Documente Academic
Documente Profesional
Documente Cultură
Auditul intern este aproape de fiecare responsabil, precum agentul fiscal care
consiliaz i rezolv problemele legate de impozite i taxe. Responsabilul, managerul este
consiliat de auditorul intern pentru a gsi soluii la problemele sale ntr-o cu totul alt manier,
n sensul c, prin dispoziiile luate, s asigure un control mai bun al activitilor, programelor
i aciunilor sale.
Rolul auditorului intern este acela de a-l consilia pe manager pentru abordrile
practice succesive deja elaborate prin analize i evaluri, de a da asigurri privind
funcionalitatea sistemului de control intern.
n consecin se accept unanim c auditorul intern consiliaz, asist, recomand, dar
nu decide,obligaia lui fiind de a reprezenta un mijloc care s contribuie la mbuntirea
controlului pe care fiecare manager l are asupra activitilor sale i asupra celor n
coordonare, n vederea atingerii obiectivelor controlului intern.
Pentru realizarea acestor atribuii, auditorul intern dispune de o serie de atuuri fa de
management, i anume:
- standarde profesionale internaionale;
- buna practic recunoscut n domeniu, care i d autoritate;
- tehnici i instrumente care-i garanteaz eficacitatea;
- independena de spirit, care i asigur autonomia n conceperea de ipoteze i formularea de
recomandri;
- cercetarea i gndirea lui sunt detaate de constrngerile i obligaiile unei activiti
permanente de gestionare zilnic a unui serviciu.
b) Ajutorul acordat salariailor fr a-i judeca
ntr-o entitate n care auditul intern face parte din cultura organizaiei, acesta este
acceptat cu interes, dar ntr-o entitate care se confrunt cu riscuri poteniale importante, cu
absena conformitii cu reglementrile de baz, cu o eficacitate sczut i o fragilitate extern
a acesteia, din cauza deturnrilor de fonduri, dispariiei activelor sau fraudei, este evident c
managerul respectiv va fi judecat, apreciat,considerat n funcie de constatrile auditorului
intern.
ntr-un caz standard, misiunea de audit intern poate s evidenieze ineficacitate,
redundant n sistem sau posibiliti de mbuntire a activitilor ori aciunilor, dar exist
mai multe motive pentru care managementul nu trebuie s fie pus direct n discuie:
Obiectivele auditului intern au n vedere un control asupra activitilor care s
conduc la mbuntirea performanei existente, i nu la judecarea acestuia, aa cum
specialistul n fiscalitate ajut la o mai bun aplicare a regimului fiscal.
Realizrile auditului intern nu trebuie puse n discuie de cel auditat, iar dac totui
acest lucru este fcut, s se efectueze ntr-o manier pozitiv.
Responsabilitile auditorului intern trebuie s aib n vedere faptul c, adesea,
analiza cauzelor unei nereguli scoate la iveal existena unor puncte slabe care i au originea
n insuficiene asupra crora responsabilul nu are un bun control.
c) Independena total a auditorilor interni
Funcia de audit intern nu trebuie s suporte influene i presiuni care ar putea fi
contrare obiectivelor fixate. Standardele profesionale de audit intern definesc principiul
independenei sub dou aspecte:
- independena compartimentului n cadrul organizaiei, de aceea el trebuie s
funcioneze subordonat celui mai nalt nivel ierarhic;
- independena auditorilor interni, ceea ce le va asigura obiectivitatea n activitatea pe
care o vor desfura.
Respectarea standardului privind independena presupune unele reguli:
- activitile de control;
- informaii i comunicare;
- monitorizare.
12. Care sunt sarcinile ce le revin persoanelor responsabile pentru atingerea
obiectivelor modelului de control CoCo?
Pentru executarea corect a sarcinilor ce le revin, persoanele trebuie:
- s se angajeze;
- s-i monitorizeze performanele;
- s supravegheze mediul extern pentru a nva s-i realizeze sarcinile ct mai bine i
pentru a identifica schimbrile ce se impun.
13. Care sunt elementele eseniale ale controlului CoCo?
Modelul de control CoCo se aplic n egal msur unei echipe i unui grup de lucru.
Elementele eseniale ale controlului n orice organizaie sunt:
- scopul,
- angajamentul,
- capacitatea,
- monitorizarea,
- nvarea.
14. Dai exemple de 5 deosebiri ntre auditul extern i auditul intern.
Nr.
Crt.
1.
2.
3.
4.
5.
Auditul extern
Auditul intern
Controlul intern
Auditul intern
Integrat organizaiei
Proces continuu
Se regsete n structura fiecrei funcii a
conducerii
Este organizat la fiecare nivel al
managementului
Elaboreaz politici i proceduri pentru
eliminarea riscurilor
Constatrile controlului sunt obligatorii
Raporteaz efului ierarhic
Structur independent
Misiune planificat
Este o funcie a conducerii entitii
Este organizat la cel mai nalt nivel
Semnaleaz eventualele disfunctionaliti
Recomandrile auditorului sunt opionale
Raporteaz celui mai nalt nivel al
conducerii
Auditul intern
1. Structur independent
2. Misiune planificat.
3. Organizat la cel mai nalt nivel.
cadrul entitilor publice n subordinea managerului general care s aib ca principale atribuii
urmtoarele:
- implicarea n crearea procedurilor acolo unde nu exist;
- supravegherea actualizrii sistematice a procedurilor n funcie de schimbrile legislative
i de evoluia riscurilor;
- coordonarea sistemului de control intern al entitii i realizarea evalurii riscurilor;
- sprijinirea managementului pentru implementarea recomandrilor auditorilor interni;
- asigurarea consultanei solicitate de management.
19. Definii urmtoarele concepte: inspector/auditor intern.
Inspectorul verific persoanele, nu funciile, el verific toate activitile persoanei
respective, pe cnd auditorul selecteaz obiectivele n funcie de riscuri.
Auditorii interni trebuie s fie contieni c este posibil ca anumite aspecte s nu le fi putut
depista, dar n acelai timp, pentru ceea ce au descoperit, s fie convini c va influena n
mod pozitiv organizaia, care va funciona mai bine ca nainte.
Auditorii interni pot s depisteze frauda, dar nu este obligatoriu sarcina acestora.
Activitatea lor de baz este s evalueze i s mbunteasc sistemul de control intern,
Inspectorul poate veni oricnd s aprecieze, pe cnd auditorul intern vine pe baza unui
plan de audit comunicat i aprobat anticipat.
Inspectorul are o mai mare autoritate, in timp ce auditorul are o mai mare calitate pe baza
aptitudinilor sale de comunicare.
20. Care sunt actorii din cadrul unei entiti care asigur funcionarea acesteia i
atingerea obiectivelor propuse?
n Romnia, n cazul unei entiti publice, actorii" care coexist pentru a asigura
funcionarea acesteia i atingerea obiectivelor propuse sunt:
- administratorul-manager - responsabil de gestionarea resurselor;
- controlul financiar ex-ante - controlul financiar preventiv;
- controlul intern - sistemul de control intern din cadrul entitilor;
- inspectorul - care se asigur de respectarea legii, sancioneaz neregulile n ideea eliminrii
eventualelor fraude care ar putea s apar;
- auditorul - consilier al managerului, care l ajut s stpneasc riscurile care planeaz
asupra entitii.
21. Enumerai 10 principii de funcionare a controlului intern.
Exist zece principii de funcionare a controlului intern, intitulate Biblia controlului intern,
dup cum urmeaz:
1) Un management contient de necesitatea controlului intern.
2) Fiecare este responsabil pentru propriul su control intern.
3) Un mediu de control adecvat este necesar pentru a exista un control intern bun.
4) Relativitatea controlului intern, care nu d dect o asigurare rezonabil, nu este o
soluie magic.
5) Definirea misiunii guverneaz ntregul, pentru c , dac nu cunosc misiunea cu
precizie, nu pot detecta riscurile, nu tiu s le evaluez.
6) Nu facem control intern de dragul de a face control intern, cum spune francezul:
Pas de control pour le controle!
7) Coerena sistemului de control intern implic:
- definirea misiunii;
- fixarea obiectivelor;
- stabilirea mijloacelor de realizare;
- resursele de informaii;
- procedurile de control intern.
8) Procedurile de control intern trebuie actualizate periodic.
9) Identificarea activitilor de control necesare, pe baza analizei riscurilor, care este
realizat de fiecare responsabil.
10) Auditul intern apreciaz i evalueaz calitatea controlului intern i permite
mbuntirea acestuia.
22. Care sunt obiectivele auditului public intern?
Obiectivele auditului public intern, conform art. 3 din lege, sunt:
a) asigurarea obiectiv i consilierea, destinate s mbunteasc sistemele i activitile
entitii publice;
b) sprijinirea ndeplinirii obiectivelor entitii publice printr-o abordare sistematic i
metodic, prin care se evalueaz i se mbuntete eficacitatea sistemului de conducere
bazat pe gestiunea riscului, a controlului i a proceselor administrrii.
23. Sfera de cuprindere a activitilor de audit public intern.
Sfera auditului public intern cuprinde:
a) activitile financiare sau cu implicaii financiare desfurate de entitatea public
din momentul constituirii angajamentelor pn la utilizarea fondurilor de ctre beneficiarii
finali, inclusiv a fondurilor provenite din asisten extern;
b) constituirea veniturilor publice, respectiv autorizarea i stabilirea titlurilor de
crean, precum i a facilitilor acordate la ncasarea acestora;
c) administrarea patrimoniului public, precum i vnzarea, gajarea, concesionarea sau
nchirierea de bunuri din domeniul privat sau public al statului ori al unitilor administrativteritoriale;
d) sistemele de management financiar i control, inclusiv contabilitatea i sistemele
informatice aferente.
24. Din punct de vedere structural, cum este organizat activitatea de audit intern n
Romnia?
25. Prezentai atribuii speciale ale UCAAPI de armonizare pentru auditul public
intern.
Atribuiile principale ale UCAAPI sunt urmtoarele:
- elaboreaz, conduce i aplic o strategie unitar n domeniul auditului public intern i
monitorizeaz la nivel naional aceast activitate;
- dezvolt cadrul normativ n domeniul auditului public intern;
- dezvolt i implementeaz proceduri i metodologii uniforme, bazate pe standardele
internaionale, inclusiv manualele de audit intern;
- dezvolt metodologiile n domeniul riscului managerial;
- elaboreaz Codul privind conduita etic a auditorului intern;
- avizeaz normele metodologice specifice diferitelor sectoare de activitate n
domeniul auditului public intern;
- dezvolt sistemul de raportare a rezultatelor activitii de audit public intern i
elaboreaz raportul anual, precum i sinteze pe baza rapoartelor primite;
- efectueaz misiuni de audit public intern de interes naional cu implicaii
multisectoriale;
- verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita
etic a auditorului intern de ctre compartimentele de audit public intern i poate iniia
msurile corective necesare, n cooperare cu conductorul entitii publice n cauz;
- coordoneaz sistemul de recrutare i de pregtire profesional n domeniul auditului
public intern;
- avizeaz numirea sau destituirea efilor compartimentelor de audit public intern din
entitile publice;
- coopereaz cu Curtea de Conturi i cu alte instituii i autoriti publice din Romnia;
- coopereaz cu autoritile i organizaiile de control financiar public din alte state,
inclusiv din Comisia European.
26. Cum este organizat compartimentul de audit intern?
Compartimentul de audit public intern se organizeaz astfel:
conductorul instituiei publice sau, n cazul altor entiti publice, organul de
conducere colectiv are obligaia instituirii cadrului organizatoric i funcional necesar
desfurrii activitii de audit public intern;
la instuiile publice mici care nu sunt subordonate altor entiti publice, auditul
public intern se limiteaz la auditul de regularitate i se efectueaz de ctre compartimentele
de audit intern ale MFP;
conductorul entitii publice subordonate, respectiv aflate n coordonarea sau sub
autoritatea altei entiti publice, stabilete i menine un compartiment funcional de audit
10
public intern, cu acordul entitii publice superioare; dac acest acord nu se d, auditul
entitii respective se efectueaz de ctre compartimentul de audit public intern al entitii
publice care a decis aceasta.
27. Care sunt atribuiile compartimentului de audit public intern?
Atribuiile compartimentelor de audit public intern sunt urmtoarele:
- elaboreaz norme metodologice specifice entitii publice n care i desfoar
activitatea, cu avizul UCAAPI, iar n cazul entitilor publice subordonate, respectiv aflate n
coordonarea sau sub autoritatea altei entiti publice, cu avizul acesteia;
- elaboreaz proiectul planului anual de audit public intern;
- efectueaz activiti de audit public intern pentru a evalua dac sistemele de
management financiar i control ale entitii publice sunt transparente i sunt conforme cu
normele de legalitate, regularitate, economicitate, eficien i eficacitate;
- informeaz UCAAPI despre recomandrile nensuite de ctre conductorul entitii
publice auditate, precum i despre consecinele acestora;
- raporteaz periodic asupra constatrilor, concluziilor i recomandrilor rezultate din
activitile sale de audit;
- elaboreaz raportul anual al activitii de audit public intern;
- n cazul identificrii unor iregulariti sau posibile prejudicii,
- verific respectarea normelor, instruciunilor, precum i a Codului privind conduita
etic n cadrul compartimentelor de audit intern din entitile publice subordonate, aflate n
coordonare sau sub autoritate, i poate iniia msurile corective necesare, n cooperare cu
conductorul entitii publice n cauz.
11
12
13
35. Care este scopul pentru care se efecueaz analiza i evaluarea riscurilor?
Analiza sau evaluarea riscurilor este o etap important n activitatea, jurat de
auditori i se efectueaz pentru:
- elaborarea planului de audit;
- elaborarea programului de audit.
14
15
16
17
procesare, legile i reglementrile aplicabile i muli ali factori, unii dintre ei necunoscui,
influeneaz judecile despre complexistatea unui anumit audit.
43. Care sunt etapele ce trebuie parcurse n vederea elaborrii programului
de audit?
Riscuri?
Normele generale de aplicare a auditului public intern conin o metodologie comun
pentru evaluarea riscurilor, att pentru procedura de ntocmire a planului de audit intern, ct i
pentru derularea unei misiuni de audit n faza de elaborare a programului de audit, i presupun
parcurgerea urmtoarelor etape:
a. identificarea activitilor auditabile;
b. identificarea riscurilor inerente asocitate activitilor;
c. stabilirea factorilor de analiz a riscurilor i a nivelurilor de apreciere a acestora;
d. stabilirea nivelului riscului pe criteriile de apreciere;
e. determinarea punctajul total al riscului;
f. clasarea activitilor pe baza analizei riscurilor;
g. ierarhizarea activitilor care urmeaz a fi auditate;
h. elaborarea tematicii n detaliu a activitilor auditabile;
i. elaborarea planului de audit intern anual.
SAU?
1. Obiectivele auditului
2. Activitatile de desfasurat pentru realizarea fiecarui obiectiv programat
3. Numarul de ore planificate pentru fiecarea ctivitate
4. Repartizarea activitatilor pe auditori
5. Locul desfasurarii activitatilor
44. Care sunt etapele ce trebuie parcurse n estimarea riscurilor?
Estimarea riscurilor implic parcurgerea urmtoarelor etape:
- identificarea activitilor auditabile;
- identificarea riscurilor inerente asociate operaiilor;
18
Independena auditorului intern selectat pentru realizarea unei misiuni de audit public
intern trebuie declarat, n acest sens auditorul intern trebuie s ntocmeasc o declaraie de
independen.
Dac n timpul misiunii de audit apare orice incompatibilitate personal, extern sau
organizaional care ar putea s v afecteze abilitatea dvs. de a lucra i a face rapoarte de audit
impariale notificai de urgen eful Compartimentului de audit public intern.
46. Dai exemple de instrumente utilizate n activitatea de audit intern?
Principalele instrumente de audit intern sunt:
a) Chestionarul - care cuprinde ntrebrile pe care le formuleaz auditorii interni.
Tipurile de chestionare sunt:
- Chestionarul de luare la cunotin (CLC) - conine ntrebri referitoare la locul pe care l
ocup Primria .............. n sistemul din care face parte, organizarea intern, funcionarea
acesteia;
- Chestionarul de control intern (CCI) - ghideaz auditorii interni n activitatea de identificare
obiectiv a disfunciilor i cauzelor reale ale acestor disfuncii;
- Chestionarul - list de verificare (CLV) - este utilizat pentru stabilirea condiiilor pe care
trebuie s le ndeplineasc fiecare domeniu auditabil. Cuprinde un set de ntrebri standard
privind obiectivele definite, responsabilitile, metodele i mijloacele financiare, tehnice i de
informare, precum i resursele umane existente.
b) Tabloul de prezentare a circuitului auditului (pista de audit) - care permite:
stabilirea fluxurilor informaiilor, atribuiilor i responsabilitilor referitoare la acestea;
stabilirea documentaiei justificative complete; reconstituirea operaiunilor de la suma total
pn la detalii individuale i invers.
c) Formularele constatrilor de audit public intern care se utilizeaz pentru
prezentarea fundamentat a constatrilor auditului public intern sunt:
-Fia de identificare i analiza problemelor (FIAP) - se ntocmete pentru fiecare
disfuncionalitate (problem) constatat. Prezint rezumatul acesteia, cauzele i consecinele,
precum i recomandrile pentru nlturarea disfuncionalitii constatate.
FIAP trebuie s fie vizat de ctre eful echipei de audit public intern, supervizat de
ctre eful compartimentului de audit public intern, nlocuitorul su legal, respectiv auditori
interni anume desemnai care nu particip la misiune, dup caz, i confirmat de
reprezentanii Primria ....................
-Formularul de constatare si raportare ale iregularitilor (FCRI) - se ntocmete n
cazul n care auditorii interni constat existena sau posibilitatea producerii unor iregulariti
sau prejudicii.Se transmite nainte de elaborarea proiectului raportului de audit public intern,
efului compartimentului de audit public intern care solicit totodat n scris directorului
instituiei sau unitii ierarhic superioare acesteia, dup caz, continuarea verificrilor.
20
21