UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA “ȘTINȚE ECONOMICE “

DEPARTAMENTUL CONTABILITATE și INFORMATICĂ ECONOMICĂ

Rău Veronica

Studiu de caz

la disciplina” Audit intern”

Conducător ştiinţific: Petreanu Elena, dr.,lect.univ.

Autorul: Rău Veronica CON-192

Chişinău - 2023
 Descrierea situaţiei studiului de caz şi sarcinile formulate

Conform Legii privind controlul financiar public intern în entitatea publică Carolial Vest
SRL a fost instituită Unitatea de Audit Intern (UAI). UAI este condusă de către conducătorul
acesteia, care are în subordinea sa 4 auditori interni. Conducătorul UAI şi încă 2 auditori interni
dispun de certificat de calificare al auditorului din sectorul public şi de certificat de calificare în
domeniul specializat al auditorului din sectorul public, iar 2 auditori posedă numai certificat de
calificare al auditorului din sectorul public.
Entitatea publică Carolial Vest SRL reprezintă o instituţie Medico Sanitară Publică, care
este parte componentă a Serviciiului centralizat Asistenţa medicală Urgenţă din RM. Instituţia a
fost organizată în conformitate cu Directivele şi Deciziile Guvernului RM, ordinele şi dispoziţiile
Ministerului Sănătăţii. Principalele obiective operaţionale ale entităţii reprezintă:
1. Asigurarea asistenţei medicale urgente în regim non-stop populaţiei pe întreg teritoriul
de deservire;
2. Adaptarea sistemului de medicină urgentă la necesităţile comunităţii;
3. Fortificarea posibilităţilor tehnico-materiale, informaţionale şi umane de reacţionare
rapidă şi implementarea tehnologiilor moderne de stabilire şi menţinere a funcţiilor vatale ale
organismului.
În activitatea sa UAI se ghidează de Planul strategic de audit intern care a fost elaborat pe
perioada 2020-2023. Conform planului nominalizat în anul 2022 auditorii interni urmează să
auditeze următoarele procese ale entităţii:
1. Auditul ,, Datoriilor privind Taxa pe Valoare Adăugată,,(534)
În cadrul fiecărui proces auditat este necesar de a efectua următoarele:
1) de a identifica obiectivele şi obiectele auditării;
2) de a identifica principalele riscuri care poate să afecteze procesele auditate;
3) de a determina metodele care urmează a fi utilizate în misiunea de audit intern;
4) de a elabora documentele misiunii de audit (conform listei prezentate de profesor).
Rezolvare:
1) De identificat obiectivele şi obiectele auditării;
Obiectele auditarii constituie activitatea privind înregistrarea plăților TVA , respectarea
cadrului legal aplicabil, procedurile sau procesele de lucru.
Alte obiective sunt analiza procesului de declarare, evidență, stingere si raportare a situaților
privind TVA. În cadrul auditării va fi detaliat analizat procesul contabilizarii si documentării
situației sus menționate.
Obiectivele auditării sunt :
- Verificarea organizării și desfășurării activității privind înregistrarea plăților TVA.
- Verificarea organizării și desfășurării activității privind declararea TVA.
- Verificarea organizării și desfășurării activității privind evidența TVA.
- Verificarea organizării și desfășurării activității privind stingerea TVA.
- Verificarea organizării și desfășurării activității privind raportarea situaților privind TVA.
2) De identificat principalele riscuri care poate să afecteze procesele auditate;
Pe parcursul efectuarii procesului de audit a ,, Datoriilor privind Taxa pe Valoare Adăugată,,
, auditorul intern posibil să întâmpine unele riscuri care poate să îngreuneze și să afecteze
procesul audiat. Printre aceste riscuri pot fi enumerate urmatoarele:
- Lipsa documentelor justificative pentru operațiunile înregistrate în contabilitate
privind TVA.
- Lipsa documentelor justificative pentru corecțiile realizate.
- Creanțele din TVA nu se regăsesc în evidența contabilă a
instituției/bilanț contabil.
- Neînregistrarea tuturor datelor în jurnalele-ordere a contului 534.
- Lipsa documentelor primare.
- Neorganizarea contabilității creanțelor din TVA.
- Cotele TVA nu sunt aplicate corect.

3) De determinat metodele care urmează a fi utilizate în misiunea de audit intern;

La desfășurarea misiunii de audit , auditorul va aplica acele metode care vor fi specifice
segmentului auditat, care vor asigura și garanta integritate și randament rezultatelor
obținute. Aceste rezultate vor fi utilizate la formarea unei opinii de audit corespunzătoare
și veridice.
Auditorul , la efectuarea auditului ,, Datoriilor privind Taxa pe Valoare Adăugată,,(534)
va aplica urmatoarele metode:
- Intervievarea persoanelor responsabile din cadrul entităţii care cunosc bine
activitățile sectorului audiat.
- Observatții la fața locului ce ține de înregistrarea facurilor fiscale, aplicarea
cotelor TVA ,ș.a. pentru a obține informații cât mai efective.
- Examinarea performanţelor personalului
- Studierea documentaţiei - privind înregistrarea, calcularea si singerea datoriilor
privind TVA, studiul complet și de ansamblu al actelor fiscale, documentele de
export-import, facturile fiscale.
 - Recalcularea – se efectuează prin verificarea exactității matematice a
documentelor, înregistrărilor, calculelor.
- Procedurile analitice – constă în analiza și evaluarea unor volume mari de date.
- Întrunirea de generalizare a echipei de audit, analiza informaţiei obţinute în
teritorii , sistematizarea documentaţiei şi probelor obţinute pe parcursul
procesului de audit.

4) De elaborat documentele misiunii de audit ;

- Act - 1 Declarația de interese.
- Act - 2 Ordin de efectuare a misiunii.
- Act - 3 Lista actelor normative.
- Act - 4 Procesul verbal al ședinței de deschidere.
- Act - 5 Program de lucru al misiunii de audit.
- Act - 6 Lista de verificare a documentelor de lucru.

5) Bibliografie;
Normele Metodologice pentru implementarea Auditului Intern în sectorul Public.
Legia contabilității și raportării financiare nr. 287/2017
Ghid practic ,,Misiunea de Audit Intern privind administrarea TVA.
Conspect USM
 Republica Moldova

ORDIN

0 1 .1 2 .2 0 2 2 or. Chișinău Nr. 98

Cu privire la efectuarea
misiunii de audit intern

În conformitate cu Planul de acțiuni al Serviciului audit intern pentru anul 2022.

O R D O N:
1. De a realiza misiunea de audit intern de sistem cu obiectivul general - . Auditul ,,
Datoriilor privind Taxa pe Valoare Adăugată,,(534)

2. Serviciul audit intern va efectua auditul intern în perioada 21.11.2022-30.12.2022, în

cadrul departamentului financiar contabil de către:

Șeful echipei de audit :

Rău Veronica, auditor intern principal , Serviciul audit intern.

Membrii echipei de audit:

Rudnic Maria, auditor intern principal , Serviciul audit intern.
Latiș Mariana ,Șef al Serviciului audit intern, fiind acea persoana care duce evidenta
asupra executarii calitative , în termenul stabilit și conform cadrului normativ în vigoare
misiunea de audit.

3. Angajații departamentului vor coopera eficient și vor asigura echipa de audit cu toată
informația necesară si toate documentele cerute.

4. Raportul de audit va fi prezentat la data 29.12.2022 D. Calîmîc Vialie , diector ,,Carolial

Vest,, SRL

5. Controlul exercitării prezentului ordin mi-l asum personal.

Ministru Octavian Armașu

Incompatibilităţi în legătură cu unitatea auditată Da Nu

Aţi avut/aveţi vreo relaţie oficială, financiară sau personală cu cineva din unitatea auditată, care 
ar putea să Vă limiteze măsura în care puteţi să Vă interesaţi, să descoperiţi sau să constataţi
iregularităţi şi neajunsuri?

Aveţi idei preconcepute faţă de persoane, grupuri, organizaţii sau obiective care ar putea să Vă 
influenţeze în misiunea de audit intern?

Aţi avut/aveţi funcţii sau aţi fost/sunteţi implicat(ă) pe parcursul ultimului an în activitatea 
unităţii auditate?

Au deţinut/deţin soţul/soţia, rudele pînă la al doilea grad de rudenie ale auditorului 

intern/angajatului din cadrul unităţii de audit intern funcţii de conducere, pe parcursul ultimului
an, în unitatea auditată?

Aţi fost implicat(ă) în elaborarea şi implementarea sistemului de management financiar şi 

control al unităţii auditate?

Aveţi vreun interes direct sau unul de fond financiar indirect la unitatea auditată? 

Alte circumstanţe, ce generează conflict de interese: ____________________________

_____________________________________________________________________________

_____________________________________________________________________________

Semnat ___Rău Veronica __________________ ____________ _____________

(numele, prenumele) (semnătura)

Data 21.11.2022

Declaraţia a fost examinată de:

Semnat _____Latiș Mariana ________________ ________ _________________

(numele, prenumele) (semnătura)

Data 21.11.2022
 Republica Moldova

Lista actelor normative care reglementează

domeniul audiat

1. Legea nr. 271 din 15.12.2017 privind auditul situaților Financiare.

2. Legea 229 din 23.09.2010 privind controlul financiar public.
3. Legea nr. 672 din 2002 privind auditul public.
4. Legea nr.264-XV din 15 iulie 2004 cu privire la documentul
electronic şi semnătura digitală;
5. Hotărârea Guvernului nr.557 din 2019 cu privire la aprobarea
Codului etic al auditorului intern și a Cartei de audit intern.
6. Hotărârea Guvernului nr.556 din 2019 pentru aprobarea
Regulamentului privind dobîndirea, confirmarea și dezvoltarea
calificării profesionale în domeniul auditului intern în sectorul
public;
7. Hotărârea Guvernului nr. 201 din 11.03.2009 privind punerea în
aplicare a prevederilor Legii nr.158-XVI din 4 iulie 2008 cu privire la
funcţia publică şi statutul funcţionarului public.
8. Ordinul ministrului finanțelor nr.153/2018 cu privire la aprobarea
Standardelor Naționale de Audit Intern.
9. Ordinul ministrului finanțelor nr.176/2019 cu privire la aprobarea
Regulamentului privind raportarea activității de audit intern în
sectorul public.

10. Ordinul ministrului finanțelor nr.189/2015 cu privire la aprobarea

Standardelor naționale de control intern în sectorul public.
11. Ordinul ministrului finanţelor nr. 161/2020 privind aprobarea
privind aprobarea Normelor de audit intern în sectorul public.
12. Ordinul Ministrului Finanţelor nr. 508-c din 09.09.2009 cu privire la
aprobarea Ghidului noului angajat.
13. Ordinul Ministrului Finanțelor nr.225 din 2004 pentru aprobarea
codului privind conduita etica a auditorului intern.

Întocmit de către: Rău Veronica data: 21.11.2022

Supervizat de către: Latiș Mariana data: 21.11.2022

 Republica Moldova

PROCESUL VERBAL AL ŞEDINŢEI DE DESCHIDERE

Titlul misiunii de audit: Unitatea implicată în procesul auditat:
Auditul ,, Datoriilor privind Taxa pe Valoare Carolial Vest SRL
Adăugată,,(534)
Şeful echipei de audit: Data planificată pentru prezentarea proiectului
Latiș Mariana raportului de audit:

Membrul echipei de audit: 29.12.2022

Rudnic Maria Data planificată pentru prezentarea raportului final
de audit:
30.12.2022
Participanţii la şedinţa de deschidere:
I. Reprezentanţi ai Direcţiei audit intern:
1 Latiș Mariana
2 Rudnic Maria
3. Rău Veronica
II. Reprezentanţi ai unităţii auditate:
1. Calmîc Vitalie director general
2. Cornovan Dorina contabil -șef
3. Constantin Nicolaiescu contabil -operator

ORDINEA DE ZI:
1. Prezentarea datelor generale privind misiunea de audit a Daroriilor privind TVA.
2. Discutarea obiectivelor operaţionale şi principalelor riscuri aferente realizării acestora;
3. Comunicarea modului de realizare a intervenţiei la faţa locului (metodelor şi tehnicilor
de audit);
4. Convenirea asupra unui Program de lucru al misiunii de audit intern;
5. Stabilirea condiţiilor necesare derulării misiunii de audit intern;
6. Desemnarea persoanei de contact din cadrul unităţii auditate disponibilă să susţină
echipa de audit în timpul misiunii (aceasta va stabili întîlniri, va acorda acces la
documente de lucru, baze de date, sistemele computerizate, persoane, bunuri etc.,
necesare auditorilor interni pentru colectarea informaţiilor şi datelor probante);
7. Rezolvarea altor probleme practice care vor împiedica efectuarea auditului.
DISCUŢII:
Au fost discutate toate subiectele expuse în ordinea de zi cu o descriere succintă a etapelor misiuni de
audit.
Au fost prezentate obiectivele misiunii de audit, aria de aplicabilitate, obiectivele operaţionale
tangențiale obiectul auditat şi principalele riscuri aferente realizării acestora, tehnicile de intervenţie
la faţa locului.
Totodată, au fost expuse şi discutate aşteptările conducerii şi entității auditate faţă de misiunea de
audit care urmează a fi luate în consideraţie de către echipa de audit.
DECIZII ŞI CONCLUZII:
S-a ajuns la un consens cu privire la:
 obiectivele misiunii de audit;
  aria de aplicabilitate;
 obiectivele operaţionale ale subdiviziunii auditate;
 riscurile aferente domeniului auditat.
În acelaşi timp s-a convenit ca pe parcursul misiunii să fie o comunicare cât mai eficientă pentru a
ajunge la cele mai bune rezultate, totodată ţinându-se cont de volulumul de lucru al entității auditate
şi termenul de realizare a misiunii de audit. Ca persoană de contact a fost desemnată .
Semnat de:
Reprezentanţii Serviciului audit intern:
1.  Latiș Mariana
2.  Rudnic Maria
3.  Rău Veronica

Reprezentanţii entității auditate:

1. Calmîc Vitalie
2. Cornovan Dorina
3.  Constantin Nicolaiescu
___________________

Întocmit de către: Rău Veronica /data: 21.11.2022

Supervizat de către: Latiș Mariana /data: 21.11.2022
 APROBAT,
Șef Serviciul audit intern ,
Latiș Mariana

21.11.2022

PROGRAMUL DE LUCRU AL MISIUNII DE AUDIT INTERN

Titlul misiunii de audit: Auditul ,, Datoriilor privind Taxa pe Valoare Adăugată,,(534)

Perioada desfășurării misiunii de audit: 21.11.2022 – 30.12.2022

Echipa de audit:
Șeful echipei – Latiș Mariana
Membrul echipei – Rău Veronica
Responsabil Nr. de
Nr. de zile ore
Data de la /până
Etapa Activitatea Șeful Membrul planificate pe planificat
la
echipei echipei activitate e pe
activitate
Planificar Inițierea misiunii de
ea audit. Colectarea şi 21 - 22.11.2022 2 0,5 1,5 12
misiunii analiza datelor
de audit Organizarea şi
desfășurarea ședinței 23.11.2022 0,5 0,5 1 8
de deschidere
Elaborarea
24.11.2022 - 0,5 0,5 4
Programului de lucru
Lucrul în Analiza controalelor 25.11.2022 1 1 1 8
teren
Evaluarea riscurilor 28 - 29.11.2022 1 1 2 16
30.11 -
Testarea 9 8 17 136
22.12.2022
Formularea
constatărilor şi
23 - 26.12.2022 1 1 2 16
recomandărilor
preliminare de audit
Desfășurarea ședinței
de finalizare a lucrului 27.12.2022 0,5 0,5 1 8
în teren
Raportul
Întocmirea proiectului
de audit 28 - 29.12.2022 3 1 2 16
raportului de audit
 Desfășurarea ședinței
de închidere a misiunii 30.12.2022 0,5 0,5 1 8
de audit

Întocmirea raportului
30.12.2022 1 - 1 8
de audit final

TOTAL 30 zile 240 ore

Întocmit de către: Rudnic Maria data: 21.11.2022

Revizuit de către: Rău Veronica data: 21.11.2022

Supervizat de către: Latiș Mariana data: 21.11.2022

 LISTA DE VERIFICARE A DOCUMENTELOR DE LUCRU

Titlul misiunii de audit: Auditul ,, Datoriilor privind Taxa pe Valoare Adăugată,,(534)

Nr. de
Data Responsabil
referinţă a Documentul de lucru Nr. de file
întocmirii
docum.
A1 21.11.2022 Rău Veronica Ordinul cu privire la efectuarea misiunii de audit 1
A2 21.11.2022 Rău Veronica Declaraţii de interese 2
Latiș Mariana
A3 21.11.2022 Rău Veronica Lista actelor normative care reglementează domeniul auditat 2
A4 21.11.2022 Rău Veronica Procesul verbal al şedinţei de deschidere 1
A5 21.11.2022 Rău Veronica Programul de lucru al misiunii de audit 1