intervenie la fa locului (munc de teren)
2.3.2.2.1.Colectarea dovezilor
Intervenia la fa locului const n colectarea documentelor, analiz i evaluarea acestora.
Intervenia la fa locului cuprinde etapele
56
:
- cunoaterea activitii structurii auditate i studierea procedurilor aferente;
- intervievarea personajului auditat;
- analiz datelor i informaiilor;
- evaluarea eficienei i eficacitii controalelor interne;
- realizarea de testri.
Pentru a se realiz aceste scopuri se folosesc tehnici i instrumente de audit cum
sunt
57
:
- tehnici de audit: verificarea, observarea fizic, interviul i analiz.
- Instrumente de audit:chestionar, tabloul de prezentare a circuitului auditului, fisa
de identificare i analiz problemelor (FIAP), fisa de constatare i raportare a
iregularitilor (FCRI).
2.3.2.2.2. Revizuirea documentelor de lucru
naintea de ntocmirea proiectului raportului de audit public intern, auditorii interni efectueaz
revizuirea, pentru a se asigur c documentele de lucru sunt pregtite n mod corespunztor.

52
53
54
55
56
57

Constatrile se vor prezena distinct pe fiecare obiectiv auditat, nscriindu-se mai nti constatrile
cu caracter negativ i apoi cele cu caracter pozitiv. Coloan Document justificativ conine
documentele ce probeaz fiecare costatare n parte
58
.
2.3.2.2.3. nchiderea edinei. Minut edina de nchidere
edina de nchidere a interveniei la fa locului are drept scop reprezentarea opiniei auditorilor
interni, a recomandrilor finale din proiectul raportului de audit public intern i a calendarului de
implementare a recomandrilor. Prin aceast se urmrete s se asigure c Raportul de audit
public intern este clar, obiectiv, fundamentat i relevant. Se ntocmete o minut a edinei de
nchidere
59
.
2.3.2.2.4. Elaborarea proiectului raportului de audit
Raportul de audit intern concretizeaz activitatea auditorilor interni prin prezentarea cadrului
general de desfurare a activitii entitii, obiectivelor, constatrilor, concluziilor i
recomandrilor obinute n urm misiunii realizate. Raportul de audit intern trebuie s fie
complet, exact, obiectiv, convingtor, clar i concis.
60

Raport de audit public intern privind misiunea realizat la Directia Generala a Finantelor Publice
a judeului Valcea avnd ca domeniu auditabil Activitatea de valorificare a bunurilor intrate n
proprietatea privat a statului.

1. Definiii i abrevieri:
1. Definiii
Structura auditat
Directia Generala a Finatelor Publice a judeului Valcea- Compartimentul de valorificare
bunuri
Control intern ansamblul formelor de control exercitate la nivelul entitii publice, inclusiv
auditul intern, stabilite de conducere n concordan cu obiectivele acesteia i cu reglementrile
legale, n vederea asigurrii administrrii fondurilor n mod economic, eficient i eficace; acesta
include, de asemenea, structurile organizatorice, metodele i procedurile.
2. Abrevieri
M.F.P. - Ministerul Finanelor Publice
A.N.A.F. - Agenia Naional de Administrare Fiscal
D.G.T.I. - Directia Generala Tehnologia Informatiei (din cadrul ANAF)
D.G.A.P.I. - Direcia General de Audit Public Intern
D.G.F.P. - Direcia General a Finanelor Publice
C.A.P.I. - Compartiment Audit Public Intern
O.G. - Ordonan a Guvernului
O.U.G. - Ordonana de Urgen a Guvernului
H.G. - Hotrre a Guvernului
O.M.F.P. - Ordin al ministrului finanelor publice
O.P.A.N.A.F. - Ordin al Preedintelui A.N.A.F.
R.O.F. - Regulament de Organizare i Funcionare

58
59
60
Marcel Ghita, Audit intern, Editura Economica, pag. 367

C.L.C. - Chestionar de luare la cunotin
C.C.I. - Chestionar de control intern
C.U.I. - cod unic de nregistrare

2. Introducere
2.1. Baza legal a misiunii de audit public intern
n temeiul prevederilor Legii nr. 672/2002 privind auditul public intern, cu modificrile i
completrile ulterioare, ale O.M.F.P. nr. 445/2004 pentru aprobarea Normelor proprii privind
exercitarea auditului public intern n cadrul M.F.P., cu modificrile i completrile ulterioare, i
n baza dispoziiilor Preedintelui A.N.A.F. s-a efectuat o misiune de audit public intern privind
Evaluarea activitii de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea privat a statului.
2.2. Date de identificare a misiunii de audit public intern
Prin Ordinul de serviciu nr.2/01.02.2011 a fost desemnat echipa de audit format din
auditorii: Moldoveanu Vasile si Preda Marian.
Supervizarea a fost asigurat de domnul Popescu Ion coordonator compartiment de
audit public intern.
2.3. Durata misiunii de audit public intern
Misiunea de audit public intern a fost planificat pentru perioada 07.02. 07.03.2011,
intervenia la faa locului urmnd s se realizeze n intervalul 07.02. 28.02.2011.
2.4. Perioada supus auditrii:
Perioada supus auditrii a fost cuprins ntre 01.01.2010 31.01.2011, cu precizarea c,
funcie de constatrile echipei de audit pe parcursul derulrii interveniei la faa locului,
obiectivele stabilite i perioada planificat pentru desfurarea misiunii de audit public intern
puteau fi extinse n mod corespunztor.
2.5.Tipul de audit
n raport de obiectivele stabilite, misiunea de audit public intern a presupus abordarea
auditului de regularitate (de conformitate).
2.6. Scopul misiunii de audit public intern a fost de a examina responsabilitile asumate de ctre
structura auditat pentru a determina dac aceasta i ndeplinete obligaiile ntr-un mod eficient
i efectiv, respectiv:
- de a identifica i evalua riscurile semnificative aferente activitilor desfurate la
nivelul structurii auditate;
- de a furniza o asigurare independent i obiectiv n ceea ce privete
funcionalitatea sistemului de control intern ataat activitilor desfurate.
2.7. Reglementarea organizrii structurilor auditate n perioada supus auditrii
n perioada supus auditrii, structurile auditate au funcionat n baza reglementrilor
legale i a reglementrilor interne de organizare i funcionare, dup cum urmeaz:
D.G.F.P. a judeului Valcea:
OPANAF nr. 1348 / 2009 pentru aprobarea Regulamentului de organizare si funcionare
a direciilor generale ale finanelor publice judeene,
OPANAF nr. 2744 / 2010 pentru aprobarea organigramei DGFP judetene.
2.8. Modul de desfurare a misiunii de audit public intern
Misiunea de audit public intern s-a desfurat la sediul D.G.F.P. a judeului Valcea.

Pentru atingerea obiectivelor stabilite, s-a procedat la colectarea i prelucrarea
informaiilor privind activitile desfurate la nivelul D.G.F.P. a judeului Valcea.
Scopul colectrii informaiilor a fost acela de a identifica problemele ntmpinate de
personalul structurii auditate, de a analiza cauzele i consecinele i de a formula recomandri cu
un grad de semnificaie suficient, din perspectiva efectului previzibil de mbuntire a activitii
structurii auditate.
Pe durata misiunii de audit public intern, reprezentarea structurii auditate, a fost asigurat
de D.G.F.P. a judeului Valcea, director executiv si coordonatorul compartimentului de
valorificare bunuri.
2.9. Misiuni de audit public intern anterioare
2.9.1. D.G.F.P. a judeului Valcea
a) Misiuni de audit public intern de asigurare/ad-hoc
Precedenta misiune de audit public intern de asigurare a fost realizat n anul 2009, iar perioada
supus auditrii a fost anul 2008. Misiunea de audit public intern de asigurare s-a finalizat cu
ntocmirea Raportului de audit public intern nr.4.685/01.04.2009.
b) Controale ale Camerei de Conturi Judeene/Curii de Conturii a Romniei
Camera de Conturi a Judeului Valcea, prin Procesul verbal nr.5749/12.04.2010, nu a
fcut constatri referitoare la reglementarea modului i condiiilor de valorificare a bunurilor
intrate, potrivit legii, n proprietatea privat a statului.
3. Obiectivele misiunii de audit public intern:
1.Predarea i preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;
2.Evaluarea i valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;
3.Veniturile ncasate i cheltuielile aferente bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;
4.Controlul intern privind activitatea de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea privat a
statului.
4. Abordarea misiunii de audit public intern
Pentru ndeplinirea obiectivelor misiunii de audit public intern, au fost utilizate tehnici i
instrumente de audit conform prevederilor O.M.F.P. nr. 445/ 2004 pentru aprobarea Normelor
proprii privind exercitarea auditului public intern n cadrul M.F.P., cu modificrile i completrile
ulterioare, dup cum urmeaz:
a) tehnici de audit intern:
- Verificarea - n vederea analizrii concordanei cu prevederile legale, prin:
- examinri avnd ca scop detectarea erorilor sau iregularitilor;
- comparaii n scopul confirmrii unor informaii dup obinerea acestora din dou
sau mai multe surse.
- Interviul - pentru lmurirea unor aspecte legate de organizarea i desfurarea
activitilor;
- observarea fizic - n vederea formrii unei preri proprii a auditorilor cu privire
la modul de elaborare i aprobare a documentelor;
- analiza - n vederea identificrii elementelor care au stat la baza efecturii unor
operaiuni.
b) instrumente de audit intern:
- liste de verificare
- chestionar de control intern;

c) Documente i materiale examinate:
- OPANAF nr. 1348 / 2009 pentru aprobarea Regulamentului de organizare i
funcionare a direciilor generale ale finanelor publice judeene,
- OPANAF nr. 2744 / 2010 pentru aprobarea organigramei DGFP.
- Fiele posturilor personalului cu atribuii n legtur cu domeniul auditat ( fia
post nr. 20 / 2010; fia post nr. 259 / 2010; fia post nr. 57 / 2010;
- Decizia directorului executiv nr. 337 / 2010 privind inventarierea general a
patrimoniului ;
- Procesul-verbal nr. 24638 / 2010 privind rezultatele inventarierii bunurilor
confiscate si listele de inventariere ( 1-18) aferente;
- lista declaraiilor primite la DGFP a judetului Valcea,
- lista-borderouri evaluate,
- situaia vnzri zilnice,
- situaia incasri / cheltuieli in perioada auditat,
5. Constatri, cauze, consecine, riscuri, recomandri
5.1. Obiectivul 1 - Predarea i preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului
5.1.1.1.Constatri
a) Aspecte pozitive
Nu au existat alte aspecte, in afara sarcinilor / atributiilor de serviciu, care s contribuie la
imbuntirea proceselor / activitilor desfurate si a documentelor elaborate.
b) Aspecte care necesit mbuntiri
Pentru disfuncionalitile constatate s-a ntocmit Anexa 1 - Situaia constatrilor privind
aspectele negative i a recomandrilor.
c) Alte aspecte
Referitor la obiectele auditabile aferente proceselor/ activitilor/documentelor analizate
(conform listei centralizatoare a obiectelor auditabile si listelor de verificare) nu au fost reinute
disfuncionaliti fa de care s se impun formularea de recomandri.
5.2. Obiectivul 2 - Evaluarea i valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a
statului.
5.2.1.1.Constatri
a) Aspecte pozitive
Nu au existat alte aspecte, in afara sarcinilor / atributiilor de serviciu, care s contribuie la
aspectele negative i a recomandrilor.
c) Alte aspecte
Soldul bunurilor confiscate i intrate n proprietatea privat a statului la 31.12.2009 a
fost de 53.473,60 lei.
Soldul bunurilor lsate n custodie la 31.12.2009 a fost de 9.336 lei.
Soldul bunurilor confiscate i intrate n proprietatea privat a statului la 31.12.2010 a
fost de 281.576,98 lei

Soldul bunurilor lsate n custodie la 31.12.2010 a fost de 157.826,49 lei.
Soldul bunurilor confiscate i intrate n proprietatea privat a statului la 31.01.2011 a fost
de 142.599,40 lei.
Soldul bunurilor lsate n custodie la 31.01.2011 a fost de 36.025 lei.
Referitor la succesiuni vacante la DGFP Valcea nu au fost cazuri n perioada auditat.
Pentru bunurile confiscate este organizat spaiu de pstrare i conservare a acestora,
amenajat la subsolul cldirii D.G.F.P. Valcea (cldirea sediul fiind proprietate privat );
n perioada auditat nu au existat cazuri de distrugeri de bunuri intrate, potrivit legii n
5.3. Obiectivul 3 - Veniturile ncasate i cheltuielile aferente bunurilor intrate n
5.3.1.1.Constatri
a) Aspecte pozitive
Nu au existat alte aspecte, in afara sarcinilor / atribuiilor de serviciu, care s contribuie la
In perioada auditat nu au fost reinute disfuncionaliti / constatri privind aspecte
negative, care s impun formularea de recomandri in consecin.
c) Alte aspecte
Nu au fost efectuate cheltuieli privind chiria, custodia, pstrarea, conservarea, etc a
bunurilor confiscate, nefiind stipulat intr-un act oficial (contract/protocol/conventie, etc) plata
unor astfel de cheltuieli.
Referitor la obiectele auditabile aferente proceselor/activitilor/documentelor analizate
(conform listei centralizatoare a obiectelor auditabile si listelor de verificare) nu au fost reinute
alte disfuncionaliti fa de care s se impun formularea de recomandri.
5.4. Obiectivul 4 - Controlul intern privind activitatea de valorificare a bunurilor intrate
n proprietatea privat a statului
Pe parcursul derulrii misiunii de audit public intern ad-hoc, n funcie de documentele
examinate, prezentate de managementul structurii auditate, echipa de audit a reinut aspecte care
se circumscriu activitilor ce definesc sistemul de control intern, conform O.M.F.P. nr.946/2005
pentru aprobarea Codului controlului intern, cuprinznd standardele de management/control
intern la entitile publice i pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial, cu modificrile
i completrile ulterioare.
In cadrul Ordinului Ministerului Finantelor publice nr.946 din 4 iulie 2005, actualizat,
sunt prezentate standardele de control intern, standarde pe care fiecare birou trebuie sa le aplice in
activitatea sa, ele fiind un obiect de evaluare pentru un auditor intern.

MEDIUL DE CONTROL
Standardul 1. - ETICA I INTEGRITATEA
Cerine generale
- Managerul i salariaii trebuie s aib un nivel corespunztor de integritate profesional i
personal i s fie contieni de importana activitii pe care o desfoar;

- Managerul, prin deciziile sale i exemplul personal, sprijin i promoveaz valorile etice
i integritatea profesional i personal a salariailor. Deciziile i exemplul personal
trebuie s reflecte:
- valorificarea transparenei i probitii n activitate;
- valorificarea competenei profesionale;
- iniiativa prin exemplu;
- conformitatea cu legile, regulamentele, regulile i politicile specifice;
- tratamentul echitabil i respectarea indivizilor;
- caracterul complet i exact al operaiilor i documentaiilor;
- modul profesional de abordare a informaiilor financiare.
- Salariaii manifest acel comportament i dezvolt acele aciuni percepute ca etice n
entitatea public.
a) Constatri:
Sub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut urmtoarele:
-in ceea ce privete cunoaterea de ctre angajai a reglementrilor care guverneaz
comportamentul n legtur cu asigurarea transparenei n exercitarea demnitilor publice i a
funciilor publice, prevenirea, raportarea i sancionarea faptelor de corupie, fraudelor i
neregulilor, regimul incompatibilitilor i al conflictelor de interese s-a asigurat conformitatea.
-in legtur cu msurile ntreprinse pentru informarea angajailor cu privire la aceste
reglementri au fost prelucrate prevederile Legii 7/2004 privind Codul de conduit a
funcionarilor publici i Legea 188/1999 privind Statutul funcionarilor publici i ale OG 14/2007
privind activitile specifice ale salariailor din compartimentul de valorificare bunuri.
-referitor la existena unor cazuri de nerespectare a prevederilor Legii nr. 7 din 18
februarie 2004 privind Codul de conduit a funcionarilor publici sau a altor reglementri care
stabilesc norme i reguli de conduit ale angajailor se retine ca nu au existat cazuri.
Nu a fost cazul.
c) Alte aspecte
Nu a fost cazul.
Standardul 2. - ATRIBUII, FUNCII I SARCINI
Cerine generale
- Atribuiile entitii publice pot fi realizate numai dac sunt cunoscute de salariai i
acetia acioneaz concertat;
- Fiecare salariat are un rol bine definit n entitatea public, stabilit prin fia postului;
- Sarcinile sunt ncredinate i rezultatele sunt comunicate numai n raportul manager -
salariat - manager (ef - subaltern - ef);
- Managerii trebuie s identifice sarcinile n realizarea crora salariaii pot fi expui unor
situaii dificile i care influeneaz n mod negativ managementul entitii
a) Constatri:
Atribuiile structurii auditate, pentru perioada supus auditrii, au fost stabilite prin
Regulamentele de organizare i funcionare aprobate prin OPANAF nr. 1348/2009.
-referitor la stabilirea atribuiilor n mod individual pentru fiecare salariat din cadrul
structurii auditate s-a intocmit fia postului pe care i-a insuit-o prin semnatur.

-in ceea ce privete aducerea la cunotina angajailor a R.O.F.-ului, a regulamentelor
interne, a fielor posturilor i a altor reglementri care vizeaz activitatea structurii auditate se
reine c ROF-ul a fost distribuit fiecrei structuri funcionale.
-in legtur cu actualizarea fielor posturilor, a R.O.F.-lui, a regulamentelor interioare
n funcie de modificrile legislative, organizatorice sau ali factori determinani (se va verifica
dac atribuiile din H.G. nr.731/2007, art.31-32 sunt preluate n R.O.F. i fiele posturilor) s-a
reinut c fia postului pentru fiecare salariat a fost actualizat.
-referitor la asigurarea c sarcinile sunt repartizate angajailor n aa fel nct acetia s nu
fie pui n situaii dificile care ar influena n mod negativ managementul entitii se reine c nu
au fost identificate situaii cu efect negativ asupra managementului DGFP.
Nu a fost cazul.
c) Alte aspecte
Nu a fost cazul.
Standardul 3. - COMPETENA I PERFORMANA
Cerine generale:
- Competena angajailor i sarcinile ncredinate trebuie s se afle n echilibru permanent,
stabil. Aciuni pentru asigurarea acestuia:
- definirea cunotinelor i deprinderilor necesare pentru fiecare loc de munc;
- conducerea interviurilor de recrutare, pe baza unui document de evaluare definit;
- identificarea planului de pregtire de baz a noului angajat, nc din timpul procesului de
recrutare;
- revederea necesitilor de pregtire, n contextul evalurii anuale a angajailor i urmrirea
evoluiei carierei;
- asigurarea faptului c necesitile de pregtire identificate sunt satisfcute;
- dezvoltarea capacitii interne de pregtire, complementar formelor de pregtire externe
entitii publice;
- definirea politicii de pregtire/mobilitate;
- Performanele angajailor se evalueaz cel puin o dat pe an i sunt discutate cu acetia de
ctre realizatorul raportului;
- Competena i performana trebuiesc susinute de instrumente adecvate, care includ
tehnica de calcul, software-urile, brevetele, metodele de lucru etc.
a) Constatri
Sub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut:
-evaluarea performanelor personalului din cadrul structurii de valorificare bunuri s-a
efectuat cel puin o dat pe an, conform HGR 611/2008 s-au ntocmit rapoarte de evaluare a
performanelor profesionale individuale anual.
-in contextul evalurii anuale a personalului i urmririi evoluiei carieriei, la nivelul
structurii auditate, au fost identificate/remediate necesitile de pregtire profesional.
Nu a fost cazul.
c) Alte aspecte
Nu a fost cazul.
II. PERFORMANELE I MANAGEMENTUL RISCULUI

Standardul 8. PLANIFICAREA
Cerine generale:
- Planificarea este una din funciile eseniale ale managementului;
- Planificarea se refer la repartizarea resurselor, pornind de la stabilirea nevoilor pentru
realizarea obiectivelor. Avnd n vedere caracterul limitat al resurselor, repartizarea
acestora necesit decizii cu privire la cel mai bun mod de alocare;
- Planificarea este un proces continuu, ceea ce imprim planului un caracter dinamic.
Schimbarea obiectivelor, resurselor sau altor elemente ale procesului de fundamentare
impune actualizarea planului;
- Gradul de structurare a procesului de planificare, de detaliere a planurilor, variaz n
funcie de diveri factori, precum: mrimea entitii publice, structura decizional a
acesteia, necesitatea aprobrii formale a unor activiti etc.
- Dup orizontul de timp la care se refer, n general, se elaboreaz:
- planuri anuale;
- planuri multianuale;
- Specific planificrii multianuale este stabilirea unei succesiuni de msuri ce trebuiesc luate
pentru atingerea obiectivelor.
a) Constatri
Sub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut c planificarea
activitii de valorificare bunuri a vizat cel mai bun mod de alocare a resurselor (umane si
materiale), astfel nct riscurile de a nu fi realizate obiectivele s fie minime.
Nu a fost cazul.
c) Alte aspecte
Nu a fost cazul.
Standardul 9. COORDONAREA
Cerine generale:
- Managementul asigur coordonarea deciziilor i aciunilor compartimentelor structurale
ale entitii publice;
- Atunci cnd necesitile o impun, se pot organiza structuri specializate, care s sprijine
managementul n activitatea de coordonare;
- Coordonarea influeneaz decisiv rezultatele interaciunii dintre salariai n cadrul
raporturilor profesionale;
- Salariaii trebuie s in cont de consecinele deciziilor lor i ale aciunilor lor asupra
ntregii entiti publice;
- Coordonarea eficient presupune consultri prealabile, att n cadrul structurilor unei
entiti publice, ct i ntre structurile respective.
a) Constatri
-coordonarea deciziilor i aciunilor compartimentului de valorificare bunuri este asigurat de
ctre coordonatorul acestuia;
-coordonarea deciziilor i aciunilor compartimentului de valorificare bunuri se realizeaz ca
urmare a unor consultri prealabile att n cadrul structurii de valorificare bunuri ct i ntre
structurile DGFP.

Nu a fost cazul.
c) Alte aspecte
Nu a fost cazul.
Standardul 11. - MANAGEMENTUL RISCULUI
Cerine generale:
- Orice aciune sau inaciune prezint un risc de nerealizare a obiectivelor;
- Riscurile sunt acceptabile, dac msurile care vizeaz evitarea acestora nu se justific n
plan financiar;
- Riscurile semnificative apar i se dezvolt n special ca urmare a:
- managementului inadecvat al raporturilor dintre entitatea public i mediile n care aceasta
acioneaz;
- unor sisteme de conducere centralizate excesiv;
- Un sistem de control intern eficient presupune implementarea n entitatea public a
managementului riscurilor;
- Managerul are obligaia crerii i meninerii unui sistem de control intern sntos, n
principal, prin:
- identificarea riscurilor majore care pot afecta eficacitatea i eficiena operaiunilor,
respectarea regulilor i regulamentelor, ncrederea n informaiile financiare i de
management intern i extern, protejarea bunurilor, prevenirea i descoperirea fraudelor;
- definirea nivelului acceptabil de expunere la aceste riscuri;
- evaluarea probabilitii ca riscul s se materializeze i a mrimii impactului acestuia;
- monitorizarea i evaluarea riscurilor i a gradului de adecvare a controalelor interne la
gestionarea riscurilor.
a) Constatri
Sub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut c la nivelul structurii
valorificare bunuri a fost realizat evaluarea riscurilor, intocmindu-se 7 formulare de alert la
risc, n baza crora s-a ntocmit registrul riscurilor i planul de aciuni riscuri.
Nu a fost cazul
c) Alte aspecte
Nu a fost cazul
III. INFORMAREA I COMUNICAREA
Standardul 12. INFORMAREA
Cerine generale:
- Informaia este indispensabil unui management sntos, unei monitorizri eficace,
identificrii situaiilor de risc n faze anterioare ale manifestrii acestora;
- Informaia trebuie s fie corect, credibil, clar, complet, oportun, util, uor de neles
i receptat;
- Managerul i salariaii trebuie s primeasc i s transmit informaiile necesare pentru
ndeplinirea sarcinilor;
- Informaia trebuie s beneficieze de o circulaie rapid, n toate sensurile, inclusiv n i
din exterior.
a) Constatri

Sub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut c au fost stabilite i
formalizate tipurile de informaii, coninutul, calitatea, frecvena, sursele i destinatarii acestora,
astfel nct angajaii, prin primirea i transmiterea informaiilor s-i poat ndeplini sarcinile.
Nu a fost cazul.
c) Alte aspecte
Nu a fost cazul.
Standardul 13. COMUNICAREA
Cerine generale:
- Managerul asigur funcionarea unui sistem eficient de comunicare;
- Prin componentele sale, sistemul de comunicare servete scopurilor utilizatorilor;
- Sistemul de comunicare trebuie s fie flexibil i rapid, att n interiorul entitii publice,
ct i ntre aceasta i mediul extern;
- Procesul de comunicare trebuie s fie adaptat la capacitatea utilizatorilor, n ceea ce
privete prelucrarea informaiilor i achitarea de responsabiliti n materie de
comunicare.
a) Constatri
- circulaia documentelor este formalizat (exista un grafic de circulaie a documentelor) si se
realizeaz pe cile cele mai scurte asigurnd astfel operativitatea utilizrii informaiilor.
-informaiile beneficiaz de o circulaie rapid n toate sensurile (n i din exterior). Referitor
la sistemul de comunicare nu s-au constatat disfunctionaliti.
Nu a fost cazul.
c) Alte aspecte
Nu a fost cazul.
IV. ACTIVITI DE CONTROL
Standardul 17. - PROCEDURI
Cerine generale:
- Entitatea public trebuie s se asigure c, pentru orice aciune i/sau eveniment
semnificativ, exist o documentaie adecvat i c operaiunile sunt consemnate n
documente;
- Documentaia trebuie s fie complet, precis i s corespund structurilor i politicilor
entitii publice;
- Documentaia cuprinde politici administrative, manuale, instruciuni operaionale, check-
lists-uri sau alte forme de prezentare a procedurilor;
- Documentaia trebuie s fie actualizat, util, precis, uor de examinat, disponibil i
accesibil managerului, salariailor, precum i terilor, dac este cazul;
- Documentaia asigur continuitatea activitii, n pofida fluctuaiei de personal;
- Lipsa documentaiei, caracterul incomplet sau/i neactualizarea acesteia constituie riscuri
n realizarea obiectivelor;
- ntocmirea i urmrirea executrii graficului de circulaie a documentelor la fiecare nivel
de responsabilitate din entitatea public.
a) Constatri

Sub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut faptul c au fost
elaborate proceduri conform OMFP 946 / 2005 si OPANAF 977/2008, dar nu au fost elaborate
pentru toate activitile si nu au fost actualizate.
Procedurile formalizate au fost distribuite angajatilor Compartimentului de valorificare
bunuri.
aspectele negative i a recomandrilor
c) Alte aspecte
Nu a fost cazul.
Standardul 19. SUPRAVEGHEREA
Cerine generale:
- Managerul trebuie s monitorizeze efectuarea controalelor de supraveghere, pentru a se
asigura c procedurile sunt respectate de ctre salariai n mod efectiv i continuu;
- Controalele de supraveghere implic revizuiri n ceea ce privete munca depus de
salariai, rapoarte despre excepii, testri prin sondaje sau orice alte modaliti care
confirm respectarea procedurilor;
- Managerul verific i aprob munca salariailor, d instruciunile necesare pentru a
minimiza erorile, a elimina frauda, a respecta legislaia i pentru a veghea asupra
nelegerii i aplicrii instruciunilor;
- Supravegherea activitilor este adecvat, n msura n care:
- fiecrui salariat i se comunic atribuiile, responsabilitile i limitele de competen
atribuite;
- se evalueaz sistematic munca fiecrui salariat;
- se aprob rezultatele muncii obinute n diverse etape ale realizrii operaiunii.
a) Constatri
Sub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut urmtoarele.
-in ceea ce privete comunicarea ctre fiecare salariat a atribuiilor, responsabilitilor i
limitelor de competen stabilite pentru postul pentru care l ocup aceasta a fost asigurata prin
comunicari verbale i scrise ( formalizate prin adrese interne si decizii) .
-in legtur cu asigurarea analizrii permanente a activitii desfurate de fiecare
salariat (prin intermediul controlului ierarhic) a fost exercitat controlul potrivit principiului
separarii sarcinilor, in sensul c o persoan intocmete, alta verific si alta aprob .
Nu a fost cazul.
c) Alte aspecte
Nu a fost cazul.
Standardul 21. - CONTINUITATEA ACTIVITAII
Cerine generale:
- Entitatea public este o organizaie a crei activitate trebuie s se deruleze continuu, prin
structurile componente. Eventuala ntrerupere a activitii acesteia afecteaz atingerea
obiectivelor propuse;

- Situaii diferite, care afecteaz continuitatea activitii: mobilitatea salariailor; defeciuni
ale echipamentelor din dotare; disfuncionaliti produse de unii prestatori de servicii;
schimbri de proceduri etc.;
- Pentru fiecare din situaiile care apar, entitatea public trebuie s acioneze n vederea
asigurrii continuitii, prin diverse msuri, de exemplu:
- angajarea de personal n locul celor pensionai sau plecai din entitatea public din alte
considerente;
- delegarea, n cazul absenei temporare (concedii, plecri n misiune etc.);
- contracte de service pentru ntreinerea echipamentelor din dotare;
- contracte de achiziii pentru nlocuirea unor echipamente din dotare;
- existena inventarului situaiilor care pot conduce la discontinuiti n activitate i a
msurilor care s previn apariia lor.
a) Constatri
Sub aspectul cerinelor generale reglementate, echipa de audit a reinut c nu au fost
identificate situaii care pot afecta continuitatea activitii structurii de valorificare bunuri.
Nu a fost cazul.
c) Alte aspecte
Nu a fost cazul.

6. CONCLUZII
n raport de aspectele prezentate, echipa de audit apreciaz nivelul de asigurare final
pentru activitatea de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea privat a statului, conform
grilei, astfel:

OBIECTIVE
Nivel de evaluare
Grad de
conformitate
Sistemul de
control intern
1.
Predarea i preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat
a statului
mediu mediu
2.
Evaluarea i valorificarea bunurilor intrate n proprietatea
privat a statului
mediu mediu
3
Veniturile ncasate i cheltuielile aferente bunurilor intrate n
mediu mediu
4.
Controlul intern privind activitatea de valorificare a
bunurilor intrate n proprietatea privat a statului
mediu mediu


Legenda:
Evaluarea gradului de conformitate cu prevederile legale i cadrul procedural:
Grad de
conformitate
ridicat
Sunt respectate prevederile legale, procedurale i de bun practic existente.
Grad de
conformitate
mediu
Prevederile legale, procedurale i de bun practic sunt aplicate parial i/sau nu
sunt elaborate integral procedurile necesare desfurrii eficiente a activitii
structurii auditate.
Grad de
conformitate
sczut
Nu se aplic prevederile legale/procedurale/de bun practic i/sau nu sunt
elaborate procedurile necesare desfurrii eficiente a activitii structurii auditate.

Evaluarea controlului intern:
Sistem de control
intern
corespunztor/fun
cional

Conducerea i personalul demonstreaz o atitudine constructiv, existnd
preocuparea de a anticipa i nltura problemele;
Auditurile anterioare i analiza preliminar nu au identificat probleme
semnificative;
Analiza arat faptul c sunt implementate tehnici de control eficiente;
Procedurile sunt bine susinute de documente.
Sistem de
control intern
mediu/care
necesit
mbuntiri

Conducerea i personalul demonstreaz o atitudine cooperant cu privire la
conformitate i pstrarea dosarelor;
Auditurile anterioare sau analiza preliminar au descoperit anumite probleme, dar
conducerea a luat msuri de remediere i a rspuns satisfctor la recomandrile
auditului;
Analiza arat c sunt n funciune tehnici de control insuficiente.
Sistem de
control intern
cu lipsuri grave

Conducerea i/sau personalul demonstreaz o atitudine necooperant i
nepstoare cu privire la conformitate i pstrarea documentelor
Auditurile anterioare sau analiza preliminar au descoperit probleme deosebite,
iar conducerea nu a luat msuri de remediere i nu a rspuns satisfctor la
recomandrile auditului;
Analiza dezvluie c nu sunt n funciune tehnici de control adecvate i
suficiente;
Procedurile de control intern lipsesc sau nu sunt utilizate.

G
r
a
d
u
l

d
e

c
o
n
f
o
r
m
i
t
a
t
e
S
C
Z
U
T
REDUS REDUS
FR
ASIGURARE
M
E
D
I
U
MEDIU MEDIU REDUS
R
I
D
I
C
A
T
REZONABIL MEDIU REDUS
CORESPUNZ
TOR
MEDIU CU LIPSURI
GRAVE
Evaluarea
controlului
intern

Legenda :

Grad de asigurare corespunztor asigurri rezonabile

Grad de asigurare parial asigurri medii
(procese care necesit mbuntiri)

Grad de asigurare redus

Grad de asigurare necorespunztor nu se pot furniza asigurri (procese care
necesit a fi implementate/dezvoltate)

Concluzie general:
n baza corelaiei dintre gradul de conformitate i evaluarea sistemului de control intern,
gradul de asigurare final pentru activitatea structurii auditate pentru perioada supus auditrii,
respectiv 01.01.2010 31.01.2011, a fost mediu .
Auditori: Supervizor:
Moldoveanu Vasile Popescu Ion
Preda

La solicitarea entitii auditate, auditorii pregtesc reuniunea de conciliere, n vederea reanalizrii
constatrilor i recomandrilor formulare. Scopul reuniunii de conciliere l reprezint acceptarea
constatrilor i recomandrilor formulate de ctre auditorii n proiectul de raport de audit intern i
prezentarea calendarului de implementare a recomandrilor.
61

2.3.2.2.5. Difuzarea raportului de audit intern public
eful compartimentului de audit intern transmite raportul de audit finalizat mpreun cu
rezultatul concilierii i punctul de vedere al entitii auditate. Dup avizarea, raportul de audit
intern n copie, va fi comunicat structurii auditate.
62

2.3.2.3. Urmrirea recomandrilor
Obiectivul acestei etape este asigurarea faptului c recomandrile din raportul de audit intern
sunt aplicate ntocmai la termenele stabilite i n mod eficace, iar conducerea a evaluat riscul de
neaplicare a acestor recomandri. Urmrirea recomandrilor este un proces prin care se constat
carcaterul adecvat, eficacitatea i oportunitatea aciunilor ntreprinse de ctre conducerea entitii
auditate pe baz recomandrilor din raportul de audit intern.
2.3.2.4. Supervizarea
Derularea misiunii de audit intern este supervizat pe tot parcursul desfurrii eu de ctre eful
compartimentului de audit intern n calitate de supervizor. Supervizarea reprezint activitatea de
ndrumare, consiliere, supraveghere i verificare efectuat de supervizor asupra activitii echipei
de audit i se realizeaz pe tot parcursul derulrii misiunii de audit intern prin semnarea
docmentelor ntocmite.
63

2.3.2.5. Programul de asigurare i mbuntire a calitii
eful compartimentului de audit trebuie s elaboreze programul de asigurare i mbuntire a
calitii sub toate aspectele activitii de audit, prin respectarea normelor metodologice generale i
specifice, a Codului etic al profesiei, a standardelor de audit intern i a bunei practici
internaionale n domeniu.
64

2.3.2.6. Evaluarea intern
Evaluarea intern const n supervizarea misiunii de audit intern de ctre eful compartimentului
de audit intern, prin care aceast examineaz respectarea normelor de audit intern i a
procedurilor de asigurare a caliti misiunii de audit, garantnd calitatea raportului de audit intern.
Evaluarea intern a auditorilor se realizeaz dup fiecare misiuni de audit intern i se
formalizeaz prin ntocmirea Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.
65

2.3.2.7. Evaluarea extern
Evaluarea extern a fuctionalitatii activitii de audit intern se realizeaz de UCAAPI, DAPI
i/sau organul ierarhic superior, pentru structurile din subordine, prin verificarea respectrii
normelor metodologice genrale i specifice, a Codului etic al profesiei, a standardelor de audit
intern i a bunei practici cunoscute n domeniu.
66

61
Marcel Ghita, Audit intern,Editia a 2-a, Editura Economica, 2007, pag.527
62
Marcel Ghita, op.cit., pag.528
63
64
Marcel Ghita, Audit intern,Editia a 2-a, Editura Economica, pag.537
65
Marcel Ghita,op.cit., 2007, pag.538
66

Capitolul 3
Perspectivele auditului intern public

3.1. Ci i modaliti de diversificare a auditului public intern
Maximizarea funciei de audit intern este imperativ pentru a rspunde provocrilor
contemporane caracterizate prin globalizare i schimbri rapide. Valoarea auditului intern va fi
apreciat prin capacitatea acestuia de a conduce spre schimbri pozitive i mbuntiri la nivelul
organizaiei. Este important pentru auditul intern s examineze tendinele actuale n profesie
pentru a se putea face recomandri de schimbare n funcia de audit. Aceste recomandri ar trebui
s maximizeze valoarea furnizat organizaiei proprii, s anticipeze i s satisfac nevoile
organizaionale i s asigure o poziti strategic profesiei pe termen lung. n anul 2010 IIA
Research Foundation a realizat o anchet global despre auditul intern , care s-a finalizat prin
Raportul IV What`s Next for Internal Auditing?. Raportul identific acele modificri care se
impun funciei de audit intern n urmtorii 5 ani pentru a se adaptat i a rspunde urmtoarelor
ateptri ale prilor interesate. Raportul prezint tendinele emergente profesiei de auditor intern,
lund n considerare guvernant, riscuri, controale, conformitatea i probleme de tehnologie.
67

Primele 5 activiti realizate n anul 2010, din cele 25 activiti despre care au fost
chestionai auditorii interni au fost:
68

- misiuni de audit operaional;
- audituri de conformitate cu cerinele Codului de reglementare;
- audituri de riscuri financiare;
- investigaii de fraud i iregulariti;
- evaluarea eficienei cadrului de control.
n urmtorii 5 ani, respondenii se ateapt c auditorii interni s desfasoarele urmtoarele tipuri
de misiuni de misiuni de audit:
69

- analize ale guvernantei corporative;
- audituri ale riscului procesului de management;
- analize privind legtur dintre strategie i performan companiilor;
- audituri ale eticii;
- audituri ale responsabilitii sociale i durabilitii.
Instrumentele i tehnicile de audit care, n opinia respondenilor, utilizate n urmtorii 5 ani, sunt:
tehnici de audit asistate de calculator, lucrri electronice, audit continuu n timp real, planificarea
auditului pe baz riscului.
70

Respondenii n proporie de 70% arat c activitatea de audit intern este impus prin
norme legale sau prin reglementri. Acest procent se ateapt s creasc la 73% n anii urmtori.
De asemenea, se consider c acolo unde nu este impus prin lege sau reglementri, activitatea de
audit intern se va organiza voluntar. Respondenii n sectorul public consider n proporii de 77%
c n viitor nu se vor produce schimbri de profunzime n contextul de reglementare a auditului

67
Felicia Cornelia MACARIE , Revista Audit financiar, nr.6/2011, editata de Camera Auditorilor
Financiari din Romnia, Consideratii privind starea actual i viitorul auditului public intern n Romnia
68
Felicia Cornelia MACARIE , op.cit.
69
70
Felicia Cornelia MACARIE, op.cit

intern deoarece aceste organizaii au fost deja afectate de schimbri de anvergur n ultimii zece
ani, prin publicarea unui numr mare de cerine de listare i coduri de guvernant corporativ att
la nivel naional, ct i internaional.
Auditorii raportului estimeaz c n urmtorii cinci ani se vor produce modificri n rolul
auditului intern i anume:
71

- creterea auditului intern n guvernant i gestionarea riscului;
- n rile emergente, unde auditul intern este mai tnr, se ateapt c rolurile
acestuia s evolueze i s se apropie de nivelul rilor cu vechime n organizarea
funciei de audit;
- recentele experiene ale deficienelor de control din sectorul serviciilor financiare
i eecurile n cascad ale guvernrii vor determin creterea rolului auditului
intern n managementul riscului i guvernantei;
- activitatea de audit intern din sectorul public i guvernamental va fi supus n mai
puine provocri dect n sectorul serviciilor;
Unul dintre cele mai importante mesaje care reiese din concluziile Raportului este c se ateapt
c numrul auditorilor interni din organizaii s creasc n urmtorii ani. n urm analizei s-a
constatat c desfurarea activitilor de audit intern este influenat de factori cum ar fi: climatul
economic, gradul de dezvoltare la nivel regional, maturitatea profesiei, contextul guvernantei i
controlul intern n organizaie, profitul de risc al organizaiei.
72

Instrumentele tiinifice utilizate pentru realizarea studiului aparin att metodelor cantitative, ct
i calitative de cercetare i anume: analiz documentelor, prelucrarea statistico-matematic a
datelor, interpretararea comparativ a datelor, sintez, explicaia cauzala, raionamente inductive
i deductive.
Entitile administraiei publice centrale i locale depun la UCAAPI Rapoarte ale activitii de
audit intern ale structurilor proprii de audit, aceste rapoarte conin obligatoriu un anumit set de
informaii solicitate de ctre UCAAPI pe baz unui model i anexe care sunt furnizate entitilor
publice. Rapoartele ntocmite de UCAAPI centralizeaz aceste informaii i date n capitole cum
ar fi: evaluarea moduli de organizare i funcionare a structurilor, evaluarea activitii de audit
public intern, direcii de aciune pentru constatarea activitii de audit intern n sectorul public.
73

La nivelul administraiilor publice centrale a fost organizat activitatea de audit public intern n
toate organizaiile i n toat perioad cercetat. Modificrile aprute n numrul de entitatis
datoreaz reorganizrii prin comasare sau desfintare i prin nfiinarea unora noi. n administraia
public local, gradul de organizare a activitii de audit intern a crescut de la 24,67% n anul
2004, la 41,90% n anul 2009. n administraia public central, s-a reuit organizarea ausitului
public intern n toate entitile, dar situaia ocuprii posturilor de munc este deficitara. n anul
2009, comparativ cu ultimii 2 ani s-a realizat o stabilizare a numrului de posturi de auditori
interni din administraia central, cu o uoar cretere a posturilor totale. n ceea ce privete
pregtirea profesional a auditorilor interni, n anul 2009 la nivelul administraiei publice
centrale, 84% dintre auditorii interni erau de profesie economiti i 14% erau de alte profesii. n
entitile administraiei publice locale 96% dintre auditorii interni erau de profesie economiti.

71
72
73

Aceast structur profesional trebuie imbnatatita pentru a asigura o mai bun reprezentare a
profesiilor printre auditorii interni, pentru a aduce astfel un plus de competen necesar n
misiunile de audit, n special n cele de consiliere.
74

3.1.1. Rolul auditului intern cu privire la fraud i nereguli

Fraud reprezint orice act ilegal caracterizat prin nelciune, tinuire sau violarea
ncrederii. Aceste acte nu depind de o ameninare violent sau de folosirea forei fizice. Fraudele
sunt svrite de persoane sau organizaii pentru a obine bani, bunuri sau servicii; pentru a se
evit plat sau pierderea serviciilor; sau pentru a se asigur un avantaj personal sau de activitate.
75
Tipurile de frauda pot fi multiple cum ar fi furt, fals in acte, evaziune fiscala, frauda
informatica, practice inselatoare pe piata, cu alte cuvinte toate fraudele facute pentru a obtine
diverse beneficii. Frauda poate avea loc datorita unor sisteme de control deficitare, respectului si
increderii reciproce, presiunii profesionale, prioritatilor, existentei unei oportunitati etc.
76

Cnd vine vorba de fraud, analizm 4 mari aspect i anume: prevenirea, detectarea,
investigarea i corectarea.
77
Prevenirea se poate realiz n dou moduri. n primul rnd
conducerea trebuie s stabileasc foarte clar ce tipuri de compartimente i ce aciuni sunt dorite i
acceptate n organizaie. n al doilea rnd, n ceea ce privete guvernarea i gestionarea riscurilor,
aceast este o component esenial a mediului de control intern. Ei trebuie s defineasc i o
politic de combatere a fraudei care s defineasc atitudinea n fa fraudei, intenia i metodele
de rezolvare a lor. Principalele dou instrumente de control de prevenire a fraudei sunt
instrumentele de control ale accesului i separararea sarcinilor.
78
Conducerea are rolul de a stabili
i punere n aplicare a acestor instrumente de prevenire a fraudei, nu auditul intern; auditoria
interni nu trebuie s fie parte a controlului integrat. Auditorul intern are un rol de jucat aici, dei
pentru c ei auditeaza sistemul de control, ei trebuie s evalueze caracterul adecvat i punerea n
aplicare a instrumentelor de control stabilite pentru a rezolv problem fraudei i neregulilor
realizate n mod deliberat i s fac recomandri acolo unde sunt detectate puncte vulnerabile.
79

n ceea ce privete detectarea, este rolul conducerii de a pune n practic instrumentele de
control detective care vor identific potenialele aciuni deliberate. Auditul intern joac un rol ns
nu cel mai important. Auditul intern va analiz i testa aceste lucruri c parte a activitii de
rutin, fiind atent la posibiliatatea fraudei i la indicatori ce pot semnala un astfel de fapt.
80

Ultimul element este corecia. Este important c msurile de corecie s fie luate mai nti
pentru a se ocup de cei care au comis fraud i de consecinele fraudei n ncercarea de a acion
n justiie i de a minimize pierderile, iar n al doilea rnd s revizuiasc condiiile care au permis

74
75
Audit de sistem, curs pentru avansati, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea Europeana prin
Proiectul Phare. Pag.141
76
Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit. Pag.142
77
78
Reformulat din Audit de sistem, curs pentru avansati, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea
Europeana prin Proiectul Phare. Pag.144
79
80
Reformulat din Audit de sistem, op.cit. Pag.144

apariia fraudei i s previn repetarea ei. Prima dintre ele este responsabiliatea evident a celor
care investigheaza fraud; cea de-a dou este o arie unde investigaia auditului este util.
81

3.1.2. Auditarea ntr-un mediu informatic
Toate organizaiile folosesc n ziua de azi Tehnologia Informaiei (IT) ntr-o msur mult
mai mare dect naintea revoluiei digitale. i auditul intern s-a adaptat tehnologiei modern.
Echip de audit intern va trebui s dezvolte, achiziioneze sau s atrag noi abiliti pentru a ine
pasul cu dezvoltarea acestui sector i s rezolve problem impactului pe care noile tehnologii l au
asupra guvernrii, riscurilor i controlul organizaiei.
82
Auditarea tehnologiei informaiei este o
arie foarte specializat care s-a dezvoltat pentru a face fa provocrilor i poate fi descris c
aplicarea principiilor auditului intern practicilor sistemelor computerizate i informatice. Auditul
IT este punerea n practic a abilitilor auditului asupra aspectelor tehnologice ale proceselor
unei organizaii.
83
Include revizuirea i testarea practicilor referitoare la derularea n condiii de
siguran a proceselor, economicitate, eficient, eficacitatea utilizrii i procesele de dezvoltare i
achiziionare a noilor sisteme i facilitate.
84

Un adevrat auditor IT va avea capacitatea de a derula un audit fr cusur de la intrri i
pn la rezultatele asupra oricrui sistem computerizat, lund n considerare toate intrumentele de
control fizice i logice incluse n procesele manuale.
85

Rolul auditului intern n relaie cu domeniul IT implic urmtoarele elemente
86
:
- S se asigure c auditul este inclus n universalul auditului i n planul anual;
- S se asigure c riscurile aferente IT-ului sunt avute n vedere n alocarea resurselor
i prioritilor activitilor de audit;
- Definirea resurselor IT necesare Unitii de Audit Intern, inclusive instruirea de
specialitate pentru personal;
- S se asigure c planul de audit are n vedere aspectele IT n fiecare dintre misiuni;
- Legtur cu clientul pentru a stabili nevoile;
- Evaluarea instrumentelor generale de control n IT;
- Auditari ale aplicaiilor IT;
- Audituri ale instrumentelor de control IT foarte specializate;
- Folosirea n mod efficient i eficace a IT pentru a ajut procesul de audit;
- Acionarea c experi ai controlului.
IT-ul implicat n organizaie este supus riscului, similar cu orice alt parte a organizaiei.
Drept urmare, instrumentele de control sunt la fel de importante i trebuie s funcioneze pe
principii de eficacitate la toate nivelele. Gestionarea riscurilor se aplic ntregului spectru de
activiti din organizaie, nu doar implementrii IT. IT-ul nu poate fi avut n vedere izolat, dar
trebuie tratat c parte integrant a proceselor i activitilor.
87

81
Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit.Pag.144
82
83
84
Audit de sistem, curs pentru avansati, op.cit.Pag.147
85
86
87
Audit de sistem, curs pentru avansati, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea Europeana prin
Proiectul Phare. Pag.149

Instrumentele de control IT includ acele procese care furnizeaz asigurarea fa de informaii i
serviciile informaionale. Instrumentele de control IT ajut la reducerea riscurilor raportate la
modul n care organizaia folosete sistemul IT.
Procesul de audit este similar pentru auditul IT cu cel din ori alt tip de audit. Planul de
audit se elaboreaz la anumite nivele i misiuni de audit realizate. Plunul de audit intern definete
ce va face Unitatea de Audit Intern n decursul unei perioade viitoare. Anumite uniti au planuri
separate de audit pentru procesele generale i pentru cele aferente auditului IT, altele le combin
ntr-unul singur.
88

Dezvoltarea unui plan de audit IT pe termen lung implic un numr de etape:
89

- Revizuirea bazei de date a auditului sau a evalurii nevoii auditului i
revizuirea sistemelor de ierarhizare a riscurilor;
- Revizuirea altor evaluri ale riscurilor la nivel de organizaie, a registrelor de
riscuri pentru a se asigur omogenitatea;
- Discutarea proceselor IT i a proiectelor planificate cu conducerea la vrf
pentru a se asigur c planul se axeaz pe arii actualizate de preocupare pentru
conducere;
- Actualizarea bazei de date a auditului;
- Dezvoltarea unui plan pe termen lung pe baz riscurilor pentru auditului IT;
- Verificarea validitii planului cu condcerea la vrf;
- Prezentarea planului spre aprobare cu Comitetul de audit;
- Calendarul i derularea misiunilor;
- Monitorizarea progresului fa de plan;
- Revizuirea planului i a ierarhizrii riscurilor n lumina constatrilor auditului
sau a noilor dezvoltri.
Auditul intern poate juc un rol eficace n auditarea sistemelor n dezvoltare, de vreme ce acest
lucru va face parte din modul n care auditul va testa caracterul adecvat i eficacitatea abordrii pe
care Ministerul o adopta n ceea ce privete proiectele.Multe din proiectele IT sunt ntrziate,
depesc bugetele sau nu satisfac n mod eficace nevoile utilizatorilor din organizaie. Implicarea
timpurie a auditului intern n revizuirea dezvoltrii sistemelor poate ajut la reducerea acestor
riscuri i finalizarea proiectelor la timp, n limitele costurilor i calitii.
90

3.2. Direcii de aprofundare i dezvoltare a auditului public
Una din direciile importante n ceea ce privete auditul public intern reprezint domeniul
colectrii informaiile i interghevarea persoanelor care sunt auditate. n acest sens, colectarea
informaiilor este o abilitate esenial pe care auditorii trebuie s o aib i joac un rol major n
diferite etape ale unei misiuni de audit. Colectarea informaiilor are o important chiar mai mare
n etapele de planificare, examinare, confirmare i testare ale fiecrei misiuni de audit.
Interghevarea este o tehnic de baz n colectarea informaiilor i este o deprindere esenial a
auditorilor interni care petrec mare parte a timpului lor constatnd fapte i intermediul
comunicrii verbale i a ntlnirilor cu personele a cror activitate este auditat. Auditorii interni

88
Audit de sistem, op.cit. Pag.151
89
Audit de sistem, op.cit. Pag.151
90
Reformulat din Audit de sistem, curs pentru avansati, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea
Europeana prin Proiectul Phare. Pag.152

colecteaz informaii pentru a nelege mai bine sistemul, activitatea sau procesul pe care l
examineaz, fie c este vorba de procedurile aplicate, despre modul de funcionare a
instrumentelor de control sau de principalele politici, reguli care se pun n practic.
n perspectiv, se pune accent tot mai mult pe faptul c activitatea de audit intern trebuie
s identifice, analizeze, evalueze i nregistreze ct mai multe informaii care s fie relevante i
sufficient de justificative pentru a atinge obiectivele unei misiuni de audit intern. Colectarea
informaiilor este o parte a acestei activiti.
n ceea ce privete interviurile, acestea sunt nite tehnici de constatare a faptelor i care
sunt cele mai uzuale modaliti de colectare a informaiilor.
Exist foarte multe tipuri de interviuri pe care auditorul le poate folosi n perspectiv
realizrii unei misiuni de audit, printre care:
- contactul iniial cu auditatul -este de o mare important pentru c da posibiltatea c
auditorul s lase o impresie favorabil auditatului, chiar de la nceputul misiunii i din acest
motiv se poate stabili o relaie reciproc bazat pe eficacit nc de la nceput;
- constarea faptelor - de regul este cel mai des utilizat, continund pe tot parcursul
misiunii de audit;
- etapa ulterioar a auditului sau nchiderea misiunii de audit - acestea sunt utilizate pentru
comunica rezultatele misiunii de audit i principalele sale constatri (att pozitive, ct i
negative);
- fraud - sunt interviuri atent planificate i derulate n cadrul unei investigaii asupra unei
fraude presupuse sau efectiv existene
Indiferent de tipul de interviu menionat anterior, derularea acestora presupune un anumit numr
de etape pentru c auditorul s i poat atinge obiectivele n cadrul misiunii. Principalele etape i
componentele majore ale acestora pot fi sintetizate astfel:
- pregtirea - identificarea nevoii, stabilirea scopului cercetarea de fond a activitii
compartimentului i a persoanei auditate, stabilirea principalelor ntrebri i
subiecte ce trebuie acoperite;
- planificarea -aranjamentele specifice interviului, alegerea momentului i duratei
(de regul, nu mai mult de o or), stabilirea ntlnirii cu auditatul, explicarea
scopului interviului i a subiectelor ce urmeaz a fi discutate;
- deschiderea - auditorul trebuie s fie punctual, s-l fac pe auditat s se simt n
largul sau, s-i comunice ce anume se va discut i modul n care va fi folosit
informaia culeas de la acesta;
- derularea - auditorul trebuie s respecte planul interviului, s ncerce s rmn
stpn pe situaie, manifestnd interes i ascultnd n mod activ rspunsurile celui
auditat, de asemenea s ia notie, s nregistreze rspunsurile i s ofere i feed-
back-ul verbal la rspunsurile auditatului;
- incheierea - interviul trebuie ncheiat ntr-un mod profesional i politicos (mai
devreme dac este nevoie), trebuie verificat dac s-au acoperit n mod
corespunztor toate ntrebrile i subiectele propuse i trebuie fcut un scurt
rezumat al celor discutate;
- urmrirea - auditorul trebuie s redacteze clar notiele de interviu, s le ofere i
clientului pentru a se confirm c cele reinute sunt corecte i sunt comforme cu
discuia avuta.

Avnd n vedere faptul c n cadrul instituiei publice funcia de audit intern are o important
special n sensul c da un anumit grad de asigurare i consiliere conducerii pentru bun
administrare a veniturilor i cheltuielilor publice, n perspectiv se pune accent pe aprofundarea i
dezvoltarea activitii de audit intern. n acest sens, exist cteva ci de dezvoltare a acestei
activiti menite s ntreasc funcia de audit intern i anume:
- elaborarea i aplicarea n practic auditului intern a unui Program de asigurare
i mbuntire a calitii activitii de audit intern ;
- acordarea unei mai mari importante n cadrul derulrii unei misiuni de audit
public intern a etapei Interventie la fa locului n sesnsul imbnatatirii
tehnicilor i instrumentelor de audit intern;
- dezvoltarea cooperrii ntre unitile administraiei teritoriale (primarii) n
vederea asigurrii funciei de audit intern care n prezent, nu se exercit.
Auditul public intern necesit adoptarea unui proces permanent de supraveghere i evaluare a
eficacitii globale a programului de calitate.
91

eful structurii de audit intern trebuie s elaboreze un Program de asigurare i mbuntire a
calitii activitii de audit, adic respectarea normelor metodologice, a Codului privind conduit
etic a auditorului intern, a Standardelor i a bunei practici internaionale de ctre toi auditorii
interni. Prin Program de asigurare i mbuntire a calitii activitii de audit se realizeaz o
evaluare prin adoptarea unui proces permanent de supraveghere a eficacitii globale a
programului de calitate. Evaluarea const n supervizarea realizrii misiunii de audit intern, prin
efectuarea de controale permanente de ctre eful structurii de audit intern, prin care acesta
examineaz eficacitatea normelor de audit intern i dac procedurile de asigurare a calitii
misiunii de audit sunt aplicate n mod corespunztor garantnd calitatea Raportului de audit
intern. Supervizarea va permite depistarea deficienelor n anumite etape din derularea misiunii i
va permite iniierea de activiti de imbunatire a viitoarelor misiuni de audit intern i asigurarea
perfecionrii profesionale a auditorilor. Evaluarea se va realiz dup fiecare misiune de audit
intern. Trebuie s fie formalizat prin ntocmirea Fiei de evaluare a misiunii de audit intern.
n vederea mbuntirii activitii de colectare a informaiilor neceare ntocmirii unui raport
de audit public intern obiectiv, relevant i necesar conducerii instituiei, n luarea deciziilor de
management, se va acord o important deosebit cunoasteii i aplicrii unei game ct mai lrgi
de tehnici i intrumente de audit public intern. Astfel, prin aplicarea acestor tehnici i instumente
de audit intern activitatea de verificare a documentelor sau situaiilor ce sunt supuse auditarii
asigur validarea, confirmarea, cunoaterea nregistrrilor, documentelor, declaraiilor,
concordan cu legile i regulamentele, precum i eficacitatea controalelor interne.
92

Se recomanda n acest sens:
- tehnici de verificare:
- comparaia documentelor cu prevederi legale;
- examinarea - detectarea ineregularitatilor;
- recalcularea;
- confirmarea informaiilor din dou sau mai multe surse;
- punerea de acord, adic procesul de potrivire a dou categorii diferite de
nregistrri;

91
Legea 672/2002 privind auditul public intern
92
OMFP 445/2004

- garantarea;
- urmrirea nregistrrilor n documente;
- observarea, prin care auditorii i formeaz prere proprie despre activitatea pe
care urmeaz s o desfoare;
- interviul prin care se culeg informaii de persoanele auditate, ce trebuie confirmate
cu documente;
- instrumente de audit public intern:
- chestionare, ce cuprind diverse ntrebri referitoare la organizarea intern a
compartimentului, funcionarea instituiei publice, contextul socio-economic sau ntrebri
ce pot orienta auditorii n activitatea de verificare obiectiv a disfuncionalitilor;
- liste de verificare, ce cuprind un set de ntrebri standard privind obiectivele
misiunii de audit intern, responsabilitile angajailor, resursele umane existene.
ntrirea funciei de audit intern prin extinderea acesteia la primriile rurale, n special,
unde n prezent, nu se exercit activitatea de audit intern pe calea unor acorduri de cooperare
parteneriale ncheiate strict pe acest domeniu ntre primarii. Obinerea eficienei i eficacitii
serviciilor publice reprezint o condiie esenial a managementului fiecrei entiti publice, iar
cooperarea n asigurarea serviciilor de audit intern reprezint o oportunitate n atingerea acestui
deziderat. Scopul unui asemenea acord de cooperare este de a afacilita asigurarea serviciilor de
audit intern pentru fiecare administraie public local (primrie) urmaridu-se maximizarea
aportului activitii de audit la realizarea obiectivelor acestor entiti publice.
n esena, obiectivul acordului de cooperare l constituie cooperarea entitilor publice
locale semnatare, n vederea organizrii i exercitrii fuctiei de audit public intern n cadrul
acestora, n conformitate cu prevederile legii 672/2001 privind auditul public intern i ale legii
215/2001 privind administraia public local.
De asemenea, avnd n vedere perspectiv continurii procesului de descentralizarea
deciziilor la nivel local se pot pune la dispoziia entitilor fonduri publice nsemnate ce vor trebui
s fie nsoite de instrumente de control adecvate, unul dintre acestea fiind auditul public intern.
3.3. Perspectiva auditului public intern la DGFP Valcea
Dezvoltarea auditului public intern la DGFP Vlcea este integrat obiectivului general de
ntrirea capacitii de audit intern la nivelul Ministerului Finanelor Publice. Este un obiectiv la
nivel naional constituid n elaborarea i aplicarea unei strategii unitare n domeniul auditului
public intern. Prin urmare, organizarea i funcionarea auditului de la nivel judeean este un
atribut al MFP ntruct DGFP judeene sunt structuri deconcentrate ale misterului respectiv. n
acest sens, MFP este structur ierarhic superioar care decide, coordoneaz organizarea i
functionareaunitara a activitii de audit public intern de la nivel judeean (teritorial). Orice
modificare/actualizare a regulilor de funcionare a auditului intern de la DGFP Vlcea este decis
de MPF i are aplicabilitate unitar pentru toate instituiile judeene. n acest sens, perspectiv
dezvoltrii i mbuntirii funciei de audit intern are n vedre pe termen scurt dou obiective
principale:
- mbuntirea legislaiei privind exercitarea auditului public intern la nivel
naional;
- organizarea i funcionarea unui sistem de atestare profesional a auditorilor
interni.

Referitor la mbuntirea i adaptarea normelor privind funcionarea auditului intern la noile
realiti din instituiile publice, n dezbaterea structurilor de audit intern judeene i al celor de la
nivel central (MFP, ANAF), dar i pentru structurile de audit din cadrul ministerelor, autoriti
sau entiti publice locale este analizat un proiect pentru modificarea i completarea legii
672/2002 privind auditul public intern. C nouti acest proiect propune cteva aspecte referitoare
la:
- cadrul de competene profesionale - setul de cunotine, abiliti i valori
profesionale necesare exercitrii activitii de audit intern n entitile publice;
- cooperarea pentru asigurarea funciei de audit intern - exercitarea funciei de
audit public intern de dou sau mai multe entiti publice legale n baz unui acord;
- conductorul compartimentului d audit public intern este numit/destituit de ctre
conductorul entitii publice, cu avizul comitetului de audit intern; fr acordul
favorabil al comitetului numirea/destituirea nu este posibil;
- compartimentul de audit public intern este dimensionat, c numr de auditori
interni, pe baz volumului de activitate i a mrimii riscurilor asociate fiecrei
activiti pe care urmeaz s o auditeze.
Auditorii interni care sunt funcionari publici sunt selectai, au drepturi, obligaii i
incompatibiliti n conformitate cu Statutul funcionarilor publici. Cadrul general de competen
profesional al auditorilor interni acoper, cel puin, urmtoarele domenii: audit intern, guvernant
corporativ, management, contabilitate, finane publice, tehnologia informaiei, drept.
Certificatul de atestare se elibereaz n urmtoarele condiii:
93

- n urm procesului de recunoatere a rezultat ndeplinirea condiiilor referitoare
la competene profesionale;
- experien profesional de minimum 1 an;
- probitate profesional confirmat prin dou recomandri din partea unor auditori
interni cu experien de minimum 3 ani.
Auditorii interni angajai n entiti publice au obligaia s obin certificatul de atestare
n 5 ani de la intrarea n vigoare a prezntului proiect de lege. ncepnd cu 1 ianuarie 2015,
auditorii interni i pot desfura activitatea n cadrul entitilor publice numai dac dein
certificatul de atestare.

93
Proiectul de modificare si completare al legii 672/2002 privind auditului public intern

Concluzii i propuneri
Concluzii
Prezentarea acaestei lucrri pe tem auditului public intern se dorete a fi o abordare
modest a ceea ce nseamn, n practic, profesia de audit public intern exercitat prin
cunoaterea i aplicarea normelor de calificare i profesionale n mod concomitant. Realizarea
acestei lucrri a avut n vedere cteva obiective de calitate, att a informaiilor prezentate, ct i a
documentelor standard.
Funcia de audit public intern este una relative recent, deoarec apariia ei se situeaz n
perioad crizei economice din 1929 din Statele Unite ale Americii.
94
n Romnia, aceast
activitate a aprut ncepnd cu anul 2000 cnd a fost reglementat prin Ordinanta Guvernului
119/1999 privind Controlul intern i auditului intern. Ea a fost generalizat la nivel naional
ncepnd cu anul 2002 cnd a fost aprobat legea nr. 672/2002 privind auditului public intern prin
care sunt detaliate att conceptul de audit public intern, de control intern, ct i normele de
aplicare a acestei activiti de audit.
Important activitii de audit public intern este menionat n cuprinsul legii auditului
public intern, reprezentnd o activitate funcional independent i obiectiv care da asigurri i
consiliere conducerii entitii publice pentru bun administrare a veniturilor i cheltuielilor
publice, avnd drept consecine perfecionarea activitilor n ansamblu ale entitii publice.
Aceast perfecionare este o consecin a faptului c auditul public intern adduce plusvaloare
entitii publice prin capacitatea de a aface s progreseze controlul intern al entitii publice pe
care l servete. Auditorul intern este deci, creator de valoare prin intermediul economiilor pe care
le genereaz, al oportunitilor pe care le creaz i al pierderilor evitate c urmare a activitii
sale. Este evident, deci, c publicul, analitii financiari i mai ales conducerile entitilor publice
vor cere o prezena din ce n ce mai mare a auditului intern. Auditoria interni trebuie s rspund
acestor ateptri cu un professionalism adevrat i cu o etic ireproabil.
95

Principiul, regul Good/Bad Governance este aplicabil activitii de audit intern care
ajut instituia public s-i ndeplineasc obiectivele, care evalueaz i mbuntete eficient i
eficacitatea sistemului de conducere i control, activitatea de adit intern presupunnd anticorupie,
reforma legal, reguli, standard. Auditul intern reprezint o funcie universal pentru c se poate
aplic tuturor categoriilor de entiti (ministere, autoriti central, agenii, servicii deconcentrate
ale ministerelor, consilii judeene i primarii), precum i tuturor funciilor acestora. Prin urmare,
structur/compartimentul de audit public intern trebuie s dispun de toat competent i
experien necesar n realizarea misiunilor de audit. Indiferent de natur lor, misiunile de audit
public intern vor fi incrdintate acelor personae cu o pregtire i experien corespunztoare
nivelului de complexitate al acestor misiuni.
Funcia de audit intern ofer siguran rezonabil c operaiunile desfurate, deciziile
luate sunt sub control i c, n acest fel, contribuie la realizarea obiectivelor instituiei publice.
Nin caz contrar, funcia de audit trebuie s ofere recomandri pentru a remedia situaia. Pentru
aceast, auditul intern, c obiectiv principal, evalueaz nivelul controlului intern, cu alte cuvinte
capacitatea instituiilor de a ndeplini n mod eficace obiectivele care le-au fost atribuite i de a

94
Jacques Renard, Teoria si practica auditului intern, Uniunea Europeana, proiect finantat prin Phare,
pag.27
95
Jacques Renard, op.cit. pag.14

avea un bun control asupra riscurilor inerente activitii lor. Aadar, este o funcie deosebit de
util pentru responsabili, oricare ar fi nivelul lor de responsabilitate, ceea ce explic dezvoltarea
s pe parcursul ultimelor dou decenii, inclusib extinderea domeniului de aciune asupra
eficacitii i performanei pe care trebuie s o aib instituia.
96

Propuneri
Avnd n vedere c activitatea de audit public intern este una relativ noua, din practic
reiese c mai sunt anumite aspect care pn n prezent sunt insuficient abordate sau implementate.
n general, sunt ndeplinite sarcinile de funcionare a acestui domeniu, ns mai exist i cerine
de mbuntire n ceea ce privete att normele de calificare ale auditorilor interni, ct i normele
de funcionare ale activitii propriu zise de audit public intern. n acest sens, s-ar implune
urmtoarele propuneri:
- extinderea formrii profesionale i a sesibilizarii n privin auditului i a
controlului intern n domenii n care acestea nu exist dect ntr-o form
incipient: coli superioare, magistratur, administraia central (ordinea public,
siguran naional), administraia local.
- participarea la dezvolatarea funciei de audit public intern, a auditorilor nii,
fr a se limit la obictivele stricte ale misiunilor de audit, cid and dovad de
abiliti n comunicare i n gestinarea riscurilor. Un auditor intern trebuie sad ea
dovad de caliti de pedagog, s fie dispus tot timpul, s explice i s conving.
Comunicarea trebuie s se sprijine pe cunotine i competene, de aceea
presupune o pregtire profesional continu i permanen.
- specializarea auditorilor interni ctre acele domenii auditabile (de verificat) care
prin natural or sunt mai complexe, cum ar fi: achiziii publice, activitatea de
informaii fiscal, internaional, procesul bugetar. Un control intern corespunztor
asupra problemelor complexe, asupra situaiilor dificile din instituia public va
cere tot mai mult intervenia auditorilor interni pentru a se rspunde la solicitrilor
de consiliere sau verificare a diverselor problem.
- certificarea funciei de auditor intern, care n prezent se face doar prin numirea
(angajarea pe post) de ctre instituia public. ns, aa cum n rile avansate din
punct de vedere al activitii de audit, a detinerea unui certificate de auditor
intern (CIA) reprezint un brevet al profesionalismului i aptitudinilor exercitate ,
tot aa va fi necesar i n Romnia o asemenea certificare. nii auditoria interni
manifest dorin real de a-i vedea competenele i cunotinele certificate prin-
un act de recunoatere.
- consolidarea capacitilor de audi intern prin dezvoltarea procesului de asociere a
entitilor publice locale (primarii orenesti i comunale). n acest sens se
propune ncheierea unui cord de cooperare ntre dou sau mai multe primarii care
sunt dispuse s cofinanteze nfiinarea i funcionarea unui compartiment de audit
public intern cruia s-I cear s realizeze serviciul de audit intern la fiecare din
aceste primarii. Astfel, compartimentul de audit intern, n baz unui plan de audit
public intern va realiz misiuni n mod succesiv la fiecare primrie asociat, cu o

96
Jacques Renard, Teoria si practica auditului intern, Uniunea Europeana, proiect finantat prin Phare,
pag.9

anumit frecven (2-3 pe an). Dup fiecare misiune de audit se va ncheia un
raport de audit public intern care va fi prezentat conducerii primriei ce a fost
supus auditarii n vederea aducerii la cunotin a acesteia despre posibile
nereguli i luri de msuri de corectare a acestora. Avantajul funcionrii unui
asfel de compartiment care va asigur serviciul de audit separate pentru fiecare
primrie asociat, este n primul rnd raionalizarea cheltuielilor cu meninerea
acestui compartiment. Fiecare primrie va deconta doar o cot-parte din
cheltuielile totale. Mai concret, dac sunt associate 5 primarii care dispun de un
compartiment de aud
Necesitatea unui astfel de asocieri (acord) ntre primarii este determinat de realitatea c, n
prezent, la nivelul judeului Vlcea din numrul total de primarii care au obligaia legal de a
organiza activitate de audit intern, adic 90, doar 8 primarii au organizat acest compartiment de
audit intern, adic 8,89%. Aceast funcie de audit intern la nivelul primriilor este foarte slab
reprezentat (8,89%), primriile motivnd c bugetul local nu le permite s infiintze
compartiment de audit intern din lips de fonduri, chiar dac, n condiiile legii auditului, pot fi
amendate pentru c nu au nfiinat compartimentele respective. Avnd n vedere c fenomenul de
nendeplinire a obligaiei de a nfiin compartiment de audit intern este de mas
(cvasigeneralizat) adic 91,11%, aplicarea amenzilor contravenionale (chiar dac au support
legal) nu pot fi o soluie ntruct, aceste amenzi sunt pentru cazuri de excepie i nu pentru situaii
generale.
n concluzie, auditul public intern prin abordarea celor dou domenii principale,
managementul riscurilor i controlul intern, se preocupa pentru a inform conducerea instituiei
cu privire la faptul c activitile desfurate i documentele produse cu ocazia acestor activiti
sunt n comforitate cu legislaia n vigoare. Prin urmare, auditul analiznd riscurile care exist n
instituia respective, n raport de activitile desfurate, va da o asigurare rezonabil (nu
integral) cu privire la bun practic din instituie. Prin prezentarea ctre conducere a unor situaii
care reprezint disfuncionaliti sau cazuri negative n activitatea instituiei, activitatea de audit
intern aduce plusvaloare entitii unde a derulat misiunea de audit ceea ce nseamn c auditul i-
a atins scopul, adic a ajutat instituia s-i mbunteasc nivelul de performan.

Bibliografie:

Bolchi Eduard Lucian, Auditul public intern si aprecierea riscului, Control Economic
Financiar, v.13, nr.2
Boulescu Mircea, Fundamentele auditului, Ed.Didactic i pedagogic, Bucureti, 2001
Constantinescu Dan Anghel, Dobrin Marinica, Auditul intern, Editura Nationala, 1999
Dascalu Elena Doina, Auditul intern in institutiile publice, Editura Economica 2006
Ghi Marcel, Auditul intern, Editura Economic, 2004
Ghi Marcel, Audit intern, Ediia a 2-a, Editura Economica, 2007
Normele Profesionale ale Auditului Intern, Ministerul Finanelor Publice, Institut de lÀudit
Interne
Rad Dnu , Control financiar.Control fiscal, Editura Dacia Europa Nova, Lugoj, 2003
Renard Jacques, Teoria i practic auditului intern, Uniunea European, proiect finanat prin
Phare
Roman Costantin, Control financiar i audit public, Editura Economic, Bucureti, 2007
Roman Doin Petic, Dreptul finanelor publice, Editura Alma Mater, Sibiu, 2002
The Institute of Internal Auditors-IIA
Zecheru Vasile, Rolul auditului public intern , Controlul economic financiar v.9, nr.7

Reviste si articole de specialitate:
Audit de sistem, curs pentru avansai, elaborate folosind fondurile oferite de Uniunea European
prin Proiectul Phare
Revista Audit financiar, nr.6/2011, editata de Camera Auditorilor Financiari din Romnia,
Consideratii privind starea actual i viitorul auditului public intern n Romnia
Revista Tribuna Economica 2007
Monitorul Oficial, 2008
Normele minimale de audit, Editura Economica 2001

Acte normative:
Legea nr.30/1991 privind organizarea i funcionarea controlului financiar i a Grzii Financiare,
publicat n Monitorul Oficial nr.64 din 27.03.1998
Legea nr. 672/2002 privind auditul public intern, publicat n Monitorul Oficial, nr.953 din
24.12.2002
Legea nr.84/2003 pentru modificarea i completarea Ordonanei Guvernului nr.119/1999 privind
auditul public intern i controlul financiar preventive, publicat n Monitorul Oficial nr.195 din
26.03.2003
Ordonana Guvernului nr.119/1999 privind controlul intern i controlul financiar preventive,
republicat n Monitorul Oficial nr. 798 din 12.11.2003 cu modificrile i completrile ulterioare
Ordonanta de Urgenta a Guvernului Nr.14/31.01.2007, republicat
Ordinul ministrului finantelor publice nr.3055/29.10.2009
Ordinul ministrului finantelor publice nr.445/2004
Ordinul ministrului finantelor publice nr.252/2004 pentru aprobarea Codului privind conduita
etica a auditorului public, publicata in Monitorul Oficial nr.128 din 12.02.2004

Ordinul ministrului finantelor publicenr.946/2005 pentru aprobarea Codului controlului intern,
cuprinzand standardele de management/control
intern la entitatile publice si pentru dezvoltarea sistemelor de control managerial
Ordinul ministerului finantelor publice nr.38/2003 pentru aprobarea Normelor generale privind
exercitarea auditului public intern, publicat in Monitorul Oficial al Romniei nr. 130 si nr. 130
bis/2003
Proiectul de modificare i completare al legii 672/2002 privind auditului public intern


Anexe

Directia Generala a Finatelor Publice a Judetului Valcea
COMPARTIMENT AUDIT INTERN
Nr. 2/01.02.2011

Ordinul de serviciu,
In conformitate cu prevederile O.M.F.P. nr.445/2004 (Normele proprii de audit intern de
la nivelul Ministerului Finantelor Publice), se va efectua o misiune de audit intern la DGFP
Valcea- Compartimentul valorificare bunuri, in perioada: 07.02. 07.03.2011.
Tema misiunii de audit este: Evaluarea activitii de valorificare a bunurilor intrate n
proprietatea privat a statului, iar obiectivele acesteia sunt :
5. Predarea i preluarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;
6. Evaluarea i valorificarea bunurilor intrate n proprietatea privat a statului;
7. Veniturile ncasate i cheltuielile aferente bunurilor intrate n proprietatea privat a
statului;
8. Controlul intern privind activitatea de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea
privat a statului.
Mentionam ca se va efectua un audit de regularitate.
Misiunea de audit va fi realizata de:
Moldoveanu Vasile auditor superior
Preda Marian auditor superior
Supervizarea va fi asigurata de domnul Popescu Ion- coordonator compartiment audit intern.
Compartiment audit intern
Ec. Popescu Ion

Misiunea de audit intern: Evaluarea activitii de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea
privat a statului.
Declaratia de independenta
Incompatibilitati
In legatura cu: Evaluarea activitii de valorificare a bunurilor intrate n
DA NU
Ati avut/aveti vreo relatie oficiala, financiara sau personala cu cu cineva care ar
putea sa va limiteze masura in care puteti sa va interesati, sa descoperiti sau sa
constatati slabiciuni in misiunea de audit intern, in orice fl?
X
Aveti idei preconcepute fata de persoane, grupuri, organizatii sau obiective care ar
putea sa va influenteze in misiunea de audit intern?
X
Ati avut/ aveti functii sau ati fost/sunteti implicat in ultimii trei ani intr-un alt mod
in activitatea entitatii/structurii auditate?
X
Ati fost implicat in elaborarea si implementarea sistemelor de control ale
entitatii/structurii auditate?
X
Sunteti sot, ruda sau afini pana la gradul al patrulea inclusiv cu conducatorul X

entitatii/structurii auditate din unitatile din subordinea/coordonarea/sub autoritatea
acesteia?
Aveti vreo legatura politica, sociala care ar rezulta dintr-o fosta angajare sau
primirea de redevente de la entitatea/structura auditata?
X
Ati fost implicat in activitatea financiar-contabila la entitatea auditata sau la o unit
din subordinea/in coordonarea/sub autoritatea acesteia?
X
Aveti vreun interes direct sau indirect la entitatea/structura auditata? X
Daca, in timpul misiunii de audit intern, apare orice incompatibilitate personala,
externa sau organizational care ar putea sa va afecteze abilitatea de a lucre si a
face rapoarte de audit impartial, notificati de urgent conducatorul structuii de audit
intenr?
X
Auditori interni: Preda Marian Conducatorul compartimentului de audit intern:
Popescu Ion
Data: 07.02.2011
Nr. 3 din 24.01.2011

Notificarea
privind declantarea misiunii de audit intern

Catre:D.G.F.P. Valcea- Compartimentul valorificare bunuri
De la: D.G.F.P.Valcea - Compartimentul audit intern;
Ref: Misiune de audit intern programata.

Stimate domnule,

In conformitate cu Planul anual de audit intern pe anul 2011, urmeaza ca in perioada
07.02. 07.03.2011 sa efectuam o misiune de audit intern la D.G.F.P. Valcea- Compartimentul
valorificare bunuri cu tema: Evaluarea activitii de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea
privat a statului.
Auditul va examina responsabilitatile asumate de catre personalul cu atributii in
domeniul auditat si va determina daca acesta isi indeplineste obligatiile sale intr-un mod eficient
si efectiv.
Va vom contacta ulterior pentru a stabili de comun acord o sedinta de deschidere in
vederea discutarii diverselor aspecte ale misiunii de audit, cuprinzand:
-prezentarea auditorilor ;
-prezentarea principalelor obiective ale misiunii de audit intern;
-scopul misiunii de audit intern;
-alte aspecte.
Pentru o mai buna intelegere, de catre auditori, a activitatii dumneavoastra, va
rugam sa ne puneti la dispozitie urmatoarea documentatie minimala necesara: fisele posturilor,
organigrama,procedurile operationale, documente si acte produse cu ocazia exercitarii activitatii
compartimentului si alte documente necesare pe parcursul desfasurarii misiunii de audit intern.

Cu respect, Coordonatorul compartimentului audit intern
Ec. Popescu Ion


Colectarea informatiilor
privat a statului.
Intocmit: Preda Marian
Data:03.02.2011
Supervizat: Popescu Ion Data:04.02.2011
Compartimentul valorificare bunuri DA NU Observatii
Identificarea legilor si regulamentelor aplicabile
structurii auditate
X -
Obtinerea organigramei X -
Obtinerea regulamentului de organizare si
functionare(ROF)
X -
Obtinerea fiselor de post X -
Obtinerea procedurilor scrise (formalizate) - X Exista, dar nu sunt
actualizate
Identificarea personalului responsabil X -
Obtinerea raportului de audit intern anterior - X Nu au mai fost
realizate misiuni de
audit
Rapoarte elaborate de alte institutii (Curtea de
Conturi)
- X Nu au mai fost
realizate controale
externe

Lista centralizatoare a obiectelor auditabile
privat a statului.
Perioada auditata: 01.01.2010 31.01.2011
Intocmit: Preda Marian, Moldoveanu Vasile Data:05.02.2011
Supervizat: Popescu Ion Data:05.02.2011
Nr.cr
t
Obiective Obiecte auditabile Observatii
1. Predarea i preluarea
bunurilor intrate n
proprietatea privat a
statului
-procese verbale de confiscare a bunurilor;
-procese verbale de constatare si sanctionare a
contraventiilor;
-proces-verbal de predare/primire a bunurilor
confiscate si intrate in proprietatea privata a
statului;
-proces-verbal de distrugere a bunurilor care nu
intrunesc conditii de valorificare (vanzare);
-situatia sintetica lunara a bunurilor confiscate de
detinatori (organele care au facut confiscarea:
garda financiara, politia, finantele publice etc);
-chitante/foi de varsamant a sumelor confiscate si
depuse la Trezoreria Statului.

2. Evaluarea i valorificarea
bunurilor intrate n
-decizia directorului executiv privind constituirea
comisiei de evaluare;

statului
-raport de evaluare a bunurilor confiscate;
-facturi fiscale si avize de expediere a bunurilor
livrate spre valorificare catre magazine proprii sau
magazine in regim de consignatie;
-nota de intrare/receptie a bunurilor perisabile
predate;
-proces -verbal de predare a bunurilor perisabile
confiscate catre unitatile specializate (magazine);
-hotarari judecatoresti ramase definitive de
respingere/admitere a contestatiilor facute de
persoane carora li s-au confiscat bunuri;
-proces-verbal de atribuire cu titlu gratuit a
bunurilor confiscate;
-avizul de atestare a calitatii marfurilor;
- procesul-verbal al comisiei de inventariere, n
cazul bunurilor gasite lipsa la
inventar la consignatari;
- . procesul-verbal de constatare n cazul bunurilor
lasate n custodie, gasite
Lipsa.
3. Veniturile ncasate i
cheltuielile aferente
bunurilor intrate n
statului
-situatia veniturilor incasate din valorificarea
bunurilor pe detinatori (organul care a facut
confiscarea);
-extrase de cont de la Trezoreria Statului privind
sumele inregistrate(lei/valuta) care provin din
confiscari;
-deconturile de TVA referitoare la facturile cu
care au fost livrate marfurile confiscate catre
magazine;
-documente justificative privind sumele platite
membrilor comisiei de evaluare;
- situatia cheltuielilor privind sortarea,
manipularea, transportarea, depozitarea,
conservarea, analiza, fotografierea, filmarea,
marcarea, etichetarea si expertizarea,
inclusiv cele efectuate pentru stabilirea bunurilor
care ndeplinesc conditiile de
comercializare;
- cheltuieli privind inventarierea si preluarea
acestor bunuri;
- taxe si onorarii platite persoanelor fizice si/sau
juridice autorizate;
-cheltuieli cu licitatiile, publicitatea,
dezmembrarea, distrugerea, precum si cele cu
dotarea cu mijloace auto pentru desfasurarea n
conditii optime a activitatii de valorificare.

4. Controlul intern privind
activitatea de valorificare
a bunurilor intrate n
statului
-proceduri operationale (formalizate) privind
etapele de valorificare a bunurilor;
-documentul privind inregistrarea si circuitul
actelor si documentelor produse in cadrul
compartimentului de valorificare bunuri;

-formulare de alerta la risc pentru fiecare activitate
din cadrul compartimentului.

Directia Generala a Finantelor Publice a Judetului Valcea
Compartiment de Audit Public Intern
Tematica in detaliu
Misiunea de audit: : Evaluarea activitatea de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea
privat a statului.
Perioada supus auditului: 01.01.2010 31.12.2010
ntocmit de:Moldoveanu Vasile Data: 07.02.2011
Preda Marian
Supervizat de: Popescu Ion Data: 09.02.2011

Nr.Crt
.
Obiective
de auditat
Obiecte de auditat Teste planificate pentru a raspunde la obiectivele de
auditat
Persoane
de contact
din
entitatea
auditat
Durata (zile) Scurta
descriere
Persoan
e
implicat
e
Locul
testrii
Plani
ficat
Reali
zat
1.
Predarea i
preluarea
bunurilor
intrate n
proprietatea
privat a
statului

1.1. Declararea
bunurilor intrate n
statului.

1
- Lista de
verificare ;
-Test privind
declararea,
preluarea i
predarea
bunurilor
intrate n
proprietatea
privat a
statului.
Moldov
eanu
Vasile

Preda
Marian

D.G.F.P.
Valcea

Comparti
ment
valorifica
re bunuri;

D.G.F.P.
Valcea

Compartim
ent
valorificare
bunuri;

1.2. Predarea i
preluarea bunurilor
intrate n proprietatea
privat a statului.

2

2. Evaluarea
i
valorificare
a bunurilor
intrate n
proprietatea
privat a
statului

2.1.Evaluarea
bunurilor intrate n
statului

2
- Lista de
verificare;

-Test privind
evaluarea i
valorificarea
bunurilor
intrate n
proprietatea
privat a
statului

Moldov
eanu
Vasile

Preda
Marian

DGFP
Valcea;

Comparti
ment
valorificar
e bunuri
Marcu
Mihaela

Belu Dnu
Ctlin

2.2. Valorificarea
bunurilor intrate n
statului

5

3. Veniturile
ncasate i
cheltuielile
aferente
bunurilor
intrate n
3.1 Veniturile
ncasate din
valorificarea
bunurilor intrate n
statului i cele

- Lista de
verificare;

-Test privind
veniturile
ncasate i
Moldov
eanu
Vasile

Preda
Marian
- Direcia
de
trezorerie
din DGFP
Valcea

Opric
Maria

Novac
Violeta

proprietatea
privat a
statului
ncasate n urma
valorificrii bunurilor
confiscate de ctre
autoritile
administraiei publice
locale

4

cheltuielile
aferente
bunurilor
intrate n
proprietatea
privat a
statului
-
Serviciul
de
contabilit
ate
3.2 Cheltuielile
aferente bunurilor
intrate n proprietatea
privat a statului
3.3.Reflectarea n
contabilitate i n
conturile aferente
deschise pe seama
organului de
valorificare la
trezoreria statului a
veniturilor i
cheltuielilor generate
de activitatea de
valorificare a
bunurilor intrate n
statului
4. Controlul
intern
privind
activitatea
de
valorificare
a bunurilor
intrate n
proprietatea
privat a
statului.
4.1 Proceduri
operationale
(formalizate) privind
etapele de
valorificare a
bunurilor

2
Chestionar
de control
intern

Test privind
controlul
intern al
activitii de
valorificare a
bunurilor
intrate n
proprietatea
statului
Moldov
eanu
Vasile

Preda
Marian

D.G.F.P.
Valcea

Comparti
ment
valorifica
re bunuri;

Marcu
Mihaela

Belu Dnu
Ctlin

4.2 Documentul
privind inregistrarea
si circuitul actelor si
documentelor
produse in cadrul
compartimentului de
valorificare bunuri
4.3 Formulare de
alerta la risc pentru
fiecare activitate din
cadrul
compartimentului

Programul de audit public intern
Misiunea de audit public intern: Evaluarea activitatii de valorificare a bunurilor intrate n
Perioada supus auditului: 01.01.2010-31.12.2010
ntocmit de: Moldoveanu Vasile, Preda Marian
Data: 07.02.2011

Supervizat de: Popescu Ion
Data: 09.02.2011
Obiectivele
auditului
Activiti Durata ( zile):
16 zile
Persoane implicate: auditori,
supervizor, eful structurii
de audit public intern
Locul
desfurrii
Prevzut Realizat
I.
Pregtirea
misiunii de
audit public
intern
1. Tiprirea i procesarea
Ordinului de serviciu
Auditori : Moldoveanu V.
Preda M
Supervizor: Popescu I
Compartiment
valorificare
bunuri
2. Tiprirea i procesarea
declaraiei de independen
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
3. Pregtirea i transmiterea
Notificrii ctre structurile
auditate
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
4. Colectarea i prelucrarea
informaiilor
07.02-
14.02.201
1
07.02-
14.02.201
1
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
5. ntocmirea listei
centralizatoare a obiectelor
auditabile
Preda M

Compartiment
valorificare
bunuri
6. ntocmirea Programului
07.02.201
1
07.02.201
1
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
7. Organizarea edinei de
deschidere cu structura
auditat
07.02.201
1
07.02.201
1
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
8. Redactarea minutei
edinei de deschidere.
Obinerea numelui
persoanei de contact i
stabilirea unui loc pentru
desfurarea auditului.
07.02.201
1
07.02.201
1
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
II.
Intervenia
la faa
locului
9. Pregtirea unui program
al interveniei la fata
locului
07.02.201
1
07.02.201
1
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
10. Efectuarea testelor

Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
11. Discutarea constatrilor
cu supervizorul
14.02-
24.02.201
1
14.02-
24.02.201
1
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
12. Elaborarea FIAP-urilor 14.02-
24.02.201
1
14.02-
24.02.201
1
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
13. Colectarea dovezilor 14.02-
24.02.201
1
14.02-
24.02.201
1
Preda M
Supervizor : Popescu I
Compartiment
valorificare
bunuri
14. Revizuirea 28.02.201 28.02.201 Auditori : Moldoveanu V. Compartiment

documentelor de lucru din
punct de vedere al
coninutului i al formei i
ntocmirea Notei
centralizatoare a
documentelor.
1 1 Preda M

valorificare
bunuri
16. Planificarea i
organizarea edinei de
nchidere
0
7.03.2011
0
7.03.2011
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
17. Discutarea constatrilor
cu structura auditat
0
7.03.2011
0
7.03.2011
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
III.
Raportul de
audit public
intern
16. Redactarea Proiectului
de raport de audit public
intern
27.02-
03.03.201
1
27.02-
03.03.201
1
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
17. Revizuirea proiectului
de Raport de audit public
intern
04.03.- Auditori : Moldoveanu V.
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
18. Transmiterea
Proiectului de raport de
audit public intern la
structura auditat i
solicitarea rspunsului n
termen de 15 zile
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
19. Planificarea i
organizarea Reuniunii de
conciliere, daca este cazul
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
20. Includerea n Raportul
de audit public intern a
aspectelor reinute din
punctul de vedere al
structurii auditate
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
21. Finalizarea Raportului
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
22 Difuzarea raportului de
audit public intern
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri
IV.
Urmrirea
recomandr
ilor
23. Iniierea procesului de
urmarire a recomandrilor.
ntocmirea Fiei de
urmarire a recomandarilor.
Preda M
Compartiment
valorificare
bunuri

Minuta sedintei de deschidere

A. Meniuni generale
Tema misiunii de audit: Evaluarea activitii privind modul de valorificare a bunurilor intrate n
Perioada auditat: 01.01.2010 31.12.2010

ntocmit de auditori:Moldoveanu Vasile Data: 07.02.2011
Preda Marian
Supervizat de: Popescu Ion Data:07.02.2011
Lista participanilor:

Numele i Prenumele

Funcia
Structura
organizatoric
Nr.telefon/
e-mail
Semntura
Marcu Mihaela
Director executiv
adjunct
D.G.F.P. Valcea
0743298199

tefan Mihai
Coordonator comp.
valorificare bunuri
Compartiment
valorificare bunuri
0747976455

Popescu Ion
Coordonator
compartiment audit
intern
D.G.F.P.Vlcea

0745052765

Moldoveanu Vasile Auditor superior
Compartimentul audit
intern

0725876535

Preda Marian Auditor principal
intern

0787830979

B. Stenograma sedinei de deschidere
n cadrul edinei de deschidere a misiunii de audit public intern ad: Evaluarea activitii privind
modul de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea privat a statuluis-a procedat la:
- prezentarea echipei de audit;
- prezentarea obiectivelor misiunii de audit public intern prezentarea Cartei auditului
public intern i punerea la dispoziia structurii auditate a unei copii a acesteia;
- prezentarea Tematicii n detaliu a misiunii de audit public intern ad-hoc, n vederea
lurii la cunotin:
- stabilirea, de comun acord, a aciunilor i a modului de realizare a interveniei la faa
locului, cu referire la persoanele de contact din cadrul structurii auditate,
documentele solicitate, asigurarea condiiilor necesare derulrii misiunii de audit
public intern.
S-a stabilit de comun acord cu structurile auditate, care sunt persoanele pe care auditorii
le pot contacta pentru a solicita documentele i informaiile necesare derulrii n bune condiii a
misiunii de audit public intern. De asemenea, s-a adus la cunotina structurii auditate c
rezultatele aciunilor derulate n cadrul misiunii de audit public intern vor fi discutate cu
reprezentanii desemnai ai structurii auditate, n vederea formulrii de recomandri cu scopul de
a mbunti activitatea structurii auditate.

Chestionar de control intern
Nr.
crt
Chestionar cu privire la organizarea si
functionarea controlului intern
Rezultat
DA/NU
Explicati rezultatul
1 Exista corelatie intre distribuirea sarcinilor
de serviciu si gradul profesional al
salariatului pentru a asigura indeplinirea in
bune conditii a obiectivelor structurii
functionale?
DA
2 Explicati care sunt modalitatile de control
intern care se exercita in cadrul structurii pe
DA

care o conduceti si cum se realizeaza
aceastea cu personalul incadrat .
3 Explicati modalitatea prin care se realizeaza
gestionarea riscurilor la nivelul structurii pe
care o conduceti.
DA
4 Exista proceduri scrise(formalizate)
comunicate si aplicate in activitatea
specifica structurii functionale ?
DA
5 Anumite proceduri scrise dau posibilitatea
salariatilor sa semnaleze conducerii
structurii auditate despre neregularitati din
activitatea desfasurata in vederea corectarii
acestora?
DA
6 Cum se realizeaza informarea si
comunicarea cu privire la sarcinile de
indeplinit pe fiecare salariat in cadrul
structurii functionale?
DA
7
Informatiile cu care operati in cadrul
activitatii specifice sunt corecte, clare,
credibile, complete, oportune, utile si
comunicate in timpul necesar ?
DA
8 Se asigura separarea sarcinilor privind
efectuarea de operatiuni, astfel incat
atributiile de initiere, control si aprobare sa
fie incredintate unor persoane diferite?
DA
9 La nivelul structurii auditate, efectuarea si
aprobarea operatiunilor(documentelor) se
face exclusiv de persoane
competente/imputernicite [n acest sens ?
DA

DGFP Valcea
Interviu privind procedurile operationale de lucru (formalizata)
Nr.
Crt.
Intrebare DA NU Obs.
1. Pentru activitatea de valorificare bunuri
aveti un sistem de proceduri?
X Cadrul normativ
2. Exista concurenta intre prevederile
procedurilor si responsabilitatile stabilite
prin fisele posturilor?
X
3. Exista stabilit prin procedura modul de
solutionare a abaterilor?
X
4. Aveti stabiliti responsabili pentru
procedurile de lucru?
X
5. Procedurile sunt scrise si formalizate? X
6. Mai aveti ceva de adaugat referitor la acest
subiect?
X

Lista de verificare Nr.1

Denumirea domeniului auditabil: Evaluarea activitii de valorificare a bunurilor intrate n
Obiectivul: Evaluarea si valorificarea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului
Subobiectiv: Declararea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului
Pregatit de: Moldoveanu Vasile Data:05.02.2010
Preda Marian
Supervizat de: Popescu Ion Data:06.02.2010
Nr.
Crt.
Activitatea de audit DA NU Obs.
1. Comisia de evaluare este formata din 5 membri: 3
reprezentanti ai organului de valorificare, 1
reprezentatant al autoritatii pentru protectia
consumatorului si un reprezentant al detinatorului
de bunuri;
X
Comisia de evaluare se intruneste ori de cate ori
este necesar;
Membri comisiei de evaluare nu pot face parte din
comisia de licitatie;
X
Dupa preluarea bunurilor intrate in proprietatea
privata a statului, comisia de evaluare procedeaza
la evaluarea acestora in maximum 21 de zile;
X
Rezultatele evaluarii sunt consemnate intr-un
proces- verbal de evaluare intocmit de comisie in
trei exemplare, avizat de directorul executiv al
DGFP Valcea;
X
Respectarea procedurii de reevaluare: convocarea
comisiei, efectuarea reevaluarii, intocmirea
procesului-verbal de reevaluare.
X
2. Valorificarea bunurilor de catre organele de
valorificare prin una din metodele prevazute legal:
prin magazine proprii, direct de la locul de
depozitare, prin licitatie publica, in regim de
consignatie ori prin burse de marfuri ,dupa caz;
X
Alegerea metodei de vanzare de catre directorul
executiv al DGFP Valcea inainte de evaluarea
bunurilor;
X
Vanzarea bunurilor prin magazine proprii la
valoarea stabilita de comisia de evaluare;
X
Desfasurarea licitatiei publice in minimul 5 zile si
maximum 10 zile lucratoare de la data publicarii
anuntului de vanzare;
X
Desfasurarea licitatiei publice in locul, la data si la
ora indicate in anuntul de vanzare, daca sunt cel
putin 2 ofertanti;
X
Daca la a doua licitie publica se prezinta un singur
ofertant si acesta indeplineste conditiile de
participare, el este admis si are loc negocierea
pretului de vanzare al bunurilor
X


Fisa de identificare si analiza a problemei (FIAP)
Tema misiunii de audit public intern: Evaluarea activitii de valorificare a bunurilor intrate n
proprietatea privat a statului, iar obiectivele acesteia sunt.
Numele auditorilor: Moldoveanu Vasile, Preda Marian
Data realizrii: 28.09.2010

1. Problema: Declararea bunurilor intrate in proprietatea privata a statului in termen de 10 zile .de la
data primirii documentului de confiscare.
2. Constatri: In cursul anului 2010 au fost inregistrate 16 procese-verbale de predare primire a bunurilor
confiscate si se constata ca la 2 procese-verbale de confiscare a marfurilor, predarea acestora catre DGFP
Valcea de catre detinator (politia) s-a facut dupa 10 zile.
3. Cauze: Controlul intern insuficieint exercitat de catre personalul angajat al detinatorului datorita
necunoasterii in totalitate a legislatiei.
4. Consecine/Riscuri: intarzierea la predarea proceselor-verbale de confiscare a marfurilor a determinat o
intarziere in evaluarea bunurilor, neputandu-se in acest fel livra marfurile catre magazine in vederea
vanzarii.
5. Recomandri i soluii propuse: Program de pregatire profesionala si prelucrarea legislatiei care
reglementeaza obligatiile detinatorului de marfuri confiscate de a respecta termenele de predare, cu
salariatii care au sarcini in acest sens
ntocmit de:
Moldoveanu
Vasile
Supervizat de:
Popescu Ion

Pentru luare la cunostin
DGFP- Compartiment valorificare bunuri
Coordonator: Stefan Mihai

Nota centralizatoare a documentelor de lucru
Denumirea misiunii de audit: Evaluarea activitii privind modul de valorificare a bunurilor
intrate n proprietatea privat a statului.
Intocmit de: Moldoveanu Vasile, Preda Marian Data:
07.02.2010
Supervizat de: Popescu Ion Data: 07.02.2010

Constatare Document justificativ Exista Auditor
Da Nu
Sedintei de deschidere Minuta sedintei de
deschidere
X
Analiza riscurilor Tabelul Puncte tari si
puncte slabe
X
Testarea obiectivelor Programul de audit X

public intern
Programul interventiei
la fata locului
Chestionarul de
control intern
Lista de verificare
Disfunctionalitatile
constatate
Fisa de identificare si
analiza problemelor
(FIAP)
X
Respectarea sarcinilor
de serviciu
Fisele posturilor X
Sedinta de inchidere Minuta sedintei de
inchidere
X
Reuniunea de
conciliere
Minuta reuniune de
conciliere
X
Urmarirea
recomandarilor
Planul de actiune si
calendarul de
implementare a
recomandarilor
X

Minuta sedintei de inchidere
Tema misiunii de audit: Evaluarea activitii privind modul de valorificare a bunurilor intrate n
Perioada auditat: 01.01.2010 31.01.2011
ntocmit de auditori: Moldoveanu Vasile
Preda Marian Data: 07.03.2010
Supervizat de: Paul Popovici Data: 08.03.2010
Lista participanilor:
Numele i Prenumele

Funcia Direcia/Serviciul
Nr.telefon/
e-mail
Semntura
Marcu Mihaela
Director executiv
adjunct
D.G.F.P. Valcea

tefan Mihai
Coordonator
comp. valorificare
bunuri
Compartiment
valorificare bunuri

Popescu Ion
Coordonator
compartiment
audit intern
D.G.F.P.Vlcea

Moldoveanu Vasile Auditor superior
intern

Preda Marian Auditor principal
intern

Stenograma sedintei:
Prezentarea obiectivelor auditate si constatarilor pentru fiecare obiect auditat; a fost discutata
fiecare deficienta in parte, au fost analizate cauzele care au condus la disfunctionalitate, au fost
prezentate recomandarile care urmeaza a fi implementate. In cadrul sedintei de inchidere,

structura auditata si-a insusit in totalitate constatarile si recomandaril formulate de echipa de
auditori
97
.

Lista de supervizare a documentelor
Denumirea auditului: Evaluarea activitii de valorificare a bunurilor intrate n proprietatea
privat a statului, iar obiectivele acesteia sunt.
Perioada supusa auditarii: 01.01.2010 31.12.2010
Pregatit de:Popescu Ion

Lucrarea Propunerea
supervizorului
misiunii, ca urmare a
revizuirii
documentului
Raspunsul auditorilor Revizuirea
raspunsurilor
auditorilor de catre
supervizorul misiunii
Ordinul de serviciu Se aproba
Declaratia de
independenta
Se semneaza
Notificarea catre
structura auditata
Se semneaza
TabelulPuncte tari si
puncte slabe
Se supervizeaza
Tematica in detaliu Se supervizeaza
Programul de audit
public intern
Se supervizeaza
Programul preliminar
al interventiei al fata
locului
Se supervizeaza
Programul interventie
la fata locului
Se supervizeaza
Minuta sedintei de
deschidere
Participa la sedinta
Teste - Chestionarul
de control intern si de
luare la cunostinta
Analizeaza si
supervizeaza

Fisa de identificare si
analiza problemelor
Se supervizeaza
Minuta reuniunii de
conciliere
Minuta sedintei de
inchidere
Raportul de audit
public intern
Se supervizeaza
Fisa de urmarire a
recomandarilor
Verifica
implementarea
recomandarilor

97

Fisa de evaluare a misiunii de audit intern
Denumirea auditului: Evaluarea activitii privind modul de valorificare a bunurilor intrate n
Perioada desfasurarii misiunii de audit: 07.02. 07.03.2011
Auditor evaluat: Moldoveanu Vasile
Pregatit de: Popescu Ion Luat la cunostinta:
Data: 05.02.2011
Bugetul de timp efectiv: 21 zile
Buget de timp planificat:13 zile
1 2 3 4 5 Observatii
In etapa de pregatire a misiunii, auditorul a
identificat riscurile si controalele prevazute
pentru procesele legale de obiective de audit si
a estimat gradul de risc;
X
Prrogramele de audit au fost elaborate sa
indeplineasca obiectivele in cadrul bugetului
de timp alocat;
X
Obiectivul auditului, scopul, procedurile si
bugetul au fost reanalizate in mod constant
pentru a asigura o eficienta folosire a
resurselor de audit;
X
A existat o buna comunicare intre auditor si
auditat si intre auditor si conducerea structurii
de audit public intern;
X
Au fost luate in considerare perspectivele si
nevoile auditatilor in procesul de audit;
X
Au fost atinse obiectivele de audit intr-o
maniera eficienta si la timp;
X
Auditatii au avut posibilitatea sa revada
constatarile si recomandarile cand au fost
identificate probleme;
X
Standardele/normele de audit intern, au fost
respectate;
X
Constatarile de audit demonstreaza analize
profunde si concluzii, respectiv sunt formulate
recomandari practice pentru probleme
identificate;
X
Comunicarile scrise au fost clare, concise,
obiective si corecte;
X
Exista probe de audit care sustin concluziile la
care s-au ajuns;
X
Procedurile de audit utilizate au avut ca
rezultat dovezi suficiente, competente,
relevante si folositoare;
X
Documentele au fost completate in mod
corespunzator si in conformitate cu
standardele/normele de audit public intern;
X
Bugetul de timp respectat; X

Nivelul de productivitate personala al
auditorului intern.
X

Auditul Intern Al Unei Institutii Publice

Încărcat de

Informații document

Drepturi de autor

Formate disponibile

Partajați acest document

Partajați sau inserați document

Opțiuni de partajare

Vi se pare util acest document?

Este necorespunzător acest conținut?

Drepturi de autor:

Formate disponibile

Auditul Intern Al Unei Institutii Publice

Încărcat de

Drepturi de autor:

Formate disponibile

1 Auditul Intern al Unei Institutii Publice

S-ar putea să vă placă și