UNIVERSITATEA DE STAT DIN MOLDOVA

FACULTATEA ,,ŞTIINŢE ECONOMICE”

CATEDRA “CONTABILITATE ŞI INFORMATICĂ ECONOMICĂ”  

MOSCALU CORINA

 
Lucrul individual
la disciplina ,,Audit intern”
 

STUDIU DE CAZ

 
 
 

 
Conducător ştiinţific: Petreanu Elena, lect. sup. univ.

Autorul: Moscalu Corina, gr. CON 1204

Chişinău, 2015 
 Descrierea situaţiei studiului de caz şi sarcinile formulate

Conform Legii privind controlul financiar public intern în entitatea publică X a fost
instituită Unitatea de Audit Intern (UAI). UAI este condusă de către conducătorul acesteia, care
are în subordinea sa 4 auditori interni. Conducătorul UAI şi încă 2 auditori interni dispun de
certificat de calificare al auditorului din sectorul public şi de certificat de calificare în domeniul
specializat al auditorului din sectorul public, iar 2 auditori posedă numai certificat de calificare al
auditorului din sectorul public.
Entitatea publică X reprezintă o instituţie Medico Sanitară Publică, care este parte
componentă a Serviciiului centralizat Asistenţa medicală Urgenţă din RM. Instituţia a fost
organizată în conformitate cu Directivele şi Deciziile Guvernului RM, ordinele şi dispoziţiile
Ministerului Sănătăţii. Principalele obiective operaţionale ale entităţii reprezintă:
1. Asigurarea asistenţei medicale urgente în regim non-stop populaţiei pe întreg teritoriul
de deservire;
2. Adaptarea sistemului de medicină urgentă la necesităţile comunităţii;
3. Fortificarea posibilităţilor tehnico-materiale, informaţionale şi umane de reacţionare
rapidă şi implementarea tehnologiilor moderne de stabilire şi menţinere a funcţiilor vatale ale
organismului.
În activitatea sa UAI se ghidează de Planul strategic de audit intern care a fost elaborat pe
perioada 2013-2015. Conform planului nominalizat în anul 2014 auditorii interni urmează să
auditeze următoarele procese ale entităţii:
1. Procesul achiziţiilor de mărfuri şi servicii;
2. Procesul intrării, utilizării şi ieşirii imobilizărilor necorporale;
3. Procesul intrării, reparaţiei, utilizării şi ieşirii mijloacelor fixe;
4. Procesul intrării, utilizării şi ieşirii de stocuri;
5. Procesul intrării, utilizării şi ieşirii de numerar;
6. Procesul decontărilor cu titularii de avans;
7. Procesul decontărilor cu furnizorii (datoriile comerciale).
În cadrul fiecărui proces auditat este necesar de a efectua următoarele:
1) de a identifica obiectivele şi obiectele auditării;
2) de a identifica principalele riscuri care poate să afecteze procesele auditate;
3) de a determina metodele care urmează a fi utilizate în misiunea de audit intern;
4) de a elabora programul misiunii de audit intern.

2
 1. De identificat obiectivele și obiectele auditării.

Obiectele auditării vor constitui documentația și operațiunile contabile aferente conturilor

destinate pentru evidența datoriilor comerciale. Aceste conturi sunt:
 521 “Datorii comerciale curente”;
 522 „Datorii curente față de părțile afiliate ”
 523 „Avanasuri primite curente”
Obiectivele misiunii de audit:
 Cercetarea și aprecierea corectitudinii reflectării în politica de contabilitate a
operațiunilor aferente datoriilor comerciale în conformitate cu standardele naționale și
alte acte normative în vigoare;
 Verificarea reflectării corecte în jurnalele de evidență contabilă a sumelor aferente
datoriilor comerciale preluate din facturile comerciale și alte documente justificatoare;
 Alcătuirea listei clienților și determinarea corectitudinii și veridicității existenței
datoriilor comerciale ale entității auditate față de aceștia;
 Analiza și aprecierea evoluției în dinamică a mărimii datoriilor comerciale;
 Evaluarea contabilizării și evidenței adecvate a avansurilor primite curente;
 Verificarea autenticității și veridicității aparținerii datoriilor comerciale anume entității
auditate;
 Examinarea corectitudinii calculării sumelor totale din registrul de evidenţă a
decontărilor cu furnizorii şi compararea totalurilor cu sumele înregistrate în registrele
contabile la conturile de evidență a stocurilor;
 etc.

2. De identificat principalele riscuri care pot să afecteze procesul auditat.

În cadrul auditării procesului decontărilor cu furnizorii pot apărea multiple riscuri care să
afecteze acest proces. Cele mai frecvente dintre ele sunt:
 Riscul existenței erorilor în cadrul evidenței contabile aferentă datoriilor comerciale;
 Riscul de detectare, care presupune că auditorul intern nu va putea detecta erorile din
cadrul procesului auditat și aceasta va conduce la exprimarea unei opinii neadecvate de
audit;
 Riscul de nerespectare a standardelor de evidență a datoriilor comerciale;
 Riscul de necorespundere a sumei din facturile comerciale cu sumele din jurnalele order
deschise pe conturile de datorii comerciale;

3
  Riscul aferent incapacității de determinarea a necesității de realizare a acestor decontări
cu furnizorii (imposibilitatea determinării necesității bunurilor procurate care au fost
geneza datoriilor comerciale);
 Riscul de existență a unor avansuri curente primite de la o persoană tetra despre care nu
se cunoaște nimic, adică nu există informative la entitatea auditată;
 etc.

3. De determinat metodele care urmează a fi utilizate în misiunea de audit intern.

Petrecerea misiunii de auditare a procesului decontărilor cu furnizorii presupune implicarea

unor metode concrete și specifice segmentului de contabilitate respectiv. Printre aceste metode se
pot enumera:
Testele de conformitate:
 Examinarea regulamentului intern cu privire la împuternicirile şi responsabilităţile
persoanelor autorizate cu funcţii legate de datorii comerciale;
 Controlul limitării accesului către documentaţia contabilă şi baza de date informaţională;
 Verificarea existenţei unui control periodic şi inopinat;
 Controlul reflectării corecte a decontărilor cu furnizorii;
Testele substanțiale:
 Confirmare a soldurilor conturilor de datorii faţă de furnizori după cercetarea listei
creditorilor și legerea creditorilor cu cele mai mari rulaje, chiar dacă soldul este egal cu
zero;
 Examinarea documentelor justificatoare a datoriilor comerciale; confruntarea
documentelor; examinarea înregistrărilor;
 Interogarea personalului cu funcţie de răspundere aferent evidenței contabile a datoriilor
comerciale;
 Recalcularea sumelor din rulajele conturilor de datorii comerciale;
 Solicitarea şi examinarea registrului de evidenţă a facturilor comerciale primite;
 Compararea informaţiei din registrul de evidenţă a comenzilor executate cu informaţia
din registrul de evidenţă a decontărilor cu furnizorii;
 Examinarea dărilor de seamă ale depozitarului şi confruntarea lor cu datele înregistrate în
registrul de evidenţă a decontărilor cu furnizorii;
 Verificarea dacă toate facturile comerciale primite au fost înregistrate în contabilitate;

4
  Examinarea corectitudinii calculării sumelor totale din registrul de evidenţă a
decontărilor cu furnizorii şi compararea totalurilor cu sumele înregistrate în registrele
contabile la conturile de stocuri
 Stabilirea integrităţii datelor înregistrate în Cartea mare la coturile 521, 522, 523 etc. în
baza datelor din balanţa de verificare şi registrele contabile la conturile respective.
 Examinarea informaţiei din situaţiile financiare pentru stabilirea faptului dacă datoriile
comerciale au fost reflectate conform cerinţelor stipulate de standardele corespunzătoare

4. De a elabora programul misiunii de audit intern.

Titlul misiunii de audit intern: Auditul procesului decontărilor cu furnizorii

Etapa Activitate Data, de Responsabil Zile Referinţe
la/pînă la planificate suplimenatre
Planificarea Organizarea şi Moscalu
misiunii desfăşurarea Corina,
02.01.15 1 zi -
şedinţei de conducător
deschidere UAI
Lucrul în Analiza 05.01.15 – Sîrbu Aurel,
2 zile -
teren controalelor 06.01.15 auditor intern
Evaluarea Oprea Ana,
09.01.15 și
riscurilor auditor intern 2 zile -
12.01.15
Testarea de Oprea Ana,
13.01.15 –
audit auditor intern 3 zile -
15.01.15
Formularea Sîrbu Aurel,
concluziilor şi 16.01.15 auditor intern 1 zi -
constatărilor
Şedinţa de Moscalu
finalizare a Corina,
19.01.15 1 zi -
lucrului în teren conducător
UAI

5
Elaborarea Întocmirea Sîrbu Aurel,
raportului de proiectului de 20.01.15 – auditor intern
2 zile -
audit audit 21.01.15

Şedinţa de Moscalu
închidere a Corina,
22.01.15 1 zi -
misiunii conducător
UAI
Întocmirea Sîrbu Aurel,
raportului de auditor intern
23.01.15 1 zi -
audit final

Total X X X 14 zile X

Bibliografie

1. Legea privind controlul financiar public intern nr. 229 din 23 septembrie 2010

2. Normele Metodologice pentru implementarea Auditului Intern în Sectorul Public

3. Standardele Naționale de Audit Intern